RENTAS DE TRABAJO

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas del trabajo comprenden aquellas originadas por el trabajo independiente y por el trabajo dependiente (Rentas de Cuarta y Quinta respectivamente). Sobre el particular, debe indicarse que un rasgo caracterstico de las rentas de Cuarta Categora que sirve para diferenciarlas de las de Quinta, es la condicin en la que se presta los servicios. En efecto, es propio de las rentas de cuarta categora, la independencia con que los sujetos prestan sus servicios; es decir, que esta se produce sin que medie vnculo laboral o relacin de dependencia alguna (contrato de locacin de servicios). Sin embargo, tratndose de las rentas de Quinta Categora, si bien su origen tambin es el trabajo, la misma es obtenida por el trabajo prestado en relacin de dependencia (contrato de trabajo). En relacin a este tipo de contratos, el Dr. Toyama Miyagusuku seala como elementos esenciales del mismo, el carcter personalsimo Intuito personae de la prestacin, la generacin de remuneracin y la existencia de subordinacin. Respecto del primer elemento considera que la prestacin del servicio no puede ser delegada a tercero. En relacin a la subordinacin, el citado autor seala que dicho elemento constituye el determinante para establecer la existencia del vnculo laboral, ya que sirve para distinguir un contrato de trabajo de uno de locacin de servicios.

Relaciones Laborales Y Civiles

Consecuencias laborales y tributarias de diversos contratos

Tipo de contrato

Implicancias Laborales

Implicancias Tributarias

Contrato de trabajo

- Derechos laborales - Pago de remuneracin

Genera renta de quinta categora

Contrato de locacin de servicios

- No hay remuneracin - No-hay derechos laborales

Genera renta de cuarta categora

Sobre el particular, debe considerarse que a partir del primero de enero del 2009 ambos tipos de renta tributan por separado de las denominadas rentas de capital, aplicndose sobre ellas las tasas previstas en el artculo 53o de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, considerando la importancia de ambos tipos de rentas, a continuacin presentamos en detalle aquellas que califican como de cuarta y quinta categora. Asimismo, mostraremos la forma en que se determina el impuesto correspondiente.

Rentas de Cuarta Categora 1. Ingresos que generan rentas de cuarta categora De conformidad con lo establecido en el artculo 33o de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), se consideran rentas de cuarta categora, las siguientes:

1.1 Ingresos provenientes del ejercicio de alguna profesin u oficio El inciso a) del artculo 33o de la LIR establece que se consideran rentas de cuarta categora los ingresos producidos por el ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la de tercera categora. Cabe resaltar que para nuestra legislacin el perceptor de rentas de cuarta categora, deber obtener dichos ingresos en forma individual. No obstante ello, en la prctica, la Administracin ha reconocido la posibilidad de que dicho perceptor se encuentre apoyado por otras personas para el desarrollo de sus actividades, sin que ello signifique que se est generando rentas de tercera categora. En todo caso, se deber evaluar cada caso en concreto a efectos de diferenciar los casos en que los ingresos deban ser considerados rentas de cuarta categora y los que deban ser considerados de tercera categora.

Caso Prctico a.- El seor Pedro Quintanilla Rivera persona natural con numero de RUC 10294461715 obtuvo un ingreso de S/. 80000.00 en el ao 2011 y desea conocer su renta neta y su impuesto anual, adems se sabe que las empresas que lo contrataron le retuvieron S/.8000.00

Solucin: Renta Bruta (-) Deduccin 20% Sub total (-) Deduccin 7 UIT Renta Neta S/. 80000.00 (16000.00) 64000.00 (25200.00) 38800.00

Sobre esta Renta Neta, se aplica la tasa progresiva del impuesto que tiene los tramos de 15%, 21% y 30%

En nuestro caso aplicamos la tasa de 15% porque segn los tramos: 15% Hasta 27 UIT que equivale a 97200

La renta que nos sali es de 38800, la cual est dentro del primer tramo. Entonces: Renta Neta I.R 15% 38800.00 5820.00

Ahora segn el enunciado nos dice que le efectuaron retenciones por un monto de S/. 8000; cifra que es superior a S/. 5820 por impuesto anual, por lo que tendr un saldo a favor de S/. 2180 segn su declaracin anual.

b.- El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos Anuales (-)Deduccin del 20% Renta Neta de Cuarta Categora (-) Deduccin de 7 UIT (7x3550) Renta Neta afecta a Impuesto IR segn escala 15% (-)Pagos a cuenta (-) Retenciones Impuesto a Pagar Hasta 27 UIT S/. 60,980 TASA DE IMPUESTO (12,196) 48,784 (24,850) 23,934 3,590 (2,750) (530) 310 15%

De 27 a 54 UIT Mas de 54 UIT

21% 30%

1.2 Otros ingresos de Cuarta Categora El inciso b) del artculo 33o de la LIR seala que tambin se consideran rentas de cuarta categora, los ingresos producidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por los cuales perciban dietas.

2. Determinacin de la Renta y forma de pago Las rentas de cuarta categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban, determinndose en base a esos montos, el Impuesto a la Renta que corresponda. Para estos efectos, nuestra legislacin ha establecido dos modalidades para que los contribuyentes vayan adelantando el impuesto que les corresponda abonar: a travs de la realizacin de pagos a cuenta y a travs de las retenciones que les puedan efectuar los pagadores de este tipo de rentas. Sobre el particular a continuacin detallamos cada uno de ellos: 2.1 Pagos a cuenta De conformidad con lo establecido en el artculo 86o de la LIR, las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, deben abonar con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Sobre el particular debe indicarse que por el ejercicio 2012, no todos los sujetos que perciban rentas de cuarta categora estn obligados a efectuar pagos a cuenta, sino nicamente aquellos que en un mes perciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, por un monto superior a:

Obligados a efectuar pagos a cuenta de Cuarta Categora IMPORTE S/. 2661 SUPUESTO Tratndose de sujetos que perciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora. S/. 2129 Tratndose de sujetos que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, etc.

La cuota mensual a declarar por concepto del pago a cuenta (10% sobre la renta bruta), deber deducirse los importes retenidos por rentas de cuarta categora de dicho mes. En ese sentido, de haber impuesto a pagar, se deber presentar la declaracin correspondiente (Formulario Virtual NO 616 PDT Trabajadores Independientes). De lo contrario, si no hubiera impuesto a pagar, es decir si el monto de las retenciones cubriera totalmente el impuesto, no habr obligacin de presentar la citada declaracin. Caso prctico: Obligacin de presentar declaracin jurada y efectuar el pago a cuenta mensual. La seora Claudia Fernndez es publicista de profesin y se desempea de manera independiente durante el mes de Diciembre 2011ha percibido ingresos pagados por empresas por un monto de S/18,000.00 de los cuales estas le retuvieron la suma de S/180.00; y de personas naturales sin contabilidad un monto de S/7,200.00 sin que se le efectu retencin alguna. LA Sra. Fernndez desea saber si esta obligada a presentar declaracin jurada mensual y si debe efectuarse el pago a cuenta correspondiente a la renta de cuarta categora. Solucin. El articulo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonaran con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinan aplicando el 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, siempre y cuando el monto de las retenciones que le hubieran efectuado no cubrieran la totalidad del pago a cuenta. En el presente caso se puede apreciar que hay un monto por el cual si se han efectuado retenciones, ya que los pagadores de las rentas han sido empresas que llevan contabilidad y, por lo tanto estn en obligacin de hacerlo, de acuerdo con lo previsto en el art.74 de la LIR; sin embargo, hay importe pagado por personas

naturales que no llevan contabilidad, que no han efectuado retencin alguna por no tener la obligacin. De esta manera, la Sra. Fernndez deber presentar su declaracin jurada mensual y efectuar el pago de cuenta correspondiente al mes de diciembre de 2011; considerando los siguientes datos. Determinacin del pago a cuenta mensual Renta bruta obtenida con retencin Renta bruta obtenida sin retencin Total de la renta bruta mensual Impuesto resultante mensual (10% de S/. 25,000.00) (-) las retenciones efectuadas en el periodo Total a pagar S/. (S/. S/. 2,520.00 1,800.00) 720.00 S/. 18,000.00 S/. 7,200.00

S/. 25,000.00

2.2 Retenciones Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades que paguen este tipo de rentas, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten. En este caso, los montos retenidos se abonaran segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Cabe referir que mediante Decreto Supremo NO 215-2006 EF (29-12-2006), vigente a partir del 01 de enero del 2007, estableci determinados supuestos, en los que no proceda tal retencin. As segn el artculo 1o de la citada norma,

se sealo que los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones cuando: SUPUESTO Los recibos por honorarios que paguen o acrediten El perceptor de rentas de cuarta categora Haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar conforme lo establezca la SUNAT CONDICION Sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1500

3. Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

3.1 Supuestos en los que procede la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Como se ha indicado en el acpite anterior, existen supuestos en los cuales se tendrn que efectuar retenciones del 10% y/o pagos a cuenta mensuales del 10%, pudiendo ser exceptuados de ellos aquellos contribuyentes que cumplan ciertos supuestos establecidos por norma, con la finalidad de evitar que se generen pagos en exceso. Es en este sentido que tales supuestos referidos son los siguientes:

Cuando solo se perciban ingresos de cuarta categora S/.31,938 Cuando se perciban ingresos de cuarta e ingresos Montos que no pueden de quinta categora S/.31,938

superar a fin de solicitar la Cuando solo se perciban ingresos de cuarta suspensin categora S/.25550 como funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y actividades similares.

Perciban rentas de cuarta categora a partir de 11/2011

Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto antes sealado

Perciban rentas de cuarta categora antes de 11/2011

Cuando los ingresos proyectados no superen el monto antes sealado en los doce meses

precedentes al anterior de la presentacin de la solicitud

3.2 Validez de la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Obligaciones

Vigencia

Retenciones A partir del da respecto de calendario siguiente las rentas de cuarta de su otorgamiento categora

Pagos a cuenta

A partir del perodo tributario en que se emite la Constancia de Autorizacin

Tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012 a menos que con posterioridad al otorgamiento de la autorizacin de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta, por lo que si el contribuyente determinara alguna variacin en sus ingresos que origine que el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados y/o el saldo a favor no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categoras que corresponder por el ejercicio, el contribuyente deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo en el que se determina la variacin, as como consignar en sus comprobantes de pago el importe correspondiente a las retenciones del Impuesto a la Renta que deber efectuar el agente de retencin, a partir del da siguiente.

3.3 Caracterstica de la Constancia de Autorizacin

La autorizacin de la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se acreditar con la Constancia de Autorizacin, la cual contendr la siguiente informacin: a) Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. b) Identificacin del contribuyente. c) Fecha de presentacin de la solicitud. d) Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite e) dicha constancia. f) Resultado de la solicitud.

Se presenta nicamente a travs de internet ,via SUNAT virtual , llenando el formulario virtual N 1609 . Se puede presentar a partir del mes de enero de cada ao , cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora y quinta categora no superen el monto afecto al impuesto. Para el ao 2010 el monto afecto se produce recin cuando el ingreso anual es superior a 31500.00 soles. CASO PRACTICO:

1. Desde enero 2007 , el sr Juancarlos Salinas

trabaja como asistente

administrativo de una empresa percibiendo una remuneracin fija mensual de 950.00 soles .asimismo desde dicha fecha, presta servicios de asesora en forma independiente .por tales servicios el sr. Salinas proyecta recibir un ingreso mensual de 1100.00 soles .Teniendo en cuenta los datos antes descritos , en este mes de enero, el sr. Salinas desea presentar su solicitud de suspensin de

retenciones del impuesto a la renta por rentas de cuarta categora, por lo que nos

consulta cual seria el procedimiento y/o el calculo a realizar para que proceda dicha solicitud.

SOLUCION: De conformidad con el inciso a) del numeral 3.1 del articulo 3 de la resolucin n 013-2007-SUNAT en el caso de los contribuyentes que inician actividades generadoras de rentas de cuarta categora en el ejercicio gravable anterior, se autoriza la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta , cuando los ingresos que estn proyectados a recibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora no superen el importe de 30188.00 soles anuales. Efectuamos los clculos. Datos: Mes de presentacin de la solicitud: Remuneracin mensual (planilla) Honorario mensual Total enero 2007 Numero de meses a promediar (enero/diciembre) 12 meses enero 2007 950.00 soles 1100.00 soles 2050.00 soles

ingresos proyectados hasta el mes de diciembre de 2007, segn el ingreso de enero a) Rentas de cuarta categora: - ingresos mensuales por rentas de cuarta categora - 1100.00 x 12 = 13200.00

b) rentas de quinta categora proyeccin de ingresos de quinta categora , ao 2007 -remuneracin mensual por 12 meses ( enero a diciembre) -950.00 x 12 = -gratificaciones legales del periodo -950.00 x 2 = Total renta de quinta categora 1900.00 13300.00 11400.00

c) determinacin de impuesto a la renta proyectado para el periodo 2007. Renta neta proyectada de cuarta categora Renta proyectada de quinta categora TOTAL 26500.00 De acuerdo al caso presentado, la suma de los ingresos netos proyectados del ejercicio de enero a diciembre de 2007 (esto es 26500.00) no superan los 31500.00 establecidos como limite anual afectos a la suspensin de retencin y/o pagos a cuenta del impuesto a renta de cuarta categora , por lo que la solicitud procedera. 13200.00 13300.00

2. El seor Juan Garca Prez ha emitido recibos por honorarios; en la 1ra semana por un total de S/. 782.00, 2da semana, S/. 525.00, 3ra y 4ta semana un total de S/. 920.00 durante el mes de enero .el seor Juan Garca desea saber si debe efectuar el pago a cuenta. En este caso los contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora exclusivamente no estn obligados a efectuar el pago a cuenta de renta del 10%

siempre que el total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes no supere los S/. 2,625.00 quiere decir que todos los recibos por honorario que emite durante el mes deber sumarse y si la suma no supera los S/. 2,625.00 para el ejercicio 2011 entonces no debe efectuar el pago a cuenta respectivo. Determinacin del pago a cuenta mensual Monto de R. H. emitidos durante el mes S/. 2,227.00

Como vemos el monto de la suma de los Recibos por Honorarios es (S/. 2,227.00) lo que significa que el seor Juan Garca no esta en la obligacin de hacer pagos a cuenta. Durante dicho. en caso que el monto anterior hubiera excedido a los S/.2,265.00 se le hubiere aplicado la deduccin del 10% (durante el ejercicio 20119) Suspensin de retenciones por sujeto categora recin apartir de enero 2007. que percibe rentas de cuarta y quinta

4. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Artculo 46 de la LIR y Artculo 26 del Reglamento) De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT (7 x S/.3,600 = S/.25,200). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. La deduccin anual de 7 UIT se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categora. Esta deduccin especial obedece al principio de personalidad y al principio de capacidad contributiva. El legislador tiene claro que todo individuo necesita un nivel de ingreso mnimo que le permita solventar sus gastos de alimentacin, vivienda, vestido, educacin, salud y dems derechos fundamentales. Por ello, los gastos personales son deducibles a efectos de determinar la renta neta imponible,

entendiendo que la capacidad contributiva est constituida precisamente por el remanente disponible luego de deducir el mnimo de subsistencia. El por qu se opta por una deduccin fija y no por una deduccin que atiende a la realidad de cada contribuyente, es como se dijo una opcin legislativa. A continuacin, presentamos un cuadro esquemtico sobre la determinacin de la Renta Neta de Trabajo:

Renta Bruta (R.B.)...Deducciones...Renta Neta (R.N.) Cuarta Categora - Artculo 33 inc. a) LIR Ejercicio Individual de profesin, arte, ciencia u oficio. (Recibo por Honorarios) Renta Bruta (-) Deduccin: 20% de Renta Bruta (R.B.). Hasta el lmite de 24 UIT. (-) Deduccin Especial: 7 UIT = Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora = RENTA NETA DE TRABAJO 4.1 Ingresos Inafectos y Exonerados

En principio debemos sealar que si bien estos conceptos no estn gravados, deben ser consignados de manera informativa en la declaracin jurada anual. Ingresos Inafectos (Artculo 18 de la LIR) Constituyen ingresos inafectos al impuesto, entre otros, los siguientes:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. A saber, indemnizacin por despido injustificado u hostilidad, indemnizacin por

resolucin de contrato sujeto a modalidad, indemnizacin por vacaciones no gozadas, indemnizacin por retencin indebida de CTS, indemnizacin por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese colectivo, entre otros.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, como podra ser en un convenio colectivo. c) Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Los subsidios son prestaciones econmicas otorgados por Essalud a los asegurados por periodos no laborados, de conformidad a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 26790.

4.2. Ingresos Exonerados (Artculo 19 inciso e) de la LIR) Constituyen ingresos exonerados del impuesto hasta el 31-12-2011, entre otros, las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Conclusin
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora y Rentas de Quinta Categora. Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas.

.El Criterio de Imputacin de las Rentas del Trabajo es el Percibido, es decir, tales rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie, es decir, no se exige la percepcin efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente.

Rentas de Cuarta Categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.

Rentas de Quinta Categora son las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley. Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral, aunque debemos advertir que no necesariamente coinciden, siendo el concepto de Renta (Derecho Tributario) ms amplio que el concepto de Remuneracin (Derecho Laboral).