L.D. y L.C.C.

Vctor Hugo Gonzlez Martnez

Es importante considerar que la autoridad tiene lmites en el mbito de sus facultades de comprobacin, y una de ellas es precisamente la que seala el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), toda vez que opera la caducidad en el trmino general de cinco aos, salvo excepciones establecidas en la ley, razn por la cual el contribuyente tiene a su alcance el juicio de amparo para efectos de que el juez imponga, a travs de su sentencia, ese lmite de ley en beneficio del particular al violar el precepto antes sealado. Por ello, el contribuyente puede interponer un amparo contra la orden de auditora en los siguientes casos: Cuando se trate de la segunda revisin por el mismo ao y contribuciones. En caso de que haya un dictamen fiscal. Cuando se vaya a dictaminar el contribuyente. Si se trata de la primera revisin, pero contiene vicios propios la orden de auditora. En el supuesto de que la autoridad haya dejado sin efectos la auditora y emita una nueva. Si se dej sin efectos por sentencia la auditora y emite una nueva. Es importante sealar que el contribuyente anote estos tips, pues sern de mucha utilidad para tomar una adecuada decisin.

Planteamiento
Como se dijo antes, si la autoridad viola el plazo de cinco aos para ejercitar sus facultades, es as como viola, en perjuicio del contribuyente, la garanta de inviolabilidad domiciliaria, legalidad y de seguridad jurdica establecidos en la Constitucin, esto en relacin con el artculo 67 del CFF en virtud de que opera la caducidad de las facultades de comprobacin, toda vez que si el contribuyente present su declaracin anual en tiempo y la autoridad inicia facultades de comprobacin cuando haya excedido el plazo legal de cinco aos, en consecuencia la autoridad viola las garantas del contribuyente al abusar de sus facultades, pues dicho numeral impone un lmite a favor del particular.

Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugna c in y El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com, http://twitter.com/abogadofiscal

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Amparo por caducidad de facultades fiscales

Para efectos de transparentar la caducidad, el artculo 67 del referido cdigo seala: Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que: I. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el plazo se computar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirn por aos de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezar a computarse a partir del da siguiente a aqul en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio. II. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin. III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir del da siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente. IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federacin constituidas para garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora. El plazo a que se refiere este artculo ser de diez aos, cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece este Cdigo, as como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin

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del ejercicio, estando obligado a presentarlas, o no se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios se solicite en dicha declaracin; en este ltimo caso, el plazo de diez aos se computar a partir del da siguiente a aqul en el que se debi haber presentado la declaracin sealada. En los casos en los que posteriormente el contribuyente en forma espontnea presente la declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en la que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en la que se present espontneamente, exceda de diez aos. Para los efectos de este artculo las declaraciones del ejercicio no comprenden las de pagos provisionales. En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el ar tculo 26, fracciones III, X y XVII de este Cdigo, el plazo ser de cinco aos a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente. El plazo sealado en este artculo no est sujeto a interrupcin y slo se suspender cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del artculo 42 de este Cdigo; cuando se interponga

i la autoridad viola el plazo de cinco aos para

ejercitar sus facultades, es as como viola, en perjuicio del contribuyente, la garanta de inviolabilidad domiciliaria, legalidad y de seguridad jurdica establecidos en la Constitucin

algn recurso administrativo o juicio; o cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. En estos dos ltimos casos, se reiniciar el cmputo del plazo de caducidad a partir de la fecha en la que se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo a que hace referencia este artculo se suspender en los casos de huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga y en el de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin. Igualmente se suspender el plazo a que se refiere este artculo, respecto de la sociedad que teniendo el carcter de controladora consolide su resultado fiscal en los trminos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin respecto de alguna de las sociedades que tengan el carcter de controlada de dicha sociedad controladora. El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando concluya el plazo que establece el artculo 50 de este Cdigo para emitirla. De no emitirse la resolucin, se entender que no hubo suspensin. En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de seis aos con seis meses o de siete aos, segn corresponda. Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguirn conforme a este Artculo. Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este Artculo, podrn solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales.

La excepcin a la garanta de inviolabilidad del domicilio se traduce necesariamente en la existencia de lmites en cuanto a la duracin del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales

En ese sentido, debe imponerse un lmite a la autoridad para evitar el exceso y abuso de sus facultades, ya que de otro modo sera sistemtica su actuacin sin que el orden constitucional pudiera establecer ese parmetro, pues una vez que el contribuyente presente su declaracin anual, al da siguiente empieza a transcurrir el plazo de cinco aos para que, en caso de que la autoridad considere procedente, realice sus facultades de comprobacin; por consiguiente, a la fecha en que notific su auditora la autoridad fiscal transcurri en exceso los cinco aos a que refiere el artculo 67 del CFF, violando la garanta de seguridad jurdica y de legalidad establecida en los artculos 14 y 16 constitucionales, de forma que no debe permitirse que la autoridad invada el domicilio fiscal fuera del plazo. La excepcin a la garanta de inviolabilidad del domicilio se traduce necesariamente en la existencia de lmites en cuanto a la duracin del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, mxime que es de explorado derecho que cualquier disposicin legal que faculte expresa o implcitamente a las autoridades a permanecer de manera indefinida en el domicilio de los gobernados, es claramente violatoria de la garanta de inviolabilidad del domicilio. En ese sentido, debe advertirse que el artculo 67 del CFF impone una garanta a favor del gobernado, la cual consiste en que no puede ser molestado una vez que transcurra el plazo de cinco aos a partir de que haya presentado su declaracin anual, lo cual es la imposibilidad de iniciar un procedimiento de fiscalizacin, so pena de que su acto sea inconstitucional por violar las garantas individuales.

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Tesis aplicables
Con base en el planteamiento antes citado, es preciso apoyarnos en los criterios establecidos en los tribunales: Registro No. 210421 Localizacin: Octava poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin XIV, Septiembre de 1994 Pgina: 284 Tesis: I. 3o. A. 559 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, ARTCULO 67. PREV LOS SUPUESTOS Y LOS TRMINOS EN LOS CUALES PROCEDE L A CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL.- La figura de la caducidad se encuentra prevista en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la cual opera segn sea el supuesto en que se ubique el contribuyente; esta figura, es en cierta forma un medio de defensa para el contribuyente, porque al hacerla valer, cuando procede, se eliminan para l responsabilidades u obligaciones que pueden derivarse de diversas acciones que haya realizado; por otra parte, la caducidad es la sancin que la ley impone al fisco por su inactividad e implica la prdida o extincin de una facultad o derecho para determinar, liquidar o fijar en cantidad lquida una obligacin fiscal. La figura en comento, pertenece al derecho adjetivo o procesal y tiene un trmino de cinco aos para que se extingan las facultades de las

autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las obligaciones y disposiciones tributarias, determinar las contribuciones omitidas y sus acce sorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones. Puede hacerse valer por va de accin y en va de excepcin. En la primera, cuando sin que se haya determinado un crdito fiscal, transcurri el plazo legal para determinarlo, y en va de excepcin, cuando es la autoridad la que pretende cobrar un crdito fiscal que ha prescrito o bien cuando habiendo caducado sus facultades para determinarlo, lo determina y lo notifica al contribuyente, de esta manera, el solo transcurso del tiempo consuma la figura jurdica de la caducidad. En el citado artculo 67 del Cdigo Fiscal encontramos esencialmente, tres supuestos para que opere la caducidad, que son: 1) Los cinco aos que comienzan a partir del da siguiente a aquel en que se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo (extinguindose por ejercicios completos). Tratndose de la presentacin de declaraciones complementarias el plazo de cinco aos empezar a computarse a partir del da siguiente al en que se presenten, por lo que se refiere a conceptos modificados en relacin con la ltima declaracin de la misma contribucin en el ejercicio; 2) Los cinco aos computados a partir del da siguiente al en que se present o debi presentarse la declaracin de aviso que corresponda a una contribucin que no se haya calculado por ejercicios, o bien, a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlos mediante declaracin y; 3) Los cinco aos iniciados a partir del da siguiente a aqul en que se hubiera cometido la infraccin a las disposiciones fiscales, o hubiere cesado su consumacin o realizado la ltima conducta de hecho. Este plazo de caducidad fue prolongado a diez aos en los siguientes casos: a) Cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud ante el Registro Federal de Contribuyentes; b) Cuando el contribuyente no lleve su contabilidad y; c) Cuando no presenta alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarla. En este caso los diez aos comenzarn a computarse a partir del da siguiente a aquel en que debi haber presentado la declaracin del ejercicio. Debe advertirse que el plazo para la extincin de las facultades de las autoridades fiscales puede ser suspendido cuando se interponga un recurso administrativo o se promueva el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin o el juicio de amparo, o bien, cuando se trate de los supuestos a que se refieren las fracciones III y IV del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que consisten en las facultades investigadoras de las autoridades respecto de la comprobacin fiscal, como son las prcticas de visitas domiciliarias y solicitud de informacin a los contribuyentes o contadores dictaminadores, las cuales tambin se extinguen en un plazo de cinco aos por caducidad, pero tratndose de las facultades para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguen en trminos del citado artculo 67 del ordenamiento fiscal invocado, sino de acuerdo con los plazos de prescripcin de los delitos de que se trate, conforme al artculo 100 de dicho ordenamiento. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Revisin fiscal 573/94.- Refacciones Autoelctricas Vercina, S.A. de C.V.- Secretario de Hacienda y Crdito Pblico.- 23 de mayo de 1994.- Unanimidad

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de votos.- Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.Secretaria: Rosalba Becerril Velzquez. Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo IX, pgina 103, tesis por contradiccin 2a./J. 53/99, con el rubro: IMPORTACIN TEMPORAL. CADUCIDAD DE LA FACULTAD SANCIO NADORA. LA INFRACCIN PREVISTA EN EL AR TCULO 182, FRACCIN II, DE LA LEY ADUANERA, CONSIS TENTE EN NO RETORNAR LAS MERCANCAS DES PUS DE VENCIDO EL PLAZO AUTORIZADO, ES DE NATURALEZA INSTANTNEA, MOTIVO POR EL QUE DICHA FACULTAD DEBE REGIRSE POR EL ARTCULO 67, FRACCIN III, PRIMERA PARTE DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

la ley, y tampoco est impedida para exigir, en ese caso, el pago de tal impuesto; por ende, el cmputo de la caducidad debe hacerse a partir del momento en que haya concluido el trmino dentro del cual el particular debe presentar sus declaraciones y no a partir de la presentacin extempornea de stas. Revisin Fiscal 32t78.- Ca. Pal de Mxico, S.A.- 25 de junio de 1981.- Informe de la S.C.J.N.- 1981, 2a. Parte, pgs. 107108. Visible en: RTFF. 3a. poca. Ao VI. Agosto 1993. No. 68, pg. 89.

Sentencia
Una vez que el contribuyente tiene el atrevimiento de hacer valer sus garantas, es posible obtener una sentencia como la que a continuacin se ofrece:

CADUCIDAD, CMPUTO DE LA, EN MATERIA FISCAL.De acuerdo con la legislacin fiscal mexicana existen dos supuestos distintos para iniciarse el cmputo de la caducidad, por un lado, la fecha en que se present la declaracin, y por otro, aquella en que debi haberse presentado, situaciones contrapuestas que no pueden darse lgicamente al mismo tiempo, por lo que resulta aplicable en cada caso concreto computar el plazo de la ley segn la hiptesis que se haya presentado; de lo anterior resulta que si se present la declaracin respectiva, desde dicha fecha debe empezar a correr el cmputo, pero si la misma no se present, el plazo corre desde el momento en que debi haberse presentado. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 815/82.- Automotores Nacionales, S.A.- 28 de abril de 1983.- Informe de la S.C.J.N.1983, 3a. Parte, pg. 62. Visible en: RTFF. 3a. poca. Ao VI. Agosto 1993. No. 68, pgs. 88 y 89.

CADUCIDAD DE LA ACCIN FISCAL. FORMA DE COMPUTARLA CUANDO EXISTEN DECLARACIONES EXTEMPORNEAS. La autoridad fiscal no est imposibilitada de ejercer sus facultades para determinar el impuesto y efectuar el cobro del mismo por el simple hecho de que no se le presenten las declaraciones de

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