UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIN

CURSO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA
Dr. Sal Astuaupa Flores
HUANCAYO - PERU 02 de septiembre de 2013

CONTRIBUYENTES: Es

el conjunto de sujetos pasivos de tributos, codificados en un registro general de contribuyente llamado RUC u otro trmino designado por la administradora.

Tipos:

Personas Naturales
Persona Jurdica

Sucesiones Indivisas
Sociedad Conyugal

RUC o NIT: Es el cdigo de identificacin de

un contribuyente asignado por la administradora del tributo. Tipos: Personas Naturales:

10199448591
Persona Jurdica 20453012547 Otros: 15002196124

IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo 774 Publicado 31/12/93 Ley 26732 y modificatorias Reglamento D.S. 122-94-EF

El Impuesto a la Renta grava: El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurdicas. Las Rentas (utilidad o margen de beneficio) que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores.
Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)

IMPUESTO A LA RENTA
En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

PRIMERA

CAPITAL

SEGUNDA

CAPITAL

Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos. Rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas, NATURAL patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. NATURAL NATURAL / Derivadas de actividades comerciales, JURIDICA industriales, servicios o negocios. Rentas obtenidas por el ejercicio NATURAL individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Rentas provenientes del trabajo personal prestado en relacin de NATURAL dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)
Base Legal: Artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

TERCERA

CAPITAL + TRABAJO

CUARTA

TRABAJO

QUINTA

TRABAJO

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

Sigue
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Es decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y las rentas de fuente extranjera
Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

FORMAS DE PAGO:
PAGOS A CUENTA: son realizados con la Declaracin Pago mensualmente de acuerdo a la categora al que corresponde. PAGOS DEFINITIVOS: son realizados con la Declaracin Anual, que resulta descontando los pagos mensuales realizado de enero a diciembre del ejercicio.

Pagos X = Imp Anual Regularizar

Pagos mensuales

CATEGORIAS DEL IMP. RENTA: Son

clasificaciones en funcin a la procedencia u origen de la renta, entre ellos se tiene:

-Renta de Primera Categora:

Provienen del alquiler Predio y Accesorios: arrendamiento, Subarrendamiento y cesin gratuita o a precios no determinados. Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles, equipos o maquinarias inmuebles

Renta de Primera Categora:

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere: Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo. Renta Real, que comprende los ingresos por: - La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler. - Alquiler de accesorios (muebles, otros). - Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador. - Otros servicios suministrados por el arrendador. - Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador. La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real. Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%. Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual. Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual. En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real

Renta de Primera Categora:

EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2012. El arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288. o Clculo de impuesto anual: Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600 Renta Real: Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760 Mejoras = 590 Total Renta Real 6,350 Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor. Renta Bruta S/. 6,350 (-) 20% 1,270 Renta Neta 5,080 Renta Neta = Renta Bruta 20% Renta Bruta Pagos a cuenta mensual: 480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24 Renta Anual de Primera Categora: 6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318 Impuesto a regularizar: Impuesto Anual = 318 (-) Pagos a cuenta = 288 Impuesto a pagar 30.=

Renta de Segunda Categora:

Son Renta de esta categora entre otras las siguientes: Los Intereses originados en todas sus formas excepto los colocados en el sistema financiero: Las Regalas (explotacin directa y de cesin) : Patentes, marcas, diseos, Procesos, formulas secretas y *derechos de autor. Las Rentas Vitalicias.

Renta Neta = Renta Bruta 20%Renta Bruta

Retencin = 6.25% (Monto percibido 20% mensual)

Renta de Segunda Categora:

El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468. La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT. Renta Bruta: S/. 6,468 (-) 20% 1,293.6 Renta Neta 5,174.4 => 5,174 Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323

PRCTICA: Renta de Segunda Categora:

Siguiendo el caso prctico en el ejercicio el:
Contribuyente: Pablo Paz Guerrero. RUC: 1019944859

Tambin obtuvo renta de 2da categora como son:

Concepto Monto Percibido S/
60,000. 18,112. 28,000. 32,000.

Monto Retenido S/
3,000. --------1,400. 1,600.

1.Percibi intereses por concepto de prstamo de dinero 2.Percibi intereses por concepto de ahorro en Sist. Fin. 3.Percibi Renta Vitalicia de una Cia Seguros 4.Derecho de patente S/. 45,000, solo recibi S/. 32,000.

Renta de Tercera Categora:

Son las provenientes de la gestin empresarial en los diversos giros: comercio, servicio, industria y otros; clasificados en funcin a sus volmenes de ingresos.
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 1.Negocios Familiares 2.Dirigido a consumidor final 3.Un solo establecimiento 4.Ingreso mensual de 0 hasta 30,000. 5.Solo gira boleta de venta 6.Un solo tributo mensual REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1.Micro empresario 2.Dirigido a intermediarios y a consumidor final 3.Varios establecimientos 4.Ingreso anual: de 0 hasta
150 UITs (555,000)

REGIMEN GENERAL

5.Gira todo los comprobantes 6.Paga 18% IGV e Imp Rta 1.5%

1.De Pequeo a Gran empresario 2.Dirigido a intermediarios y a consumidor final 3.Sin lmite de sucursales 4.Ingreso mensual sin limite 5.Gira todo los comprobante 6.Paga 18% IGV e Imp Rta (2 sistemas)

Renta de Cuarta Categora:

Existen dos fuentes claramente definidos por la norma respectiva: identificados y

Son provenientes del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas en la tercera categora

El desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario, albacea y otros similares.

Renta Neta = (Renta Bruta 20% Renta Bruta)

Rentas de Cuarta Categora

Ejemplo: Administrador independientes Abogados independientes Mdicos, entre otros Excepto: Comisionistas Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sigue
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

 No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc. Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de Servicios El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos. El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

Caractersticas de las rentas de cuarta categora

Sigue
RTF N 09236-2-2007 Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.

Renta de Cuarta Categora:

OBLIGACIONES FORMALES POR RENTA DE CUARTA CATEGORA
OBLIGACIN
Retenciones PAC

CONDICIN
Cuando el importe del Recibo de honorarios supere el monto S/. 1,500. Cuando el importe de la renta de cuarta categora, supere el monto de S/. 2,698. o S/. 2,158. segn corresponda.

OBLIGADO A EFECTUAR PAC DE CUARTA CATEGORA

IMPORTE
S/. 2,698. S/. 2,158.

SUPUESTO
Tratndose de sujetos que perciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora. Tratndose de sujetos que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y que perciban rentas por dichas funciones y que adems perciban otras rentas de cuarta y/o quinta categora.

CONDICIN PARA LA NO RETENCIN POR CUARTA CATEGORA

SUPUESTO
Los recibos por honorarios que paguen o acrediten El perceptor de renta de cuarta categora

CONDICION
Sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500.

Haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, lo cual deber acreditar conforme la establezca la SUNAT.

Renta de Cuarta Categora:

CASOS EN QUE PROCEDEN LAS SUSPENCIONES DE RETENCIONES Y/O PAC
OBLIGACIONES FORMALES POR RENTA DE CUARTA CATEGORA

SUPUESTO

CONDICIN
No superen S/. 32,375

Cuando los ingresos que proyecta percibir en el ejercicio 2013 por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora. Cuando los ingreso que proyectan percibir los directores de empresas, sndicos, mandatario, gestores de negocios, albaceas o similares en el ejercicio 2013 por rentas cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categora.
PDT formulario virtual 1609

No superen S/. 25,900

Renta de Cuarta Categora:

EJEMPLO: El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2012. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20% Renta de Cuarta Categora

S/. 60,980
(12,196) 48,784

(-) Deduccin de 7 UIT

Renta Neta IR segn escala 15% (-)Pagos a cuenta (-) Retenciones Impuesto a Pagar

(24,850)
23,934 3,590 (2,750) ( 530 ) 310

Renta de Quinta Categora:

Base Legal: Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Son rentas de quinta categora las obtenidas por: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos de representacin, y en general, toda retribucin por servicios personales.

Renta Neta = Renta Bruta (7 UIT)

Retencin = (Monto percibido 7UIT) 15% mensual/12

Renta de Quinta Categora:

Los PAC de quinta categora en calidad de retencin se realizan cuando los ingresos mensuales superan un limite de remuneracin: Para el ejercicio 2009 fue de S /. 1,775. Para el ejercicio 2010 y 2011 fue de S /. 1,800. Para el ejercicio 2012 es de S /. 1,825. Para el ejercicio 2013 es de S /. . ? La renta de quinta categora debe desarrollarse bajo las siguientes condiciones: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, participaciones de utilidad) Dietas profesionales Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (cuando es prestado en lugar y horario designado por quien lo requiere) Las retribuciones por servicio prestado en relacin de dependencia (socia de cooperativas de trabajo, titulares de EIRL).

Renta de Quinta Categora:

EJEMPLO: El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1,230 durante el periodo 2012. Ingresos Anuales
(-) Deduccin de 7 UIT

S/. 42,000
(24,850) 17,150

IR segn escala 15%

(-) Retenciones Impuesto a Pagar

2,573
(1,230) 1,343

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