18/05/2013

UNIVERSIDADE DE SO PAULO USP Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade FEA Departamento de Contabilidade e Aturia EAC

Introduo
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CUSTEAMENTO POR ORDEM

CONTABILIDADE DE CUSTOS Prof. Dr. Romualdo Douglas Colauto rdcolauto.ufpr@gmail.com

Na Produo por Ordem a empresa produz atendendo a encomendas dos clientes ou, ento, produz tambm para venda posterior, mas de acordo com determinaes internas especiais.
Trabalham normalmente por Ordem: indstrias pesadas, fabricantes de equipamentos especiais, algumas indstrias de mveis, empresas de construo civil, confeco de moda por estao climtica, escritrios de planejamento, de auditoria, de consultoria, de engenharia etc.

Introduo
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Tratamento Contbil
Os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem ou encomenda. Essa conta s para de receber custos quando a ordem estiver encerrada.
Se terminar um perodo contbil e o produto estiver ainda em processamento, no h encerramento, permanecendo os custos at ento incorridos na forma de bens em elaborao, no ativo.

Vantagem da Produo por Ordem:

Empresas que fabricam produtos diversificados, especificados para cada cliente, podem adequar-se melhor s novas exigncias de consumo, agregando valor ao produto em um ambiente de competitividade industrial.

Desvantagens:
Custo administrativo elevado; Controles permanentes so necessrios para assegurar a correo dos dados de material e de mode-obra direta apropriados a cada ordem de produo.

Tratamento Contbil
Quando a ordem for encerrada, ser transferida para estoque de produtos acabados ou para Custo dos Produtos Vendidos, conforme a situao.

Tratamento Contbil
Ordem 100 Materiais Diretos Mo de obra direta CIF Produtos Acabados

Ordem 101

CPV

Ordem 102

Os Custos Indiretos so acumulados nos diversos Departamentos para depois serem alocados aos produtos.

Produo em Processo

Produtos Acabados

CPV

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

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Tratamento Contbil: danificaes

Tratamento Contbil: danificaes

Baixa direta para perdas do perodo, sem a acumulao aos novos custos de reelaborao da ordem

Danificaes de matria-prima ou outros materiais diretos/indiretos

Apropriao ordem que est sendo elaborada

Danificao de Ordens Inteiras

OU
Concentrao dentro dos Custos Indiretos para rateio produo toda do perodo

Obs: do ponto de vista administrativo, interessa, todavia, um relatrio onde seja deduzido esse montante perdido do resultado obtido na encomenda (ou ordem).

Encomendas de longo prazo

Empresas que trabalham com pouqussimas ordens ou encomendas por vez ou mesmo apenas uma, e elas so de longa durao (mais de um ano).

Encomendas de longo prazo

Quando ocorrem esses contratos de longo prazo, deve-se fazer a apropriao do resultado de forma parcelada, durante a produo; reconhece-se uma parte da receita em cada perodo e apropriam-se os custos transformados em despesas.

Ex: fabricao de turbinas para gerao de energia eltrica, construo de edifcios etc.

Encomendas de longo prazo

Quando a empresa que executa o contrato no tem fixados os preos por etapas, mas apenas o valor global do trabalho, quanto apropriar ento de receita para cada perodo?
Critrio da Proporcionalidade do Custo Total
OU

Encomendas de longo prazo

Critrio da Proporcionalidade do Custo Total: a
empresa verifica quanto foi incorrido em cada perodo como parte do custo total previsto para o contrato, apropriando tambm a mesma porcentagem da receita total. Exemplo:
Custo Total Previsto Originariamente: $10.000.000 Receita Total Contratada: Recebimentos Contratados: $15.000.000 (150% do custo) Na assinatura, $4.000.000 Em 30/6/ano seguinte, $5.000.000 Na entrega, $6.000.000

Critrio da Proporcionalidade do Custo de Converso

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Encomendas de longo prazo

No primeiro ano ocorre:
Custos reais incorridos: $4.000.000

Encomendas de longo prazo

No segundo ano ocorre:
Custos reais incorridos: Novo Custo Total Previsto: $3.600.000 $10.700.000

Mudana na Previso do Custo Total: nenhuma ainda

Receita sem alterao, igual agora a 140% do novo custo Receita que deveria normalmente ser apropriada base de 140% do custo: $3.600.000 x 1,40 = $5.040.000

Apurao do Resultado: Apropriao da receita de Apropriao da despesa (CPV) de Resultado de $6.000.000 (150% do custo) $4.000.000 $2.000.000

Mas h um ajuste a ser feito, pois, nessa base, no primeiro ano deveria ter sido de $5.600.000 o valor da receita. Logo, a do segundo ano ser de: $5.040.000 - $400.000 (ajuste do 1 ano) = $4.640.000 Apurao do Resultado: Apropriao da receita de Apropriao da despesa (CPV) de Resultado de $4.640.000 $3.600.000 $1.040.000

Encomendas de longo prazo

No terceiro ano ocorre:
Custos reais incorridos: $3.400.000

Encomendas de longo prazo

Critrio da Proporcionalidade do Custo Total:
1 Ano Receitas Despesas Resultado $6.000.000 $4.000.000 $2.000.000 2 Ano $4.640.000 $3.600.000 $1.040.000 3 Ano $4.360.000 $3.400.000 $960.000 Total $15.000.000 $11.000.000 $4.000.000

A apropriao da receita pode agora ser feita por diferena: total contratado menos o j apropriado. Apurao do Resultado: Apropriao da receita de Apropriao da despesa (CPV) de $4.360.000 ($15.000.000 $6.000.000 - $4.640.000) $3.400.000

Resultado de

$960.000

Encomendas de longo prazo

Critrio da Proporcionalidade do Custo de Converso: por estar no custo total includa parcela relativa a itens que no representam esforo da prpria empresa, e sim valores adquiridos prontos de terceiros, prefere-se, muitas vezes, excluir esses itens do clculo, no se apropriando lucro sobre eles.

Encomendas de longo prazo

Exemplo:
Custo Total Previsto (-) Matria-prima e componentes Custo de Converso Receita Total Prevista (-) Parcela para pagamento de matria-prima e componentes Remunerao do Custo de Converso (que representa 150% do prprio custo de converso) $50.000.000 ($30.000.000) $20.000.000 $60.000.000 ($30.000.000) $30.000.000

Assim, em cada perodo sero apropriados como receitas a parte relativa cobertura dos itens adquiridos de terceiros mais 150% dos custos de converso da empresa.

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Encomendas de longo prazo

O critrio de apropriao de resultados proporcionalmente execuo s pode ser utilizado em caso de obras ou encomendas contratadas, em que a receita global objetivamente mensurvel e est firmada com o cliente, no dependendo de avaliaes subjetivas por parte da contratada. E tambm se a empresa possui condies de fazer boas previses do custo total, caso resolva apropriar nessa base.

CPC 17: Contratos de Construo

Objetivo: estabelecer o tratamento contbil das receitas e despesas associadas a contratos de construo.
Contrato de construo um contrato especificamente negociado para a construo de um ativo ou de uma combinao de ativos que estejam diretamente interrelacionados em funo da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.

CPC 17: Contratos de Construo

Os custos do contrato devem compreender:
custos de mo de obra no local, incluindo superviso; custos de materiais usados na construo; depreciao de ativos fixos tangveis utilizados no contrato; custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangveis e os materiais necessrios execuo da obra; custos de aluguel de instalaes e equipamentos; custos de concepo e de assistncia tcnica que estejam diretamente relacionados com o contrato; custos estimados de retificao e garantia, incluindo os custos esperados de prestao de garantia futura.

CPC 17: Contratos de Construo

Gastos que no podem ser atribudos atividade do contrato e, portanto, devem ser excludos dos custos do contrato de construo:
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso no esteja previsto no contrato; despesas de venda; despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso no esteja previsto no contrato; depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que no sejam usados em um contrato em particular.

CPC 17: Contratos de Construo

Mtodo da percentagem completada: O reconhecimento da receita e da despesa (transferncia do custo para o resultado) referentes fase de concluso de um contrato muitas vezes referido como mtodo da percentagem completada (POC). Segundo esse mtodo, a receita contratual deve ser proporcional aos custos contratuais incorridos em cada etapa de medio.

CPC 17: Contratos de Construo

Mtodo da percentagem completada: Pelo mtodo da percentagem completada, a receita do contrato reconhecida na DRE nos perodos contbeis em que o trabalho for executado, o mesmo ocorrendo com as despesas do trabalho com os quais se relaciona. Qualquer excedente dos custos totais esperados sobre as receitas totais do contrato deve ser reconhecido imediatamente como despesa (perda).

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CPC 17: Contratos de Construo

Fase de execuo de um contrato: A fase de execuo de um contrato pode ser determinada de vrias maneiras. Dependendo da natureza do contrato, os mtodos podem incluir:
a) A proporo dos custos incorridos at a data, em contraposio aos custos totais estimados do contrato; b) Medio do trabalho executado; e c) Execuo de contratado. proporo fsica do trabalho

CPC 17: Contratos de Construo

Exemplo: A Dell contrata uma empresa de arquitetura para elaborar um projeto de uma nova fbrica. De posse do projeto, a Dell contrata a Construtora ABC para execut-lo.
DELL
1 3 2 4

CONSTRUTORA ABC

EMPRESA DE ARQUITETURA

PROJETO

CPC 17: Contratos de Construo

Durao de dois anos; Receita: $ 150.000,00; Custo totais estimados:
Mo de obra Material Consumido CIF Encargos Financeiros TOTAL $ 30.000 $ 45.000 $ 15.000 $ 20.000 $ 110.000

CPC 17: Contratos de Construo

ANO 1 Mo de obra Material Consumido CIF Encargos Financeiros Recebimento do cliente Variao na estimativa dos custos totais (aumento) ANO 2 Mo de obra Material Consumido CIF Encargos Financeiros Recebimento do cliente $ 20.000 $ 30.000 $ 7.000 $ 9.000 $ 75.000 $ 15.000 $ 24.000 $ 11.000 $ 12.000 $ 75.000 $ 15.000

Critrio: proporo dos custos incorridos.

CPC 17: Contratos de Construo

Clculo da Receita do Ano 1:
CUSTOS
Mo de obra Material Consumido CIF $ 15.000 $ 24.000 $ 11.000

CPC 17: Contratos de Construo

Clculo da Receita do Ano 1:
RECEITA DO ANO 1 TOTAL $ 150.000

Percentual de custo incorrido no ano

($ 50.000/$ 105.000) = 47,62% RECEITA DO ANO 1

47,62%
$ 71.430

SUBTOTAL

$ 50.000

(+) Encargos Financeiros (no proporo da obra)

TOTAL CUSTO TOTAL ATUALIZADO Custo inicial da obra (excluindo encargos financeiros) Aumento na estimativa TOTAL

$ 12.000
$ 62.000

DRE RECEITA $ 90.000 $ 15.000 $ 105.000 (-) Custo (incluindo os encargos financeiros) LUCRO $ 71.430 $ 62.000 $ 9.430

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CPC 17: Contratos de Construo

Clculo da Receita do Ano 2:
CUSTOS
Mo de obra Material Consumido CIF $ 20.000 $ 30.000 $ 7.000

CPC 17: Contratos de Construo

Clculo da Receita do Ano 2:
RECEITA DO ANO 2 (Total do contrato Receita Ano 1) $ 78.570

DRE RECEITA (-) Custo (incluindo os encargos financeiros) LUCRO $ 78.570 $ 66.000 $ 12.570

SUBTOTAL (+) Encargos Financeiros

$ 57.000 $ 9.000

TOTAL

$ 66.000

Referncias
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CPC 17 Contratos de Construo. MARTINS. Eliseu. Contabilidade de Custos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2009.