IRPJ Apuração

LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA
SOA JURDICA
Ol, prezado concursando! Hoje continuaremos nosso estudo sobre o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), com a anlise das regras estabelecidas para sua apurao. Com esse objetivo, constituem o objeto da aula de hoje os itens do edital da ESAF listados na tabela abaixo, na forma como voc provavelmente j se acostumou a ver:
LEGISLAO TRIBUTRIA (AFRFB) 1.3. Tributao das pessoas jurdicas. 1.3.1. Incidncia. 1.3.6. Receitas e rendimentos. 1.3.5. Base de clculo. 1.3.25. Perodo de apurao. 1.3.26. Regime de caixa e regime de competncia. 1.3.27. Alquotas e adicional. 1.3.11. Lucro real. 1.3.12. Lucro presumido. 1.3.13. Lucro arbitrado. 1.3.7. Omisso de receita.
No desenvolvimento da aula, vou adotar a estrutura abaixo: 1. FATO GERADOR DO IRPJ .................................................................. 4 1.1. Momento de incidncia do imposto ........................................ 5 1.2. Receitas e rendimentos .......................................................... 5 2. BASE DE CLCULO DO IRPJ .............................................................. 6 3. PERODO DE APURAO .................................................................. 8 3.1. Incio do negcio .................................................................... 8 3.2. Transformao e continuao ................................................ 9 3.3. Situaes especiais ................................................................ 9 3.3.1. Incorporao, fuso ou ciso ................................................. 9 3.3.2. Extino pelo encerramento da liquidao ..............................10 4. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA ............................. 11 4.1. Inobservncia do regime de competncia ............................ 11 4.2. Excees ao regime de competncia .................................... 12 5. ALQUOTA E ADICIONAL ................................................................ 14 5.1. Alquota geral....................................................................... 14
Prof. Murillo Lo Visco
www.pontodosconcursos.com.br
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO 5.2. Adicional de 10% ................................................................. 14 5.3. Exemplos de clculo do imposto devido ............................... 15 6. LUCRO REAL ................................................................................... 16 6.1. Pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real ............................. 17 6.2. Conceito de lucro real........................................................... 18 6.3. Conceito tributrio de lucro lquido ................................... 18 6.4. Ajustes do lucro lquido ........................................................ 20 6.4.1. Ajustes por adio ...............................................................21 6.4.2. Ajustes por excluso ...........................................................22 6.4.3. Compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores .........23 6.5. Exemplo de apurao do lucro real....................................... 25 6.6. Apurao anual do lucro real ................................................ 26 6.6.1. Estimativa calculada com base na receita bruta mensal e acrscimos ..................................................................................27 6.6.2. Reduo ou suspenso do pagamento mensal por estimativa ...30 7. LUCRO PRESUMIDO ........................................................................ 32 7.1. A opo ao regime do lucro presumido ................................ 32 7.2. Pessoas jurdicas autorizadas a optar .................................. 32 7.3. Apurao da base de clculo do lucro presumido ................. 33 7.3.1. Base de clculo decorrente da receita bruta............................33 7.3.2. Valores diferidos no LALUR ...................................................35 7.3.3. Ganhos de capital ...............................................................35 7.3.4. Outras receitas e rendimentos tributveis ..............................35 8. LUCRO ARBITRADO ........................................................................ 37 8.1. Hipteses de arbitramento ................................................... 37 8.2. Arbitramento do lucro pelo contribuinte .............................. 38 8.3. Base de clculo quando conhecida a receita bruta ............... 38 8.4. Base de clculo no quando conhecida a receita bruta ......... 39 9. OMISSO DE RECEITA .................................................................... 41 9.1. Saldo Credor de Caixa .......................................................... 42 9.2. Falta de Escriturao de Pagamentos ................................... 42 9.3. Passivo Fictcio ..................................................................... 43 9.4. Suprimentos de Caixa .......................................................... 43 9.5. Falta de Emisso de Nota Fiscal ........................................... 44 9.6. Levantamento Quantitativo por Espcie ............................... 44 9.7. Depsitos bancrios sem comprovao de origem ............... 45 9.8. Tratamento tributrio da receita omitida ............................. 46 10. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA..................................................... 47 11. RESUMO DOS REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPJ ........................ 54 2 Prof. Murillo Lo Visco www.pontodosconcursos.com.br
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO 12. BASE DE CLCULO NO LUCRO REAL .............................................. 55 13. BASE DE CLCULO NO LUCRO PRESUMIDO E NO ARBITRADO ...... 56 14. QUESTES PROPOSTAS ................................................................ 57 15. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS ................................... 70 16. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS ....................................... 91
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 1. FATO GERADOR DO IRPJ Basicamente, o fato gerador do IRPJ a existncia de lucro no encerramento de um perodo de apurao. E o que lucro? Sabemos que lucro o acrscimo patrimonial resultante do confronto de receitas, custos e despesas. Conforme j dito antes, numa das primeiras aulas deste curso, considerar despesas e custos necessrio para evitar que o imposto incida simplesmente sobre a receita, base de incidncia de outros tributos. Portanto, se o lucro o fato gerador do IRPJ, natural que a legislao tributria se dedique fixao de regras para fins de sua determinao. A apurao do lucro exige organizao e controle por parte das pessoas jurdicas. Considerando que no universo de contribuintes do IRPJ h realidades operacionais bem distintas, principalmente em decorrncia do porte e da atividade das empresas, a legislao tributria estabelece diferentes tratamentos para fins de determinao do lucro que sofre a incidncia do imposto. Nesse sentido, grande rigor na apurao do lucro exigncia dirigida s maiores empresas e a empresas de determinados setores da economia. Por outro lado, quanto aos menores empreendimentos, ainda que possam se submeter s mesmas regras de tributao das maiores empresas, a legislao oferece a opo por mtodos simplificados de apurao do lucro. Cada conjunto de regras que conferem um tratamento completo para a incidncia do imposto constitui o que podemos denominar de regime de tributao. H uma infinidade de regras especficas de tributao das pessoas jurdicas. Mas, no final, a apurao do imposto conduzida para um dos seguintes regimes de tributao: Simples Nacional: regime de apurao e pagamento unificado de diversos tributos, inclusive o IRPJ, dirigido a microempresas e empresas de pequeno porte; Lucro presumido: lucro apurado com base numa fico legal que prestigia a simplificao dos procedimentos; Lucro real: grande rigor na apurao do lucro tributvel, determinado a partir de ajustes ao lucro lquido contbil; Lucro arbitrado: regime excepcional, considerado como ltima medida aplicvel aos casos em que se mostrar invivel a utilizao dos regimes anteriores, por razes de fato ou de direito.
Neste momento, cabe ressaltar que o Simples Nacional no integra o programa de Legislao Tributria.
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 1.1. Momento de incidncia do imposto No item anterior, vimos que o fato gerador do IRPJ a existncia de lucro no encerramento de um perodo de apurao. Se mesmo necessrio aguardar o encerramento do perodo de apurao, como ento devemos entender o art. 218 do RIR/99? Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido medida em que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos. Esse dispositivo do Regulamento reproduz o art. 25 da Lei n 8.981, de 1995, que se encontra vigente. De acordo com o art. 27 da mesma lei, consideravase ocorrido o fato gerador do imposto a cada ms. Para os optantes pelas regras do lucro presumido, o imposto mensal era definitivo. Para os contribuintes submetidos ao lucro real, alm do pagamento mensal do imposto, havia a obrigao de realizar o ajuste anual (art. 37). Deve, ento, ficar claro que mesmo sob as regras da Lei n 8.981, de 1995, considerava-se ocorrido o fato gerador do IRPJ apenas no final do perodo de apurao, que no caso era mensal. Portanto, ao estabelecer que o imposto era devido medida que os rendimentos, ganhos e lucros fossem auferidos, a Lei n 8.981, de 1995, simplesmente pretendeu reafirmar a incidncia mensal do imposto, que j havia sido prevista pelo art. 38 da Lei n 8.383, de 1991. Com isso, a legislao reforou o abandono da incidncia anual como regra. Atualmente, encontra-se em vigor a sistemtica prevista pela Lei n 9.430, de 1996, editada aps a verificao do sucesso do Plano Real no objetivo de estabilizar a economia. Com o xito do esforo de conteno do intenso processo inflacionrio que se verificava antes do Plano Real, o perodo de apurao do IRPJ foi ampliado para o trimestre, conforme veremos em momento oportuno. Mas, ainda assim, podemos afirmar que o imposto devido medida que os rendimentos, ganhos e lucros so auferidos, em regra segundo perodos trimestrais de apurao.
1.2. Receitas e rendimentos Em aulas anteriores, vimos que rendimentos so frutos peridicos que no esgotam sua prpria fonte produtora. Como exemplo, podemos citar os juros produzidos por aplicaes financeiras. No pode restar qualquer dvida de que o conceito de rendimento tambm se aplica a alguns dos ingressos registrados pelas pessoas jurdicas, principalmente quando os valores recebidos so provenientes do capital, que
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA gera nova riqueza praticamente sem a interveno da entidade. Nesse sentido, os rendimentos da pessoa jurdica integram a parte positiva na apurao do lucro, realizada ao final de um determinado perodo. Tambm no pode restar dvida de que rendimentos constituem espcie de receita. Isso fica bem claro no art. 373 do RIR, quando relaciona rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa entre os valores que compem as receitas da entidade. Mais do que o simples ingresso de recursos no patrimnio da entidade, o conceito de receita (tanto o contbil, quanto o jurdico) pressupe o acrscimo patrimonial decorrente: do aumento no valor dos bens e direitos da entidade, sem um correspondente aumento de igual valor nas obrigaes; ou da diminuio no valor das obrigaes, sem concomitante e de igual valor em bens e direitos. uma diminuio
Mas no se engane, ainda que necessariamente represente acrscimo patrimonial, receita no se confunde com renda. O conceito de receita mais amplo que o de renda. Como regra, para os efeitos da incidncia do IRPJ, a renda o lucro obtido com a soma dos acrscimos patrimoniais tributveis (constitudos de receitas e ganhos de capital), diminuda pelos decrscimos patrimoniais dedutveis (representados por custos, despesas e perdas de capital). Em sntese, quando isoladamente consideradas, as receitas no constituem fato gerador do imposto de renda. Em verdade, as receitas da pessoa jurdica integram a parte positiva na apurao do lucro, realizada ao final de um determinado perodo.
2. BASE DE CLCULO DO IRPJ Nos termos do art. 219 do RIR, a base de clculo do IRPJ o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Como se nota, a prpria reproduo do art. 44 do CTN. No momento oportuno, vamos analisar como se compe a base de clculo em cada um desses regimes. Por enquanto, vamos analisar mais alguns detalhes do art. 219 do RIR. O referido dispositivo estabelece, ainda, que a base de clculo do imposto deve ser determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador. Trata-se de uma previso um tanto bvia, haja vista que a base de clculo o elemento que quantifica o fato gerador.
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA
No pargrafo nico do mesmo artigo, como forma de dar consequncia ao critrio da universalidade, previsto na CF e reafirmado pelo CTN, o mesmo artigo declara a abrangncia objetiva da incidncia do IRPJ ao estabelecer que integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito. Ainda no pargrafo nico do art. 219, consta que, para fins da incidncia do imposto, basta que os ganhos e rendimentos de capital decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto. Com essa previso, nota-se claramente a relevncia que se deve dar essncia dos negcios, e no apenas a seus aspectos formais. Como exemplo, vamos imaginar o caso de uma pessoa jurdica comercial, no credenciada pelos rgos reguladores, que remunera periodicamente o capital de outras empresas que lhe confiam dinheiro em espcie, com habitualidade, em troca de rendimentos superiores aos obtidos pela via regular do mercado financeiro. Considerando a finalidade das operaes, os rendimentos percebidos por clientes que se aproveitam dessa atuao ficam sujeitos incidncia do imposto, normalmente, da mesma forma que os provenientes de instituio financeira credenciada.
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 3. PERODO DE APURAO Entre os arts. 220 e 239, o RIR dispe sobre o perodo de apurao do IRPJ. No entanto, em grande parte desses artigos (dos arts. 221 a 231), mais do que simplesmente se referir a perodo de apurao, o RIR contm as disposies relativas prpria apurao anual do lucro real, matria que ser analisada em momento mais oportuno. A regra geral do perodo de apurao do IRPJ est estampada no art. 220 do RIR: Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Portanto, independentemente do regime de tributao (lucro real, presumido ou arbitrado), o perodo de apurao trimestral. A exceo se refere ao lucro real que, opo do contribuinte, poder ser apurado em perodo anual, encerrado em 31 de dezembro. Se assim optar, o contribuinte fica obrigado apurao e recolhimento de uma antecipao mensal, denominada "estimativa", conforme veremos no item 6.6. Segue abaixo um pequeno resumo das possibilidades de aplicao dos regimes de tributao do IRPJ (sem prejuzo do devido aprofundamento no momento certo): a regra geral o lucro real trimestral; em certos casos a tributao pelo lucro real obrigatria; qualquer contribuinte, obrigado ou no ao lucro real, pode optar pela apurao anual do IRPJ, ficando obrigado ao recolhimento de antecipaes, na forma de estimativas mensais; quando no estiver presente nenhuma das hipteses que implicam obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, o contribuinte pode optar pelo lucro presumido; excepcionalmente, o lucro do trimestre pode ser arbitrado pelo fisco, ou mesmo pelo prprio contribuinte.
3.1. Incio do negcio Nos termos do art. 233, o perodo de apurao da primeira incidncia do imposto, aps a constituio da pessoa jurdica, compreende o prazo desde o incio do funcionamento at o ltimo dia do respectivo trimestre. Note que foi reafirmada a regra geral de apurao trimestral do imposto.
Caso opte pela apurao anual do lucro real, a pessoa jurdica em incio de atividade fica obrigada ao pagamento do imposto em cada ms, apurado por estimativa, desde o incio do funcionamento. Nesse caso, a pessoa jurdica dever apurar o lucro real relativo ao perodo compreendido entre a data de incio do funcionamento e o dia 31 de dezembro. Portanto, se o incio de funcionamento de uma sociedade ocorre em 3 de maio de 2012, o primeiro perodo de apurao se estende desde essa data, at o dia 30 de junho de 2012; ou, se optar pela apurao anual do lucro real, a primeira estimativa mensal devida deve se referir a maio de 2012, e o imposto anual dever ser apurado em relao ao perodo compreendido entre os dias 3 de maio e 31 de dezembro de 2012.
3.2. Transformao e continuao Segundo dispe o art. 234 do RIR, nos casos de transformao (Lei n 6.404/76, art. 2201 de limitada para S/A, por exemplo), o imposto deve continuar a ser pago como se no tivesse havido alterao da pessoa jurdica. O mesmo se aplica nas hipteses de continuao da atividade explorada pela sociedade ou firma extinta, por qualquer scio remanescente ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo social, ou firma individual.
3.3. Situaes especiais As situaes especiais envolvem incorporao, fuso, ciso ou extino pelo encerramento da liquidao. Aqui cuidaremos apenas dos aspectos relativos ao prazo de apurao do IRPJ, quando presentes essas circunstncias.
3.3.1. Incorporao, fuso ou ciso Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto deve ser efetuada na data do evento, assim entendida a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. Essa disposio se aplica pessoa jurdica sucedida, ou seja, aquela que teve parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso. Trata-se, portanto, de um acerto de contas da pessoa jurdica sucedida.
Art. 220. A transformao a operao pela qual a sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro.
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Para esse fim, a pessoa jurdica sucedida deve levantar balano especfico levantado na data do evento ou, no mximo, at trinta dias antes do evento. Em outras palavras, no momento de acerto de contas da pessoa jurdica sucedida com o fisco federal, a realidade econmico-financeira da empresa tem que estar retratada da forma mais atualizada possvel. Suponha que tenha ocorrido em 6 de julho de 2012 a assembleia que aprovou a incorporao da Empresa Alfa pela Empresa Beta. Nesse caso, no se admitir a apurao do imposto devido por Alfa com base em balano levantado em data anterior a 6 de junho de 2012. Adotando o exemplo acima, e considerando que a Empresa Alfa era optante pelo lucro presumido e que o balano aprovado pela assembleia tivesse sido levantado em 20 de junho de 2012, o ltimo perodo de apurao do IRPJ em nome da Empresa Alfa compreenderia o perodo entre 1 de abril e 20 de junho de 2012. Caso a Empresa Alfa tivesse optado pela apurao anual do IRPJ, deveria apurar o lucro real relativo ao perodo de 1 de janeiro a 20 de junho de 2012.
3.3.2. Extino pelo encerramento da liquidao Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto deve ser efetuada na data desse evento. Como exemplo, suponha que a Empresa Gama, optante pelo lucro presumido, tenha sido liquidada em 20 de abril de 2012. Nesse caso, o ltimo perodo de apurao do IRPJ compreenderia o perodo entre os dias 1 e 20 de abril de 2012. Caso a Empresa Gama tivesse optado pela apurao anual do IRPJ, deveria apurar o lucro real relativo ao perodo de 1 de janeiro a 20 de abril de 2012.
10
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 4. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA Neste item no vamos definir os regimes de imputao temporal das mutaes patrimoniais da pessoa jurdica. Regime de caixa e regime de competncia so temas exaustivamente estudados pela Contabilidade, e tenho certeza de que voc est familiarizado com seus termos. Em verdade, aqui importa conhecer como a legislao do IRPJ interage com esses conceitos. Logo no item que abriu esta aula, dissemos que o lucro real determinado a partir de ajustes ao lucro lquido contbil. Mais adiante, veremos como isso se opera. Por enquanto, interessa conhecer a seguinte disposio do RIR: Art. 247, 1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais. Portanto, o lucro lquido, ponto de partida para apurao do lucro real, deve ser apurado de acordo com a legislao comercial. Com isso, a legislao tributria fixa o referencial (o lucro lquido contbil) utilizado para estabelecer as regras de apurao do IRPJ, que consistem em adies e excluses do lucro lquido, e compensao de prejuzos de perodos anteriores. Na legislao comercial, mais especificamente no art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, encontramos o fundamento para utilizao do regime de competncia: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Antes de algum dizer que a Lei n 6.404, de 1976, somente se aplica s sociedades por aes, bom ressaltar que a legislao tributria, estendeu s demais pessoas jurdicas o dever de apurar o lucro lquido do exerccio com observncia das disposies da referida Lei (Decreto-lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI).
4.1. Inobservncia do regime de competncia Se o regime de competncia a regra a ser adotada pelo contribuinte do IRPJ, quais as consequncias de sua inobservncia? Nesse caso, o art. 273 do RIR autoriza o lanamento de ofcio do imposto e dos acrscimos legais, quando for o caso, se da inobservncia do regime de competncia resultar:
11
a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em que seria devido; ou a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.
Como a postergao do pagamento do imposto sempre ir decorrer da reduo indevida do lucro real em um perodo de apurao, como devemos entender esse dispositivo? Na primeira hiptese (da postergao), embora tenha havido a reduo indevida do lucro real num perodo, em perodos posteriores o contribuinte paga a diferena de imposto. Nesse caso, cabe apenas a exigncia de multa e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao (RIR, art. 273, 2). A segunda hiptese se refere ao caso em que ocorre a reduo indevida do lucro real num perodo, e o contribuinte nunca chega a pagar a diferena de imposto, ou pelo menos parte dela. Tal hiptese se verifica na prtica quando, em perodos seguintes, o contribuinte apura prejuzos ficais de forma reiterada.
4.2. Excees ao regime de competncia Como regra, receitas de despesas devem ser reconhecidas segundo o regime de competncia. Mas h algumas excees: Contratos de longo prazo com entidades governamentais Entidades governamentais: pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria. No caso contratos de longo prazo de empreitada ou fornecimento a preo pr-determinado, de bens ou servios, com entidades governamentais, o contribuinte pode diferir a tributao do lucro at sua realizao (RIR, art. 409). Atividade imobiliria vendas a prazo Aplicao: contribuinte dedicado a comprar imveis para venda ou promover desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda. Na venda a prazo, ou em prestaes, com pagamento aps o trmino do ano-calendrio da venda, para efeito de determinao do lucro real do, o lucro bruto pode ser reconhecido nas contas de resultado de cada perodo de apurao proporcionalmente receita da venda recebida (RIR, art. 413).
12
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Ganho de capital nas vendas a longo prazo Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, para efeito de determinar o lucro real, o contribuinte pode reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao (RIR, art. 421). Lucro presumido A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido pode adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia (RIR, art. 516, 2, IN SRF n 104, de 1998 e IN SRF n 247, de 2002, art. 14). Variaes cambiais Para efeito de determinao da base de clculo do IRPJ, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, devem ser consideradas quando da liquidao da correspondente operao (Medida Provisria n 2.158, de 2001, art. 30).
13
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 5. ALQUOTA E ADICIONAL Muito embora o nome do Ttulo V do Livro II do RIR seja alquotas (no plural) e adicional, na prtica, alm do adicional, s h uma alquota, a alquota geral de 15%.
5.1. Alquota geral Nos termos do art. 541 do RIR, a pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, deve pagar o imposto alquota de 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado.
Apenas como curiosidade, o Ttulo V do Livro II recebeu essa denominao porque, alm da alquota geral de 15%, h uma previso 2 do art. 541 do RIR que mantm a incidncia de uma alquota reduzida de 6% sobre eventual saldo de lucro inflacionrio mantido por concessionrias de servios pblicos em 31 de dezembro de 1987. Com a extino da correo monetria das demonstraes financeiras a partir de 1 de janeiro de 1996, operada pelo art. 4 da Lei n 9.249, de 1995, e com a determinao de que o saldo de lucro inflacionrio existente em 31 de dezembro de 1995 devesse ser realizado pela pessoa jurdica taxa mnima de 10% ao ano, podemos concluir que esse dispositivo ficou para histria.
5.2. Adicional de 10% O art. 542 do RIR estabelece que a parcela da base de clculo do imposto, seja ela apurada segundo as regras do lucro real, presumido ou arbitrado, fica sujeita incidncia de adicional de imposto alquota de 10% sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20 mil pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao. Como o perodo de apurao pode ser composto de qualquer quantidade de meses de 1 a 12, conforme vimos no item 3, a cada situao deve ser determinada a parcela da base de clculo que, uma vez superada, libera a incidncia do adicional do imposto. Em outras palavras, se o perodo de apurao for composto de 1 ms, o adicional ir incidir sobre a parcela da base de clculo que superar R$ 20 mil. Se o perodo de apurao for composto de 2 meses, o adicional ir incidir sobre a parcela da base de clculo que superar R$ 40 mil. Se o perodo de apurao for composto de 3 meses, o adicional ir incidir sobre a parcela da base de clculo que superar R$ 60 mil, e assim sucessivamente at 12 meses e R$ 240 mil.
14
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA O adicional do imposto aplica-se, inclusive: no clculo do imposto mensal recolhido por estimativa pela pessoa jurdica optante pela apurao anual do IRPJ; nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao; pessoa jurdica que explore atividade rural.
5.3. Exemplos de clculo do imposto devido Para que voc entenda bem como funciona a aplicao da alquota e do adicional do imposto, suponha que uma pessoa jurdica, tributada pelo lucro real trimestral, tenha apurado base de clculo de R$ 385 mil. Qual ser o valor do imposto devido? Alquota geral: R$ 385 mil x 15% = R$ 57.750,00 Adicional: (R$ 385 mil R$ 60 mil) x 10% = R$ 32.500,00 Imposto total: R$ 57.750,00 + R$ 32.500,00 = R$ 90.250,00
Note que o adicional de 10% incidiu sobre R$ 325 mil, que corresponde parcela da base de clculo trimestral (R$ 385 mil) que superou R$ 60 mil. Por que R$ 60 mil? Porque o resultado da multiplicao de 3 meses (base de clculo trimestral) por R$ 20 mil. Portanto, para uma base de clculo trimestral de R$ 385 mil, o imposto devido resultante alcana R$ 90.250,00. Para ter certeza de que voc entendeu mesmo esses clculos, vamos repeti-los para o caso de uma pessoa jurdica, tributada pelo lucro real anual, que tenha apurado base de clculo de R$ 15.750.000,00. Qual o valor do imposto devido? Alquota geral: R$ 15.750.000,00 x 15% = R$ 2.362.500,00 Adicional: (R$ 15.750.000 R$ 240 mil) x 10% = R$ 1.551.000,00 Imposto total: R$ 2.362.500,00 + R$ 1.551.000,00 = R$ 3.913.500,00
Nesse caso, note que o adicional de 10% incidiu sobre R$ 15.510.000,00, que corresponde parcela da base de clculo anual (R$ 15.750.000,00) que superou R$ 240 mil (12 meses x R$ 20 mil).
15
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 6. LUCRO REAL A partir deste momento vamos estudar os regimes de tributao do IRPJ, iniciando pela regra geral, o lucro real. Antes de qualquer outra informao, cabe ressaltar que os diferentes regimes de tributao foram concebidos para fins de determinao da base de clculo. Uma vez determinada a base de clculo, tenha sido empregado o lucro real, o presumido ou o arbitrado, a alquota (15%) e o adicional de 10% incidem da mesma forma. Portanto, a diferena entre os regimes est na apurao da base de clculo, e no no clculo do imposto. Qualquer contribuinte pode se submeter s regras de tributao do lucro real. Mas, conforme veremos logo a seguir, algumas pessoas jurdicas so legalmente obrigadas a adotar esse regime de tributao. Conforme j adiantei, alm do lucro real trimestral, o contribuinte pode optar pela apurao do IRPJ em perodo anual. Essencialmente, trata-se da mesma sistemtica. A grande diferena se refere obrigao, dirigida aos optantes pela periodicidade anual, de antecipar mensalmente o imposto mediante pagamentos efetuados a ttulo de estimativa. Cabe ainda destacar que, a cada ano-calendrio, as pessoas sujeitas ao lucro real podem optar pela periodicidade anual ou trimestral. No entanto, nos termos do art. 232 do RIR, dentro de um mesmo ano-calendrio, a opo irretratvel. Antes de entrar efetivamente no tema, vou fazer algumas consideraes sobre a matria contida no RIR e a necessidade de estudo frente exigncia do edital. No Regulamento, o Subttulo III - Lucro Real se estende do art. 246 ao 515. Sem qualquer dvida, trata-se do maior tema no RIR. Nesse bloco de artigos h um enorme detalhamento de, praticamente, cada uma das linhas da Demonstrao de Resultados do Exerccio. Mas, ainda que no edital conste o item Lucro real, entendo que no necessrio estudar todos esses artigos. Digo isso porque, se assim fosse, no haveria razo para indicar no edital, em itens autnomos, matrias includas no subttulo do lucro real. Em relao a tais matrias (como preo de transferncia, remunerao de administradores, etc.), o legislador se dedicou a detalhar os ajustes ao lucro lquido que delas so decorrentes, sendo que a ESAF elegeu alguns desses pontos para cobrana como itens autnomos do edital. Portanto, adotando esse entendimento, estudaremos neste tpico os temas que compem a essncia do lucro real, que esto nos arts. 246 a 250 do RIR: as pessoas jurdicas obrigadas, o conceito de lucro real e a lgica dos ajustes. Alm disso, veremos como funciona a apurao anual do lucro real.
16
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 6.1. Pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real Qualquer pessoa jurdica pode apurar o IRPJ segundo as regras de tributao do lucro real. Mas, as seguintes pessoas jurdicas so obrigadas apurao do lucro real: cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48 milhes, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, exercendo a opo pela apurao anual do lucro real; que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
O Ato Declaratrio Interpretativo n 5, de 31 de outubro de 2001, estabeleceu que a pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
17
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 6.2. Conceito de lucro real Segundo dispe o art. 247 do RIR, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. Mais adiante, estudaremos as adies e excluses do lucro lquido, e tambm a forma como prejuzos de perodos anteriores podem ser compensados. Por ora, vamos nos concentrar no lucro lquido. 6.3. Conceito tributrio de lucro lquido J vimos, no item 4, que a determinao do lucro real precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais. Portanto, o resultado do exerccio apurado segundo os preceitos contbeis o ponto de partida para determinao do lucro real. Mas h que se considerar a existncia de diferenas importantes entre o lucro lquido definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 1976, e o lucro lquido definido pelo art. 248 do RIR como ponto de partida para a determinao do lucro real. Vamos entender essa diferena. Na legislao comercial, o lucro lquido o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes societrias sobre o lucro. Por sua vez, as participaes societrias sobre o lucro so calculadas aps as provises para CSLL e IRPJ. Acompanhe na estrutura da demonstrao do resultado do exerccio (DRE), conforme definida pela legislao comercial: () (=) () (=) (+) () (=) (+) () (=) () (=) () (=) () (=) RECEITA BRUTA Dedues da receita bruta RECEITA LQUIDA Custo de mercadorias e servios vendidos LUCRO BRUTO Receitas operacionais Despesas operacionais RESULTADO OPERACIONAL Outras receitas (no operacionais) Outras despesas (no operacionais) RESULTADO ANTES DA CSLL Proviso para CSLL RESULTADO ANTES DO IRPJ Proviso para IRPJ RESULTADO APS O IRPJ Participaes societrias LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO www.pontodosconcursos.com.br 18
Portanto, segundo a legislao comercial, a proviso para o IRPJ calculada antes das participaes societrias. No entanto, segundo o art. 248 do RIR, o lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais, e das participaes. Ou seja, segundo a legislao tributria, as participaes societrias tm que ser previamente calculadas para s ento ser determinado o lucro lquido que serve como ponto de partida para o clculo do lucro real. No entanto, vimos na demonstrao do resultado do exerccio, com estrutura definida pela lei comercial, que as participaes societrias so calculadas aps a proviso para o IRPJ. E agora, como resolver esse impasse? Na contabilidade, as provises para a CSLL e IRPJ so calculadas provisoriamente, apenas para fins de determinao das participaes societrias. E uma vez determinadas as participaes societrias, deve-se recalcular o valor do IRPJ devido, considerando o lucro lquido definido pela legislao tributria, ajustado por adies, excluses e compensaes. Ns aqui no vamos realizar todos esses clculos, que no edital compem o objeto da Contabilidade. Com este tpico, meu objetivo foi destacar a existncia de um conceito tributrio de lucro lquido do exerccio na legislao do IRPJ.
19
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 6.4. Ajustes do lucro lquido Qual a razo para realizar ajustes no lucro lquido determinado segundo as regras da legislao comercial? Essa pergunta fundamental para a compreenso do que vir a seguir. Os formuladores da legislao tributria no ignoram a existncia de uma cincia que se desenvolveu com o objetivo de evidenciar a situao econmica, financeira e patrimonial das entidades. Refiro-me, como voc bem sabe, Contabilidade. No entanto, a finalidade da tributao diversa. Embora haja muito mais pontos de concordncia do que de divergncia, fato que, em certos momentos, os objetivos da tributao no coincidem com as legtimas prticas da Contabilidade. Apenas para citar um exemplo e no deixar esse discurso muito vago, vamos considerar o caso da proviso para devedores duvidosos (ou proviso para crditos de liquidao duvidosa), constituda em observncia ao princpio contbil da prudncia. A contrapartida dessa proviso uma despesa que reduz o lucro lquido contbil. No entanto, provavelmente pelo fato de essa despesa ainda no estar associada a uma realidade consumada, o legislador do IRPJ no a considera dedutvel. Em outras palavras, ainda que reduza o lucro lquido contbil, o legislador do IRPJ no admite que tal despesa produza o mesmo efeito em relao ao lucro tributvel. Portanto, reafirmo que, embora haja muito mais pontos de concordncia, fato que existem vrios pontos de divergncia entre a tributao e a Contabilidade. As razes para essas divergncias podem ser de natureza finalstica (como a descrita no pargrafo anterior), mas tambm podem derivar da adoo de diferentes critrios de imputao temporal das mutaes patrimoniais (vimos no item 4.2 algumas excees estabelecidas pela legislao tributria em relao adoo do regime de competncia). Ainda que existam inmeros pontos de divergncia, no seria nem um pouco racional desprezar todo o trabalho realizado pela Contabilidade, e produzir um sistema prprio e completo de demonstrao do resultado tributvel. Ao invs disso, o legislador do IRPJ se debrua sobre a Contabilidade e, seletivamente, relaciona os pontos de divergncia e cria um mtodo para adapt-los conforme seus preceitos. Em outras palavras, o legislador do IRPJ identifica na Contabilidade fatos cujos efeitos deseja anular. Alm disso, introduz fatos novos, no contemplados pela Contabilidade, para produzir efeitos desejados pela tributao. Essa a essncia dos ajustes do lucro lquido, conforme veremos a seguir. Outro detalhe importante o seguinte: por meio dos ajustes, a tributao alcana seu objetivo sem invadir no campo de domnio da legislao comercial
20
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA e da contabilidade. Isso verdade porque a legislao tributria toma emprestado o resultado da contabilidade, e determina sua manipulao extracontbil para fins de clculo do lucro real. Por fim, h que se destacar que uma espcie de ajuste do lucro lquido, admitida pela legislao tributria, no decorre de nenhuma divergncia entre tributao e Contabilidade. Trata-se da compensao de prejuzos de exerccios anteriores, que, conforme entendimento do STF, tem natureza de benefcio fiscal (RE 617.389 AgR; julgamento: 08/05/2012).
6.4.1. Ajustes por adio Nos termos do art. 249 do RIR, na determinao do lucro real, devem ser adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao: os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que no sejam dedutveis na determinao do lucro real; os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que devam ser computados na determinao do lucro real.
Note bem o funcionamento das adies ao lucro lquido. A primeira hiptese se refere a despesas corretamente contabilizadas, que reduziram o lucro contbil, mas que no so aceitas pela legislao tributria. Exemplos so vrios. Alm daqueles que constam no pargrafo nico do art. 249, podemos citar o resultado negativo na equivalncia patrimonial, os ajustes decorrentes de preos de transferncia, as participaes societrias no dedutveis, as provises no dedutveis, as despesas desnecessrias, etc. Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 110 mil, mas contabilizou despesas no aceitas pela legislao tributria, no montante de R$ 40 mil, dever ajustar o lucro contbil, pela via da adio, no valor das despesas indedutveis (R$ 40 mil), o que, na prtica, produz um efeito de anulao da despesa contabilizada. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$ 110 mil, porm, para fins tributrios, aumentar o lucro para R$ 150 mil, valor equivalente ao lucro contbil na hiptese de no serem contabilizadas as despesas no dedutveis. Neste momento, de se ressaltar que a proviso para a CSLL no dedutvel para fins de apurao do lucro real, devendo ser adicionada. A segunda hiptese se refere a valores que devem ser tributados no perodo, aps terem sido excludos do perodo de competncia a que pertenciam. O motivo para isso , basicamente, a existncia de exceo ao regime de
21
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA competncia (item 4.2). Por exemplo, se no perodo de receita foi excluda do lucro lquido porque foi autorizado o tributao, chegado o momento de tribut-la, esse efeito adio ao lucro lquido. Essa circunstncia o reflexo de contido no 2 do art. 247 do RIR. competncia uma diferimento de sua obtido com sua parte do comando
Art. 247. 2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, [...]. Tambm como decorrncia dessa segunda hiptese, entre os valores que eventualmente no se encontram computados pela contabilidade, podemos relacionar os lucros auferidos no exterior que tenham sido disponibilizados no perodo.
6.4.2. Ajustes por excluso Em sentido contrrio ao pretendido com as adies, o art. 250 do RIR estabelece na determinao do lucro real, podem ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao: os valores cuja deduo seja autorizada e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido, que no sejam computados no lucro real.
Entre os valores que podem ser deduzidos do resultado tributvel, mas que no so computados na apurao do lucro lquido, encontram-se os benefcios fiscais, como as diversas hipteses de depreciao acelerada incentivada, e os dispndios com inovao tecnolgica, previstos no art. 19 da Lei n 11.196, de 2005. Tambm nesse caso se encontram os valores que podem ser excludos no perodo, aps terem sido adicionados no perodo de competncia a que pertenciam. Mais uma vez, o motivo para isso a existncia de exceo ao regime de competncia (item 4.2). Por exemplo, se no perodo de competncia uma variao cambial passiva (despesa) foi adicionada ao lucro lquido, em se confirmando a perda na liquidao da operao, chegado o momento em que a legislao autoriza sua excluso do lucro lquido. Esse o complemento do j analisado 2 do art. 247 do RIR:
22
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Art. 247. 2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, [...]. Alm disso, podem ser excludas as receitas e os resultados positivos no tributveis, que tenham sido includos no lucro contbil, tais como: os dividendos recebidos; o resultado positivo na equivalncia patrimonial; o resultado no tributvel de sociedades cooperativas; as reverses de provises consideradas indedutveis; que, na sua constituio, foram
os rendimentos e ganhos de capital imunes, nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo desapropriado.
6.4.3. Compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores Alm das adies e excluses, para fins de determinao do lucro real h ainda a etapa de compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores. Essa hiptese est prevista no inciso II do art. 250 do RIR, mas encontra-se um pouco mais detalhada entre os arts. 509 e 515 do Regulamento. Embora seja autorizada a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores, a legislao estabeleceu um limite para o exerccio dessa faculdade. A cada perodo de apurao, a utilizao de prejuzos fiscais de perodos anteriores encontra-se limitada a uma trava, fixada em 30% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses. Por outro lado, a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores no tem limitao de prazo. Para que voc compreenda como funciona a compensao, suponha que uma empresa mantenha um saldo de prejuzos fiscais de perodos anteriores no valor de R$ 350 mil. Considere, agora, que no trimestre ela tenha apurado um lucro lquido aps as adies e excluses, no valor de R$ 590 mil. Nesse caso, o valor mximo da compensao que poder realizar ser de R$ 177 mil (30% de R$ 590 mil). Como resultado, o lucro real do perodo (base de clculo do IRPJ) ser de R$ 413 mil (R$ 590 mil R$ 177 mil). Sobre esse valor devem incidir a alquota de 15% e o adicional de 10%: www.pontodosconcursos.com.br
23
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA IRPJ (15%) = R$ 61.950 Adicional [10% x (413.000 60.000)] = R$ 35.300
IRPJ devido no trimestre = R$ 97.250 Controle do prejuzo fiscal Saldo inicial de prejuzo fiscal de perodos anteriores: ( ) Compensao no perodo: Saldo acumulado de prejuzo fiscal: R$ 350 mil R$ 177 mil R$ 173 mil
Com a figura abaixo, pretendo enfatizar que a trava de 30% tem como referncia o lucro lquido do perodo ajustado pelas adies e excluses, e no o prprio saldo acumulado de prejuzos fiscais de perodos anteriores.
Compensao de prejuzos fiscais

perodos anteriores perodo de apurao atual Lucro Lquido ( + ) adies ( - ) excluses
Saldo Acumulado de Prejuzo Fiscal
Lucro Lquido aps adies e excluses
limite de 30%
( ) Prejuzo de perodos anteriores

Lucro real: Base de Clculo do IRPJ no perodo
Figura 1 Compensao de prejuzos fiscais trava de 30%
Incorporao, Fuso e Ciso A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no pode compensar prejuzos fiscais da sucedida (RIR, art. 514). No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida pode (continuar a) compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.
24
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade A pessoa jurdica no pode compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (RIR, art. 513). Sociedade em Conta de Participao - SCP O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP) somente pode ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP (RIR, art. 515). vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo. Prejuzos No Operacionais Os prejuzos no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas somente podem ser compensados com lucros da mesma natureza, observado a trava de 30% (RIR, art. 511).
Antes de encerrar, um detalhe importante: essa compensao no tem nada a ver com a modalidade de extino de crdito tributrio, prevista no art. 170 do CTN.
6.5. Exemplo de apurao do lucro real O exemplo a seguir apresentado foi extrado do material do curso de formao AFRFB 2005/2006. Consideremos uma empresa que apresente os seguintes valores ao final de determinado perodo-base (trimestral): lucro lquido aps a CSLL e antes do IRPJ: R$ 100.000,00; despesas operacionais contabilizadas e no aceitas pela legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido como redutoras das correspondentes bases de clculo: R$ 20.000,00; resultados computados no lucro lquido, porm, passveis diferimento em razo da legislao fiscal: R$ 5.000,00; de
parcela do lucro contbil de perodo-base anterior, diferido para fins fiscais, naquela poca, agora tributvel em funo do desaparecimento das razes que justificaram, sob a tica fiscal, o diferimento: R$ 8.000,00; receitas operacionais contabilizadas, porm, segundo a legislao fiscal, no tributveis: R$ 10.000,00; www.pontodosconcursos.com.br 25
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA prejuzo fiscal de perodo-base anterior, passvel de compensao nos termos e limites vigentes: R$ 200.000,00; proviso da contribuio social sobre o lucro lquido: RS 6.000,00.
Clculos: LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ E APS A CSLL ( + ) Adies

despesas no dedutveis lucro diferido de perodo anterior CSLL 20.000 8.000 6.000
100.000 34.000
( ) Excluses
resultados diferidos receitas no tributveis (5.000) (10.000)
(15.000)
LUCRO LQUIDO APS ADIES E EXCLUSES ( ) Compensao de prejuzos fiscais

30% x 119.000 = 35.700
119.000 (35.700) 83.300
LUCRO REAL DO TRIMESTRE (BC DO IRPJ)

x IRPJ (15%) x Adicional [10% x (83.300 60.000)] 12.495 2.330
IRPJ DEVIDO NO TRIMESTRE
14.825
CONTROLE DO PREJUZO FISCAL Saldo inicial de prejuzo fiscal de perodos anteriores ( ) Compensao no perodo Saldo de prejuzo fiscal 200.000 (35.700) 164.300
6.6. Apurao anual do lucro real A apurao anual do lucro real o objeto dos arts. 221 a 231. A apurao nessa periodicidade no difere, na sua essncia, da apurao trimestral. Nesse sentido, a pessoa jurdica que optar pela apurao anual do IRPJ deve calcular o lucro real em 31 de dezembro, basicamente, adotando as mesmas regras previstas para a apurao trimestral, relativas a adies, excluses e compensao de prejuzos.
26
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Com toda certeza, a grande questo envolvida na apurao anual a obrigao de efetuar o pagamento mensal do imposto, determinado a partir de base de clculo estimada. Inclusive, a opo pela apurao anual se d com o pagamento do imposto estimado relativo ao ms de janeiro ou no ms de incio de atividade. A apurao trimestral no enseja antecipaes estimadas. Em regra, a base de clculo da estimativa mensal determinada a partir da receita bruta auferida no ms. Uma vez encerrado o ano, o contribuinte deve apurar o IRPJ com base no lucro real e comparar com a soma dos valores antecipados ao longo do ano-base a ttulo de estimativa. Esses resultados raramente coincidem. Se houver antecipado valores em montante menor do que o devido segundo a apurao anual, ter saldo de imposto a pagar. Do contrrio, se tiver antecipado valores em montante maior do que o devido segundo a apurao anual, a ttulo de estimativa e de outras formas de antecipao (como o IRRF), ter saldo de imposto a restituir, o denominado saldo negativo do IRPJ. Essa a essncia do ajuste anual. Cabe dizer que o recolhimento de estimativas mensais, apuradas com base na receita bruta auferida no ms, pode ser suspenso ou reduzido desde que o contribuinte comprove, com base em balano ou balancete, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no Lucro Real do perodo em curso. Mais adiante, veremos como isso funciona. importante tambm ressaltar que as diferenas entre a apurao da estimativa mensal com base na receita bruta e acrscimos, ou mediante balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, mais uma vez, dizem respeito determinao da base de clculo. Isso porque, independentemente do mtodo utilizado, o imposto a ser pago mensalmente ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de 15% e do adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a R$ 20 mil.
6.6.1. Estimativa calculada com base na receita bruta mensal e acrscimos A base de clculo da estimativa mensal, em cada ms, determinada mediante a aplicao de um percentual sobre a receita bruta auferida mensalmente, acrescida de ganhos de capital e outras receitas: BCestimada = (Receita Bruta Mensal x Percentual de estimativa) + acrscimos
27
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses na intermediao de negcios). Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Tais impostos compreendem o IPI e o ICMS, este ltimo apenas quando destacado por substituio tributria. A receita bruta, na formao da base de clculo da estimativa, deve ser considerada pelo regime de competncia, ressalvadas as excees apresentadas no item 4.2.
Os percentuais de estimativa a serem aplicados sobre a receita bruta mensal so os seguintes: Regra geral - 8% o comrcio e indstria em geral o atividade rural o servios hospitalares o transporte de cargas o outras atividades no caracterizadas como prestao de servios Percentual de 1,6% o Revenda de combustveis Percentual de 16% o Transporte de passageiros o Servios financeiros bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta
28
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Percentual de 32% o Prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares o Intermediao de negcios o administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza o Factoring
No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. A base de clculo mensal do imposto das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120 mil, ser determinada mediante aplicao do percentual de 16% sobre a receita bruta auferida mensalmente.
29
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Como acrscimos base de clculo (que no se submetem aplicao do percentual de estimativa), incluem-se os ganhos de capital e as demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela receita bruta. No se incluem entre os acrscimos base de clculo da estimativa mensal: os rendimentos tributados derivados de aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel (porque so tributados na fonte, tambm a ttulo de antecipao); os juros sobre o capital prprio auferidos (IN SRF n 93, de 1997, art. 7, VII - porque so tributados na fonte, tambm a ttulo de antecipao); os lucros, dividendos ou resultado positivo decorrente da avaliao de investimento pela equivalncia patrimonial (isentos); as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas (IN SRF n 93, de 1997, art. 7, III); a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas (IN SRF n 93, de 1997, art. 7, IV).
O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel, corresponde diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. 6.6.2. Reduo ou suspenso do pagamento mensal por estimativa A pessoa jurdica pode suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms por estimativa, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso. preciso ressaltar que os balanos de suspenso ou reduo devem abranger, em qualquer ms no qual sejam levantados, o perodo de 1 de janeiro at o ltimo dia do ms em que este est sendo levantado. Apenas para ilustrar essa ideia, confira a figura a seguir:
30
Balancetes de suspenso ou reduo

Balancete de janeiro
01/01
31/01
Balancete de fevereiro
01/01
28/02
Balancete de dezembro
01/01
31/12
Figura 2 Abrangncia dos balancetes de suspenso ou reduo
Ao final de cada ms, o contribuinte pode apurar a estimativa pelas duas formas (receita bruta ou balancete se suspenso ou reduo), e optar por aquela que se mostrar mais vantajosa. Nesse sentido, possvel que alterne, ms a ms, entre os balanos de suspenso e a apurao com base na receita bruta e acrscimos. Exemplificando a funo dos balancetes de suspenso ou reduo, imagine a seguinte hiptese: uma empresa inicia o ano de 2012 optando pela apurao anual do lucro real em 31/12/2012. Obriga-se, portanto, a antecipar mensalmente o imposto. Suponha que tenha recolhido, relativamente a janeiro, fevereiro e maro, estimativas nos valores de R$ 5 mil, R$ 8 mil e R$ 10 mil, respectivamente, calculadas sobre a receita bruta e acrscimos. Caso tivesse continuado a recolher estimativas com base na receita bruta e acrscimos, teria recolhido em relao a abril, suponha, R$ 15 mil. Mas, como resolveu levantar balancete e o correspondente lucro real, relativos ao perodo de 1 de janeiro a 30 de abril, percebeu que o lucro real no perodo em curso estava em R$ 100 mil, resultando num imposto de R$ 17 mil (15% x 100.000,00 + 10% x 20.000,00). Desta forma, pde suspender o pagamento relativo ao ms de abril, pois j havia recolhido R$ 23.000,00 (5.000,00 + 8.000,00 + 10.000,00).
31
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 7. LUCRO PRESUMIDO O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do IRPJ dos contribuintes que no estiverem obrigados, no ano-calendrio, apurao do lucro real. As disposies relativas ao lucro presumido se encontram entre os arts. 516 a 528 do RIR. Voc ir perceber que a apurao da base de clculo segundo as regras do lucro presumido muito parecida com a apurao da estimativa mensal calculada com base na receita bruta e acrscimos. Mas no se engane. O perodo de apurao do IRPJ segundo as regras do lucro presumido trimestral, encerrando-se em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano. 7.1. A opo ao regime do lucro presumido A opo pela tributao com base no lucro presumido anual, de modo que no vincula sua manuteno alm do ano correspondente. manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de trimestre de cada ano. No caso de incio de atividade a partir do segundo trimestre do ano, a opo deve ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao correspondente ao incio de atividade. A tributao com base no lucro presumido deve ser mantida em relao a todo o perodo de atividade da empresa no ano-calendrio em que fizer a opo. Uma vez feita a opo, ela irretratvel para o ano-calendrio. 7.2. Pessoas jurdicas autorizadas a optar Nenhum contribuinte est obrigado utilizao do regime de lucro presumido. Entretanto, nem todas as pessoas jurdicas se enquadram nas condies exigidas para adot-lo. Podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas no obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real (item 6.1). Obviamente, isso inclui o critrio de receita total, no ano-calendrio anterior, igual ou inferior a R$ 48 milhes, ou a R$ 4 milhes multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 meses. Em relao a esses limites, a receita bruta deve ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha optado pela tributao com base no lucro presumido no ano anterior.
32
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 7.3. Apurao da base de clculo do lucro presumido Segundo as regras do lucro presumido, a base de clculo do IRPJ corresponde soma do lucro decorrente da receita bruta, acrescido dos valores diferidos que constarem no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), dos ganhos de capital e das demais receitas e rendimentos tributveis: Receita Bruta x % de presuno (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de capital (+) Outras receitas e rendimentos tributveis (=) Lucro Presumido
7.3.1. Base de clculo decorrente da receita bruta A base de clculo do lucro presumido, decorrente da receita bruta, deve ser determinada trimestralmente, mediante a aplicao dos seguintes percentuais sobre a receita bruta: Regra geral - 8% o comrcio e indstria em geral o atividade rural o servios hospitalares o transporte de cargas o outras atividades no caracterizadas como prestao de servios Percentual de 1,6% o Revenda de combustveis Percentual de 16% o Transporte de passageiros Percentual de 32% o Prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares o Intermediao de negcios o administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza
33
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Note bem que nem servios financeiros, e nem factoring esto entre as atividades listadas acima. No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. A base de clculo trimestral do imposto das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120 mil, ser determinada mediante aplicao do percentual de 16% sobre a receita bruta auferida no trimestre. O percentual de 16% no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas. Se a receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120 mil, passa a ser obrigatrio o pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.
Para efeitos da sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido, a receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses na intermediao de negcios). Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio. Tais impostos compreendem o IPI e o ICMS, este ltimo apenas quando destacado por substituio tributria. A receita bruta pode ser reconhecida pelo regime de caixa ou de competncia.
No caso de omisso de receita, o montante omitido deve ser computado para determinao da base de clculo do perodo de apurao correspondente. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado.
34
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 7.3.2. Valores diferidos no LALUR Quando uma pessoa submetida s regras do lucro real muda de regime, fazendo a opo pelo lucro presumido quando um novo ano se inicia, alguns valores que tiveram a tributao diferida podem ainda se encontrar aguardando o momento de serem tributados. Os referidos valores so controlados na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Nesse caso, a legislao tributria determina que tais valores devam ser adicionados base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao segundo as regras do lucro presumido.
7.3.3. Ganhos de capital Devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido os ganhos de capital decorrentes da alienao de bens e direitos. O ganho de capital corresponde diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante do custo de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto. Ou seja, o custo reavaliado somente poder reduzir o ganho de capital se a contrapartida da reavaliao tiver sido tributada em perodos anteriores.
Para os fins de apurao do ganho de capital, tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.
Por fim, vale dizer que o resultado negativo apurado em operao de venda de bem do ativo permanente no pode ser compensada com os resultados positivos auferidos em outras operaes.
7.3.4. Outras receitas e rendimentos tributveis Integram tambm a base de clculo do lucro presumido as demais receitas, ou os resultados positivos decorrentes destas. Consideram-se resultados positivos as receitas auferidas, diminudas das despesas necessrias sua obteno, quando efetivamente realizadas.
35
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA importante observar que o resultado negativo apurado (receita inferior despesa correspondente) no poder ser compensado com os resultados positivos auferidos em outras operaes. So exemplos dessas outras receitas e rendimentos: os juros incidentes sobre impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; as variaes monetrias ativas; os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; os juros sobre o capital prprio auferidos; os valores decorrentes dos preos de transferncia.
36
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 8. LUCRO ARBITRADO O lucro arbitrado considerado um regime excepcional, a ltima medida a ser utilizada para efeito de apurao da base de clculo do IRPJ. Encontra-se regulado entre os arts. 529 a 540 do RIR. Embora seja admissvel o arbitramento efetuado pelo prprio contribuinte, muito mais frequente sua utilizao por iniciativa da fiscalizao, principalmente em face da desclassificao da escriturao do contribuinte. J sabemos que o perodo de apurao do lucro arbitrado trimestral.
8.1. Hipteses de arbitramento O imposto deve ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando: o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: o identificar a bancria; ou efetiva movimentao financeira, inclusive
o determinar o lucro real; o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal ou o Livro Caixa se tributado pelo lucro presumido; o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior; o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, quando tributado pelo lucro real. www.pontodosconcursos.com.br
37
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Note bem a caracterstica das hipteses que ensejam o arbitramento do lucro. Exceto quanto opo indevida pelo lucro presumido, todas as demais hipteses revelam problemas com obrigaes acessrias estabelecidas com o fim de auxiliar (ou mesmo viabilizar) a apurao do lucro, real (na maioria das vezes) ou presumido.
8.2. Arbitramento do lucro pelo contribuinte Se o arbitramento levado a efeito pela autoridade fiscal medida extrema, mais excepcional ainda o arbitramento do lucro efetuado pelo prprio contribuinte. Para que isso ocorra validamente, so duas as condies: a receita bruta deve ser conhecida; e alguma das hipteses de arbitramento deve estar concretamente verificada.
Quando a receita bruta no conhecida, o arbitramento somente poder ser determinado pelo AFRFB, de ofcio.
8.3. Base de clculo quando conhecida a receita bruta Quando conhecida a receita bruta, a base de clculo do lucro arbitrado corresponde soma do lucro decorrente da receita bruta, somada aos resultados das demais receitas, rendimentos e ganhos de capital. Para fins de determinao do lucro arbitrado decorrente da receita bruta, devem ser utilizados os percentuais de presuno do lucro multiplicados por 1,2 (acrescidos de 20%). Esquematizando, temos o seguinte: Receita Bruta x (% de presuno x 1,2) (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de capital (+) Outras receitas e rendimentos tributveis (=) Lucro Arbitrado
38
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA A receita bruta considerada pelo regime de competncia. No caso dos servios financeiros, o percentual para determinao do lucro arbitrado de 45%, no se aplicando o acrscimo de 20%. Na atividade imobiliria, da receita bruta efetivamente recebida no trimestre pode ser deduzido o custo do imvel, desde que devidamente comprovado. No caso de omisso de receita, o montante omitido deve ser computado para determinao da base de clculo do perodo de apurao correspondente. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado.
8.4. Base de clculo no quando conhecida a receita bruta Quando receita bruta no conhecida, o lucro arbitrado deve ser determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo, sem prejuzo dos acrscimos base de clculo: 1,5 (um inteiro e cinco dcimos) do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais; 0,04 (quatro centsimos) da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente (no circulante), existentes no ltimo balano patrimonial conhecido; 0,07 (sete centsimos) do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade; 0,05 (cinco centsimos) do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido; 0,4 (quatro dcimos) do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms; 0,4 (quatro dcimos) da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
39
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 0,8 (oito dcimos) empregados; da soma dos valores devidos no ms a
0,9 (nove dcimos) do valor mensal do aluguel devido.
de se esperar que a ESAF no exija que os candidatos conheam esses critrios detalhadamente, inclusive com coeficientes. No entanto, importante notar, pelo menos, os elementos que foram adotados como parmetros para determinao do lucro arbitrado quando no conhecida a receita bruta: lucro real de perodo anterior, ativo total, capital, patrimnio lquido, compras de mercadorias, folha de pagamento mais compra de insumos, empregados ou aluguel. Nas hipteses em que o critrio envolve algum valor mensal, o lucro arbitrado corresponde ao montante que resultar da soma dos valores apurados para cada ms do perodo de apurao. Nos demais casos, exceto quanto ao lucro real de perodo anterior, os coeficientes de que tratam devem ser multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao. Se for adotado o lucro real de perodo anterior, dever ser adotado proporcionalmente ao nmero de meses do perodo de apurao. Eu imagino o que voc deve estar pensando! Da aplicao desses critrios podem resultar valores bem distintos. Cabe autoridade fiscal motivar a escolha quando mais uma alternativa se mostrar vivel, sendo certo que no h qualquer hierarquia entre esses critrios. Com esta hiptese de arbitramento, temos a seguinte base de clculo: Lucro arbitrado segundo algum dos critrios previstos (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de capital (+) Outras receitas e rendimentos tributveis (=) Lucro Arbitrado
40
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 9. OMISSO DE RECEITA Entre os arts. 281 a 288, o RIR dispe sobre a omisso de receita, e o respectivo tratamento tributrio. Ressalvada ao contribuinte a prova em contrrio, caracteriza-se como omisso no registro de receita, a ocorrncia das seguintes hipteses: a indicao de saldo credor de caixa (RIR, art. 281, I); falta de escriturao de pagamentos efetuados (RIR, art. 281, II); manuteno, no passivo, de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada (RIR, art. 281, III); o suprimento de caixa, no comprovado, por administradores, scios e acionistas (RIR, art. 282); falta de emisso de Nota Fiscal de Venda (RIR, art. 283); diferenas no estoque, verificadas em levantamento quantitativo por espcie (RIR, art. 286); depsitos bancrios sem origem comprovada (RIR, art. 287).
Em anlise s hipteses acima listadas, nota-se que representam presunes legais de omisso de receita. Presuno exprime a deduo, a concluso ou a consequncia que se tira de um fato conhecido, para se admitir como certa, verdadeira e provada a existncia de um fato desconhecido. As presunes podem ser comuns ou jurdicas. As comuns so elaboradas pela mente humana, num exerccio de suposio a partir de indcios. J as presunes jurdicas decorrem de previso de lei, e por isso mesmo so denominadas presunes legais. Na prtica, as presunes legais atenuam a carga probatria que cabe a quem faz uma alegao. Isso porque, uma vez que a presuno estabelecida em lei, para comprovar a ocorrncia de um fato desconhecido e que se deseja imputar a algum, basta comprovar a verificao concreta de um fato conhecido que constitui a hiptese legal de presuno. Nesse sentido, a presuno legal meio de prova indireta. Vale, ainda, ressaltar que as presunes legais podem ser absolutas ou relativas. As presunes legais absolutas no admitem prova em contrrio. Por outro lado, as presunes legais relativas admitem prova em contrrio, de modo que cabe ao acusado provar que o fato presumido no ocorreu. Em outras palavras, no caso de presuno relativa, at que se prove o contrrio, vale o que a lei autoriza presumir.
41
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Portanto, entre os arts. 281 a 287 do RIR temos, na verdade, meios de prova de que em algum momento anterior o contribuinte omitiu o registro de receitas. Vamos analisar, brevemente, os casos listados no RIR.
9.1. Saldo Credor de Caixa A conta caixa da contabilidade tem natureza devedora ( uma conta do ativo circulante). Seu saldo pode atingir, no mnimo, o valor zero. Saldo credor na conta caixa significa uma de duas coisas: h erro na escriturao de uma ou mais operaes; ou h omisso no registro de receitas.
No segundo caso, para evitar que a conta caixa fique credora e reste evidenciada a omisso de receitas, torna-se imprescindvel aumentar seu saldo com valores registrados a dbito. Nesse sentido, se a autoridade fiscal conseguir comprovar que os registros lanados a dbito da conta caixa no condizem com a realidade, tais registros devem ser glosados. Uma situao bastante frequente envolvendo a circunstncia que estamos analisando se traduz no expediente detalhado a seguir. Algumas empresas fazem com que toda a movimentao bancria circule pela conta caixa. At a, nenhum problema. No entanto, considere que os cheques emitidos pela empresa para pagamento a terceiros sejam creditados na conta bancos e debitados na conta caixa. Enquanto no houver o respectivo lanamento a crdito de caixa (evidenciando a sada de um dinheiro que nunca entrou!), a conta caixa fica estufada artificialmente. Ocorre que muito frequente encontrar casos em que esse lanamento a crdito nunca registrado! Uma vez comprovada essa situao, compete autoridade fiscal efetuar a glosa desses registros a dbito da conta caixa, que s serviram para artificialmente aumentar seu saldo. Mas importante destacar que a glosa de lanamentos contbeis a dbito da conta caixa, por si s, no revela a presumida omisso de receitas. A omisso de receita ficar presumidamente evidenciada com o surgimento do saldo credor (negativo) da conta caixa.
9.2. Falta de Escriturao de Pagamentos Pagamentos no contabilizados, de qualquer natureza, permitem presumir que os recursos foram retirados de fundos tambm no contabilizados, portanto, supridos por receitas anteriormente omitidas.
42
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA A ttulo de exemplo, podemos mencionar a falta de escriturao do pagamento de horas extras a funcionrios, a omisso no registro de compras, e a falta de escriturao, no todo ou em parte, de valor pago na compra de bens. De qualquer forma, tanto o pagamento quanto a falta de sua escriturao devem ser comprovados pela autoridade fiscal. E mais uma vez fica ressalvada a possibilidade de o contribuinte comprovar a inexistncia da omisso presumidamente ocorrida.
9.3. Passivo Fictcio O pagamento de uma obrigao implica a reduo no valor, no s do prprio passivo, mas tambm do ativo da entidade, na mesma medida. S que, em certos casos, quando o ativo da entidade no regularmente abastecido com o registro de receitas, ter que reduzi-lo pode ser um grande problema! Nesse sentido, a manuteno, no passivo, de obrigaes j honradas uma forma de evitar a evidenciao da insuficincia dos recursos contabilizados. Portanto, tambm autoriza concluir que receitas foram omitidas em algum momento anterior. A lgica da presuno baseia-se no fato de que os pagamentos foram efetuados no vencimento com recursos retirados do caixa dois, suprido por receita omitida. Evidentemente, a baixa contbil dos ttulos pagos na forma mencionada no possvel, sob pena do saldo do caixa contbil tornar-se credor. Tal fato facilitaria a visualizao da presuno de omisso de receita por saldo credor de caixa, antes abordada. Mais uma vez, cabe autoridade fiscal a prova da existncia de passivos fictcios no balano da entidade, e cabe ao contribuinte a prova em contrrio.
9.4. Suprimentos de Caixa Nos termos do art. 282 do RIR, provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente demonstradas.
43
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Tem-se aqui uma forma bem especfica de abastecimento do caixa como medida destinada a evitar a evidenciao de saldo credor. Nesse caso, so registrados na contabilidade ingressos fictcios de recursos financeiros, normalmente a ttulo de integralizao de capital em dinheiro ou em decorrncia de emprstimos contrados com pessoas ligadas empresa. uma forma de trazer para a contabilidade dinheiro do caixa 2, em vista da necessidade de recursos para pagamento de compromissos registrados. Assim, este expediente mascara outra situao que caracterizaria a presuno legal de omisso de receitas: o saldo credor de caixa. Uma vez constatadas tais circunstncias, o contribuinte deve ser intimado a comprovar a efetividade das operaes, como forma de afastar a presuno legal de omisso de receitas.
9.5. Falta de Emisso de Nota Fiscal Segundo dispe o art. 283 do RIR, caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivao das operaes de venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de bens mveis, locao de bens mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com bens ou servios, bem como a sua emisso com valor inferior ao da operao. O referido dispositivo legal bastante bvio. Serve como enquadramento legal de omisses detectadas.
9.6. Levantamento Quantitativo por Espcie A omisso de receita tambm pode ser determinada a partir de levantamento por espcie da quantidade de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa jurdica. procedimento tpico da auditoria do IPI, que repercute no IRPJ quando revela a omisso de receitas. O procedimento consiste na comparao dos estoques de produtos acabados e das matrias-primas e produtos intermedirios utilizados em sua produo. Basicamente, uma verificao que se vale da seguinte realidade: Estoque final = Estoque inicial + Produo Vendas A diferena nas quantidades leva presuno, conforme o caso, de omisso de registro de compras ou de vendas, implicando de qualquer forma presuno de omisso de receitas.
44
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Se o estoque final fsico for menor do que o estoque final resultante dos clculos que compem o procedimento de auditoria prevalece a presuno de omisso no registro de vendas. De outro lado, se estoque final fsico for maior do que o estoque final calculado, prevalece a presuno de omisso no registro de compras. Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da multiplicao das diferenas de quantidade de produtos, ou de matrias-primas e produtos intermedirios, pelos respectivos preos mdios de venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo levantamento. Esse critrio de apurao de receita omitida tambm de aplica s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para revenda: Estoque final = Estoque inicial + Compras Vendas 9.7. Depsitos bancrios sem comprovao de origem Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados em conta mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais a pessoa jurdica titular, regularmente intimada, no comprove a origem dos recursos utilizados nessas operaes, mediante documentao hbil e idnea. Os crditos bancrios so analisados de maneira individualizada, sendo desconsiderados os decorrentes de transferncia de outras contas de titularidade da prpria pessoa jurdica. Para dar efeito a essa previso legal, a autoridade fiscal deve intimar o contribuinte a esclarecer a origem de valores creditados em conta de sua titularidade mantida em instituio financeira. Caso o contribuinte, regularmente intimado, no consiga comprovar a origem dos recursos utilizados em tais depsitos, os valores correspondentes sero considerados receita omitida, e levados tributao. Resta claro que, com base nessa hiptese legal, a omisso de rendimentos presumida, afinal, no a prpria omisso de rendimentos que precisa ser comprovada. fiscalizao, para validamente concluir (presumir) que houve omisso de rendimentos, basta que demonstre a existncia de depsitos bancrios sem comprovao de origem. Sendo uma presuno relativa, cabe ao contribuinte a prova de que os recursos que do lastro aos depsitos identificados pela fiscalizao: no constituem receitas tributveis; ou se correspondem a receitas tributveis, que: o so isentos ou no-tributveis; ou o foram oportunamente oferecidas tributao.
45
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 9.8. Tratamento tributrio da receita omitida Verificada a omisso de receita, a autoridade deve determinar o valor do imposto e do adicional a ser lanado de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao a que corresponder a omisso. Trata-se aqui de lanamento de ofcio. Uma vez quantificada a omisso de receita, independentemente do mtodo usado para identific-la, mesmo que por presuno legalmente admitida, esta adicionada ao lucro lquido contabilizado e/ou declarado, modificando-se o lucro real ou, se for o caso, o prejuzo fiscal. No caso de contribuinte com atividades diversificadas, optante pelo lucro presumido ou submetido ao lucro arbitrado, no se esquea de que, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, ela deve ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado.
46
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 10. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA O fato gerador do IRPJ a existncia de lucro no encerramento de um perodo de apurao. So os seguintes regimes de tributao a que se submetem as pessoas jurdicas: o Simples Nacional: regime de apurao e pagamento unificado de diversos tributos, inclusive o IRPJ, dirigido a microempresas e empresas de pequeno porte; o Lucro presumido: lucro apurado com base numa fico legal que prestigia a simplificao dos procedimentos; o Lucro real: grande rigor na apurao do lucro tributvel, determinado a partir de ajustes ao lucro contbil ( o regime que constitui a regra geral de tributao do IRPJ); o Lucro arbitrado: regime excepcional, considerado como ltima medida aplicvel aos casos em que se mostrar invivel a utilizao dos regimes anteriores, por razes de fato ou de direito. Podemos afirmar que o IRPJ devido medida que os rendimentos, ganhos e lucros so auferidos. Rendimentos so frutos peridicos que no esgotam sua prpria fonte produtora, e constituem espcie de receita. Como regra, para os efeitos da incidncia do IRPJ, a renda o lucro obtido com a soma dos acrscimos patrimoniais tributveis (constitudos de receitas e ganhos de capital), diminuda pelos decrscimos patrimoniais dedutveis (representados por custos, despesas e perdas de capital). A base de clculo do IRPJ o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao, e deve ser determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador. Independentemente do regime de tributao (lucro real, presumido ou arbitrado), o perodo de apurao trimestral. A exceo se refere ao lucro real que, opo do contribuinte, poder ser apurado em perodo anual, encerrado em 31 de dezembro.
47
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA O perodo de apurao da primeira incidncia do imposto, aps a constituio da pessoa jurdica, compreende o prazo desde o incio do funcionamento at o ltimo dia do respectivo trimestre. Se optar pelo regime anual, a pessoa jurdica dever apurar o lucro real relativo ao perodo compreendido entre a data de incio do funcionamento e o dia 31 de dezembro. Nos casos de transformao, o imposto deve continuar a ser pago como se no tivesse havido alterao da pessoa jurdica. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto deve ser efetuada na data do evento assim entendida a data da assembleia que aprovar a incorporao, fuso ou ciso com base em balano especfico levantado na data do evento ou, no mximo, at trinta dias antes do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto deve ser efetuada na data desse evento. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais. Por sua vez, a legislao comercial determina a utilizao do regime de competncia. Cabe lanamento de ofcio do imposto e dos acrscimos legais, quando for o caso, se da inobservncia do regime de competncia resultar: o a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em que seria devido; ou o a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao. Excees ao regime de competncia o Contratos de longo prazo com entidades governamentais; o Atividade imobiliria vendas a prazo; o Ganho de capital nas vendas a longo prazo; o Lucro presumido; o Variaes cambiais.
48
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA A pessoa jurdica deve pagar o imposto alquota de 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, alm do adicional de imposto alquota de 10% sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20 mil pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao. Os diferentes regimes de tributao (lucro real, presumido ou arbitrado) foram concebidos para fins de determinao da base de clculo. Portanto, a diferena entre os regimes est na apurao da base de clculo, e no no clculo do imposto. Qualquer contribuinte pode se submeter s regras de tributao do lucro real. Mas, algumas pessoas jurdicas so legalmente obrigadas a adotar esse regime de tributao. A cada ano-calendrio, as pessoas sujeitas ao lucro real podem optar pela periodicidade anual ou trimestral. No entanto, dentro de um mesmo ano-calendrio, a opo irretratvel. Critrios que obrigam pessoas jurdicas apurao do lucro real: o receita total, no ano-calendrio anterior, maior que R$ 48 milhes, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses; o atividade: instituies financeiras e assemelhadas; o atividade: factoring; o circunstncia: lucros, oriundos do exterior; rendimentos ou ganhos de capital
o circunstncia: benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; o opo pela apurao anual do lucro real. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes. Na legislao comercial, o lucro lquido o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes societrias sobre o lucro. Portanto, segundo a legislao comercial, a proviso para o IRPJ calculada antes das participaes societrias.
49
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA No entanto, segundo o art. 248 do RIR, o lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais, e das participaes. O legislador do IRPJ identifica na Contabilidade fatos cujos efeitos deseja anular. Alm disso, introduz fatos novos, no contemplados pela Contabilidade, para produzir efeitos desejados pela tributao. Essa a essncia dos ajustes do lucro lquido. Conforme entendimento do STF, a compensao de prejuzos de exerccios anteriores tem natureza de benefcio fiscal. Na determinao do lucro real, devem ser adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao: o os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que no sejam dedutveis na determinao do lucro real; o os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que devam ser computados na determinao do lucro real. Na determinao do lucro real, podem ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao: o os valores cuja deduo seja autorizada e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; o os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido, que no sejam computados no lucro real. A cada perodo de apurao, a utilizao de prejuzos fiscais de perodos anteriores encontra-se limitada a uma trava, fixada em 30% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses. A trava de 30% tem como referncia o lucro lquido do perodo ajustado pelas adies e excluses, e no o prprio saldo acumulado de prejuzos fiscais de perodos anteriores. A compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores no tem limitao de prazo. A pessoa jurdica que optar pela apurao anual do IRPJ deve calcular o lucro real em 31 de dezembro, basicamente, adotando as mesmas regras previstas para a apurao trimestral, relativas a adies, excluses e compensao de prejuzos.
50
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Em regra, a base de clculo da estimativa mensal determinada a partir da receita bruta auferida no ms. No entanto, o recolhimento por estimativa pode ser suspenso ou reduzido, desde que o contribuinte comprove, com base em balano ou balancete, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no Lucro Real do perodo em curso. A base de clculo da estimativa mensal, em cada ms, determinada mediante a aplicao de um percentual sobre a receita bruta auferida mensalmente, acrescida de ganhos de capital e outras receitas. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses na intermediao de negcios). Como acrscimos base de clculo (que no se submetem aplicao do percentual de estimativa), incluem-se os ganhos de capital e as demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela receita bruta. A pessoa jurdica pode suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms por estimativa, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso. O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do IRPJ dos contribuintes que no estiverem obrigados, no ano-calendrio, apurao do lucro real. O perodo de apurao do IRPJ segundo as regras do lucro presumido trimestral, encerrando-se em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano. A tributao com base no lucro presumido deve ser mantida em relao a todo o perodo de atividade da empresa no ano-calendrio em que fizer a opo. Podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas no obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real. Obviamente, isso inclui o critrio de receita total, no anocalendrio anterior, igual ou inferior a R$ 48 milhes, ou a R$ 4 milhes multiplicados pelo nmero de meses de atividade no anocalendrio anterior, quando inferior a 12 meses.
51
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Segundo as regras do lucro presumido, a base de clculo do IRPJ corresponde soma do lucro decorrente da receita bruta, acrescido dos valores diferidos que constarem no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), dos ganhos de capital e das demais receitas e rendimentos tributveis. No caso de omisso de receita, o montante omitido deve ser computado para determinao da base de clculo do lucro presumido, no perodo de apurao correspondente. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado. Em caso de mudana de regime do lucro real para o lucro presumido, os valores que tiveram a tributao diferida, eventualmente mantidos na Parte B do LALUR, devem ser adicionados base de clculo do imposto, relativa ao primeiro perodo de apurao no lucro presumido. Deve ser acrescido base de clculo do lucro presumido o ganho de capital decorrente da alienao de bens e direitos, que corresponde diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. O lucro arbitrado considerado um regime excepcional, a ltima medida a ser utilizada para efeito de apurao da base de clculo do IRPJ. Exceto quanto opo indevida pelo lucro presumido, todas as demais hipteses de arbitramento revelam problemas com obrigaes acessrias estabelecidas com o fim de auxiliar (ou mesmo viabilizar) a apurao do lucro, real (na maioria das vezes) ou presumido Para que o arbitramento do lucro efetuado pelo prprio contribuinte ocorra validamente, so duas as condies: o a receita bruta deve ser conhecida; e o alguma das hipteses concretamente verificada. de arbitramento deve estar
Quando a receita bruta no conhecida, o arbitramento somente poder ser determinado pelo AFRFB, de ofcio. Para fins de determinao do lucro arbitrado decorrente da receita bruta, devem ser utilizados os percentuais de presuno do lucro multiplicados por 1,2 (acrescidos de 20%). www.pontodosconcursos.com.br 52
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Quando receita bruta no conhecida, o lucro arbitrado determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de alguma das alternativas de clculo que consideram grandes nmeros da realidade operacional ou patrimonial do contribuinte: lucro real de perodo anterior, ativo total, capital, patrimnio lquido, compras de mercadorias, folha de pagamento mais compra de insumos, empregados ou aluguel. Ressalvada ao contribuinte a prova em contrrio, caracteriza-se como omisso no registro de receita, a ocorrncia das seguintes hipteses: o a indicao de saldo credor de caixa; o falta de escriturao de pagamentos efetuados; o manuteno, no passivo, de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada; o o suprimento de caixa, no comprovado, por administradores, scios e acionistas; o falta de emisso de Nota Fiscal de Venda; o diferenas no estoque verificadas em levantamento quantitativo por espcie; o depsitos em contas bancrias, sem origem comprovada. Verificada a omisso de receita, a autoridade fiscal deve determinar o valor do imposto e do adicional a ser lanado de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao a que corresponder a omisso.
53
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 11. RESUMO DOS REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPJ
qualquer PJ pode optar
Lucro Real Anual qualquer PJ pode optar opo pelo pagamento de estimativa relativa ao primeiro ms do ano ou incio de atividade
Regra geral: Lucro Real Trimestral
opo restrita pelo faturamento do ano anterior
Lucro Presumido (trimestral) opo pelo pagamento com cdigo de lucro presumido no primeiro trimestre do ano ou incio de atividade
regime excepcional
Lucro Arbitrado (trimestral) disponvel ao fisco e ao prprio contribuinte, neste ltimo caso apenas se a receita bruta for conhecida
Critrios que obrigam pessoas jurdicas apurao do lucro real: receita total, no ano-calendrio anterior, maior que R$ 48 milhes, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses; atividade: instituies financeiras e assemelhadas; circunstncia: lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; circunstncia: benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; opo pela apurao anual do lucro real; atividade: factoring.
54
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 12. BASE DE CLCULO NO LUCRO REAL
LUCRO LQUIDO DO PERODO ANTES DO IRPJ ( + ) Adies CSLL Custos e despesas no dedutveis Valores tributveis no includos na apurao do resultado ( ) Excluses Rendimentos no tributveis includos na apurao do resultado Despesas dedutveis no includas na apurao do resultado ( = ) LUCRO LQUIDO APS ADIES E EXCLUSES ( ) Compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores
(limitada a 30% do lucro lquido aps adies e excluses)
LUCRO REAL
55
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 13. BASE DE CLCULO NO LUCRO PRESUMIDO E NO ARBITRADO
LUCRO PRESUMIDO Receita Bruta x % de presuno (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de capital (+) Outras receitas e rendimentos tributveis (=) Lucro Presumido
LUCRO ARBITRADO RECEITA CONHECIDA Receita Bruta x (% de presuno x 1,2) (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de capital (+) Outras receitas e rendimentos tributveis (=) Lucro Arbitrado
LUCRO ARBITRADO RECEITA NO CONHECIDA Lucro arbitrado segundo algum dos critrios previstos (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de capital (+) Outras receitas e rendimentos tributveis (=) Lucro Arbitrado
56
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 14. QUESTES PROPOSTAS (ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 1- Assinale a opo correta: O fato gerador do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas ocorre na data de encerramento do perodo-base, a) exceto para aquelas que apuram o imposto pelo lucro real em bases trimestrais b) independente da forma de apurao do imposto c) exceto para aquelas que, podendo optar pelo lucro presumido, apresentam declarao pelo lucro arbitrado d) exceto para aquelas que, podendo optar pelo lucro presumido, apresentam declarao pelo lucro real e) exceto para aquelas que apuram o imposto pelo lucro presumido (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.1) 2. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido a) por ocasio da entrega da declarao de rendimentos do ano-base correspondente ao perodo gerador da renda. b) no perodo rendimento. trimestral imediatamente subsequente obteno do
c) medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos. d) at a primeira quinzena do ms subsequente obteno do rendimento. e) medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo declarados. (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.2) 3. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O imposto de renda das pessoas jurdicas ser devido no encerramento do balano anual. ( ) A pessoa jurdica pode optar por apurar o imposto de renda em perodos mensais, trimestrais ou semestrais, devendo, em qualquer caso, fazer o ajuste anual.
57
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA ( ) No integram a base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica os rendimentos, lucros e ganhos auferidos no exterior. a) V, V, F b) F, F, F c) V, F, F d) V, V, V e) F, V, F (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2003) 4. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de fonte situada no Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. ( ) A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar, desde que a lei assim o determine. ( ) So contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital. ( ) Os perodos-base de apurao do imposto de renda de pessoa jurdica so trimestrais, sendo que, no caso de lucro real, o contribuinte pode apurar o imposto anualmente, pagando mensalmente o imposto sobre bases estimadas. ( ) De acordo com a legislao em vigor, so formas de tributao pelo imposto de renda das pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real, a tributao pelo lucro presumido e a tributao pelo lucro arbitrado, podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras, sendo a tributao pelo lucro arbitrado privativa do fisco. a) F, F, F, V, F b) V, V, F, F, V c) F, V, F, F, V d) V, F, V, V, F e) F, F, F, F, V (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) ADAPTADA
58
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 5. No que diz respeito ao momento de apurao do Imposto de Renda, INCORRETA a seguinte afirmao: a) No caso de ciso de empresa, o imposto de renda deve ser apurado na data do evento; b) No caso de opo pela apurao anual, o imposto de renda deve ser estimado no final de cada ms; c) Se a empresa opta pela apurao trimestral, o imposto de renda deve ser apurado a cada trs meses, iniciando-se a contagem a partir do ms seguinte ao da apurao do balano para fins societrios, cuja data consta no contrato social ou estatuto; d) O balano da empresa levantado para fins societrios, previsto no contrato social ou estatuto, no poder ser utilizado para fins de apurao do IRPJ se data em que for levantado no coincidir com encerramento de perodo de apurao do IR. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 6. Uma empresa que iniciou atividades em 26 de agosto de 2005, optando pelo Lucro Real trimestral, encerrar seu primeiro perodo de apurao em: a) 31/12/05; b) 30/9/05; c) 31/10/05; d) 25 de agosto de 2006. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 7. A adicional do IR de uma empresa que apurou um Lucro Real em um balano compreendendo um perodo de 8 meses, no valor de R$ 200.000,00, ser de: a) R$ 1.000,00; b) R$ 2.000,00; c) R$ 3.000,00; d) R$ 4.000,00; e) R$ 5.000,00. Comentrios: BC = R$ 200 mil; (8 meses; 8 x R$ 20 mil = R$ 160 mil) Adicional (10%) = (R$ 200 mil R$ 160 mil) x 10% = R$ 4mil Resposta: alternativa D.
59
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 8. Conceitua-se o Lucro Real como sendo (assinale a resposta CORRETA): a) o Lucro Lquido do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda, diminudas as receitas no dedutveis e somando-se as despesas no tributveis e os Prejuzos Fiscais; b) o Lucro Lquido (ou prejuzo) do perodo de apurao, antes da proviso para o Imposto de Renda, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por lei; c) o faturamento, aplicando-se sobre este um determinado percentual, dependendo da natureza da receita operacional; d) o Lucro Lquido do exerccio ajustado, antes de considerar as participaes dos administradores, partes beneficirias e empregados. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 9. Uma empresa tributada pelo Lucro Real apurou um prejuzo contbil antes da proviso para o Imposto de Renda, em 2005, de R$ 100.000,00. Tem contabilizadas, no perodo, despesas no-dedutveis de R$ 150.000,00 e receitas no-tributveis de R$ 40.000,00. Possui, ainda, Prejuzos Fiscais a compensar de R$ 106.000,00. O Lucro Real ou Prejuzo Fiscal desta empresa foi de R$: a) Prejuzo de 96.000,00; b) Zero; c) Lucro de 7.000,00; d) Lucro de 100.000,00; e) Lucro de 210.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 10. Uma empresa prestadora de servios profissionais apurou um Lucro Real em determinado trimestre de 2004 de R$ 300.000,00. A receita total, decorrente exclusivamente da atividade fim, foi de R$ 1.000.000,00. Com base nestes dados, assinale a opo mais favorvel empresa: a) A opo pelo Lucro Presumido a mais vantajosa, pois pouparia, se comparado com o Lucro Real, um imposto de R$ 1.000,00; b) A opo pelo Lucro Presumido a mais vantajosa, pois pouparia, se comparado com o Lucro Real, um imposto de R$ 5.000,00;
60
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA c) A opo pelo Lucro Real menos vantajosa, pois a empresa ter, nesta opo, um adicional de R$ 24.000,00, o qual no pagaria caso a opo fosse pelo lucro presumido; d) A empresa, em funo da receita total, deve apresentar declarao pelo Lucro Real; e) A opo pelo Lucro Real melhor, pois o imposto que pagar a menos em relao ao Presumido de R$ 5.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 11. Uma empresa apurou em determinado perodo trimestral de 2003 um Lucro Real de R$ 27.000,00. As adies eram de R$ 5.000,00 e as excluses de R$ 3.000,00. No Patrimnio Lquido havia o registro de prejuzos contbeis anteriores de R$ 10.000,00. Considerando estes dados podemos afirmar que lucro contbil antes da proviso do Imposto de Renda era de R$: a) 29.000,00; b) 27.000,00; c) 25.000,00; d) 23.000,00; e) 21.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) Uma empresa tributada pelo lucro real trimestral apresentou os seguintes dados em um trimestre: Lucro Lquido antes da proviso para o IR Receitas no-tributveis contabilizadas Lucros anteriormente diferidos e agora tributados Despesas no-dedutveis contabilizadas Prejuzos fiscais de perodos anteriores 12. O valor das adies de R$ ________ 13. O valor das excluses de R$ __________ 14. O valor do Prejuzo Fiscal a compensar no trimestre de R$______ 15. O Lucro Real do Trimestre de R$ ________ 16. O Imposto de Renda devido no trimestre de R$______ R$ 300.000,00; R$ 60.000,00; R$ 50.000,00; R$ 200.000,00; R$ 10.000,00.
Com base nesses dados responda as questes 10 a 14:
61
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 17. O lucro real um dos mtodos de apurao da base de clculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Considerando esse sistema, assinale a nica opo CORRETA: a) algumas empresas esto obrigadas apurao do lucro real e as demais podem adotar essa forma de apurao, desde que cumpram as obrigaes acessrias; b) o dispositivo legal que aponta as empresas que esto obrigadas apurao do lucro real taxativo; assim, se tais empresas no mantm escriturao contbil, ou se esta imprestvel para a determinao do lucro real, o Fisco efetuar a demonstrao do lucro real, exigindo o imposto correspondente por essa metodologia, estando vedado o arbitramento; c) no caso de a empresa adotar, por exigncia legal ou por opo, a determinao da base de clculo pelo lucro real, os resultados contbeis devem ser reconhecidos pelo regime de competncia, razo pela qual o resultado contbil (lucro antes do imposto de renda) ser sempre igual ao resultado fiscal (lucro real); d) os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, excludos do lucro lquido, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, novamente excludos do lucro lquido; e) o lucro real pode ser conceituado como sendo o valor resultante do ajuste da receita lquida pelas adies e compensaes determinadas pelo regulamento. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 18. As compensaes, um dos ajustes ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real, dizem respeito aos seguintes valores (assinale a opo CORRETA): a) Prejuzos contbeis apurados pela empresa em anos anteriores e mantidos em conta do patrimnio lquido; b) Prejuzos acumulados de empresas incorporadas; c) O lucro lquido, positivo ou negativo, ajustado pelas adies e excluses, quando deste ajuste resultar valor negativo; d) Os prejuzos em operaes que integram o objeto da empresa. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 19. Uma empresa tributada pelo lucro real anual possua registrado na Parte B do Lalur um prejuzo fiscal operacional de R$ 130.000,00 em 31/12/2004. O lucro real antes da compensao de prejuzos, em
62
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 31/12/2005, era de R$ 100.000,00. O valor mximo compensvel em 2005 e o saldo que permanecer para compensar futuramente sero de, respectivamente, de R$: a) 30.000,00 e 100.000,00; b) 50.000,00 e 80.000,00; c) 60.000,00 e 70.000,00; d) 80.000,00 e 50.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 20. Uma empresa apresentou um resultado lquido negativo de R$ 100.000,00, em 31/12/2005. As despesas no dedutveis somavam R$ 500.000,00 e as receitas no tributveis eram de R$ 450.000,00. Os prejuzos fiscais acumulados em anos anteriores, controlados na Parte B da LALUR somavam R$ 60.000,00. Qual o prejuzo fiscal a compensar a partir de 2006? a) Zero; b) 10.000,00; c) 50.000,00; d) 60.000,00; e) 110.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 21. Assinale a alternativa CORRETA: a) A empresa incorporadora pode compensar o Prejuzo Fiscal da incorporada; b) A Pessoa Jurdica no poder compensar seus prprios Prejuzos Fiscais, se entre a data de apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade; c) O Prejuzo Fiscal de uma Sociedade em Conta de Participao (SCP) poder ser compensado com o Lucro Real de outra SCP; d) O Prejuzo Fiscal apurado em janeiro de 1992 no poder ser compensado, em hiptese alguma, com o Lucro Real apurado em 31/12/2004. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 22. No que respeita compensao de prejuzos nos casos de incorporao, fuso ou ciso de empresas CORRETO afirmar:
63
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA a) Os prejuzos fiscais da sucedida no podem ser levados para a sucessora e nem compensados pela parte remanescente da sucedida, no caso de ciso parcial; b) Os Prejuzos Fiscais em nenhuma hiptese podem ser repassados para as empresas incorporadoras ou resultantes da fuso ou ciso, exceto no caso de empresa nova resultante de ciso parcial; c) A empresa que ser submetida a um processo de ciso parcial (50% do Patrimnio Lquido ser vertido para a cindenda) poder, na apurao do Lucro Real correspondente ao balano que serviu para a realizao do evento, compensar 100% dos Prejuzos Fiscais a compensar constantes na Parte B do Lalur, observada apenas a limitao dos 30% a partir de 1/1/95; d) A empresa que sofre ciso parcial, por exemplo, em 31/7, no precisa apurar o lucro correspondente ao perodo de 1/1 a 31/7; apurar o lucro real em 31/12, que compreender o perodo de 1/1 a 31/12 e neste compensar, at o limite de 30%, os prejuzos fiscais existentes em 31/12 do ano anterior; e) As empresas novas, resultantes de ciso parcial, apuraro seu primeiro lucro real, no caso de opo anual, em 31/12 do ano do evento, podendo compensar os prejuzos fiscais existentes em 31/12 do ano anterior, na cindida. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 23. A compensao de prejuzos fiscais um importante ajuste na apurao do lucro real. Considerando esse tema, desprezando as peculiaridades de prejuzos de atividades rurais e de prejuzos no operacionais, assinale a nica opo CORRETA: a) os prejuzos fiscais apurados a partir de 1995, se no compensados nos cinco anos seguintes ao da apurao, em vista da decadncia no mais podero ser compensados; b) os prejuzos fiscais acumulados so compensveis at o limite de 30% do lucro lquido, ajustado pelas adies e excluses; c) os prejuzos fiscais acumulados, pendentes de compensao em empresa que incorporada, podem ser compensados com os lucros da incorporadora no prazo de cinco anos, desde que obedecido o limite de 30%; d) quando a empresa sofre alterao no controle societrio, ou quando muda o ramo de atividade, no mais poder compensar os prprios prejuzos apurados antes de um dos citados eventos; e) em vista de limitaes no prazo de compensao, no h hiptese que possibilite a uma empresa, em 2004, compensar prejuzo fiscal apurado em 1993, mesmo que ainda pendente de compensao em 31/12/1994.
64
(ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 24. No que diz respeito apurao, por estimativa, de empresa obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real (assinale a alternativa CORRETA): a) a empresa tributada pelo Lucro Real deve, obrigatoriamente, pagar mensalmente seu imposto com base em estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12 de cada ano; b) a tributao anual (com os recolhimentos mensais por estimativa) opcional, pois existe a alternativa de apurao do Lucro Real, de forma definitiva, trimestralmente; c) a empresa deve apurar trimestralmente seu imposto por estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12; d) o imposto apurado mensalmente por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos, ser igual ao apurado no ajuste anual. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 25. Uma empresa apurou um imposto no ms de janeiro, por estimativa, sobre a Receita Bruta e acrscimos, no valor de R$ 5.000,00. Sabendo-se que a estimativa sobre a Receita Bruta de fevereiro ser de mesmo valor, a empresa poder, relativamente ao ms de fevereiro (assinale a opo INCORRETA): a) recolher um valor de R$ 1.000,00, caso o balano de suspenso de fevereiro acuse um imposto de R$ 6.000,00; b) deixar de pagar imposto relativamente ao ms de fevereiro se os relatrios gerenciais indicarem prejuzos; c) deixar de recolher imposto se o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto de R$ 5.000,00; d) pagar o imposto de R$ 5.000,00, caso o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto superior a R$ 15.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 26. A opo pelo lucro presumido condicionada, entre outros fatores, ao valor da receita total obtida no ano anterior. Isto posto, assinale a nica alternativa CORRETA: a) Respeitadas as demais exigncias legais, poder optar pelo lucro presumido em 2006 a empresa que apurou, no ano imediatamente anterior, receita bruta operacional inferior a R$ 48.000.000,00;
65
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA b) Respeitadas as demais exigncias legais, em 2006 poder optar pelo lucro presumido a empresa que apurou receita total em 2005 no superior a R$ 48.000.000,00; c) Considerando que a receita total, para fins de enquadramento, deve ser considerada na proporo mensal, se a empresa opta pela tributao trimestral do lucro presumido, o limite, para opo em 2006, de R$ 6.000.000,00 ao ms; d) A empresa que operou apenas 5 meses em 2005 poder optar pelo lucro presumido em 2006, somente se sua receita total mensal no houver ultrapassado R$ 4.000.000,00; e) Se a empresa operou no primeiro trimestre de 2005, com um faturamento de R$ 40.000.000,00, e por questes de sazonalidade nada mais faturou at o final do ano, est proibida de optar em 2006 pelo lucro presumido. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 27. Uma empresa, tributada pelo Lucro Presumido em 2005, cuja Receita Bruta provm exclusivamente da venda de produtos de sua fabricao, que apurou um ganho de capital na venda de um bem do permanente e, tambm, uma perda de capital na venda de outro bem do permanente, apurar a seguinte base tributvel: a) ao Lucro Presumido sobre a Receita Bruta somar (ou diminuir) a diferena positiva (ou negativa) entre o ganho e a perda de capital; b) ao Lucro Presumido sobre a Receita Bruta somar a diferena positiva, se for o caso, entre o ganho e a perda de capital; c) o ganho e a perda de capital no afetam a tributao pela sistemtica do Lucro Presumido; d) aplicar, sobre a Receita Bruta, o percentual de 8%, somando a este o ganho de capital apurado, desprezando-se a perda de capital sofrida. Utilizar os dados abaixo para responder s questes 28 a 30: Uma empresa comercial (percentual de presuno de 8%) tributada pelo Lucro Presumido apurou em determinado trimestre de 2005 os seguintes valores: Receita Bruta de venda de mercadorias R$ 100.000,00; Custo das Mercadorias Vendidas R$ 30.000,00; ICMS sobre vendas (incluso na Receita Bruta) R$ 12.000,00; Vendas canceladas (incluso na Receita Bruta) R$ 5.000,00; Despesas administrativas R$ 28.000,00;
66
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Receita de aluguel eventual de um depsito, alugado por uma semana, R$ 10.000,00; Receitas de aplicaes financeiras R$ 1.000,00; Reteno de fonte sobre a aplicao financeira R$ 200,00; Receita na venda de bem do Ativo Permanente R$ 58.000,00; Valor contbil do bem vendido R$ 18.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 28. O valor tributvel relativo Receita Bruta de R$: a) 4.240,00; b) 6.640,00; c) 7.600,00; d) 8.000,00; e) 8.800,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 29. A base tributvel pelo sistema de tributao do Lucro Presumido de R$: a) 50.000,00; b) 54.240,00; c) 56.640,00; d) 57.600,00; e) 58.600,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 30. O Imposto de Renda devido no trimestre pela sistemtica do Lucro Presumido de R$: a) 8.690,00; b) 8.790,00; c) 12.400,00; d) 14.400,00; e) 15.300,00. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000)
67
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 31. (I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro _______________. (II) Quando conhecida a receita bruta e desde que ocorridas as hipteses previstas para o clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as hipteses do enunciado (I), somente ______________ poder calcular o imposto com base naquela modalidade. As lacunas acima so corretamente preenchidas, respectivamente, com as seguintes expresses: a) real o fisco b) arbitrado o fisco ou o prprio contribuinte c) presumido o prprio contribuinte d) apurado o fisco e) real o prprio contribuinte (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 32. Assinale a alternativa CORRETA: a) O fisco pode optar, segundo os interesses da Fazenda Nacional, entre o Lucro Real apresentado pelo contribuinte e o Lucro Arbitrado; b) Detectada omisso de receitas ou irregularidades na apropriao de custos ou despesas, o fisco dever desprezar a escriturao regular e proceder ao arbitramento do lucro; c) Qualquer Pessoa Jurdica pode optar pela tributao com base no Lucro Real, Arbitrado ou Presumido; d) Em caso de desclassificao de escrita (por motivo relevante), a autoridade fiscal arbitrar o lucro da empresa, mesmo que tenha havido recolhimento do imposto calculado com base no Lucro Real. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 33. Sobre a omisso de receita CORRETO afirmar: a) Manter obrigaes pagas, no Passivo, permite presumir, de modo absoluto, a omisso de receita; b) Encontrar mercadorias no estoque, sem o respectivo registro da compra, no presuno de omisso de receita, pois essas podem ter sido adquiridas a prazo; c) No podemos considerar omisso de receita o saldo credor de caixa quando o contribuinte alega que emprestou dinheiro para a empresa, cujo emprstimo no foi contabilizado, sem, entretanto, provar a efetividade da entrega;
68
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA d) Os depsitos bancrios no contabilizados no admitem presuno de omisso de receita, pois as origens desses so sigilosas; e) O Passivo Fictcio caracteriza omisso de receita em vista da presuno legal de que as obrigaes foram pagas com recursos alheios contabilidade. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 34. A receita bruta, na apurao do imposto de renda pelo Lucro Real, uma varivel de grande relevncia. Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Sua omisso, em determinados casos, pode ser caracterizada por presuno, desde que se oportunize ao contribuinte comprovar a inexistncia da presuno. Considerando as presunes legais autorizadas, assinale a nica afirmativa INCORRETA: a) a utilizao efetiva, nos negcios da empresa, de dinheiro mantido margem da contabilidade, pode provocar a ocorrncia de saldo credor de caixa; assim, mesmo que no se prove, em si, a operao no contabilizada que supriu o caixa 2, ainda assim, em funo do saldo credor, possvel exigir imposto por omisso de receita; b) ao se verificar que o quantitativo de determinada mercadoria, registrado no Livro Registro de Inventrio, inferior ao que efetivamente deveria constar, caracterizado por levantamento quantitativo, pode-se presumir omisso de receita, considerando que a quantidade faltante foi vendida sem registro contbil; c) a existncia de duplicata paga e arrolada como pendente, por ocasio do balano, permite presumir omisso de receita, pois o fato comprova a existncia de passivo fictcio; d) o valor creditado em conta bancria, no contabilizado, permite presumir omisso de receita desde que a pessoa jurdica, regularmente intimada, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados para efetuar o depsito; e) a existncia de pagamentos, no contabilizados e no justificados pela empresa, podem caracterizar omisso de receita, pois se presume que os recursos foram retirados de fundos no contabilizados.
69
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 15. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS (ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 1- Assinale a opo correta: O fato gerador do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas ocorre na data de encerramento do perodo-base, a) exceto para aquelas que apuram o imposto pelo lucro real em bases trimestrais b) independente da forma de apurao do imposto c) exceto para aquelas que, podendo optar pelo lucro presumido, apresentam declarao pelo lucro arbitrado d) exceto para aquelas que, podendo optar pelo lucro presumido, apresentam declarao pelo lucro real e) exceto para aquelas que apuram o imposto pelo lucro presumido Comentrios: Resposta: alternativa B. Em qualquer caso, considera-se ocorrido o fato gerador do IRPJ na data de encerramento do perodo de apurao (o mesmo que perodo base), independentemente do regime de tributao a que tenha se submetido o contribuinte, sem qualquer exceo. Nesse sentido, se o contribuinte se submete ao lucro real trimestral, ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado, considera-se ocorrido o fato gerador do IRPJ no encerramento do trimestre. Se contribuinte se submete ao lucro real anual, considera-se ocorrido o fato gerador do IRPJ no encerramento do ano. At mesmo nos casos de incorporao, fuso, ciso, ou extino por liquidao de pessoa jurdica, considera-se encerrado o perodo de apurao, e ocorrido o fato gerador do IRPJ, na data em que ocorrer qualquer um desses eventos. (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.1) 2. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido a) por ocasio da entrega da declarao de rendimentos do ano-base correspondente ao perodo gerador da renda. b) no perodo rendimento. trimestral imediatamente subsequente obteno do
c) medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos. d) at a primeira quinzena do ms subsequente obteno do rendimento.
70
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA e) medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo declarados. Comentrios: Resposta: alternativa C. Mera reproduo do art. 218 do RIR/99. Com esse dispositivo, a legislao tributria reforou o abandono da incidncia anual como regra. As alternativas A, D e E esto incorretas porque se referem a prazos de pagamento, ou de entrega de declarao. O sentido de imposto devido deve ser associado ocorrncia do fato gerador, ao momento de surgimento da obrigao tributria, e no aos atos subsequentes que se seguem ao surgimento da obrigao (pagamento e entrega de declarao). (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2002.2) 3. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O imposto de renda das pessoas jurdicas ser devido no encerramento do balano anual. ( ) A pessoa jurdica pode optar por apurar o imposto de renda em perodos mensais, trimestrais ou semestrais, devendo, em qualquer caso, fazer o ajuste anual. ( ) No integram a base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica os rendimentos, lucros e ganhos auferidos no exterior. a) V, V, F b) F, F, F c) V, F, F d) V, V, V e) F, V, F Comentrios: Resposta: alternativa B. Primeira assertiva: falsa. O IRPJ devido no encerramento do perodo de apurao, que em regra trimestral. Aqui voc tem que entender que devido no encerramento do perodo de apurao com o sentido de apurado segundo a lei vigente nessa data e de acordo com a realidade encontrada nesse memento. Ou seja: o imposto devido na data X = nasce a obrigao tributria na data X. Isso no significa que o pagamento do imposto deve ser efetuado no encerramento do perodo de apurao. Segunda assertiva: falsa. Em regra os perodos de apurao so trimestrais. Apenas no caso do lucro real, a apurao pode ser anual, ficando o contribuinte obrigado a efetuar pagamentos mensais a ttulo de estimativa.
71
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Terceira assertiva: falsa. Os rendimentos, lucros e ganhos auferidos no exterior integram a base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica. (ESAF - Tcnico da Receita Federal 2003) 4. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de fonte situada no Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. ( ) A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar, desde que a lei assim o determine. ( ) So contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital. ( ) Os perodos-base de apurao do imposto de renda de pessoa jurdica so trimestrais, sendo que, no caso de lucro real, o contribuinte pode apurar o imposto anualmente, pagando mensalmente o imposto sobre bases estimadas. ( ) De acordo com a legislao em vigor, so formas de tributao pelo imposto de renda das pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real, a tributao pelo lucro presumido e a tributao pelo lucro arbitrado, podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras, sendo a tributao pelo lucro arbitrado privativa do fisco. a) F, F, F, V, F b) V, V, F, F, V c) F, V, F, F, V d) V, F, V, V, F e) F, F, F, F, V Comentrios: Resposta: alternativa A. Primeira assertiva: falsa. No s de fonte situada no Brasil. Segunda assertiva: falsa. Pode ser responsvel, e no contribuinte. Terceira assertiva: falsa. Nem todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas so contribuintes do imposto de renda. As imunes no so. Quarta assertiva: verdadeira. Perfeita. Quinta assertiva: falsa. A tributao pelo lucro arbitrado no privativa do fisco (presentes algumas condies, o prprio contribuinte pode apurar o imposto
72
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA segundo as regras do lucro arbitrado). Alm disso, nem sempre autorizada a opo pelo lucro presumido; h pessoas obrigadas ao lucro real. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) ADAPTADA 5. No que diz respeito ao momento de apurao do Imposto de Renda, INCORRETA a seguinte afirmao: a) No caso de ciso de empresa, o imposto de renda deve ser apurado na data do evento; b) No caso de opo pela apurao anual, o imposto de renda deve ser estimado no final de cada ms; c) Se a empresa opta pela apurao trimestral, o imposto de renda deve ser apurado a cada trs meses, iniciando-se a contagem a partir do ms seguinte ao da apurao do balano para fins societrios, cuja data consta no contrato social ou estatuto; d) O balano da empresa levantado para fins societrios, previsto no contrato social ou estatuto, no poder ser utilizado para fins de apurao do IRPJ se data em que for levantado no coincidir com encerramento de perodo de apurao do IR. Comentrios: Todas esto corretas, exceto quanto alternativa C. As datas de encerramento dos perodos trimestrais de apurao do IRPJ so fixas: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 6. Uma empresa que iniciou atividades em 26 de agosto de 2005, optando pelo Lucro Real trimestral, encerrar seu primeiro perodo de apurao em: a) 31/12/05; b) 30/9/05; c) 31/10/05; d) 25 de agosto de 2006. Comentrios: Alternativa B. RIR, art. 223: o perodo de apurao da primeira incidncia do imposto aps a constituio da pessoa jurdica compreender o prazo desde o incio do funcionamento at o ltimo dia do respectivo trimestre.
73
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 7. A adicional do IR de uma empresa que apurou um Lucro Real em um balano compreendendo um perodo de 8 meses, no valor de R$ 200.000,00, ser de: a) R$ 1.000,00; b) R$ 2.000,00; c) R$ 3.000,00; d) R$ 4.000,00; e) R$ 5.000,00. Comentrios: BC = R$ 200 mil; (8 meses; 8 x R$ 20 mil = R$ 160 mil) Adicional (10%) = (R$ 200 mil R$ 160 mil) x 10% = R$ 4mil Resposta: alternativa D. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 8. Conceitua-se o Lucro Real como sendo (assinale a resposta CORRETA): a) o Lucro Lquido do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda, diminudas as receitas no dedutveis e somando-se as despesas no tributveis e os Prejuzos Fiscais; b) o Lucro Lquido (ou prejuzo) do perodo de apurao, antes da proviso para o Imposto de Renda, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por lei; c) o faturamento, aplicando-se sobre este um determinado percentual, dependendo da natureza da receita operacional; d) o Lucro Lquido do exerccio ajustado, antes de considerar as participaes dos administradores, partes beneficirias e empregados. Comentrios: Resposta: alternativa B. RIR, art. 247. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 9. Uma empresa tributada pelo Lucro Real apurou um prejuzo contbil antes da proviso para o Imposto de Renda, em 2005, de R$ 100.000,00. Tem contabilizadas, no perodo, despesas no-dedutveis de R$ 150.000,00 e receitas no-tributveis de R$ 40.000,00. Possui, ainda, Prejuzos Fiscais a compensar de R$ 106.000,00. O Lucro Real ou Prejuzo Fiscal desta empresa foi de R$:
74
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA a) Prejuzo de 96.000,00; b) Zero; c) Lucro de 7.000,00; d) Lucro de 100.000,00; e) Lucro de 210.000,00. Comentrios: Prejuzo contbil: (R$ 100.000) Adies (despesas no dedutveis): R$ 150.000 Excluses (receitas no-tributveis): R$ 40.000 Lucro lquido ajustado por adies e excluses: R$ 10.000 Compensao (30% x R$ 10.000) = 3.000 Lucro real: R$ 7.000 Resposta: alternativa C. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 10. Uma empresa prestadora de servios profissionais apurou um Lucro Real em determinado trimestre de 2004 de R$ 300.000,00. A receita total, decorrente exclusivamente da atividade fim, foi de R$ 1.000.000,00. Com base nestes dados, assinale a opo mais favorvel empresa: a) A opo pelo Lucro Presumido a mais vantajosa, pois pouparia, se comparado com o Lucro Real, um imposto de R$ 1.000,00; b) A opo pelo Lucro Presumido a mais vantajosa, pois pouparia, se comparado com o Lucro Real, um imposto de R$ 5.000,00; c) A opo pelo Lucro Real menos vantajosa, pois a empresa ter, nesta opo, um adicional de R$ 24.000,00, o qual no pagaria caso a opo fosse pelo lucro presumido; d) A empresa, em funo da receita total, deve apresentar declarao pelo Lucro Real; e) A opo pelo Lucro Real melhor, pois o imposto que pagar a menos em relao ao Presumido de R$ 5.000,00. Comentrios: Se tivesse optado pelo lucro presumido: BC = R$ 1.000.000 x 32% = 320.000 IR devido = (320.000 x 15%) + [(320.000 60.000) x 10%] = R$ 74.000 Segundo as regras do lucro real:
75
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA BC = R$ 300.000 IR devido = (300.000 x 15%) + [(300.000 60.000) x 10%] = R$ 69.000 Resposta: alternativa E. R$ 5.000 a menos de imposto segundo as regras do lucro real. Jeito mais rpido: BC (lucro presumido) BC (lucro real) x 25% = R$ 5.000; cuidado: somente se aplica quando as duas bases so tributadas pelo adicional do IR (nesse caso, pode-se utilizar a soma de alquotas 25%). (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 11. Uma empresa apurou em determinado perodo trimestral de 2003 um Lucro Real de R$ 27.000,00. As adies eram de R$ 5.000,00 e as excluses de R$ 3.000,00. No Patrimnio Lquido havia o registro de prejuzos contbeis anteriores de R$ 10.000,00. Considerando estes dados podemos afirmar que lucro contbil antes da proviso do Imposto de Renda era de R$: a) 29.000,00; b) 27.000,00; c) 25.000,00; d) 23.000,00; e) 21.000,00. Comentrios: Lucro real = Lucro contbil + adies excluses compensaes de prejuzos fiscais 27.000 = Lucro contbil + 5.000 3.000 zero (compensaes de prejuzos FISCAIS) Lucro contbil = R$ 25.000 Resposta: alternativa C. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) Uma empresa tributada pelo lucro real trimestral apresentou os seguintes dados em um trimestre: Lucro Lquido antes da proviso para o IR Receitas no-tributveis contabilizadas Lucros anteriormente diferidos e agora tributados Despesas no-dedutveis contabilizadas www.pontodosconcursos.com.br R$ 300.000,00; R$ 60.000,00; R$ 50.000,00; R$ 200.000,00; 76
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Prejuzos fiscais de perodos anteriores 12. O valor das adies de R$ ________ 13. O valor das excluses de R$ __________ 14. O valor do Prejuzo Fiscal a compensar no trimestre de R$______ 15. O Lucro Real do Trimestre de R$ ________ 16. O Imposto de Renda devido no trimestre de R$______ Comentrios: Adies: 50.000 + 200.000 = 250.000 Excluses: 60.000 Lucro lquido aps adies e excluses: 300.000 + 250.000 60.000 = 490.000 Prejuzo a compensar: 10.000 (limite era R$ 147.000 = 30% de R$ 490.000) Lucro real do trimestre: 490.000 10.000 = 480.000 IR devido = (480.000 x 15%) + [(480.000 60.000) x 10%] = R$ 114.000 (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 17. O lucro real um dos mtodos de apurao da base de clculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Considerando esse sistema, assinale a nica opo CORRETA: a) algumas empresas esto obrigadas apurao do lucro real e as demais podem adotar essa forma de apurao, desde que cumpram as obrigaes acessrias; b) o dispositivo legal que aponta as empresas que esto obrigadas apurao do lucro real taxativo; assim, se tais empresas no mantm escriturao contbil, ou se esta imprestvel para a determinao do lucro real, o Fisco efetuar a demonstrao do lucro real, exigindo o imposto correspondente por essa metodologia, estando vedado o arbitramento; c) no caso de a empresa adotar, por exigncia legal ou por opo, a determinao da base de clculo pelo lucro real, os resultados contbeis devem ser reconhecidos pelo regime de competncia, razo pela qual o resultado contbil (lucro antes do imposto de renda) ser sempre igual ao resultado fiscal (lucro real); d) os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, excludos do lucro lquido, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, novamente excludos do lucro lquido; R$ 10.000,00.
Com base nesses dados responda as questes 10 a 14:
77
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA e) o lucro real pode ser conceituado como sendo o valor resultante do ajuste da receita lquida pelas adies e compensaes determinadas pelo regulamento. Comentrios: Alternativa A: correta. Algumas empresas esto obrigadas apurao do lucro real, mas qualquer pessoa jurdica pode adotar esse regime. Mas preciso cumprir as obrigaes acessrias para evitar o arbitramento do lucro. Alternativa B: incorreta. Se empresa obrigada ao lucro real no mantm escriturao contbil, ou se esta imprestvel, ter seu lucro arbitrado. Alternativa C: incorreta. Ainda que seja adotado o regime de competncia, o resultado contbil (lucro antes do imposto de renda) pode ser diferente do resultado fiscal por conta das hipteses de adies, excluses e compensaes previstas na legislao tributria. Alternativa D: incorreta. Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, excludos do lucro lquido, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, ADICIONADOS ao lucro lquido (RIR, art. 247, 2). Alternativa E: incorreta. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao (RIR, art. 247). (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 18. As compensaes, um dos ajustes ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real, dizem respeito aos seguintes valores (assinale a opo CORRETA): a) Prejuzos contbeis apurados pela empresa em anos anteriores e mantidos em conta do patrimnio lquido; b) Prejuzos acumulados de empresas incorporadas; c) O lucro lquido, positivo ou negativo, ajustado pelas adies e excluses, quando deste ajuste resultar valor negativo; d) Os prejuzos em operaes que integram o objeto da empresa. Comentrios: Resposta: alternativa C. As compensaes se referem, unicamente, a PREJUZOS FISCAIS, caracterizados, por exemplo, pelo valor negativo resultante aps os ajustes do lucro lquido por adies e excluses. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 19. Uma empresa tributada pelo lucro real anual possua registrado na Parte B do Lalur um prejuzo fiscal operacional de R$ 130.000,00 em
78
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 31/12/2004. O lucro real antes da compensao de prejuzos, em 31/12/2005, era de R$ 100.000,00. O valor mximo compensvel em 2005 e o saldo que permanecer para compensar futuramente sero de, respectivamente, de R$: a) 30.000,00 e 100.000,00; b) 50.000,00 e 80.000,00; c) 60.000,00 e 70.000,00; d) 80.000,00 e 50.000,00. Comentrios: Valor mximo compensvel: 30% de R$ 10 mil = R$ 30 mil Saldo remanescente de prejuzos a compensar: R$ 100 mil (130.000 30.000) Resposta: alternativa A. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 20. Uma empresa apresentou um resultado lquido negativo de R$ 100.000,00, em 31/12/2005. As despesas no dedutveis somavam R$ 500.000,00 e as receitas no tributveis eram de R$ 450.000,00. Os prejuzos fiscais acumulados em anos anteriores, controlados na Parte B da LALUR somavam R$ 60.000,00. Qual o prejuzo fiscal a compensar a partir de 2006? a) Zero; b) 10.000,00; c) 50.000,00; d) 60.000,00; e) 110.000,00. Comentrios: Prejuzo contbil em 31/12/2005: 100.000 Adies: 500.000 (despesas no dedutveis) Excluses: 450.000 (receitas no tributveis) Prejuzo aps adies e excluses: 50.000 Saldo de prejuzos a compensar: 60.000 + 50.000 = 110.000 Resposta: alternativa E. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 21. Assinale a alternativa CORRETA: a) A empresa incorporadora pode compensar o Prejuzo Fiscal da incorporada;
79
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA b) A Pessoa Jurdica no poder compensar seus prprios Prejuzos Fiscais, se entre a data de apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade; c) O Prejuzo Fiscal de uma Sociedade em Conta de Participao (SCP) poder ser compensado com o Lucro Real de outra SCP; d) O Prejuzo Fiscal apurado em janeiro de 1992 no poder ser compensado, em hiptese alguma, com o Lucro Real apurado em 31/12/2004. Comentrios: Alternativa A: incorreta. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no pode compensar prejuzos fiscais da sucedida (RIR, art. 514). Alternativa B: correta. A pessoa jurdica no pode compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (RIR, art. 513). Alternativa C: incorreta. O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP) somente pode ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP (RIR, art. 515). Alternativa D: incorreta. A compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores no tem limitao de prazo (RIR, art. 510, 2). (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 22. No que respeita compensao de prejuzos nos casos de incorporao, fuso ou ciso de empresas CORRETO afirmar: a) Os prejuzos fiscais da sucedida no podem ser levados para a sucessora e nem compensados pela parte remanescente da sucedida, no caso de ciso parcial; b) Os Prejuzos Fiscais em nenhuma hiptese podem ser repassados para as empresas incorporadoras ou resultantes da fuso ou ciso, exceto no caso de empresa nova resultante de ciso parcial; c) A empresa que ser submetida a um processo de ciso parcial (50% do Patrimnio Lquido ser vertido para a cindenda) poder, na apurao do Lucro Real correspondente ao balano que serviu para a realizao do evento, compensar 100% dos Prejuzos Fiscais a compensar constantes na Parte B do Lalur, observada apenas a limitao dos 30% a partir de 1/1/95; d) A empresa que sofre ciso parcial, por exemplo, em 31/7, no precisa apurar o lucro correspondente ao perodo de 1/1 a 31/7; apurar o lucro real em 31/12, que compreender o perodo de 1/1 a 31/12 e neste compensar, at o limite de 30%, os prejuzos fiscais existentes em 31/12 do ano anterior; e) As empresas novas, resultantes de ciso parcial, apuraro seu primeiro lucro real, no caso de opo anual, em 31/12 do ano do evento, podendo
80
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA compensar os prejuzos fiscais existentes em 31/12 do ano anterior, na cindida. Comentrios: Alternativa A: incorreta. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida pode compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. Alternativa B: incorreta. A pessoa jurdica sucessora por ciso no pode compensar prejuzos fiscais da sucedida. Alternativa C: correta. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida pode continuar a compensar os seus prprios prejuzos proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. Mas antes do evento de ciso, ela pode compensar 100% dos seus prprios prejuzos acumulados, observada apenas a trava dos 30%. Alternativa D: incorreta. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto deve ser efetuada em relao data do evento. Alternativa E: incorreta. A pessoa jurdica sucessora por ciso no pode compensar prejuzos fiscais da sucedida. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 23. A compensao de prejuzos fiscais um importante ajuste na apurao do lucro real. Considerando esse tema, desprezando as peculiaridades de prejuzos de atividades rurais e de prejuzos no operacionais, assinale a nica opo CORRETA: a) os prejuzos fiscais apurados a partir de 1995, se no compensados nos cinco anos seguintes ao da apurao, em vista da decadncia no mais podero ser compensados; b) os prejuzos fiscais acumulados so compensveis at o limite de 30% do lucro lquido, ajustado pelas adies e excluses; c) os prejuzos fiscais acumulados, pendentes de compensao em empresa que incorporada, podem ser compensados com os lucros da incorporadora no prazo de cinco anos, desde que obedecido o limite de 30%; d) quando a empresa sofre alterao no controle societrio, ou quando muda o ramo de atividade, no mais poder compensar os prprios prejuzos apurados antes de um dos citados eventos; e) em vista de limitaes no prazo de compensao, no h hiptese que possibilite a uma empresa, em 2004, compensar prejuzo fiscal apurado em 1993, mesmo que ainda pendente de compensao em 31/12/1994. Comentrios:
81
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Alternativa A: incorreta. A partir de 1995, a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores no tem limitao de prazo. Alternativa B: correta. Alternativa C: incorreta. A pessoa jurdica sucessora por ciso no pode compensar prejuzos fiscais da sucedida. Alternativa D: incorreta. A pessoa jurdica no pode compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade. Alternativa E: incorreta. A partir de 1995, a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores no tem limitao de prazo.
(ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 24. No que diz respeito apurao, por estimativa, de empresa obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real (assinale a alternativa CORRETA): a) a empresa tributada pelo Lucro Real deve, obrigatoriamente, pagar mensalmente seu imposto com base em estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12 de cada ano; b) a tributao anual (com os recolhimentos mensais por estimativa) opcional, pois existe a alternativa de apurao do Lucro Real, de forma definitiva, trimestralmente; c) a empresa deve apurar trimestralmente seu imposto por estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12; d) o imposto apurado mensalmente por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos, ser igual ao apurado no ajuste anual. Comentrios: Alternativa A: incorreta. O pagamento de estimativas mensais integra a apurao anual segundo as regras do lucro real. Trata-se de uma alternativa apurao trimestral do imposto. Alternativa B: correta. Alternativa C: incorreta. A empresa que apura o IRPJ com base no lucro real trimestral, o faz de forma definitiva, sem a necessidade de recolher estimativas, em perodos encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Alternativa D: incorreta. No verdade. No ajuste anual, a apurao efetuada com base no lucro real de todo o perodo. O resultado dessa apurao raramente coincide com a soma dos valores pagos ao longo do ano-base a ttulo de estimativa com base na receita bruta e acrscimos. No ajuste anual, o
82
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA contribuinte apura o IRPJ com base no lucro real e compara com a soma dos valores pagos ao longo do ano-base a ttulo de estimativa. Se houver antecipado valores em montante menor do que o devido segundo a apurao anual, ter saldo de imposto a pagar. Do contrrio, se tiver antecipado valores em montante maior do que o devido segundo a apurao anual, ter saldo de imposto a restituir (saldo negativo do IRPJ). (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 25. Uma empresa apurou um imposto no ms de janeiro, por estimativa, sobre a Receita Bruta e acrscimos, no valor de R$ 5.000,00. Sabendo-se que a estimativa sobre a Receita Bruta de fevereiro ser de mesmo valor, a empresa poder, relativamente ao ms de fevereiro (assinale a opo INCORRETA): a) recolher um valor de R$ 1.000,00, caso o balano de suspenso de fevereiro acuse um imposto de R$ 6.000,00; b) deixar de pagar imposto relativamente ao ms de fevereiro se os relatrios gerenciais indicarem prejuzos; c) deixar de recolher imposto se o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto de R$ 5.000,00; d) pagar o imposto de R$ 5.000,00, caso o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto superior a R$ 15.000,00. Comentrios: O contribuinte pode suspender ou reduzir o pagamento da estimativa de fevereiro se comprovar, com base em balano ou balancete (e no em relatrios gerenciais), que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no Lucro Real do perodo em curso (desde o incio de janeiro). Portanto, ao se referir a relatrios gerenciais, a alternativa B mostrou-se incorreta, sendo a resposta da questo. Vamos analisar as demais alternativas. Se em janeiro o contribuinte recolheu estimativa de R$ 5 mil, e em fevereiro, com base na receita bruta e acrscimos, tenha apurado estimativa de mesmo valor (R$ 5 mil), poder recolher apenas R$ 1 mil caso o balano de suspenso de fevereiro acuse um imposto de R$ 6 mil. Nesse caso, a soma do valor pago em janeiro (R$ 5 mil), com o valor de R$ 1 mil a ser pago em fevereiro, ser equivalente ao valor do imposto calculado com base no Lucro Real do perodo em curso (R$ 6 mil). Portanto, a alternativa A est correta. Aplicando o mesmo raciocnio, o contribuinte poder deixar de recolher a estimativa de fevereiro se o balano de suspenso ou reduo do ms indicar um imposto devido no perodo (que se estende desde o incio de janeiro at o final de fevereiro) no valor de R$ 5 mil (valor esse j pago no perodo, no ms de janeiro).
83
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Por outro lado, se o balano de suspenso ou reduo de fevereiro indicar um imposto superior R$ 15 mil, o contribuinte no ter demonstrado que poderia suspender ou reduzir o pagamento mensal com base na receita bruta. Isso porque, a soma do valor pago at ento (R$ 5 mil relativo a janeiro) com o valor calculado com base na receita bruta de fevereiro (tambm de R$ 5 mil), ser menor do que o apurado com base em balano de suspenso ou reduo. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 26. A opo pelo lucro presumido condicionada, entre outros fatores, ao valor da receita total obtida no ano anterior. Isto posto, assinale a nica alternativa CORRETA: a) Respeitadas as demais exigncias legais, poder optar pelo lucro presumido em 2006 a empresa que apurou, no ano imediatamente anterior, receita bruta operacional inferior a R$ 48.000.000,00; b) Respeitadas as demais exigncias legais, em 2006 poder optar pelo lucro presumido a empresa que apurou receita total em 2005 no superior a R$ 48.000.000,00; c) Considerando que a receita total, para fins de enquadramento, deve ser considerada na proporo mensal, se a empresa opta pela tributao trimestral do lucro presumido, o limite, para opo em 2006, de R$ 6.000.000,00 ao ms; d) A empresa que operou apenas 5 meses em 2005 poder optar pelo lucro presumido em 2006, somente se sua receita total mensal no houver ultrapassado R$ 4.000.000,00; e) Se a empresa operou no primeiro trimestre de 2005, com um faturamento de R$ 40.000.000,00, e por questes de sazonalidade nada mais faturou at o final do ano, est proibida de optar em 2006 pelo lucro presumido. Comentrios: Alternativa A: incorreta. Receita bruta total, e no apenas operacional. Alternativa B: correta. Alternativa C: incorreta. Para ingresso no lucro presumido, o limite da receita total auferida no ano anterior R$ 48 milhes, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses (o que d R$ 4 milhes ao ms). Alternativa D: incorreta. A empresa que operou apenas 5 meses em 2005 poder optar pelo lucro presumido em 2006, somente se sua receita total mensal no houver ultrapassado R$ 20.000.000,00. Alternativa E: incorreta. Independentemente de sazonalidade, se a receita total auferida no ano anterior inferior a R$ 48 milhes, poder optar pelo lucro presumido.
84
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 27. Uma empresa, tributada pelo Lucro Presumido em 2005, cuja Receita Bruta provm exclusivamente da venda de produtos de sua fabricao, que apurou um ganho de capital na venda de um bem do permanente e, tambm, uma perda de capital na venda de outro bem do permanente, apurar a seguinte base tributvel: a) ao Lucro Presumido sobre a Receita Bruta somar (ou diminuir) a diferena positiva (ou negativa) entre o ganho e a perda de capital; b) ao Lucro Presumido sobre a Receita Bruta somar a diferena positiva, se for o caso, entre o ganho e a perda de capital; c) o ganho e a perda de capital no afetam a tributao pela sistemtica do Lucro Presumido; d) aplicar, sobre a Receita Bruta, o percentual de 8%, somando a este o ganho de capital apurado, desprezando-se a perda de capital sofrida. Comentrios: Segundo as regras do lucro presumido, o resultado negativo apurado em operao de venda de bem do ativo permanente no pode ser compensada com os resultados positivos auferidos em outras operaes. Resposta: alternativa D. Utilizar os dados abaixo para responder s questes 28 a 30: Uma empresa comercial (percentual de presuno de 8%) tributada pelo Lucro Presumido apurou em determinado trimestre de 2005 os seguintes valores: Receita Bruta de venda de mercadorias R$ 100.000,00; Custo das Mercadorias Vendidas R$ 30.000,00; ICMS sobre vendas (incluso na Receita Bruta) R$ 12.000,00; Vendas canceladas (incluso na Receita Bruta) R$ 5.000,00; Despesas administrativas R$ 28.000,00; Receita de aluguel eventual de um depsito, alugado por uma semana, R$ 10.000,00; Receitas de aplicaes financeiras R$ 1.000,00; Reteno de fonte sobre a aplicao financeira R$ 200,00; Receita na venda de bem do Ativo Permanente R$ 58.000,00; Valor contbil do bem vendido R$ 18.000,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006)
85
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 28. O valor tributvel relativo Receita Bruta de R$: a) 4.240,00; b) 6.640,00; c) 7.600,00; d) 8.000,00; e) 8.800,00. Comentrios: Segundo as regras do lucro presumido, na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio. Tais impostos compreendem o IPI e o ICMS, este ltimo apenas quando destacado por substituio tributria. Portanto, com os dados da questo, a receita bruta de R$ 95 mil (R$ 100 mil menos as vendas canceladas de R$ 5 mil; nesse caso o ICMS integra a receita bruta). Aplicando o percentual de presuno de 8%, como valor tributvel relativo receita bruta obtm-se R$ 7.600,00. Resposta: alternativa C. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 29. A base tributvel pelo sistema de tributao do Lucro Presumido de R$: a) 50.000,00; b) 54.240,00; c) 56.640,00; d) 57.600,00; e) 58.600,00. Comentrios: Para fins de determinao da base de clculo do lucro presumido, ao valor tributvel relativo receita bruta devem ser acrescidos os ganhos de capital e as outras receitas no enquadradas na receita bruta. BC = 7.600 + 10.000 (aluguel recebido por empresa comercial) + 1.000 (aplicaes financeiras) + 40.000 (ganho de capital) = 58.600 Resposta: alternativa E. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 30. O Imposto de Renda devido no trimestre pela sistemtica do Lucro Presumido de R$:
86
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA a) 8.690,00; b) 8.790,00; c) 12.400,00; d) 14.400,00; e) 15.300,00. Comentrios: IRPJ devido = (58.600 x 15%) = 8.790,00 No h adicional no trimestre porque a base de clculo inferior a R$ 60 mil. Resposta: alternativa A. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000) 31. (I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro _______________. (II) Quando conhecida a receita bruta e desde que ocorridas as hipteses previstas para o clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as hipteses do enunciado (I), somente ______________ poder calcular o imposto com base naquela modalidade. As lacunas acima so corretamente preenchidas, respectivamente, com as seguintes expresses: a) real o fisco b) arbitrado o fisco ou o prprio contribuinte c) presumido o prprio contribuinte d) apurado o fisco e) real o prprio contribuinte Comentrios: Resposta: alternativa B. A assertiva I realmente contm hipteses de arbitramento. E, quando conhecida a receita bruta, uma vez verificada alguma hiptese de arbitramento, tambm o contribuinte pode calcular o IRPJ com base no lucro arbitrado.
(ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 32. Assinale a alternativa CORRETA: www.pontodosconcursos.com.br 87
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA a) O fisco pode optar, segundo os interesses da Fazenda Nacional, entre o Lucro Real apresentado pelo contribuinte e o Lucro Arbitrado; b) Detectada omisso de receitas ou irregularidades na apropriao de custos ou despesas, o fisco dever desprezar a escriturao regular e proceder ao arbitramento do lucro; c) Qualquer Pessoa Jurdica pode optar pela tributao com base no Lucro Real, Arbitrado ou Presumido; d) Em caso de desclassificao de escrita (por motivo relevante), a autoridade fiscal arbitrar o lucro da empresa, mesmo que tenha havido recolhimento do imposto calculado com base no Lucro Real. Comentrios: Resposta: alternativa D. Em caso de desclassificao de escrita, o eventual recolhimento efetuado com base nas regras do lucro real ser deduzido do valor apurado segundo as regras do lucro arbitrado. Alternativa A: incorreta. No h esse juzo de convenincia. Alternativa B: incorreta. A omisso de receitas ou a verificao de irregularidades na apropriao de custos ou despesas, por si s, no justificam o arbitramento do lucro. Alternativa C: incorreta. Nem todas as pessoas jurdicas podem optar pelo lucro presumido. E a adoo do lucro arbitrado, sob a tica do contribuinte, condicionada ao fato de a receita bruta ser conhecida, alm de estar presente pelo menos uma das hipteses legais de arbitramento. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 33. Sobre a omisso de receita CORRETO afirmar: a) Manter obrigaes pagas, no Passivo, permite presumir, de modo absoluto, a omisso de receita; b) Encontrar mercadorias no estoque, sem o respectivo registro da compra, no presuno de omisso de receita, pois essas podem ter sido adquiridas a prazo; c) No podemos considerar omisso de receita o saldo credor de caixa quando o contribuinte alega que emprestou dinheiro para a empresa, cujo emprstimo no foi contabilizado, sem, entretanto, provar a efetividade da entrega; d) Os depsitos bancrios no contabilizados no admitem presuno de omisso de receita, pois as origens desses so sigilosas; e) O Passivo Fictcio caracteriza omisso de receita em vista da presuno legal de que as obrigaes foram pagas com recursos alheios contabilidade. Comentrios:
88
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Alternativa A: incorreta. A presuno relativa. O contribuinte pode demonstrar que o fato decorre de erro. Alternativa B: incorreta. Ainda que as mercadorias tenham sido adquiridas a prazo, imprescindvel o registro da compra. Alternativa C: incorreta. Se a efetividade do emprstimo no for comprovada, sim caso de considerar omisso de receita. Alternativa D: incorreta. Depsitos bancrios no contabilizados admitem presuno de omisso de receita se a origem no for comprovada, por expressa previso legal. Alternativa E: correta. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB - 2006) 34. A receita bruta, na apurao do imposto de renda pelo Lucro Real, uma varivel de grande relevncia. Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Sua omisso, em determinados casos, pode ser caracterizada por presuno, desde que se oportunize ao contribuinte comprovar a inexistncia da presuno. Considerando as presunes legais autorizadas, assinale a nica afirmativa INCORRETA: a) a utilizao efetiva, nos negcios da empresa, de dinheiro mantido margem da contabilidade, pode provocar a ocorrncia de saldo credor de caixa; assim, mesmo que no se prove, em si, a operao no contabilizada que supriu o caixa 2, ainda assim, em funo do saldo credor, possvel exigir imposto por omisso de receita; b) ao se verificar que o quantitativo de determinada mercadoria, registrado no Livro Registro de Inventrio, inferior ao que efetivamente deveria constar, caracterizado por levantamento quantitativo, pode-se presumir omisso de receita, considerando que a quantidade faltante foi vendida sem registro contbil; c) a existncia de duplicata paga e arrolada como pendente, por ocasio do balano, permite presumir omisso de receita, pois o fato comprova a existncia de passivo fictcio; d) o valor creditado em conta bancria, no contabilizado, permite presumir omisso de receita desde que a pessoa jurdica, regularmente intimada, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados para efetuar o depsito; e) a existncia de pagamentos, no contabilizados e no justificados pela empresa, podem caracterizar omisso de receita, pois se presume que os recursos foram retirados de fundos no contabilizados.
89
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA Comentrios: Resposta: alternativa B. Nesse caso, como o estoque fsico maior do que o estoque escritural, presume-se que tenha havido omisso no registro de compras, e no no de vendas. Todas as demais alternativas esto corretas.
90
LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 16. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS
1. B 4. A 7. D 10. E 13. R$ 60.000 16. R$ 114.000 19. A 22. C 25. B 28. C 31. B 34. B
2. C 5. C 8. B 11. C 14. R$ 10.000 17. A 20. E 23. B 26. B 29. E 32. D
3. B 6. B 9. C 12. R$ 250.000 15. R$ 480.000 18. C 21. B 24. B 27. D 30. A 33. E
91

IRPJ Apuração

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

IRPJ Apuração

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 05 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Compensao de prejuzos fiscais

Saldo Acumulado de Prejuzo Fiscal

Lucro Lquido aps adies e excluses

( ) Prejuzo de perodos anteriores

Prof. Murillo Lo Visco

Clculos: LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ E APS A CSLL ( + ) Adies

LUCRO LQUIDO APS ADIES E EXCLUSES ( ) Compensao de prejuzos fiscais

119.000 (35.700) 83.300

LUCRO REAL DO TRIMESTRE (BC DO IRPJ)

IRPJ DEVIDO NO TRIMESTRE

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Balancetes de suspenso ou reduo

Figura 2 Abrangncia dos balancetes de suspenso ou reduo

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

0,9 (nove dcimos) do valor mensal do aluguel devido.

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

qualquer PJ pode optar

Regra geral: Lucro Real Trimestral

opo restrita pelo faturamento do ano anterior

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Com base nesses dados responda as questes 10 a 14:

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco

Prof. Murillo Lo Visco