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ANLISE DA GESTO DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS EM ORGANIZAES AGROINDUSTRIAIS PARAIBANAS.

Autores ALDO LEONARDO CUNHA CALLADO Universidade Federal de Paraba MRCIA REIS MACHADO Universidade Federal de Paraba ANTNIO ANDR CUNHA CALLADO Universidade Federal de Pernambuco MRCIO ANDR VERAS MACHADO Universidade Federal de Paraba Resumo A definio de preos tem sido um assunto bastante abordado em pesquisas, na busca da eficincia empresarial. um tema complexo e pode ser abordado sob os conceitos da Microeconomia, Administrao Financeira, Contabilidade e Marketing. Este trabalho tem por objetivo analisar a gesto de custos e o processo de formao de preos das agroindstrias paraibanas sob a tica da Contabilidade. A pesquisa envolveu um estudo emprico com 20 empresas do setor da agroindstria pertencentes a sete subatividades industriais. A metodologia englobou uma pesquisa de campo e foram utilizadas a entrevista estruturada e a observao sistemtica como mtodo de coleta de dados. Observou-se que a maioria das empresas possui sistema de custos ou alguma forma de estrutura de custos, sendo o gerente geral o responsvel pelo registro dos custos do processo produtivo. Quanto aos fatores limitantes para implantao do sistema de custos, parte das empresas analisadas alegou que a contabilidade gerencial fornece dados suficientes para gesto dos seus negcios. Constatou-se que o principal critrio utilizado no processo de formao do preo de venda das empresas analisadas foi o mark-up, aplicando-o sobre o custo de produo. Uma parcela das empresas pesquisadas utiliza o mark-up sobre valor da matria-prima. 1. Introduo Empresas, com fim lucrativo ou no, enfrentam dificuldades para determinar o preo de seus produtos ou servios, visto que o preo sofre grande influncia do mercado, levando em conta o poder aquisitivo da populao, qualidade, oferta e alternativas de escolha em funo de suas preferncias. O mercado requer que empresas ofeream produtos e servios de qualidade com preos que o consumidor esteja disposto a pagar. Os preos devem ser suficientes para cobrir todos os custos e despesas, alm de conter margem suficiente para retorno sobre o capital aplicado. O entendimento da poltica e formao de preos fundamental para que as organizaes conheam seus limites financeiros. A definio de preos tem sido um assunto bastante abordado em pesquisas, na busca da eficincia empresarial. um tema complexo e pode ser abordado sob os conceitos da Microeconomia, Administrao Financeira, Contabilidade e Marketing. Independentemente da abordagem, fica evidente sua importncia, pois atravs dos resultados obtidos pela venda de produtos e/ou servios que empresas asseguram garantem a continuidade de suas atividades no longo prazo.

A aplicao de preos correto de fundamental importncia para que sejam atingidas as metas de vendas, mantidas ou ampliadas as participaes da empresa no mercado. A presente pesquisa busca abordar preos sob a tica da contabilidade, enfatizando a gesto de custos como meio de determinao de preos para a agroindstria. A contabilidade uma das ferramentas menos utilizadas pelas agroindstrias brasileiras, pois vista como uma tcnica complexa em sua exceo e que apresenta um baixo retorno prtico. Outra limitao sobre a aplicao da contabilidade de custos em agroindstrias aponta que ela quase sempre conhecida por suas finalidades fiscais, no possuindo grande interesse por uma aplicao gerencial. Sobre a precariedade da qualidade das informaes contbeis geradas dentro de empresas rurais brasileiras, Crepaldi (1993) destaca que essa caracterstica no atributo apenas de pequenas propriedades rurais, prevalecendo tambm entre as mdias e grandes, com economia de mercado e elevados nveis de renda, comprometendo qualquer meta de resultados financeiros diante do processo de globalizao dos mercados. A presente pesquisa encontra-se vinculada a um projeto financiado pelo CNPq. O objetivo deste artigo consiste em analisar a gesto de custos e o processo de formao de preos nas agroindstrias paraibanas. 2. Reviso da literatura 2.1. Agroindstria As atuais dinmicas dos mercados e dos consumidores, no mundo globalizado, tm introduzido novos paradigmas e desafios para o ambiente dos negcios, indistintamente da natureza corporativa que as empresas possuam. Neste ambiente, o gestor deve estar apto a identificar eventuais ameaas e portunidades que estejam surgindo em seu horizonte gerencial para subsidiar a elaborao de um plano estratgico, que esteja cada vez mais contextualizado, considerando as especificidades de cada setor econmico, principalmente no que se refere dinmica industrial de sua cadeia produtiva. A agroindstria, segundo Batalha (1997), denominada de agribusiness, consiste na soma das operaes de produo e distribuio de suprimentos agrcolas, das operaes de produo nas unidades agrcolas, do armazenamento, processamento e distribuio dos produtos agrcolas e itens produzidos a partir deles. Observa-se que este um conceito amplo, pois abrange as diversas reas da cadeia produtiva. Na viso de Pereira (1996), a empresa agroindustrial compreende a unidade produtiva que transforma o produto agropecurio natural ou manufaturado para sua utilizao intermediria ou final. Este conceito mais restrito, uma vez que se limita apenas atividade de transformao e processamento dos produtos de origem animal ou vegetal. sob esta perspectiva que trataremos da agroindstria no decorrer deste trabalho. Vilela (2004) aponta que o agronegcio abriga a produo agropecuria, da mais tecnificada a mais tradicional, da agricultura familiar de grande porte, a indstria que produz insumos e processa alimentos, os servios e comrcios afins.

Segundo dados do Banco do Brasil (2005), o agronegcio brasileiro responsvel por 34% do PIB e 32% dos empregos gerados, vem mostrando a sua importncia para o Pas, proporcionando empregos, renda, divisas e desenvolvimento. Devido ao saldo da balana comercial do agronegcio (US$ 25,8 bilhes em 2003), o saldo total brasileiro foi positivo em US$ 24,8 bilhes, podendo ampliar para US$ 28 bilhes em 2004. Nos ltimos anos, o agronegcio brasileiro teve um crescimento to expressivo no comrcio internacional. Os nmeros comprovam: em 1993, as exportaes do setor eram de US$ 15,94 bilhes, com um supervit de US$ 11,7 bilhes. Em dez anos, o pas dobrou o faturamento com as vendas externas de produtos agropecurios e teve um crescimento superior a 100% no saldo comercial. O agronegcio o setor que mais tem contribudo para melhorar a balana comercial brasileira, sendo responsvel por 42% das exportaes brasileiras. Em 2003, produziu um supervit de US$ 25,8 bilhes, conforme Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento (BRASIL, 2004). Em 2004, a previso de atingir um supervit de US$ 30 bilhes (BRASIL, 2004) Hoje o agronegcio uma das principais competncias nacionais, sendo a sua importncia para a economia do Pas estimada sob diversos aspectos, entre os quais destacamse: a) Participao no PIB: os fluxos financeiros entre os diversos agentes integrantes do agronegcio representavam cerca de 29% do PIB brasileiro, ou R$424 bilhes, conforme dados do Centro de Estudos Avanados em Economia Aplicada (Cepea/USP), (UNIVERSIDADE DE SO PAULO, 2003). b) Desempenho da balana comercial: o agronegcio o setor que mais tem contribudo para melhorar a balana comercial brasileira, sendo responsvel por 42% das exportaes brasileiras. Em 2003, produziu um supervit de US$ 25,8 bilhes, conforme Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento (BRASIL, 2004), em 2004, a previso de atingir um supervit de US$ 30 bilhes. c) Participao dos produtos agrcolas no mercado mundial: o Brasil lder mundial nos seguintes produtos: - Laranja: detm 81,9% do mercado mundial do suco de laranja. - Soja: detm 38,4% do mercado mundial. - Caf: vende 28,5% do caf em gros consumido no planeta e 43,6% do caf solvel. - Acar: vende 29% do volume consumido no mundo. - Carnes: assumiu em 2003 a liderana na produo de carne bovina com 19% de participao no mercado. Primeiro em vendas com a carne de frango, com exportaes de US$ 1,9 bilhes. - Fumo: vende 23,1% do tabaco consumido no mundo. d) Internacionalizao do agronegcio: as vantagens competitivas do agronegcio brasileiro vm atraindo investimentos internacionais, seja pela aquisio de empresas do setor, seja pela implantao de novas unidades produtivas no Pas. Pode-se afirmar que hoje todas as grandes empresas que operam com agronegcios no mundo esto presentes no Brasil. Alm de capital, elas trazem tecnologias modernas que favorecem ainda mais o desenvolvimento do setor.

Segundo Vilela (2004), dentre as barreiras enfrentadas pelo agronegcio brasileiro, o estabelecimento de preos competitivos aos seus produtos vem apresentando-se como uma das mais importantes. 2.2. Formao do preo de venda A tomada de decises dentro do mbito empresarial consiste na escolha da opo dentre cursos alternativos que melhor se enquadre dentro de seus interesses. A identificao e ponderao dos principais aspectos relacionados a determinado contexto tm um importante papel no processo de tomada de decises, agindo como referncia coletora de dados relevantes sobre custos, despesas, mercado e tecnologias. Sardinha (1995) define preo como a quantidade de dinheiro que o consumidor desembolsa para adquirir um produto e que a empresa recebe em troca da cesso do mesmo. A partir desta definio, pode-se dizer que preo o valor monetrio pago pelo consumidor ao fornecedor de bens e/ou servios, para satisfazer suas necessidades, enquanto este visa obter lucro ou retorno financeiro. Para Bernardi (1996) e Cogan (1999) o preo pode ser estabelecido a partir do mercado. Desta forma, lucro ser representado em funo do valor relativo ao preo aceito menos os custos e despesas [L = P (C + D)]. De acordo com este entendimento, as empresas devem procurar diminuir seus custos e despesas, para que a margem de contribuio, preo menos custos e despesas variveis, possa ser maior, bem como elaborar estudos sobre seus limites, no oferecendo produtos ou servios com preos inferiores aos custos e despesas ou com margem insuficiente para o retorno do capital aplicado. Ressaltam Horngren, Datar e Foster (2004) que o preo de um produto ou servio depende da oferta e da procura. As trs influncias que incidem sobre oferta e procura so: os clientes, os concorrentes e os custos. Os clientes influenciam a formao do preos na medida que analisam o valor cobrado pelo bem ou servio e os benefcios que podero vir a ter se adquiri-los. Os consumidores consideram suas preferncias em termos dos benefcios recebidos pelo preo pago. Desta forma, servios e bens semelhantes tendem a ter preos semelhantes. Para Kotler (1993), no final das contas, o consumidor quem ir decidir se o preo de um produto correto. Em todo caso, o melhor no cobrar preos mais baixos, mas diferenciar o produto ofertado, para que ele valha um preo mais alto. Os custos e os preos dos concorrentes podem afetar os preos cobrados por uma empresa. Produtos alternativos ou similares podem afetar a demanda e forar uma empresa a baixar seus preos. Por outro lado, uma empresa livre de concorrncia pode elevar seus preos sem grandes problemas. Os custos influenciam os preos na medida que afetam a oferta. Quanto menor for o custo de um produto em relao ao seu preo, maior ser a capacidade de fornecimento por parte da empresa. No outro extremo, a empresa que apresenta reduo de custos pode baixar seus preos, aumentando a procura, ou em caso de aumento de custos elevar seus preos, diminuindo a procura.

A precificao tambm varia de acorda com o mercado. Rossetti (2000) e Vasconcelos (2002) reconhecem quatro tipos de mercado, cada um apresenta dificuldades diferentes em relao ao preo. Bruni e Fam (2003) apresentam como principais objetivos na formao de preos: proporcionar, em longo prazo, o maior lucro possvel; permitir a maximizao lucrativa da participao de mercado; maximizar as capacidades produtivas, evitando ociosidade e desperdcio operacional; e maximizar o capital empregado para perpetuar os negcios de modo auto-sustentado. Sardinha (1995) comenta que no curto prazo, o preo cobrado pela venda de um bem ou prestao de um servio pode ser influenciado pelo mercado, mas a sobrevivncia de uma empresa no longo prazo depende de suas decises sobre polticas consistentes de preo. No apenas o faturamento da empresa deve ser aumentado, mas a lucratividade nas vendas, uma vez que o aumento do faturamento, isoladamente, pode proporcionar efeitos negativos, tais como: excesso de estoques, fluxo de caixa negativo, sazonalidade, etc. Os preos devem considerar a capacidade produtiva da empresa, pois preos baixos tendem a aumentar as vendas, podendo ocasionar problemas quanto qualidade do atendimento e prazo de entrega. Por outro lado, preos elevados podem reduzir as vendas, acarretando na ociosidade da estrutura produtiva e de pessoal, ou seja, na ociosidade e desperdcio operacional. Bruni e Fam (2003) destacam que o retorno do capital d-se por meio de lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente por meio da correta fixao e mensurao dos preos de venda possvel assegurar o correto retorno do investimento efetuado. Alm dos consumidores, concorrentes e custos, que influenciam na precificao, a conjuntura econmica como recesso, inflao e taxas de juros, o governo e as preocupaes sociais tambm devem ser levadas em conta. Para Santos (1991), so os seguintes mtodos de formao de preo: - Mtodo baseado no custo; - Mtodo baseado nos concorrentes; - Mtodo baseado nas caractersticas do mercado; e - Mtodo misto. O mtodo baseado nos custos o mais tradicional e o mais comum no mundo dos negcios. Este mtodo costuma empregar os seguintes fatores: custo pleno, custo de transformao, custo marginal, taxa de retorno exigida sobre o capital aplicado e custopadro. Se a base usada for o custo total, deve ser aplicada uma margem de lucro desejada sobre os custos totais dos produtos. Sendo utilizado os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os custos e despesas fixas, alm dos lucros desejados. A margem de um produto a diferena entre o seu preo de venda e o seus custo, sendo expressa como percentual do custo. Esse processo de adicionar margem fixa a um custo-base conhecido como mark-up. Segundo Garrison e Noreen (2000), h dois pontos quando se emprega mark-up. Primeiro: qual o custo que deve ser usado? Segundo: como se determinar a margem?

A segunda metodologia de formao de preos emprega a anlise da concorrncia. Sobre esta metodologia, Bruni e Fam (2003) afirmam que as empresas prestam pouca ateno a seus custos ou a sua demanda a concorrncia que determina os preos a praticar. Os preos podem ser de oferta quando a empresa cobra mais ou menos que os concorrentes, ou de proposta quando a empresa determina seu preo segundo seu julgamento sobre como os concorrentes iro fixar seus preos. Para o mtodo baseado nas caractersticas do mercado, o preo estabelecido tomando como base o valor percebido do produto pelo mercado consumidor. Esse mtodo exige conhecimento profundo do mercado por parte da empresa. O conhecimento do mercado permite decidir se o produto ser vendido a um preo mais alto, atraindo as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular, atendendo as camadas mais pobres. A quarta e ltima metodologia, mtodo misto, a combinao dos trs fatores anteriormente apresentados, custo, concorrncia e mercado. Bruni e Fam (2003) destacam que a formao de preos deve ser capaz de considerar a qualidade do produto em relao s necessidades do consumidor, a existncia de produtos substitutos a preos mais competitivos, a demanda esperada do produto, o mercado de atuao do produto, o controle de preos impostos pelo governo, os nveis de produo e vendas que se pretende ou podem ser operados e os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto. 3. Metodologia A presente pesquisa, quanto aos fins, classificada como exploratria e descrita. Exploratria porque visa ampliar o conhecimento sobre a formao de preo em agroindstrias e descritiva porque procurou-se descrever o grau de percepo dos gestores das agroindstrias quanto a formao do preo e importacia da gesto de custos para tal fim. Quanto aos meios, esta pesquisa de campo, pois foi desenvolvida no mbito das agroindustrias localizadas na cidade de Joo Pessoa/PB, onde dados foram coletados ao longo das atividades propostas para a presente pesquisa. O universo da pesquisa foi constitudo pelas agroindstrias sediadas no Estado da Paraba, cadastradas na Federao das Indstrias do Estado da Parba FIEP-PB em sua lista publicada em 2004. Estas empresas desenvolvem as seguintes atividades: abate e preparao de produtos de carne e de pescado; fabricao e refino de acar; laticnios; moagem e fabricao de produtos amilceos e raes balanceadas para animais; processamento, preservao, produo de conservas de frutas, legumes, etc.; produo de lcool;e, torrefao e moagem de caf, totalizando 118 empresas.
Tabela 1: Universo e amostra da pesquisa Subatividades das Indstrias Abate e preparao de produtos de carne e pescado Laticnios Processamento, preservao e prod. de conservas de frutas, legumes e outros Produo de lcool Torrefao e moagem de caf Fabricao e refino de acar Moagem e fabricao de produtos amilceos e raes balanceadas p/ animais Total Universo 10 37 23 7 16 5 20 118 Amostra 5 5 4 2 2 1 1 20

Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

A composio da amostra foi determinada atravs do recebimento dos questionrios (que haviam sido enviados para as 188 empresas cadastradas), distribudas conforme demonstrado na Tabela 1. Foram recebidos 20 questionrios respondidos, representando 17% do universo. Para a tabulao e anlise dos dados, fez-se uso do pacote estatstico SPSS Statistical Package for the Social Sciences, utilizando-se a estatstica descritiva e tabelas de freqncia. 4. Resultados obtidos Com relao aos mtodos de apurao dos custos de produo, 40% das agroindstrias possuem um sistema de custos, 35% possuem alguma forma de estruturao e 20% no apresentam nenhuma forma de estruturao, conforme mostra a tabela 2.
Tabela 2: Mtodos de apurao dos custos Mtodos de apurao Sistema de custos Estruturao de custos Nenhuma estruturao Outros Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 8 7 4 1 20

% 40% 35% 20% 5% 100%

Entretanto, atravs de algumas anotaes espontneas, pde-se verificar o reconhecimento da importncia da implantao de um sistema de controle de custos, e que, apesar de ainda no possurem um atualmente, esto em fase de implantao ou ainda pretendem faz-lo num futuro prximo. A partir da observao dos dados da tabela 3, percebe-se que em 30% das empresas pesquisadas o gerente geral a pessoa que faz os registros dos custos do processo produtivo. No entanto, esta Tabela mostra tambm que h participao de outros profissionais que efetuam estes registros, dentre os quais se destacam o contador, em 25% dos casos, o tcnico, em 15%, e o chefe de produo em apenas 5%.
Tabela 3: Profissional responsvel pelo registro dos custos Profissional responsvel Gerente geral Contador Tcnico Chefe de produo Outros Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 6 5 3 1 5 20

% 30% 25% 15% 5% 25% 100,0%

Quanto aos principais motivos alegados pelos gestores como fatores limitantes para implantao de alguma forma de estruturao de custos, a tabela 4 mostra que 25% dos gestores das agroindstrias respondentes consideraram que os dados da Contabilidade Geral so suficientes, 20% consideraram que a produo pequena e no necessitam de um sistema de custos, 5% alegaram que as informaes de custos no interferem nas decises gerenciais, outros 5% informaram que no possuem orientao tcnica, mas que estaro contratando algum qualificado para esta funo ainda este ano. Alm destes fatores alegados, 45% consideram a falta de um sistema para controle dos custos, ou a forma de atuao do proprietrio da empresa ou ainda nenhum fator como forma de inibir a estruturao dos custos. Isso demonstra, de modo geral, a pouca preocupao dos gestores no acompanhamento e controle dos custos de produo, uma vez que, face s dificuldades e necessidades enfrentadas, ainda no dispem de um sistema de controle eficaz.

Tabela 4: Fatores limitantes da estruturao dos custos

Motivo Os dados da Contabilidade Geral so suficientes A produo pequena e no h necessidade Os custos so irrelevantes para o gerenciamento Por falta de orientao tcnica Outros Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 5 4 1 1 9 20

% 25% 20% 5% 5% 45% 100%

Nenhuma empresa alegou a falta de recursos financeiros para contratar uma pessoa para fazer o controle de custos corretamente como fator limitante na estruturao dos custos, opo esta que constava no questionrio. Percebe-se, pelos dados contidos na tabela 5, que todos os entrevistados utilizam algum critrio para formao do preo de venda, visto que nenhum deles optou pela resposta referente ausncia de clculo do preo de venda. No entanto, so utilizados diferentes critrios para a formao do preo de venda. Porm, o mais relevante a utilizao de um ndice sobre o custo de produo, representando 70%, seguido da negociao caso a caso, que feita em 20% das agroindstrias, em 5% aplicado um ndice sobre o valor da matria-prima e em outros 5% o preo de venda definido aps serem efetuados clculos, levando em considerao muitas variveis, as quais no foram especificadas.
Tabela 5: Critrios de formao do preo de venda Critrio utilizado Utiliza-se um ndice sobre o custo de fabricao Negocia-se o preo caso a caso Aplica-se um ndice sobre o valor da matria-prima Outros Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 14 4 1 1 20

% 70% 20% 5% 5% 100%

J em relao aos preos das vendas a prazo, a tabela 6 mostra que 45% das empresas pesquisadas negociam no somente os preos como tambm os prazos, 40% vendem pelos mesmos preos das vendas a vista e 15% acrescentam encargos financeiros em relao aos preos de vendas a vista.

Tabela 6: Critrios utilizados para definir o preo das vendas a prazo Critrios utilizados Negociados caso a caso sobre valores e prazos Mesmos preos das vendas a vista H acrscimos de encargos financeiros Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 9 8 3 20

% 45% 40% 15% 100%

Os questionrios apontam os motivos que os levavam a efetuarem as vendas a prazo pelo mesmo valor das vendas a vista, onde esse tipo de operao feito para os clientes que compram freqentemente e em quantidades satisfatrias, e com isso objetivavam manter a fidelizao do cliente. Observa-se, atravs da tabela 7, que 65% das agroindstrias respondentes possuem e utilizam formulrios especficos para controle dos custos de produo. Nenhuma empresa que possui estes formulrios deixa de utiliz-los.
Tabela 7: Utilizao de meios formais de apurao e controle dos custos Formulrios especficos Possui e utiliza No possui Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 13 7 20

% 65% 35% 100%

Pela tabela 8, a maior parcela das empresas respondentes (805) atestam que todos os registros so feitos corretamente, 15% no efetuam qualquer tipo de registro e 5% registram, mas de maneira incorreta.
Tabela 8: Processo de registro dos custos de produo Forma de registro N de empresas % Registrados corretamente 16 80% No so registrados 3 15% Registrados incorretamente 1 5% Total 20 100%
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

Com relao forma de organizao do registro dos custos de produo, os dados apresentados pela tabela 9 mostram que, em 75% dos casos, eles so agrupados em contas e em 25% no h nenhuma forma de agrupamento em contas.
Tabela 9: Forma de organizao do registro dos custos de produo Forma de organizao dos registros So agrupados em contas No so agrupados Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 15 5 20

% 75% 25% 100%

Encontram-se na tabela 10 as bases de valorizao dos insumos utilizadas pelas empresas agroindustriais. Verifica-se que a base de valor mais utilizada o custo de reposio dos insumos, correspondendo a 45% do total, vindo logo em seguida o custo corrente com 30%, o custo corrente corrigido perfazendo 15% e o custo histrico corrigido 5%.
Tabela 10: Base de valorizao dos insumos Base de valor Reposio Corrente Corrente corrigido Histrico corrigido No responderam Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 9 6 3 1 1 20

% 45% 30% 15% 5% 5% 100%

Em relao ao mtodo de custeio empregado para apropriao dos custos ao produto, a Tabela 11 mostra que o custeio direto o mais utilizado (50%), mas o custeio por absoro tambm bastante empregado (45%).
Tabela 11: Mtodo de apropriao dos custos de produo Mtodo de custeio Direto Absoro No responderam Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 10 9 1 20

% 50% 45% 5% 100%

Apenas uma das empresas no identificou que mtodo de custeio utiliza para apropriao dos custos de produo. O perodo mais utilizado como base para elaborao dos relatrios de custos o mensal, representado por 65% do total de empresas, seguido do trimestral com 10%. Alm destes, a elaborao de relatrios de custos tambm feita de maneira semanal e semestral, s que de forma menos significativa (5% para cada um destes perodos). H, entretanto, aqueles que possuem sistemas de custos e conseguem elaborar os relatrios diariamente ou no

momento de aquisio da matria-prima (15%). Estes dados so mostrados na Tabela 12 a seguir.


Tabela 12: Periodicidade de elaborao dos relatrios de custos Periodicidade de elaborao Mensais Trimestrais Semanais Semestrais Outro Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 13 2 1 1 3 20

% 65% 10% 5% 5% 15% 100%

A tabela 13 aponta dificuldades sobre o correto controle sobre os custos de produo. As respostas mais freqentes apontam que quase sempre no h certeza da existncia de lucros: 35% do total de entrevistados identificam a existncia de lucros atravs das sobras de caixa ao final do perodo, 20% no tm certeza sobre a existncia de lucros e outros 20% tm conhecimento da existncia de lucros, porm no o identifica por produto.
Tabela 13: Critrios utilizados no processo de definio dos lucros

Critrio utilizado Sobras de caixa ao final do perodo No tem certeza sobre a existncia de lucros Conhecimento de sua existncia sem identificar por produto Outro Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 7 4 4 5 20

% 35% 20% 20% 25% 100%

Tambm pode ser destacado que 25% dos gestores no utilizam nenhum dos trs critrios apresentados para identificao do lucro; no entanto, a maior parte dos entrevistados no esclareceu quais critrios so utilizados e outros informaram que o lucro acompanhado diariamente atravs de um sistema gerencial ou tm conhecimento da sua existncia atravs da identificao por produto.
Tabela 14: Periodicidade de atualizao dos relatrios de custos

Periodicidade de atualizao Possuem atualizao peridica Possuem atualizao constante No possuem atualizao regular Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 8 8 4 20

% 40% 40% 20% 100%

Os relatrios de custos so atualizados de forma peridica em 40% das empresas entrevistadas, outros 40% sofrem atualizao de maneira constante e em 20% essa atualizao no feita de maneira regular, conforme demonstrado na tabela 14.

Tabela 15: Forma de registro dos custos de produo

Registro dos custos Registrados em formulrios prprios Registrados de maneira improvisada, mas regular Registrados de maneira irregular Total
Fonte: Pesquisa de campo, 2005.

N de empresas 13 5 2 20

% 65% 25% 10% 100%

De acordo com os dados da tabela 15, os registros dos custos de produo so feitos em formulrios prprios em 65% das empresas agroindustriais, 25% fazem o registro dos custos regularmente s que de maneira improvisada e 10% reconhecem que registram de maneira totalmente irregular. 5. Concluses Esta pesquisa exploratria e descritivo, teve por objetivo analisar a gesto de custos e processo de formao de preos das agroindstrias paraibanas. A pesquisa envolveu um estudo emprico com 20 empresas do setor agroindustrial, pertencentes a sete subatividades industriais. Observou-se que uma parcela significativa das empresas que respondentes possui sistema de custos ou alguma forma de estrutura de custos, sendo o gerente geral o responsvel pelo registro dos custos do processo produtivo. Quanto aos fatores limitantes para implantao do sistemas de custos, parte das empresas analisadas alegou que a contabilidade gerencial fornecia dados suficientes para gesto dos seus negcios. Outras consideraram que a produo era pequena , no necessitando de um sistema de custos. Alm desses fatores, grande parte considerou a falta de um sistema para controle dos custos, ou a forma de atuao do proprietrio da empresa, ou ainda nenhum fator, como forma de inibir a estruturao dos custos. Constatou-se que o principal critrio utilizado no processo de formao do preo de venda das empresas analisadas foi o mark-up, aplicando-o sobre o custo de produo. Algumas empresas utilizavam o mark-up sobre valor da matria-prima. Em relao aos preos das vendas a prazo, grande parte das empresas entrevistadas negociam no somente os preos como tambm os prazos, vendem pelos mesmos preos das vendas a vista e apenas uma pequena parte acrescenta encargos financeiros em relao aos preos de vendas a vista. 6. Referncias
BANCO DO BRASIL. Relatrios Gerenciais e Prestao de Contas de Safras: 1995-2005. Braslia, 2005. BATALHA, M. O. (coordenador). Gesto agroindustrial. So Paulo: Atlas, 1997. BERNARDI, L. A. Poltica e formao de preos: uma abordagem competitiva, sistmica e integrada. So Paulo: Atlas, 1966. BRASIL. Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento. Balana Comercial. Disponvel em: http://www.agricultura.gov.br. Acesso em: 18 ago 2004.

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