Asesor tributario En un pas fiscalista como Colombia, el asesor tributario es un apoyo cercano que todo contribuyente debe tener,

sea persona jurdica o persona natural. La carga tributaria en Colombia es elevada, pero para muchos contribuyentes el verdadero costo est representado en multas, sanciones y pago de intereses, derivados todos ellos en una incorrecta aplicacin de la ley tributaria o su inaplicacin, ya sea por desconocimiento o por decisin consciente del contribuyente. El asesor tributario es el profesional llamado a resolver estas situaciones tanto desde el punto de vista preventivo como correctivo. Toda decisin importante que tome un contribuyente conlleva unas consecuencias que pueden tener efectos tributarios, efectos que deben ser evaluados por el asesor tributario, de manera que el contribuyente tenga informacin previa que le permita tomar las mejores decisiones para evitar asumir costos innecesarios. Contar con un asesor tributario que conozca el negocio del contribuyente, que evale junto con el contribuyente las acciones a emprender y las decisiones a tomar, permitir hacer una correcta planeacin tributaria para el aprovechamiento mximo de los beneficios tributarios contemplados por la ley, otro de los aspectos que el contribuyente suele dejar de lado. Hay muchos beneficios tributarios, y en cada reforma tributaria se introducen ms, aspectos que se pueden anticipar y planear para un mximo aprovechamiento. Muchos contribuyentes se sorprenden cuando conocen que la ley tributaria bien aplicada conlleva a una sustancial disminucin de la carga impositiva, sin que ello implique evadir impuestos ni exponerse a una investigacin por parte de la Dian. De all la importancia de contar con el apoyo de un conocedor profundo de las leyes tributarias que le permitan al contribuyente pagar nicamente lo que el legislador ha pretendido. Contrario a la creencia generalizada, el asesor tributario no es un costo, es una inversin que le ahorra dinero al contribuyente, ya sea evitndole pagar sanciones o intereses o ayudndole a disminuir su carga tributaria.

Puede la empresa cobrarle al contador pblico las sanciones que le Imponga la Dian por su culpa? Suele suceder que por descuido o negligencia del contador pblico la Dian imponga sanciones a la empresa, la inquietud es si la empresa puede cobrarle esas sanciones al contador. El contador pblico en su calidad de asesor tributario contable puede asumir alguna responsabilidad civil frente a los perjuicios que por su culpa cause a su cliente, responsabilidad que puede ser contractual o extracontractual. La responsabilidad contractual debe estar pactada en el contrato de servicios y se ajustar a lo all establecido. La responsabilidad extracontractual, debe ser determinada por un juez segn el dao causado y segn la culpa en indilgada al contador pblico.

En cuanto a la responsabilidad contractual, es importante anotar que esta no debe ser exagerada de manera tal que le sea imposible al contador asumirla. Por ejemplo, un contador pblico al que le pagan $500.000 mensuales, difcilmente podr responder por una multa que supere 100 veces su sueldo, y difcil ser que un contador pblico, por muy competente y responsable que sea, firme un contrato de servicios con tales condiciones. Generalmente las empresas no incluyen en los contratos de servicios este tipo de clusulas, lo que no es impedimento para que por la va judicial intenten exigir el pago de una indemnizacin en la medida en que puedan comprobar la culpa del contador pblico en los perjuicios causados. Tratndose del revisor fiscal, el cdigo de comercio en su artculo 211 expresamente asigna una responsabilidad por los perjuicios que este pueda causar a la empresa y a terceros por su actuacin dolosa o negligente. Respecto a los asesores contables o tributarios, no hay una ley especfica pero le son aplicables las contenidas en el cdigo civil. Si el contador pblico est vinculado mediante contrato de trabajo, consideramos que es un poco ms complicado que la empresa pueda cobrarle las multas o perjuicios que cause, debido a que la ley laboral prohbe esta prctica y solo la permite de forma excepcional en el articulo 113 lo que no cobija las sanciones que le haga pagar a la negligencia. Adicionalmente el cdigo laboral es claro en afirmar que la empresa no puede trasladar el riesgo propio de sus actividades al trabajador, y uno de los riesgos de toda empresa es precisamente ser multada por las entidades de control del estado. La empresa desde el punto de la ley laboral, a lo sumo podr despedirlo alegando una justa causa. Distinto sucede cuando la vinculacin se da mediante contrato de servicios, puesto que este contrato est regido por la ley civil donde si es posible el cobro de daos o perjuicios causados por el contratista.

Otra responsabilidad penal para el contador pblico por cuenta de la ley 1380 de 2010 La ley 1380 de 2010 que contempla el rgimen de insolvencia para personas naturales no comerciantes, ha creado una nueva responsabilidad penal para el contador pblico, en la medida en que este participe en un procedimiento de insolvencia. El artculo 33 de la ley contempla responsabilidad penal en los siguientes casos: Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de uno (1) a seis (6) aos, quienes dentro de un, procedimiento de insolvencia, a sabiendas: 1. Suministren datos, certifiquen estados financieros o en sus notas, o el estado de inventario o la relacin de acreedores a sabiendas de que en tales documentos no se incluye a todos los acreedores, se excluye alguna acreencia cierta o algn activo, o ,58 incluyen acreencias o acreedores inexistentes contrarias a la realidad. ()

2.

El riesgo de incurrir en responsabilidad penal por participar en este tipo de procesos, radica en que esta ley aplica pnicamente para personas naturales no comerciantes, es decir, para personas no obligadas a llevar contabilidad.

Certificar un estado financiero o cualquier otro documento relacionado con la ciencia contable a una persona natural no obligada a llevar contabilidad, implica un gran riesgo por cuanto el contador se tiene que atener a lo que la persona le quiera decir, puesto que no habr forma de conocer plenamente lo que en realidad tiene o debe dicha persona, dado que por lo general esta informacin debera estar consignada en una contabilidad, la cual estas personas no tienen. En estos casos es necesario confiar en la buena fe de la persona natural, lo cual es una difcil decisin cuando se trata de una persona que se encuentra quebrada y presionada en muchos aspectos, lo que debe obligar al contador pblico a tomar todas las medidas que considere necesarias para evitar esa peligrosa responsabilidad penal contenida por la ley 1380 de 2010.

Responsabilidad penal del revisor fiscal Ejercer el cargo de revisor fiscal supone asumir la responsabilidad penal derivada del ejercicio de las funciones propias de la revisora fiscal. La revisora fiscal es quizs la actividad de mayor responsabilidad que puede ejercer un contador pblico, por la naturaleza de sus funciones y por las responsabilidades que estas conllevan. La revisora no solo tiene una gran responsabilidad social, sino que implica una responsabilidad penal que puede llevar al contador pblico a la privacin de la libertad. La ley 222 de 1995, en su artculo 43 contempla que:

Responsabilidad penal. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de uno a seis anos, quienes a sabiendas: 1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad. 2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas.
Muchos revisores fiscales parecen ignorar las consecuencias de incurrir en los hechos tipificados como punibles en el ejercicio de la revisora fiscal, y presionados por el cliente, irresponsablemente certifican o firman hechos y documentos alejados de la realidad. Ya hemos visto que el revisor fiscal o contador pblico puede perder la facultad de firmar declaraciones tributarias, cuando hechos de esta naturaleza impliquen la evasin de impuestos, adems de la posibilidad de perder la tarjeta profesional, lo que unido a la responsabilidad penal, debe obligar a todo revisor fiscal ejercer su oficio con la mayor responsabilidad. Desafortunadamente los empresarios no valoran la figura de la revisora fiscal, y en ocasiones presionan a sus revisores fiscales a firmar y certificar hechos irreales, puesto que si un revisor fiscal no lo hace, con toda seguridad otro contador con menor responsabilidad s lo hace y hasta por menos dinero, actitudes que desde luego son reprochables.

Son este tipo de situaciones [ms comunes de lo que parece] las que desprestigian una profesin llamada a dar confianza a la sociedad respecto al manejo de las empresas, por lo que as sea por temor a perder la libertad, deben en lo posible evitarse.

Est obligada una propiedad horizontal a contratar un contador pblico? Una propiedad horizontal debe contratar un contador pblico para que se haga cargo de la contabilidad? En primer lugar hay que sealar que toda propiedad sometida al rgimen de propiedad horizontal, est obligada a llevar contabilidad tal como lo concluye el Consejo tcnico de la contadura pblica en la circular 010 de 2016, en su numeral 3.5.1, luego la pregunta obligada: debe la propiedad horizontal contratar a un contador pblico? La contabilidad es responsabilidad del administrador de la propiedad horizontal, segn se puede interpretar del artculo 51 de la ley 675 de 2001, y en ninguna parte de la ley 675 de 2001 habla de la obligacin de contratar a un contador pblico. El artculo 56 de la ley 675 de 2001, obliga a los conjuntos comerciales o mixtos a tener revisor fiscal que por supuesto debe ser contador pblico. En el pasado hemos dicho que quien tenga revisor fiscal debe tener contador pblico, debido a que algunas funciones desarrolladas por el contador pblico no pueden ser desempeadas por la misma persona en calidad de revisor fiscal, pero el caso de la propiedad horizontal, donde la contabilidad puede ser llevada por el administrador o un auxiliar contable, consideramos que no es obligatoria la contratacin de un contador pblico. Esto siempre que la contabilidad como tal sea diligenciada y llevada por una persona diferente al revisor fiscal, puesto que las funciones del revisor fiscal son diferentes a las del contador pblico, y algunas funciones no pueden ser desempeadas por la misma persona. Por ejemplo, el revisor fiscal no puede dictaminar unos estados financieros que l mismo ha elaborado con base a la contabilidad que l mismo lleva. Es evidente que un tercero debe llevar la contabilidad y elaborar los estados financieros para que el revisor cumpla su funcin de dictaminador, y ese tercero puede ser el administrador mismo o un auxiliar contable, o un contador pblico titulado, pero este ltimo consideramos que no es obligatorio. Eventualmente una propiedad horizontal se puede ver en la necesidad de presentar informes o estados financieros firmados por un contador pblico; en tal caso, puede contratar a un contador externo para que se encargue del trabajo puntual, sin que por ello se deba entender que toda propiedad horizontal est en la obligacin de contratar a un contador pblico.

Propiedad horizontal obligada a tener revisor fiscal No todas las construcciones sometidas al rgimen de propiedad horizontal estn obligadas a tener revisor fiscal. Veamos cules estn en dicha obligacin. Dice el artculo 56 de la ley 675 de 2001, que todo conjunto de uso comercial o mixto, est en la obligacin de de contar con un revisor fiscal.

La ley aqu no hace excepcin o diferenciaciones respecto al tamao de conjunto o el nmero de bienes privados que tenga, de modo que todo conjunto de uso comercial o mixto, sin importar sus dimensiones est en la obligacin de contratar a un revisor fiscal, quien debe tener la calidad de contador pblico titulado o autorizado (todava sobreviven algunos contadores autorizados) e inscrito en la junta central de contadores. Respecto a los conjuntos residenciales, la ley no les obliga a tener un revisor fiscal, pero otorga plena libertad para que el conjunto que as lo decida, contrate un revisor fiscal que tambin debe ser contador pblico por supuesto. En conjuntos residenciales grandes, si bien no es obligatoria la contratacin de un revisor fiscal, es recomendable contratarlo para efectos de fiscalizacin y control, aspectos que se complican cuando hay una gran comunidad de bienes qu administrar. En el caso de los conjuntos comerciales y mixtos, que por ley deben tener un revisor fiscal, el revisor fiscal no puede ser propietario ni tenedor de bienes privados en el conjunto. En el caso de los conjuntos residenciales done la figura del revisor es potestativa, estatutaria, el revisor fiscal s puede ser propietario o tenedor de bienes privados en el mismo conjunto donde es revisor fiscal.