DEPRECIACIN La depreciacin bajo el concepto indicando, se refiere nicamente a un fenmeno fsico: la desintegracin o desgaste.

El pensamiento actual es que la depreciacin se relaciona con todas las fuerzas, tanto fsicas como econmicas, que terminan con la utilidad mercantil de un activo fsico. Los que estn de acuerdo con al definicin actual, creen que, desde el punto de vista contable, la depreciacin debe aplicarse a la inversin en el activo y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversin y en segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fabrica, quien se ocupa de la depreciacin como funcin fsica; pero este inters en til desde el punto de vista del contador, a quien le interesa la distribucin de los costos del activo fijo y su absorcin como gasto en la corriente de la s operaciones. Dando preferencia a la asignacin de los costos en vez de al deterioro fsico, se reconoce el hecho de que los cargos por depreciacin no pretenden reflejar la declinacin fsica. Los cargos por depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo durante los aos de su vida til en forma equitativa. De lo anterior se desprende que, la depreciacin: es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el costo u otro valor bsico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual, durante la vida til estimada del activo, en forma sistemtica y racional. Por la tanto, la depreciacin contable es un proceso de distribucin, no de valuacin.

FACTORES DE LA DEPRECIACIN Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben cargarse peridicamente a gastos son: 1. - La base de la depreciacin. 2. - El valor del desecho. 3.- La vida til estimada. 1. - La base de la depreciacin: la depreciacin debe calcularse sobre base y mtodos constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse los activos fijos, salvos que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el calculo de la

depreciacin generalmente lo constituye el costo de adquisicin o de produccin del bien, incluyendo la erogaciones por instalacin, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carcter permanente. 2.- El valor del desecho: este valor tambin se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al calculo de la depreciacin de un activo fijo, el valor de desecho se deduce a dicho activo. 3.- La vida til estimada: para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse en consideracin los siguientes elementos: a} Uso y desgaste fsico esperado; a. b. c. reparaciones a que ser sometido; limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo; obsolescencia.

La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en: 1. 2. 3. aos y meses en periodos de operacin u horas de trabajo en unidades de produccin

4. en kilmetros por recorrer. METODOS DE DEPRECIACIN Existe variedad de mtodos para calcular la depreciacin, los cuales se aplican conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Las ms usadas son las siguientes: 1.- Lnea recta (porcentaje fijo sobre base fija) 2.- Saldo decreciente (porcentaje fijo sobre base variable)

3.- Nmeros dgitos (porcentaje variable sobre base fija) 4.- Horas de trabajo 5.- Unidades de produccin 6.- Fondo de amortizacin 7.- Anualidades 8.- Inventario 9.- Retiros y reemplazos 10.- Utilidad 1.- Mtodo de lnea recta: es el mtodo ms sencillo y el mas comnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciacin es una funcin del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminucin de servicios potenciales, en contraposicin al desgaste y deterioro fsico causado por el uso. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuanta en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilizacin. 2.- Mtodo del saldo decreciente: este mtodo tambin se conoce con el nombre de Depreciacin Acelerada es un procedimiento de depreciacin, mediante el cual se hacen cargos por depreciacin mayores en los primeros aos de vida til del activo fijo que en los ltimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciacin debe disminuir, de manera que los crecientes cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena teora, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciacin supone que las reparaciones aumentarn en el mismo importe en que disminuyen los dbitos por depreciacin; talvez ocurra as, pero es probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciacin, quizs sea mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan esta sujeto a la objecin que puede ser difcil estimular acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadsticas sobre la experiencia probablemente no seria mas dificil que estimular la depreciacin. 3.- Mtodo de los Nmeros dgitos : este mtodo produce un cargo anual decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciacin durante los primeros aos de vida til de un activo fijo que durante los ltimos aos. Las razones valederas para la aplicacin de este mtodo son los mismo que para el mtodo del saldo decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en este la tasa es variable sobre una base fija. 4.- Mtodo de Horas de trabajo: la distribucin de la depreciacin por este mtodo se considera ms equitativa; toda vez que la depreciacin se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, las cual

se deprecia mas rpidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra, que se solamente se trabaja parte del tiempo, tambin es menor la oportunidad de efectuar reparaciones; adems, los ejercios que se elaboran tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo parte del tiempo. En aplicacin de este mtodo, se estima el numero total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora. 5.- Mtodo de Unidades de produccin: este mtodo tiene las mismas caractersticas del mtodo de horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciacin entre los distintos ejercicios o aos en proporcin al uso que hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el mtodo anterior estriba en que lugar de horas de trabajo, para la estimacin de la vida til se toma como base las unidades a producir en cierto nmeros de aos, y la depreciacin se acumula de acuerdo al nmero de unidades producidas en el ao. 6.- Mtodo del Fondo de amortizacin: Finney y Miller dice respecto a este mtodo. El mtodo de amortizacin se basa en la suposicin de que se establecer un fondo para reemplazar el bien al termino de su vida til. El mtodo puede aplicarse sin que se acumule efectivamente un fondo. Se supone que se creer un fondo mediante cantidades iguales de dinero, y en este caso el primer paso ha de ser pata determinar el importe de esas cantidades. 7.- Mtodo de Anualidades: En este mtodo se aplica la teora de que los intereses son la inversin deben incluirse en el costo de produccin. El debito que se hace a las cuantas de gastos de operacin deben estar compensados por dos crditos: uno de ellos a una cuenta de intereses ganados (calculas a un tipo arbitrario sobre el costo del bien menos la depreciacin ya acumulada), y el otro a la cuante de depreciacin acumulada. El crdito por inters se basa en el valor actual de la unidad del activo fijo de que se trate, es decir, el costo menos la depreciacin ya acumulada, ya que el valor actual se considera que es la inversin no recuperada de dicha unidad. Como el valor actual se esta reduciendo continuamente, los crditos por intereses disminuyen se importe en todos los periodos, por lo cual los crditos a la cuanta de depreciacin acumulada aumenta en todos los periodos. 8.- Mtodo de Inventario: probablemente la forma mas antigua para calcular la depreciacin fue revalorar los activos fijos peridicamente o al termino de un negocio. La valoracin inventario se basa bien en el valor del activo fijo para el nuevo negocio o en su costo ajustado por razn de cualquier perdida de eficiencia productiva. La primera base puede determinarse usando un valor de liquidacin o un precio corriente de mercado. La segunda base de valoracin tiene como resultado lo que se denomina depreciacin observada, que se fundamenta en el cambio en la eficiencia de ingeniera del activo y no en la disminucin de sus servicios potenciales. 9.- Mtodo de Retiros y reemplazos: este mtodo de depreciacin tiene numerosas partidarios en el campo de los servicios pblicos. En efecto, estos procedimientos no reconocen la depreciacin si no al termino de la vida del activo. Equivalen a no hacer ninguna previsin y cargas a las operaciones las perdidas realmente comprobadas. Con

el merito de retiros se carga a las operaciones el costo, menos el valor de desecho, en las unidades de la fabrica retiradas durante el ejercicio, y los nuevos activos adquiridos como reemplazo, menos el valor de recuperacin por el valor de desecho de los viejos activos. De los dos mtodos, es preferible el de retiros porque produce saldos en las cuentas de propiedades que reflejan mas bien el costo del activo en uso que el costo del activo reaplazado. 10.- Mtodo de la depreciacin basado en la Utilidad: en la direccin de algunos negocios persiste aun la inclinacin a fijar el importe de la provisin por depreciacin despus de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciacin. Esta tendencia es posiblemente el vestigio de los das en que la verdadera naturaleza de la depreciacin como gasto no era reconocida como lo es actualmente, posiblemente surja tambin de la confusa suposicin de que el abono a una cuenta de depreciacin acumulada constituya en cierta forma una provisin de fondos para los reemplazos del activo fijo y que la suma que se provea es asunto de la poltica administrativa que ha de determinarse con base en la cuanta de las utilidades disponibles para ese y otros fines; la practica puede tambin provenir del deseo de la direccin de la empresa de usar las provisiones con un medio para establecer la utilidad neta declarada en los estados financieros, practica que debe considerarse un engao consciente o inconsciente. DE LA DEPRECIACIN Articulo 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponden efectuar sobre bienes del activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizada en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir la cuota de depreciacin en periodos de imposicin posteriores. Articulo 17. Base del calculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el costo de adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas de carcter permanente. El valor del costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser usados. Solo se admitirn depreciacin y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueron activos fijos despreciables y que se hubieran revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el articulo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles esto se toma por costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo pruebe en contrario, que este es equivalente al 70 % del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Articulo 18. Forma de calcular la Depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del periodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general el calculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o de produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme a las normas de este articulo y el siguiente: A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de aplicacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin. Articulo 19. Porcentajes de Depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin:

Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los inmuebles y sus mejoras. 5% rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan fruta o productos que generen rentas gravadas, con inclusiones de los gastos capitalizables para formas las plantaciones 15% Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lucastre. 20% Maquinaria, vehculo en general, gras, remolques, semiremolques, y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. Asimismo, los semovientes utilizados como animales de carga y de trabajo 20% Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera y similares; reproductor de raza, machos y hembras. En el ultimo caso la depreciacin se calcula sobre el valor del costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25% Equipo de computacin 33.33% Para los bienes no especificados en los incisos anteriores 10%

BIBLIOGRAFA

DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y AGOTAMIENTOS PROF. ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANA. PRACTIQUEMOS CONTABILIDAD. ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANA.

Depreciacin contable y fiscal

1. Resumen 2. Introduccin 3. La Depreciacin 4. Mtodos de depreciacin 5. Depreciacin Fiscal 6. Efectos de la depreciacin fiscal en los gastos operativos de una empresa 7. Ejemplo de la Deduccin Contable y Fiscal 8. Conclusin 9. Bibliografa
RESUMEN: La Depreciacin. Vida til y valor de desecho. Depreciacin contable (Mtodos de depreciacin, lnea recta, unidades producidas, suma de los dgitos de los aos, doble saldo decreciente, depreciacin en periodos fraccionarios, asientos de ajuste para registrar la depreciacin, presentacin en el balance general, reglas aplicables a la depreciacin). Depreciacin fiscal (Ley del Impuesto Sobre la Renta, deducciones en ejercicios irregulares, opcin de aplicar porcientos menores a los autorizados, inicio de la deduccin, actualizacin de la deduccin). INTRODUCCION

Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jams haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si estuvisemos comprando un artculo de esos que llaman comnmente "de segunda mano". Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacan al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida til, es decir, cuando queremos deshacernos de l, lo que nos pagara otra persona por adquirirlo sera slo un porcentaje de lo que nosotros pagamos. Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo que cada dueo supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad est pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error. Por ese motivo existe la depreciacin contable, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos. stos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada. Asimismo, cuando se van a pagar los impuestos por las inversiones que se han realizado, es posible que paguemos menos, no obstante, debemos conocer algo sobre la depreciacin fiscal, la cual nos indica qu es lo que podemos dejar de pagar y qu no. LA DEPRECIACION Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es importante presentar una definicin a cerca del concepto principal. La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables. VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la vida til de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. DEPRECIACION CONTABLE Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin.

La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Importe original

Revalos efectuados

Valor Importe a = recuperable depreciar

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse: o o Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin. Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. Valor residual final. Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables. Mtodos de depreciacin Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son: o o o o El de la lnea recta. El de unidades producidas. El de la suma de los dgitos de los aos. El del doble saldo decreciente. La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos. METODOS DE DEPRECIACIN

o o

METODO Lnea recta Unidades producidas Suma de los dgitos de los aos Doble saldo decreciente Mtodo de lnea recta

CARGO DE DEPRECIACION Igual todos los aos de vida til De acuerdo a la produccin Mayor los primeros aos Mayor los primeros aos

En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula:

Costo valor de desecho = Aos de vida til

monto de la depreciacin para cada ao de vida del activo o gasto de depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el mtodo de la lnea recta es:

$33 000 000 - $3 000 000 = 5 aos Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

100% = 5 aos Mtodo de las unidades producidas El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula. 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000

Costo valor de desecho Unidades de uso, horas o kilmetros

Costo de depreciacin de = una unidad hora o kilmetro

Nmero de unidades horas o kilmetros usados durante el periodo

Gasto por depreciacin del periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer 75 000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:

$33 000 000 - $3 000 000 = 75 000 kilmetros

$400 de costo de depreciacin por kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro ($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla siguiente:

Ao 1 2 3 4 5

Costo por kilmetro $400 400 400 400 400

Kilmetros 20 000 25 000 10 000 15 000 5 000 75 000

Depreciacin anual $8 000 000 10 000 000 4 000 000 6 000 000 2 000 000 $30 000 000

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta el importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo de unidades producidas el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad producida, de cuntas horas se emplean o de los kilmetros recorridos, durante el periodo fiscal. Mtodo de la suma de los dgitos de los aos

En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente: Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador) Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.

Ao + (ao x ao) = 2 5 + (5 x 5) = 2 2 30 = 15 (denominador) denominador

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo $33 000 000

Valor de desecho $3 000 000 Aos de vida pendientes x Suma de los aos

= =

Suma a depreciar $30 000 000

Suma a depreciar

Depreciacin del ao 1

$30 000 000

5/15

$10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores.

MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Ao 1 Fraccin 5/15 X Suma a depreciar $30 000 000 Depreciacin anual $10 000 000

2 3 4 5

4/15 3/15 2/15 1/15 15/15

30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000

8 000 000 6 000 000 4 000 000 2 000 000 $30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida. Mtodo del doble saldo decreciente Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada. La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente se calcula como sigue:

100% = Vida til de 5 aos 40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente: 20% x 2 = 40% anual

MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES Valor en libros Ao Tasa X (importe a depreciar) $ 33 000 000 = Gastos por Depreciacin depreciacin anual acumulada $13 200 000 1 40% X = $13 200 000

 13 200 000 2 40% X $ 19 800 000 7 920 000 3 40% X $ 11 880 000 4 752 000 4 40% X $ 7 128 000 4 752 000 5 40% X $ 4 277 000 1 277 000 $ 3 000 000 Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800 en lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos. Depreciacin en periodos fraccionarios Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe de sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida de un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar el importe correcto del gasto en el periodo fiscal. Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se compr el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en lnea recta, el clculo del gasto por depreciacin del ao A ser: = 1 277 000 30 000 000 = 2 851 000 28 723 000 = 4 752 000 25 872 000 = 7 920 000 21 120 000

$33 000 000 - $3 000 000 = 5 aos $6 000 000 de depreciacin anual

$6 000 000 = 12 meses En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del camin. $500 000 de depreciacin mensual

Ao fiscal A B C D E F

Nmero de meses

Depreciacin mensual

Depreciacin anual

3* 12 12 12 12 9+

X X X X X X

$ 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000

= = = = = =

$ 1 500 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 4 500 000 $30 000 000

Cantidad a depreciar en los cinco aos: * Octubre a diciembre + Enero a septiembre

Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all del periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del calendario le corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las nicas diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para un ao fiscal radican en el primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea, en el ltimo ao. Sin embargo, cuando se usa el mtodo de la suma de los dgitos de los aos o el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales de depreciacin. Si se compr el camin el 10 de octubre de 19__ y se emple el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao sera:

5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) =

$10 000 000 es la depreciacin del primer ao

Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y diciembre) del ao A en que se utiliz el activo: 3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciacin para el ao A El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicar como depreciacin para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La depreciacin para los ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y diciembre) se calcula as: 4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000 El importe total de la depreciacin para el ao B es:

$7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) + $2 000 000 (primeros tres meses del ao 2)

$9 500 000

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til del camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos. En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas que no coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto por depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida fsica del activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que fue adquirido el activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao fiscal, antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciacin.

PROGRAMA DE DEPRECIACION Ao del activo Ao Clculo Importe $10 000 000 8 000 000 Clculo Ao fiscal Importe Ao

5/15 x $30 000 000

3/12 =

$2 500 000

$2 500 000

4/15 x 30 000 000

9/12 = 3/12 =

7 500 000 2 000 000 6 000 000 1 500 000 4 500 000

9 500 000

3/15 x 30 000 000

6 000 000

9/12 = 3/12 =

7 500 000

2/15 x 30 000 000

4 000 000

9/12 =

5 500 000

3/12 = 5 1/15 x 30 000 000 = 2 000 000 9/12 = 3/12 = S Importe a depreciar: $30 000 000 9/12 =

1 000 000 3 000 000 500 000 1 500 000 1 500 000 3 500 000 E F

$30 000 000

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin: 1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual. 2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo. En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: un dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos de las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin del camin (comprado el 10 de octubre de 19__) al finalizar 19__, utilizando el mtodo de la lnea recta, es el siguiente: 19__ Dic. 31 Gastos de depreciacin Depreciacin acumulada/camin 1 500 000 1 500 000

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las empresas pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de gastos de depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado, como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos. La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja. Presentacin en el balance general La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la seccin activos fijos, segn se muestra enseguida:

MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A. BALANCE GENERAL PARCIAL al 31 de diciembre de 19__ Activos Total de activos circulantes Activos fijos: Terreno Edificio Menos: depreciacin acumulada Maquinaria Menos: depreciacin acumulada Camiones Menos: depreciacin acumulada Total de activos fijos Total de activos $150 000 000 30 000 000 $ 75 000 000 40 000 000 $100 000 000 25 000 000 75 000 000 35 000 000 120 000 000 $ 50 000 000 $ 28 000 000

280 000 000 $308 000 000

Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado. Reglas aplicables a la depreciacin El boletn C-6 de la Comisin de Principios de Contabilidad referente a inmuebles, maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la depreciacin de estos activos. Entre las ms importantes reglas estn las siguientes: 1. De entre los mtodos alternativos para depreciar activos fijos debe adoptarse el que se considere ms adecuado, segn las polticas de la empresa y caractersticas del bien. 2. Las tasas de depreciacin establecidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta no siempre son las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciacin acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciacin de acuerdo con la vida estimada de dichos activos.

3. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos o gastos.