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rea Tributaria

Compensacin de prdidas, incidencia contable y tributaria


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Compensacin de prdidas, incidencia contable y tributaria Fuente : Actualidad Empresarial N 252 - Primera Quincena de Abril 2012

ejercicios anteriores o presentes; en esta oportunidad, vamos a abordar este tema, su incidencia contable y tributaria.

3. Aspectos contables
NIC 12 - PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES NO UTILIZADOS 3.1. Activo tributario diferido El prrafo 5 de la NIC 12 Impuesto a las ganancias dene como activos por impuestos diferidos a las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con: a) Diferencias temporarias deducibles; b) Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin scal; y c) Compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores. De lo mencionado en el prrafo 5, se desprende que aquellas entidades que obtengan prdidas en el ejercicio debern reconocer un activo tributario diferido, tambin conocido como escudo scal o ahorro tributario, esto en la medida que puedan compensarse en perodos futuros; siendo este el caso el activo tributario diferido provisionado, ir disminuyendo en funcin de la compensacin de la prdida en ejercicios futuros, y segn la opcin que la entidad haya elegido en su declaracin jurada anual de renta, segn lo establece el artculo 50 del TUO de la Ley del IR. 3.2. Impuesto a la Renta Al determinar el Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio, podemos reconocer un GASTO o INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA, este contiene tanto el Impuesto Corriente, como el Diferido, siendo que se determina de la ganancia o prdida neta del perodo. Ejemplo 1
Rubros Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad Operativa Otros ingresos Otros gastos Resultado Impuesto a la Renta (30%) Ganancia del Ejercicio GASTO por Impuesto a la Renta: Cta. Denominacin Debe 480.00 480.00 Haber S/. 10,000.00 (7,500.00) 2,500.00 (1,200.00) 1,300.00 800.00 (500.00) 1,600.00 (480.00) 1,120.00

2. Aspectos tributarios
2.1. Sistema de compensacin de prdidas Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana, segn regulacin en el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se precisa dos sistemas de compensacin de prdidas tributarias:

1. Introduccin
Culminando el cronograma de presentacin de la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio 2011, y en pleno proceso de cierre anual, algunas empresas an tienen dudas sobre el efecto de la compensacin de prdidas obtenidas en

Sistema de compensacin de prdidas (Art. 50 TUO de la Ley del IR)

Sistema A

Sistema B

La imputacin del arrastre de la prdida tributaria, se realiza de ao en ao, contra la renta neta de tercera categora obtenida durante los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores a la obtencin de la prdida tributaria. Asimismo, aquel saldo no compensado al trmino del plazo de los 4 ejercicios, no podr ser arrastrado a los siguientes ejercicios.

La imputacin del arrastre de la prdida tributaria, se realiza de ao en ao, contra la renta neta de tercera categora, aplicando solo el 50% de la renta neta obtenida en los ejercicios gravables posteriores a la obtencin de la prdida tributaria, hasta agotarla. En este sistema no existen plazos de compensacin, asimismo el contribuyente siempre determinar renta gravable.

La opcin del sistema aplicable para el arrastre de las prdidas y su compensacin, se ejerce en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema A. Asimismo, una vez consignada la opcin de compensacin de prdidas y presentada la DJ Anual, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT scalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados, en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
N 252 Primera Quincena - Abril 2012

2.2. Plazos de prescripcin1 La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a: a. Cuatro (4) aos, para quienes han presentado la declaracin respectiva. b. Seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. c. Diez (10) aos, cuando el contribuyente tiene la calidad de agente de retencin o percepcin. d. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
1 Artculo 43 del Cdigo Tributario.

88 Impuesto a la Renta 40171 IR Anual - 3.a Categora

Actualidad Empresarial

I-15

I
Ventas

Actualidad y Aplicacin Prctica


Rubros S/. 18,000.00 (15,300.00) 2,700.00 (2,800.00) (100.00) 650.00 (900.00) (350.00) 105.00 (245.00)

Ejemplo 2

Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad Operativa Otros ingresos Otros gastos Resultado Impuesto a la Renta (30%) Perdida del Ejercicio

a generar ganancias scales en los perodos en que las prdidas o los crditos scales puedan ser utilizados. En la medida en que no sea probable disponer de ganancias scales contra las que cargar las prdidas o crditos scales no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por impuestos diferidos. 3.4. Planeamiento tributario Como podemos observar, la aplicacin de la NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS se complementa con las exigencias de las normas tributarias, es por ello la importancia del planeamiento tributario o scal que toda empresa debe practicar. Este planeamiento permite identicar oportunidades o acciones que la entidad puede emprender para crear, o incrementar, ganancias scales en un determinado perodo, antes de que prescriba la posibilidad de deducir una prdida scal u otro crdito por operaciones anteriores en el tiempo. Por ejemplo, en algunos pases puede crearse, o incrementarse, la ganancia scal por medio de las siguientes actuaciones: a) planicando la oportunidad de tributar un ingreso gravable, tal es el caso de los ingresos por intereses, ya sea en el momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos;

INGRESO por Impuesto a la Renta: Cta. Denominacin Debe Haber 105.00

b) diriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia scal; c) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles, para comprar otras inversiones que generen ganancia imponible. De lo mencionado, se desprende que en la medida que la entidad pueda anticipar ganancias imponibles, mediante el planeamiento tributario, podr compensar las prdidas obtenidas, debiendo reconocer entonces un activo tributario diferido.

40171 IR anual - 3.a categora 105.00 88 Impuesto a la Renta

5. Casustica
La empresa Marquesita Mix S.A. tiene la siguiente informacin: - Resultado contable al 31.12.10 (S/.17,859) - N de trabajadores de la empresa - Reparos tributarios 2010: Gasto por vacaciones devengadas 2010 an no pagadas Gastos sin sustento tributario 12

3.3. Compensacin de prdidas Esta norma seala en sus prrafos 34 y 35 que debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias scales de perodos posteriores. En el caso de la existencia de prdidas scales no utilizadas, puede resultar una evidencia para suponer que en el futuro, no se dispondr de ganancias scales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, evaluar alguna otra evidencia convincente que permita determinar que dispondr en el futuro de suciente ganancia scal, contra la que compensar dichas prdidas o crditos. En este sentido, la entidad deber revelar la cuanta del activo por impuestos diferidos, as como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento del mismo. La evaluacin de las probabilidades del negocio de disponer de ganancias scales contra las que pueda cargar las prdidas o crditos scales no utilizados, se puede considerar los siguientes criterios: a. si la entidad tiene sucientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad scal, y referidas a la misma entidad scal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suciente como para cargar contra ellos las prdidas o crditos scales no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire; b. si es probable que la entidad tenga ganancias scales antes de que prescriba el derecho de compensacin de las prdidas o crditos scales no utilizados; c. si las prdidas scales no utilizadas han sido producidas por causas identicables, cuya repeticin es improbable; y d. si la entidad dispone de oportunidades de planicacin scal que vayan

S/.12,000 S/.3,000

a. La determinacin de IR anual por pagar 2010 ser:


Denominacin Resultado contable (+) Diferencias permanentes Gastos sin sustento tributario (+) Diferencias temporales Gastos de vacaciones devengadas no pagadas Renta neta imponible Impuesto a la Renta (30%) (14,859.00) (4,457.70) 12,000.00 (2,859.00) (857.70) 3,600.00 857.70 3,000.00 3,000.00 0 Contable (17,859.00) Tributario (17,859.00) IR diferido 0

b. Los registros contables a realizar por la prdida obtenida en el 2010 fueron:


Cta. Denominacin 88 Impuesto a la Renta Por el ahorro tributario generado por la prdida obtenida Cta. Denominacin 371 IR diferido - Resultados 40171X IR anual - 3.a Categora Por el activo tributario diferido generado por las vacaciones devengadas no pagadas Cta. Denominacin 371 IR diferido Resultados 40171X IR anual - 3.a categora Por el activo tributario diferido generado por el IR determinado por la prdida obtenida a compensar mediante el sistema A. Debe 857.70 857.70 Haber Debe 3,600.00 3,600.00 Haber Debe 4,457.70 4,457.70 Haber 40171X IR anual - 3.a categora

c. El resultado contable al 31.12.11 es de S/.26,152.55. d. Los pagos a cuenta del IR acumulado es S/.5,995.
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Instituto Pacco

rea Tributaria
e. Los reparos tributarios 2011 son: f. Gasto por vacaciones devengadas 2011 an no pagadas Gastos sin sustento tributario S/.17,500 S/.1,800
Cta. Denominacin 40171X IR anual - 3.a categora 371 IR diferido - Resultados Por la reduccin del activo tributario diferido provisionado en el 2010 por vacaciones devengadas no pagadas Cta. Denominacion 40171X IR anual - 3.a categora 371 IR diferido - Resultados Por la reduccin del activo tributario diferido provisionado en el 2010 - Compensacin de prdidas Debe 857.70 Debe 3,600.00

I
Haber 3,600.00

El Estado del Resultado Integral al 31.12.11 es:


Estado del Resultado Integral Marquesita Mix S.A. Al 31 de diciembre de 2011 S/. Ventas netas de bienes Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas Ganancia (prdida) Bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Ganancia (prdida) Operativa Ingresos nancieros Gastos nancieros Diferencias de cambio neto Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Componentes del Otro Resultado Integral Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 291,906.85 291,906.85 (218,930.14) 72,976.71 (35,028.82) (14,595.34) 250.00 23,602.55 7,800.00 (3,861.00) (1,389.00) 26,152.55 (8,385.76) 0.00 17,766.78

Haber 857.70

El mayor de la divisionaria del IR anual - 3.a categora ser:


40171X 3,600.00 857.70 4,457.70 Saldo 8,385.76 5,250.00 13,635.76 9,178.06

Compensamos la prdida obtenida en el ejercicio 2010:

Se pide: - Determinar el IR anual 2011 y el registro contable del IR corriente y diferido. - Compensar la prdida del ejercicio 2010 mediante el sistema A - Aplicar los pagos a cuenta contra el IR anual. Solucin - Determinamos el IR anual 2011 y el registro contable del IR corriente y diferido:
Denominacin Resultado contable 2011 (+) Adiciones Tributarias Gastos sin sustento tributario (Dif. permanente) Vacaciones devengadas 2011 no pagadas (dif. temporal) (-) Deducciones Tributarias Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011 (dif. temporal) Compensacin de prdidas 2010 Renta neta imponible Impuesto a la Renta (30%) 27,952.55 8,385.76 1,800.00 1,800.00 Contable 26,152.55 Tributario 26,152.55 NIC 12 (Diferencias) IR Diferido -

Siendo que la prdida tributaria a compensar es de S/.2,859 en comparacin a los resultados obtenidos en el 2011, la empresa Marquesita Mix S.A. decide compensar en su totalidad, siendo que es permitido en el sistema A. Aplicacin del pago a cuenta mensual acumulado al 31.12.11, contra el IR anual:
Cta. Denominacin 40171X IR anual - 3.a categora 40171Y Saldo a favor de P/A/C mensual Por la aplicacin del saldo a favor acumulado por P/A/C mensual Debe 5,995.00 Haber 5,995.00

17,500.00 (17,500.00) (5,250.00)

(12,000.00) (2,859.00) 9,178.06

12,000.00 2,859.00

3,600.00 857.70 (792.30)

30,593.55 (2,641.00)

Cta.

Denominacin

Debe 8,385.76

Haber 8,385.76

88 Impuesto a la Renta 40171X IR anual - 3.a categora Por el gasto por Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 Cta. Denominacion

Debe 5,250.00

Haber 5,250.00

371 IR diferido - Resultados 40171X IR anual - 3.a categora Por el activo tributario diferido generado por las vacaciones devengadas 2011 no pagadas

IR por regularizar

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