El Proceso Contable Hugo Sasso CAPITULO 1 Las Cuentas CONCEPTO DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD: tcnica que, mediante un registro ordenado

do de las operaciones comerciales (HECHOS ECONOMICOS), permite extraer informaciones tendientes a demostrar la situacin actual de la empresa, analizar su pasado y orientar su futuro. 1. Pasado: anlisis comparativo. 2. Presente: determinar la situacin econmica, financiera y patrimonial. 3. Futuro: proyectar los estados contables y tomar as las decisiones que correspondan. ECUACION PATRIMONIAL ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Activo: Bienes tangibles e intangibles y los derechos que la empresa posee. Pasivo: Todas las obligaciones hacia terceros que la empresa posee. Capital: Obligacin contrada hacia los socios (empresa) y la participacin que se tiene sobre el activo de la sociedad (socios). Cuando comienza su actividad la empresa genera resultados (positivos = ganancias y negativos = perdidas). ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS PERDIDAS PATRIMONIO NETO CUENTAS: conjunto cuantificados. de hechos y actos econmicos homogneos, debidamente

FORMA DE LAS CUENTAS: se representa en forma de T (del lado izquierdo DEBE y del lado derecho HABER). DEBE Debitamos HABER Acreditamos

La diferencia entre el DEBE y el HABER nos da el SALDO, el cual si es mayor el debe tenemos SALDO DEUDOR y si es mayor el HABER tenemos SALDO ACREEDOR. Cuando son iguales tenemos la cuenta SALDADA. CLASIFICACION DE CUENTAS: 1. Por su naturaleza Patrimoniales 1. Patrimoniales activas: representan todo lo que se posee (bienes, derechos) aspectos positivos. Aumentos se anotan en el DEBE y las disminuciones en el HABER, tienen SALDO DEUDOR y se denominan CUENTAS DE ACTIVO. 2. Patrimoniales pasivas: representan todo lo que se debe a terceros, aspectos negativos. Aumentos se anotan el HABER y las disminuciones en el DEBE, tienen SALDO ACREEDOR y se denominan CUENTAS DE PASIVO. 3. Patrimoniales de patrimonio neto: representan los derechos que poseen los propietarios sobre el activo. Aumentos se anotan en el HABER y las

disminuciones en el DEBE, tiene SALDO ACREEDOR y se denominan CUENTAS DE PATRIMONIO NETO. De Resultados (subdivisoria de la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS). 1. Cuentas de prdida: representan una disminucin en el patrimonio neto. Se anotan en el DEBE y tienen SALDO DEUDOR. 2. Cuentas de ganancia: representan un aumento en el patrimonio neto. Se anotan el HABER y tienen SALDO ACREEDOR. Cuentas de orden (representan la tenencia provisoria de bienes de terceros y compromisos en caso de dao - PASIVOS POSIBLES). 1. 2. 3. 4. Bienes recibidos de terceros: SALDO DEUDOR. Responsabilidad de bienes recibidos de terceros: SALDO ACREEDOR. Documentos descontados: SALDO DEUDOR. Banco XX documentos descontados: SALDO ACREEDOR.

Cuentas de control de movimiento (se utilizan durante el desarrollo de la actividad econmica del ente, pero se refunden al final en una cuenta general, no figuran en el balance general). Cuentas regulizadoras de activo (se crean para llevar los valores de ciertos bienes activos a niveles mas cercanos con la realidad, EJ: previsin para deudores incobrables) Tienen SALDO ACREEDOR y se ubican restando de la cuenta de activo correspondiente. Cuentas regulizadoras de pasivo (se utilizan cuando la empresa contrae deudas documentadas, con los intereses incluidos).

1. Por su contenido Analticas o simples (cuentas que responden a caractersticas similares y en su conjunto configuran un determinado rubro, EJ: deudores de una empresa nominados individualmente, que constituyen una cuenta analtica especfica, pueden tener saldo deudor o acreedor segn corresponda). Sintticas o colectivas (agrupan a una determinada cantidad de cuentas simples de caractersticas homogneas, EJ: deudores nominados individuales se agrupan en deudores por ventas, pueden ser SALDO DEUDOR O ACREEDOR).

1. Por su agrupamiento Compuestas (renen varias cuentas sintticas que poseen caractersticas similares o hechos de carcter homogneo, EJ: Disponibilidades, Bienes de Cambio, ect). Recompuestas (rene varias cuentas compuestas, EJ: Activo, Pasivo, Patrimonio Neto).

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PLAN DE CUENTAS

PLAN DE CUENTAS: ordenamiento y enumeracin sistemtica de todas las cuentas que se utilizan en la contabilidad de una empresa.

Finalidades: Facilita el logro de objetivos de la contabilidad (informacin y con esta logra un eficiente control). Facilita la imputacin contable de los registros.

Caractersticas: Flexible (debe poder incorporar nuevas cuentas). Agrupamientos por caractersticas homogneas. Claridad en la terminologa de las cuentas. No ser extenso, para buscar facilitar la informacin.

Aspectos a tener en cuenta para hacer un Plan de Cuentas: Tipo de explotacin de la empresa. Aspectos legales (dada la naturaleza jurdica). Tamao de la empresa y planes de expansin a corto plazo. Extensin geogrfica (con o sin sucursal y de que tipo). Divisin de la empresa en reas o departamentos.

Codificar: reducir a smbolos los nombres de las cuentas para identificarlas fcilmente. MANUAL DE CUENTAS: es el plan de cuentas en el cual se incluye el anlisis de cada cuenta en particular. Pasos para realizar un anlisis de cuenta: Qu representa la cuenta? Cul es su saldo? (deudor o acreedor) Cundo se debita? Cundo se acredita?

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CAPITULO 2 Variaciones Patrimoniales El proceso contable se origina con un hecho econmico, este puede estar respaldado por un comprobante o no.

Los comprobantes pueden ser de dos tipos Internos: uso exclusivo interno de la empresa. Externos: recibe o emite la empresa de o hacia terceros.

Importancia de los comprobantes: Deja constancia de las operaciones realizadas. Permite comprobar la registracin efectuada en los registros contables. Permite individualizar a las personas que intervienen en ellos. Elemento de prueba frente a conflictos con terceros. Variaciones patrimoniales: son variaciones producidas en la ecuacin contable, por aumento o disminucin de algn elemento de la ecuacin . Las variaciones pueden ser Originales o variaciones permutativas de origen (Ej: aporte de capital efectuado por los socios). Derivadas (surgen de la actividad de la empresa) se dividen en:

1. Permutativas 2. Modificativas 3. Mixtas Variaciones patrimoniales permutativas o neutras: operaciones que hacen variar el patrimonio en forma cualitativa. CASOS POSIBLES Cambio de un activo por otro activo ACTIVO Caja 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000 PASIVO Ac. Prendario 500 PATRIMONIO NETO Capital 5500

Se adquieren mercaderas por 1000 abonndolas en efectivo. Aumenta la cuenta mercadera en 1000 y disminuye la de efectivo. ACTIVO Mercadera 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000 PASIVO Ac. Prendario 500 PATRIMONIO NETO Capital 5500

Se modifican los componentes de la cuenta pero no el patrimonio neto en su cuanta. Cambio de un pasivo por otro pasivo

ACTIVO Mercadera 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000

PASIVO Ac. Prendario 500 PATRIMONIO NETO Capital 5500

Se le entrega un documento con vencimiento a 30 das a un acreedor prendario. ACTIVO Mercadera 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000 Capital 5500 PASIVO Doc. A Pagar 500 PATRIMONIO NETO

No se modifica cuantitivamente el patrimonio neto. Disminucin de un activo con una correlativo disminucin de un pasivo ACTIVO Mercadera 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000 Capital 5500 PASIVO Doc. A Pagar 500 PATRIMONIO NETO

Se abona con un cheque el documento a pagar. Desaparece la deuda pero se disminuye la cuenta banco. ACTIVO Banco Cta. Cte. 1500 Mercadera 1000 Maquinaria 3000 Capital 5500 PASIVO PATRIMONIO NETO

Se altera en forma cualitativa pero no cuantitativa. Aumento del activo con un correlativo aumento del pasivo ACTIVO Banco Cta. Cte. 1500 Mercadera 1000 Maquinaria 3000 Capital 5500 PASIVO PATRIMONIO NETO

Se adquieren mercaderas en cuenta corriente por 300. Hay un ingreso de mercadera por 300 y una deuda por 300 hacia proveedores. ACTIVO Banco Cta. Cte. 1500 Mercadera 1300 Maquinaria 3000 No se modifica el importe del patrimonio neto. Cambio de un componente de patrimonio neto, por otro componente de patrimonio neto: es el caso en el cual para poder distribuir utilidades se hagan las divisiones en acciones. PASIVO Proveedores 300 PATRIMONIO NETO Capital 5500

Variaciones patrimoniales modificativas: hacen variar al patrimonio en forma cuantitativa. Se clasifican en variaciones: POSITIVAS Y NEGATIVAS.

Variaciones modificativas positivas CASOS POSIBLES: Aumento de activo ACTIVO Caja 1000 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 PASIVO Proveedores 2000 Previsin p/Gtias. 300 PATRIMONIO NETO Capital 6700

Se cobran intereses en efectivo por 100. Aumenta el activo por una ganancia. ACTIVO Caja 1100 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 PASIVO Proveedores 2000 Previsin p/Gtias. 300 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 100

Aumenta el patrimonio neto aumenta cuantitativamente (se incrementa por 100 en ganancia). Disminucin del pasivo ACTIVO Caja 1100 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 PASIVO Proveedores 2000 Previsin p/Gtias. 300 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 100

Se anula la previsin para garantas que se tena pues esta no tiene razn de ser, por lo cual se debe realizar un contra siento en cual se incrementan las ganancias y se disminuye el pasivo. ACTIVO Caja 1100 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 Variaciones modificativas positivas CASOS POSIBLES: Disminucin de activo ACTIVO Caja 1100 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400 PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400

Se abonan 500 en concepto de alquileres. Se disminuye el activo ya que es una perdida. ACTIVO Caja 600 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400 - Perdidas 500

El patrimonio neto disminuye en 500.

Aumento del pasivo ACTIVO Caja 600 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400 - Perdidas 500

Se deben abonar sueldos por 800. ACTIVO Caja 600 Ds. Varios 3000 Mercaderas 5000 PASIVO Proveedores 2000 Sueldos a pagar 800 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400 - Perdidas 1300

El patrimonio neto disminuye en 800. Variaciones patrimoniales mixtas: hacen variar al patrimonio en forma cualitativa y cuantitativa. CASOS POSIBLES: Ganancia ACTIVO Caja 8000 Inversiones 1000 Ds. x Ventas 1000 Mercaderas 10000 Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 18000 PASIVO

Las inversiones 100 acciones a 10 unidades cada una se venden a 12 con lo cual se elimina el activo inversiones se cambia por caja (variacin cualitativa), pero este a mayor valor (variacin cuantitativa). ACTIVO Caja 9200 Ds. x Ventas 1000 Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital PASIVO

Mercaderas 10000 Perdida ACTIVO Caja 9200 Ds. x Ventas 1000 Mercaderas 10000

18000 + Ganancias 200

PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 18000 + Ganancias 200

Se cancela la deuda con los proveedores por 2000 pero se deben abonar intereses por 100 por pago con mora. Se disminuye el pasivo y el activo (variacin cualitativa), pero a distintos valores, con una mayor salida de activo por el pago de intereses (variacin cuantitativa). ACTIVO Caja 7100 Ds. x Ventas 1000 Mercaderas 10000 PASIVO ________________________________ PATRIMONIO NETO Capital 18000 + Ganancias 200 - Perdidas 100

Para registrar todas estas variaciones se debe realizar la partida doble. Es un mtodo para el balanceante (debe haber igualdad entre la sumatoria del debe y la del haber). Se fundamenta por: 1. Clasificacin de cuentas patrimoniales (integrales) y de resultado (diferenciales). 2. Divisin de cuentas en DEBE y HABER. 3. Registracin simultanea de cada partida (el dbito debe ser correspondido con el crdito).

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PARTIDA DOBLE