Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

FACULTAD DE CONTABILIDAD TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA CASOS PRACTICOS JURADOS: Mag. Constantino Martnez Garca Dr. Toti German Cabrera Morales CPC. Juan Emilio Montoya Arista EXPONENTE: Bachiller Ricardo Humberto Igreda Urquizo

ICA, PERU 2013

INDICE

Prologo I. Rgimen nico Simplificado 1.1 Qu es el nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo Rus) 1.2 Cmo acogerse al Nuevo Rus? 1.3 Qu es el acogimiento permanente al Nuevo Rus? 1.4 Quines no pueden al Nuevo Rus? 1.5 Categora del nuevo RUS 1.6 CATEGORIA ESPECIAL

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II. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 Objetivo Requisitos Actividades que no pueden incorporarse al RER Comprobante de pago Tributos Libros de contabilidad Tengamos en cuenta

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III.

Rgimen General del Impuesto a la Renta 3.1 Qu es el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta? 3.2 No obligados a presentar declaracin Jurada Anual 3.3 Categoras del Impuesto a la renta 3.3.1 Renta de Primera categora 3.3.2 Renta de Segunda categora 3.3.3 Renta de Tercera categora 3.3.4 Renta de Cuarta categora 3.3.5 Renta de Quinta categora

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Conclusin Recomendacin Bibliografa

PROLOGO

De acuerdo con la Constitucin Poltica, la Administracin Tributaria (SUNAT) es una entidad pblica autnoma, cuya finalidad en efecto es evitar la evasin tributaria, el 17 de mayo de 1991 el Gobierno aprob el Decreto Legislativo N 639, declarando en reorganizacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT autorizando se adopten todas las medidas necesarias de

reestructuracin orgnica y de racionalizacin de los recursos, en armona a lo establecido por la Ley N 24829 y el Decreto Legislativo N 501 y dems normas complementarias.

El Impuesto a la Renta es el pago que realizan todas las empresas que trabajan en el Per y que al final del ao registran utilidades. En el caso minero las empresas que pagan impuestos son aquellas que estn produciendo, ya que, aquellas que an estn explorando, al no tener produccin, no tienen qu vender y por lo tanto no tienen ganancias. Este monto es recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).

Cada ao, las empresas hacen una Declaracin Jurada Anual ante la SUNAT donde, de acuerdo a sus actividades productivas del ao, calculan el impuesto a la renta que les corresponde pagar ese ao. Como la Declaracin Jurada Anual se debe presentar normalmente entre marzo y abril, la empresa y personas naturales debe realizar mensualmente pagos a cuenta de lo que sern sus impuestos a pagar. El monto total del impuesto a la renta se calcular una vez terminado el ao.

De un lado tenemos que las personas jurdicas (empresas) pueden deducir de su renta bruta anual de tercera categora, de acuerdo al principio de causalidad, todos los gastos necesarios propios del giro del negocio. Sin embargo, con las personas naturales profesionales o empleados sucede todo lo contrario pues slo deducen, por ejemplo, un 20% de la renta bruta con un tope mximo de 24 UIT (si se trata de profesionales perceptores de rentas de cuarta categora); 7 UIT al ao si se trata de trabajadores dependientes perceptores de rentas consideradas de la quinta categora. Todos estos montos son insuficientes y no reflejan la realidad econmica que envuelve a las necesidades primordiales de la persona naturales

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo a los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado

I.

REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

1.1 QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)

Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. El objetivo es facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aporten al fisco de acuerdo a su capacidad los pequeos contribuyentes

1.2 CMO ACOGERSE AL NUEVO RUS?

Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente:

Tratndose de contribuyentes que provengan del rgimen general o del rgimen especial: Debern cumplir con los siguientes requisitos:

1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de

vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda (ver tablas correspondientes)

2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:

a. Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

1.3 QU ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS?

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.

1.4 QUINES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos no excedan S/. 30,000 soles mensuales, lmite permitido de la categora ms alta de este Rgimen.

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido S/ 30,000 nuevos soles de la categora ms alta de este Rgimen 1.

Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no incluyen las de los activos fijos. Realicen sus actividades en ms de una unidad o establecimiento de explotacin, o una cede productiva.

Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.

Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o sucesiones indivisas que:

a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas). b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes 1:

i.- Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,

ii.- Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o,

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iii.- Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera

d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduanas y los intermediarios de seguro. f) Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. g) Sean titulares de agencia de viaje, propaganda y/o publicidad. h) Realicen ventas de inmuebles. i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustible lquido y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el reglamento para la comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. j) Otros

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1.5 CATEGORIA DEL NUEVO RUS

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CATEGORIA ESPECIAL Siempre que sus Ingresos Brutos y Adquisiciones Anuales, no exceda cada uno de ellos, los sesenta mil Nuevos Soles (S/. 60,000). Segn estas condiciones. a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems

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bienes Apndice I de la Ley del IGV, realizadas en el mercado de abastos. b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. Estos sujetos debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar los 5 principales proveedores en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

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II.

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1

OBJETIVO El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a las ventas de los bienes que adquieren, producen o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

Actividades de servicios, entendindose por tales, a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

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2.2.

REQUISITOS: Los ingresos netos anuales de cada ejercicio gravable no deben superar los S/ 525 000 nuevos soles.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no debe superar los 126 000 nuevos soles.

El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de las adquisiciones al ao no debe superar los 525 000 nuevos soles.

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2.3. ACTIVIDADES QUE NO PUEDEN INCORPORARSE AL RER: Segn la SUNAT, las siguientes empresas no pueden acogerse a este rgimen:

1. Empresas que presten el servicio de transporte de carga de mercancas cuya capacidad de carga sea mayor o igual a 2 TM. 2. Contratos de construccin segn las normas del IGV, aun cuando no se encuentren gravados con el referido impuesto. 3. Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 4. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. 5. Sean notarios, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. 6. Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. 7. Titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad. 8. Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. 9. Servicio de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. 10. Asimismo, tampoco pueden incorporarse al RER las siguientes actividades de servicio:

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Actividades de mdicos y odontlogos. Actividades veterinarias. Actividades jurdicas, contabilidad, tenedura de libros y auditoria. Actividades de arquitectura e ingeniera relacionadas con asesoramiento.

Actividades informticas y conexas. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

2.4.

COMPROBANTE DE PAGO: Las empresas que pertenecen al RER, pueden emitir los siguientes tipos de comprobante de pago:

Facturas. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras. Notas de crdito y notas de dbito. Guas de remisin.

Para solicitar la impresin de comprobantes de pago, debo acercarme a las imprentas autorizadas, conectadas al Sistema SOL (Sistema de Operacin en Lnea).

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2.5

TRIBUTOS: Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

Tributo: Impuesto a la Renta Tercera Categora --> Tasa: 1.5 % de sus ingresos netos mensuales

Tributo: Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal --> Tasa: 18%

partir

de

junio

del

2009,

la SUNAT ha

implementado

la

opcin Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual. La cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet. Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio. 2.6 LIBROS DE CONTABILIDAD: Los contribuyentes debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables de forma obligada y optativa:

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Registro de compras. Registro de ventas. Registro de activo fijo Libro caja efectivo - bancos Libro de Acta

2.7.

TENGAMOS EN CUENTA: Persona Jurdica: Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de

Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares; tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas

unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. La SUNAT tiene diversas herramientas de control, no esperemos a que nos cierren el negocio, o paralicen nuestra produccin, para recin pensar en formalizarnos o estar organizado para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Seamos forjadores de un pas mejor en base a nuestros tributos.

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III.

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

3.1. QUE ES EL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA? Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas

provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao. En nuestro pas existen cinco categoras de impuesto a la renta, cuyas categoras estn en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas. 3.2. NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION JURADA ANUAL Los contribuyentes acogidos al RER y al RUS, no estn obligados a presentar declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, ya que los pagos que hacen mensualmente por concepto del impuesto a la Renta tienen efecto cancelatorio.

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3.3.

CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se grava a aqullas provenientes del capital y el trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos tanto a personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras del Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

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3.3.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Renta Bruta.- Para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del Autoevalu. Renta Real, que comprende a los Ingresos por: Merced Conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler. Alquiler de accesorio (muebles, Otros) Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponde al arrendador. Otros servicios suministrados por el arrendador. Mejoras hechas por el arrendatario, que no han sido reembolsado por el arrendador.

La Renta Bruta Anual ser el mayor comparando entre la Renta Ficta y Renta Real. Renta Neta.- Se denomina deduciendo de la Renta Bruta el 20% Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la Renta Neta, aplicando el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la Renta Bruta Mensual. Pagos a Cuenta.- Se realizara el pago mensual aplicando el 6.25% de la Renta Neta o el 5% de la Renta Mensual

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En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de Primera Categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real.

EJEMPLO: Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2012. El arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000.00. Realiz pagos a cuenta por S/.288. Clculo de impuesto anual: a) Renta Ficta: 6% (S/. 60,000.00) b) Renta Real: Renta por Alquiler S/ 480.00 x 12 meses Mejoras Total Renta Real = 5,760 = S/ 590 6,350 = 3,600

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor. Renta Bruta (-) 20% S/. 6,350 (1,270)

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Renta Neta

S/. 5,080

Pagos a cuenta mensual:

Calculo Renta Neta 480 20%(480) = 384 Calculo Renta Bruta 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

Calculo Renta Neta 6.25%(5,080) = 318 Calculo Renta Bruta 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual (-) Pagos a cuenta Impuesto a pagar = 318 = (288) S /. 30

3.3.2 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA Son rentas de la Segunda Categora: a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cedulas,

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debentures, bonos, garantas de crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las Regalas d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derecho de llave, marca, patentes, regalas o similares e) Las Rentas Vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividad comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. EJEMPLO: El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

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La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT. Renta Bruta: (-) 20% Renta Neta Calculo Renta Neta S/. 6,468 1,293.6 5,174.4 => 5,174 Calculo Renta Bruta

Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323 3.3.3. RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Finalidad
Las personas naturales y personas jurdicas que generen rentas provenientes de actividades de comercio, industria, servicios, etc. que se encuentren dentro del Rgimen General, deben hacer pagos a cuenta mensualmente, para lo cual existen dos sistemas:

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Sistema A) Por coeficiente (a partir de agosto 2012 no puede ser menor al 1.5%) se calcula dividiendo IR anual calculado entre los ingresos netos anuales. Sistema B) A partir de agosto 2012. El coeficiente mnimo es el 1.5%. Sistemas de Pago a Cuenta Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: 1.- Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior: Sistema A (Coeficiente) 2.- Si inicia actividades en el ao: Sistema B (Porcentaje) 3.- Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior: Sistema B (Porcentaje) Se debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que corresponda en la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621. Adems deben presentar anualmente la declaracin jurada del impuesto a la renta. Sus utilidades estn gravadas con una tasa del
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30%, del cual deducirn el total de los 12 pagos a cuenta realizados durante el ao. Es decir con la presentacin de la DDJJ en caso de tener utilidades, debern pagar el saldo del impuesto, conocida como cuota de regularizacin (cuota N 13). Respecto a los libros contables si los ingresos brutos anuales no exceden las 150 UIT, las empresas pertenecientes al Rgimen General, estn obligados a llevar Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario Simplificado, superado las 150 UIT deben llevar contabilidad completa. Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios. Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad: 1.- Que sean necesarios. 2.- Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

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3.- Se encuentren sustentados con documentos. 4.- Sean permitidos por la ley. EJEMPLO: La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2012: - Compras con Boletas de Venta: Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000 Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800 La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000. - La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Ica por S/ 3,560.00

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Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones. - Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes: Los gastos personales y familiares. Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no habidas Intereses, multas y sanciones.

- Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera: - Impuesto calculado del ao 2012 / Ingresos Netos del ao 2012 - El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. - En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.

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Determinacin del impuesto anual de tercera categora. La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo de Enero a diciembre del 2012 una utilidad de S/. 102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15,600.00 Utilidad IR 30% (-) Pagos a cuenta IR a Pagar S/. 102,800 30,840 (15,600) 15,240

3.3.4 RENTA DE CUARTA CATEGORIA Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de la profesin, arte, ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son consideradas tambin dentro de esta categora los ingresos percibidos por los directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares adems de las dietas por los regidores de las municipalidades. Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de

rentas las personas naturales o jurdicas a quienes se les preste el

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servicio, que estn obligados a llevar contabilidad completa. En este caso dicha persona efectuar la retencin del 10% del total de los recibos emitidos por montos que excedan los S/.1,500.00 nuevos soles. Caso contrario no se efectuar retencin alguna. En el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora, slo se encuentran obligados a realizar declaracin y pago del impuesto aquellas personas cuyos ingresos percibidos en cualquier mes del ao superen los S/. 2,698.00 (monto fijado para el ao 2013). No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2013, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

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EJEMPLO: El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2012. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.

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Ingresos Anuales (-)Deduccin del 20% Renta de Cuarta Categora (-) Deduccin de 7 UIT

S/. 60,980 (12,196) 48,784 (24,850)

Renta Neta IR segn escala 15% (-)Pagos a cuenta (-) Retenciones Impuesto a Pagar

23,934 3,590 (2,750) (530) 310

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3.3.5 RENTA DE QUINTA CATEGORIA Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo monto proyectado de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones, gratificaciones extraordinarias y otros ingresos que percibirn durante el periodo de un ao superen el monto equivalente a 7 UIT (S/. 25,900 para el ao 2013). El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador, quien est obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto. La tasa del impuesto a la renta que deben pagar las personas naturales por concepto de remuneraciones de quinta categora es la siguiente:

Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT Y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT

15% 21% 30%

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EJEMPLO: El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2012.

Ingresos Anuales (-) Deduccin de 7 UIT

S/. 42,000 (24,850) 17,150

IR segn escala 15% (-) Retenciones Impuesto a Pagar

2,573 (1,230) 1,343

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CONCLUSION

Desde la creacin de la seccin contribuciones directas, correos y papel sellado (1848 - 1865) hasta la reforma estructural de la Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria (1991 - 1999), hemos visto cmo ha evolucionado la recaudacin de los tributos para que estos sean distribuidos en los gastos del estado como educacin, vivienda, salud y otros. Los controles, verificaciones y fiscalizaciones que realiza la Administracin Tributaria a los contribuyentes para que realicen sus pagos de sus impuestos y que estos se distribuyan de forma correcta, todos sabemos que un pas crece y se desarrolla gracias al pago de sus tributos (impuestos, tasa y contribucin) ya demostrado. Es cierto que la educacin es un elemento importante dentro de un pas para su desarrollo, la tarea de la administracin tributaria es motivar la cultura tributaria en nuestro pas, mediante la aplicacin de controles, evaluaciones, incorporaciones, castigos y lo ms importante estimulacin a los que ms cumplen, como tambin buscar estrategias con los contadores que contribuyen en realizar los pagos correctos de sus clientes.

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RECOMENDACIONES

Desde la Reorganizacin de la Administracin Tributaria que se diera en el ao 1991, la recaudacin tributaria ha ido mejorando en sus tres formas de acogimiento y su forma de tributar (Rgimen nico Simplificado, RgimenRUS- Especial de Renta-RER-, Rgimen General), recomendando a la Administracin Tributaria lo siguiente:

1.- Incluir y controlar a los Comerciantes de los mercados de Abastos y Galeras Comerciales, dentro de la base imponible del impuesto a la renta pudiendo estar en el RUS, el RER o Rgimen General. 2.- Evaluar de forma constante y reubicar al Rgimen General a los contribuyentes que se encuentran dentro del Rgimen nico Simplificado y Rgimen Especial de Renta con la finalidad de hacerlos tributar de forma correcta. 3.- Aplicar controles mediante la aplicacin de cajas registradoras a los contribuyentes que se encuentran en la Actividad Comercial de: Bodegas, Restaurant, Polleras, Bares, Mercados de Abastos, Galeras Comerciales y Otros.

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4.- Evaluar de forma tcnica al Sector Minero artesanal, pequeo productor y el sector Agrcola pequeo agricultor-, para incluirlos dentro de la base imponible de la Ley del Impuesto a la Renta en lugares que an no existe oficinas o centros de atencin de la Administracin Tributaria. 5.- Implementar que TODOS los contribuyentes (RER y RG) sin lmite, declaren sus determinaciones del impuesto a la renta e igv, de forma DETALLADA a travs del formulario electrnico 621, con la finalidad de determinar quines deben de estar acogidos correctamente el los regmenes existentes y de esa forma tributen correctamente.

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BIBLIOGRAFIA

Decreto Supremo 179-2004-EF de fecha 08.12.2004, Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la renta

Decreto Supremo 122-94-EF de fecha 21.09.1994, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Decreto Legislativo 937 de fecha 14.11.2003 Nuevo rgimen nico Simplificado.

Portal de la Administracin Tributaria www.sunat.gob.pe. Paulino Barragn Arque, Profesor Asociado y Miembro del Instituto de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Administrativas de la UNMSM. Jefe de la Oficina de Control Interno de la SUNAT. Graduado en la Universidad Nacional de San Agustn de Arequipa. Estudios de Maestra en la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM; Estudios de especializacin en la Escuela Interamericana de Administracin Pblica - EIAP - Ro de Janeiro - BRASIL; Instituto Alemn para el Desarrollo Internacional - DSE - Berln Occidental - ALEMANIA;

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Centro Interamericano de Administradores Tributarios - CIAT PANAMA;

Instituto Internacional de Administracin Pblica - IIAP - Pars FRANCIA

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