EFECTOS TRIBUTARIOS POR APLICACIN NIIF

CASO DE COLOMBIA NIC 12

INSTRUCTOR GABRIEL VSQUEZ TRISTANCHO

Contador Pblico de la UNAB de Bucaramanga. Ciencia econmica de la Pontificia Universidad Javeriana de Bogot. Habilidades Gerenciales y mercados electrnicos, en ITEMS de Mxico. Gestin Tecnolgica de la Universidad de Sao Pablo de Brasil convenio UIS. Revisora Fiscal y Auditora Externa de la UNAB en Bucaramanga. Investigacin en las Ciencias Sociales en la UIS. Negocios Electrnicos en ITEMS de Mxico. Decano de la Facultad de Contadura de la UNAB. Profesor investigador. Ex-miembro del Consejo Tcnico de la Contadura. Profesor de la Maestra en Administracin de ITEMS de Mxico. Profesor investigador en pregrado y posgrados de la Universidad Congreso en Mendoza Argentina, profesor investigador doctorado en ciencias contables, Universidad de los Andes Mrida Venezuela. Socio impuestos Baker Tilly Colombia, encargado de aplicacin MGC SSPD en convergencia con NIIF, aplicacin US GAAP empresas asociadas Ecopetrol, estudios de convergencia NIIF empresas diversos sectores en Colombia, Venezuela, Argentina, instructor en NIIF. Mejor Contador ao 2009. Mencin de honor mejor docente universitario-Portafolio 2003. Certificado experto en IFRS por IASB 2012.

AGENDA
Historia regulacin contable Colombia Cambios (4) Marco conceptual C Comercial vs C Fiscal (13) (21) (34) (39) Convergencia Ley 1314 de 2009 (46)

NIC 12 (66) Estudio de casos (122)

PPYE (119) RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL (136)

Estudio de 37.935 empresas 2001-2010 (145)

AGENDA
Historia regulacin contable Colombia - Cambios Marco conceptual C Comercial vs C Fiscal Convergencia Ley 1314 de 2009 -

NIC 12 Estudio de casos

Estudio de 37.935 empresas 2001-2010

Origen de la normativa contable

FIGURA No 2: UNA CLASIFICACION DE MEDICIN DE REPORTES FINANCIEROS. PRACTICAS EN NACIONES DE SARROLLADAS OCCIDENTALES

PAISES OCCIDENTALES DESARROLLADOS

Clase

Basado Micro-economa

Uniformidad Macro-economa

Sub-Clase

Teora de economa de negocios

Practica de negocios pragmtica origen Britnico

Continental impuestos legalidad

Gobie rno

Economa de gobierno

Familia

Influencia Britnica

Influencia EEUU

Basado en Impuesto

B asado en La ley

Especies
Holanda Australia Nueva Inglaterra Irlanda Zelandia Canad USA Italia Francia Blgica Espaa Alemania Japn Suiza

COLOMBIA

Fuente: AAA 1997, P 99 . Citado por Gary K. Meek y Shahrokh M. Saudagaran, P. 153. Traducido por Gabriel Vasquez Tristancho. UNAB.

Momentos de regulacin contable: Slo Fiscal Fiscal/Contable Slo Contable??

Antes de 1986 1986 - Decreto 2160 de 1986 Experiencias preliminares 1986 1993 1993 D 2649 de 1993 Lo mas cercano a NICs de Colombia 2009 Ley 1314 de 2009 2013 2014 Aplicacin NIIF

Evolucin derecho contable privado en Colombia

Fase 1: Del derecho fiscal al derecho comercial Desde cualquier fecha hasta 1986; Fase 2: Aprendizaje en el Derecho Comercial convivencia con el Derecho Fiscal: 1986 2009; Fase 3: Legislaciones contables especializadas: Contabilidad pblica Contabilidad privada Entidades de control 19932009; Fase 4: Hacia la convergencia con la normativa internacional Ley 550 de 1999 Ley 1314 de 2009 Ao cero 2014?.

PROCESO DE TRANSICIN

Enero 01 de 2010

C T C P .P r e s e n t a c i n 1 e rp l a n d e t r a b a j o a l M i n .H C P y M i n C I T

Enero 01 de 2011 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Enero 01 de 2012

Enero 01 de 2013

Enero 01 de 2014
Entrada en vigencia Normas contabilidad, informacion financiera y aseguramiento

Meses
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Promulgacin ley

Elaboracin, publicacin y revisin Conformacin del de textos definitivos por parte de los CTCP conforme a ministerios de Hacienda y Crdito la ley / Revisin de las Ejecucin del plan, presentacin del CTCP a los ministerios los Pblico y de Comercio, Industria y normas por parte del proyectos a que haya lugar CTCP Turismo.
2010 Presentacin de proyectos a que haya lugar por parte de CTCP 2011 2012

1 2 3 4 5 6123456

Expedicin de las normas

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

1er ao gravable
2013-2014?

2do ao gravable
2014-2015?

No se define el tiempo El Art. 7. detalla los criterios para la expedicin de normas; no obstante, no se detalla un rango determinado de tiempo para dicho proceso.

Continua vigencia PCGA y NAGA

ART 14. (...) Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarn en vigencia el 1 de enero del segundo ao gravable siguiente al de su promulgacin, a menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente.

Estructura General de impactos

EFECTO

Complejidad e Impacto de la convergencia

+
Impacto financiero
Intangibles y diferidos (NIC 38)

Grupos econmicos (NIC 27/28, SIC 12) Pasivos laborales (NIC 19) Impairment de activos (NIC 36) Saldos socios (NIC 39)

Arrendamientos - leasing (NIC 17)

Adopcin inicial (NIIF 1) Propiedades, planta y equipo (NIC 16)

Impuesto diferido Concesiones (NIC 12) (IFRIC 12) Reconocimiento de ingresos (NIC 18)

Deudores (NIC 39)

Otros activos Instrumentos Financieros (NIC 39/ NIC32)

Derivados (NIC 39/ NIC32)

Efectivo y cuentas por pagar (NIC 39)

Provisiones (NIC37) Inventarios (NIC 2)

Presentacin de los estados financieros (NIC 1, 30 y 7)

Complejidad de implementacin

CTCP - PROPUESTA PARA DISCUSIN PBLICA OCT 10 2011

AGENDA
Historia regulacin contable Colombia - Cambios Marco conceptual C Comercial vs C Fiscal (13) (21) (34) (39) Convergencia Ley 1314 de 2009 -

NIC 12 Estudio de casos

Estudio de 37.935 empresas 2001-2010

Antecedentes macro contabilidad

Nobes, estudios sobre modelos regulatorios Choy, fair , legal compliance, common law legal system, a code law legal system Gaspare Falsitta,

Dependencia Total Dependencia Parcial (Estructurales Auxiliares) Autonoma Total

Marco conceptual propio

Interseccin regulacin contable y fiscal

Antes de 1986

Regulacin Contable : Remite a bases fiscales (caso inventarios), Exigencia libros,

Regulacin Fiscal: Reglas de reconocimiento, medicin, presentacin (Ejemplo Ley 81 de 1960)

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC

Cdigo de Comercio
LIBRO PRIMERO TTULO IV DE LOS LIBROS DE COMERCIO CAPTULO I Libros y papeles del comerciante Artculos 48 - 60

Bookkeeping is the recording of financial transactions. A bookkeeper (or book-keeper), also known as an accounting clerk or accounting technician, is a person who records the dayto-day financial transactions of an organization.

Libros
Art. 48.- Todo comerciante Art. 50.- La contabilidad conformar su contabilidad, solamente podr llevarse libros, registros contables, en idioma castellano, por el inventarios y estados financieros sistema de partida doble, en general, a las disposiciones de este Cdigo y dems normas en libros registrados, de sobre la materia. Dichas normas manera que suministre una podrn autorizar el uso de historia clara, completa y sistemas que, como la fidedigna de los negocios microfilmacin, faciliten la del comerciante, con guarda de su archivo y correspondencia. Asimismo ser sujecin a las permitida la utilizacin de otros reglamentaciones que procedimientos de reconocido expida el gobierno. valor tcnico-contable, con el fin de asentar sus operaciones, .

Libros
Art. 53.- En los libros se asentarn en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden. Art. 56.- Los libros podrn ser de hojas removibles o formarse por series continuas de tarjetas, siempre que unas y otras estn numeradas, puedan conservarse archivadas en orden y aparezcan autenticadas conforme a la reglamentacin del Gobierno.

Art. 57.- En los libros de comercio se prohbe:

1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren; 2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuacin de los mismos; 3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere; 4. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos, y 5. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

Ejemplo reglas contables diferentes de libros: Distribucin de utilidades

Art. 451.- Con sujecin a las normas generales sobre distribucin de utilidades consagradas en este Libro, se repartirn entre los accionistas las utilidades aprobadas por la asamblea, justificadas por balances fidedignos y despus de hechas las reservas legal, estatutaria y ocasionales, as como las apropiaciones para el pago de impuestos. (Tambin ver artculo 450 C Cio sobre pyg)

Regulacin contable fiscal aos 60

Ley 81 de 1960
Recogi algunas prcticas mundiales que no eran conocidas en Colombia, y que fueron introducidas va normas de impuestos, tales como: La contabilidad por causacin, depreciaciones, reservas de proteccin de cartera, entre otros.

Caja (principio general) vs causacin (Excepcin)

Artculo 24. Se entiende realizado un ingreso cuando se recibe efectivamente en dinero o en especie apreciable en dinero, en forma que equivalga legalmente a un pago. Los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas, slo se gravarn en el perodo gravable en que se causen.
Los contribuyentes que lleven libros de contabilidad debidamente registrados, a base de ingresos y egresos causados, debern denunciar los ingresos causados jurdicamente en el ao, aun cuando no los hubieren recibido todava, salvo lo que establezcan los reglamentos para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos peridicos.

Cambios de sistema contable (Artculo 24)

Pargrafo 1 Adoptado por el contribuyente uno de los dos sistemas de contabilidad, es decir, el de ingresos y egresos causados o el de caja, en caso de que lo cambie, deber dar un informe sobre los correspondientes ajustes contables en su declaracin de renta y patrimonio.

Costos
Artculo 25. Los costos se determinarn de acuerdo con las prescripciones de esta Ley, y de los reglamentos que dicte el Gobierno Nacional. Los decretos reglamentarios debern contener normas que garanticen una efectiva recuperacin o amortizacin de las inversiones y gastos imputables a los costos. Los contribuyentes que lleven libros completos de contabilidad, debidamente registrados, tendrn derecho a la aceptacin de los costos determinados de acuerdo con prcticas contables de reconocido valor tcnico.

Cdigo de Comercio
Art. 450.- Al final de cada ejercicio se producir el estado de prdidas y ganancias. Para determinar los resultados definitivos de las operaciones realizadas en el respectivo ejercicio ser necesario que se hayan apropiado previamente, de acuerdo con las leyes y con las normas de contabilidad, las partidas necesarias para atender el deprecio, desvalorizacin y garanta del patrimonio social. Los inventarios se avaluarn de acuerdo con los mtodos permitidos por la legislacin fiscal.

Deducciones permitidas (Artculo 43 L 81/60)

5) A juicio y con autorizacin previa de las oficinas liquidadoras, revisable por la Divisin de Impuestos Nacionales, una cantidad razonable fijada con criterio comercial, como respaldo de deudas de dudoso o difcil cobro que se hayan originado en operaciones productoras de renta gravable, siempre que la mencionada reserva est contabilizada en los libros del contribuyente.

Deducciones permitidas (Artculo 43 L 81/60)

6) Una razonable deduccin por la depreciacin causada por el desgaste o deterioro normal de los bienes usados en negocios o actividades productoras de renta gravable hasta completar el 90% de su costo, siempre que la respectiva propiedad haya estado en servicio en el ao o perodo gravable de que se trate. El 10% restante, que es el valor de salvamento, tambin podr amortizarse cuando se demuestre suficientemente la inexistencia de dicho valor.

Deducciones permitidas (Artculo 43 L 81/60)

Mientras la Divisin de Impuestos Nacionales elabora, con la aprobacin del Gobierno Nacional, tablas especiales de depreciacin para Colombia, se considerar como vida til probable de los bienes depreciables, hasta veinte (20) aos para la propiedad inmueble, diez (10) aos para la propiedad mueble, y cinco (5) anos para los aviones y vehculos automotores en general.

Deducciones permitidas (Artculo 43 L 81/60)

7) Una deduccin razonable por amortizacin de inversiones ordinarias y necesarias efectuadas para los fines del negocio o actividad cuya renta sea gravable, y distintas de las que se hayan hecho en terrenos, en propiedad depreciable o en bienes amortizables por agotamiento.

Artculo 44. Los pagos deducibles, hechos por anticipado, slo se deducirn en el perodo en que se causen.

Los contribuyentes que lleven libros de contabilidad debidamente registrados, a base de ingresos y egresos causados, podrn deducir los gastos causados en el ao o perodo gravable, aun cuando no se hayan pagado todava.

Rentas exentas: artculo 47 L 81/60 (Regla no vigente): 15) Las utilidades realizadas en la enajenacin de los bienes muebles que tengan el carcter de activos inmovilizados para el contribuyente.

Son activos movibles los bienes que una persona compra o adquiere en cualquier forma, extrae, cultiva, produce o transforma y vende, permuta, aporta o enajena a cualquier ttulo, normalmente dentro del giro ordinario del negocio, comercio o industria; y activos inmovilizados, a la inversa, son los bienes que no se adquieren o producen y enajenan normalmente dentro del giro ordinario de un negocio.

Good-will
Artculo 64. Los bienes constituidos por concesiones, patentes de invencin, marcas de fbrica o de comercio, propiedad literaria y artstica, derechos de nombre o razn social, buena reputacin comercial o industrial, u otros derechos constitutivos de bienes intangibles o good-will, adquiridos a cualquier ttulo se estimarn a juicio de la Divisin de Impuestos Nacionales, por su precio de adquisicin o por el que se fije mediante los procedimientos ordinarios de avalo en cuanto fueren aplicables. En ningn caso podr fijarse un precio superior al de adquisicin.

Marco conceptual propio

Interseccin regulacin contable y fiscal

Julio 9 - 1986 Julio 13 - 2009

Regulacin Contable

Regulacin Fiscal

Interseccin

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC

Contabilidad fiscal
Valorizaciones fiscales como el caso de la valorizacin del ganado a valores comerciales (Artculo 276 E.T.), Provisiones fiscales como el caso de venta de inmuebles antes de la terminacin de las obras (artculo 67 E.T.), Bienes intangibles formados (Artculo 75 E.T.) Renta presuntiva, Ajustes por inflacin fiscales que no fueron reconocidos en la contabilidad comercial por haber sido eliminados contablemente (sector financiero, solidario, cajas de compensacin),

Contabilidad fiscal
Depreciacin fiscal adicional (Artculo 130 E.T.), Gastos no deducibles fiscalmente, Intereses presuntivos (artculo 35 E.T.), Reajustes fiscales activos fijos de manera opcional a partir del 2007 (Artculos 70 y 280 E.T.), Reajustes fiscales acumulados hasta diciembre 31 de 2006, Ajuste por inflacin sobre los reajustes fiscales acumulados, entre otros.

Contabilidad comercial

Estados financieros bsicos, normas sobre presentacin Normas sobre revelaciones, Libros de contabilidad (Book keeping), Ajustes por inflacin contables que no fueron reconocidos en la contabilidad fiscal por no estar obligados (entidades sin nimo de lucro, no contribuyentes),

Contabilidad comercial

Valorizaciones contables (excepto la valuacin de inversiones para las vigiladas artculo 272 del E.T.), Provisiones contables (excepto las permitidas de manera expresa en la contabilidad fiscal, tales como provisin de cartera, inversiones para presentacin del patrimonio, pensiones), entre otros.

Normas de interseccin: cuatro clases

1. Normas de la contabilidad comercial con efectos en la contabilidad fiscal, con referencia expresa (Remisorias) 2. Normas de la contabilidad comercial con efectos en la contabilidad fiscal, sin referencia expresa o cuando las normas fiscales no regulen la materia
(Supletorias)

3. Normas de la contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial, con referencia expresa
(Remisorias)

4. Normas de la contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial, sin referencia expresa
(Supletorias)

1- Normas de la contabilidad comercial con efectos en la contabilidad fiscal, con referencia expresa (Remisorias)

Toda la legislacin contable del sector solidario. (Numeral 4 Artculo 19 ET) Normas sobre inventarios (Artculo 65 ET) Normas sobre cargos diferidos (artculo 142 E.T.), Contabilidad agropecuaria (Artculo 150 E.T.), Normas sobre valuacin de inversiones para entidades sometidas a control (artculo 272 E.T.), Contabilidad como prueba (Artculo 772 y siguientes E.T.), entre otros.

2- Normas de la contabilidad comercial con efectos en la contabilidad fiscal, sin referencia expresa o cuando las normas fiscales no regulan la materia (Supletorias)

Normas contables sobre reconocimiento, medicin, presentacin, no prohibidas expresamente en la legislacin fiscal, (OJO: NO TODAS LAS NORMAS FISCALES UTILIZAN LA
TCNICA JURDICA INTERNACIONAL DE EXPEDICIN DE NIIF DE IASB, IAASB)

La mas compleja en el futuro, todo lo no regulado fiscalmente, por debilidades en la construccin de la normativa fiscal, aplicara, ejemplos como medicin de activos no corrientes mantenidos para la venta, medicin de activos biolgicos,... entre otros.

3- Normas de la contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial, con referencia expresa
(Remisorias)

Normas sobre leasing (Artculo 127-1 E.T.), Mtodo del retail en inventarios (Pargrafo artculo 65 E.T.), Inventarios permanentes (Artculo 62 E.T.), Desmonte de la provisin LIFO (norma no vigente al 2009) (Artculo 65 E.T.), Provisin permitida para constructores, para costos por parcelacin, urbanizacin o construccin y venta de inmuebles, Art. 67 ET. Reconocimiento ingresos, transporte terrestre automotor, cooperativas de trabajo asociado,..(Artculos 102-2 y 102-3) entre otros.

4- Normas de la contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial, sin referencia expresa
(Supletorias)

Reconocimiento de ingresos por ventas a plazos (Artculo 95 E.T., Artculo 55 DR 2649 /93 tratamiento de ingresos diferidos, no menciona especficamente el tema de ventas a plazos, Cdigo 2715 DR 2650/93 establece tratamiento cuenta de ingresos por ventas a plazos,) Reconocimiento de Dividendos, (Artculo 27, 48, 49 y art 91 E.T., Art. 100 DR 2649 de 1993) Reconocimiento de Inmuebles (Literales a), b) y c) artculo 27 E.T., Art. 98 DR 2649/93 No especifica inmuebles -), Provisiones de cartera hasta el lmite permitido en las normas de impuestos (Artculo 145 E.T.), Provisin para el pago de futuras pensiones hasta el lmite permitido por las normas de impuestos (Artculos 112 y 113 E.T.), entre otros.

Contabilidad como prueba

Book keeping

Las normas fiscales sobre este asunto fueron redactadas sobre la base de la documentacin fsica de la contabilidad y antes de existir el primer reglamento independiente de la contabilidad comercial (1986), incluso nos atrevemos a insinuar, cuando la cultura contable en los negocios del pas era apenas incipiente. Contextualizar (2011) las expresiones originarias en 1960: libros, balances, comprobantes, NAGAS

Contabilidad como prueba Modelos actuales de regulacin contable privada Dificultad de

comparabilidad y compatibilidad,

Figura 6
EFECTOS

MODELOS CONTABLES
MODELO IASB - IFRSs

FISCALIDAD
R E C O N O C I M I E N T O
P R E S E N T A C I N Y R E V E L A C I N

SOSTENIBILIDAD

TRANSPARENCIA

REGULACIN

M E D I C I O N

ENTIDADES PBLICAS

OTRAS ENTIDADES

IM PACTO 1a VEZ
GRADUALIDAD

OTROS MODELOS

AGENDA
Historia regulacin contable Colombia - Cambios Marco conceptual C Comercial vs C Fiscal Convergencia Ley 1314 de 2009 -

NIC 12 Estudio de casos

Estudio de 37.935 empresas 2001-2010

Elementos favorables, con relacin a los efectos en bases fiscales del proyecto Ley 1314 de 2009

Dependencia del Ministerio de Hacienda Estudios preliminares, hay responsabilidad tcnica y cientfica de parte del Estado. Identificacin de normas con efectos impositivos Aplicacin a partir del 1 de enero del segundo ao de su expedicin

Ley 1314 de 2009. ARTCULO 4.- Independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de informacin financiera.
Las nuevas NIIF, nicamente tendrn efecto impositivo: (1) cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o (2) cuando las normas tributarias no regulen la materia. A su vez, (3) (4) las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo determina la legislacin fiscal. (Numeracin segn clases de normas segn este autor)

nicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de informacin financiera y las de carcter tributario, prevalecern estas ltimas. En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes econmicos harn los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de informacin financiera.

Artculo 13 de la Ley 1314 de 2009 Primera Revisin.

Pargrafo: Las normas legales sobre contabilidad, informacin financiera o aseguramiento de la informacin expedidas con anterioridad conservarn su vigor hasta que entre en vigencia una nueva disposicin expedida en desarrollo de esta Ley que las modifique, reemplace o elimine.

Artculo 14 de la Ley 1314 de 2009 Entrada en vigencia de las normas de intervencin en materia de contabilidad y de informacin financiera y de aseguramiento de informacin.

Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarn en vigencia el 1o de enero del segundo ao gravable siguiente al de su promulgacin, a menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente. Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas materias objeto de remisin expresa o no reguladas por las leyes tributarias, para efectos fiscales se continuar aplicando, hasta el 31 de diciembre del ao gravable siguiente, la norma contable vigente antes de dicha promulgacin.

Conclusin CTCP - Subcomit jurdico Expertos Tributaria Gabriel Vsquez Tristancho, Jos Andrs Romero Tarazona, Jos Alejandro Meja Giraldo, Gustavo A. Peralta Figueredo, Jess Orlando Corredor Alejo (Julio 2012)

1. Alcance tributario de la Ley 1314 de 2009: a. A la entrada en vigencia de las NIIF, todas las remisiones expresas y tcitas de la ley tributaria a las normas contables se entendern hechas a las nuevas normas contables (es decir a dichas NIIF). b. O si, en relacin con el inciso anterior, ser necesario que tales remisiones sean modificadas para que se entienda que las mismas hacen referencia especfica a las nuevas normas de contabilidad (es decir, a las NIIF).

Conclusin CTCP - Subcomit jurdico Expertos Tributaria Gabriel Vsquez Tristancho, Jos Andrs Romero Tarazona, Jos Alejandro Meja Giraldo, Gustavo A. Peralta Figueredo, Jess Orlando Corredor Alejo (Julio 2012)

c. Dichas remisiones se entendern hechas a NIIF, cuando entren en vigencia las NIIF de convergencia plena, y, al mismo tiempo, a las normas de contabilidad actuales, mientras entran vigencia las NIIF para PYMES que aplicarn, segn los planes actuales, al Grupo 2, y que entraran en vigencia un ao despus que las NIIF de convergencia plena. d. Se debe entender que despus de la entrada en vigencia de la Ley 1314 de 2009, las normas fiscales solo producen efectos fiscales. O si esta regla aplica solo a partir de la entrada en vigencia de las NIIF.
2. Derogatoria parcial o total de la Ley 1314 de 2009 por normas tributarias posteriores, en especial por el proyecto de reforma tributaria.

Marco conceptual propio

Interseccin regulacin contable y fiscal

13 JULIO 2009 Nuevas NIIF (2014)

Interseccin: Solo contable comercial en lo fiscal: Remisoria, supletorias

Regulacin Contable:

Regulacin Fiscal:

DR 2649 De 1993

nicamente fiscal

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC

El viacrucis futuro: 13 de julio de 2009 hasta nuevas NIIF CONTABILIDAD COMERCIAL 2649/93 Ms las dems normas contables vigentes ( Ms de 300 entre Leyes, Decretos, circulares, instrucciones) Sin normas fiscales tipo 3 y 4 ..
CONTABILIDAD FISCAL Normas tributarias nicamente, Solo efectos fiscales Desapareceran normas tipo 3 y 4 A partir de cuando? 13 de julio de 2009 Diario oficial 47.409 No procede la aplicacin supletoria de la ley tributaria en la contabilidad comercial Ms tipo 1 y 2 (2649/93 y sus derivados), .

Marco conceptual propio

Interseccin regulacin contable y fiscal

Nuevas NIIF (2014) en adelante

Regulacin Contable:

Interseccin: Nuevas NIIF en lo fiscal: Remisoria, supletorias

Regulacin Fiscal:

NIIF

nicamente Fiscal

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC

El viacrucis futuro: A partir del 1 de enero del segundo ao gravable de su promulgacin (Art. 14 Ley 1314 de 2009)
CONTABILIDAD COMERCIAL Nuevas NIIF nicamente Efectos fiscales, si,.. 1- La ley tributaria lo autoriza (Aplicacin remisoria) 2- La Ley tributaria no regula la materia (Aplicacin supletoria) Procede aplicacin supletoria de las normas contables en la contabilidad fiscal. CONTABILIDAD FISCAL Cmo quedaran???

Aplicacin supletoria (Dr. Hernando Bermdez Contrapartida 270 Febrero 14 de 2011 - extracto)

En su momento, estaremos ante una tpica aplicacin supletoria de las normas contables, aplicacin que debe someterse a las reglas establecidas a travs de los siglos respecto de aquellos asuntos que implican una integracin del derecho. As, por ejemplo, no habr lugar a aplicacin supletoria cuando en la legislacin tributaria falten normas especficas (o especiales) pero existan normas generales, o cuando el vaco pueda llenarse mediante la aplicacin extensiva o por analoga de las propias normas tributarias.

Cmo quedaran una vez implementado NIIF?

CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL NIIF FRANKENSTEIN CONTABLE No habran normas fiscales Cuatro y cinco contabilidades paralelas en la contabilidad Principio del costo basado en comercial

normas contables anteriores a NIIF (2649/93?) Mas: reconocimientos, mediciones y presentaciones, fiscales
Mas: Aplicacin supletoria NIIF FULL, NIIF PYMES, Contabilidad simplificada

Cmo quedaran una vez implementado NIIF?

CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL NIIF Reforma tributaria en normas sobre No habran normas fiscales reconocimiento, medicin, en la contabilidad presentacin, fiscal; comercial cuando remite expresamente a NIIF Revisin artculos 772 y siguientes ETN (Contabilidad como prueba)

Cmo quedaran una vez implementado NIIF?

CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL NIIF ASEGURAMIENTO No habran normas fiscales Revisin responsabilidad en la contabilidad contador pblico por firma comercial declaraciones tributarias Revisin sanciones por incumplimiento normas de aseguramiento (HOY NAGAS) Dictamen fiscal? ISA 240 Fraude y error aplicado a impuestos

RESUMEN DEFINICIN AO CERO: FULL NIIF - PYMES

1 enero 2013
Balance FULL (1) apertura NIIF

31 Dic 2013
Balance NIIF FULL (2) Estados Fin. COLGAAP

1 enero 2014
Balance NIIF FULL (2) Abandona COLGAAP

31Dic 2014
Balance NIIF comparado (3) Libros bajo NIIF FULL FULL

Estados Fin. COLGAAP Libros COLGAAP Libros COLGAAP No hay efecto fiscal (Ley 1314). Perodo transicin, no hay efecto fiscal (Ley 1314). Efectos fiscales (Ley 1314) Ao cero Cambio libros a NIIF FULL

Primer perodo bajo NIIF FULL Medicin impacto fiscal

1 enero 2015
Balance apertura PYMES (1) Estados Fin. COLGAAP NIIF

31 Dic 2015
Balance NIIF PYMES (2) Estados Fin. COLGAAP Libros COLGAAP

1 enero 2016
Balance NIIF PYMES (2) Abandona COLGAAP

31Dic 2016
Estados Fin. NIIF PYMES comparados (3) Libros bajo NIIF PYMES

Cambio libros a NIIF PYMES

Libros COLGAAP No hay efecto fiscal (Ley 1314). Perodo transicin, no hay efecto fiscal (Ley 1314). Efectos fiscales (Ley 1314) Ao cero

Primer perodo bajo NIIF PYMES Medicin impacto fiscal

Comit Tcnico AdHonorem del Sector Real Cuadro 1. Tema: Ingresos y Gastos

Anlisis e interpretacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIC / NIIF IMPLICADAS: NIC 18, 9, 2, 19, 16, 36 Y 23 INGRESOS Y GASTOS

NIC 1: ERI = RP + ORI (ERI=Estado Resultado Integral; RP = Resultado del Perodo; ORI=Otro Resultado Integral)

Variacin de ACTIVOS ERI

Variacin de PASIVOS

RP

ORI

Recicla
PATRIMONIO CONTABLE

Subcomit:
64

Comit Tcnico AdHonorem del Sector Real Cuadro 2. Tema: Ingresos y Gastos

Anlisis e interpretacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIC / NIIF IMPLICADAS: NIC 18, 9, 2, 19, 16, 36 Y 23 INGRESOS Y GASTOS

valorizaciones fiscales que son costo fiscal, entre otros)

CONTABILIDAD FISCAL (Patrimonio fiscal es una diferencia, pero por control existen acumulados de reajustes fiscales,

Variacin de ACTIVOS

Variacin de PASIVOS

RENTA FISCAL Y/O GANANCIA OCASIONAL

RENTA ORDINARIA

GANANCIA OCASIONAL

NO DEDUCIBLES

Recicla con restricciones

PATRIMONIO FISCAL

Subcomit:
65

AGENDA
NIC 12
Diferencias temporarias (permanentes) 69 Base fiscal 71 - DT Imponible 78 DT Deducible 83

Inversiones subsidiarias 87 - Frmulas ayuda 91

Reajustes fiscales 96 - Cuadro resumen 108 Medicin 109 Reconocimiento 111 Presentacin 113 Revelacin 116 PPYE 131

SISTEMA INFORMACIN CONTABLE FLUJO DE INFORMACION Y TRATAMIENTO DE IMPUESTO IAS 12

METODOS

DEL ACTIVO PASIVO

DEL DIFERIDO
O
I

F EXTERNO

INGRESOS

INTERNO EGRESOS

TEMPORARY DIFFERENCES
F= Financiacin I= Inversin O= Operacin

TIMING DIFFERENCES
Elaborado Gabriel Vsquez Tristancho UNAB 2011

Alcance: Renta ordinaria + Ganancia ocasional

Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

Definiciones
Ganancia contable Ganancia fiscal Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos

Activos por impuestos diferidos

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y (c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

Clases de diferencias temporarias

diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Relacin entre los supuestos que dan lugar a diferencias temporarias, temporales y permanentes:
Diferencias Permanentes Diferencias temporales Diferencias Temporarias Diferencias permanentes que NO SON temporarias

Diferencias permanentes que SON temporarias

73

 Diferencias permanentes que no son temporarias: Gastos no deducibles, ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, valorizaciones fiscales que no son costo fiscal (Caso del Artculo 272 E.T., valor patrimonial inversin acciones, aportes...),

Ejemplo de Colombia

Diferencias permanentes que son temporarias: Activos ajustados por inflacin fiscalmente y no contablemente, nunca se revertir, solo se recupera al momento de su venta, - los activos depreciables, igual se puede depreciar fiscalmente el axi Caso de discusin: Reajustes fiscales en Colombia, 1.- Son diferencias permanentes? 2- Son diferencias temporarias? 3- No son diferencias Temporarias?

Base fiscal: Activos

La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.

Ejemplos: Activos
El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es, por tanto, de 70.

Ejemplos: Activo
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.
Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.

Base fiscal: Pasivo

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

Ejemplo: pasivos
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero. Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero.

Ejemplo pasivos
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal. La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100. Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. La base fiscal de las sanciones y multas es de100.

Partidas que no figuran en estados financieros

Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el estado de situacin financiera. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigacin contabilizados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigacin, esto es el importe que la autoridad fiscal permitir deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.

Diferencia temporaria imponible Pasivos por impuestos diferido

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: (a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o (b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: (i) no es una combinacin de negocios; y (ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.

Ejemplo
Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 90, y la tasa impositiva es el 25%. La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciacin fiscal acumulada de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque slo podr deducir una depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por tanto la entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25% de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo.

Ejemplo
CONTABLE Costo Deprecio Libros
150 (50) 100

FISCAL Costo Deprecio Libros

150 (90) 60

Diferencia temporaria
(Realmente es el deprecio fiscal adicional)

Tasa Impuesto diferido

Las diferencias temporarias surgen tambin cuando:

(a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinacin de negocios se reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales (vase el prrafo 19); (b) se revalan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales (vase el prrafo 20); (c) surge una plusvala en una combinacin de negocios (vase el prrafo 21);

Las diferencias temporarias surgen tambin cuando:

(d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo cuando una entidad se beneficia de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos (vanse los prrafos 22 y 33); o (e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la participacin en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas (vanse los prrafos 38 a 45).

Diferencias temporarias deducibles Activo por impuesto diferido

Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: (a) no es una combinacin de negocios; y (b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.

Ejemplo
Una entidad reconoce una obligacin de pago por importe de 100, derivada de la provisin por garantas de productos vendidos. El importe de la provisin dotada no es deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad pague las correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva vigente es del 25%. La base fiscal del pasivo creado por la provisin tiene valor nulo (importe en libros de 100 menos el importe que ser deducible fiscalmente respecto del pasivo en periodos futuros). Al satisfacer la provisin, por su importe en libros, la entidad reducir su ganancia fiscal por importe de 100 y, consecuentemente, reducir tambin los pagos de impuestos por importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia temporaria deducible por valor de 100. Por tanto, la entidad reconocer un activo por impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea probable que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en periodos posteriores como para conseguir tal reduccin en los pagos por el impuesto.

Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos

Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad proceder a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del activo por impuestos diferidos.

Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en negocios conjuntos

Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos (igual a la porcin que represente la participacin del inversor en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto, contando incluso con el importe en libros de la plusvala) sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo). Estas diferencias pueden surgir en las ms variadas circunstancias, como por ejemplo:

Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en negocios conjuntos

(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos; (b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estn situadas en diferentes pases; y (c) por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma. En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente de la diferencia temporaria registrada en los estados financieros individuales de la controladora, s sta contabiliza, en sus estados financieros, la inversin al costo o por su valor revaluado.

Pasivo por impuesto diferido:

(Inversin en subsidiaria, sucursal, asociada)

Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: (a) la controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversin de la diferencia temporaria; y (b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.

Activo por impuesto diferido:

(Inversin en subsidiaria, sucursal y asociada)

Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que sea probable que: (a) las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y (b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse las diferencias temporarias.

Frmulas de ayuda para el clculo de la base fiscal de un elemento

En diciembre de 1999 se public la norma australiana AASB1020 Income Taxes, basada en la NIC-12. Para facilitar el clculo de la base fiscal de los activos y pasivos, esta norma utiliza unas frmulas de ayuda que pueden ser de utilidad en ciertos casos. En otros pases, cuya normativa sigue a la NIC-12, tambin se ofrecen (con autorizacin) las mismas frmulas para que sirvan de gua y ayuda para el clculo de la base fiscal de los elementos. En estas frmulas, el clculo de la base fiscal se hace siempre a partir del valor contable del elemento

95

Frmulas de ayuda: ACTIVOS

Base fiscal de un activo = = valor contable del activo (segn balance) importe que ser gravado cuando se recupere el activo + importe que ser fiscalmente deducible cuando se recupere el activo Por tanto la frmula es:
Valor importe contable que ser del activo gravado importe BASE + que ser = FISCAL deducible del activo
96

Frmulas de ayuda: ACTIVOS

EJEMPLOS
(1/2)
Intereses a cobrar 200 (que tributarn cuando se cobren) Efectos comerciales a cobrar 300 (no consecuencias fiscales) Existencias 250 (a efectos fiscales su coste tambin 250)
VALOR importe importe BASE contable a gravar a deducir FISCAL

200

200

+0

=0 (DT) = 300

300

250

250

+ 250

= 250

97

Frmulas de ayuda: ACTIVOS

EJEMPLOS (2/2)
Dividendos a cobrar 400. (Los dividendos estn exentos fiscal.) Prestamo concedido 500 (El cobro no tiene consecuencia fiscal) Gastos de I+D 250 que se amortizarn. Fiscalmente ya estn deducidos como gasto
VALOR importe importe BASE contable a gravar a deducir FISCAL

400

+0

= 400

500

+0

= 500

250

250

+0

=0 (DT)

98

Frmulas de ayuda: ACTIVOS

Explicacin Cargos diferidos: Gastos Investigacin y Desarrollo: Se deduce fiscalmente al pago, pero se lleva contablemente como activo, (Antiguo PCG, ahora con IAS 38(2005) sera un gasto contable).

Al amortizar el gasto (contable), que ya ha sido deducido (fiscal), se deber eliminar fiscalmente, lo cual dara un importe a gravar, por cuanto se sumara a la utilidad contable para llegar a la utilidad fiscal.

99

Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Referencias indirectas NIC 12 Listado de posibles normas implicadas: Regla 12,18(literal b) y prrafo 20, sobre PASIVOS por impuestos diferidos. Hace referencia es al caso contrario del reajuste fiscal,.. Es decir, el mtodo del costo revaluado, aumenta el costo contable, pero no el costo fiscal por esta razn no aplica esta norma.

Regla 12,24, excepcin segunda, sobre ACTIVOS por impuestos diferidos, (Literal b) al momento de realizarlas no afecta la ganancia contable ni la fiscal) (at the time of the transaction, affects neither accounting profit nor taxable profit (tax loss).
No aplica esta regla, porque si se vende el activo, si afecta la ganancia fiscal.. Luego si hay efectos futuros,..

10 0

Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Referencias indirectas NIC 12: Regla 12,65, tratamiento revaluaciones con efectos solo fiscales, sugiere registro en resultados de los efectos fiscales de la base fiscal,

sic 21, Derogado Dic 2010 Recuperacin de activo subyacentes

10 1

Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Ejemplo del autor para la regla 12,18 y 20 (Mtodo de revaluacin contable, pero que no tiene efectos dicha revaluacin contable en el costo fiscal).

Revaluacin de activos (contable), sin efectos fiscales (No aplicable al caso de los reajustes fiscales) Se entiende los efectos fiscales en la posible depreciacin de una revaluacin fiscal y no en la presentacin del valor patrimonial; este ltimo tendra un efecto indirecto, la renta presuntiva, lo cual no es tratado en IAS 12. En Colombia el valor patrimonial no siempre es costo fiscal; y ambos tienen efectos diferentes. Valor patrimonial para determinar patrimonio fiscal; costo fiscal para determinar utilidad fiscal en caso de venta;

El patrimonio fiscal en Colombia, es base de tributos, ejemplo, renta presuntiva, impuesto al patrimonio, .

10 2

Reajustes fiscales, permitidos antes de dic de 1991, ley 75 de 1986 y ley 223 de 1995 (inmuebles) y despus ley 1111 de 2006 elimina sistema axi, reaparecen reajustes fiscales, efectos: 1- Aumenta el activo, para determinar el valor patrimonial y el costo fiscal cuando se venda, con una restriccin, estos reajustes fiscales no pueden originar prdidas.

Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

2- Aumenta el patrimonio bruto y lquido en forma simultnea, el patrimonio lquido, base de la renta presuntiva, excepto en el caso de las acciones o participaciones

3- No afecta, en el reconocimiento inicial, el resultado contable ni fiscal, dicho reajuste, aumenta directamente el patrimonio fiscal, sin pasar por el resultado fiscal. Con posterioridad existieron hasta diciembre 31 de 2006 AXI del reajuste fiscal, igual valor en el activo y el patrimonio, por tanto el efecto en CM fiscal fue neutro.

4- El reajuste fiscal, no puede ser depreciado, ni contable ni fiscal, por tanto, no es posible recuperar mediante el uso, pero si en caso de venta del activo, por cuanto aumentara su costo fiscal y habra una diferencia entre la utilidad contable y la utilidad fiscal. La probabilidad de ocurrencia de utilidades futuras, est asociada directamente con el precio de venta del mismo activo objeto de revaluacin y no de otras ganancias.
10 3

Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

La diferencia temporaria sera deducible, es decir, activo por impuesto diferido, por cuanto base contable < base fiscal.

Por tanto, no aplica interpretacin reglas de la NIC 12: 18 y 20,

Luego, si no aplica las reglas NIC 12: 18 y 20, por no ser un PASIVO por impuesto diferido sino un ACTIVO por impuesto diferido, podra interpretarse lo siguiente: 1- Los reajustes fiscales originan diferencias temporarias deducibles, por cuanto base contable < base fiscal

2- No se recuperan mediante el uso -depreciacin-, pero si al momento de la venta del activo como costo fiscal

3- Por tanto, en el futuro, las utilidades fiscales sern menores que las utilidades contables, diferencia temporaria deducible, luego

Si habra que contabilizar un ACTIVO por impuesto diferido,

10 4

Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

5- Regla 12,65 Partidas cargadas o acreditadas directamente al patrimonio neto Cuando un activo se ha revaluado para efectos fiscales, y tal revaluacin est relacionada con otra revaluacin, exclusivamente contable, practicada en periodos anteriores, o con una que se espera realizar en algn periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluacin contable y del ajuste en la base fiscal se cargarn o acreditarn al patrimonio neto en los periodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones con efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones contables practicadas en el pasado, o con otras que se esperan realizar en el futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se reconocern en el estado de resultados. Comentario: Eventualmente el reconocimiento del ACTIVO por impuesto diferido sera contra resultados directamente, por cuanto los reajustes fiscales en Colombia, no tienen relacin con revaluaciones contables.
10 5

Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Nuestra conclusin: 1- Principio de prudencia, la probabilidad de ocurrencia no puede medirse con fiabilidad, las ganancias futuras dependern del precio de venta del mismo activo. 2- Si la probabilidad de realizar el activo es baja, se sugiere no reconocer ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO, 3- Exige revelacin, por diferencias temporarias que no dan origen a impuesto diferido. 4- Si la probabilidad de realizar el activo es alta, se sugiere reconocer el ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Frmulas de ayuda: PASIVOS EXIGIBLES

En el caso de PASIVOS EXIGIBLES, hay que distinguir entre: Deudas en general Deudas que tienen la consideracin de ingresos recibidos por adelantado En cada uno de estos casos hay una frmula diferente

10 7

Frmulas de ayuda: DEUDAS EN GENERAL

Base fiscal de un pasivo exigible (deuda general) = = Valor contable del pasivo (segn balance) importes que sern deducibles fiscalmente cuando se pague el pasivo + importes que sern gravados fiscalmente cuando se pague el pasivo Por tanto la frmula es:
Valor importe contable que ser + del pasivo deducible importe que ser gravado BASE = FISCAL del pasivo
10 8

Frmulas de ayuda: DEUDAS

EJEMPLOS:
Provisin de 500 deducible fiscalmente cuando se pague Multa de 600 pendiente de pago Deuda en moneda extranjera 680 originaria era 700 Diferencias de cambio tributan en el pago
VALOR contable importe a deducir

importe BASE a gravar FISCAL

500

500

+0

=0 (DT) = 600

600

+0

680

+ 20

= 700 (DT)

10 9

Frmulas de ayuda: Pasivos que son INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

Base fiscal de un pasivo (Ingreso por anticipado) = = Valor contable del pasivo (segn balance) importe del ingreso que ya ha sido gravado (y que no ser gravado fiscalmente en perodos futuros) Por tanto la frmula es:

Valor contable Porcin del BASE FISCAL del pasivo ingreso que del pasivo = (ingreso ya ha sido (ingreso anticipado) gravado anticipado)
11 0

Frmulas de ayuda: INGRESOS ANT.

EJEMPLOS:
Intereses cobrados por anticipado 500 tributaron a su cobro Cobro por una venta futura 600 tributa al realizarse la venta. Subvencin oficial cobrada 700. Subvencin exenta. Ingreso a distribuir
VALOR importe que contable ya ha sido del pasivo gravado

BASE FISCAL

500

500

=0 (DT) = 600

600

700

= 700

11 1

CUADRO RESUMEN
Valor contable mayor que la base fiscal

Elemento que produce la diferencia temporaria:

de activo
DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido

de pasivo exigible
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido
11 2

Valor contable menor que la base fiscal

Medicin
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

Una evaluacin fiable del importe descontado de los activos y pasivos por impuestos diferidos, exigira plantear la distribucin en el tiempo de cada diferencia temporaria. En muchos casos esta distribucin es impracticable o altamente compleja de realizar. Por tanto, resulta inapropiado exigir el descuento de los activos o pasivos por impuestos diferidos. El hecho de permitir este descuento, sin exigirlo, podra dar lugar a unas cifras sobre impuestos diferidos que no fueran comparables entre entidades. Por tanto, esta Norma no exige, ni permite, descontar los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.

Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos

Partidas reconocidas en el resultado Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de: (a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o (b) una combinacin de negocios (vanse los prrafos 66 a 68).

Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos

Partidas reconocidas fuera del resultado Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos debern reconocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente: (a) en otro resultado integral, debern reconocerse en otro resultado integral (vase el prrafo 62). (b) directamente en patrimonio, debern reconocerse directamente en el patrimonio (vase el prrafo 62A).

Presentacin (NIC 1 P 56)

Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

Presentacin
Compensacin Una entidad compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad: (a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.

Gastos por el impuesto a las ganancias

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deber presentarse en el estado del resultado integral. Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado como se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), presentar el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado.

Informacin a revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, se revelarn por separado, en los estados financieros. Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir: (a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto correspondiente al periodo presente, por el impuesto; (b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los anteriores; (c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias;

Informacin a revelar
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos; (e) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo; (f) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos; (g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas anteriores, de saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 56; y (h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las polticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinacin del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.

AGENDA
Historia regulacin contable Colombia - Cambios Marco conceptual C Comercial vs C Fiscal Convergencia Ley 1314 de 2009 -

NIC 12 Estudio de casos

Estudio de 37.935 empresas 2001-2010

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Descripcin General de la Nueva Poltica
El costo inicial de un elemento de PPyE debe incluir tanto los costos incurridos inicialmente para adquirir o construir el elemento, as como los costos incurridos posteriormente para aadir o sustituir parte de o mantener dicho elemento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial la ENTIDAD medir los Terrenos y Edificaciones por el Modelo de Revaluacin y los dems elementos de Propiedades, Planta y Equipo utilizando el Modelo del Costo, esto es el Costo inicial, menos la depreciacin y el importe de prdidas por deterioro acumuladas. (Ejemplo tomado de un cliente, no es condicin general de NIIF) En la elaboracin del balance de apertura, LA ENTIDAD utilizar el valor razonable o el costo revaluado del activo, estimado en la fecha de transicin o antes, como el costo estimado en la fecha de revaluacin, siempre que este fuera, en el momento de realizarlo, comparable en sentido amplio con: El valor razonable del activo; o El costo o el costo depreciado, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precios general o especfico.

La ENTIDAD revisar anualmente las estimaciones de vida til, valor de salvamento y mtodo de depreciacin y efectuar pruebas de deterioro de los activos cuando existan evidencias de que tales activos se han deteriorado.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Elementos Principales de la Nueva Poltica
Descripcin Poltica NIIF Poltica Local Es similar pero sin costos de desmantelamiento. Los costos de desmantelamiento pueden ser reconocidos como pasivos. Por el valor del documento mediante el cual se formaliza la transaccin. Por el Valor en Libros. Similar. Las PPyE se registran por su costo, el cual Adquisiciones por incluye el precio pagado, los costos directos y una estimacin de los costos Separado de desmantelamiento Se contabiliza por el Valor Razonable del Permutas, Daciones activo recibido o del activo entregado. Permutas sin carcter comercial se en Pago registran por el costo o valor en libros. Combinaciones de Se contabilizan por el Valor Razonable. Negocios Los activos que estn siendo construidos Activos en se contabilizan por su costo y se clasifican Construccin como elementos de PPyE. Pagos Aplazados El costo es el valor que se hubiese (Compras a Crdito) pagado en efectivo.

Se contabiliza el valor registrado en el documento legal.

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Elementos Principales de la Nueva Poltica
Descripcin Poltica NIIF Poltica local Se registra el valor establecido en el contrato. El costo es el menor valor entre el Valor Compras en Leasing Razonable del bien y el Valor presente de los pagos mnimos de arrendamientos. Se reclasifican a Activos No corrientes mantenidos para la venta y se miden por el PPyE Mantenidas para la Menor valor entre el costo y el Valor venta Razonable menos los costos de venta (precio de venta neto) Se miden por su Valor Razonable. Las PPyE Adquiridos subvenciones a ttulo gratuito se reconocen mediante Subvenciones o como ingresos y las que demanden algn transferencias. tipo de contraprestacin como ingresos diferidos. Repuestos Especializados, Algunos elementos pueden cumplir las Equipo Auxiliar y de condiciones para ser reconocidos como Seguridad PPyE. El activo puede dividirse para ser Depreciacin por depreciado en sus partes ms importantes. Componentes

Se mantienen como elementos de PPyE o se reclasifican a otros activos. Se ajustan al valor de realizacin o de mercado mediante provisiones,.

Se contabilizan por el mtodo del patrimonio (donaciones o capital incorporado). En algunos casos se reconocen temporalmente como pasivos. Se reconocen como Inventarios.

No se aplica la depreciacin por componentes. Pueden existir aplicaciones similares cuando los desembolsos realizados se contabilizan como cargos diferidos o como nuevos activo.

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Elementos Principales de la Nueva Poltica
Descripcin Daciones en Pago Poltica NIIF Se contabilizan por su valor razonable Poltica Local Por el VR del bien (mediante avalo)

Medicin Posterior

Deterioro de Valor de los Activos

Vida til, Valor de Salvamento y Mtodo de Depreciacin. Reparaciones Mayores.

Se puede aplicar el Modelo del Costo o Modelo de Existe un procedimiento similar al Modelo del Revaluacin. Costo. Cada tres aos se realizan avalos y las diferencias con el valor en libros se reconocen como valorizaciones. El deterioro de Activos se establece con respecto al Para la estimacin de provisiones se utilizan los IMPORTE RECUPERABLE (Mayor valor entre el Valor avalos realizados cada tres aos o se acelera el Razonable menos costos de venta y Valor de Uso). perodo de amortizacin. Cuando un activo se ha deteriorado el ajuste se El PUC separa para efectos de control fiscal las reconoce contra gastos del perodo sin considerar provisiones del perodo y las recuperaciones. que corresponden a perodos anteriores. Son estimaciones contables y deben ser revisadas Es similar pero utilizando disposiciones fiscales. anualmente. La vida til indica el perodo durante el No se exige la revisin anual de las cual se consumen los beneficios, el Valor Residual estimaciones. se descuenta del importe depreciable y el mtodo de depreciacin refleja el patrn de consumo. Se adicionan al valor del activo. Pueden tratarse Pueden tratarse de diversas formas: a) Mayor como la sustitucin de un componente. valor del activo, b) Como cargos diferidos, c) Como un nuevo activo.

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Elementos Principales de la Nueva Poltica
Descripcin Poltica NIIF Poltica local

Costos de Prstamos

Son capitalizables siempre que estn relacionados con activos que requieren de un tiempo sustancial para estar listos para su uso o venta. Pueden ser capitalizados componente del Activo. como un

Costos de Inspeccin (overhall) Uso de Costo Estimado en el Balance Inicial. Diferencias entre bases contables y fiscales

En la fecha de transicin a las NIIF (MGC) se puede establecer un nuevo COSTO, basado en la estimacin del Valor Razonable del Bien. Se reconocen sobre la base de las diferencias temporarias (Balance)

SE registran contra el gasto pero tambin es posible capitalizar dichos costos cuando estn relacionados con activos e un perodo improductivo. Pueden ser registradas contra gastos o capitalizarse como cargos diferidos. El costo histrico no puede ser modificado, salvo por algunas disposiciones de carcter fiscal que permiten su ajuste. Se reconocen sobre la base de las diferencias Temporales (Resultados).

Ejemplo modelo revaluacin Ao Activo inicial Revaluacin Deterioro Activo bruto Deprecio ao Deprecio acumulado Tasa Activo neto Registros: Otro resultado integral (ORI) Gasto deprecio Utilidad retenida Prdida por deterioro 1 2011 10.000 5.000 10.000 -2.000 -2.000 20% 8.000 10.000 -2.000 -4.000 20% 6.000 15.000 -2.000 -6.000 20% 9.000 15.000 -3.000 -9.000 20% 6.000 15.000 -3.000 -12.000 20% 3.000 -7.500 -7.500 6.000 20% -1.500 7.500 -6.000 1.500 2 2012 2 2012 Revaluacin 3 2013 4 2014 5 2015 Deterioro Saldo

2.000 0 0

2.000 0 0

-3.000 0 0 0

0 3.000 0 0

0 3.000 0 0

-1.500 0 0 0

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Naturaleza de los reajustes fiscales

Los originados en la reforma tributaria de 1974 y que permitieron la actualizacin del costo histrico de los activos fijos en un ndice que determinaba anualmente el gobierno. Estos reajustes continuaron como parte del costo fiscal, despus de 1991 con la implementacin de los ajustes fiscales por inflacin. Los originados por artculo 65 de la Ley 75 de 1986, que permiti por una sola vez, que el valor comercial de determinados activos, constituyera el costo fiscal. Estos reajustes tambin continuaron como parte del costo fiscal, despus de 1991.

Poltica fiscal Naturaleza reajustes fiscales Puede ser aplicable a Inversiones Largo Plazo, inventarios inmuebles (Art 90-2 ET),

Naturaleza de los reajustes fiscales Poltica fiscal Naturaleza reajustes fiscales

Los originados con la reforma tributaria de 1995, que permiti por una sola vez, que el valor comercial de los inmuebles, con algunas condiciones especiales para el caso de los que tenan el carcter de movibles, constituyera el costo fiscal. (Artculo 90-2 ET) Los originados a partir del 2007, de manera opcional, sobre los activos fijos (Artculo 70 E.T.) Estos reajustes fiscales que integran el costo fiscal, se ajustaron por inflacin mientras este sistema estuvo vigente (1992-2007), excepto para el caso de los activos movibles a partir de 1999, y sobre los mismos no hay derecho a solicitar depreciacin.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Poltica fiscal Inmuebles Avalo como costo fiscal Caso inmuebles

Personas naturales: ndice actualizacin - Artculo 73 ET Activo fijo: Avalo catastral (AC) como costo fiscal Artculo 72 ET Pueden subsistir reajustes fiscales y AC ? Costo contable vs AC = valorizacin fiscal? = Reajuste fiscal?

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Poltica fiscal Depreciacin sobre costo
Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deduccin o el costo por depreciacin, agotamiento o amortizacin, se determinar sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los artculos 70, 72 y 90-2 de este estatuto, el artculo 65 de la Ley 75 de 1986, el artculo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflacin sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflacin a los mayores valores fiscales originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalo catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991. (Artculo 68 Estatuto Tributario Nacional).

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Diferencias NIIF Norma fiscal - Espacios valorativos
1- Del costo contable sin valorizaciones segn normas locales al costo fiscal, 2- Del costo contable sin valorizaciones segn normas locales al costo contable segn modelo escogido en NIIF1, y 3- Del costo contable segn modelo escogido en NIIF1 al costo fiscal. Comparaciones para otros propsitos debieran incluir las valorizaciones contables.

COSTO NIIF VS COSTO PG COL VS COSTO FISCAL

ITEM

COSTO PG LOCAL COSTO FISCAL

VARIACIN 1

COSTO NIIF

VARIACIN 2

IMPTO DIFERIDO

Inicial mas axi Terrenos -ADepreciacin Subtotal Dato Avaluo catastral Valorizacin contable Provisin contable Subtotal contable Reajuste fiscal Avalo catastral Subtotal fiscal

3.000 500 -2.000 1.500 11.500 13.000

--- B ---

3.000 500 -2.000 1.500 1.000 1.500 5.000 6.500

11.500 11.500 -5.000 6.500

Dif Temporaria 11.500 8.500 1.500 1.000 13.000 9.500

--- B ---

Tasa 33% 2.805 330 3.135

13.000 13.000

9.500 -5.000 4.500

3.135 -1.650

-A-

13.000

1.485

Anlisis variacin 1 y 2 por concepto; No por total

Rgimen tributario especial

Remisin expresa Artculo 19 Num 4 Aplicara nuevas NIIF

4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educacin y solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional ( D.R. 2880/2004.ART. 1 y ss.,D.R. 3050/97.ART. 18.). El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente. Adicionado. L. 1066/2006, art. 10. El clculo de este beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente.

ARTCULO 15. Aplicacin extensiva. (Ley 1314 de 2009)

Cuando al aplicar el rgimen legal propio de una persona jurdica no comerciante se advierta que l no contempla normas en materia de contabilidad, estados financieros, control interno, administradores, rendicin de cuentas, informes a los mximos rganos sociales, revisora fiscal, auditoria, o cuando como consecuencia de una normatividad incompleta se adviertan vacos legales en dicho rgimen, se aplicarn en forma supletiva las disposiciones para las sociedades comerciales previstas en el Cdigo de Comercio y en las dems normas que modifican y adicionan a ste.

Nuevas NIIF
Para determinar beneficio neto o excedente gravado, cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente. Para calcular el 20% del excedente, destinado de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional Para determinar el excedente fiscal, sigue las reglas fiscales del artculo 357 ETN comentado a continuacin, pero con base fiscal nuevas NIIF

Bases fiscales: Rgimen tributario especial

ART. 357.Determinacin del beneficio neto o excedente. Para determinar el beneficio neto o excedente se tomar la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y se restar el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social de conformidad con lo dispuesto en este ttulo, incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo

Reglamentario: Determinacin del beneficio neto o excedente Las entidades a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 del estatuto tributario determinarn su excedente contable de acuerdo con las reglas establecidas por la normatividad cooperativa y el Decreto 1480 de 1989, segn el caso.
D.R. 4400/2004. ART. 11.Modificado. D.R. 640/2005, art. 5

Egresos: Rgimen tributario especial

DR 4400/2004-ART. 4Modificado. D.R. 640/2005, art. 3. Egresos. Se consideran egresos procedentes aquellos realizados en el respectivo perodo gravable, que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social, incluidas las inversiones que se efecten en cumplimiento del mismo y la adquisicin de activos fijos. En consecuencia, no habr lugar a la depreciacin ni amortizacin respecto de la adquisicin de activos fijos e inversiones que hayan sido solicitadas como egreso en el ao de adquisicin.

Restricciones del rgimen ordinario??

PAR. 1Para la procedencia de los egresos realizados en el respectivo perodo gravable que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social, debern tenerse en cuenta las limitaciones establecidas en el captulo V del libro primero del estatuto tributario. Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales consagrados en el estatuto tributario, para la procedencia de costos y deducciones, tales como los sealados en los artculos 87-1, 108, 177-1, 177-2, 771-2 y 771-3 ( ART. 87-1, ART. 108., ART. 177-1, ART. 177-2, ART. 771-2, ART. 771-3). En ningn caso se podr tratar como egreso procedente el gravamen a los movimientos financieros, GMF. Asimismo, el valor correspondiente a la ejecucin de beneficios netos o excedentes de aos anteriores, no constituye egreso o inversin del ejercicio D.R. 4400/2004. ART. 4Modificado. D.R. 640/2005, art. 3. Egresos.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Rgimen tributario especial A partir nuevas NIIF C-COMERCIAL NUEVAS NIIF

BALANCE: PPYE INTANGIBLES

$ 500 $ 200

C- FISCAL PATRIMONIO BRUTO ACTIVOS FIJOS $ 0 INTANGIBLES $ 0

PYG DEPRECIACIN Y $100 AMORTIZACIN $ 100

RENTA FISCAL EGRESOS EGRESOS

500 200

Nota: Si las rentas son exentas: No hay impuesto, no hay diferencia temporaria

AGENDA
Historia regulacin contable Colombia - Cambios Marco conceptual C Comercial vs C Fiscal Convergencia Ley 1314 de 2009 -

NIC 12 Estudio de casos

Estudio de 37.935 empresas 2001-2010

Fuente: http://www.bpr.com.co/BenchmarkOnline/index.php: 2001 - 2010

Sector real: 37.935 empresas

Objeto de Anlisis: Comercio: 11.879, Industrial: 5.795, Inversiones: 3.902, Construccin: 4.208, Agroindustrial: 3.510, Servicios: 5.194, Excluidas de la Muestra: Servicios Pblicos Domiciliarios: 1.087, Energa: 863, Comunicaciones: 751, Transporte: 807.

No Sector Real (Excluidas de la

Muestra)

Sector pblico (4.649), Cooperativo (10.358), Actividades Burstiles (172), Financiero (293), Emisores (404), Seguros (116) y Cajas de compensacin (55).

La desviacin presentada en el periodo 2008 en el componente PPYE es producto de una aceleracin en el sector SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS, sector que de acuerdo a la base de datos hace parte del sector real pero que para efectos de anlisis no se incorpora en la muestra tomada.

La muestra seleccionada representa el 91% del total de las empresas vinculadas al sector real, incorporando sectores como: Comercial, Industrial, Servicios, Agroindustrial, Inversiones y

Dispersiones volatilidad - efectos observados por eliminacin ajustes por inflacin En la muestra representativa del sector real el total de activos principales de mayor incidencia de las NICS, no superan en la serie crecimientos de 19% La Inversin en PROPIEDAD PLANTA y EQUIPO (muestra) creci a tasa promedio de 6%, con limites de 13% (2005 y 2006) y 2%(2002). De los rubros de mayor aceleracin se ubica el componente VALORIZACIONES, con variaciones de 35% en 2004, 23% en 2009 y 51% en 2010. El comportamiento del tem anterior insinuara una volatilidad en la medicin del patrimonio

Efectos directos sobre las bases fiscales

Valorizaciones representan en promedio el (27%) y los cargos diferidos (2%), sumados estos dos efectos dan el 29% del total de activos (muestra) con incidencia NICS. (2001-2010), al final de la serie (2010) la participacin de valorizaciones cierra en 35%. Inventarios represent el 12% del total de activos con incidencia NICS . Pasivos estimados y provisiones y pasivos diferidos, representan en la serie crecimiento promedios de 3%, 2010 de 6%. Inversiones a largo plazo, no se obtuvo separado efecto valorizaciones. Una aplicacin proporcional al costo reflejado dara una participacin cercana al 50% del total de las valorizaciones, sin que esta medicin sea perfecta.

Efectos directos sobre las bases fiscales

Del total de activos, ms del 79% estaran expuestos a modificaciones y por lo menos el 31% tendra efectos directos en las bases fiscales (ingresos diferidos, provisiones, cargos diferidos), de acuerdo con las normas de la contabilidad fiscal vigentes.

Sin evidencia emprica

Leasing (IAS 17), Costos financieros (IAS 23), Activos no corrientes mantenidos para la venta (IFRS 5), Exploracin y evaluacin de recursos naturales (IFRS 6), Medicin del impacto por adopcin (IFRS 1), entre las principales.

Estudios preliminares del autor pueden ser consultados en: http://www.bakertillycolombia.com/, http://cijuf.org.co/, http://www.actualicese.com/, entre otras.

gvasquez@bakertillycolombia.com GRACIAS