EXERCCIOS DE AVALIAO Planejamento Tributrio Setembro de 2011 QUESTO 1 - RESPONDA AS QUESTES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Cite algumas situaes em que

a pessoa jurdica estar obrigada tributao do IR e da CSLL pela modalidade de Lucro Real.
Quando tem receita superior a R$ 48 milhes por ano; Cujas atividades sejam financeiras ou de factoring; Quando tem lucros e rendimentos de filiais no exterior; Quando recebem benefcios fiscais especficos.

II - Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2010, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuzo contbil de R$ 60.000,00, com despesas no dedutveis no valor de R$ 4.000,00 includas no resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contbil de R$ 360.000,00, incluindo receitas no tributveis de R$ 20.000,00. Considerando as alquotas vigentes no pas. Demonstre a memria de clculo e o valor do o imposto de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais.
Prejuzo contbil Adio (despesas no dedutveis) Prejuzo fiscal 1 trimestre Receitas Excluso - receita no tributvel (Por exemplo, uma equivalncia patrimonial) Lucro antes da compensao 2 trimestre (60000) 4000 (56000) 360000 (20000) 340000

Base de compensao = 30% de 340000 = 102000 (mximo a ser compensado) Compensao (56000) Lucro real 284000 IR de 15% (42600) IR adicional acima de 60000 (284000 60000) * 10% = (22400) IR total da empresa 42600 + 22400 = (65000) Se fosse calcular a contribuio social: tam- Base = 284000 bm pode compensar 30% CS = 284000 * 9% = (25560)

III - Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG Ltda, em 31/12/2010, em reais:
1

Itens Provises Indedutveis Resultado positivo em Equivalncia Patrimonial j tributado em outras empresas Despesas com brindes Lucro lquido em 31/12/2010, antes da Contribuio Social Base de clculo negativa em 31/12/2009 Provises dedutveis

Valores 14.000 10.000 4.000 100.000 48.000 12.000

Com as informaes acima calcule, o Lucro Lquido Ajustado e a Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), em reais. Lucro lquido em 31/12/2010 Antes da CS Provises indedutveis (adio) Resultado de equivalncia patrimonial Despesas com brindes Provises dedutveis Lucro lquido ajustado 100000 O fisco no deixa deduzir No tributvel O fisco no deixa deduzir J esto no lucro lquido antes da CS +14000 (10000) +4000 No pra fazer nada 108000

Abatimento mximo Abatimento efetivo Lucro tributvel Contribuio social

30% de 108000

9% de 75600

32400 (32400) 75600 6804

IV - A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributao pelo lucro real, ao final de um determinado exerccio social, apresentou as seguintes informaes:

Custo das Vendas Despesa de Depreciao Despesa de Devedores Diversos (PDD) Despesas Comerciais Despesas Financeiras Lquidas Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo Ganho na Venda de Imobilizado Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial Vendas Lquidas

600.000,00 50.000,00 20.000,00 200.000,00 160.000,00 16.000,00 30.000,00 40.000,00 1.600.000,00

Considerando as determinaes fiscais no livro de apurao do lucro real LALUR, demonstre os valores apurados, em reais, referentes ao lucro contbil (LAIR) e ao lucro real. Vendas lquidas Ganho na venda de imobilizado Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo Custo das vendas Despesa de depreciao Despesa de devedores diversos (PDD) Despesas comerciais Despesas financeiras lquidas Perda pelo mtodo da equivalncia patrimonial Lucro contbil Adies e excluses Despesa de devedores diversos (PDD) Adio (indedutvel) Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo Excluso (fisco no tributa) Perda pelo mtodo da equivalncia patrimonial Adio (indedutvel) Lucro real ou tributvel 1600000 30000 16000 (600000) (50000) (20000) (200000) (160000) (40000) 576000

+20000 (16000) +40000 620000

V - A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2009, sendo tributada pelo lucro real. Apresentou nesse ano um lucro contbil de R$ 3.000,00, porm um prejuzo fiscal de R$ 5.000,00. Em 2010, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real em 2011, quando obteve um lucro, antes do clculo do IR, de R$ 18.000,00. Neste resultado esto includas despesas no dedutveis no valor de R$ 2.000,00. Com base na legislao tributria vigente, demonstre o valor do imposto de renda devido em 2011 pela Cia. Bola. Lucro antes do IR em 2011 Despesas no dedutveis Lucro antes da compensao Compensao mxima 30% Prejuzo fiscal em 2009 Compensao efetiva Lucro real ou tributvel em 2011 IR 15% 18000 +2000 20000 Mximo 6000 5000 (5000) 15000 2250

VI - A Cia. Pilares apurou prejuzo fiscal de R$ 360.000,00 no ano de 2009. Em 2010, obteve um resultado positivo antes de IR e CSL no valor de R$ 800.000,00, includas as seguintes contas de receitas e despesas, em reais:

Resultado negativo de equivalncia patrimonial Provises no dedutveis

3

50.000,00 90.000,00

Multa proveniente de uma autuao fiscal Brindes

40.000,00 20.000,00

Demonstre o valor do imposto de renda a pagar no ano de 2010, em reais. Lucro antes do IR em 2010 Resultado negativo de equivalncia patrimonial Adio / indedutvel Provises no dedutveis Adio / indedutvel Multa de autuao fiscal Adio / indedutvel Brindes Adio / indedutvel Lucro antes da compensao Limite mximo de compensao 30% Compensao efetiva Lucro real ou tributvel IR de 15% IR adicional 800000 +50000 +90000 +40000 +20000 1000000 300000 (300000) 700000 105000 = (700000 (12 * 20000)) * 10% = (700000 240000) * 10% = 460000 * 10% = 46000 105000 + 46000 = 151000 700000 * 9% = 63000

IR total CS de 9%

VII - Uma empresa apresentou, no final do exerccio de 2010, um lucro antes do clculo de Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no valor de R$ 20.000.00. O contador analisou detalhadamente este resultado, destacando os seguintes ajustes necessrios para calcular, pagar e registrar os dois tributos:

Em reais Proviso para crditos de liquidao duvidosa Despesas de Brindes No Dedutveis Resultado Positivo de Participao em Empresas Controladas Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial 4.000,00 6.000,00 2.000,00

Com base nas informaes apresentadas, demonstre os clculos dos devidos impostos. Lucro antes do IR e CS Proviso para crditos de liquidao duvidosa Adio / indedutvel Despesas de brindes 20000 +6000 +2000
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Adio / indedutvel Resultado positivo por equivalncia patrimonial Excluso / no tributado Lucro tributvel IR de 15% CS de 9%

(4000) 24000 3600 2160

VIII - Uma empresa possui saldo de prejuzos fiscais de R$ 2.000,00, registrados na parte B do LALUR e apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 6.000,00, incluindo resultado positivo de participao em controladas e coligadas (equivalncia patrimonial), no valor de R$ 400,00. Sendo assim, demonstre o clculo do Imposto de Renda, em reais, atendendo s regras da legislao fiscal. Lucro antes do IR Ganho de equivalncia patrimonial Excluso / no tributado Lucro ajustado Compensao de prejuzos mxima Compensao efetiva Lucro real IR de 15% 6000 (400) 5600 5600 * 30% = 1680 (1680) 3920 588

IX - Uma empresa tributada pelo lucro real fez a opo do pagamento trimestral para o ano de 2010. Obteve lucro tributvel de R$ 600.000,00 no primeiro trimestre, de R$ 300.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuzo fiscal no terceiro trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$ 400.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$ 1.100.000,00. Considerando as informaes fornecidas, demonstre o total de Imposto de Renda a ser pago pela empresa, referente ao ano de 2010, em reais. Trimestre 1 Lucro tributvel IR de 15% IR adicional IR total no trimestre Trimestre 2 Lucro tributvel IR de 15% IR adicional IR total no trimestre Trimestre 3 Prejuzo fiscal IR Trimestre 4 Resultado positivo

600000 90000 (600000 60000) * 10% = 54000 144000

300000 45000 (300000 60000) * 10% = 24000 69000

(100000) 0

400000
5

Compensao mxima Compensao efetiva Lucro tributvel IR de 15% IR adicional IR total no trimestre

400000 * 30% = 120000 (100000) 300000 45000 (300000 60000) * 10% = 24000 69000

Total pago de IR no ano de 2010 = 144000(T1) + 69000(T2) + 0(T3) + 69000(T4) = 282000

X - A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais, em reais, referentes ao ms de janeiro de 2010:

Receita de vendas................................ ....... 900.000,00 Receita de aplicaes financeiras............. IR na Fonte s/aplicaes financeiras........ 25.000,00 5.000,00

Ganho de equivalncia patrimonial............. 60.000,00 Ganhos de capital.......................................... 40.000,00

Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia. Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre O lucro Lquido por estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas), demonstre o valor do Imposto de Renda e da CSLL, apurado por estimativa, em janeiro, em reais. Regime de estimativa IR Receita de vendas Percentual para base de clculo 8% Ganhos de capital Base de clculo IR de 15% IR adicional IR total Regime de estimativa CSLL Receita de vendas Percentual para base de clculo 12% Ganhos de capital Receitas de aplicaes financeiras Base de clculo CSLL alquota de 9%

900000 900000 * 8% = 72000 40000 72000 + 40000 = 112000 16800 (112000 20000) * 10% = 9200 16800 + 9200 = 26000

900000 900000 * 12% = 108000 40000 25000 108000 + 40000 + 25000 = 173000 15570

QUESTO 2 RESPONDA A QUESTO APRESENTADA SEGUIR: I. Com base nas informaes abaixo, calcule o IR e a CSLL na modalidade Lucro Presumido. Comrcio e Indstria Servios Receita Bruta % da atividade Base de Clculo Ganho na venda de Imobilizado Rendimentos Financeiros Lucro Tributvel IR Adicional de IR IRRF Antecipao IR a Pagar 166000 24900 10600 0 35500 Comrcio e Indstria Receita Bruta % da atividade Base de Clculo Ganho na venda de Imobilizado Rendimentos Financeiros Resultado Tributvel CSLL Antecipao de CSLL CSLL a Pagar 192000 12.000 26.000 230000 20700 0 20700 12% 128000 12.000 26.000 1.600.000 1.600.000 8% 32% 512000 12.000 26.000 550000 82500 49000 131500 (12.000) 119500 Servios 32% 512000 12.000 26.000 550000 49500 (16.000) 33500 63600 9540 360 9900 0 9900 Posto de Gasolina 1.600.000 12% 192000 12.000 26.000 230000 20700 0 20700 25600 12.000 26.000 Posto de Gasolina 1.600.000 1,6%

Despesa com IR (IR + Adicional) 35500

1.600.000 1.600.000

QUESTO 3 - RESPONDA AS QUESTES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Faa um breve comentrio sobre o tributo ICMS. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.

 um imposto estadual que tem como principal fato gerador a circulao da mercadoria. Incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias, prestaes de servios de transporte, prestaes de servios de telecomunicaes, entradas de mercadoria importada do exterior, entre outros casos. O ICMS cobrado no Estado de origem do bem ou servio. A alquota interna na maioria dos estados varia entre 17% e 19%. Na sua base de clculo, devem-se incluir os fretes, seguros e demais importncias pagas. Contudo, excluem-se as vendas canceladas e os descontos incondicionais.
II - Faa um breve comentrio sobre o tributo IPI.

Imposto sobre Produtos Industrializados. O IPI um imposto federal que incide sobre produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros. Tem como fato gerador o desembarao aduaneiro do produto importado ou a sada do produto industrializado do estabelecimento da empresa. A alquota utilizada varia conforme o produto e definida pelo poder executivo, atravs da tabela TIPI. O governo pode estimular ou frear o consumo de um determinado produto atravs de sua alquota de IPI. Existem produtos isentos e produtos com alquota muito alta (cigarros, por exemplo). O IPI segue o princpio da essencialidade, onde cobra mais dos produtos que so menos essenciais para a economia do pas. O IPI incide na importao e nas indstrias de transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento e renovao. III - A Companhia Industrial Alpha adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na produo. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados: - valor das matrias-primas R$ 2.000,00 - IPI R$ 400,00 - valor total da nota fiscal R$ 2.400,00 - ICMS destacado na nota fiscal R$ 340,00 Sabendo que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa, demonstre o clculo do valor que poder ser computado no custo das matrias-primas.
O valor do ICMS est embutido no valor das matrias primas. O valor do IPI no est. O custo das matrias primas, portanto, R$ 2000 R$ 340 (do ICMS) = R$ 1660.

IV Com relao Legislao do ICMS e do IPI, comente as seguintes afirmaes: a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produo representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa compradora junto ao governo;
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 uma afirmao verdadeira, os impostos IPI e ICMS so recuperveis, ou seja, no so cumulativos. Os impostos que foram pagos na compra de insumos de produo ou compra de materiais para revenda podem ser abatidos totalmente dos impostos relativos revenda da mercadoria.

b) os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matrias-primas e demais materiais utilizados na produo devem compor o custo de aquisio que sero incorporados aos estoques desses materiais; No devem compor o custo de aquisio, pois eles sero compensados. c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matrias-primas para uso na industrializao, pagando ao fornecedor o total de R$ 201.219,51, incluindo 18% de ICMS e R$ 18.292,68 de IPI. Com base nessas informaes, o estoque de matrias-primas deve registrar como custo unitrio de compras o valor de R$ 50,00; uma operao entre duas indstrias, portanto, o montante do IPI no integra a base de clculo do ICMS. Custo sem impostos = (201219.51 18292.68) / 1.18 = 182.926.83 / 1.18 = 155.022.7373 Custo unitrio = 155022.7373 / 3000 Custo unitrio = R$ 51.674 (um pouco acima dos R$ 50 mencionados) d) nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, o valor do IPI deve integrar a base de clculo do ICMS; A afirmao verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. e) nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o valor do IPI no deve integrar a base de clculo do ICMS. A afirmao verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. V - Com relao Legislao do ICMS e do IPI comente as seguintes afirmaes: a) a simples circulao de mercadorias entre as filiais de uma mesma empresa industrial no se caracteriza como fato gerador do ICMS; A afirmao verdadeira. Smula 166. No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
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b) o fato gerador do ICMS se restringe circulao de produtos industrializados e ao desembarao de produtos importados;
A afirmao falsa. Incide tambm sobre servios de telecomunicao e transporte intermunicipais e interestaduais.

c) a base de clculo do ICMS o valor da operao com mercadorias, no incluindo as importncias acessrias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador;
A afirmao falsa. Na base de clculo entram tambm o valor do frete, do seguro, dos descontos condicionais etc. Tambm entra o IPI, quando a destinao da mercadoria for o uso a consumo ou o ativo fixo.

d) Os contribuintes do IPI so todas as pessoas jurdicas que praticam operaes que envolvam a circulao de mercadorias;
A afirmao falsa. Os contribuintes so as empresas que industrializam produtos (transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou renovao). So tambm contribuintes os importadores.

e) a base de clculo do IPI dos produtos importados inclui os tributos e os encargos cambiais pagos pelo importador.
A afirmao verdadeira. Lei 4502/64, art. 14, inciso I.

VI - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no contribuinte do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois impostos: a) incluindo o IPI e excluindo o ICMS; b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI; c) incluindo o ICMS e o IPI; d) excluindo o ICMS e o IPI; e) excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo revenda.
Letra a a resposta correta.

Justifique a resposta: Como a empresa no contribuinte do IPI, o imposto IPI pago no poder ser recuperado. Ele ser um custo, portanto o valor do IPI deve ser includo como custo da mercadoria. J o ICMS ser um direito a ser compensado, portanto deve ser excludo do custo da mercadoria.

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QUESTO 4 - RESPONDA AS QUESTES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Comente sobre o tributo ISS.

O Imposto Sobre Servios um imposto de competncia municipal que tem como fato gerador a prestao de servios. A alquota varia conforme a legislao de cada municpio, indo de 2 a 5%. De um modo geral o ISS leva em considerao a localizao do estabelecimento ou domiclio do prestador de servios, com exceo das atividades listadas no artigo 3 da Lei Complementar 116/2003.

II - Comente sobre a base legal para a incidncia do ISS.

O assunto tratado no art. 156, inciso III, da Constituio Federal e regulamentado, em suas normas bsicas, pelo Decreto-lei n 406/68. O ISS incide sobre a prestao de servios previstos na Lei Complementar 116/2003. A base de clculo do imposto o preo do servio, ou seja, tudo que for cobrado em virtude de prestao dos servios ou direitos, seja na conta ou no, inclusive a ttulo de reembolso, reajustamento ou dispndio de qualquer outra natureza.

III - Comente a figura do responsvel (ou sujeito passivo indireto) pelo pagamento do ISS.
O sujeito passivo do ISS a empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, que preste servios da lista de servios.

A figura do responsvel, sujeito passivo indireto obrigado a cumprir o pagamento do tributo em nome do contribuinte, tambm existe no lSS, porque a legislao municipal pode eleger a pessoa responsvel pelo pagamento do imposto. Por exemplo, no municpio de So Paulo o tomador do servio deve reter e recolher o imposto, quando o prestador no emite a nota fiscal, e obrigado a fazer, ou, quando no obrigado a emitir nota fiscal e no emite recibo ou comprovante de recolhimento do imposto.

IV - Todas as empresas prestadoras de servios esto obrigadas a recolher o ISS para o Municpio onde esto estabelecidas? Justifique a resposta.
No, nos incisos do artigo 3 da Lei Complementar 116/2003 h uma lista de atividades cujas empresas prestadoras de servio passam a dever o imposto no local onde o servio foi prestado. Existem atividades que no obrigam a empresa a recolher o ISS, como por exemplo, exportao de servios para o exterior, quando o servio no desenvolvido no Brasil, e tambm as micro empresas, ou empresas de pequeno porte, quando tributadas pelo Simples Nacional.

V - Uma empresa negocia o recebimento de R$ 7.600,00, lquido de ISS (alquota de 5%), pela prestao de servios, sendo 50% na emisso da nota e o restante, 15 dias depois. Demonstre o clculo do valor total do ISS devido nesta operao, em reais.
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A empresa deseja receber R$ 7600 lquido de ISS, cuja alquota 5%. Precisar cobrar = (7600 / 0.95) = R$ 8000. O ISS devido ser 5% de R$ 8000 = R$ 400.

QUESTO 5 - RESPONDA AS QUESTES APRESENTADAS A SEGUIR: I - As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribudas aqui aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio da empresa Boapermuta S/A. Com base nas informaes apresentadas, calcule a despesa e o valor a pagar do Pis/Pasep e Cofins cm base no mtodo cumulativo. Receitas No-Operacionais Proviso para Contribuio Social Juros Recebidos Depreciao (*) Participao de Administradores Impostos e Taxas Propaganda e Publicidade Vendas Canceladas PIS/PASEP Despesas Bancrias Estoque Inicial Descontos Incondicionais Concedidos Estoque Final Descontos Condicionais Concedidos Participao de Partes Beneficirias Juros Pagos Vendas de Mercadorias COFINS Salrios e Encargos gua e Energia (*) Proviso para Imposto de Renda Compras de Mercadorias (*) ICMS s/ Compras e Vendas Descontos Obtidos
Mtodo cumulativo Lucro Presumido
12

R$ 4.000,00 9% R$ 3.000,00 R$1.400,00 5% R$ 1.000,00 R$ 3.600,00 R$ 40.000,00 0,65% R$ 1.600,00 R$ 60.000,00 R$40.000,00 R$ 74.000,00 R$ 8.000,00 5% R$ 1.000,00 R$ 200.000,00 3% R$ 6.000,00 R$ 400,00 15% R$ 100.000,00 19% R$ 30.000,00

Comisses sobre Vendas de Mercadorias R$ 6.000,00

Vendas de Mercadorias Vendas Canceladas Descontos Incondicionais Concedidos Receitas No-Operacionais Base de clculo para PIS e COFINS PIS 0,65% COFINS 3%

200000 (40000) (40000) 4000 124000 806 3720

Se fosse fazer pelo mtodo no cumulativo Lucro real

A base de clculo a mesma PIS 1,65% COFINS 7,6%

124000 2046 9424

Crditos Depreciao gua e energia Compra de mercadorias (matria prima) Base de crditos Crdito de PIS 1,65% Crdito de COFINS 7,6% 1400 400 100000 101800 1679.7 7736

PIS a pagar = 2046 1679.7 = R$ 366.30 COFINS a pagar = 9424 7736 = R$ 1688

II - A Cia. Pomar uma empresa comercial e apresenta os seguintes dados referentes ao ms de outubro de 2010, em reais: Receita Bruta PIS s/ Vendas ICMS s/ Vendas Result. Positivo de Participao em Controladas Receitas Financeiras Despesas Financeiras Ganho com venda de bens do Ativo Imobilizado Custo das Mercadorias Vendidas Despesas de Vendas
13

20.000,00 130,00 3.670,00 1.000,00 600,00 1.600,00 200,00 10.000,00 2.800,00

Despesas Administrativas

2.000,00

Demonstre o clculo do PIS e COFINS cumulativo e informe o lucro bruto e o lucro operacional.
A base do PIS e COFINS a receita bruta. 20000 Receitas financeiras no entram, nem ganho com venda de bens do ativo imobilizado. PIS 0.65% COFINS 3% ICMS sobre vendas Receita lquida Custo das mercadorias vendidas Lucro bruto Resultado positivo em controlada Receitas financeiras Despesas financeiras Despesas de vendas Despesas administrativas Lucro operacional (130) (600) (3670) 15600 (10000) 5600 1000 600 (1600) (2800) (2000) 800

OBS: o ganho com venda de bens do ativo imobilizado foi considerado no operacional.

III - Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previso de atividades comerciais e de prestao de servios, tributada pelo lucro presumido. Ao final do 1o trimestre de 2010, apresenta as seguintes contas de resultado, em reais: Receita Bruta de Vendas 200.000,00 Receita de Prestao de Servios 100.000,00 Receitas Financeiras 4.000,00 Despesas Dedutveis 240.000,00 Considerando apenas as informaes apresentadas demonstre as memrias de clculo do PIS e da COFINS.
No mtodo cumulativo no so deduzidas as despesas. Receitas financeiras no fazem parte da base de clculo. Receita bruta de vendas Receita de prestao de servios Receita total PIS 0,65% 200000 100000 300000 1950
14

COFINS 3%

9000

IV - O Supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo, em 2010, pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 400.000,00 em mercadorias, alm de ter R$ 200.000,00 de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 800.000,00 no ms, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$ 20.000,00. Considerando apenas as informaes apresentadas demonstre a memria de clculo do PIS e da COFINS, referente ao ms de janeiro de 2010.
Lucro presumido = mtodo cumulativo. Receitas financeiras no entram. Receita de vendas PIS 0,65% COFINS 3% 800000 5200 24000

V - Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os seguintes dados, ao final do ms de janeiro de 2010: Receita Bruta de Vendas Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) Devoluo de Vendas Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ 2.400.000,00 R$ R$ R$ 120.000,00 40.000,00 20.000,00

Considerando apenas as informaes apresentadas apresente a memria de clculo do PIS e da COFINS, referente ao ms de janeiro de 2010.
Lucro presumido = mtodo cumulativo. A perda na venda de bens do ativo imobilizado no entra na base de clculo. Receita de vendas Descontos incondicionais Devolues de vendas Base de calculo do PIS/COFINS PIS 0,65% COFINS 3% 2400000 (120000) (40000) 2240000 14560 67200

VI - Uma empresa comercial tributada pelo Lucro Real apresentou as seguintes informaes em reais no ms de outubro de 2010: Estoque Inicial
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20.000,00

Compras de Mercadorias Estoque Final Vendas de Mercadorias Despesas com Energia Eltrica Receitas Financeiras Despesas Financeiras

100.000,00 30.000,00 200.000,00 20.000,00 2.000,00 3.000,00

Com base apenas nas informaes apresentadas e na legislao tributria vigente demonstre a memria de clculo do PIS e da COFINS da empresa referente ao ms de outubro de 2010.
Vendas de mercadorias PIS 1,65% COFINS 7,6% 200000 3300 15200

Crditos Compras de mercadorias Energia eltrica (considerando que a energia foi usada na produo das mercadorias vendidas) Base de clculo para crditos PIS 1,65% COFINS 7,6% 120000 1980 9120 100000 20000

PIS devido

3300 1980 = 1320

COFINS devido

15200 9120 = 6080

QUESTO 6 RESPONDA AS 2 (DUAS) QUESTES APRESENTADAS A SEGUIR: I - Historicamente os faturamentos decorrentes das atividades das empresas so constantes no decorrer do ano-calendrio, com base nas informaes abaixo demonstre em valores a estimativa das provveis economias escolhendo o regime de tributao ideal com o menor nus tributrio entre o regime do Lucro Presumido e o SIMPLES: Faturamento Mensal % FP s/ Faturamento
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Empresa

Servios Mercrio Comercial Minerva

40.000 180.000

20% 15%

Outras informaes: os encargos sociais incidentes sobre a FP (folha de pagamento, incluindo sistema S) correspondem a 27,8% sobre folha; e no lucro presumido as contribuies sociais sobre o faturamento tm as alquotas do regime cumulativo e a alquota total do SIMPLES conforme a tabela de 11,61% .

Simples Mercrio Faturamento anual Mercrio 40000 * 12 = 480000 Mercrio - Simples 11,61% 55728

Simples Minerva Faturamento anual Minerva 180000 * 12 = 2160000 Minerva Simples 11,61% 250776

Lucro Presumido Mercrio Faturamento trimestral Mercrio 40000 * 3 = 120000 Percentual da atividade para IR e CS 32% IR 15% - trimestre IR anual CS 9% - trimestre CS anual Base mensal para PIS/COFINS/ISS PIS 0,65% PIS anual 38400 5760 23040 3456 13824 40000 260 260 * 12 = 3120 COFINS 3% COFINS anual 1200 1200 * 12 = 14400 ISS 5% ISS anual 2000 2000 * 12 = 24000
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INSS 20% sobre o faturamento mensal

20% de 40000 = 8000

INSS mensal 27,8% INSS anual Total anual

2224 26688 23040 + 13824 + 3120 + 14400 + 24000 + 26688 = 105072

Lucro Presumido Minerva Faturamento trimestral Minerva 180000 * 3 = 540000 Percentual da atividade para IR 8% IR 15% - trimestre IR anual Percentual da atividade para CS 12% CS 9% - trimestre CS anual Base mensal para PIS/COFINS/ICMS PIS 0,65% PIS anual 43200 6480 25920 64800 5832 23328 180000 1170 1170 * 12 = 14040 COFINS 3% COFINS anual 5400 5400 * 12 = 64800 ICMS 18% ICMS anual 32400 32400 * 12 = 388800 INSS 15% sobre o faturamento mensal 15% de 180000 = 27000 INSS mensal 27,8% INSS anual Total anual 7506 90072 25920 + 23328 + 14040 + 64800 + 388800 + 90072 = 606960

Empresa Mercrio Minerva

Tributos Simples 55728 250776

Tributos Lucro presumido 105072 606960

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O regime de tributao Simples o mais vantajoso para ambas as empresas.

II - Em 20 de fevereiro a diretoria financeira solicitou ao departamento de planejamento tributrio uma anlise das demonstraes financeiras levantadas em 31 de janeiro. O objetivo deste estudo seria fornecer subsdios tomada de uma deciso muito importante. Qual regime de tributao a companhia deveria optar para recolher o imposto de renda e a contribuio social? E se existiriam alternativas a serem imediatamente implantadas para minimizar o impacto no caixa com estes encargos tributrios durante o ano-calendrio? Com base na demonstrao de resultado abaixo e sabendo que na histria da empresa os resultados da sua atividade so constantes no decorrer do ano-calendrio, projete a economia tributria que seria possvel na escolha do regime de tributao ideal e sugira alternativas de reestruturao que viabilizem uma reduo maior no nus tributrio demonstrando em valores a estimativa das provveis economias:

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO MS DE JANEIRO RECEITA BRUTA Venda de Mercadorias e Produtos Receita de Prestao de Servios IMPOSTOS E CUSTOS Mercadorias e Produtos Prestao de Servios LUCRO BRUTO Despesas Operacionais LUCRO OPERACIONAL LAIR CSLL 9% IRPJ 15% Adicional 10% Total dos Encargos LUCRO LQUIDO 1.650.000 450.000 2.100.000 1.900.000 1.000.000 900.000 2.200.000 1.800.000 4.000.000

Lucro real Lucro operacional no ano 900000 * 12 = 10800000 IR de 15% 1620000

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IR adicional

= (10800000 240000) * 10% = 1056000

CS 9% Total de IR + CS no ano

972000 1620000 + 1056000 + 972000 = 3648000

Lucro Presumido (considerando uma empresa apenas, exercendo 2 atividades) Receita trimestral de venda de mercadorias (comrcio) Percentual de presuno para IR 8% Percentual de presuno para CS 12% Receita trimestral de prestao de servios 2200000 * 3 = 6600000 528000 792000 1800000 * 3 = 5400000 Percentual de presuno para IR e CS 32% Base de clculo para IR 1728000 528000 + 1728000 = 2256000 IR de 15% IR adicional 338400 (2256000 60000) * 10% = 219600 IR anual (338400 + 219600) * 4 = 2232000 Base de clculo para CS 792000 + 1728000 = 2520000 CS de 9% CS anual 226800 226800 * 4 = 907200 Total de IR + CS no ano 2232000 + 907200 = 3139200

Considerando a separao em duas empresas pelo lucro presumido. Lucro Presumido produtos Receita trimestral de venda de mercadorias (comrcio) Percentual de presuno para IR 8% IR de 15% IR adicional 2200000 * 3 = 6600000 528000 79200 (528000 60000) * 10% = 46800 IR anual (79200 + 46800) * 4
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= 504000 Percentual de presuno para CS 12% CS de 9% CS anual 792000 71280 71280 * 4 = 285120 Total de IR + CS no ano (comrcio) 504000 + 285120 = 789120

Lucro Presumido servios Receita trimestral de prestao de servios 1800000 * 3 = 5400000 Percentual de presuno para IR 32% IR de 15% IR adicional 1728000 259200 (1728000 60000) * 10% = 166800 IR anual (259200 + 166800) * 4 = 1704000 Percentual de presuno para CS 32% CS de 9% CS anual 1728000 155520 155520 * 4 = 622080 Total de IR + CS no ano (servios) 1704000 + 622080 = 2326080

Total de IR + CS (comrcio + servios) = 789120 + 2326080 = 3115200

Comparao Total de IR + CS no ano Lucro real Lucro presumido (1 empresa) Lucro presumido (2 empresas) 3648000 3139200 3115200

Para efeito de pagamento de IR e CS, a opo pelo lucro presumido mais vantajosa. H ainda uma pequena vantagem caso a empresa possa ser divida em duas, pelo regime do lucro presumido.

Orientaes do professor para a prova:

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Verificar a solicitao de escolha dos regimes tributrios. Seja qual for o regime, o FGTS no influencia (no calcular). INSS patronal s deve ser considerado nos regimes LP e LR, pois j est incluso na alquota do Simples (percentual 27,8%). ISS ser de 5%. ICMS ser de 18% na compra e na venda. IPI ser informado o percentual na compra ou venda. No caso de 1 empresa com 2 tipos de receitas, dever ser usada a tabela por receita (tabela do presumido). PIS e COFINS para LR no cumulativo, e para o LP cumulativo. Vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos e devolues no devem gerar efeitos tributrios nos seguintes impostos: IR, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e IPI. O ganho na venda de imobilizado e receitas financeiras so tributados pelo IR e CS, mas no so tributados no PIS e COFINS. O resultado de equivalncia patrimonial (positivo ou negativo) no deve ter efeitos tributrios em nenhum tributo. S existe prejuzo fiscal (IR ou base negativa da CS) a serem compensados em at 30% no LR. A diferena bsica entre o LR anual por estimativa mensal e o LP que na estimativa eu no considero a receita de aplicaes financeiras e o IR retido na fonte (para clculo do IR apenas). Atentar para o adicional do IR compatvel com o perodo de clculo (mensal, trimestral, anual). R$ 20000 por ms. Pensar nas possibilidades de ciso, mudana de local, pro labore ou dividendos, etc.

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