ADVISORY

Modificaciones de la norma de Beneficios a Empleados

Presentacin y Alance de la nueva NIC 19
Sensibilizaciones, Factores de riesgo, nuevos Beneficios a valorizartodo lo que deben saber.
Abril de 2013
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Nuevos requerimientos de informacin financiera y otras modificaciones

A partir del 1 de enero de 2013, han comenzado a regir las modificaciones realizadas por el IASB (International Accounting Standard Board) a la Norma NIC 19 (Beneficios a los Empleados). Las nuevas disposiciones van en la lnea de otorgar ms informacin sobre el comportamiento de la provisin, los factores de riesgo a los que se encuentra expuesta y realizar ejercicios de sensibilizacin sobre stos. Adems de lo anterior, la Norma ha incluido dentro de los beneficios a valorizar a travs de metodologas actuariales, los beneficios por Premio de Antigedad y por Incapacidad Permanente los que antes no era necesario valorizar actuarialmente. Finalmente se ha modificado el criterio de contabilizacin para la Ganancia/Prdida Actuarial la que deber ser contabilizada con cargo a Patrimonio a diferencia del reconocimiento anterior que se realizaba con efectos en resultados del ejercicio y que afectaba negativamente a muchas empresas dado el grado de volatilidad que tiene este componente de la valoracin actuarial.
la prctica muchas empresas ya se encuentran valorizando estas obligaciones bajo mtodos actuariales. El resto de las empresas que otorgan estos beneficios debern adaptar sus actuales modelos de clculo para incluirlos en adelante. Lo anterior, generar adems que la empresa deba reconocer en resultados un saldo por costo de servicio por beneficios pasados debido a la necesidad de reconocer la porcin ya ganada de estos beneficios y que no haba sido reconocido anteriormente dentro de la provisin.

Requerimientos de la Norma
Adems, la contabilizacin de la provisin asociada a este tipo de beneficios est sujeta a variables actuariales y financieras por lo que la Norma exige que ciertas revelaciones con el fin de explicar el movimiento de la provisin. Dentro de los requerimientos base de la Norma estn los siguientes conceptos: Costo de Servicios del Ejercicio: Costo que representa para la empresa, el hecho de que los trabajadores estn a su servicio durante el ejercicio, respecto del beneficio que se est valorando. Costo por Intereses: Debido a que el dinero tiene valor en el tiempo, la provisin gana intereses de un ao a otro. Ganancias o Prdidas Actuariales: Es la diferencia entre el valor presente esperado y el valor presente con informacin real del beneficio. Rendimiento de los Activos: En el caso que el beneficio definido por el empleador est fondeado, representa el Fair Value de los activos que respalden el plan. Costo de Servicios Pasados: Si la primera vez que se hace la cuantificacin, el beneficio se reconoce para trabajadores que hayan entrado a la empresa antes de ese momento, hay que hacer el clculo del costo que representa para la empresa, el hecho de que el beneficio ya est establecido para este personal. Efectos de Reducciones o Liquidaciones: Como consecuencia de un cambio en el beneficio a pagar o clausulas adicionales o modificadas en un contrato colectivo, de un ao a otro, lo cual puede derivar en un cambio significativo en el valor del beneficio. En este caso, se debe hacer la revelacin del cambio en el valor del beneficio, debido al cambio en la composicin del personal que tiene derecho al mismo.

Norma NIC19
La NIC 19 es el estndar de contabilizacin para todos los beneficios y distintos tipos de retribuciones que tienen las empresas para sus empleados. La Norma es exigida para todas las empresas que deben reportar bajo el estndar IFRS. En el caso de las empresas que deben realizar sus reportes bajo Normas USGAAP, el estndar que rige la valoracin y contabilizacin es el FAS 87 . Ambas normativas definen mtodos especficos de valoracin de los distintos tipos de beneficios a los empleados coincidiendo en la forma de valorar y contabilizar los beneficios de largo plazo. Dentro de las definiciones y alcances de la Norma, son de particular relevancia los beneficios post empleo y los beneficios de largo plazo debido a que su valoracin debe ser realizada bajo estndares de valorizacin actuarial mediante el mtodo de la unidad de crdito proyectado1.

Modificaciones de la Norma
Las modificaciones a la Norma han incluido dentro de la valoracin actuarial los premios por antigedad y los beneficios por invalidez permanente por lo que se deben incluir dentro de los modelos que actualmente son utilizados. La versin anterior de la Norma no requera este tipo de valorizacin para estos beneficios, sin embargo, en

1 Mtodo que establece la proyeccin de los beneficios acumulados en proporcin a los servicios prestados y que contempla cada periodo de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios.

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Modificaciones a la NIC 19

Anteriormente, la Norma estableca que la Ganancia o Prdida actuarial deba reconocerse en resultados del ejercicio. Las nuevas disposiciones normativas, en cambio, han modificado este tema llevando el valor obtenido por este concepto a los resultados integrales con el fin de disminuir la volatilidad que se produca entre ejercicios comparativos debido a fluctuaciones leves en los parmetros utilizados por el mtodo de la unidad de crdito proyectado.

Plazos de aplicacin de la Norma

Todos los cambios descritos anteriormente rigen desde el 1 de enero de 2013 y debern ser implementados a partir de los estados financieros al 31 de diciembre de 2013. Sin embargo, se deben revelar tambin los efectos comparativos entre un ejercicio y otro.

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La aplicacin de estos cambios en la Norma tiene adems efectos positivos para la administracin debido que les permitir controlar los gastos y provisiones dado que estas estn calculadas en base a metodologas actuariales que utilizan hiptesis consistentes con la realidad de la propia empresa. A lo anterior se suma que una metodologa actuarial de valoracin robusta es de gran utilidad en proceso de: Procesos de fusiones y adquisiciones, Revisin y transformacin de planes de beneficios a nivel general dentro de la organizacin Evaluacin y mejor entendimiento de la cuenta de resultados y balance, Impacto por Reestructuraciones, incrementos salariales y cambios de otra ndole en la planilla de empleados Aquellas Empresas que se adelanten, estarn mejor preparadas para anticipar costos futuros por cambios en su personal o mejorar la eficiencia y operatividad de estas partidas contables.

Nuevos requerimientos
Adems de lo anterior, la Norma ha introducido nuevos requerimientos de informacin a revelar sobre el comportamiento de la provisin. Dentro de estos nuevos requerimientos de informacin, se encuentran: Descripcin de los riesgos a los cuales se encuentra afecto l o los beneficios, centrando el anlisis en los riesgos inusuales, especficos de la empresa y especficos del plan de beneficios y adems cualquier concentracin de riesgos que sea significativa. Anlisis de sensibilidad para cada uno de los supuestos actuariales significativos2 al final del periodo sobre el cual se reporta, mostrando la forma en que la obligacin por beneficios definidos habra sido afectada por los cambios en las suposiciones actuariales relevantes que eran razonablemente posibles a esa fecha. Perfil de vencimientos de la obligacin por beneficios definidos, el que debe incluir el promedio ponderado de la duracin de la obligacin y puede incluir cualquier otra informacin sobre la distribucin del calendario de pagos tal como por ejemplo un calendario de los vencimientos probables de la provisin.

2 Las hiptesis significativas comprenden todas aquellas detalladas en NIC 19.76. Hiptesis demogrficas: mortalidad; tasas de rotacin entre empleados, incapacidad y retiros

prematuros; la proporcin de partcipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho a los beneficios; la proporcin de partcipes en el plan que elegirn cada opcin de pago disponible en las condiciones del plan; y tasas de peticiones de atencin, en los planes por asistencia mdica. Hiptesis financieras: tasa de descuento; niveles de beneficio, excluyendo los costos de los beneficios a satisfacer por los empleados, y salario futuro; en el caso de beneficios de atencin mdica, costos de atencin mdica futuros, incluyendo costos de tramitacin de reclamaciones incluyendo tarifas legales y de tasacin de siniestros y impuesto por pagar por el plan sobre aportaciones relativas al servicio antes de la fecha de presentacin o sobre beneficios procedentes de ese servicio.

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