Tributación Transporte PDF

Posttulo Planificacin Tributaria Mdulo IV.
Tributacin Sectorial Universidad del Desarrollo
TRIBUTACION DE LA INDUSTRIA DEL TRANSPORTE Y LOS COMBUSTIBLES
En el presente mdulo se presentan los diversos aspectos tributarios relacionados con la industria del transporte, tanto de carga como de pasajeros y los combustibles.
I.
Transporte de Pasajeros
El transporte de pasajeros es una actividad que se clasifica en la primera categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta y, generalmente, tributa en base a una presuncin de renta, equivalente al 10% del valor corriente en plaza de los vehculos destinados a dicha actividad, salvo que quien explote el negocio sea una Sociedad Annima (S.A) o en comandita por acciones, en cuyo caso deber tributar en base a renta efectiva demostrada mediante contabilidad.
Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), la actividad del transporte de pasajeros se encuentra exenta del IVA. Por lo anterior, se deduce que las obligaciones tributarias que tiene el transporte de pasajeros son las siguientes: Declarar el Impuesto de Primera Categora en el Formulario 22 de Renta. Efectuar Pagos Provisionales Mensuales (PPM), equivalentes a un 0,3% sobre el valor corriente en plaza de los vehculos, mediante el Formulario 29 de Declaracin Mensual y Pago Simultneo Emitir facturas exentas de IVA, relativos a servicios prestados, registrndolas en el Libro Auxiliar de Compras y Ventas. Cabe sealar que las empresas de transporte de pasajeros, gozan de la franquicia consistente en la recuperacin parcial de peajes pagados por las empresas de transporte de pasajeros mediante su imputacin a los impuestos que seala la Ley 1
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N19.764 publicada en el Diario oficial con fecha 19 de octubre de 2001, de acuerdo al siguiente tenor:
ESTABLECE EL REINTEGRO PARCIAL DE LOS PEAJES PAGADOS EN VIAS CONCESIONADAS POR VEHICULOS PESADOS Y FACULTADES COMBUSTIBLES Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente Proyecto de ley: Artculo 1.- Las empresas de transporte de pasajeros que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de buses, que presten servicios de transporte pblico rural, interurbano o internacional, podrn recuperar en la forma que se seala ms adelante, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto de peajes en las correspondientes plazas interurbanas, a los concesionarios de las obras pblicas viales otorgadas en concesin mediante el sistema establecido en el decreto supremo N 900, de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que fij el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N 164, de 1991, del Ministerio de Obras Pblicas. La recuperacin sealada regir respecto de los peajes pagados a partir del da siguiente a la fecha de publicacin de esta ley. Su porcentaje se ajustar al siguiente calendario de aplicacin gradual: PARA FACILITAR LA ESTABLECE SOBRE
FISCALIZACION
Entre la fecha de vigencia de esta ley y el 31 de diciembre de 2001 Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002 A partir del 1 de enero de 2003
7% x F 14% 20%
El factor F, corresponder al cuociente entre el valor 12 y el nmero de meses que medie entre el primero del mes de publicacin de la presente ley y el 31 de diciembre del ao 2001. El porcentaje resultante de aplicar dicho factor se redondear al mltiplo de 0,5% ms cercano. A partir del 1 de enero del ao 2004, slo tendrn derecho al beneficio a que se refiere esta ley, los contribuyentes sealados en el inciso primero que se adscriban con sus vehculos a un sistema de cobro electrnico de peajes debidamente normado por el Ministerio de Obras Pblicas. Para la recuperacin de las cantidades a que se refiere el presente artculo, las empresas de transporte de pasajeros podrn deducirlas del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El remanente que resultare de esta imputacin, por ser inferior al pago provisional obligatorio o por no existir la obligacin de hacerlo en dicho perodo, podr imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba pagarse en la misma fecha, y el saldo que an quedare, podr imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes, reajustado en la forma que prescribe el artculo 27 del decreto ley N 825, de 1974. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada ao, o el ltimo mes en el caso de trmino de giro, tendr el carcter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artculo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos fiscalizar y controlar el uso del beneficio que establece la presente ley, haciendo aplicables al efecto las 3
facultades que le confieren tanto el Cdigo Tributario, contenido en el decreto ley N 830, de 1974, como en la Ley sobre Impuesto a la Renta contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de 1974, y la presente ley. Las empresas concesionarias de obras pblicas viales otorgadas en concesin, que cobren los peajes que esta ley permite recuperar parcialmente, debern emitir los correspondientes recibos de pagos y proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la informacin relacionada con las empresas de transportes pagadoras de dichos peajes, en la forma, oportunidad y plazos que dicho organismo establezca. Asimismo, tanto las empresas concesionarias como las beneficiarias, debern proporcionar la informacin que, respecto de los peajes, requiera el mismo Servicio, en la forma y plazo que ste determine. Artculo 3.- El que dolosamente efecte imputaciones u obtenga devoluciones improcedentes o superiores a las que corresponda de acuerdo a esta ley, ser sancionado de conformidad a lo prescrito en el inciso segundo del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, y se aplicar el procedimiento que corresponda a dicha infraccin. Al respecto el Servicio de impuestos internos ha impartido las siguientes instrucciones: 1.Contribuyentes favorecidos con el reintegro parcial de peajes
a)
De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 1 de la Ley
N 19.764, los contribuyentes favorecidos con dicha forma parcial de reintegro o recuperacin de peajes, son los siguientes: a.1) Las empresas de transporte de pasajeros, que sean propietarias de buses, que presten servicios de transporte pblico rural, interurbano o internacional, o
a.2) Las empresas de transporte de pasajeros, que sean arrendatarias con opcin de compra de buses, que presten los mismos servicios indicados en el punto a.1) precedente. En consecuencia, y de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta, las empresas que tienen derecho a la citada recuperacin, deben ser contribuyentes de la Primera Categora, que sean propietarios o arrendatarios con opcin de compra de buses que presten servicios de transporte pblico de pasajeros, ya sea, rural, interurbano o internacional, debiendo estarse para definir los trminos buses y transporte pblico a las normas legales y reglamentarias que regulan dicha actividad de transporte. 2.Valores o sumas a recuperar
Conforme a la misma disposicin legal antes mencionada, los citados contribuyentes las sumas que pueden recuperar en la forma que se seala ms adelante, es un porcentaje de las cantidades pagadas por dichos vehculos por concepto de peajes en las plazas interurbanas a los concesionarios de las obras pblicas viales otorgadas en concesin, mediante el sistema establecido en el D.S. N 900, de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado del D.F.L. N 164, de 1991, del mismo Ministerio.
3.-
Forma de recuperar las sumas pagadas por concepto de peajes a) De conformidad a lo dispuesto por el inciso quinto del artculo 1 de la
Ley N 19.764, las cantidades pagadas por los conceptos antes sealados, los contribuyentes indicados las podrn deducir del monto de sus pagos provisionales a que estn obligados a pagar, conforme a las normas de la Ley de la Renta. Agrega dicha norma, que el remanente que resultare de dicha imputacin, por ser inferior al pago provisional obligatorio o por no existir la obligacin de hacerlo en dicho perodo, podr imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recargo 5
que deba pagarse en la misma fecha, y el saldo que an quedare, podr imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes, reajustado en la forma que prescribe el artculo 27 del decreto ley N 825, de 1974. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada ao, o el ltimo mes en el caso de trmino de giro, tendr el carcter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artculo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. b) En consecuencia, y basado en lo anteriormente expuesto, dicha recuperacin se efectuar de la siguiente manera: 1) En primer lugar, dichas cantidades se imputarn a los pagos provisionales
que tales contribuyentes estn obligados a declarar y pagar, conforme a las normas de las letras a) y e) del artculo 84 de la Ley de la Renta, sobre los ingresos brutos correspondientes al perodo en el cual se cancelan las cantidades por concepto de peajes; 2) El remanente que resultare de la imputacin precedente, por ser inferior el
pago provisional obligatorio o por no existir la obligacin de hacerlo en dicho perodo, podr imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba declararse y pagarse por el mismo perodo sealado en el N 1 anterior, entre los cuales se pueden sealar los siguientes: Impuestos del Decreto Ley N 825, de 1974 (IVA e impuestos especiales) y Retenciones de Impuestos de los artculos 73 y 74 de la Ley de la Renta (Impuesto de 1. Categora sobre rentas de capitales mobiliarios, Impuesto Unico de Segunda Categora, retencin de 10% sobre honorarios y otras prestaciones profesionales, retencin de 10% 20%, segn corresponda, sobre participaciones o asignaciones pagadas a directores de S.A.; retenciones de impuesto Adicional en general, retenciones a suplementeros y retenciones a mineros que declaren en base a renta presunta), etc. 3) Si an quedare un remanente, ste podr imputarse a los mismos tributos
mencionados en los nmeros anteriores a declarar y pagar en el mes siguiente y 6
subsiguientes, hasta su total recuperacin, debidamente reajustado, en los trminos sealados en el artculo 27 del Decreto Ley N 825; esto es, convirtiendo dicho remanente a Unidades Tributarias Mensuales segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el impuesto al cual se imputa (con dos decimales), y posteriormente, reconvirtiendo este nmero de Unidades Tributarias as obtenido, al valor en pesos que tenga dicha Unidad a la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente al impuesto que corresponda, es decir, en el mes en que se presenta la declaracin de impuesto respectiva, y 4) El saldo que quedare en la declaracin del mes de diciembre de cada ao o
en el ltimo mes en el caso de trmino de giro, una vez efectuadas las imputaciones anteriores, asumir la calidad de un pago provisional voluntario, de aquellos referidos en el artculo 88 de la Ley de la Renta, y en virtud de tal calidad podr imputarse a los impuestos anuales a la renta a declarar en el ao tributario que corresponda. c) Finalmente, se seala que las sumas pagadas por concepto de peajes por
los contribuyentes indicados y recuperadas como un crdito fiscal de acuerdo al orden de imputacin sucesivo establecido precedentemente, no podrn ser rebajadas como gasto tributario de la renta lquida imponible efectiva del impuesto de Primera Categora que afecta a las empresas que pagaron tales cantidades. Por el contrario, aquellas sumas que no se puedan recuperar como crdito fiscal por concepto de peajes, de acuerdo a los porcentajes de recuperacin que establece la ley en comento y sealados en el N 7 siguiente, tales cantidades pasan a constituir un gasto tributario de las empresas que las desembolsaron, las cuales las podrn deducir de la base imponible efectiva del impuesto de Primera Categora que les afecta, en la medida que cumplan con las condiciones y requisitos de tipo general que para tales fines exige el inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4.-
Organismo encargado de la fiscalizacin y control del uso del
beneficio tributario que se comenta En virtud de lo preceptuado por el inciso sexto del artculo 1 de la Ley N 19.764, corresponde al Servicio de Impuestos Internos efectuar la fiscalizacin y control del uso del beneficio que establece dicho texto legal, haciendo aplicable para el cumplimiento de lo anterior las facultades que le confieren tanto las normas del Cdigo Tributario como las de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.viales
Obligaciones de las empresas concesionarias
de obras pblicas
De conformidad a lo preceptuado por el inciso sptimo del artculo 1 de la ley en estudio, las empresas concesionarias de obras pblicas viales otorgadas en concesin, que cobren los peajes que la ley en comento permite recuperar parcialmente, debern emitir los correspondientes recibos de pagos y proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la informacin relacionada con las empresas de transportes pagadoras de dichos peajes, en la forma, oportunidad y plazos que dicho organismo establezca. Asimismo, tanto las empresas concesionarias como las beneficiarias, debern proporcionar la informacin que, respecto de los peajes, requiera el mismo Servicio, en la forma y plazo que este organismo determine.
6.-
Sanciones
por imputaciones o devoluciones improcedentes o
superiores a las que correspondan segn la ley a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N 19.764, el contribuyente que dolosamente efecte imputaciones u obtenga devoluciones improcedentes o superiores a las que correspondan, segn las normas de dicha 8
ley, ser sancionado de conformidad a lo previsto en el inciso segundo del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, y se aplicar el procedimiento que corresponda a dicha infraccin.
b) Ahora bien, el inciso segundo del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, establece lo siguiente: Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado.
7.-
Vigencia de la modalidad de recuperacin parcial de peajes que se
comenta a) En virtud de lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 1 de la Ley N 19.764, la forma de recuperacin que se comenta mediante la presente Circular, regir respecto de los peajes que se paguen a partir del da siguiente a la fecha de publicacin en el Diario Oficial de la ley antes mencionada (D.O. 19.10.2001), esto es, a partir del 20 de Octubre del ao 2001. b) No obstante lo anterior, y conforme a lo establecido por la misma norma legal precitada, dicha forma de recuperacin se ajustar al siguiente calendario gradual de vigencia:
Entre la fecha de vigencia de la Ley N 19.764, esto es, a partir del 20.10.2001 y el 31 de diciembre de 2001 Entre el 1 de enero de 2002 y el 31 de diciembre de 2002 A partir del 1 de enero de 2003
7% x F 14% 20%
El factor F, corresponde al cuociente entre el valor 12 y el nmero de meses que media entre el primero del mes de publicacin de la Ley N 19.764 (D.O. 19.10.2001), esto es, 01.10.2001 y el 31 de diciembre del mismo ao. El porcentaje resultante de aplicar dicho factor se redondear al mltiplo de 0,5% ms cercano. De acuerdo con lo anterior, los porcentajes a recuperar son los siguientes en los perodos que se indican:
Perodos
Factor
Porcentaje a recuperar sobre las sumas pagadas por concepto de peajes 7% x 4 = 28%
Entre la fecha de vigencia de la Ley N 19.764, esto es, a partir del 20.10.2001 y el 31 de diciembre de 2001 Entre el 1 de enero de 2002 y el 31 de diciembre de 2002 A partir del 1 de enero de 2003
12 = 4 3 -.-.-
14% 20%
8.-
Contribuyentes que slo tendrn derecho al beneficio que se comenta
a partir del 01 de enero del ao 2004 Conforme a lo preceptuado por el inciso cuarto del artculo 1 de la Ley N 19.764, a partir del 01 de enero del ao 2004, slo tendrn derecho al beneficio que se comenta mediante la presente Circular, los contribuyentes sealados en el N 1 anterior, que se adscriban con sus vehculos a un sistema de cobro electrnico de peajes, debidamente normado por el Ministerio de Obras Pblicas.
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II.
Transporte de Carga
Los contribuyentes con giro de transporte de carga deben tributar de acuerdo a lo siguiente: Aquellos que sean Sociedades Annimas deben tributar la renta efectiva determinada en base a contabilidad completa. Los que no sean Sociedades Annimas, en la medida que cumplan los requisitos establecidos en el Artculo 34 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pueden tributar en base a renta presunta equivalente al 10% del valor corriente en plaza de los vehculos que explote.
Es importante destacar que gozan de la franquicia que les permite recuperar el Impuesto Especfico al Petrleo Diesel (del que se hablar con ms detalle en el siguiente punto), bajo las siguientes condiciones:
Que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones. Que el peso bruto vehicular de los camiones sea igual o superior a 3.860 kilos.
En relacin con el impuesto soportado en las adquisiciones de petrleo diesel, la recuperacin se hace efectiva mediante la rebaja del Dbito Fiscal, por concepto del Impuesto al Valor Agregado (IVA), aplicado a las operaciones propias de su giro.
El porcentaje de recuperacin del Impuesto Especfico al Petrleo Diesel a que refiere el inciso segundo del artculo 2 de la Ley 19.764, era del 20% entre el 1 de enero de 2003 y el 30 de junio de 2006, mientras que a partir del 1 de julio de 2006 es del 25%.
Excepcionalmente durante el perodo comprendido entre el 01 de julio de 2009 y 30 de junio de 2010, se podr recuperar del Impuesto Especfico al 11
Petrleo Diesel establecido por el artculo segundo transitorio de la Ley N 20.360, conforme se indica:
a) 80% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido iguales o inferiores a 18.600 UTM.
b) 50% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido superiores a 18.600 y no excedan de 42.500 UTM.
c) 38% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales sean superiores a 42.500 UTM.
El Servicio ha instruido lo siguiente con respecto a esta franquicia:
Artculo 2.- Las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilogramos, podrn recuperar en la forma que se seala ms adelante, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel establecido en el artculo 6 de la ley N 18.502.
La recuperacin sealada regir respecto del impuesto especfico al petrleo diesel pagado a partir del da siguiente a la fecha de publicacin de esta ley. Su porcentaje se ajustar al siguiente calendario de aplicacin gradual:
Entre la fecha de vigencia de esta ley y el 31 de diciembre de 2001 Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002 Entre el 1 de enero 2003 y el 30 de junio de 2006 A partir del 1 de julio de 2006 10% x F 10% 20% 25%
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El factor "F", corresponder al cuociente entre el valor "9" y el nmero de meses que medie entre el primero del mes de publicacin de la presente ley y el 31 de diciembre del ao 2001. El porcentaje resultante de aplicar dicho factor se redondear al mltiplo de 0,5% ms cercano.
Para estos efectos, las empresas de transporte de carga tendrn derecho a deducir de su dbito fiscal, determinado de conformidad a los artculos 20 y siguientes del decreto ley N 825, de 1974, el porcentaje indicado del impuesto que afecte las adquisiciones de petrleo diesel que realicen en el mismo perodo tributario en que se determine el dbito fiscal respectivo o dentro del plazo que se seala en el inciso final del artculo 24 del citado decreto ley. Para estos efectos, dicho porcentaje del impuesto al petrleo diesel establecido en la ley N 18.502, tendr el carcter de crdito fiscal respecto del Impuesto al Valor Agregado y, por consiguiente, le sern aplicables todas las normas que a este respecto contiene el decreto ley N 825, de 1974, y la reglamentacin respectiva.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos fiscalizar y controlar el uso del beneficio que establece este artculo, haciendo aplicables al efecto las facultades que le confieren tanto el Cdigo Tributario, contenido en el decreto ley N 830, de 1974, como la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios contenida en el decreto ley N 825, de 1974, y la presente ley.
Las empresas distribuidoras o expendedoras de combustibles, que vendan petrleo diesel recargado con el impuesto especfico que esta ley permite recuperar parcialmente, debern emitir las correspondientes facturas de venta y proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la informacin relacionada con las empresas de transporte de carga que adquieran petrleo diesel, en la forma, oportunidad y plazos que dicho organismo establezca. Asimismo, tanto las empresas distribuidoras o expendedoras de combustibles como las beneficiarias debern proporcionar la
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informacin que, respecto de la compra de combustibles, requiera el mismo Servicio, en la forma y plazo que ste determine. Adicionalmente, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 3 y segundo y tercero transitorios de de la Ley N 20.360, publicada en el Diario Oficial el 30 de junio de 2009 que modific el artculo 3 de la Ley N 20.360, modific el inciso cuarto del artculo 2 de la Ley N 19.764, estableciendo que las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilogramos, que realicen transporte de carga desde Chile al exterior y viceversa, tambin podrn acceder al beneficio que permite recuperar un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del Impuesto Especfico al Petrleo Diesel, establecido en el artculo 6 de la ley N 18.502, el cual tendr carcter de crdito fiscal respecto del Impuesto al Valor Agregado, por consiguiente, tendrn derecho a deducirlo de su dbito fiscal. Asimismo, la norma antes citada, establece que en el caso de que estos contribuyentes, por no encontrarse afectos al Impuesto al Valor Agregado o por la cuanta de su dbito fiscal, no hayan recuperado total o parcialmente el porcentaje correspondiente en la forma antes sealada, podrn solicitar la devolucin de las sumas no imputadas. En este evento, la solicitud correspondiente se efectuar de acuerdo al procedimiento y plazos establecidos para la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado, previstos en el artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, y en el Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa Fomento y Reconstruccin.
Cabe sealar el artculo 36, inciso 1, del D.L. N 825, de 1974, establece que los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto del Ttulo II que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin e igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar 14
bienes para el mismo objeto y, que las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo, debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.
III.
Tributacin del Impuesto a la Renta de las empresas de transporte de carga y pasajeros.
En cuanto a la tributacin por impuesto a la renta de las empresas de transporte de pasajeros, el Servicio de Impuestos Internos ha impartido las siguientes instrucciones: El artculo 34 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se compone de tres nmeros. An cuando la redaccin difiere en algunos aspectos de la de los nmeros 2 y 3 del anterior artculo 34, en donde se contena la tributacin al transporte de pasajeros y de carga, en general el alcance es prcticamente el mismo. Por consiguiente, pese a que ahora se hace referencia a las personas excluidas del rgimen de renta presunta -las sociedades annimas y las en comandita por acciones- y no a las personas incluidas en dicho rgimen como se deca antes -empresarios personas naturales y sociedades de personas- debe entenderse que los regidos por uno u otro rgimen siguen siendo prcticamente los mismos. Igual cosa ocurre respecto del reemplazo que se hizo de la enumeracin de los vehculos destinados al transporte de pasajeros, por el enunciado general del nmero 2 vigente, del artculo 34 bis, aunque evidentemente con ste la cobertura es ms amplia ya que engloba toda la actividad del transporte de pasajeros efectuada mediante vehculos motorizados, sin mayor detalle del medio de transporte utilizado. En el nmero 1 del actual artculo 34 bis, se establece como norma general la tributacin a base de renta efectiva, segn contabilidad, para los contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten vehculos motorizados de transporte terrestre. En el nmero 2 se hace la excepcin de la explotacin a cualquier ttulo de vehculos en el transporte de pasajeros -con exclusin de las sociedades 15
annimas y en comandita por acciones- la cual queda afecta al rgimen de renta presunta equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo determinado, por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que se declare el impuesto. El nmero 3 trata de la tributacin de la explotacin a cualquier ttulo de vehculos motorizados en el transporte de carga ajena, la cual quedar sujeta a la renta presunta de 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero del ao en que deba declararse el impuesto, siempre que no se realice esta actividad, por sociedades annimas o por sociedades en comandita por acciones -las que en todo caso debern declarar la renta efectiva segn contabilidad- y se cumplan determinados requisitos que la misma disposicin legal exige. Cabe reiterar lo sealado en los Captulos anteriores respecto a que, en virtud de lo dispuesto en el artculo 38 de la Ley de la Renta, siempre la renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, debe determinarse sobre la base de resultados reales, es decir, mediante contabilidad completa. Las instrucciones que se imparten ms adelante se relacionan con el transporte de carga ajena, en atencin a que esta actividad fue la que sufri cambios importantes en su rgimen tributario. 1.- Comentarios del Captulo II aplicables a este Captulo III En primer trmino, se hacen totalmente aplicables al transporte terrestre de carga ajena en vehculos motorizados, las instrucciones relativas a la actividad minera que se contienen en los nmeros 1 al 8 de la letra B) del Captulo II de esta Circular, teniendo presentes las siguientes adaptaciones en relacin al nmero 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta: a) La referencia a los incisos, obviamente deben corresponder en este caso a los pertinentes que se contienen en dicho nmero 3. 16
b) Debe entenderse que se aplican a los contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena -en vez de los que posean o exploten a cualquier ttulo yacimientos mineros- hacindolas extensivas tambin a las personas que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de mera tenencia exploten vehculos motorizados de transporte de carga terrestre de contribuyentes que deben tributar a base de renta efectiva. c) Slo pueden acogerse al rgimen de renta presunta los contribuyentes que exploten vehculos en el transporte de carga ajena, cuyos servicios facturados por ese concepto, al trmino del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales. La conversin de los servicios sin impuestos a unidades tributarias se har mensualmente, expresando el valor que sta tenga en el mismo perodo, desprecindose los decimales que resulten. d) Los contribuyentes que se excepcionan de la obligacin de llevar contabilidad son aquellos cuyos servicios anuales, sin impuesto, no exceden de 1.000 unidades tributarias mensuales.
IV.
Impuesto a los Combustibles
La ley establece un gravamen a la primera venta o importacin de gasolina automotriz y petrleo diesel y afecta al productor o importador de dichos combustibles. Su base imponible est formada por la cantidad de combustible expresada en metros cbicos. La tasa del impuesyo es de 1,5 UTM por metro cbico para el petrleo diesel y de 6 UTM por metro cbico para la gasolina automotriz. Con fecha 25 de marzo de 2008 se public la Ley N20.259, que dispuso, entre otras normas, una rebaja transitoria en la tasa del Impuesto Especfico a las Gasolinas Automotrices, vigente desde el 25 de marzo de 2008 hasta el 25 de marzo de 2010, esto, con el objetivo de moderar las alzas de los precios internacionales de los combustibles. Esa rebaja transitoria funcion de acuerdo al 17
siguiente mecanismo: se aplicaba con un componente fijo de 6 (seis) UTM/m3 (unidades tributarias mensuales por metro cbico) y un componente variable, que se restaba del componente fijo, determinado de la siguiente forma: (i) El componente variable era de 2,5 (dos coma cinco) UTM/m3 cuando el valor de cotizacin en los mercados internacionales del petrleo West Texas Intermediate, en adelante WTI, haya superado, en promedio durante los doce meses anteriores, los 85 (ochenta y cinco) dlares de los Estados Unidos de Amrica por barril;
(ii)
El componente variable era de 2 (dos) UTM/m3 cuando el valor de cotizacin en los mercados internacionales del petrleo WTI haya superado, en promedio, durante los doce meses anteriores, los 80 (ochenta) dlares de los Estados Unidos de Amrica por barril y no haya superado los 85 (ochenta y cinco) de dichos dlares en igual perodo;
(iii)
El componente
variable era de 1,5 (una coma cinco) UTM/m3
cuando el valor de cotizacin en los mercados internacionales del petrleo WTI, haya superado, en promedio durante los doce meses anteriores, los 75 (setenta y cinco) dlares de los Estados Unidos de Amrica por barril y no haya superado los 80 (ochenta) de dichos dlares en igual perodo;
(iv) El componente variable era de 1 (una) UTM/m3 cuando el valor de cotizacin en los mercados internacionales del petrleo WTI haya superado, en promedio, durante los doce meses anteriores, los 70 (setenta) dlares de los Estados Unidos de Amrica por barril y no haya superado los 75 (setenta y cinco) de dichos dlares en igual perodo. 18
(v) El componente variable era de 0,5 (cero coma cinco) UTM/m3 cuando el valor de cotizacin en los mercados internacionales del petrleo WTI haya superado, en promedio, durante los doce meses anteriores, los 65 (sesenta y cinco) dlares de los Estados Unidos de Amrica por barril y no haya superado los 70 (setenta) de dichos dlares en igual perodo.
(vi) El componente variable era de 0 (cero) UTM/m3 cuando el valor de cotizacin en los mercados internacionales del petrleo WTI no haya superado, en promedio, durante los doce meses anteriores, los 65 (sesenta y cinco) dlares de los Estados Unidos de Amrica por barril.
La Comisin Nacional de Energa era la encargada de entregar el valor de cotizacin del petrleo WTI de acuerdo al precio informado por el Departamento de Energa de los Estados Unidos de Amrica. En caso que dicha informacin se discontinuare, se informar el valor de cotizacin del crudo transado en el New York Mercantile Exchange (NYMEX). Para estos efectos los doce meses sern los anteriores a la fijacin a que se refiere el inciso siguiente.
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