Contabilidade de Custos 13 PDF

Curso: Administrao de Empresas
CONTABILIDADE GERENCIAL E DE CUSTOS

(apontamentos de aulas)
Srie: 4 Ciclo
ANO LETIVO: 2013
Estrutura Funcional
Estratgico
Operacional
Distribuio
Vendas
Produo
Prof. Moacir Jesus de Moraes
APONTAMENTOS DE AULA S
CONTABILIDADE DE CUSTOS
ADMINISTRAO - SBC/SP
APONTAMENTOS DE AULAS CONTABILIDADE GERENCIAL E DE CUSTOS
Este material de uso exclusivo dos alunos do curso de Administrao de Empresas do Centro Universitrio da FEI na disciplina disciplina de Contabilidade Gerencial e de Custos. Seu objetivo apresentar uma sntese dos tpicos discutidos em sala de aula, apresentar exerccios para fixao e servir de referencial para estudo e pesquisa no material indicado na bibliografia.
So Bernardo do Campo Ano 2013 Prof. Moacir Jesus de Moraes
CENTRO UNIVERSITRIO DA FEI
PROF. MOACIR JESUS DE MORAES
PLANO DE ENSINO DE DISCIPLINA

1. Nome da Disciplina 2. Cdigo
3. Departamento
ND 4211
4. Curso(s)
CONTABILIDADE
Carga Horria Semanal 5. Teoria: 2
ADMINISTRAO
7. Professor Coordenador 6. Prtica : 2
horas
horas
Moacir Jesus de Moraes
1. Introduo Contabilidade de Custos e sua ligao com a contabilidade geral - insero da contabilidade de custos na contabilidade gerencial. 2. O Esquema Bsico da Contabilidade de Custos. - Segregao entre investimento, gastos, custos e despesas 3. Classificao de Custos: direto e indireto 4. Comportamento de custos: fixo e varivel 5. Departamentalizao - Finalidade do uso da departamentalizao para apropriao dos custos. - Apropriao dos custos aos departamentos e destes aos produtos e servios. 5. Critrios de avaliao de Materiais Diretos e Mo de obra direta 6. Produo por Ordem versus Produo Contnua - Distino, aplicao. - Comparando custos por ordem de produo e custos por processo. - Unidades Equivalentes de Produo 8. Sistemas de Custeio - Por Absoro - Conceito e forma de apropriao dos custos diretos e indiretos aos produtos. - Custeio Baseado em Atividade - ABC - Abordagem gerencial - Gesto estratgica de custos - Custeio Varivel - Distino entre o custeio por absoro e varivel 9. Custo Padro - Conceito, finalidade e utilidade, fixao do padro, anlise das variaes. 10.Relao Custo-Volume-Lucro - Conceito de margem de contribuio e sua utilidade - Ponto de equilbrio contbil, econmico e financeiro. - Influncia das alteraes dos custos e despesas fixas no ponto de equilbrio - Influncia das alteraes dos custos e despesas variveis - Influncia das alteraes do preo de venda - Margem de Segurana e Alavancagem Operacional
CRONOGRAMA DE AULAS CONTABILIDADE DE CUSTOS Aula 01 - Apresentao da programao do curso Aula 02 - A empresa moderna Cap. 1 Analise Gerencial de Custos Aula 03 - A Contab. de Custos, a Contab. Financeira e a Contab.Gerencial Cap 1 Aula 04 - Terminologia Contbil Bsica Cap 2 Aula 05 - Classificaes e Nomenclatura de Custos Cap 4 Aula 06 - Exerccios sobre segregao e classificao dos custos Aula 07 - Esquema Bsico da Contabilidade de Custos (I) - Cap 5 Aula 08 - Exerccios propostos e solucionados em classe sobre apropriao dos custos diretos e indiretos aos produtos Aula 09 - Esquema Bsico da Contabilidade de Custos (II) Departamentalizao Cap 6 Aula 10 - Exerccios para fixao do contedo dado Aula 11 - Custeio Baseado em Atividades (ABC) Cap. 24 Aula 12 - Exerccio para fixao Aula 13 - Soluo no quadro dos exerccios propostos Aula 14 - Simulado da P1 Aula 15 - Prova P1 Aula 16 - Prova P1 Aula 17 - Vista de Prova e Apresentao das solues da prova P1 Aula 18 - Apropriao dos Custos por Ordem de Produo e por Processo Cap 12 Aula 19 - Exerccios em sala Aula 20 - Clculo da Produo Equivalente Cap 13 Aula 21 - Exerccios sobre Produo Equivalente para fixao Resoluo Aula 22 - Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuio Cap 15 e 17 Aula 23 - Exerccios sobre custeio por absoro e direto/varivel Aula 24 - Limitao na Capacidade de Produo Cap 16 Aula 25 - Exerccios sobre existncia de limitaes Aula 26 - Relao Custo-Volume-Lucro Cap 22 e 23 Aula 27 - Clculos do Ponto de Equilbrio e Grfico Cap 22 Aula 28 - Clculo da Margem de Segurana e Alavancagem Operacional Cap 22 Aula 29 - Exerccios para fixao e apresentao das solues Aula 30 - Simulado da P2
1 Bibliografia Bsica MARTINS, Eliseu Contabilidade de custos. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2010. 2 Bibliografia Complementar BORNIA, Antonio Cezar Analise gerencial de custos em empresas modernas. 2 ed. So Paulo: Bookman, 2007. 3 Apontamentos de Aulas Caderno de resumo de aulas e exerccios propostos elaborado pelo prof. Moacir Jesus de Moraes
NDICE
1 Introduo 2 Contabilidade Financeira e Contabilidade Econmica 3 Da Contabilidade de Custos Gerencial 4 Terminologia Contbil 5 - Exerccios para Fixao 6 - Fluxograma dos Gastos 7 Separao entre Custos e Despesas 8 Classificao dos Custos e Despesas 9 Esquema Bsico da Contabilidade de Custos 10- Contabilizao dos Custos 11- Exerccios para Fixao 12 Material Direto 13- Exerccios para Fixao 14 Mo de obra direta 15- Casos Prticos 16 Departamentalizao 17- Exerccios para Fixao 18- Critrio de Rateio dos Custos Indiretos 19- Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao 20- Exerccios para Fixao 21- Sistemas de Acumulao de Custos 22- Produo Equivalente 23- Sistema de Acumulao de Custos por Ordem de Produo 24- Sistemas de Custeio 25- Tomar Deciso Usando a Margem de Contribuio 26- Decidindo Quando h Restrio em Algum Fator de Produo 27- Formao do Preo de Vendas 28- Ponto de Equilbrio 29- Relao Custo-Volume-Lucro 30- Margem de Segurana 31- Alavancagem Operacional 32- Exerccios Finais 03 04 05 08 11 12 15 17 25 26 31 40 45 46 49 50 57 63 66 72 79 80 83 88 91 107 110 113 121 126 128 130
Objetivos Bsicos da Contabilidade de Custos

A contabilidade de custo foi desenvolvida para fornecer informaes de custos para os usurios da contabilidade, alm de cumprir uma exigncia fiscal. um valioso instrumento de gesto, fornecendo informaes que possibilita administrao gerenciar suas atividades produtivas, comerciais e financeiras, atendendo basicamente s seguintes funes: a) no planejamento fornecer informaes para o estabelecimento de objetivos e a identificao de mtodos para a realizao desses objetivos; b) no controle das operaes - fornecer informaes para monitorao do planejamento, aplicao de aes corretivas, determinao de padres, oramentos e provises, estabelecendo comparaes entre custo real e o custo orado; c) na tomada de decises fornecer informaes para facilitar a escolha de alternativas nas decises de formao de preos, determinao da quantidade a ser produzida, aumento de produo, corte de produto, compra de matria-prima etc; d) na determinao do lucro - atravs da utilizao de informaes dos registros convencionais de contabilidade, compilando-as de maneira prtica em forma de relatrios e demonstrao que , apurados os custos, determinem a rentabilidade da organizao. A contabilidade de custo como parte do sistema de informao contbil, tem como propsito determinar o custo dos bens produzidos e dos estoque, assim como o controle financeiro dos ativos relacionados com a produo e o estoque, representados pela aquisio, fabricao e manuteno desses estoques. Na luta por vantagens competitivas, a reduo de custos considerada fundamental. Conhecer e acompanhar a evoluo do custo aumentar a competitividade, a rentabilidade e a viabilidade econmica da empresa, buscando com isso o seu crescimento sustentado. A falta de informaes sobre custos significa desconhecer o prprio lucro, desconhecer os produtos que no trazem rentabilidade, tendo como consequncia mau gerenciamento do capital investido na formao de estoque e, por fim, desconhecer as ameaas estabilidade econmica e financeira da empresa. Hoje as organizaes, alm de conhecimento sobre o quanto custa os produtos individualmente, precisam de mais informaes e, com a dinamizao dos mtodos de produo, precisam tambm de novas medidas de controles e atribuies para integrar os custos s reas de desenvolvimento, engenharia, produo, vendas, distribuio, atendimento ao cliente, etc, incluindo anlise de rentabilidade e decises estratgicas.
Matria editada no Boletim Informativo pela BALAMINUT, WEBLEIS - Legislao e Consultoria On-line
INTRODUO CONTABILIDADE: CONCEITOS BSICOS : Sistema de coletar, resumir, analisar e relatar fatos contbeis acerca de um negcio. OBJETO DA CONTABILIDADE: Patrimnio de uma entidade. PATRIMNIO : a riqueza de uma entidade formada pelos seus bens, direitos, e obrigaes. REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO:
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante
BENS
Passivo Circulante
C/ Terceiros
Ativo No Circulante Ativo Real. L Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel
Passivo No Circulante
E
DIREITOS
Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes Aval. Patrimonial Reserva s de Lucros Prejuzos Acumulados
C/ Scios
O B R I G A E S
O PATRIMNIO, OS INVESTIMENTOS E AS FONTES DE FINANCIAMENTO. Como dito anteriormente, o patrimnio da empresa constitudo de bens, direitos e obrigaes. O Ativo o lado positivo, mostra onde os recursos entregues empresa, foram investidos. O Passivo mostra os financiamentos que originaram tais aplicaes e pode ser subdividido em duas grandes categorias: Capitais Prprios e de Terceiros. OS INVESTIMENTOS Bens numerrios: So bens de liquidez imediata, constituindo o disponvel da empresa. Exemplos: Dinheiro, depsitos bancrios e aplicaes financeiras de liquidez imediata. Bens de Vendas: So aqueles destinados venda pela empresa. Exemplos: Estoques de Matrias-Primas, Estoques de Produtos em Elaborao, Estoques de Produtos Acabados, Estoques de Mercadorias e etc. Bens Fixos: So aqueles bens de carter permanente ou quase permanente. Tambm conhecidos como bens de uso. Exemplos: Imveis, Mquinas e Equipamentos, Instalaes, Veculos e Mveis e Utenslios.
FONTES DE FINANCIAMENTO Capitais Prprios Capital Realizado: Seu valor expressa o montante de recursos que os scios colocaram disposio da empresa. Reservas de Capital: So reservas recebidas de scios ou de terceiros, ttulos gratuito (ou seja, no h obrigao de sua devoluo), destinados ao reforo do capital da empresa. Reservas de Reavaliao: Como o prprio nome indica, trata-se de recursos da reavaliao de ativos de propriedade da empresa. Reservas de Lucros e Lucros Acumulados: So recursos originados pelo prprio resultado da empresa. Capitais de Terceiros Dbitos de Funcionamento: So recursos obtidos para o funcionamento normal da empresa. Exemplo: Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar. Dbitos de Financiamento: So recursos obtidos para a ampliao e desenvolvimento da empresa. Exemplo: Debntures, Emprstimos de Longo Prazo. FATOS CONTBEIS: Fatos Econmicos e / ou financeiros em uma entidade, que so contabilizados. RECEITAS E DESPESAS: Fatos Contbeis que modificam o Patrimnio Lquido aumentando-o e diminuindo-o. MTODO DE REGISTROS: Partida Dobrada (para cada dbito h, pelo menos, um crdito de igual valor). CONTAS: Nomenclatura usada para registrar fatos contbeis da mesma natureza. PLANO DE CONTAS: Ordenao de todas as contas usadas pela contabilidade em uma entidade. DEMONSTRAES FINANCEIRAS: Relatrios estruturados para passar informaes dos resultados apurados pela contabilidade em um determinado momento. USURIOS DA CONTABILIDADE: Administradores, Acionistas, Fornecedores, Bancos, Clientes, Governo, etc.
CONTABILIDADE FINANCEIRA E CONTABILIDADE ECONMICA GENERALIDADES: Nas empresas, distinguimos as funes econmicas - obteno de lucros e aumento de patrimnio - e as funes financeiras - aplicao de capitais criando direitos e obrigaes.
CONTABILIDADE FINANCEIRA (EXTERNA): Voltada para a apresentao de relatrios que demonstrem sua situao financeira num determinado momento. Atende a usurios externos empresa (fornecedores, bancos, governo, etc.). CONTABILIDADE ECONMICA (INTERNA): Evoluo da cincia contbil, registrando e analisando, fatos que envolvem a economia das empresas e sua relao com a obteno de resultado. Ou ainda, registra fatos de natureza interna, incluindo os relativos a formao de custos, como nos ensina Hilrio Franco em Contabilidade Industrial. Atende a usurios internos empresa (administradores em geral) CUSTOS E DESPESAS: A contabilidade interna enfatiza a segregao dos gastos entre custos e despesas, agregando os custos aos produtos fabricados e destinando as despesas para o resultado do exerccio.
DA CONTBILIDADE DE CUSTOS (ECONMICA) CONTABILIDADE GERENCIAL SNTESE: A contabilidade de custos passou, nessas ltimas dcadas, de mera auxiliar na avaliao de estoques e lucros globais para importante ferramenta de CONTROLE e DECISES gerncias. Obviamente, estas suas novas misses no compreendem o todo da contabilidade gerencial; esta mais ampla, porm suas bases so esses aspectos comentados da contabilidade de custos. - Eliseu Martins - Contabilidade de Custos Ed. Atlas.
CONTABILIDADE DE CUSTOS COMO FERRAMENTA DE CONTROLE: Fornecer dados para estabelecimento de Padres, Oramentos, etc., e posteriormente acompanhar o efetivamente acontecido para comparao.
CONTABILIDADE DE CUSTOS COMO FERRAMENTA DE DECISO: Fornece informaes para tomada de medidas quanto a corte de produtos, fixao de preos de venda, opo entre comprar ou fabricar, etc.,
PLANO DE CONTAS NA CONTABILIDADE DE CUSTOS : Sua estruturao segue a seguinte ordem: ATIVO, PASSIVO, CUSTOS DE PRODUO, DESPESAS E RECEITAS. REGISTROS DE ALGUNS FATOS CONTBEIS: em 02/01/10 - Subscrio e Integralizao do capital de $10.000,00 em dinheiro, pelos scios da Fracasso Ltda.; em 05/01/10 - Compra vista de impressos e Materiais de Escritrio por $500,00 para uso imediato; em 10/01/10 - Compra vista de uma prensa excntrica por $1.500,00; em 25/01/10 - Compra de 100 kg. de ao por $50,00 kg., sem impostos; em 26/01/10 - Requisio de 80 kg. de ao, para fabricar 80 parafusos; em 31/01/10 - Pagamento de salrios referente a jan/10, sendo $800,00 para o gerente de produo e $200,00 para o prensista. Pede - se contabilizar no dirio e no razo:
SOLUO: Lanamentos no Dirio (resumido) (1) D-111.1 - Caixa C-241.1 - Capital Social histrico (2) D-411.9 - Desp. c/ Impr. e Mat. Escr. C-111.1 - Caixa histrico (3) D-132.1 - Mquinas C-111.1 - Caixa histrico (4) D-113.2 Estoque de matria-prima C-111.1 - Caixa histrico (5) D-311.1 - Consumo de Mat.-Prima C-113.2 - matria-prima histrico (6) D-312.1 - Salrio do Pessoal Direto C-111.1 - Caixa histrico (7) D-313.1 - Ordenado do Pessoal Indireto C-111.1 - Caixa histrico Lanamentos no Razonete : 111.1 - Caixa
(1) 10000 500 (2) 1500 (3) 5000 (4) 200 (6) 800 (7)
10.000,00
500,00
1.500,00
5.000,00
4.000,00
200,00
800,00
113.2 Est. M.Prima

(4) 5000 4000 (5)
132.1 - Mquinas
(3) 1500
241.1 Capital
10.000 (1)
311.1 - Cons. Mat.-Prima*

(5) 4.000
312.1 - Sal. P. Direto *

6) 200
10
313.1 - Ord. Pes. Ind.*

(7) 800 (2)
411.9 - Desp. Impr. M E**

500
Demonstrao de Resultado em 31/01/10 : RECEITA ............................... 0,00 (-) Despesas .......................... 500,00 *** Resultado .............................. (500,00)
Balano Patrimonial em 31/01/10 ATIVO Caixa ............................ Matria Prima .............. Produto Fabricado....... Mquinas .................... Total 2.000,00 1.000,00 5.000,00 1.500,00 9.500,00 ======= PASSIVO
Capital Social.......................1.000,00 Prejuzo ............................... (500,00) *** Total 9.500,00 =======
Exerccio : Complete os lanamentos no Dirio e no Razonete dos seguintes fatos acontecidos acima em 31/01/10: - Transferncia da produo acabada (100%) para o estoque; - Encerramento das Contas de Despesas e Receita para apurar o resultado; - Transferncia do resultado para o patrimnio lquido.
Obs.: As demonstraes acima j apresentam o resultado e a situao patrimonial aps os lanamentos propostos no exerccio dado.
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TERMINOLOGIA CONTBIL GASTOS: Termo abrangente e definido como sacrifcios com os quais a entidade arca, visando a obteno de bens ou servios, mediante a entrega ou promessa de entrega de parte de seu ativo (investimentos).
Exemplos: Gasto com salrios; Gasto com aquisio de mercadorias para revenda; Gasto com aquisio de matrias-primas para industrializao; Gasto com aquisio de mquinas e equipamentos; Gasto com energia eltrica; Gasto com aluguel do imvel; Gasto com matrias-primas (consumidas) na produo; Gasto com reorganizao administrativa; Etc.
CLASSIFICAO DOS GASTOS
Os gastos podem ser: INVESTIMENTOS (ATIVO), CUSTOS, DESPESAS ou PERDAS.
INVESTIMENTOS: Quando a entidade sacrifica um recurso (gasto) com a finalidade de adquirir novo recurso que passar a integrar seu ATIVO.
Exemplos: Aquisio de mercadorias para revenda; Aquisio de matrias-primas para industrializao; Aquisio de Mquinas e Equipamentos; Etc.
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CUSTOS: Quando a empresa sacrifica uma riqueza (gasto) com a finalidade de PRODUZIR uma nova riqueza (bem ou servio). So todos os gastos relativos atividade de PRODUO.
Exemplos: Requisio e consumo de matrias-primas na produo (fbrica); Gasto com salrio de pessoal da produo (fbrica); Gasto com energia eltrica na produo (fbrica); Etc. DESPESAS: Quando a empresa sacrifica um bem (gasto) que no reaparecer na forma de nova riqueza ou novo bem (produto ou servio). Portanto CONSUMIDO com a finalidade de obteno de RECEITAS.
Exemplos: Gastos com o aluguel do setor administrativo; Gastos com energia eltrica do setor administrativo; Consumo de material de escritrio; Etc. Obs.: A matria-prima industrial que, no momento de sua compra, representa um INVESTIMENTO (ATIVO), passa a ser considerada CUSTO no momento de sua utilizao na produo, retornando ao ativo quando os produtos estiverem prontos (estoque produtos acabados) e, se torna uma DESPESA no momento da venda desses produtos. Graficamente teramos:
Investimento Estoque de Matria Prima
Custo Produto em Fabricao
Investimento Estoque de Produto Acabado
Despesa
C.P.V.
VENDA
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Os encargos financeiros pagos pela empresa, mesmo aqueles decorrentes da aquisio de insumo para a produo, so sempre considerados DESPESAS. PERDA: ANORMAL (no prevista) Quando h o dispndio de um bem (gasto) decorrente de fatores externos fortuitos. Esse gasto considerado uma perda sendo lanado diretamente no resultado do exerccio. Exemplos: Deteriorao de um produto Defeito irrecupervel no momento da produo de um bem; etc. NORMAL (inerente ao processo produtivo) Havendo o dispndio de um bem (gasto) que se perde, mas esta perda est prevista e associada ao processo de produo de um bem, este gasto deve ser considerado custo de produo.
Exemplos: Cavacos, limalhas e retalhos, originados no processo de produo; etc. DESEMBOLSO o pagamento do bem ou servio adquirido. Pode ocorrer antes, durante ou depois da aquisio. Assim, se comprarmos um bem vista, o desembolso se d durante a aquisio deste bem. Se comprarmos um bem a prazo, o desembolso se dar depois da aquisio. Se adiantarmos o dinheiro para posterior recebimento do bem, o desembolso ocorre antes do recebimento deste bem.
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EXERCCIOS PARA FIXAO
Escreva, dentro dos parnteses, a classificao de cada item ou seja: (Investimento, Custo, Despesa e Perda) Compra, vista, de um computador para uso do departamento pessoal ( Compra, prazo, de matria-prima ............................................................ ( Compra, vista, de materiais de escritrio ................................................ ( Requisio de matria-prima para produo de um bem ......................... ( Requisio de material de escritrio pelo departamento de vendas........ ( Contratao de seguro contra incndio com vigncia de 1 ano ............... ( Apropriao do seguro da fbrica aos produtos, em determinado. ms .. ( Gasto com energia eltrica do setor fabril .................................................. ( Gasto com salrios do pessoal de vendas ............................................ ( Depreciao de mquinas e equipamentos .......................................... ( Gasto com fretes para entregar os produtos vendidos aos clientes....... ( Perda normal de matria-prima no processo de produo ...................... ( Danificao irrecupervel da matria prima no processo produtivo ......... ( Gasto com frete no transporte de matria prima desde o fornecedor .. ( Requisio e consumo de embalagem no processo de produo .......... .( Consumo de embalagem para transporte do produto aos clientes ....... ( Transferncia do produto acabado, da fbrica ao estoque ....................... ( Entrega do produto ao cliente por motivo de venda ............................ .. ( Promessa de pagamento, pelo cliente, por motivo de venda ................... ( Depreciao de mveis e utenslios da administrao .......................... ( Gasto com manuteno do edifcio da fbrica .......................................... ( Requisio e consumo de papel higinico na fbrica ............................... ( Compra de combustvel a ser utilizado na fbrica .................................... ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )
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Fluxograma da contabilizao dos gastos
<1> PATRIMNIO
ATIVO
<1>
PASSIVO
<3> <2>
CUSTO DE PRODUO
<5> <7> <4>
CONTAS DE RESULTADO despesas receitas

(4A)
<6> resultado do exerccio lucro ou prejuzo
Obs : O nmero (4) representa o fato derivado do fato (4) entrega de produto ao cliente e registrado na contabilidade conforme indica o nmero (5). Portanto o mesmo fato contbil
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CONTABILIZAO NO DIRIO CONFORME FLUXOGRAMA ANTERIOR <1> Caixa

a Capital Social hist ................... $
___________
a Caixa
_________
hist ................... $
<1> Estoque Matria Prima __________

<2>
_________
hist ................... $
Consumo Matria Prima a Estoque Matria Prima
__________
3>
_________
Estoque de Produto Fabricado a Custo Apropriado ao Produto hist ................... $
__________
<4>
_________
Custo Produto Vendido (cpv) a Estoque de Produto Fabricado hist ................... $ __________
<5>
___________ Caixa a Receitas de Vendas
<6>
<7>
hist ................... $ ___________ __________ Resultado do Exerccio a Despesas hist ................... $ ____________ __________ Receitas de Vendas a Resultado do Exerccio hist ................... $ ____________ __________ Resultado do Exerccio a Lucro / Prejuzo Acumulado == ou == Lucro / Prejuzo Acumulado a Resultado do Exerccio hist ................... $
____________
____________
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SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS CUSTOS: o consumo ou sacrifcio de valores (bens) na produo/obteno de outros bens ou servios. DESPESAS o consumo ou sacrifcio de valores (bens) necessrio para auferir uma receita. So chamadas despesas do perodo ou despesas para administrar, vender e financiar a atividade da empresa.
COMPONENTES DOS CUSTOS Matria Prima Mo-de-Obra Direta CUSTOS DE PRODUO Gastos Gerais de Produo
Mo-de-Obra Indireta Energia Eltrica gua Lubrificantes Manuteno Depreciao, etc.
COMPONENTES DAS DESPESAS Despesas de Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Despesas Tributrias
DESPESAS DO PERODO
CUSTOS TOTAIS CUSTOS TOTAIS Custos de Produo (+) Despesas do Perodo
COMPONENTES DA RECEITA DE VENDA
RECEITA DE VENDA
Custos Totais (+) Lucro (remunerao do capital investido) (+)
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Impostos Caso Prtico: Faa a separao correta entre custos e despesas: Mo-de-Obra Direta ............................................................. $ 1.000,00 Mo-de-Obra Indireta ........................................................... $ 2.000,00 Salrio do Contador .............................................................. $ 5.000,00 Requisio de Matria Prima pela produo ...................... $ 10.000,00 Depreciao das Mquinas da produo ........................... $ 5.000,00 Embalagem para transporte de produtos aos clientes ..... $ 5.000,00 Material de Limpeza do Escritrio de Vendas ................. $ 1.500,00 Aluguel do Prdio da Fbrica .............................................. $ 20.000,00
Soluo:
CUSTO DE PRODUO
DESPESAS DO PERODO
CUSTO TOTAL
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CLASSIFICAO DOS CUSTOS E DAS DESPESAS
Quanto Natureza Matria Prima Mo de Obra Direta Mo de Obra Indireta Aluguel Depreciao etc. Quanto ao Destino Custos de Produo Despesas de Administrao Despesas de Vendas Despesas Financeiras
Gastos Gerais de Fabricao (GGF)
Quanto Identificao com o Produto
DIRETOS
So facilmente identificveis com a produo de um bem ou servios. Ex.: Mat.-Prima, Mo-de-Obra Direta.
INDIRETOS Aqueles que beneficiam toda a produo de bens ou servios, sem que possamos identificar o produto beneficiado. Ex. Depreciao, Salrio do Supervisor, Aluguis, etc.
Quanto ao Comportamento com Relao s Variaes no Volume de Produo CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS Aumentam ou diminuem com a variao na quantidade produzida/vendida. CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS TOTAIS (CDV) Aumentam, quanto maior for o volume de produo ou venda CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS UNITRIAS (CDv)
Permanecem constantes quaisquer que seja o volume produzido ou vendido.
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REPRESENTAO GRFICA
custos e despesas variveis totais
300 200 300 200
custos e despesas variveis por unidade
$
100 0 0 1u 2u 3u
$
100 0 0 1u
volume
volume
2u
3u
CUSTOS E DESPESAS FIXAS

Independem do volume de produo ou venda. Representa a capacidade instalada da empresa. CUSTOS E DESPESAS FIXAS TOTAIS (CDF) Permanecem inalteradas, quaisquer que seja a quantidade produzida, dentro de uma determinada capacidade instalada. CUSTOS E DESPESAS FIXAS UNITRIAS (CDf) Sofre variaes conforme a maior ou menor quantidade produzida ou vendida.
custos e despesas fixas totais (CDF)

1200
custos e despesas fixas por unidade (CDf)
1200
$ 600
0 0 1u 2u 3u 4u
$ 800
400 0 1u 2u 3u
volume
volume
Ainda, e sem esgotar o assunto, mencionamos as seguintes classificaes: CUSTO PRIMRIO A soma do custo da mat. prima mais os custo da mo de Obra direta denominada de custo primrio CUSTO DE TRANSFORMAO A soma do custo com mo de obra direta mais os gastos gerais de produo. o custo para transformar a matria prima em produto acabado.
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GRFICO custo primrio
MATRIA-PRIMA
MO DE OBRA DIR.
GASTOS G. PRODUO
custo de transformao Caso Prtico Tome os dados apresentados no exerccio anterior e classifique-os como segue: a) Custos Diretos b) Custos Indiretos
c) Custos e Despesas Variveis
d) Custos e Despesas Fixas
e) Custo Primrio
f) Custo de Transformao
Tomando os dados das letras c) e d), acima, e sabendo que foram fabricadas 35 unidades de um produto qualquer, pede-se: 1) O custo varivel (s custo) unitrio;
2) O custo fixo (s custo) total Qual o objetivo n. 1 para se adotar uma contabilidade de custos ? O que so GASTOS, CUSTOS e DESPESAS.
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Exerccio Prtico: So dadas as seguintes informaes (em R$) Compra de Matria Prima Matria Prima utilizada na produo Salrios e encargos Mo de obra da produo Salrios e encargos Mo de obra da administrao Manuteno dos equipamentos da produo Depreciao das mquinas da produo Depreciao das mquinas da administrao Seguros incorridos da rea industrial Seguros incorridos da rea administrativa Energia eltrica consumida no escritrio de venda Energia eltrica consumida na fbrica Comisso de vendedores Limpeza do prdio da administrao Limpeza da fbrica Aluguel da fbrica Aluguel do escritrio de venda Aluguel da rea administrativa Vendas do perodo Produo do perodo Quantidade vendida Pede-se a) Os custos totais do perodo b) O custo por unidade produzida c) O resultado industrial (Lucro Bruto) d) O resultado do exerccio (Lucro Lquido) e) O estoque final de produtos acabados 10.000 6.000 15.000 10.000 12.000 11.000 4.000 4.000 2.000 500 2.000 1.000 500 1.500 6.500 2.000 2.000 60.000 500 unidades 300 unidades
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ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Um dos objetivos da contabilidade de custos a valorizao de estoques. Mas no o nico nem o principal objetivo a ser atingido quando se prope implementar sistema de determinao de custos de uma empresa. Uma empresa em sua atividade normal, incorre em muitos gastos tais como: Salrios, matriaprima, Equipamentos, etc. Caso no se aproprie, de forma correta, todos esses dispndios no custo de um produto, podemos no atingir os principais objetivos na determinao de custos que so: Criar condies para a correta determinao dos preos de venda; Estabelecer a Margem de Lucros; Servir como controle do processo de produo e Estabelecer padres. Suponhamos que a empresa JJJ Ltda tinha se estabelecido em 2/1/10 com um capital de $10.500.000,00 integralizados no ato, em dinheiro, pelos seus scios Jos, Joo e Joaquim, em partes iguais. Vamos Supor, ainda, que em janeiro de 2010 incorreu-se nos seguintes gastos: Aquisio, vista, de mquinas operatrizes......................... Aquisio de 10 ton. de matria-prima .X, vista, ............ Requisio de 3 ton. de matria-prima X .......................... Aquisio e consumo de material de limpeza (fbrica) ... Gasto com manuteno da fbrica ..................................... Compra e consumo de material de escritrio ...................... Gasto com contas de telefone da administrao ............... Gasto com fatura de energia eltrica da fbrica ................ Apropriao de parcela do prmio de seguros da fbrica .. Gastos com salrios aos vendedores .................................. Gastos com salrios do pessoal da fbrica ....................... Gastos com salrios do pessoal da administrao ............. Gastos com honorrios da Diretoria .................................... Depreciao dos maquinreis da fbrica ............................. total $ 1.000.000,00 $ 1.500.000,00 $ 450.000,00 $ 15.000,00 $ 70.000,00 $ 5.000,00 $ 50.000,00 $ 85.000,00 $ 10.000,00 $ 80.000,00 $ 120.000,00 $ 90.000,00 $ 90.000,00 $ 8.400,00 $ 3.573.400,00
APROPRIAO DOS CUSTOS DE PRODUO 1 Tarefa Separao dos Custos de Produo e Despesas
CUSTOS DE PRODUO
Matria Prima consumida ............................................ Material limpeza ................................................................. Manuteno da fbrica ................................................ Consumo de energia eltrica da fbrica .................... Prmio de seguro da fbrica ............................................
$ 450.000,00 $ 15.000,00 $ 70.000,00 $ 85.000,00 $ 10.000,00
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Salrio do Pessoal da Fbrica, no ms ........................... Depreciao das mquinas da fbrica ............................ total (Os Gastos acima integraro o custo dos produtos) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
$ 120.000,00 $ 8.400,00 $ 758.400,00
Material de escritrio ............................................................ $ 5.000,00 Contas de telefone ................................................................ $ 50.000,00 Salrios do pessoal administrativo. ...................................... $ 90.000,00 Honorrios da diretoria ......................................................... $ 90.000,00 total $ 235.000,00 DESPESAS DE VENDAS Salrios dos vendedores....................................................... $ 80.000,00 total $ 80.000,00 (O total das despesas ($ 315.000,00) ser considerado Resultado do Perodo, sem ser alocado aos produtos). A empresa JJJ Ltda., fabricou, em janeiro de 2012, trs produtos (A,B,C) sendo 5 un. de A, 10 un. de B e 25 un. de C. 2 Tarefa Apropriao dos Custos Diretos MATRIA-PRIMA As requisies especificam o seguinte: Para o produto A 1,0 ton. Para o produto B 0,5 ton. Para o produto C 1,5 ton. Veja a distribuio dos Custos de Matria Prima: Para o produto A $ 150.000,00 Para o produto B $ 75.000,00 Para o produto C $ 225.000,00 soma ............ $ 450.000,00 Custo unitrio da M.Prima: $ 150.000,00 por tonelada
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MO-DE-OBRA O apontamento da Mo-de-obra nos mostra quais os operrios trabalham em cada produto, no ms, e por quanto tempo. Com isso verificamos que se trabalhou 4000 hs., no ms, incorrendo num gasto com salrios de $ 120.000,00; e a sua distribuio em DIRETOS e INDIRETOS deu-se assim: MO-DE-OBRA DIRETA Proa. A 740 hs. $ 22.200,00 Proa. B 1550 hs. $ 46.500,00 Proa. C 710 hs. $ 21.300,00 MO-DE-OBRA INDIRETA 30.000,00 Total $ 120.000,00 Os $ 90.000,00 foram atribudos diretamente a cada produto fabricado, e os $ 30.000,00 sero somados aos demais custos INDIRETOS e, posteriormente, atribudos aos produtos. Servios Diversos 1000 hs. $ Custo da hora trabalhada: $ 30,00 por hora $ 90.000,00
Levando em considerao as tarefas executadas at aqui, podemos montar o seguinte quadro:

quadro 1.1
QUA CUSTOS DIRETOS N TIDA Matria-Prima M. O. D. DE A 05 $ 150.000, $ 22.200, B 10 75.000, 46.500, C 25 225.000, 21.300, Soma 40 450.000, 90.000, PRO DU TOS 3 Tarefa
CUSTOS INDIRETOS G.G.Fs
CUSTOS DE PRODUO
Apropriao dos Custos Indiretos de Produo. At agora s alocamos aos produtos os CUSTOS DIRETOS facilmente identificveis com os mesmos, restando $ 218.400,00 para serem apropriados (atribudos) aos produtos. Devido impossibilidade de identificar, quantificar e valorizar o quanto cada produto dever absorver, dos custos indiretos, teremos de inventar uma forma de apropriao. Poderemos eleger qualquer forma de distribuio dos custos indiretos aos produtos, desde que essa distribuio seja a mais justa possvel. Suponhamos que tivssemos escolhido a quantidade produzida como base de rateio.
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Assim teremos: $ 218.400,00 / 40 un. = $ 5.460,00 * * valor dos custos indiretos que cada unidade produzida dever absorver.
Quadro 1.2
QUA PROD NTID UTOS A DE A 05 B 10 C 25 Soma 40
CUSTOS DIRETOS Matria-Prima $150.000, 75.000, 225.000, 450.000, M. O. D. $ 22.200, 46.500, 21.300, 90.000,
CUSTOS INDIRETOS G.G.Fs. $ 27.300, 54.600, 136.500, 218.400,
CUTOS DE PRODUO $ 199.500, 176.100, 382.800, 758.400,
O quadro 1.2 mostra os CUSTOS DE PRODUO de cada produto, tendo sido, os custos indiretos, apropriados usando como critrio de rateio a quantidade produzida de cada bem. Os critrios de rateio, porm, so aleatrios podendo ser usado os mais diversos. Vamos supor que tivssemos escolhido uma outra base de rateio qualquer para ser usada, como por exemplo: Custo da Mo de Obra Direta. Teramos ento: $ 218.400,00 / $ 90.000,00 = $ 2,4266666 p/un.
Quadro 1.3
PRODUTOS A B C Soma
QUANT IDA DE 05 10 25 40
CUSTOS DIRETOS Matria-Prima $150.000, 75.000, 225.000, 450.000, M. O. D. $ 22.200, 46.500, 21.300, 90.000,
CUSTOS INDIRETOS G.G.Fs. $ 53.872, 112.840, 51.688, 218.400,
CUTOS DE PRODUO $ 226.072, 234.340, 297.988, 758.400,
Observe que os custos de produo de cada produto so bem diferentes quando comparamos o quadro 1.2 e o quadro 1.3, provocando anlises distorcidas e levando as informaes de custos ao descrdito. Qual seria, ento, a forma correta de se apropriar os CUSTOS INDIRETOS aos produtos? Como resposta colocamos que no h um critrio perfeito para se fazer essa distribuio. Podemos, com grande esforo, procurar entre as vrias alternativas a que trouxer menor grau de arbitrariedade e que apresente uma distribuio dos custos aos produtos de forma mais justa possvel.
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Caso Prtico: 1) Considerando a coluna Custo de Produo do quadro 1.2, pede-se o custo de produo, unitrio, de cada tipo de produto fabricado. 2) Idem, considerando o quadro 1.3 3) D o valor do CUSTO PRIMRIO de cada tipo de produto fabricado. 4) Considerando o quadro 1.3, qual o CUSTO DE TRANSFORMAO do produto B ? 5) Rateie e aproprie, no quadro abaixo, os Custos Indiretos (GGFs) proporcionalmente ao custo da Matria Prima.
PRODUTOS A B C Soma
QUANTI DADE 05 10 25 40
CUSTOS DIRETOS Matria Prima $150.000, 75.000, 225.000, 450.000, M. O. D. $ 22.200, 46.500, 21.300, 90.000,
CUSTOS INDIRETOS G.G.Fs.
CUTOS DE PRODUO
218.400,
758.400,
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Esquema Bsico (sntese): A) Separao entre Custos e Despesas; B) Apropriao dos Custos Diretos, diretamente aos produtos e C) Rateio dos Custos Indiretos, usando uma base preestabelecida.
Grfico Auxiliar:
CUSTOS
DESPESAS
diretos
indiretos
Produto A
Produto B
Produto C
r a t e i o
Custos de Produo
Estoques Produtos
C.P.V.
VENDAS
RESULTADO DO PERODO
Fonte: Contabilidade de Custos Martins Eliseu Editora Atlas 9 edio 2003 pg. 57.
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Exerccio A indstria Pressgio Ltda., produz dois produtos: pinos, e pernos, apresentando como custos diretos, no ms 03/99 os seguintes valores:
Produto Pinos
-$
400.000,00 700.000,00 ========= $ 1.100.000,00
Produto Pernos -$
Devero ser alocados, nos produtos, os seguintes custos indiretos: Aluguel da Fbrica Depreciao da Fbrica Energia Eltrica Materiais Indiretos Administrao da Fbrica Seguros $ 70.000,00
$ 120.000,00 $ $ $ $ 50.000,00 40.000,00 90.000,00 60.000,00
========== $ 430.000,00
A Indstria adota como critrio de rateio dos custos indiretos, o tempo de hora/mquina, que cada produto consome para ser produzido, cujos valores para o ms 03/99 so: Produto Pinos 3 horas 5 horas ====== 8 horas
Produto Pernos -
1. Calcule o total dos Custos de Produo do produto Pino. 2. Qual o Lucro Bruto apurado sobre o produto Pernos, uma vez que, toda produo do mesmo foi vendida por R$ 1.000.000,00?
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Exerccio Uma empresa comercial adquiriu 100 unidades do produto X para revenda pagando R$30,00 por cada uma. Efetuando a venda de 80 dessas unidades por R$50,00 cada uma, auferiu um lucro bruto de (em R$): a) 4.000,00 d) 1.600,00 b) 2.400,00 e) 3.000,00 c) 5.000,00
O estoque final da empresa citada na questo anterior corresponde a (em R$): a) 1.000,00 d) 2.400,00 b) 600,00 e) 3.000,00 c) 1.600,00
Classifique os itens abaixo em Custo, Despesa, Perda ou Ativo e, quando cabvel, classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo ou Varivel. Se mais de uma alternativa for vlida, identifique todas ou a(s) que considerar mais predominante(s). A P D C T E E U I R S S V D P T O A E O S A D I R E T O I F V N I A D X R I O I R E V T E O L
ITENS
Compra de matria-prima Consumo de energia Mo-de-obra direta Consumo de combustvel fbrica Gerao de sucata no processo produtivo Consumo de gua industrial Mo-de-obra (inclusive encargos sociais) relativos ao pessoal de vendas Aquisio de mquinas industriais Gastos com seguro contra incndio fbrica Consumo de embalagens Consumo de matria-prima Aquisio de embalagens
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APROPRIAO DE CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Receita Tcnica Matria Prima Produto buchas Tipo alumin M. O. D. Hs/Unid. 0,050 0,030 0,020 0,100 0,800 0,700 1,500 MOD
Valor da Hora Trabalhada
Dados Contbeis
Kgs/unid. Processo 0,500 cortar dobrar fechar Soma
Valor do Estoque
Material ao alumin
Po./Kg. 15,00 30,00
G.G.F.
7.935,00 /ms
Base de Rateio
arruelas
ao
1,180 Estampar Acabar Soma
Tempo Qde. M.Pr
1 2 1
10,00 /hora
Sua opo:
Produto Quantidade
BUCHAS 150 unidades
ARRUELAS 200 unidades
QUADRO DE APROPRIAES E CLCULOS DOS CUSTOS
PROD. Quant. Tipo
matiras primas Qtde.MP $/Uni.MP $ total Processo
mo-obra-direta Tempo $/hora $ total
GGF valor CP
Buchas
150
Soma
Arruelas
200
Soma
Total
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APROPRIAO DE CUSTOS
PRODUTOS Ingredientes (Matrias Primas) Farinha Ovos Aucar Leite Fermento Modo de Fazer (Processos) Misturar Bater Enformar Assar
BOLO A BOLO B Quantidade por Unidade 1,00 3,00 Kg 1,00 2,00 Dz 0,50 1,50 Kg 5,00 8,00 Lt 0,20 1,00 Kg Tempo por Unidade 0,15 2,00 hs 0,35 1,20 hs 0,10 0,50 hs 0,50 2,00 hs
DADOS CONTBEIS Valor dos Estoques MP 20,00 15,00 2,00 1,50 30,00 Valor por hora trabalhada
/kg /Dz /Kg /Lt /Kg
5,00 /hora
Os Gastos Gerais de Fabricao somam: / 10.000,00 ms Horas Base para Rateio : 1 MOD Digite Aqui 1 2 Qt. M.P
Decorar Tempo Total
0,90 2,00
3,00 8,70
hs hs
APROPRIAO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS
BOLO A Quant. 10
Tipo Farinha Ovos Aucar Leite Fermento Soma
matiras primas Qtde.MP $/Uni.MP
$ total
mo-obra-direta Processo Tempo $/hora Misturar Bater Enformar Assar Decorar Soma
$ total
GGF valor
CP
BOLO B Quant. 20
Tipo Farinha Ovos Aucar Leite Fermento Soma
matiras primas Qtde.MP $/Uni.MP
$ total
mo-obra-direta Processo Tempo $/hora Misturar Bater Enformar Assar Decorar Soma
$ total
GGF valor
CP
Rateio do GGF Base GGF por
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CONTABILIZAO DOS CUSTOS Os custos dos produtos podem ser apurados atravs da contabilizao dos fatos contbeis ocorridos em todas as fases de apropriao, o que caracterizaria a CONTABILIDADE GERENCIAL. Isso poder trazer algum problema, naturalmente, de aumento de lanamentos, dificultando o processo de custeio. Um outro extremo seria, ento, os custos dos produtos serem formados extra-contabilmente, atravs de mapas de acumulao dos custos, processo esse conhecido como SISTEMA DE FORMAO DE CUSTOS. Uma forma intermediria seria a coordenao e a integrao entre a Formao de Custos e a Contabilidade Financeira, de maneira que os dados analticos de custos fossem acumulados em mapas e os dados sintticos lanados na contabilidade. Para efeito didtico, vamos adotar a forma intermediria.
CASO PRTICO: a) Faamos em folha parte: 1- Contabilizao no Dirio e nos Razoastes dos fatos de JJJ Ltda. desde a Integralizao do capital; 2- Transferncia dos produtos acabados, em 31/01/10, para o Estoque de Produtos Acabados (todos foram acabados no ms); b) Responda o seguinte: 1- Quais Produtos esto registrados no estoque de Produtos Acabados ? 2- Qual o valor da matria-prima utilizada na fabricao de cada tipo de produto ? 3- Qual a quantidade de produtos fabricamos, de cada tipo ? 4- D o valor do custo de produo de cada unidade produzida, de cada tipo. 5- D o valor do custo de transformao no perodo. 6- D o valor do Custo Primrio no perodo. 7- Informe a quantidade de matria-prima utilizada no perodo. 8- Assinale as fontes das respostas dadas acima com (C)notabilidade e com (M)apas; questo 1 ........... ( ) questo 4 ........... ( ) questo 7 .......... ( ) questo 2 ........ ( ) questo 5 ........ ( ) questo 3 ...... ( ) questo 6 ... .. ( )
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Mais um exemplo de apropriao de custos aos produtos. 1- Relao dos gastos efetuados num determinado ms: - Compra de um torno mecnico - Compra de material para produo - Consumo de energia eltrica: referente a fbrica referente a administrao - Consumo de material na produo - Pagamento da folha de salrios do ms: referente ao pessoal direto referente ao pessoal indireto referente ao pessoal administrativo - Quota de depreciao mensal do torno - Consumo de lubrificantes na fbrica - Consumo de gua na administrao total 2- Separao entre custos e despesas: CUSTOS - Consumo de energia eltrica na fbrica - Consumo de material para produo - Gastos com o Pessoal Direto - Idem com pessoal indireto - Quota de depreciao mensal do torno - Consumo de lubrificantes na fbrica total $ 2.000,00 $ $ $ $ $ $ 5.000,00 3.000,00 4.000,00 800,00 200,00 1.000,00 $ $ 2.000,00 500,00 $ 100.000,00 $ 20.000,00
$ 15.000,00
$ 151.500,00
$ 15.000,00 $ $ $ $ 5.000,00 3.000,00 800,00 200,00
$ 26.000,00
DESPESAS - Consumo de energia eltrica na administrao - Gasto com o pessoal administrativo - Consumo de gua na administrao total $ $ $ $ 500,00 4.000,00 1.000,00 5.500,00
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3- Separao entre custos diretos e indiretos: DIRETOS - Consumo de material (Matria Prima) - Gasto com pessoal direto (MOD) total INDIRETOS - Consumo de energia eltrica - Gasto com pessoal indireto (MOI) - Quota de depreciao mensal do torno - Consumo de lubrificantes na fbrica total $ $ $ $ $ 2.000,00 3.000,00 800,00 200,00 6.000,00 $ 15.000,00 $ $ 5.000,00 5.000,00
4- Apropriao dos custos diretos e indiretos ao produto A produzido nesse perodo:
Hiptese A Foram produzidos no perodo somente 100 un. do produto A 4.1 - Apropriao dos custos diretos: Produto A Mat. Prima $ 15.000,00 M.O.D. $ 5.000,00 G.G.F. ? CP ?
4.2 - Apropriao dos custos indiretos: Produto Mat. Prima A $ 15.000,00 M.O.D. $ 5.000,00 G.G.F. $ 6.000,00 CP $ 26.000,00
Hiptese B Foram produzidos, no perodo, 100 un. de A e 150 un. de B 4.1- Apropriao dos custos diretos H necessidade de se identificar e quantificar esses custos com os respectivos produtos fabricados. Os nossos custos diretos so, ento, identificados e quantificados atravs:
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das requisies de matrias primas: (diviso hipottica entre A e B) para o produto A, consumo igual a $ 9.000,00 para o produto B, consumo igual a $ 6.000,00
dos apontamentos e valorizao das horas trabalhadas):(diviso hipottica) para o produto A, consumo igual a $ 2.000,00 para o produto B, consumo igual a $ 3.000,00 Portanto: Produto A B total Mat. Prima $ 9.000,00 $ 6.000,00 $ 15.000,00 M.O.D. $ 2.000,00 $ 3.000,00 $ 5.000,00 G.G.F. ? ? ? CP ? ? ?
4.2 - Apropriao dos Custos Indiretos: Os custos indiretos de fabricao no podem ser identificados nem quantificados em relao aos produtos fabricados nesse perodo. Assim, a distribuio aos produtos s poder acontecer atravs da diviso proporcional (rateio), com base em algum dado conhecido. Vamos supor que a base escolhida para essa distribuio proporcional tenha sido o valor da matria prima: 6.000,00 = $ 0,40 de custo indireto para cada $1,00 de matria-prima utilizada. $ 15.000,00 $
Ento: Produto A B total Mat. Prima $ 9.000,00 $ 6.000,00 $ 15.000,00 M.O.D. $ 2.000,00 $ 3.000,00 $ 5.000,00 G.G.F. $ 3.600,00 $ 2.400,00 $ 6.000,00 CP $ 14.600,00 $ 11.400,00 $ 26.000,00
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CASO PRTICO a) Suponha que o rateio tenha se dado proporcionalmente ao valor da MOD.
b) E se ratessemos em funo dos custos primrios, qual seria o custo dos produtos (A e B) ?
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EXERCCIOS PARA FIXAO (1) Utilizando os fatos que se seguem, modifique os dados dos quadros abaixo. 01/02/09 - Compra de madeira para fabricar mesas, vista, $ 200.000,00. 10/02/09 - Requisio de metade do estoque de madeira para fabricar 10 mesas padro. 10/02/09 - Pagamento de despesas com manuteno de mquinas $ 30.000,00 29/02/09 - Proviso para pagamento de salrio sendo: Salrio pessoal direto Salrio pessoal indireto Salrio pessoal administrativo $ 50.000,00 $ 40.000,00 $ 60.000,00
29/02/09 - Encerramento da produo das mesas (enviadas para estoques). PATRIMNIO ATIVO Caixa 1.000.000,00 Fornecedores PASSIVO 500.000,00
Mquinas TOTAL
500.000,00 Patrimnio Lquido 1.500.000,00 TOTAL
1.000.000,00 1.500.000,00
CUSTOS DE PRODUO Matria Prima Salrio do Pessoal Direto Gastos Gerais de Fabricao TOTAL $ $ $ $
CONTAS DE RESULTADOS DESPESAS RECEITAS
RESULTADO (D R)
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(2) Uma empresa fabricou os produtos X, Ye Z, nas seguintes quantidades respectivamente: 80, 60 e 100 unidades. Para tanto, consumiu-se uma tonelada de matria prima da seguinte forma: para o produto X, 1/5 do restante para o produto Y e o restante para Z. A matria-prima estava estocada pelo preo de compra de $ 25,00/kg. Os produtos X utilizaram 20 hs. de trabalho; os Y utilizaram 40 hs. e os produtos Z utilizaram 70 hs. para serem fabricados. O valor da hora trabalhada (salrio + encargos sociais) de $ 1,20. Os demais gastos havidos na fbrica (CIF), no ms, foram de $ 79.950,00, rateados com base no tempo de produo.
Pede-se: a) Apropriar os custos aos respectivos produtos. b) Qual o valor dos custos variveis unitrios de X? c) Qual o custo de transformao de Z? d) Qual o valor dos custos diretos no ms? e) Qual o valor dos custos fixos dos produtos Y?
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(3) A Cia. Aberrao Ltda. iniciou suas atividades em 01/02/13 e em 28/02/13 apresentou seu balano como segue: Balano em 28/02/13 ATIVO Caixa 10.000,00 Estoque Matria Prima 6.000,00 Mquinas 20.000,00 PASSIVO Fornecedores 6.000,00
Capital Social
30.000,00
TOTAL
36.000,00
TOTAL
36.000,00
Durante o ms de maro/13 a empresa produziu 50 unidades do produto A e 80 unidades do produto B. No final do ms levantou-se um balancete de verificao que demonstrava o que segue: CONTA SALDO devedor 250,00 13.360,00 20.000,00
credor
111.1 - Caixa ..................................... 113.2 - Estoque de Mat. Prima .......... 113.5 - Estoque de Prod. Acabados .. 132.1 - Mquinas ............................... 132.6 - Depreciao Acumulada ....... 211.1 - Fornecedores ......................... 211.2 - Salrios e Orden. a Pagar ...... 211.3 - Encargos Sociais a Recolher . 241.1 - Capital Social ........................ 311.1 - Consumo de Matria Prima ... 312.1 - Salrio do Pessoal Direto ...... 312.2 - Encargos Sociais ................... 313.1 - Ordenados de Pess. Indireto .. 313.2 - Encargos Sociais ................... 313.5 - Manuteno de Mquinas ...... 313.6 - Energia Eltrica ..................... 313.9 - Depreciao .......................... 314.1 - Custos Apropriados. aos Prod. 411.1 - Despesas com Salrios .......... 411.2 - Despesas com Enc. Sociais ... 411.3 - Despesas com Aluguel ........... 413.1 - Juros Passivos ....................... Totais Pede-se:
160,00 3.300,00 2.950,00 30.000,00 6.000,00 1.000,00 900,00 1.500,00 1.300,00 2.000,00 500,00 160,00 13.360,00 800,00 750,00 1.200,00 50,00 49.770,00
49.770,00
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a) - Apropriar os custos aos produtos A e B sabendo que: O Produto A necessitou de 2/3 do estoque total de matria prima. O Produto B utilizou do custo total com MOD. Os Custos Indiretos de produo foram distribudos aos produtos A e B proporcionalmente ao custo da Matria-Prima consumida. b) - Qual o valor do custo varivel total (CV)? c) - D o valor do custo fixo unitrio (Cf) dos produtos A e B. d) - Qual seria o custo fixo total caso se produzisse 20 unid. a mais de A e 50 unid. de B?
(4) Na linha de produo da S Sabo S.A., foram produzidas, durante o ms de maro de 2009, 20.000 caixas de sabo em p e 14.800 litros de sabo lquido. Para esta produo foram utilizados 12.000 kg e 7.000 kg respectivamente de matria prima, no valor global de $ 485.000,00. Sabe-se que para produzir 20.000 caixas de sabo em p, gasta-se o dobro de mo de obra direta que se gasta para produzir 14.800 litros de sabo lquido. O total de mo de obra direta for de $ 34.500,00. Esta empresa utiliza uma mquina que, por problemas de corroso, tem sua depreciao alocada em funo da matria prima utilizada; foi adquirida por $ 456.960,00 e tem sua vida til limitada ao processamento de 268.800 kg de matria prima. Existem ainda outros custos indiretos de fabricao que somam $ 300.000.00 Estes ltimos custos indiretos so apropriados aos produtos de acordo com a mo de obra aplicada na fabricao de um e de outro produto.
Pede-se: Faa um quadro de apropriao dos custos diretos e indiretos aos produtos e encontre o custo de produo dos mesmos.
(Fonte: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003)
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(5) A Cia. Fatdica S/A produziu em janeiro de 2013 30 grampeadores 20 prendedores de papel 60 extratores de grampos Sabe-se que todos os produtos so fabricados a partir de chapas de ao e utiliza algumas mquinas e seus operadores. As receitas tcnicas so: Grampeadores Mat. Prima 0,100 kg/u Tempo 0,50 hs/u Prendedores Mat. Prima 0,100 kg/u Tempo 0,80 hs/u Extratores Mat. Prima 0,200 kg/u Tempo 0,10 hs/u
Balancete de Verificao em 31/01/13 SALDOS Devedor Credor 100,00 5.000,00 200,00 20.000,00 5.000,00 4.000,00 1.900,00 200,00 1.000,00 2.000,00 500,00 500,00 20.200,00 20.200,00
CONTAS Caixa Mquinas Operatrizes Depreciao Acumulada Capital Social Consumo de Matria Prima Salrios e Encargos do Pessoal Direto Salrios e Encargos do Pessoal Indireto Depreciao de Mquinas Energia Eltrica na Fbrica Salrios e Encargos do P. Administrativo Despesas com materiais de escritrio Despesas com gua na administrao Totais
Pede-se: a) - Aproprie os custos diretos aos produtos fabricados em janeiro/13. b) - Aproprie os custos indiretos aos produtos fabricados em janeiro/13, sabendo que a empresa usa rate-los em funo de MOD. c) - Monte um novo balancete de verificao em 31/01/13 levando em conta que toda a produo foi acabada. d) - Em fevereiro/13, o nico movimento havido na empresa foi a venda de 1/3 do estoque de cada tipo de produto, ao preo igual ao custo de produo mais 20% desse custo (20% acima de CPV). e) - Apure, CONTABILMENTE, o resultado do exerccio em 28/02/13 e monte um balano e a respectiva DRE.
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(6) Uma empresa estabeleceu-se com um capital de $ 1.000.000,00 integralizado em dinheiro, em 01/03/12. Durante sua atividade no ms de maro de 2012 incorreu nos seguintes gastos: Gasto com aluguel da fbrica Compra de Material de Escritrio Consumo de Matria-Prima Salrio e Encargos na fbrica (direto e indireto) Energia Eltrica consumida na fbrica Compra de Matria-Prima Gasto com Salrio do Gerente de Vendas Aquisio de mquinas para a fbrica Consumo de gua na fbrica Gasto com transporte para entregas ao cliente Compra de peas para manuteno de mquinas Pede-se: a) Sabendo que a empresa acima produziu, nesse ms, somente 20 un. de PINOS e 80 un. de ESFERAS, qual foi o custo de produo de ambos ? (Resposta: Total do CP = $ 97.000,00) Dados adicionais: Produtos Pinos Esferas Matria Prima ($ 100, /kg) Hs. Trabalhadas ($ 2,20 /h) 10,000 kg / un 20 horas / un 3,750 kg / un 75 horas / un $ 20.000,00 $ 5.000,00 $ 50.000,00 $ 22.000,00 $ 3.000,00 $ 60.000,00 $ 6.000,00 $ 90.000,00 $ 2.000,00 $ 1.000,00 $ 8.000,00
(10.000 horas totais)
Os GGFs devem ser distribudos aos produtos proporcionalmente ao tempo de produo.
b) Os PINOS foram vendidos por $ 50.000, sem IPI e com ICMS j incluso alquota de 7 %. Qual o seu LUCRO BRUTO? Demonstre.
c) Se aumentarmos a quantidade produzida das esferas de 80 un. para 100 un. seu custo de produo de cada unidade variar? Qual ser?
(7) - Teste seu conhecimento: a - Qual o custo de aquisio de matria-prima comprada por $ 99.000,00 (valor total da nota fiscal) sabendo que o valor pago se compe do valor da mercadoria; de IPI alquota de 10 % e ICMS alquota de 18 %?
b - Em que momento (fato contbil) os produtos acabados se transformam em despesas? E sob que ttulo (conta)?
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(8)
Classificar os fatos contabilizados abaixo (D)espesas,(P)erdas ou (DE)sembolso: Estoque de Matria-prima (compra) a Fornecedores Fornecedores a Caixa Custo de Produo (Mo-de-obra) a Salrios a Pagar Custo dos Produtos Vendidos a Estoque de Produtos Acabados Perdas com Materiais (conta de resultado) a Estoques de Matria-prima
em
(I)nvestimentos,
(C)ustos,
(9) Os dados a seguir so referentes a uma empresa industrial em dado perodo: Matria-prima MOD GGF = = = $ 200.000 $ 300.000 $ 400.000
Pede-se: a) Custo Primrio: b) Custo de Transformao: c) Custo Total: (10) Classificar os itens a seguir em (A)tivo, (P)assivo, (C)usto e (D)espesas (sendo CUSTOS classifique em DIRETOS E INDIRETOS ; Sendo Custos ou Despesas classifique em FIXO e VARIAVEL) :
Ordem A B C D E F G H I J K L M N O Itens Fornecedores Depreciao acumulada de mquinas industriais Materiais de escritrios consumidos na fbrica Matria-prima em estoque Salrio das costureiras (fbrica de roupas) Comisso dos Vendedores Honorrios do Diretor Administrativo Honorrios do Diretor Industrial Gastos com veculos da administrao Gastos com depreciao das mquinas industriais Consumo de Energia Eltrica na fbrica Aluguel da rea ocupada pela fbrica Matria-prima consumida na produo Embalagem usada no transporte de produtos Consumo de papel higinico na fabrica (A), (P), (C),(D) Dir. P Ind. Fixo Var.
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(11) Valores extrados dos registros contbeis de uma empresa industrial referentes a certo perodo so: Compra de Matria-prima Matria-prima consumida na produo Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Energia Eltrica consumida na fabrica Gasto com salrio do contador Seguro da Fbrica, apropriado no perodo Material de limpeza consumido na administrao Depreciao de Mquinas da produo Embalagens consumidas na produo $ 800.000 $ 600.000 $ 380.000 $ 130.000 $ 70.000 $ 5.000
$ 12.000 $ 3.000
$ 37.000 $ 20.000
Qual o valor do Custo Direto, Custo de Transformao e Custo Total? a) $ 980.000 $ 629.000 $ 588.000 $ 629.000 $ 580.000 $ 2.008.000 $ 1.208.000 $ 1.249.000 $ 1.249.000
b) $ 1.400.000 c) $ 1.000.000 d) $ 980.000
(12) O Pagamento referente aquisio anterior de um bem ou servio : a) Desembolso; b) Custo; c) Investimento; d) Despesa
(13) O sacrifcio que uma entidade faz para a compra de um produto ou servio : a) Despesa; b) Custos; c) Gasto; d) Desembolso
(14) O consumo de bens ou servios empregados na produo considerado: a) Desembolso; b) Despesa; c) Custo; d) Perda
(15) Um bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria definido como: a) Perda; b) Despesa; c) Custo; d) Investimento
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(16) Tomando os dados do item 4 (acima), e sabendo que a empresa produziu 100 unidades do produto X e 80 unidades de Y temos: Produtos X Y Total Pede-se: A) Qual o Custo de Produo (CP) dos produtos X e Y sabendo que os custos indiretos foram distribudos (rateados) aos produtos tendo como base de rateio o custo primrio? Qde. Matria-Prima 100 80 180 $ 340.000 $ 280.000 $ 620.000 M.O.D $ 180.000 $ 200.000 $ 380.000 GGF Custos de Produo
B) Qual o custo de transformao dos produtos X?
C) Quanto custou produzir uma unidade do produto Y?
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MATERIAIS DIRETOS CONCEITO: Os Materiais Diretos que entram na composio do CUSTO DE PRODUO so conhecidos como Matria-Prima, Materiais Secundrios ou Auxiliares e Componentes. Matria Prima o principal componente do PRODUTO, ou seja, o componente que integra o produto com maior participao no mesmo. Materiais Secundrios ou Auxiliares so os que integram o PRODUTO, porm, em quantidades menores em termos fsicos e de valor. Componentes so os materiais integrantes do custo, porm, sem sofrer modificao em sua forma. O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies de uso (equipamentos, matrias primas, ferramentas, etc.), incorporam o valor desse mesmo ativo. Assim, o custo do material engloba o preo de compra (exclusive impostos recuperveis), fretes, seguros, bem como custos internos com departamento de compras, armazenamento, transporte, etc. comum, porm, por problemas econmicos as empresas ratear os gastos com armazenagens, compras, transporte, etc. aos produtos ao invs de acresc-los aos materiais. CRITRIOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS Como os preos de compras, durante um perodo, nunca so os mesmos, aparecem os problemas de avaliao do inventrio e do custo dos materiais consumidos. Qual o valor a ser dado a cada unidade estocada ou a cada unidade requisitada? A seguir indicaremos os critrios mais comuns: PEPS ou FIFO Aqui, medida que o material requisitado vamos dando baixas no estoque a partir das primeiras compras.
UEPS ou LIFO Pode-se considerar como o contrrio do sistema anterior, avaliando a sada de estoque com o preo da ltima compra efetuada.
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PREO MDIO Para fugirmos dos extremos usamos o custo mdio ponderado mvel. Aqui cada unidade no estoque tem seu preo alterado por uma nova compra ou entrada por valor diferente. Ele encontrado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades estocadas. EXEMPLO PRTICO MOSTRANDO OS TRS CRITRIOS Em 1/2/x0 tnhamos 30 kg de ferro estocado ao custo de $ 40,00/kg, totalizando $ 1.200,00 e, no decorrer daquele ms houve a seguinte movimentao: 2/2/x0 - Compra de 10 kgs por $ 42,00 cada 3/2/x0 - Requisio de 3 kgs 4/2/x0 - Requisio de 28 kgs 5/2/x0 - Compra de 5 kgs por $ 41,00 cada 6/2/x0 - Requisio de 10 kgs. Mtodo PEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Material: Ferro Entradas Valor Unitrio Total Sadas valor Unitrio Total Unidade: Kg. Saldo Valor Quant Unitrio Total
30 10 42,00 420,00 3 27 1 5 41,00 205,00 9 1 15 625,00 41 42,00 41,00 378,00 41,00 1.661,00 40,00 40,00 42,00 120,00 1.080,00 42,00 30 10 27 10 9 9 5 4 4 40,00 40,00 42,00 40,00 42,00 42,00 42,00 41,00 41,00 41,00 1.200,00 1.200,00 420,00 1.080,00 420,00 378,00 378,00 205,00 164,00 164,00
Data
1/02 2/02 3/02 4/02 5/02 6/02 Soma
Quant
Quant
O consumo de Matria-Prima no perodo (1 a 6/2) foi de $1.661,00 e o valor do estoque $ 164,00. Com base nesse critrio, teremos, sempre, um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o consumo de matria-prima nas mais antigas. bom reafirmar que o valor de $ 1.661,00 da coluna SADA deve corresponder aos valores apropriados aos produtos fabricados ou em fabricao naquele perodo.
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Mtodo UEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Material: Ferro Entradas Valor Unitrio Total Sadas valor Unitrio Total Unidade: Kg. Saldo Valor Quant Unitrio Total
30 10 42,00 420,00 3 7 21 5 41,00 205,00 5 5 15 625,00 41 41,00 40,00 205,00 200,00 1.665,00 42,00 42,00 40,00 126,00 294,00 840,00 30 10 30 7 9 9 5 4 4 40,00 40,00 42,00 40,00 42,00 40,00 40,00 41,00 40,00 40,00 1.200,00 1.200,00 420,00 1.200,00 294,00 360,00 360,00 205,00 160,00 160,00
Data
1/02 2/02 3/02 4/02 5/02 6/02 Soma
Quant
Quant
O consumo de Matria Prima foi de $ 1.665,00 e o valor do estoque final de n$ 160,00. MP (mdia ponderada mvel) FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Material: Ferro Entradas Valor Unitrio Total Sadas valor Unitrio Total Unidade: Kg. Saldo Valor Quant Unitrio Total
30 10 42,00 420,00 3 28 5 41,00 205,00 10 15 625,00 41 40,678 406,78 1.662,28 40,50 40,50 121,50 1.134,00 40 37 9 14 4 4 40,00 40,50 40,50 40,50 40,678 40,678 40,678 1.200,00 1.620,00 1.498,50 364,50 569,50 162,72 162,72
Data
1/02 2/02 3/02 4/02 5/02 6/02 Soma
Quant
Quant
O consumo de Matria Prima, com esse novo mtodo, foi de $ 1.662,28 e o estoque final monta em $ 162,72.
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DIFERENA ENTRE OS MTODOS fcil notar que, dependendo do mtodo de valorizao do estoque a ser empregado pela empresa, teremos custo de material consumido pela produo de valor diferente. No exemplo utilizado, para os trs critrios acima, temos: PEPS ou FIFO
Consumo M.Prima Estoque Final
MP (mdia ponderada mvel)
UEPS ou LIFO
1.665,00 160,00
1.661,00 Consumo de M.Prima 164,00 Estoque Final
1.662,28 Consumo de M.Prima 162,72 Estoque Final
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TRATAMENTO REFERENTE A PERDAS DE MATERIAIS Existem desperdcios tidos como NORMAIS ou PREVISTOS e outros ANORMAIS ou IMPREVISTOS cujo tratamento deve se dar de forma diferente. NORMAIS: Quando faz parte e est previsto no processo produtivo deve ser considerado como custo de produo. Ex.: sobras, aparas, retalhos, etc. ANORMAIS: Quando a perda ocorre por motivos no previstos no processo de produo. Nesse caso devemos considerar a perda como despesa do perodo e no como custo de produo. Ex.: incndio, inundao, etc.
TRATAMENTO REFERENTE A SUBPRODUTOS E SUCATAS Subprodutos so basicamente as PERDAS NORMAIS de materiais na produo, j prevista no processo e que capaz de gerarem alguma receita de venda para a empresa. Por isso deve haver um preo de mercado conhecido, mensurvel e que resulta numa reduo dos custos de produo do perodo. Suponhamos que a produo consumiu $ 10.000,00 para a fabricao do produto A e que houve perda normal (retalhos) cujo valor de venda no mercado de $ 100,00; teramos (no houve outros custos alm da Matria Prima): Estoque Produtos Acabados 10.000, 100, Estoque Subprodutos 100,
Sucatas so as perdas normais ou anormais que no possuem mercado ou possuem mercado instvel no sendo possvel prever receita com a venda das mesmas. Nesse caso no figuraro nos estoques da empresa, e se vendidas geraro receitas extraordinrias.
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EXERCCIOS PARA FIXAO (1) A Ciamet Ltda. efetuou, no ms de Julho/x1 as seguintes transaes com a Matria-Prima Bronze Fosforoso 77-A:
Dia - Transao 05 - Compra de 200 kgs a $ 100,00/kg 10 - Compra de 200 kgs a $ 80,00/kg 15 - Requisio de 150 kgs para fabricar o produto A 17 - A produo devolveu ao almoxarifado 50 kgs no utilizados 18 - Compra de 20 kgs a $ 120,00/kg 20 - Requisio de 150 kgs para fabricar o produto B Pede-se: a) Preencher as fichas de estoques pelos trs mtodos vistos b) Verificar e anotar, em separado, o valor total do estoque em cada mtodo utilizado c) Caso o produto fosse vendido, qual dos mtodos de valorao de estoques traria vantagem empresa? Por que?
(2) Responda as questes abaixo: a - Qual a diferena entre as perdas de materiais na produo? b - O que so subprodutos e sucatas? c - O que so impostos recuperveis? d - Com se compe o custo de aquisio de matria prima?
(3) Com os dados abaixo, movimente o estoque pelos mtodos PM e UEPS. Em 01/02/09 o estoque de matria prima era de 1.250 kg de ao ao custo de $ 65,00/Kg. Em 10/02/09 comprou-se mais 1.500 kg de ao ao preo de $ 80,00 /kg. Em 25/02/09 requisitou-se duas toneladas de ao para a produo.
(4) Com os resultados acima (3), quais os valores das requisies?
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MO DE OBRA DIRETA
CONCEITOS BSICOS: aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente no produto em elaborao, sendo possvel a averiguao de qual o tempo dispendido e de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio.
SEPARAO ENTRE MOD e MOI Se surgir a possibilidade de se conhecer o valor da mo de obra aplicada no produto de forma indireta por medio, existe a MOD. Se ocorrer qualquer critrio de rateio ou estimativa, contabilmente tem-se a MOI. Outras vezes pode-se tratar a mo de obra como indireta por problema de economia ou por ser, seu valor, irrelevante no custo do produto.
MO DE OBRA DIRETA: CUSTO VARIVEL? Sempre varivel, pois, quanto mais se produz, mais incorre-se em gastos com MOD. No confundir Mo de Obra Direta com folha de pagamento que pode ser fixa j que os valores de salrios pagos em um ms podem se repetir em quantidade produzida varie. vrios, ainda que a
O QUE INTEGRA A MO DE OBRA DIRETA Faz parte do custo com MOD os Salrios pagos mais os encargos sociais e trabalhistas. A maneira mais fcil de se calcular os custos da MOD verificar o gasto total que cabe empresa por ano e dividir esse valor pelo nmero de horas de trabalho em que o empregado efetivamente se encontra sua disposio.
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Vejamos um exemplo: Suponhamos que um operrio seja contratado por $ 5,00 por hora. Calculemos a taxa de MOD a ser utilizada pela empresa no perodo (ano). a) No mnimo 220 horas de trabalho tero que serem pagas por ms; no ano sero 11 meses x $ 1.100,/ms o que da um total de b) Frias de direito no ano (220 h x R$ 5,00/h) c) O 13 salrio, supondo que no haja alterao salarial durante o ano, ser de d) Caso o empregado opte por receber um tero de suas frias em dinheiro (abono pecunirio) e, supondo que isso ocorra quando ainda estiver vigente seu atual salrio, teremos (1/3 de R$ 1.100,00) e) O perodo de frias ser remunerado pelo salrio do mes mais 1/3 desse valor, portanto, a empresa desembolsar (1/3 de R$ 1.100,00) f) INSS - a empresa arca com 20 % para o INSS, mais outras porcentagens para SENAI, SESI, INCRA, etc., recolhidos mensalmente ao prprio INSS. O percentual total est na ordem de 25,4 % sobre o salrio base que em nosso exemplo e $ 14.666,60 g) FGTS - a empresa recolhe 8% sobre o montante pago ao empregado, com excluso do abono pecunirio, o que d : $ 14.666,60 h) Seguro de Acidente do Trabalho: a taxa, atualmente, varia de empresa para empresa dependendo do grau de risco em que est classificada, podendo ser de 1%, 2% ou 3% mais o FAT. Vamos supor, como exemplo, a taxa de 2%. A base de clculo a mesma que a utilizada pelo INSS Total Quantas horas de trabalho um operrio pode oferecer empresa no ano?
$ 12.100,00 $ 1.100,00
1.100,00
366,60
366,60
3.725,30
1.173,30
293,30
$ 20.225,10
Nmero total de dias no ano (-) Domingos (-) Frias (-) Feriados Dias teis trabalhados
365 52 18 11 284
So 20 dias corridos de frias; como existiro pelo menos 2 domingos nesse perodo e estes j esto computados, sobram 18 dias teis de frias. Como esto contados os sbados,
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suponhamos o trabalho mximo permitido legalmente de 7,3333 horas dirias. 284 dias x 7,3333 horas por dia igual a 2.082,66 horas de trabalho por ano. Portanto, custo total por hora do empregado contratado base de $ 5,00/h :
$ 20.225,10 = $ 9,71 por hora 2.082,66 h
Os encargos sociais mnimos provocaram, ento, um acrscimo de 94,20 % sobre o salriohora contratado. Nesse exemplo dever ento a empresa atribuir a taxa de $ 9,71 por hora trabalhada, e no os $ 5,00 contratados. Esse apenas um exemplo. Cada empresa deve fazer seu prprio clculo, j que h variaes de encargos em cada uma. Alm disso, os casos de incidncia dos encargos e os percentuais mostrados, so apenas uma indicao do raciocnio. No se deve admiti-los como os nicos nem aceit-los sem uma anlise com o pessoal especializado na rea de recursos humanos.
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EXERCCIOS PARA FIXAO 1 - Se o operrio direto pode ter seu trabalho transformado em MOI; logo, melhor que o classifiquemos como indireto de uma vez. Voc concorda com a afirmao acima? Se no concorda, justifique a razo para outra classificao.
2 - Qual a distino bsica entre mo de obra e folha de pagamento?
3 - Custo com assistncia mdica deve ser includo como encargos sociais dentro da taxa horria de mo de obra?
4 - Calcule a taxa horria de MOD em uma empresa que possui 10 operrios trabalhando 44 horas por semana cada um, considerando os seguintes dados: Folha de pagamento de MOD mensal = 13 salrio Frias de 30 dias gozadas
1
$ 36.000,00
/3 do salrio acrescido s frias
Taxa do INSS de 25 % SAT de 3 % FGTS de 8 % Considere: Dias de trabalho no ano (-) Domingos (-) Frias (-) Feriado = = = = 365 52 27 10
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DEPARTAMENTALIZAO CONCEITO: A departamentalizao consiste em dividir a fbrica em segmentos, chamados departamentos, aos quais so debitados todos os custos de produo neles incorridos. a unidade mnima administrativa constituda na maioria dos casos, por homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas, onde h sempre um responsvel pelo departamento. So divididos em dois grupos: Departamentos de Produo e Departamentos de Servios. Departamentos de Produo so aqueles nos quais ocorre a fabricao propriamente dita, e tem seus custos apropriados diretamente a eles (departamentos).
Exemplo:
Departamento de Corte Depto. de Aplainamento Depto. de Acabamento Depto. de Usinagem Depto. de Mistura Etc.
Depto. de Montagem Depto. de Perfurao Depto. de Galvanizao Depto. de Pintura Depto. de Engarrafamento
Os Departamentos de Servios no atuam diretamente na fabricao e sua finalidade prestar servios aos Departamentos de Produo. Seus custos so transferidos, via rateio, aos Departamentos de Produo que se beneficiam dos servios daqueles.
Exemplo:
Departamento de Manuteno Departamento de Ferramentaria Depto. de Controle de Qualidade Etc.
Depto. de Limpeza Depto. de Almoxarifado Depto. de Adm. Geral da Fbrica
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Na maioria das vezes, o departamento um CENTRO DE CUSTOS, ou seja, nele so acumulados os custos para posterior apropriao aos produtos. Em alguns casos pode existir mais de um centro de custos num mesmo departamento. o caso em que neste, apesar de desenvolver atividades homogneas, so usadas mquinas de diversas capacidades produtivas e operadas por pessoal especializado. Nesse caso seria interessante criar um centro de custo para cada mquina ou grupo de mquinas para fins de melhor controle de custo. O centro de custos , portanto, uma unidade de acumulao de custos, embora no seja necessariamente uma unidade administrativa, isto s ocorrendo quando ele coincide com o prprio departamento. Doravante adotar-se- a hiptese simplificadora de que o departamento coincide com o centro de custos. OBJETIVOS: So dois os objetivos da departamentalizao dos custos: 1 - Melhor controle dos custos, responsabilizando seus gerentes ou encarregados pelos custos incorridos ali; 2 - Determinao mais precisa dos custos dos produtos, minimizando a injustia com o rateio dos custos indiretos. Isto pode ser melhor visualizado no exemplo seguinte: Uma empresa fbrica dois produtos X e Y. Os custos indiretos de fabricao (GGFs) foram os seguintes num determinado ms: Mo de obra indireta (MOI) Energia Eltrica Manuteno Outros $ 100.000, $ 60.000, $ 40.000, $ 50.000,
total
$ 250.000,
Essa empresa costumeiramente usa como base de rateio o volume de horas trabalhadas. Sabendo que a empresa trabalhou:
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Produtos X Y Total
Horas Trabalhadas 400 600 1.000
Temos a seguinte distribuio dos CIFs (GGFs).:
$ 250.000, = 1.000 h $ 250, por hora
Produtos X Y
CIFs ou
GGFs
400 hs x $ 250 = $ 100.000, 600 hs x $ 250 = $ 150.000,
O contador de custos, entretanto, observa que: a - A distribuio dos CIFs no homognea entre os departamentos; b - Os produtos foram mais trabalhados em alguns departamentos do que em outros, ou mesmo, um dos produtos nem chegou a ser trabalhado num dos departamentos.
Vejamos os departamentos, nessa empresa, e as horas trabalhadas em cada produto, em cada departamento: Departamentos Produtos X Y Totais A 300 h 150 h 450 h B 100 h 50 h 150 h C 0 400 h 400 h Soma 400 h 600 h 1.000 h
Os Gastos Gerais de Fabricao (CIFs) foram localizados nos seguintes departamentos:
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Mapa de Distribuio dos CIFs por Departamento. Departamentos Produtivos C.I.F. MOI Energia Manuteno Outros CI Total A $ 10.000 $ 20.000 $ 5.000 $ 10.000 $ 45.000 B $ 30.000 $ 5.000 $ 20.000 $ 5.000 $ 60.000 $ 60.000 150 h = $ 400/h C $ 60.000 $ 35.000 $ 15.000 $ 35.000 $ 145.000 $ 145.000 400 h = $ 362,50/h Soma $ 100.000 $ 60.000 $ 40.000 $ 50.000 $ 250.000 $ 250.000 1000 h = 250/h
$ 45.000 Custo mdio p/ hora trabalhada 450 h = $ 100/h
Faamos, agora, a apropriao dos CIFs de cada departamento a cada produto conforme o tempo (horas) trabalhadas nos mesmos: Custos Indiretos de Fabricao (GGFs) Produtos X Depto. A 300 h x $ 100/h = $ 30.000 150 h x 100/h = $ 15.000 Depto. B 100 h x $ 400/h = $ 40.000 50 h x $ 400/h = $ 20.000 Depto. C 0 Soma $ 70.000
400 h x $ 362,50/h
= $ 145.000
$ 180.000
Fazendo a comparao entre os rateios sem departamentalizao (taxa nica) e com departamentalizao, tem-se:
Produtos
Rateio dos CIFs Sem Deptos. Com Deptos. $ $ 70.000 180.000
Variao
X Y
$ 100.000 $ 150.000
- 30 % + 20 %
A diferena significativa e pode ter conseqncias, por exemplo, na fixao de preo de venda dos dois produtos. O rateio, usando departamentos , sem dvida, mais justo.
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ESQUEMA DE APROPRIAO DOS CUSTOS COM DEPARTAMENTALIZAO
1) - Identificar e localizar os custos indiretos (GGFs) nos departamentos de produo e servios; 2) - Alocar os custos dos Departamentos de Servios aos demais, segundo uma ordem prdeterminada, de preferncia primeiro os que menos probabilidade tem de receber custos dos seus posteriores; 3) - Uma vez todos os custos alocados aos departamentos de produo, calcular o custo mdio por departamento utilizando uma base pr-estabelecida (geralmente horas. de MOD); 4) - Calcular os GGFs de cada produto em cada departamento e o total por produto. 5) - Alocar os GGFs aos produtos em fabricao. Exemplo: A Cia. Moraes apresentou os seguintes CIFs no ms de maro/x1, j localizados nos respectivos deptos. de produo e servios.
Departamentos Servios Produo - CIFs Almox. Manut. Montagem Pintura Mat. Indiretos $ 400, $ 200, $ 600, $ 800, M.O.I. $ 1200, $ 1000, $ 1800, $ 2000, Seguros $ 20, $ 20, $ 120, $ 40, Aluguel $ 1060, $ 500, $ 3480, $ 2960, Limpeza $ 120, $ 80, $ 400, $ 200, Soma $ 2800, $ 1800, $ 6400, $ 6000, $ 420, $ 1680, $ 700, Rateio Almoxar. Soma $ 2220, $ 8080, $ 6700, Rateio Manut. $ 1332, $ 888, Soma $ 9412, $ 7588,
Soma $ 2000, $ 6000, $ 200, $ 8000, $ 800, $ 17000, $ 2800, $ 17000, $ 2220, $ 17000,
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Obs.: As bases de rateio dos valores acumulados nos departamentos de servios para os de produo escolhidos foram: Almoxarifado : Distribudo proporcionalmente aos kg. de material movimentado para os demais deptos. como segue: Entregou para a Manuteno Entregou para a Montagem Entregou para a Pintura total entregue = 15 kg de materiais; = 60 kg de materiais e = 25 kg de materiais. = 100 kg
Manuteno : Distribudo proporcionalmente s horas trabalhadas para os demais departamentos como segue: Horas trabalhadas para : Montagem Pintura total
= 90 horas; = 60 horas. = 150 horas
Portanto, os gastos gerais de fabricao (CIFs) no valor de $ 17.000, esto, agora, apropriados, por departamento com base no tempo de produo em cada um deles. Vamos supor que a Cia. Moraes tenha produzido os produtos W e Z e que o tempo (horas) de produo em cada departamento foi o seguinte:
Produto W Z
Hs na Montagem 120 80
Hs na Pintura 30 70 100
Total 150 150 300
total
200
Calculemos o custo mdio por hora e por departamento:
Montagem custo mdio por hora trabalhada $ 9.412, 200 h
Pintura $ 7.588, 100 h
= $ 47,06 /h
= $ 75,88 /h
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Calculemos o custo (CIF) de cada produto:
Prod. W Z
CIF na Montagem 120 h x $ 47,06 = $ 5.647,20 80 h x $ 47,06 = $ 3.764,80
CIF na Pintura 30 h x $ 75,88 = $ 2.276,40 70 h x $ 75,88 = $ 5.311,60
CIF Total $ 7.923,60 $ 9.076,40
Agora sim, podemos construir o nosso velho e conhecido mapa de apropriao dos custos de produo:
Produtos W Z
Mat. Prima $ $
M.O.D. $ $
GGF (CIF) 7.923,60 9.076,40 17.000,00
Custo Produo $ $
Obs.: No foram fornecidos os dados de Matria Prima e MOD, portanto no foi possvel encontrar o Custo de Produo. Diferena, caso aproprissemos os CIFs sem o uso da Departamentalizao ou atravs de taxa nica: $ 17.000,00 = $ 56,66 /h 300 h
(taxa nica para todos os produtos)
Produto W Z Demonstrao da Diferena: Produtos CIFs sem deptos. (Taxa nica) $ 8.500, $ 8.500,
distribuio dos CIFs 150 h x $ 56,66 = $ 8.500,00 150 h x $ 56,66 = $ 8.500,00
CIFs com deptos. (taxa por depto.) $ 7.923,60 $ 9.076,40
Diferena nos produtos $ 576,40 ($ 576,40)
W Z
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EXERCCIOS PARA FIXAO Exerccio 1 A empresa D_forma produz impressos padronizados, tendo produzido em maio/09, 10.000 livretos e 50.000 panfletos. Foram utilizados 60.000 metros de papis de seu estoque, como matria prima para os livretos e recebeu, do cliente, o papel para os panfletos. O Custo do papel, no estoque de matria prima, de $ 20,00 por metro. Alm disso. usou-se como matria prima, tintas para impresso no valor total de $ 200.000,00 para os livretos e $ 120.000,00 para os panfletos. A mo de obra direta foi de $ 1.000.000,00 para os livretos e $ 800.000,00 para os panfletos. Os custos indiretos de fabricao, bem como os departamentos envolvidos esto assim discriminados:
Departamentos Almoxarifado Manuteno Administrao Industrial Impresso Corte Encadernao
Custos $ $ 200.000, 500.000,
N de Funcionrios Hs. de Manuteno 4 2 5 6 2 3 0 0 0 160 40 20
$ 1.000.000, $ $ $ 900.000, 600.000, 800.000,
O almoxarifado rateia seus custos na seguinte proporo: 20 % para manuteno, 60 % para a impresso e o restante seguinte em partes iguais para o corte e a encadernao. A manuteno distribui seus custos de acordo com as horas de manuteno despendidas para cada departamento. A administrao industrial rateia seus custos com base no nmero de funcionrios. Os custos dos departamentos produtivos sero distribudos aos produtos com base nas horas trabalhadas em cada depto, sendo: Produtos Livretos Panfletos Impresso 120 horas 100 horas Corte 80 horas 50 horas Encadernao 220 horas 0
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Pede-se: 123Custos de produo dos livretos e dos panfletos Qual o CIF para cortar os panfletos? Qual o objetivo da departamentalizao em contabilidade de custos?
Utilize este espao para a soluo do problema da pgina anterior.
Mapa de Localizao dos Custos Deptos. Custos
Mapa de Apropriao dos Custos Produtos Qde. Matria-Prima M.O.D GGF Custos de Produo
Total
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Exerccio 2 (Fonte: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003) A Companhia Pasteurizadora e Distribuidora Genoveva, processa e distribui leite tipo C e B. Os custos diretos referentes a esses produtos, em certo ms, foram: Leite tipo C = $ 4.390.000,00 Leite tipo B = $2.520.000,00. Os custos indiretos de fabricao foram os seguintes: Aluguel = $ 425.000,00; Materiais Indiretos = $ 260.000,00; Energia Eltrica = $ 365.750,00; Depreciao = $ 240.000,00 e outros custos indiretos = $ 330.000,00. Sabe-se que: a - O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas reas. b - O consumo de energia medido por departamento. c - Os materiais indiretos, a depreciao e os demais custos indiretos tem como base de rateio o nmero de horas de mo de obra total utilizada em cada departamento. d - A pasteurizao e a embalagem recebem 40 % cada um dos custos de Administrao de Produo, e 20 % dos custos de Administrao so apropriados manuteno. e- A manuteno realizada sistematicamente e, conforme se tem apurado, cabe embalagem uma quinta parte do total de seus custos. f - A distribuio dos custos indiretos aos produtos feita em funo do material direto utilizado. Este foi o seguinte no perodo: Leite tipo C Leite tipo B Dados coletados no perodo : Deptos. rea Cons.Energia Horas MOD Pede-se: a - Elaborar Mapa de Localizao e rateio dos Custos Indiretos de Produo b - Apurar o custo total de cada produto. Pasteurizao Embalagem Manuteno Adm. Produo. 11.000 m2 34.000 Kwh 48.000 hs 9.800 m2 28.200 Kwh 24.000 hs 1.500 m2 3.000 Kwh 4.000 hs 2.700 m2 1.300 Kwh 4.000 hs Totais 25.000 m2 66.500 Kwh 80.000 hs
556.575 litros 185.525 litros
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Utilize o espao abaixo para a soluo do problema da pgina anterior.
Mapa de Localizao e Rateios dos CIFs
Gastos Aluguel Mat. Indireto Energia Elet. Depreciao Outros C.Ind. Soma Rateio Admin Soma Rateio Manut. Soma
Adm. Produo Manuteno Pasteurizao
Embalagem
Total
Mapa de Apropriao de Custos Produtos Qde. Custos Diretos Custos Indiretos Custos de Produo
Total
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Exerccio 3 A Cia. Terena fabricou no ms de junho/09 dois produtos e apresentou os seguintes dados: Mapa de Apropriao de Custos Produto Alfa Beta Totais Qtde. 200 300 Mat. Prima $ 100.000, $ 180.000, $ 280.000, M.O.D. $ 30.000, $ 30.000, $ 60.000, $ 100.000, $ 440.000, G.G.F. Custos de Produo
Os gastos gerais de fabricao foram apropriados aos produtos utilizando-se do critrio de departamentalizao e estavam assim localizados: Departame ntos Servios Produo Adm. Produo Almoxarifado Estampagem Fresagem $ 20.000, $ 1.000, $ 5.000, $ 1.500, $ 12.000, $ 5.000, $ 10.000, $ 1.500, $ 6.000, $ 5.500, $ 9.000, $ 3.000, $ 8.000, $ 4.500, $ 6.000, $ 2.000,
CIF (GGF) M.O Indireta Seguro Aluguel Outros custos
O departamento de Administrao da Produo rateia seus custos aos demais departamentos com base na rea ocupada sendo: 100 m2 220 m2 80 m2
Almoxarifado Estamparia Fresagem
O Almoxarifado rateia seus custos aos demais departamentos com base nos kgs. movimentados sendo: 3 toneladas de material movimentado para a Estampagem; 500 kg de matria movimentado para a Fresagem. Os custos dos departamentos produtivos so apropriados aos produtos com base nas horas trabalhadas em cada departamento sendo:
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Departamentos Produtos Alfa Beta Pede-se: - Rateie os custos dos departamentos de servios aos de produo; - Determine a taxa mdia dos CIFs por departamento de produo; - Calcule os CIFs (GGFs) por produtos; - Monte o mapa dos custos de Produo. Mapa de Localizao e Rateio dos Custos Gastos Adm. Prod. Almoxarifado Estampagem MOI Seguro Aluguel Outros Custos Soma Rateio Admin Soma Rateio Manut. Soma Estampagem 200 horas 90 horas Fresagem 110 horas Total 200 horas 200 horas
Fresagem
Total
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Exerccio 4 A Torrefadora de Caf Bem Preto produz caf em gros e em p, possuindo trs departamentos produtivos e dois departamentos auxiliares. A matria prima o caf cru que depois de torrado pode ser modo e embalado em pacotes de 1 kg. No ms de janeiro de 2013 produziu 30.000 kgs. de caf em gros e 40.000 kgs. de caf em p. Os custos com matria prima foram de $ 2.000.000,00 e $ 4.000.000,00 respectivamente, e os custos com MOD foram $ 3.000.000,00 e $ 6.000.000,00 respectivamente.
A contabilidade registrou os seguintes GGFs. nesse ms: Salrio do Supervisor Salrio do Almoxarife Depreciao de Mquinas $ 2.000.000, $ $ 500.000, 400.000, $ 50.000, 100.000, Seguros de Mquinas Aluguel da Fbrica $ 1.500.000, $ 400.000,
Depreciao de Mveis e Utenslios da Adm. Industustrial
Seguro de Mveis e Utenslios da Administrao Industrial $
Os gastos acima j esto devidamente alocados aos respectivos departamentos. Temos, ainda, os seguintes dados: Departamentos Vr. Mquinas Vr. dos Mveis Torrefao Moagem Empacotam. Almoxarifado Admin.Industr. Totais $ 8.000.000, $ 4.000.000, $ 2.700.000, $ 1.300.000, $ 150.000, $ 350.000, $ 500.000, rea 300 m2 250 m2 80 m2 120 m2 150 m2 900 m2 N Funcion. 30 20 10 15 25 100 900 hs Hs.de Produo 500 hs 300 hs 100 hs
Os custos do departamento de Almoxarifado so distribudos aos demais departamentos como segue: 60 % para a torrefao, 30 % para o empacotamento e 10 % para a moagem. Os custos do departamento de Administrao Industrial so distribudos aos demais departamentos proporcionalmente quantidade de funcionrios destes. Os custos dos departamentos produtivos so apropriados aos produtos com base no tempo de processamento em cada departamento. Os tempos foram:
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Produtos Caf em Gro Caf em P Totais Pede-se:
Torrefao 200 hs 300 hs 500 hs
Moagem
Empacotamento 60 hs 300 hs 40 hs 300 hs 100 hs
Total 260 hs 640 hs 900 hs
1 - Mapa de localizao dos custos e custo mdio de cada hora produtiva por departamento. 2 - Apurar o GGF de cada produto por departamento e total. 3 - Calcular (montar um mapa) dos custos de produo de ambos os produtos. Mapa de Localizao e Rateio dos Custos Custos Sal. Supervisor Depreciao Seguro Maqu. Aluguel Depr. Mov. Ut. Seguro Ad. Ind. Soma Rateio Adm.Ind. Soma Rateio Almoxar. Soma 60.000, 15.000, 30.000, 2.105.000, 48.000, 35.000, 70.000, 653.000, 1.070.000, 741.250, Adm.Ind. 2.000.000, Almoxar. 500.000, 200.000, 750.000, 120.000, 135.000, 506.250, 100.000, 65.000, Torrefao Moagem Empacotam Total 2.500.000, 400.000,
243.750, 1.500.000, 72.000, 400.000, 50.000, 100.000, 380.750 4.950.000,
Gastos Gerais de Fabricao por Departamento Departamentos Produtos Caf em Gro Caf em P Totais Torrefao Moagem Empacotamento Totai s
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Produtos Caf em Gro Caf em P Totais
Matria Prima
Mo-obra-direta
GGF
Custo de Produo
Teste seu conhecimento 1) O Custo para produzir 100 un. de A : MP = $ 1200, MOD = $ 800, GGF = $ 4000, encontrando o custo unitrio de produo = $ 60,. Qual seria o Cp caso fabricssemos 150 unidades? Demonstre.
2) Numa inflao ascendente, qual mtodo de valorao de estoques proporciona o maior CPV, sabendo-se que o estoque final igual a zero?
3) O Que se entende por Centro de Custo?
4) A compra de matria prima investimento (ativo) ou despesa?
5) Desenhe abaixo, o comportamento do Cv com relao s quantidades produzidas.
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CRITRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
ANLISE DOS CRITRIOS DE RATEIO - CUSTOS COMUNS
Todos os custos indiretos s podem ser apropriados, pela sua prpria definio, de forma indireta aos produtos. Portanto a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel. At a prpria separao entre CUSTOS e DESPESAS tem aspectos subjetivos inerentes a todo o processo de rateio. Veja, por exemplo, o caso do Gasto com Aluguel do Edifcio da empresa que nos obriga a separar a parte que cabe Produo daquela que cabe aos Setores da Administrao e Vendas (despesas). O critrio de rateio a ser lembrado em primeiro lugar o da distribuio proporcional rea Ocupada. Entretanto, podemos ter casos em que uma rea do edifcio seja mais valorizada que a outra, por motivo de localizao (frente, esquina, fundos, etc.). Talvez a melhor seria fazer uma ponderao baseada num valor estimado de cada rea para se proceder a uma distribuio do aluguel, menos injusta.
RATEIO DOS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS.
J vimos tambm que os CUSTOS COMUNS a vrios departamentos so alocados em funo da sua natureza, como o aluguel, a depreciao do edifcio, a energia eltrica consumida, etc. No entanto, os custos dos departamentos de servios no so atribudos aos departamentos produtivos custo por custo e sim alocamos a soma total dos custos de cada departamento de servios aos demais departamentos com base em algum critrio de rateio. Para esse rateio necessrio verificar quais as bases mais adequadas. O mesmo acontece quando da apropriao dos custos dos departamentos de produo aos produtos. Para minimizar o problema da arbitrariedade no rateio, seria necessrio analisarmos os itens que compem o total do CUSTO INDIRETO DE FABRICAO (CIF). A base do rateio a ser escolhida ser aquele item que pesar mais na composio do CIF.
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Exemplos: a - 80 % do CIF corresponde a depreciao de mquinas, energia, manuteno de mquinas e lubrificantes sendo o restante, MOI e outros custos. Nada mais justo do que estabelecer, como base de rateio, o nmero de horas mquinas trabalhadas.
b - se for verificado que o item mais oneroso a MOI e seus encargos sociais, pelo fato de haver uma superviso cara exercida sobre o pessoal da produo, no deveria haver nenhuma relutncia em se eleger, como base de rateio, a mo de obra direta (valor ou quantidade de horas trabalhadas).
c - se o maior custo se referisse existncia de um congelador para se manter a matria prima conservada at sua utilizao, os CIFs seriam basicamente depreciao desse congelador, energia e manuteno do mesmo e a base de rateio dos CIF, mais aceitvel, seria o valor ou volume da matria prima consumida.
d - o CIF poderia ter mais de um grande fator de influncia e por isso poderiam ser aceito critrio com base em mais de uma referncia (MP + MOD, por exemplo).
Assim, vemos que para a alocao dos CIFs necessrio proceder-se a uma anlise dos seus componentes e verificar quais critrios melhor relacionam esses custos com os produtos. Vemos como necessrio, tambm, que o(a) profissional que decide a forma de apropriao de custos (contador(a) de custos, controller, diretor(a) financeiro, etc.) conhea detalhadamente o sistema de produo para no provocar, com o desconhecimento dos processos e da tecnologia de produo, o surgimento de impropriedades de vulto na apurao de custos. A IMPORTNCIA DA CONSISTNCIA NOS CRITRIOS Escolhido um determinado critrio de distribuio do CIF aos produtos, devemos conserv-lo invarivel de perodo para perodo de apurao de custos, para que se possa comparar o comportamento do custo dos produtos no tempo. A isso chamamos de consistncia nos critrios escolhidos. A no observncia dessa consistncia poder levar, as empresas, a resultados finais diverso na apurao dos resultados dos exerccios sociais.
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CONCILIAO ENTRE CUSTOS E CONTABILIDADE
Quaisquer que sejam as formas de apropriao dos custos, fundamental lembrar sempre que a Contabilidade Financeira entrega de Custos certo montante de Custos de Produo do Perodo, e Contabilidade de Custos devolve Financeira, custos dos Produtos Acabados. Na hiptese simplista de inexistncia de produtos em elaborao no fim de cada perodo, obrigatrio ento que o total levado para custos de produo seja o mesmo valor devolvido na forma de custos dos produtos acabados. Essa conciliao entre Custos e Contabilidade Financeira de fundamental importncia para se evitar distores dos resultados de cada perodo e nas valoraes dos estoques. J est mais do que evidenciado at aqui que, para efeito de contabilizao, Custos funciona como o setor de distribuio de uma srie de gastos fabris para os produtos elaborados. No pode haver apropriao aos produtos de um valor maior ou menor que o total dos Custos incorridos pela produo no perodo! Esta integrao tambm essencial para a aceitao dos valores atribudos aos estoques para fins fiscais.
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APLICAO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Discutimos, at agora, os problemas na apropriao dos custos indiretos j conhecidos no perodo e a produo realizada. Isso s possvel quando encerrado o perodo. Para acompanhar o custo de cada produto durante o ms precisamos estimar os CIF, pois, os custos diretos podem ser medidos durante o processo de produo, mais a apropriao dos CIFs s pode ser feita ao encerrar o ms. Alm disso, existem custos que s ocorrem em determinada poca do ano e que dever ser atribudo totalidade dos produtos fabricados de forma homognea durante o perodo. Vejamos os procedimentos para as situaes com essas.
PREVISO DAS TAXAS DE APLICAES DO CIF A empresa pode apurar e at contabilizar o custo de cada produto medida que este vai sendo fabricado, bastando para isso, estabelecer taxas adequadas de CIF a apropriar. Ter que prever quais CIFs ocorrero, como sero distribudos aos diversos departamentos e com sero alocados aos produtos, antecipando o que acontecer no final do perodo. Para essa previso so necessrios:
abc-
Previso do volume de produo; Previso dos CIFs para o perodo e Fixao do critrio de apropriao dos CIFs aos produtos.
Suponhamos
que
uma
empresa
industrial
bem
simples,
que
no
precisa
de
departamentalizao, preveja o seguinte para o ano de 20x0: Horas mquina trabalhada Custos indiretos de fabricao = = 10.000 hs $ 5.000.000,00
Portanto a taxa prevista ou estimada de custos indiretos de fabricao de:
$ 5.000.000, = $ 500, / hora mquina 10.000 hs
Esta taxa ser aplicada aos produtos elaborados durante o perodo (ms)
77
No final do ms aparecer uma variao entre o CIF real e o estimado justificado pela quantidade produzida e valor do CIF reais diferentes do estimado. No caso mais normal, onde as empresas esto divididas em departamentos, necessrio fazer a previso do volume de produo ou de atividade de cada departamento e estimar os CIFs totais e seu rateio pelos diversos departamentos para se chegar taxa de aplicao de cada um deles. Exemplo: A empresa Fracasso Ltda. prev o seguinte para cada um de seus quatro departamentos para o ano de 20x0:
Depar tamentos a - Administrao da fbrica b - Almoxarifado c - Departamento de Mistura d - Departamento de Ensacamento
CIF $ 600.000 $ 100.000 $ 500.000 $ 200.000
Obs.: Os custos diretos (matria-prima e M.O.D.) sero apropriados pelo seu real consumo. O nosso problema a apropriao dos custos indiretos. Essa empresa produz 3 itens: J, K, L e quer conhecer o custo dos produtos medida que for produzido, sem esperar o final do perodo. Para isso fez, no incio do ano, uma previso de quais sero os CIFs dos dois departamentos (Mistura e Ensacamento). Os critrios de distribuio seriam: a - Administrao da Fbrica: Rateia seus custos aos demais departamentos na proporo do nmero de funcionrios em cada um: Almoxarifado Mistura Ensacamento = = = 15 % 60 % 25 %
b - Almoxarifado: Distribui 80 % de seus custos Mistura e 20 % ao Ensacamento. c - Mistura: Apropria seus custos a cada produto com base em horas de mo de obra direta. d - Ensacamento: Apropria seu CIFs aos produtos com base nos kgs. ensacados.
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Custos Soma Rateio Admin. Soma Rateio Almox. Soma
Adm. Fabric. Almoxarifado $ 600.000 $ 100.000 $ 90.000 0 $ 190.000 $ $ $ $ 0
Mistura 500.000 360.000 860.000 152.000
Ensacamento $ 200.000 $ 150.000 $ 350.000 $ 38.000 $ 388.000
Total $ 1.400.000 $ 600.000
$ 1.400.000 $ 190.000
$ 1.012.000
$ 1.400.000
A produo prevista para o ano 20x0 a seguinte:
Produto J K L
Quantidade 7.000 kg 5.000 kg 8.000 kg
Hs de MOD 2.000 hs 1.000 hs 5.000 hs
Obs.: M.O.D. s existe no departamento de mistura, pois, o ensacamento automtico. Com base no mapa no incio desta pgina, a empresa estabelece a seguinte taxa prdeterminada da CIF (taxa de aplicao) para cada departamento de produo:
$ 1.012.000 Mistura 8.000 hs $ 388.000 Ensacamento 20.000 kg = $ 19,40/kg = $ 126,50/h mod
A medida que os produtos vo sendo elaborados, a empresa vai atribuindo, para cada um deles, os seus custos diretos, mais os custos indiretos (CIF) com base na MOD ($ 126,50 por hora) mais $ 19,40 por kg produzidos.
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CONTABILIZAO DOS CIFs APLICADOS (ESTIMADOS) Os CIF Reais, naturalmente, vo sendo contabilizados, na contabilidade financeira, nas contas Gastos Gerais de Fabricao, quando ocorrem. Os CIFs Estimados, apropriados aos produtos fabricados e em elaborao, podero ser controlados parte e, posteriormente cotejado com o que realmente ocorreu no perodo. Suponha um CIF orado em $ 500, por hora-mquina com uma previso de 10.000 horas mquinas trabalhadas. medida que os produtos vo sendo fabricados, seus custos diretos sero apropriados bem como o indireto estimado. Se um produto consumir $ 40.000 de custos diretos (MP + MOD) e demorar 10 horas-mquina para ser elaborado, receber mais (10 hs maq. x $ 500/hs maq.), ou seja, $ 5.000 de CIF assim contabilizados: Estoque Produtos Fabricados a b 40.000 5.000 CIFs Aplicados 5.000 b
Obs.: a) Corresponde aos custos diretos (mp+mod).
Vamos supor que essa empresa tenha de fato trabalhado, no perodo, 9.600 horas-mquina, e que seus CIFs reais foram de $ 4.920.000. Supondo que os seus custos diretos (mp + mod) tenham sido de $ 10.000.000 e que 80 % dos produtos tenham sido vendidos, teremos: Gastos com MP e MOD a) 10.000.000 10.000.000 (d CIFs Aplicados 4.800.000 ( c
CIFs Reais b) 4.920.000 Estoque Produtos Acabado d) c) 10.000.000 4.800.000 2.960.000 Obs.: a) e b) indicam o consumo de matria prima, MOD e GGF contabilizados no perodo. 11.840.000 (e C.P.V e) 11.840.000
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VARIAO ENTRE CIFs APLICADOS E REAIS H uma diferena de $ 120.000, entre os CIFs reais e os CIFs orados, fruto de erro (talvez) de previso. A contabilidade financeira deve resolver o que fazer com esse valor, e a contabilidade de custos deve avaliar as razes dessa diferena. A contabilidade financeira pode criar uma conta de Variao de CIF e transferir os saldos das contas CIF reais e aplicados para ela. O seu saldo ser a variao encontrada: Variao CIF a CIFs reais (contas analticas) histrico ............................................................ $ 4.920.000,
CIFs Aplicados a Variao no CIFs histrico ........................................................... $ 4.800.000,
CIFs Reais 4.920.000 4.920.000
CIFs Aplicados 4.800.000 4.800.000
Variao no CIFs 4.920.000 4.800.000 120.000 24.000 96.000
O saldo de $ 120.000, no fim do perodo, precisa desaparecer, transferindo seu valor aos estoques e ao CPV na mesma proporo do destino dos produtos elaborados (80% para CPV e 20 % ao Estoque). Temos: Estoque Produto Acabado a Variao CIF histrico ............................................................ $ 24.000,00
CPV (Custo do Produto Vendido) a Variao CIF histrico ............................................................ $ 96.000,00
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Estoques de Produtos Acabados 2.960.000 24.000 2.984.000
Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 11.840.000 96.000 11.936.000
Se a variao CIF tivesse saldo credor, faramos da mesma forma, lanando a crdito de Estoque e CPV.
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SISTEMA DE ALOCAO DE CUSTOS BASEADO EM ATIVIDADE

(ABC Activity Based Costing). Vimos, at aqui, o sistema que utiliza a taxa nica como forma de distribuir os custos indiretos aos produtos e, posteriormente, o sistema que utiliza taxas mltiplas quando adotamos a distribuio dos custos indiretos aos departamentos e depois aos produtos com o uso de taxa mdia por departamento produtivo. Porm, nos sistemas de produo mais complexos, os custos assim distribudos, podem estar distorcidos. Uma forma de evitar essa distoro e melhorar a utilidade das informaes para decises gerenciais distribuir os custos indiretos aos produtos com base nas atividades desenvolvidas para produzi-los (sistema de apropriao de custos ABC). APROPRIAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO Taxa nica Rateio Departamentalizao Depto A Depto B Atividade A Custeio ABC
Atividade B Atividade C Atividade D
Taxa mdia nica
Taxa mdia mltipla (por departamento) Produtos Alfa Beta Gama
Taxa mdia mltipla (por atividade) Produtos Alfa Beta Gama
Produtos Alfa Beta Gama
O quadro acima mostra as formas ou critrios de apropriao dos custos indiretos de fabricao (CIF) aos produtos. Pelo critrio da taxa nica o CIF total do perodo distribudo aos produtos proporcionalmente a alguma base de rateio (horas de mod, consumo de matria prima, custo primrio, etc.). Quando usamos a departamentalizao (taxas mltiplas), apropriamos primeiramente os custos aos departamentos onde ocorreram os gastos e, posteriormente, aos produtos que foram trabalhados nesses departamentos, geralmente na proporo do tempo de processo em cada um deles. Ao usarmos o mtodo ABC (taxas mltiplas), distribumos os CIFs pelas atividades desenvolvidas e, posteriormente, aos produtos na medida em que consumiram tais atividades. Aqui, os direcionadores de custos at os objetos (produtos) so as atividades exigidas por eles.
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Dessa forma o administrador poder detectar e tomar deciso quanto atividade que no agrega valor ao produto, ou seja, aquela atividade desenvolvida pela empresa, onerando o custo do produto, e que o cliente no reconhece como necessria e no quer pagar por ela. O delicado e trabalhoso listar as atividades desenvolvidas pela empresa, seus custos e quais produtos absorvem as mesmas. Como exemplos de atividades produtivas temos: Manuseio de Materiais Corte Montagem Pintura Set-up de mquinas Inspeo de Controle de Qualidade Manuteno etc.
A boa tcnica contbil, orientada por seus princpios fundamentais, recomenda que as despesas administrativas e de vendas sejam tratadas como gasto do perodo a ser suportado pelo mix de produtos vendidos. Porm, para efeito puramente gerencial, essas despesas podem ser alocadas aos produtos vendidos com base nas atividades demandadas por cada um deles, proporcionando conhecimento mais preciso de suas lucratividades. Isso se torna interessante quando os produtos consomem atividades de forma desproporcional ao volume vendido ou receita obtida. Se uma empresa vende dois produtos diferentes e um deles exige dispendioso suporte psvenda, no justo que ambos sejam gravados com aquele gasto. Como exemplos de atividades administrativas e de vendas temos: Suporte Tcnico ps-venda Processo de Emisso de Pedidos Suporte Promocional Processo de Pedido de Compra Processo de Devoluo pelo Cliente Ressarcimento de Sinistros Processo de Exportao Pesquisa de Mercado Etc.
Taxas Mdias por Atividades e alocao aos produtos As taxas mdias por atividades ou simplesmente taxas de atividade so determinadas pela diviso dos custos da atividade no perodo (real ou orado) pelo volume de atividade no perodo (real ou estimada).
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Exemplo: o custo da atividade de set-up, no perodo, foi de $ 1.000,00 e foram produzidos os produtos A com demanda de 10 set-ups e o B com demanda de 90 set-ups (o tempo de setup foi considerado o mesmo para ambos os produtos). O custo de set-up seria atribudo a um produto especfico multiplicando-se a taxa de atividade de set-up pelo nmero de set-ups executados para esse produto. Deste modo teremos $ 10,00 como taxa de atividade de set-up ($ 1.000, / 100 set-up). O produto A teria como custo de set-up $ 100,00 ($ 10, x 10 set-ups) e o produto B $ 900,00 ($ 10, x 90 set-ups).
Aplicao Prtica: A empresa Mesanino Ltda fabrica 2 tipos de mesas: Padro e Luxo. Ela quer saber o custo de produo indireto no ms em que fabricou 100 unidades de cada tipo, utilizando o sistema de custeio por atividade. O GGF desse ms foi de $ 160.000,00, associado s atividades como segue: Taxa de Atividade B Atividade Custo Indireto (GGF) Manuseio de Materiais Processo de Corte Processo Montagem Processo de Set-up Inspeo de Qualidade $ 7.000,00 $ 53.000,00 $ 20.800,00 $ 48.000,00 $ 31.200,00 C Atividades Consumidas 10.000 Kg 5.000 hs de mod 8.000 hs de mod 120 set-ups 104 inspees $ B dividido por C Taxa de Atividade 0,70 por Kg
$ 10,60 por hora $ 2,60 por hora
$ 400,00 por set-up $ 300,00 por insp.
Demanda de Atividades Atividade Manuseio de Materiais Processo de Corte Processo Montagem Processo de Set-up Inspeo de Qualidade Mesa de Luxo 8.000 kg 4.000 horas 6.000 horas 100 set-up 100 inspees Mesa Padro 2.000 kg 1.000 horas 2.000 horas 20 set-up 4 inspees
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Clculo do custo indireto de fabricao dos produtos baseado em atividade Mesa de Luxo Taxa de Atividade Atividade 0,70 Uso de Atividade 8.000 Kg 4.000 hs 6.000 hs 100 setups 100 insp. Custo da Atividade $ 5.600,00 Mesa Padro Uso de Atividade 2.000 Kg 1.000 hs 2.000 hs 20 setups 4 insp. Custo da Atividade $ 1.400,00 $ 10.600,00 $ 5.200,00 $ 8.000,00 $ 1.200,00 $ 26.400,00 100 unidades $ 264,00
Manuseio de Materiais $ Processo de Corte Processo Montagem Processo de Set-up Insp. de Qualidade CIF Total Quant. Produzidas CIF unitrio
$ 10,60 $ 2,60
$ 42.400,00 $ 15.600,00 $ 40.000,00 $ 30.000,00 $ 133.600,00 100 unidades $ 1.336,00
$ 400,00 $ 300,00
Sistema de apropriao de custos baseado em atividade - Mesanino Ltda.
Manuseio de Materiais $ 7.000,00
Processo de Corte $ 53.000,00
Processo de Montagem $ 20.800,00
Processo de Set-up $ 48.000,00
Inspeo de Qualidade $ 31.200,00
$ 0,70 Por Kg.
$ 10,60 Por Hora
$ 2,60 Por Hora
$ 400,00 Por Set-up
$ 300,00 Por Inspeo
Mesa de Luxo $ 1.336,00 por unidade
Mesa Padro $ 264,00 por unidade
Caso Prtico A Ciamet Ltda planeja apropriar seus custos indiretos de fabricao com base em atividade
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(ABC) para determinar os custos dos seus produtos. Atualmente est usando a taxa nica de CIF com base nas horas de mo de obra direta. A fbrica est dividida em dois departamentos como segue:
Departamento Administrao da Produo Produo (somente custos indiretos) Total
Custo Indireto de Fabricao $ 1.225.000,00 $ 175.000,00
$ 1.400.000,00
No departamento de Administrao da Produo, a Ciamet desempenha quatro atividades bsicas apresentadas abaixo juntamente com seus gastos:
Atividades da Administrao da Produo Set-up Controle de produo Controle de Qualidade Gesto de Materiais Total $ $ $ $
Gastos 428.750,00 245.000,00 183.750,00 367.500,00
$ 1.225.000,00
Abaixo apresentamos os produtos, suas quantidades produzidas e as atividades incorridas: Ordens de Produtos C-3120 C-3560 C-2040 Quantidade Horas de MOD Set-up 10.000 2.000 50.000 25.000 10.000 140.000 80 40 5 Produo 80 40 5 Inspees 35 40 0 Requisies de Materiais 320 400 30
Pede-se: Calcule os custos indiretos de fabricao unitrios, dos produtos acima, utilizando o sistema de taxa nica, como base no tempo de produo (horas). Faa o mesmo pelo sistema de apropriao de custos baseados em atividade (ABC). Qual dos sistemas utilizados fornece o custo de produto com maior preciso? Por qu?
A empresa Bras Temp Company est estimando o custo de atividade associado produo de fornos e frizers. Os custos indiretos de produo podem ser identificados dentro de seis grupos distintos de atividades, com base em listas fornecidas pela direo.
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As atividades, custo de atividade, base de atividade e departamentos so fornecidos a seguir:

Atividade Aquisio Programao Mov.Materiais Desenv.Produto Montar Produto Acabar Produto Soma Gastos ($) 90.000 9.800 45.000 30.600 44.600 80.000 300.000 Base de Atividade Quantidade de Ordens de Compras Quantidade de Ordens de Produo Quantidade de Movimentaes Quantidade de alteraes de engenharia Horas de Mo de obra Horas de Mo de obra Departam. Adm.Prod. Adm.Prod. Almoxar. Engenharia Montagem Acabamento
No quadro abaixo esto informaes sobre os produtos,quantidades produzidas e quantidade de atividades consumidas por produto.
Qde.Ordens Qde.Ordens Qde. De Mo- Qde.Altera- Unidades Tempo de Produo es de compras Produo vimentaes Engen Produzidas Montagem Acabam. 1.000 200 500 120 1.600 1.000 3.000 800 150 250 50 2.000 3.460 5.000 1.800 350 750 170 3.600 4.460 8.000
Produtos Fornos Freezers Soma
Os custos diretos foram estimados para cada linha em:

Valor Custos Diretos 200.000 150.000
Produtos Fornos Freezers
Pede-se a) Qual o custo de produo de cada linha e de cada unidade quando se utiliza a taxa nica para apropriao dos CIFs, tendo como base para rateio, o tempo de produo? b) Idem quando utilizamos taxa mltipla por departamento? Obs: A Adm.da Produo distribui seus custos na seguinte proporo: 40% para almox., 10% para engenharia, 20% para a montagem e 30% para o acabamento. A Engenharia rateia da seguinte forma: 5% para almox., 60% para Montagem e 35% para acabamento. O Almoxarifado distribui seus custos sendo: 80% para montagem e o restante para o acabamento. Os departamentos de produo apropriam seus custos com base na taxa mdia por hora de mo de obra. c) Idem quando utilizamos taxa mltipla usando o conceito ABC?
Produo ABC.xls
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A empresa Morro Abaixo S/A est estimando o custo de atividade associado produo de bicicletas e triciclos. Os custos indiretos de produo podem ser identificados dentro de seis grupos distintos de atividades, com base em listas fornecidas pela direo. As atividades, custo de atividade, base de atividade e departamentos so fornecidos a seguir:
Atividade Compra Mat.Pr. Setups Inspeo Alterar Projetos Montar Produto Acabar Produto Soma Gastos ($) 80.000 100.000 90.000 80.800 89.200 160.000 600.000 Base de Atividade Quantidade de Ordens de Compras Quantidade de Substituio de Ferramentas Quantidade de Inspeoes Quantidade de alteraes de engenharia Horas de Mao de obra Horas de Mao de obra Departam. Adm.Prod. Ferramentaria Contr.Qualid Engenharia Montagem Acabamento
No quadro abaixo esto informaes sobre os produtos, quantidades produzidas e quantidade de atividades consumidas por produto.
Qde.Ordens Qde. Troca Qde. De Qde.AlteraUnidades Tempo de Produo de compras Ferramentas Inspees es Engen Produzidas Montagem Acabam. 2.000 300 500 100 3.200 1.500 5.000 3.600 600 1.000 240 4.000 4.000 7.000 5.600 900 1.500 340 7.200 5.500 12.000
Produtos bicicletas triciclos Soma
Os custos diretos foram estimados para cada linha em:

Valor Custos Diretos 500.000 980.000
Produtos bicicletas triciclos
Pede-se a) Qual o custo de produo de cada linha e de cada unidade quando se utiliza a taxa nica para apropriao dos CIFs? (horas de mo de obra como base de rateio) b) Idem quando utilizamos taxa mltipla por departamento? A distribuio dos custos dos departamentos auxiliares aos demais se d como segue: de para Adm.Prod. Engenharia Ferramentar Contl.Qualid Montagem Acabamento Administrao Depto. De Controle de da Produo Engenharia Ferramentaria Qualidade 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 40,00% 0,00% 0,00% 0,00% 10,00% 60,00% 0,00% 0,00% 20,00% 10,00% 0,00% 0,00% 30,00% 0,00% 80,00% 0,00% 0,00% 30,00% 20,00% 100,00%
Os departamentos de produo apropriam seus custos com base na taxa mdia por hora de mo de obra. c) Idem quando utilizamos taxa mltipla usando o conceito ABC?
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SIMULADO PARA A PROVA P1

Fonte: NEVES Silvrio e VICECONTI Paulo, contabilidade de custos 7 ed. 2003 - Pg. 30 a 33 ed. Frase-SP
(Soluo no final deste material) 1) Observe as informaes abaixo, extradas de escriturao de uma empresa industrial, relativas aos custos de um determinado perodo de produo:
Materiais requisitados do almoxarifado: Diretos Indiretos Mo de Obra Apontada: Direta Indireta Aluguel da Fbrica Seguro Apropriado na Fbrica Depreciao das mquinas da produo
R$ 300.000,00 R$ 50.000,00 R$ 200.000,00 R$ 30.000,00 R$ 40.000,00 R$ 20.000,00 R$ 60.000,00
O Custo de fabricao, o custo primrio e o custo de transformao tm, respectivamente, os valores de: a) R$ 700.000,00, b) R$ 580.000,00, c) R$ 700.000,00, d) R$ 500.000,00, e) R$ 580.000,00, R$ 500.000,00 R$ 500.000,00 R$ 580.000,00 R$ 580.000,00 R$ 350.000,00 e e e e e R$ 400.000,00 R$ 120.000,00 R$ 230.000,00 R$ 400.000,00 R$ 230.000,00
2) Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial (fbrica de calados): Matria Prima consumida na produo Encargos de Depreciao (mtodo linear) Material de Embalagem apropriada aos produtos Aluguis da Fbrica Administrao da Fbrica Mo de Obra Direta R$ 2.100.000,00 R$ 27.000,00 R$ 80.000,00 R$ 80.000,00 R$ 100.000,00 R$ 1.500.000,00
Os custos fixos dessa empresa, no perodo considerado, atingiram o valor de (em R$): a) 80.000,00 b) 207.000,00 c) 180.000,00 d) 237.000,00 e) 287.000,00
3) Em relao a custos, correto afirmar: a) os custos fixos unitrios decrescem medida que a quantidade produzida diminui; b) os custos variveis totais crescem proporcionalmente quantidade produzida, em razo inversa; c) os custos fixos totais mantm-se estveis, independentemente do volume da atividade fabril; d) os custos variveis unitrios crescem ou decrescem, em relao quantidade produzida; e) o custo industrial unitrio, pela diluio dos custos fixos, tende afastar-se do custo varivel unitrio, medida que o volume da produo aumenta.
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AS QUESTES DE NUMEROS 4, 5 e 6 DEVEM SER RESOLVIDAS COM BASE NESTES GASTOS DA EMPRESA INDUSTRIAL BETA:
(Fonte: Neves Silvrio das, Viceconti Eduardo V. Contabilidade de custos, 7 ed.-So Paulo- Editora Frase: 2003)
Encargos com Depreciao de Mveis e Utenslios Mo de Obra Indireta Matria Prima Consumida na produo Outros gastos gerais de fabricao Comisses sobre vendas Encargos com Depreciao de Mquinas da Produo Aluguel do Escritrio de Vendas Salrio dos Vendedores Frete e Embalagem para entrega de produtos aos clientes Mo de Obra Direta Material de Embalagem utilizado na produo 4) Os custos diretos da Beta no perodo totalizaram (em R$): a) 540.000,00 b) 800.000,00 c) 760.000,00 d) 940.000,00
80.000,00 160.000,00 540.000,00 120.000,00 300.000,00 140.000,00 60.000,00 20.000,00 600.000,00 220.000,00 40.000,00
e) 960.000,00
5) O valor dos custos indiretos da Beta foi (em R$): a) 280.000,00 b) 420.000,00 c) 460.000,00 d) 500.000,00 e)540.000,00
6) As despesas fixas e as variveis de Beta no perodo foram, respectivamente (em R$): a. b. c. d. e. 100.000,00 140.000,00 160.000,00 160.000,00 300.000,00 e e e e e 960.000,00 920.000,00 940.000,00 900.000,00 900.000,00
7) A empresa Gama S/A apresenta os seguintes custos para a fabricao de seu produto X: Custo Varivel unitrio: R$ 50,00 Custos fixos do perodo, associados produo de X: R$ 40.000,00 O Preo de venda de X de R$ 90,00 cada unidade Caso a empresa produza e venda 1200 unidades de X, ela auferir: a) uma receita total de vendas de R$ 100.000,00 b) um custo total de produo de R$ 108.000,00 c) um lucro de R$ 8.000,00 d) um prejuzo de R$ 8.000,00 c) nem lucro, nem prejuzo 8) Considerando os dados apresentados no problema acima (7), qual ser o Cf e o Cv de se produzir a milsima unidade de X? a) 40.000, e 50, b) 40.000, e 50.000, c) 40, e 90, d) 40, e 50, e) 90, e 40.000,
91
9) O custo total de produo (CP) de X (problema 7) pode ser representado pela equao: (Q significa a quantidade produzida) a) CP = 50 +40.000,00 Q c) CP = 40.000, + 50 Q e) CP = 40.000, + 90 Q b) CP = 50 Q d) CP = 40.000,
10) Calcule o custo total, por hora, do salrio de operrio contratado por R$ 3,00 por hora, considerando os seguintes dados: Ms de 220 horas Dias de durao do ano: 365 Domingos: 52 dias Feriados e dias santificados: 8 dias Ausncias ao trabalho justificadas (remuneradas): 5 dias Frias: 30 dias FGTS: 8% Contribuio Previdncia Social: 25,8% Segura de Acidentes do Trabalho: 2% a) R$ 6,7831/hora d) R$ 5,9475/hora b) R$ 3,9123/hora e) R$ 5,3351/hora c) R$ 4,4343/hora
11) Uma empresa industrial, que apura seus custos atravs dos departamentos A, B e C, apropria o valor das despesas com consumo de energia eltrica levando em conta que: o departamento A opera com 5 mquinas; o departamento B opera com o dobro de mquinas em relao ao departamento A; o departamento C no opera mquinas; as mquinas so iguais entre si e registraram o mesmo consumo, no perodo. Sabendo-se que as despesas de energia eltrica, no perodo, foram de R$ 150.000,00, a contabilidade de custos apropriou: a) R$ 50.000, em A, b) R$ 150.000, em A c) R$ 0, em A d) R$ 75.000, em A e) R$ 50.000, em A R$ 75.000, em B R$ 0, em B R$ 150.000, em B R$ 75.000, em B R$ 100.000, em B e R$ 25.000, em C
e e e e
12) A empresa Nandaca produz dois produtos A e B, cuja produo no ltimo perodo contbil foi de 4.000 e 1.000 unidades, respectivamente. Seus custos departamentais e o nmero de empregados foram os seguintes: Departamentos Gerencia Geral de Produo Manuteno Montagem Acabamento Custos $ 1.050,00 $ 1.100,00 $ 9.300,00 $ 7.140,00 N de empregados 2 4 8 8
92
Foram consumidos, ainda, $ 2.000,00 e $ 800,00 de matria prima e $ 800,00 e $ 300,00 de mo de obra direta respectivamente. Os custos da Gerncia Geral de Produo devem ser os primeiros a serem distribudos aos demais, e a base o nmero de empregados. Em seguida, devem ser rateados os custos do Departamento de Manuteno que destina para a Montagem, 75% de seus custos e o restante para o acabamento. Os custos dos departamentos produtivos so distribudos aos produtos com base na quantidade produzida. Pede-se: Usando a departamentalizao, qual o custo de produo dos produtos acima? 13) Suponha que uma empresa fabrica dois tipos de polias, A e B. O balancete de verificao da empresa mostra os seguintes custos: Matria Prima Mo de Obra Direta Dpto de Superviso da Fbrica Dpto de Manuteno Dpto de Almoxarifado Dpto de Qualidade Final $ 600,000, $ 120.000, $ 31.800, $ 18.000, $ 60.000, $ 45.000,
Considere que a apropriao dos custos diretos obedece a proporo de 2 : 1 respectivamente para os produtos A e B. Suponha, ainda, que o tempo de produo obedece o que segue:
Produtos
Usinagem (horas)
Polimento (horas) 150 150
Tratam. Trmico (horas) 150 150
Total (horas) 400 500
A B
100 200
O departamento de Qualidade Final trabalha somente para averiguar se o tratamento trmico foi realizado corretamente. O departamento de Manuteno distribui seus custos aos demais departamentos numa proporo de 1: 2: 3: 4 respectivamente.
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O departamento de Superviso da Fbrica trabalha a mesma quantidade de tempo em cada departamento (de servios e produtivos). O Almoxarifado trabalhou, nesse ms, 20% para a usinagem e o restante para o tratamento trmico. As quantidades produzidas foram: A = 15.000 unidades e B = 35.000 unidades que recebem custos dos departamentos produtivos em razo do tempo de processamento em cada departamento. Pede-se: Aproprie os custos aos produtos fabricados usando a departamentalizao.
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SISTEMAS DE ACUMULAO DE CUSTOS CONCEITO Chamamos de Sistema de Acumulao de Custos, o sistema que utilizamos para apropriar os CUSTOS aos produtos. Existem dois sistemas para essa finalidade, embora a diferena entre ambos seja bem pequena. So eles: Sistema de Acumulao de Custos por Processo e Sistema de Acumulao de Custos por Ordem de Produo.
DISTINO ENTRE OS DOIS SISTEMAS A forma como a empresa opera que determina o sistema de acumulao a ser adotado. A empresa que trabalha com produo CONTNUA, ou seja, produo em grande escala e ininterrupta, geralmente para estoque e no para atender encomenda dos clientes, adotar o sistema de acumulao de custos por Processo. Exemplos: Indstria de Cimento, Qumicas, de Petrleo, de lcool, etc. As Empresas que trabalham fabricando por encomenda, de forma descontinuada, atendendo especificaes internas especiais, adotaro o sistema de acumulao de custos por Ordem de Produo. Exemplos: Fabricantes de equipamentos especiais, Mveis, Autopeas, etc.
SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS POR PROCESSO Neste sistema, a fbrica dividida por fases de produo ou centros de custos nos quais so apropriados custos por um determinado perodo (dirio, semanal, mensal, etc.). Ao final do perodo determinado, os custos totais de cada fase ou centro so alocados aos produtos que por ali passaram atravs da diviso desses totais pelas unidades produzidas. O custo vai sendo acumulado de um centro ou fase para outra at o acabamento final do produto. Exemplo: O custo de um produto X obtido conforme abaixo: Centros de Custos Custos Apropriados (MP+MOD+GGF) Quantidade Fabricada Custo mdio unitrio por centro de custos Custo mdio unitrio acumulado 1 $ 1.500,00 50 kg $ 30,00 $ 30,00 2 $ 900,00 50 kg $ 18,00 $ 48,00 3 $ 500,00 50 kg $ 10,00 $ 58,00
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PRODUO EQUIVALENTE Suponhamos que num sistema de acumulao de custos por Processo existam os seguintes dados: Custo de Produo do Perodo: $ 9.975,00 Unidades iniciadas no Perodo: Acabadas no final do Perodo: Em elaborao no fim do Perodo: processamento necessrio. Para encontrarmos o Custo Mdio por unidade produzida, no podemos simplesmente dividir os $ 9.975,00 por 4.500 unidades nem por 5.000 unidades. Devemos seguir o seguinte raciocnio: As unidades acabadas vo receber custo integral As unidades semi-elaboradas receberam, cada uma, metade do processamento, significando que se esse esforo fosse utilizado para iniciar e acabar um outro lote, ter-se-ia conseguido iniciar e acabar 250 unidades. Assim, o equivalente em acabadas de 500 unidades meio-acabadas Equivalente Total de Produo Custo mdio de cada unidade totalmente acabada: $ 9.975,00 = $ 2,10 / un. 4.750 un O custo de Produo Total ($ 9.975,00) ser assim apropriado: Produo Acabada: 4.500 un x $ 2,10 = $ 9.450,00 $ 525,00 Total $ 9.975,00 Produo em andamento: 500 un x x $ 2,10 = 250 un 4.750 um 4.500 un 5.000 4.500 500
Essas 500 unidades esto meio acabadas, ou seja, cada unidade recebeu metade do
Concluindo, podemos dizer que o custo aplicvel para levar aquelas 500 un. at a metade de seu processamento, equivalente ao custo de 250 un. totalmente acabadas.
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Exerccios para fixao:

(Adaptado de: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003)
1 - Pluft & Cia. uma indstria que produz embalagens para latas de 100 gr. de talco infantil. No primeiro semestre de 2005 incorreu nos seguintes custos:
Matria Prima Mo de Obra Direta Custos Indiretos
$ $ $
828.000 500.000 700.000
total $ 2.028.000
No havia estoques no incio de 2005 e, nesse semestre, conseguiu-se produzir 760.000 unidades, ficando, em 30-06-05, 40.000 unidades processadas at a metade. No segundo semestre iniciou-se a produo de outras 900.000 unidades e conseguiu-se o trmino de um total de 860.000. Restaram ainda, em 31-12-05, 80.000 un. em fase de processamento, num estgio tambm de 50% prontas. Nesse segundo semestre houve os seguintes custos:
Matria Prima Mo de Obra Direta Custos Indiretos
$ $ $
901.600 552.000 720.000
total $ 2.173.600
Determine: a) a produo equivalente; b) o custo mdio de fabricao do primeiro e do segundo semestre c) e o valor dos estoques de produtos acabados e de produtos em elaborao.
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2 - Uma empresa trabalha por produo contnua e apura seu custo de produo unitrio mdio pelo sistema de custeamento por processo. Supondo que essa empresa calcule seus custos do ms de fevereiro com base nos seguintes dados: Novas unidades entradas em processo: Unidades totais prontas no final do ms: Custo de Produo em fevereiro: Estgio de produo no final do ms: 12000 unidades 13000 unidades $ 49.000,00 1/4 prontas
Do ms de janeiro permaneceram em andamento o que segue: 2.000 unidades meio prontas ao custo unitrio de $ 3,00
Pede-se: a) Qual a quantidade equivalente de produo? b) Qual o custo unitrio mdio de produo no ms de fevereiro? c) Qual o custo dos produtos efetivamente prontos no final de fevereiro? d) Qual o custo dos produtos em elaborao no final do ms?
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SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO
Aqui os CUSTOS (Mat. Prima, Mo de Obra e Gastos Gerais de Fabricao) incorridos so acumulados numa folha especfica para cada produto ou encomenda, identificada por um cdigo. Essa folha (OP) s deixar de receber CUSTOS quando o produto estiver pronto e a OP encerrada. Ao encerrar uma OP, seus CUSTOS so totalizados e esse valor ser transferido para o estoque de produtos acabados. Se ao encerrar o exerccio social ou outro perodo qualquer, o produto no estiver pronto, o CUSTO at aqui apropriado ser considerado como um custo da produo em andamento.
Exemplo: Foi aberta a OP n. 1, em 04/04/88 para produo de 1000 ps. do produto MANCALINO. Para isso requisitou-se 1100 kg de AO G-2 que estava estocado ao custo unitrio de $ 10,00; foram APONTADAS 1000 (mil) horas de trabalho dos operadores durante o ms de abril; o departamento de custos havia calculado o custo da MOD taxa horria de $ 60,00 para salrio e $ 50,00 para os encargos sociais. Os demais GASTOS INDIRETOS foram de $ 3.000,00 no perodo e sua apropriao aos produtos fabricados foi feita usando como base de rateio a quantidade de MOD. Sabe-se, ainda, que cada unidade do MANCALINO consumiu o seguinte tempo de processo:
Cortar = 0,249 min;
Dobrar = 0,30 min;
Furar = 0,12 min.
Pede-se: Apurar os CUSTOS atravs da Ordem de Produo abaixo:

Op n: Produto: MATERIAL DIRETO Quantidade: MO DE OBRA DIRETA Data: CIF Cliente: CUSTO DE PRODUO
espec. qde. vr / un
vr total
operao
hs.
vr / un
vr total
(GGF)
TOTAL
///////
////////////
///////
99
MODELOS DIVERSOS
logomarca da empresa Depto. Requisitante: Qde. Descrio
REQUISIO DE MATERIAL
N DATA __/__/____ OP n: Valor Unitrio Valor Total
entregue em: __/__/____
Ass.: _______________________________________________
B O L E T I M D E M O DE O B R A Logomarca Chapa n Horrio I F I F I F I F I F I F Hs. Produtivas: Hs. Improdutivas: Horas Totais: Tempo Padro Nome: Quantid. Mquina Produto Data ___/___/______ Operao O.P. n Obs.
100
101
Valorizao da mo de obra por operao e por OP

Operao: ____________________________________ Produto: _________________________ Qtde Dia/Ms Hs Apont. OP ______
Hs. Acumul Hs x Taxa _____________________ __________. OP ______ Hs. Acumul. Hs x Taxa _____________________ __________ Hs. Acumul OP ______ Hs x Taxa
Operao: ____________________________________ Produto: _________________________ Qtde Dia/Ms Hs Apont. OP ______
Hs. Acumul Hs x Taxa _____________________ __________. OP ______ Hs. Acumul. Hs x Taxa
102
Controle de Custos Indiretos (em $)

Logomarca da Empresa CONTROLE DE CUSTOS INDIRETOS (GGF) Data: ___/___/______
Total do GGF $ 3.000,00
Horas Trabalhadas 1.000 hs
Taxa por Hora $ 3,00
EXERCCIO PARA FIXAO Qual o custo de produo em uma empresa que produziu em maio/06, 70 mesas de tamanho grande e 45 mesas de tamanho pequeno, por encomenda, sabendo que se incorreu nos seguintes gastos: 270 mts. de madeira ao preo mdio de $ 5,70 / m. 90 mts. de frmica ao preo mdio de $ 1,20 / m. 220 hs. de trabalho do nico operrio produtivo, e que a taxa de custo de $ 9,53 / hora. Os CIFs. incorridos foram de $ 70.400,00 no perodo. Sabendo-se, ainda, que as mesas grandes consumiram 2/3 do material direto e do tempo de produo. Os GGFs foram proporcionais aos custos diretos.
Op n: Produto: Quantidade: MO DE OBRA DIRETA operao hs. vr / un vr total Data: CIF (GGF) Cliente: CUSTO DE PRODUO
MATERIAL DIRETO espec. qde. vr / un vr total
TOTAL
///////
////////////
///////
Op n:
Produto:
Quantidade: MO DE OBRA DIRETA operao hs. vr / un
Data: CIF (GGF)
Cliente: CUSTO DE PRODUO
MATERIAL DIRETO espec. qde. vr / un vr total
vr total
TOTAL //////
////////////
///////
103
SISTEMAS DE CUSTEIO CONCEITO O fisco exige que se integrem aos produtos fabricados, todos os CUSTOS incorridos para a produo dos mesmos. Dessa forma, aos estoques e ao CPV devero ser apropriados os custos com materiais, mo de obra direta e todos os gastos de fabricao ou seja, os custos VARIVEIS e FIXOS. J estamos conscientes de que a distribuio dos CUSTOS FIXOS aos produtos se d com o uso de uma base de rateio aleatria e que isso no nos permite afirmar que o custo de produo apurado seja justo. O dilema que para tomada de decises gerenciais se faz necessrio que os custos dos produtos representem a realidade dos dispndios totais.
SISTEMAS
Se o problema est na apropriao dos custos fixos, que tal abandon-los e trabalharmos somente com os custos VARIVEIS? Essa foi a forma encontrada pela contabilidade gerencial para corrigir as injustias com a distribuio proporcional dos custos fixos aos produtos. Podemos dizer, ento, que existem dois sistemas de custeio de produo: aquele exigido pelo fisco, com a incluso dos custos fixos e um outro que s considera como custos dos produtos os custos VARIVEIS. O primeiro recebe o nome de CUSTEIO POR ABSORO (absorve todos os custos fixos e variveis) e o segundo conhecido com CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL (quando apropriamos somente os custos variveis) .
COMPARAO ENTRE CUSTEIO POR ABSORO E O CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL.
Uma empresa produziu em julho/06 100 un. de X e 80 un. de Y tendo incorrido dos seguintes gastos: Material direto = 20 kg. de lato para o produto X ao custo unitrio de $ 30,00 e 30 kg de bronze para o produto Y ao custo unitrio de $ 50,00. Mo-O-direta = 120 horas para produzir o produto X e 60 horas para o produto Y, a taxa de $ 5,35 p/hora.
104
G.G.F.(fixos)
= $ 5.400,00 rateados com base nas horas trabalhadas.
Vendeu-se, nesse ms, 80 un. de X ao preo de $ 10.000,00 e 50 un. de Y ao preo de $ 8.000,00 (valores totais) . Pede-se: Quais os valores dos estoques finais e dos lucros brutos, considerando ora um ora outro sistema de custeio?
Soluo:
Custos de Produo Sistemas Produtos Quantidade Materia Prima Mo O Direta Custos Fixos C.Produo $ $ Por Absoro X 100 600,00 642,00 Y 80 $ 1.500,00 $ 321,00 X 100 $ $ $ 600,00 642,00 000000 Direto ou Varivel Y 80 $ 1.500,00 $ 321,00
$ 3.600,00 $ 4.842,00
$ 1.800,00 $ 3.621,00
$ 000000 $ 1.821,00
$ 1.242,00
Estoques de Produtos Acabados Sistemas Produtos Quantidade C.Prod/Un. Vr. Estoque Por Absoro X 100 $ 48,42 $ 4.842,00 Y 80 $45,2625 $ 3.621,00 X 100 $ 12,42 $ 1.242,00 Direto ou Varivel Y 80 $ 22,7625 $ 1.821,00
105
Resultado Bruto Sistemas Produtos Qde. Vendida Preo/Un. Receita Vda (-) CPV Lucro Bruto X 80 un $ 125,00 $ 10.000,00 $ 3.873.60 $ 6.126,40 Por Absoro Y 50 un $ 160,00 $ 8.000,00 $ 2.263,13 $ 5.736,87 CM X 80 un $ 125,00 $ 10.000,00 $ 993,60 Direto ou Varivel Y 50 un $ 160,00 $ 8.000,00 $ 1.138.13 $ 6.861,87
$ 9.006,40
Resultado Operacional L BRUTO TOTAL (X + Y) (-) C. Fixo (-) Despesas Fixas Lucro Operacional $ 11.863,27 $ C.MARGINAL TOTAL (-) C. Fixos (-) Desp. Fixas Lucro Operacional $ 15.868,27 $ 5.400,00 $ 2.000,00 $ 8.468,27
$ 2.000,00 $ 9.863,27
OBS: Diferena entre os Resultados Lquidos : $ 9.863,27 (-) $ 8.468,27 = $ 1.395,00
Estoques Finais de Produtos Acabados Sistemas Produtos Quantidade C.Prod/Un. Vr. Estoque Por Absoro X 20 $ 48,42 $ 968,40 Y 30 $45,2625 $ 1.387,87 X 20 $ 12,42 $ 248,40 $ 931,27 Direto ou Varivel Y 30 $ 22,7625 $ 682,87
Estoque Total (X + Y) $ 2.327,27
OBS: Diferena entre os valores dos Estoques: $ 2.326,27
(-)
$ 931,27 = $ 1.395,00 .
Ao usar o Custeio por Absoro, o valor de $ 1.395,00 permaneceu no estoque.
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TOMAR DECISO USANDO A MARGEM DE CONTRIBUIO A empresa Rateada S. A. trabalhava com trs produtos distintos: Produto A , Produto B e Produto C . O desempenho dos produtos, no perodo findo em 31/12/88, foi o seguinte, no que se refere aos custos e receitas: CUSTOS PRODUTOS A B C RECEITAS $ $ $ $ 260.000 220.000 140.000 620.000 VARIVEIS $ $ $ $ 150.000 200.000 50.000 400.000 CUSTOS FIXOS RATEADOS $ $ $ 37.500 50.000 12.500 CUSTOS TOTAIS $ 187.500 $ 250.000 $ 62.500 $ $ $ LUCRO BRUTO 72.500 (30.000) 77.500
$ 100.000
$ 500.000
$ 120.000 20.000
(-) Despesas Fixas ..$
(=) Lucro Lquido .. $ 100.000
Informaes Adicionais:
No existem estoques iniciais e finais. Foram produzidas e vendidas: 10.000 unidades de A 7.500 unidades de B 2.500 unidades de C A capacidade mxima de produo da empresa, medida em horas de mo de obra direta, foi totalmente utilizada e no ultrapassa 150.000 horas anuais. No existem problemas de mercado no que se refere a vender o produto isoladamente ou em conjunto (problema de imagem). As quantidades mximas que o mercado demanda de cada produto so: A = 12.000; B = 9.500 e C = 3.000 unidades.
Uma unidade de A demora 5 horas para ser produzida. Uma unidade de B demora 2 horas para ser produzida. Uma unidade de C demora 34 horas para ser produzidas. Os custos fixos so alocados aos produtos com base no valor dos custos variveis.
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ANLISE DO CASO DA PGINA ANTERIOR Aceitando as informaes da contabilidade de custos e utilizando o critrio do custeio por absoro, seriamos levados a cortar o produto B, por apresentar prejuzo. Entretanto, vamos apenas fazer uma listagem dos produtos em ordem decrescente de desempenho, segundo o custeio por absoro: 1 - Produto C 2 - Produto A 3 - Produto B (apresenta prejuzo)
A abordagem do custeamento direito ou varivel analisaria os dados de maneira diferente. Vejamos: CUSTOS PRODUTOS A B C RECEITAS $ 260.000 $ 220.000 $ 140.000 $ 620.000 VARIVEIS $ 150.000 $ 200.000 $ 50.000 $ 400.000 C DF = Lucro = O ranking dos produtos seria o seguinte : 1 - Produto A 2 - Produto C 3 - Produto B MARGENS DE CONTRIBUIO $ 110.000 $ 20.000 $ 90.000 $ 220.000 $ 120.000 $ 100.000
CONCLUSO: Sistema de Custeio Direito ou Varivel, usado em segundo lugar, o menos enganoso, no sentido de uma deciso do tipo: qual produto cortar, pois demonstra claramente que os trs produtos apresentam uma margem de contribuio positiva, para a cobertura dos custos fixos. Se deixarmos de vender qualquer um deles, nem por isso os custos fixos baixaro (em alguns casos isto pode ocorrer, todavia preferimos utilizar a definio ingnua de custo fixo). Entretanto, se com base na tabela efetuada pelo processo tradicional resolvermos eliminar o produto B, os efeitos lquidos da deciso sero :
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Margem de Contribuio do Produto A Margem de Contribuio dp Produto C Margem de Contribuio Total (A + C) (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas (-) Lucro Lquido
$ 110.000, $ 90.000, $ 200.000, $ 100.000, $ 20.000, $ 80.000,
O lucro lquido diminuiu, portanto, aps deixarmos de vender o produto B. Mesmo que se conseguisse evitar alguma parcela de custo fixo, provavelmente seria menor do que $ 20,000. A soluo dada pelo custeio direito ou varivel puro melhor do que a fornecida pelo custeio por absoro, pelo fato de ter chamado a ateno para a circunstncia de que, enquanto um produto tiver uma margem de contribuio positiva, vale a pena continuarmos produzindo e oferecendo o produto.
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DECIDINDO ATENDER OU NO A UMA DETERMINADA ENCOMENDA Suponhamos uma empresa com capacidade de produo de 800.000 ton. de Z , que esteja produzindo e vendendo 500,000 toneladas com os seguintes dados: Receita de venda: 500.000 ton. x $ 260,00 / ton = Custo de Produo e Resultado, por absoro: Custos Variveis : 500.000 ton. x $ 110,00 / ton. = Custos Fixos de produo Lucro Bruto = = $ $ $ $ $ $ 55.000.000,00 40.000.000,00 35.000.000,00 12.500.000,00 23.000.000,00 ( 500,000,00) $ 130.000.000,00
Desp. Variveis : 500.000 ton. x $ 25,00 / ton = Despesas Fixas de Administrao e Vendas Lucro Lquido = =
Outras Informaes:
Custos e Desp. Fixas totais por unid.
$ $ $
126,00 135,00 261,00
Custos e Desp. Variveis totais por un. = Custos e Despesas Totais por unidade =
Num determinado momento a empresa recebeu a proposta de compra por parte de um cliente, no exterior, de 200.000 ton. pelo preo unitrio de venda de $ 180,00. A empresa deve ou no, aceitar a encomenda adicional? Porque?
Concluso:
obvio que pela demonstrao acima, a empresa no teria outra opo seno rejeitar a proposta do cliente tendo em vista que est operando no vermelho e seus custos e despesas totais por unidade so de $ 261,00 superando em muito o preo ofertado.
110
O que nos indicar o SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL?
Preo proposto pelo cliente Custos Variveis de produo : Despesas Variveis de vendas soma Contribuio Marginal $ 110,00/ ton $ 25,00/ ton
$ 180,00/ ton
$ 135,00/ ton $ 45,00/ ton
Margem de Contribuio Total : 200000 ton x $ 45,00 = $ 9.000.000,00
Essa MC ir ajudar cobrir os Custos e Despesas Fixas e compor o resultado. Portanto, aceitando essa encomenda, a empresa passar de um resultado negativo de ($ 500.000,00) para um lucro de $ 8.500.000,00 no perodo.
111
DECIDINDO QUAL PRODUTO DEVER TER SUAS VENDAS INCREMENTADAS. Sistema de custeio por absoro Produto Quantid. M.Prima A B 100 100 400, 280 MOD 300, 170 GGF 1.680, 1.000, CP 2.380, 1.450, Cp 23,80 14,50 Pv 23,00 16,50 Lucro/Un (0,80) 2,00
D - nos a idia de que o produto A um pssimo negcio para a empresa, pois, o lucro apurado por unidade negativo (menor que zero).
Sistema de custeio Direto ou Varivel Produto A B Quantid. 100 100 Custo Varivel 700, 450, Receita Venda Contr.Marginal Cm (por un.) 2.300, 1.650, 1.600, 1.200, 16,00 12,00
Desta feita o produto A o mais rentvel visto ser aquele que produz maior contribuio marginal por unidade. Concluso: Pelo sistema direto ou varivel fica evidente que melhor vender uma unidade a mais de A que de B, pois, sua contribuio marginal unitria (Cm) mais alta, o que proporcionar maior aumento no lucro operacional. Pelo sistema por absoro seramos tentados a incrementar as vendas do produto B e at mesmo abandonar a produo e venda do produto A por apresentar lucro negativo.
Teste seus Conhecimentos: A) Considerando os dados acima, qual o lucro operacional bruto pelo sistema por absoro e pelo direto/varivel? B) Caso incrementssemos uma unidade de A, como ficaria o lucro operacional bruto pelo sistema por absoro e pelo direto/varivel? C) Caso incrementssemos uma unidade de B, como ficaria o lucro operacional bruto pelo sistema por absoro e pelo direto/varivel? D) Qual a diferena no lucro operacional bruto entre os itens B e C deste teste?
112
O que aprendemos sobre sistemas por absoro e o direto/varivel:

1 No sistema de custeio por absoro todos os elementos de custos (Matria prima, Mode-obra-direta e Gastos Gerais de Fabricao) so atribudos aos produtos fabricados no perodo. Quando subtramos os custos dos produtos vendidos (CPV) das receitas de
vendas temos o lucro bruto 2 No sistema de custeio direto/varivel s so atribudos, aos produtos fabricados, os custos variveis (Matria-Prima e Mo-de-obra-direta). Quando da apurao do resultado do perodo (DRE), os custos variveis de produo bem como as despesas variveis so subtradas da Receita de Vendas, surgindo, como resultado, a Contribuio Marginal. Os custos fixos (Gastos Gerais de Fabricao) so subtrados, na sua totalidade, da Contribuio Marginal total do perodo, da mesma forma que as despesas fixas, surgindo da o lucro operacional do perodo. 3 No perodo (semana, ms ou ano) em que se vende toda a produo e que no exista estoque inicial nem final, o resultado (lucro) ser o mesmo, independente do sistema de custeio utilizado. 4 A Contribuio Marginal Unitria (Preo de Venda menos Custos Variveis de Produo e Despesas Variveis) determina se o produto ou linha de produto traz rentabilidade para a empresa. Sempre que a Contribuio Marginal unitria for positiva (maior que zero), o produto coopera com os demais para a cobertura dos custos de despesas fixas e formao do resultado do perodo. Quando a Cm for menor ou igual a zero, certamente o produto estar reduzindo o resultado global da empresa naquele perodo. 5 Abaixo algumas decises a serem tomadas utilizando o conceito de Contribuio Marginal: a) Qual produto ou linha de produto deve ser descontinuado? b) Qual o ranking dos produtos em termos de potencial de rentabilidade? c) Devemos atender ao pedido de um cliente que oferta preo abaixo do fixado pela empresa? Em que situao? d) Qual o incremento no resultado, com a venda de mais uma unidade de um produto com Cm positiva?
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EXERCCIOS PARA FIXAO Sistema de Custeio (por Absoro e Direto/Varivel)
Problema 1: No ms corrente, a Mclaughlin Company vendeu 60.000 unidades a $ 30,00 cada uma. No estoque inicial havia 10.000 unidades e a empresa fabricou 50.000 unidades durante o perodo. Os custos de produo e as despesas de vendas e administrativas foram as seguintes:
Custo Total Estoques Iniciais: Materiais diretos Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao variveis Custos indiretos de fabricao fixos Total Custos do perodo corrente: Materiais diretos Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao variveis Custos indiretos de fabricao fixos Total Despesas de vendas e administrativas: Variveis Fixas Total
Quantidades
Custo Unitrio 6,70 15,50 1,80 2,00 26,00 7,00 16,20 1,80 2,00 27,00
67.000,00 155.000,00 18.000,00 20.000,00 260.000,00 350.000,00 810.000,00 90.000,00 100.000,00 1.350.000,00 65.000,00 45.000,00 110.000,00
10.000 10.000 10.000 10.000
50.000 50.000 50.000 50.000
Pede-se: 1 Prepare uma demonstrao de resultados (DRE) por custeio por absoro. 2 Prepare uma demonstrao de resultados (DRE) por custeio direto/varivel. 3 Justifique a diferena entre os lucros operacionais calculados em (1) e (2).
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Problema 2: No ms corrente, a Vuvuzela Ltda vendeu 45.000 unidades a $ 30,00 cada uma. No havia estoque inicial e a empresa fabricou 50.000 unidades durante o perodo. Os custos de produo e as despesas de vendas e administrativas foram as seguintes:
Custo Total Custos do perodo corrente: Materiais diretos Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao variveis Custos indiretos de fabricao fixos Total Despesas de vendas e administrativas: Variveis Fixas Total
Quantidades
Custo Unitrio 7,00 16,20 1,80 2,00 27,00
350.000,00 810.000,00 90.000,00 100.000,00 1.350.000,00 65.000,00 45.000,00 110.000,00
50.000 50.000 50.000 50.000
Pede-se: 1 Prepare uma demonstrao de resultados (DRE) por custeio por absoro. 2 Prepare uma demonstrao de resultados (DRE) por custeio direto/varivel. 3 Justifique a diferena entre os lucros operacionais calculados em (1) e (2).
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Problema 3:
(Adaptado de: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003)
A capacidade de produo da Cia. Dow de Veculos de 7.000 carros por ms. Seus custos e despesas so: Custos Fixos de Produo : Custos Variveis .............. : Despesas Fixas ............... : Desp. Comerciais Variveis Impostos sobre vendas..... : $ 9.000.000,/mes $ 15.000/unid.
$ 4.000.000,/ms $ $ 200/unid. 600/unid.
O preo de venda de cada unidade no mercado interno de $ 20.000, Devido a alta no preo do petrleo, a empresa s est conseguindo colocar no mercado interno 3.000 carros no ms. Da Venezuela a Cia. recebe uma proposta de compra de 4.000 carros, mas ao preo de $ 16.000,/unid., alm de ter que arcar com o dobro de despesas comerciais variveis. Como atenuante tem-se que, ao exportar, os impostos sobre essas vendas caem pela metade. Pede-se: A) Qual o resultado operacional caso produzisse e vendesse somente no Brasil? B) Qual ser o acrscimo no resultado caso atendssemos o mercado externo? C) Qual ser o resultado operacional caso vendssemos no mercado interno e externo conforme dados do problema? D) Considerando a atual situao, interessante atender tambm o mercado externo? O que leva voc a tomar essa deciso? E) Abaixo de que preo de venda no seria possvel atender a proposta da Venezuela?
Problema 4 O produto A tem um prejuzo operacional de $ 18.000,00 e custos fixos de $ 25.000,00. O produto B tem um prejuzo operacional de $ 12.000,00 e custos fixos de $ 8.000,00. Todos os outros produtos tm lucros operacionais de $ 75.000,00 e custos fixos de $ 30.000,00. Pede-se: a) Qual produto deve ser descontinuado e b) Qual seria o valor da alterao no resultado operacional caso descontinussemos tal produto?
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Mltipla Escolha 1 As vendas foram de $ 750.000,00, o custo varivel dos produtos vendidos foi $ 400.000,00, as despesas variveis de vendas e administrativas foram de $ 90.000,00 e os custos fixos foram de $ 200.000,00. A margem de contribuio foi: a) $ 60.000,00 b) $ 260.000,00 c) $ 350.000,00 d) N.D.A.
2 Durante o ano em que o nmero de unidades produzidas excedesse o nmero de unidades vendidas, o lucro operacional relatado por custeio por absoro seria: a) b) c) d) Maior que o lucro operacional relatado pelo conceito de custeio varivel. Menor que o lucro operacional relatado pelo conceito de custeio varivel. Igual ao lucro operacional relatado pelo conceito de custeio varivel. Nenhuma das alternativas anteriores.
3 O estoque inicial era de 6.000 unidades, as quais foram vendidas durante o perodo. O custo fixo unitrio do estoque inicial $ 20,00 e o custo varivel unitrio $ 90,00. Qual a diferena entre os lucros operacionais apurados tanto por custeio varivel quanto pelo custeio por absoro? a) O lucro operacional por custeio varivel $ 540.000,00 menor que o apurado por absoro. b) O lucro operacional por custeio varivel $ 660.000,00 maior que o apurado por absoro. c) O lucro operacional por custeio varivel $ 120.000,00 menor que o apurado por absoro. d) O lucro operacional por custeio varivel $ 120.000,00 maior que o apurado por absoro.
4 O custo varivel unitrio $ 70,00 e os custos fixos so $ 150.000,00. As vendas so estimadas em 10.000 unidades. Qual seria a diferena no lucro operacional por custeio por absoro entre um plano para produzir 10.000 unidades e outro para produzir 12.000 unidades? a) b) c) d) $ 150.000,00 maior quando se produz 12.000 unidades. $ 150.000,00 menor quando se produz 12.000 unidades. $ 25.000,00 maior quando se produz 12.000 unidades $ 25.000,00 menor quando se produz 12.000 unidades.
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5 - UTILIZE OS DADOS ABAIXO PARA RESPONDER AS QUESTES DE 5.1 a 5.8

(Fonte: Neves Silvrio das, Viceconti Eduardo V. Contabilidade de custos, 7 ed.- Editora Frase: 2003)
A Cia. Barretos produziu 8.000 unidades de seu produto durante o perodo. Nesse perodo foram vendidas 6.000 unidades, ao preo unitrio de R$ 10,00. As informaes relativas s operaes do perodo so as seguintes: Materiais Diretos R$ 2,00 Mo de obra direta R$ 1,00 Os Custos Indiretos de Produo Fixos correspondem a 60% do total dos Custos Indiretos de Produo. Os Custos Indiretos de Produo e as Despesas Fixas para o perodo foram os seguintes: Gastos com aquecimento na fbrica R$ 1.000,00 Luz e Fora utilizada na fbrica R$ 3.000,00 Gastos com Manuteno na fbrica R$ 3.500,00 Depreciao de Mquinas e Equipamentos R$ 2.500,00 Aluguel da fbrica R$ 6.000,00 Seguro da fbrica R$ 1.500,00 Mo de obra indireta R$ 4.000,00 Reparos em equipamentos na fbrica R$ 2.500,00 Despesas com vendas e administrativas R$ 10.000,00
A empresa no possua Estoque Inicial de Produtos.
5.1. Utilizando o Custeio por Absoro, o valor do Custo dos Produtos Vendidos apurado no perodo de: a) 30.000,00 b) 18.000,00 c) 12.000,00 d) 36.000,00 e) 64.000,00
5.2. Utilizando o Custeio por Absoro, o valor do Lucro Bruto apurado no perodo foi de: a) 42.000,00 b) 24.000,00 c) 12.000,00 d) 30.000,00 e) 48.000,00
5.3. Utilizando o Custeio por Absoro, o Resultado Lquido apurado no perodo foi : a) Prejuzo de R$ 22.000,00 c) Lucro Lquido de R$ 20.000,00 d) Prejuzo de R$ 2.000,00
b) Lucro Lquido de R$ 14.000,00
e) Nem Lucro, nem prejuzo.
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5.4. Utilizando o Custeio por Absoro, o valor do Estoque Final de Produtos apurado no perodo de: a) 10.000,00 b) 4.000,00 c) 12.000,00 d) 6.000,00 e) 16.000,00
5.5. Utilizando o Custeio Varivel, o valor do Custo dos Produtos Vendidos apurado no perodo de: a) 25.200,00 b) 12.000,00 c) 18.000,00 d) 48.000,00 e) 10.000,00
5.6. Utilizando o Custeio Varivel, o valor da Contribuio Marginal apurada no perodo de: a) 54.000,00 b) 12.000,00 c) 42.000,00 d) 30.000,00 e) 34.800,00
5.7. Utilizando o Custeio Varivel, o Resultado Lquido apurado no perodo foi: a) Lucro Lquido de R$ 10.400,00 b) Prejuzo de R$ 22.000,00 c) Lucro Lquido de R$ 38.000,00 d) Prejuzo de R$ 4.000,00
e) Nem lucro, nem prejuzo
5.8. Utilizando o Custeio Varivel, o valor do Estoque Final de Produtos Acabados, apurado no perodo de: a) 16.000,00 b) 10.000,00 c) 4.000,00 d) 8.400,00 e) 30.000,00
5.1 5.5
D A
GABARITO 5.2 B 5.3 B 5.6 E 5.7 A
5.4 5.8
C D
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OUTROS CASOS SOBRE SISTEMAS DE CUSTEIO Primeiro (Fonte: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003) a) A empresa Arquivao S.A fabrica arquivos de ao de diversos modelos, os quais tem as caractersticas de custos abaixo, quando so produzidas 100 unidades de cada uma por ms: Produtos modelo 1 modelo 2 modelo 3 modelo 4 Matria prima $ 550,/ u $ 700,/ u $ 800,/ u $ 900,/ u M.O .D. $ 500,/ u $ 500,/ u $ 600,/ u $ 600,/ u Custos Fixos $ 200,/ u $ 250,/ u $ 250,/ u $ 250,/ u Custo ToTal $ 1250,/ u $ 1450,/ u $ 1650,/ u $ 1750,/ u
Os preos de venda unitrios so : $ 1500, (mod. 1) ; $ 1550, (mod. 2) ; $ 1750, (mod. 3) e $ 1900, (mod.4). De acordo com esses dados, apresente uma ordem de prioridade dos
produtos, em termos de lucros , e justifique o porque da escolha..
Segundo (Adaptado de: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003) 1- Uma empresa tem a capacidade de produzir 36.000 computadores por ano, mas devido crise econmica vivida neste ano de 2002, est conseguindo colocar no mercado brasileiro somente 24.000 unidades. Seus custos e Despesas so os seguintes: Custos Fixos de Produo : Custos Variveis .............. : Despesas Fixas ............... : Despesas Comerciais Variveis Impostos sobre vendas..... : $ 450.000.000/ano $ 15.000/unid.
$ 90.000.000,/ano $ $ 1.000/unid. 3.000/unid.
Inesperadamente a empresa acaba de receber uma proposta de compra, feita pelo Japo, de 12.000 computadores, mas s pagam $ 25.000/un. ao passo que no Brasil o padro de vendas de $ 47.000/un. Pede-se: a) Deve a empresa aceitar a proposta, sabendo que a exportao isenta de impostos mas as despesas comerciais aumentam em 50% e ter, ainda, despesas com transportes da ordem de$ 3.500/un.? b) Qual seria o preo mnimo pelo qual passaria a valer a pena efetuar essa venda?
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Terceiro Voc dever custear a empresa Redonda S/A., cujas caractersticas esto abaixo indicadas, pelos dois sistemas a saber: custeio por absoro e direto/varivel. Estoque Inicial Estoque Final Unidades Produzidas Unidades Vendidas Preo de Venda unitrio 0 20.000 un 100.000 un 80.000 un $ 100,00/un
CUSTOS VARIVEIS : Matrias Primas Energia Eltrica Material indireto Custo Varivel Total $ 10.000/un $ $ 6,00/un 4,00/un
$ 20,00/un
CUSTOS FIXOS : Depreciao Manuteno Outros Gastos Fixos Custos Fixos Totais $ 2.000.000/ano $ $ 600.000/ano 800.000/ano
$ 3.400.000/ano
Justifique, com riqueza de detalhes, a diferena observada no valor atribudo aos estoques finais pelos custeios por absoro e varivel.
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Quarto (Adaptado de: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003) A Cia. Top Top S/ A . , atua no setor de lavadoras e secadoras, onde a lder do mercado a Lavatudo S/A ., sendo que esta , inclusive, fixa os preos, que sempre so seguidos pelas demais. A Top Top S/A. ampliou sua capacidade produtiva e pretende agredir o mercado com campanha de venda, sem alterar os preos de venda. O depto. de custos preparou um relatrio completo sobre os dois produtos que acabou por evidenciar o que se segue: Custos Fixos por ms = $ 2.960.000,00 Detalhes Custos Variveis por unidade Matria Prima Outros Materiais Diretos Mo de Obra Direta Quantidade Produzida no ltimo ms Tempo de produo no ltimo ms Preo de Venda no mercado $ 300,00/un $ 122,50/un $ 350,00/un 2.000 un 15.500 h $ 1.900,00/un $ 400,00/un $ 180,80/un $ 600,00/un 2.000 un 24.500 h $ 2.600,00/un Lavadora Secadora
Sabendo-se que a empresa apropria os Custos Fixos base do tempo de fabricao. a) Calcule o lucro unitrio dos dois produtos b) Qual produto dever ter suas vendas incentivadas? justifique.
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Quinto A Ciamet Ltda. fabrica cinco tipos de buchas para auto - veculos usando como matria prima o Lato Silcio. Sua capacidade instalada totalmente preenchida com encomendas das montadoras de veculos. Os dados fornecidos pelo departamento de custos so os seguintes: Produtos BCH-10 BCH-20 BCH-30 BCH-40 BCH-50 Quantid. 4.000 3.600 4.500 6.000 5.000 Pv $ 4,00 $ 3,75 $ 6,00 $ 4,50 $ 5,50 Kg Mp/un 0,070 0,050 0,140 0,130 0,150 Hs.MOD/un 0,10 0,08 0,15 0,11 0,14
A taxa de mo de obra direta de Cr$ 10,00 por hora. A empresa apura seus custos apropriando os GGFs. com base no tempo de produo, tendo sido apurado neste perodo GGFs no valor de $ 13.615,00. Suas Despesas Administrativas Fixas so da ordem de $ 15.446,00 no perodo A comisso aos vendedores da ordem de 10% do preo de venda. O lato Silcio est estocado ao preo mdio de $ 7,00 por Kg.
Pede-se: a) Qual o lucro lquido total segundo o critrio de custeio utilizado pela empresa (absoro)? demonstre.
b) A empresa possui, atualmente, 2.000 kgs de MP e, devido a impossibilidade de adquirir mais, o diretor se desesperou com a possibilidade de reduo drstica no resultado e mandou dar prioridade na fabricao e venda daqueles produtos com maior lucro unitrio, garantindo que estaria maximizado o resultado global, como fazem seus colegas administradores. (demonstre o resultado lquido total por absoro).
c)
Voc, gerente de custos, diz ao seu diretor que aquela forma de clculo no est correta e demonstra como voc montaria o MIX de produo para obter o melhor resultado global, na impossibilidade de se adquirir mais matria prima.
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Sexto A Comprometida Ltda. fabrica relgios de preciso e tem uma capacidade instalada de 50.000 un./ms. Devido a problemas de mercado, s est conseguinte produzir e vender 30.000 um., no mercado interno. No incio do ms de setembro a empresa recebeu proposta de produo e venda de outras 20.000 un. para a Sua. O problema que no mercado interno o preo de venda de $ 500,00/un e o comprador na Sua props pagar $ 300,00/unidade.
Pede-se: - A empresa deve aceitar o pedido? porque? demonstre. - Qual o lucro que a empresa obter, inclusive com as vendas externas (sua) - Que alterao as exportaes trouxeram para o resultado?
Dados Adicionais: Cv = $ 100,00 CF = $ 5.000.000,00 Despesas com comisses sobre Vendas = 2% do Pv Despesas com salrios administrativos = $ 1.500.000,00
Nas Vendas para a Sua no incide comisses sobre vendas, porm, existem despesas com despachante razo de 5% do Pv.
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Stimo A empresa EMPOLADA LTDA fabrica e vende mensalmente 8.000 unidades do seu nico produto. Seus custos fixos mensais so de $ 40.000,00, as despesas fixas so de $ 24.000,00 enquanto que seus custos variveis so da ordem de $ 20,00 por unidade. O preo de venda normalmente alcanado no mercado de $ 40,00 por unidade. A empresa paga, ainda, comisses sobre as vendas razo de 5% do valor das mesmas.
Pede-se: A - Calcule o Lucro Lquido pelo sistema de custeio varivel
B - Qual o valor unitrio da Contribuio Marginal?
C - Considerando o problema acima e supondo que num determinado ms no fosse possvel produzir e vender metade de sua produo normal, qual ser a reduo no seu lucro? Justifique seu raciocnio com clculo.
D - Considerando, ainda, o problema acima, e supondo que fosse possvel produzir e vender mais 1.000 unidades alm das 8.000, porm a um preo de venda de $ 30,00 por unidade, sem o pagamento das comisses, qual seria o incremento no lucro final? Justifique com clculo.
E - Quando h estoque de ms anterior vendido totalmente neste ms, o lucro pelo sistema de custeio por absoro maior ou menor que o lucro apurado pelo sistema de custeio varivel? Porque?
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HAVENDO RESTRIO EM ALGUM FATOR DE PRODUO Sabendo que o mercado capaz de consumir 100 unidades de cada produto, a empresa pretende incrementar sua produo e venda e levanta os seguintes dados : Estoque de Matria Prima: 130 kg ao custo de $ 4,00 por kg.
Produtos A B Necessidade de Matria Prima 1,000 kg por unidade 0,700 kg por unidade Custo de Mo de Obra Direta $ 3,00 por unidade $ 1,70 por unidade
Vale ressaltar que a empresa tem 131,500 Kg de MP com o qual dever atender o mercado de forma a maximizar o resultado (lucro) do perodo. O Preo de venda : A = $ 23,00 e B = $ 16,50 cada unidade. Sistema de custeio varivel.
Produtos A B Qde 100 100 Receita Venda $ 2.300, $ 1.650, C.Varivel $ 700, $ 450, CM (Contr. Marg.) $ 1.600, $ 1.200, Cm (Contr. Marg. unitria) $ 16,00 $ 12,00
Segundo o conceito de Cm (contribuio marginal unitria) visto at agora, o produto A o mais rentvel e, portanto, para maximizarmos o lucro teramos que vender a maior quantidade possvel (100 unid) desse produto e, com o restante da MP produzir o que for possvel de B. No entanto, havendo restrio (falta) de algum fator de produo, no caso a matria prima, a deciso de incrementar a produo e venda recai sobre o produto com maior Cm por fator de restrio ou limitante (Cm/Fl).
Cm/Fl (Cm por fator limitante) $ 16,00 / 1,000 kg = $ 16,00 $ 12,00 / 0,700 kg = $ 17,14
PROVA Priorizando o produto A

Produto A B Qde. 100 45 RV CV CM $ 2.300, $ 700, $ 1.600, $ 742,5 $ 202,5 $ 540, $ 2.140, $ 1.140, $ 1.000,
Priorizando o produto B
Produto Qde. A B 100 RV $ 1.650,00 CV CM 61,5 $ 1.414,50 $ 430,50 $ 1.845, $ 450,00 $ 1.200, $ 1.140, $ 1905,
Soma da Contr. Marginal (-) Custos Fixos (GGF) (=) Lucro Operacional
Soma da Contr.Marginal $ 3.045, (-) Custos Fixos (GGF) (=) Lucro Operacional
Qualquer outra combinao de produo e venda (MIX) dar um resultado menor que $ 1.905,00.
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(Fonte: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003)
1 - Uma indstria fabrica 3 produtos, nos quais so utilizados rolamentos, com os seguintes custos: Produtos A B C Custos Variveis $ 400, / u $ 495, / u $ 300, / u Custos Fixos ($ 8.000,00) $ 100, / u $ 200, / u $ 100, / u Custos Totais $ 500, / u $ 695, / u $ 400, / u Preo de Venda $ $ 800, / u 700, / u $ 1.000, / u Quantidade de Rolamentos 4 por unidade 5 por unidade 4 por unidade
Em determinado ms a empresa est com falta de rolamentos, existindo apenas 200 unidades em seu estoque. Sabendo que a empresa tem Despesa Fixas de $ 10.000,/ms e Despesas Variveis de 10% do Preo de Venda, e sabendo ainda que o mercado consome 20 unidades de cada produto por ms, decida quais produtos devero ser feitos nesse ms, e em que quantidade, de forma a maximizar o lucro nesse perodo.
2 - Os produtos Alfa, Beta e Gama deixam a seguinte Cm: 12,60; 18,32 e 9,76 respectivamente. O tempo (hora homem) de produo por unidade : 22,91 h; 30,53 h e 15,01 h respectivamente. Os custos e despesas fixas so de $ 12.000,00. Caso haja disponibilidade somente de 20.000 horas e uma demanda de 500 unidades de cada modelo num determinado ms, qual o mix de produo e venda capaz de maximizar o lucro e qual o respectivo lucro? 3 - Uma indstria automobilstica fabrica dois modelos de veculos com as seguintes caractersticas: Modelo 4 portas 2 portas Preo de Venda $ 26.000,00 / u $ 25.800,00 / u Custo Varivel $ 20.500,00 / u $ 20.400,00 / u
Todas as maanetas usadas em qualquer modelo so iguais, quer nas portas dianteiras quanto nas traseiras, e so importadas. Cada modelo leva o mesmo tempo de produo. O Custo Fixo de Produo de $ 100.000,00/ms. As Despesas Fixas somam $ 150.000,00/ms. O mercado consome 5000 unidades de cada modelo, por ms. Num determinado ms havia s 16.000 maanetas e a empresa quer maximizar seus resultados. Pede-se: Quantas unidades do modelo 4 portas e do modelo 2 portas dever ser produzido e vendido para maximizar o resultado? Qual esse resultado? Demonstre.
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4 - Determinada indstria fabrica os produtos A e B com uma mesma matria-prima. Seus custos variveis so os seguintes:
Produtos A B
Matria-prima 2 kg/u a $ 8/kg 1 kg/u a $ 8/kg
Mo-de-obra direta 3 h/u a $ 20/h 2 h/u a $ 20/h
outros custos variveis 20% do PV = $ 40/u 20% do PV = $ 24/u
Os Custos Indiretos Fixos so de aproximadamente $ 50.000,00 por ms e os preos de vendas so: $ 200,00/u (produto A) e $ 120,00/u (produto B). O mercado consome, no mximo, 1.000 unidades de cada produto por ms, mas em outubro prev-se falta de matria-prima, s estando disposio da empresa 2.000 kg.
Pede-se: Qual a quantidade de cada produto a empresa deve fabricar nesse ms para que maximize seu lucro? Qual o lucro mximo?
5 - Suponha agora que, no ms de novembro, haja normalizao do mercado de matriaprima, mas que haja um aumento de 50% sobre os salrios e tambm seja autorizado pelo governo um aumento de 50% sobre os preos de venda, e que, devido s frias de vrios empregados, esteja a empresa com capacidade de mo-de-obra direta mxima possvel de 4.000 horas nesse perodo.
Qual deve ser, agora, a quantidade fabricada e vendida de cada produto, para maximizar o lucro, sabendo que o mercado continua consumindo o mesmo volume? Qual o lucro mximo?
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6 Uma empresa produz trs tipos de produtos como abaixo: Parafuso Pequeno Preo Venda Unitrio Custo Varivel Unitrio Demanda (unidades) 130 40 1000 Parafuso Mdio 139 40 1500 Parafuso Grande 160 40 600
Os parafusos sofrem tratamento trmico, que possui gargalo de produo, e cada produto necessita de: 0,20 hs; 0,30 hs e 0,75 hs por unidade respectivamente,de tempo de tratamento. A capacidade dos fornos para o referido trabalho de 800 horas por ms. Os custos e despesas fixas foram de $ 200.000,00 Qual o ranking, mix e lucro mximo que a empresa poder obter nessa atual situao?
129
FORMAO DO PREO DE VENDA Introduo: O que determina o preo de venda de um produto, so os seguintes fatores: - Custos; - Demanda; - Concorrncia, etc.
Na verdade, o preo de venda est mais relacionado com as condies de mercado do que com o custo do produto. , portanto, mais um problema de economia do que de contabilidade de custos. Mesmo assim, vejamos como fixar preo de venda caso levssemos em considerao somente o custo total. Devemos saber que o calculo do Preo de Venda deve levar a um valor que: - Maximize os lucros da empresa; - Possa competir no mercado e - Utilize racionalmente a capacidade instalada evitando ociosidade dos meios de produo.
Formao do Mark up:
O Mark up um ndice aplicado sobre o custo de um produto ou servio para calcular o valor de venda. Sua finalidade cobrir o seguinte: - ICMS; - Pis/Cofins - Comisses sobre vendas - Despesas Administrativas Fixas - Despesas de Vendas Fixas - Despesas Financeiras (vendas a prazo) - CIF fixos (custos indiretos de fabricao fixos) - Lucro
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Mark up Preo a Vista : Taxas Icms Pis/Cofins Comisses Despesas Administrativas Despesas de Vendas CIF (Custos Fixos) Lucro Taxa Total Custeio por Absoro 18,00% do Pv 9,25% do Pv 5,00% do Pv 8,00% do Pv 5,00% do Pv 15,00% do Pv 60,25% Custeio direto ou Varivel 18,00% do Pv 9,25% do Pv 5,00% do Pv 8,00% do Pv 5,00% do Pv 9,80% do Pv 15,00% do Pv 70,05%
Considerando o preo de venda igual a 100% teremos: Custeio por absoro Preo de venda (-) Taxa Total Mark-up divisor 100,00% 60,25% 39,75% ou 0,3975 Custeio direto ou varivel 100,00% 70,05% 29,95% ou 0,2995 (100% : 29,95%) = 3,3389
Mark-up multiplicador (100% : 39,75%) = 2,5157

Exemplo :
Produto : A ( a vista) Custos com Matria Prima Custos de Transformao Custos de Produo Mark up Multiplicador Preo de venda a vista Preo de venda ( - ) ICMS ( - ) PIS / COFINS ( - ) Comisses ( - ) Desp. Administrativas ( - )Desp. Venda ( - ) CIF Fixo ( - ) Custos de Produo Lucro
Absoro 100,00 150,00 250,00 2,5157 628,92 628,92 113,20 58,17 31,45 50,31 31,44 250,00 94,35
Varivel 100.00 88,36 188,36 3,3389 628,92 628,92 113,20 58,17 31,45 50,31 31,45 61,63 188,36 94,35
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CASO PRATICO Qual o Preo de Venda de um produto cujo Custo de Produo de $ 38,00 e as taxas que compem o Mark up so as seguintes : ICMS + Pis/Cofins = 21,25%; Comisses = 10,00 %; Desp. Adm. e Vendas = 9,00 % e deseja lucro de 8,00% sobre o preo de venda?
Pede-se: - Clculo do Mark up divisor e multiplicador; - Clculo do Preo de Venda.
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PONTO DE EQUILBRIO Introduo: O negcio empresarial um complexo risco a que se submete o empresrio ou o administrador. Por esse motivo necessita ele do mnimo de informaes para dirigir seus negcios, alm de muita habilidade, mormente de fixar PREOS, tais como: custo por produto, resultado por produto, etc.. Essas informaes certamente iro ajuda-lo no planejamento, avaliao de desempenho e tomada de deciso. A determinao do volume mnimo de vendas, necessrio para no incorrer em prejuzo, complementa o rol dessas informaes para que se possa gerir com eficincia os recursos econmicos e financeiros da empresa. A esse volume mnimo que a empresa necessita realizar (vender), denominamos Ponto de Equilbrio ou Ponto de Ruptura. Frmulas: O calculo do PE contbil obedece s seguintes formulas entre outras: Ponto de Equilbrio em Unidades CD F PE = Mc Onde: CDF = Custo e Despesas Fixas Total no perodo Mc = Margem de Contribuio por unidade Ponto de Equilbrio em valor: CDF PE = Cv 1Pv Onde: CDF = Custo e Despesas Fixas Total no perodo Cv Pv = Custo Varivel por unidade = Preo de Venda por Unidade
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EXEMPLO: Uma empresa que tem seus Custos e Despesas Fixas Totais (CDF) no montante de $ 5.000,00 produz e vende parafusos no valor de $ 40,00 cada um (Pv) e seus Custos e Despesas Variveis (CDv) so da ordem de $ 20,00 por unidade. Pede-se o PE em unidade e em valor. SOLUO: Em unidade: PE = CDF/Mc PE = $ 5.000,00 / $ 20,00 PE = 250 unidades Caso a empresa venda 250 unidades ao preo unitrio de $ 40,00, com um custo varivel por unidade de $ 20,00 e custo fixo no perodo no valor de $ 5.000,00, ela no ter lucro nem prejuzo, ou seja, seu resultado ser NULO. Ento dizemos que 250 unidades fazem equilibrar receita e despesas, ou ainda, ao vender 250 unidades a empresa est operando no ponto de equilbrio. Em valor: PE = CDF / (1 - Cv / Pv) PE = $ 5.000,00 / (1- $ 20,00 / $ 40,00) PE = $ 5.000,00 / (1- 0,5) PE = $ 5.000,00 / 0,5 PE = $ 10.000,00 Mantendo as condies acima, caso a empresa fature $ 10.000,00 no perodo, ela no ter lucro nem prejuzo, ou seja, seu resultado ser NULO. Ento dizemos que $ 10.000,00 fazem equilibrar receita e despesas.
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REPRESENTAO GRFICA Sabemos que a soma dos custos e despesas fixos como os custos e despesas variveis formam o Custo Total (CT) e que, o PE se da quando as RECEITAS e os CUSTOS TOTAIS tem o mesmo valor. Supondo o exemplo dado na pgina anterior, o PE ser graficamente assim:
16000
RT
14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

50
rea de Prejuzo
rea de Lucro
CT
Ponto de Equilbrio
CDF
100 150 200 250 300 350 400 450
Portanto, no grfico, encontramos o PE quando as retas do CT e RT passam pelo mesmo ponto (se cruzam). Abaixo desse ponto temos a chamada rea de prejuzo e acima desse ponto temos a rea de lucro.
Ponto de Equilbrio Contbil - PE co : o PE que acabamos de demonstrar. Seus dados so aqueles que constam na contabilidade ou de alguma previso oramentria.
Ponto de Equilbrio Financeiro - PE fi : Descontado, dos Custos Fixos, aqueles valores que no so desembolsveis, tememos o PE que indicar qual volume de vendas a empresa precisara realizar para arcar com os Custos Fixos desembolsveis. Entre os custos no desembolsveis temos : depreciao, amortizao, previses, etc.
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Formula : CDF - (Valores no desemb.) Pefi = Mc Exemplo: Vamos supor que no exemplo desenvolvido, anteriormente, tivssemos o CF formado por Alugueis ($ 4.500,00) e Depreciaes ($ 500,00), teramos: $ 4.500,00 Pefi = $ 20,00 Pefi = 225 unidades
Ponto de Equilbrio Econmico - PEec : Todo capital investido no patrimnio de uma empresa precisa ser remunerado. Ao exercer a opo de empregar nossos recursos em uma atividade produtiva qualquer, busca obter sempre uma remunerao Real ao nosso capital. Essa remunerao REAL pode ser entendida a remunerao superior a inflao do perodo ou acima de uma remunerao que seria obtida no mercado financeiro. Frmula: CDF + ( Remunerao Financeira ) PEec = Mc Exemplo: Supomos, no exemplo j desenvolvido, que os recursos empregados no capital da hipottica empresa seja da ordem de $ 20.000,00 e sabendo que o mercado financeiro remunera taxa de 30% no perodo teremos : Remunerao Financeira = $ 20.000,00 x 0,30 Remunerao Financeira = $ 6.000,00 Podemos dizer que os $ 6.000,00 se referem a uma perda ou prejuzo que estamos tendo por no termos aplicado nosso recurso no mercado financeiro nesse perodo.
Assim temos:
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$ 5.000,00 + $ 6.000,00 PEec = $ 20,00 = 550 un.
Demonstrao
Receita de Vendas ( 550 un. x $ 20,00 ) .......................................... $ 22.000,00 ( - ) Custo Variveis ( CV) ( 550 un. x $ 20,00 )........................................ $ 11.000,00 (= ) Margem de Contribuio ( MC ) ............................................................. $ 11.000,00 ( - ) Custos Fixos ( CF ) ................................................................................. $ ( - ) Remunerao Financeira do Capital Investido .................................... $ ( = ) Resultado do perodo .......................................................................... $ 5.000,00 6.000,00 zero
Nesse caso, vendendo 550 unidades ou $ 22.000,00 a empresa est tendo um lucro REAL nulo embora contabilmente o lucro seja de $ 6.000,00.
CASO PRTICO
A Cia. Equilibrada apresenta os seguintes dados extrados da contabilidade de custos :
Custos Fixos Totais .....................................$ 26.600,00 Custos Variveis Totais ...............................30% do valor das Vendas.
Pede-se: a) Calcule o PE em valor; b) Calcule o PE em unidades, considerando o Preo de Venda unitrio de $ 19,00; c) Trace o grfico do PE contbil.
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Exerccios para fixao
(Fonte: Martins, Eliseu Contab. de Custos Livro de exerccios Atlas ed. 2003)
1 - A Cia. Itobiense de Bicicleta est atualmente produzindo e vendendo 9.600 unidades por ano. Aps fazer uma pesquisa de mercado, verificou que precisaria diminuir o preo de venda de $ 3.000/un para $ 2.900/un para conseguir elevar as vendas para o mximo de sua capacidade instalada que de 12.000 un/ano.
a) Seus custos e despesas variveis so de $ 2.100/un e os fixos totalizam $ 500.000/ms, mais depreciao de $ 840.000/ano. Qual a melhor alternativa de preo e quantidade vendida? Demonstre os resultados. b) A empresa poderia baixar o preo para $ 2.700/unidade e aumentar as vendas em 1.500 un./ms. Entretanto necessitaria ampliar sua capacidade adicionando equipamentos no valor de 12.000.000. que teria vida til de 20 anos, e um valor residual de $ 3.600,000 e ainda um acrscimo nos demais custos fixos (exceto depreciao) de 15% Qual seria a deciso nesse caso? Justifique.
2 - A Panificadora Industrial S.A. verificou que no ms em que cobra $ 30kg de um tipo de produto, vende um total de 2.400 kg, e quando cobra $ 32/kg, vende 2.100 kg. Cada quilo de tal produto lhe causa um acrscimo de custo de $ 16, alm dos $ 12.000 mensais de custos fixos. a) Qual deve ser o preo cobrado para maximizao do seu resultado? Suponha agora que haja um aumento de 30% sobre a matria prima utilizada no produto, que representa 50% do seu custo varivel. b) Analise a nova situao.
3 -
A Industria IAM de Amortecedores Ltda. fez uma pesquisa de mercado para saber quais
seriam seus nveis de venda a diversos preos possveis para seu produto. A resposta foi:
Preo p/ Unid. $ 200 $ 220 $ 240
Qde.Vda p/ms 60.000 54.000 48.000
Preo p/ Unid. $ 260 $ 280 $ 300
Qde. Vda p/ ms 42.000 36.000 30.000
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Ela vendia a $ 220,/unidade, e realmente conseguia colocar no mercado mais ou menos 54.000 u/ms. Havia chegado quele preo com o clculo abaixo: Capacidade mxima de produo: 58.000 un/ms. Custos nesse volume: Variveis $ 160,/un.; Fixos $ 1.480,000/ms
Custos totais $ 10.760.000, mais lucro desejado $ 2.000.000/ms Soma total $ 12.760.00/ms dividido por 58.000 un, resulta Pv = $ 220/unidades a) A Indstria vem conseguindo obter realmente esse lucro desejado, estando produzindo e vendendo 54.000 unidades? b) Considerando aqueles dados de mercado, qual seria o preo de venda que maximizaria o lucro? E qual ser o lucro nesse ponto timo?
4 - Uma determinada empresa apresenta os seguintes dados referentes a outubro/ 04:
Capacidade instalada e normalmente utilizada: Quantidade produzida e vendida em outubro/ 04: Custos Variveis incorridos em outubro/04: Despesas Variveis incorridas em outubro / 04: Composio do Mark up: ICMS = 18,00%; PIS =
10.000 unid 8.000 unid
$ 400.000,00 $ 40.000,00
1,65%; COFINS = 7,60%; COMISSES = 5,35%;
CUSTOS E DESPESAS FIXAS (capacidade instalada) = 12,00% e LUCRO = 15,00% Sabe-se, ainda, que 1% dos Custos e Despesas Fixas refere-se a depreciaes. Pede-se: - Qual a taxa do Mark-up divisor? - Qual a taxa do Mark-up multiplicador? - Qual o valor dos CDF (custos e Despesas Fixas) em outubro / 04? - De o Valor do PV - Calcule o PE financeiro em valor - Caso houvesse reduo de 10% no Pv, qual seria o novo PE contbil em quantidade? - Calcule a margem de segurana em quantidade. - Calcule a alavancagem operacional caso vendesse 10% acima da quantidade atual.
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5 - As empresas abaixo tem as seguintes estruturas : Empresa A Custo e Despesas Variveis (CDv) $ 2,50 Empresa B $ 3,50
Custos e Despesas Fixas no Ms (CDf) $ 300.000,00 Preo de Venda Unitrio (Pv) Quantidade Vendida mensalmente Os investimentos relevantes somam $ $ 10,00 100.000 litros 40.000,000,
$ 260.000,00 $ 10,00 100.000 litros $ 25.000,000,
Em julho de 2004 ambas elevaram seus preos de vendas em 25%. Pede-se: a) Qual a influncia desse aumento nos PEs contbeis e nos lucros das duas empresas? b) Como ficaram as taxas de rentabilidade em ambas as empresas? c) Qual das duas foi mais beneficiada pelo aumento? Justifique.
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RELAO CUSTO-VOLUME-LUCRO Introduo: As empresas esto sempre preocupadas com as oscilaes de mercado dos seus produtos, quer provocadas pela instabilidade econmica do Pas, quer por mudanas no habito dos consumidores ou, ainda, por outros fatores que requerem verdadeiro malabarismo para ajustar sua produo e vendas, equilibrando seus custos, volume e , consequentemente, seu lucro. Havendo variao no consumo de determinado produto, para mais ou para menos, faz-se necessrio medir a economicidade em aumentar ou diminuir a produo, alterar custos, etc., analisando, a prioridade e as conseqncias sobre a economia da empresa. Ilustrao: Tomemos o seguinte exemplo: Uma empresa investiu ( I ) $ 2.000,00, vende seu produto ao preo unitrio ( Pv ) de $ 20,00; o custo varivel unitrio ( Cv ) de $ 15,00 e o seu Custo Fixo Total ( CF ) igual a $ 8000,00. A capacidade instalada da empresa de 300 unidades, mas sua produo normal de 200 unidades. Analisar a influncia das variaes a seguir sobre a economia da empresa: Variaes na Quantidade Vendida Descrio - 20% Preo de Venda 20 Quantidade Vendida 160 Receita Total 3200, Custos Variveis Total (CV) 2400, Contribuio Marginal (CM) 800, Custos Fixos (CF) 800, Lucro 0, Rentabilidade (L x 100 ) / I 0 Lucratividade (L x 100 ) / RT 0 PE unidade CF/Mc 160 PE Valor CF/ (1-(Cv/Pv)) 3200, PE % ( CF x 100 ) / MC 100% Anlise: Reduzindo 10% na quantidade, a rentabilidade decresceu 50% e a lucratividade decresceu 44%, sendo que os PEs em Quantidade e valor mantiveram-se constantes enquanto o PE % subiu 11%. Reduzindo 20% na quantidade observa-se um decrescimento de 100% na rentabilidade e Lucrativos, sendo que os PEs em quantidade e valor se mantiveram, reduzindo 10% 20 180 3600, 2700, 900, 800, 100, 5% 2,8% 160 3200, 88,9% normal 20 200 4000, 3000, 1000, 800, 200, 10% 5% 160 3200, 80% + 10% 20 220 4400, 3300, 1100, 800, 300, 15% 6,8% 160 3200, 72,7% + 20% 20 240 4800, 3600, 1200, 800, 400, 20% 8,3% 160 3200, 66,7%
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em 20% o PE %. Acrescendo 10% na quantidade, a rentabilidade cresceu 50% e a lucratividade cresceu 36%, enquanto os PEs em Quantidade e valor permaneceram constantes, sendo que o PE % caiu 9%. Para o acrscimo de 20% na quantidade observa-se um acrscimo de 100% na
rentabilidade. E de 67% na lucratividade, enquanto o PE em quantidade o valor permaneceram constantes e o em percentual sofreu reduo de 17%. O PE em quantidade e em valor no se altera porque os CF, Cv e Pv no foram influenciados pela mudana na quantidade produzida e vendida.
Variao no Preo de Venda Unitrio
Descrio Preo de Venda Quantidade vendida Receita Total Custo Varivel Total ( CV ) Contribuio Marginal (CM) Custos Fixos (CF) Lucro Rentabilidade ( L x 100)/ I Lucratividade ( L x 100 ) / RT PE unidade CF/Mc PE Valor CF/ (1-(Cv / Pv)) PE % ( CF x 100 ) / MC Anlise:
- 20% 16 200 3200, 3000, 200, 800, - 600, - 30% - 18,75% 800 12800, 400%
- 10% 18 200 3600, 3000, 600, 800, - 200, - 10% - 5,6% 267 4800, 133,3%
normal 20 200 4000, 3000, 1000, 800, 200, 10% 5% 160 3200, 80%
+ 10% 22 200 4400, 3000, 1400, 800, 600, 30% 13,64% 114 2514, 57,1%
+ 20% 24 200 4800, 3000, 1800, 800, 1000, 50% 20,8% 89 2133, 44,4%
Reduo de 10% no preo, a rentabilidade decresceu 200% e a lucratividade decresceu 212%, sendo que os PEs em quantidade e valor sofreram acrscimos de 50% e o PE % subiu 67% . Reduzindo 20% no preo observa-se um decrscimo de 400% na Rentabilidade e 475% na lucratividade sendo que os PEs em valor sofreram acrscimos de 300% e o PE % sofreu um acrscimo de 400%. Acrescendo 10% no preo, a rentabilidade cresce 200% e a lucratividade cresce 173% enquanto os PEs em quantidade e valor sofreram reduo de 21,4%, sendo que o PE % caiu 28,5%. Para o acrscimo de 20% no preo, observa-se um acrscimo de 400% na rentabilidade e de 316% na lucratividade, enquanto os PEs em quantidade e valor sofreram reduo de 33,3% e o em percentual sofreu reduo de 44,5%. Verifica-se que as variaes de preo so muito mais influentes nos resultados da empresa do que as variaes de quantidades. Em virtude disso uma reduo de preo deve ocasionar um
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acrscimo muito maior nas quantidades vendidas para manter os mesmos resultados ou melhor-los.
Variao dos Custos Fixos Totais
Descrio Preo de venda Quantidade vendida Receita Total Custo Varivel Total ( CV ) Contribuio Marginal ( CM ) Custos Fixos ( CF ) Lucro Rentabilidade (L x 100) / I Lucratividade ( L x 100 ) / RT PE unidade CF / Mc PE % CF/ ( 1-( Cv / Pv )) PE % ( CF x 100 ) / Mc Anlise:
- 20% 20 200 4000, 3000, 1000, 640, 360, 18% 9% 128 2560, 64%
- 10% 20 200 4000, 3000, 1000, 720, 280, 14% 7% 144 2880, 72%
normal 20 200 4000, 3000, 1000, 800, 200, 10% 5% 160 3200, 80%
+ 10% 20 200 4000, 3000, 1000, 880, 120, 6% 3% 176 3520, 88%
+ 20% 20 200 4000, 3000, 1000, 960, 40, 2% 1% 192 3840, 96%
A reduo em 10% nos Custos Fixos Totais provocou um acrscimo de 40% na rentabilidade e na lucratividade, ao mesmo tempo em que os PEs em valor, em porcentagem sofreram reduo de 10%. A reduo de 20% nos Custos Fixos Totais provocou um acrscimo de 80% na rentabilidade e na lucratividade, ao mesmo tempo em que os Pontos de Equilbrio sofreram uma reduo de 20%. O Acrscimo de 10% nos CF provocou uma reduo de 40% na rentabilidade e na lucratividade, ao mesmo tempo em que os Pontos de Equilbrio sofreram um acrscimo de 10%. O acrscimo de 20% nos CF provocou uma reduo de 80% na rentabilidade e na lucratividade e um acrscimo de 20% nos Pontos de Equilbrio. quantidade e em
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Caso Prtico. Abaixo est estampado um quadro semelhante ao utilizado anteriormente. Pede-se preenche-lo variando os (Cv) Custos Variveis Unitrios e redigir a anlise.
Variao dos Custos variveis Unitrios Descrio Preo de venda Quantidade vendida Receita total Custo varivel total (CV) Contribuio Marginal (CM) Custos fixos (CF) Lucro Rentabilidade (L x 100) / I Lucratividade ( L x 100 ) / RT PE unidade CF / Mc PE Valor CF / (1-(Cv / Pv)) PE % ( CF x 100 ) / MC -20% -10% normal +10% +20%
Anlise:
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Problema :
Na cidade de Camburi existem duas empresas concorrentes vendendo gua mineral: a IAMC, Indstria de gua mineral Cascata S.A. , e a CCAM, Cia .Cachoeira de gua Mineral. O mercado nesta cidade consome 200.000 litros de gua mineral por ms e tem sido dividido de maneira igual para as duas empresas. As estruturas das empresas so: CCAM Preo de venda ( PV ) Custos variveis ( Cv ) Custos fixos mensais (CF) $ $ $ 10,00 2,50 300.000,00 $ $ $ IAMC 10,00 3,50 260.000,00
Os investimentos relevantes de ambas so apenas equipamentos, comprados com recursos prprios; na CCAM eles so super modernos e foram recentemente comprados por $ 40.000,000, enquanto que na IAMC so tambm recentes mas bem menos automatizados, e adquiridos por $ 25.000.000. Durante o ano de 1991, o governo concedeu a ambas 25% de reajuste no preo o que foi de imediato colocado em prtica.
PEDE-SE
Qual a influencia desse aumento nos Lucros, Rentabilidade e Pe contbil das duas empresas? (demonstre) Considerando os Lucros, Rentabilidades e PEs, qual das empresas se beneficiou do aumento de preos? (Descreva Justificando).
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MARGEM DE SEGURANA Definio: A margem de segurana um indicador de risco que aponta a quantidade a que as vendas podem cair antes de se ter prejuzo. (Crepaldi; 1998 p.129) obtida pela diferena entre as vendas atuais e as vendas no ponto de equilbrio.
Clculo: Suponhamos uma empresa que vende Cachorro Quente, cujos custos so : Custos + Despesas Fixos : Preo de Venda............... : Custos Variveis............. : $ 1.000,00 $ $ 240,00 / un. 140,00 / un.
Seu Ponto de Equilbrio : PE = $ 1.000,00 / $ 100,00 PE = 10 cachorros quente por ms. Suponhamos que a empresa esteja produzindo e vendendo 14 unidades por ms obtendo um lucro (receita acima do PE) de: 4 un / ms x $ 100,00 / un. = $ 400,00 / ms. Logo, a empresa est com uma MARGEM DE SEGURANA de 4 unidades, pois pode ter essa reduo em suas vendas sem entrar na rea de prejuzo. Percentualmente dizemos que a MS de 28,6%
4 un. MS% = 14 un. Em Receitas, o calculo o mesmo: = 28,6%
Receita Atual Receita no Ponto de Equilbrio MS% = Receita Atual MS% = 28,6%
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A empresa pode reduzir 28,6% na Receita sem descer para a rea de prejuzo (28,6% x 3360,00 = $ 960,00 que igual a 4un. x $ 240,00)
Exerccios: Verificar o desempenho de uma determinada empresa que vinha vendendo, nos ltimos meses, 30.000 pacotes de produtos/ms, base de R$35,00 por pacote. Seus custos e despesas fixas tm sido de R$472.500,00 ao ms e os custos e despesas variveis, de R$15,00 por pacote. A margem de segurana de: a) R$223.125,00. b) R$270.000,00. c) R$826.875,00. d) R$1.050.000,00.
Uma indstria produziu e comercializou 80.000 unidades. A contabilidade de custos da indstria ofereceu as seguintes informaes, relativas exclusivamente s unidades comercializadas: Margem de contribuio Custos e Despesas Fixas R$ 20,00 R$ 1.008.000,00
A margem de segurana dessa indstria na comercializao do produto de: a) 68,00% b) 63,00% c) 56,25% d) 43,75% e) 37,00%
A Indstria Vala informou que, na venda de 1.000 unidades de um de seus produtos, auferiu uma receita lquida de R$ 6.850.000,00. Trabalhando nesse volume de atividade tem uma margem de segurana fsica de 80 unidades. Considerando-se que a Indstria Vala pratica uma margem de contribuio de 40%, o valor dos custos e das despesas fixas desse produto, em reais, : a) 1.096.000,00 b) 2.520.800,00 c) 2.740.000,00 d) 3.781.200,00
147
Dados extrados da contabilidade de custos da Indstria Ciamet Ltda. em julho de 2013.
Com base exclusivamente nos dados acima, a margem de segurana do produto X obtm o percentual de: a) 25,00% b) 28,66% c) 30,00% d) 33,33% e) 35,55%
148
ALAVANCAGEM OPERACIONAL
DEFINIO: Grau de Alavancagem Operacional a relao percentual e existe entre o acrscimo no LUCRO e o acrscimo no VOLUME produzido e vendido num determinado perodo.
CLCULO: Vamos continuar com o mesmo exemplo anterior, s que aumentando de 14 para 17 unidades produzidas e vendidas no ms. o resultado da empresa passara a :
7 un./ms x $ 100,00 = $ 700,00/ms
Comprando esses nmeros com o anterior (14 un . e lucro de $ 400,00), vemos que houve:
Aumento no volume: 3 un ., ou seja , 21,4% Aumento no lucro : $ 300,00, ou seja, 75%
Um acrscimo de 21,4% no volume de atividade correspondeu um aumento de 75% no Resultado, com uma ALAVANCAGEM de : 75 % Grau de alavancagem operacional (GAO) = 21,4% A cada 1% de aumento sobre seu atual volume de 14 um/ms corresponder um acrscimo de 3,5% sobre seu atual resultado mensal. Essa proporo no constante e, a observao que se tem de que quanto mais aumenta a MS, decresce a ALAVANCAGEM OPERACIONAL. = 3,5 vezes
CASO PRATICO :
O que teria acontecido, em termos de alavancagem, se ao invs de passar de 14 para 17, passasse de 17 para 21 unidades?
149
EXERCCIO 1 Alguns investidores esto planejando aplicar suas finanas num empreendimento industrial, no ramo de auto-peas, cuja necessidade de investimento est orado em $ 100.000,00 e os dados econmicos estimados como segue : Qde. orada de produo e vendas normais.. CDv.......................................................................... $ 10.000 peas por ms. 20,00
CDF.......................................................................... $ 15.000,00 por ms. Componentes do Mark up : Icms = 18,00%; Pis/ Cofins = 13,10%; Comisses = 10,00% e Lucro = 20,00%
Segundo o levantamento feito junto aos futuros clientes, existe um mercado seguro para 12000 ps., s que para tanto h a necessidade de aumentar o investimento em mais $ 5.836,89 para fazer frente ao aumento dos CDFs., sem possibilidade de aumentar o Pv.
Desejo saber para ambos os casos a) Pv e RT no ms ; (Utilize o mark-up divisor)
b) Rentabilidades (%) no ms; PE contbil em unidades; Margem de Segurana (%) e Alavancagem Operacional de 10.000 peas para 12.000 peas
Considerando que se deseja uma AO igual a 2 (dois), vantajoso aumentar de 10000 para 12000 unidades por ms?
150
EXERCICIO 2 A empresa Paulista de Trompetes produz um nico produto que vendido, em media, por $ 170 cada unidade. Sua estrutura de custos e despesas a seguinte: Matria prima $ 20 a unidade Material de embalagem $ 10 a unidade Peas, partes e componentes $ 7 a unidade; Salrios fixos de produo $ 40.000 por perodo Salrios da Administrao $ 15.000 por perodo Depreciao de equipamentos de fabrica $ 10.000 por perodo Seguro de bens da administrao $ 1.500 por perodo Pede-se para calcular: a) Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) em unidades fsicas (quantidades) b) Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) em valor monetrio ($) a. O ponto de Equilbrio Econmico (PEE) em unidades e em valor, considerando um lucro meta de 30% da receita bruta. c) Fazer a DRE do Ponto de equilbrio do item C. d) Sabendo que atualmente a empresa vende 700 unidades, pede-se montar grfico do Pe contbil.
EXERCICIO 3 O Hotel Porta das Maravilhas possui 100 apartamentos, todos de categoria Standard Simples. Sua estrutura de custos, despesas e receita a seguinte: Preo da diria por apartamentos, Lquido de tributos $150; Despesas variveis por apartamento 10% do preo de locao. Custos variveis por apartamento por dia $ 90 Custos fixos anuais $ 480.000 Despesas fixas anuais $ 60.000 Pede-se calcular: a) Ponto de Equilbrio Contbil em nmeros de dirias (quantidade). b) O Ponto de Equilbrio Contbil em valor ($) c) O ponto de equilbrio Econmico em nmeros de dirias em quantidade e valor, considerando-se um lucro meta de 20% da receita liquida. d) Fazer a DRE do Ponto de equilbrio do item C.
151
e) EXERCICIO 4 A empresa Toshimp, produtora de televisores, tem um patrimnio liquido (PL, valor da empresa para os acionistas) de $ 12.000.000 e produz um nico modelo, de um nico tamanho. Esse produto vendido, em media, por $ 555 a unidade, e sobre esse preo incidem impostos (despesas variveis) de 10%. O Custo da matria prima, material de embalagem, peas, partes e componentes de $ 299, 50 por unidade; os custos fixos atingem $ 1.600.000 por perodo; 20% desse valor correspondem depreciao de maquinas e equipamentos da fabrica; e as despesas fixas de administrao e vendas, $ 400.000, tambm por perodo. A empresa possui uma divida de $ 600.000, de curto prazo, contrada junto a um banco comercial, para financiar seu capital circulante, a vencer no perodo objeto de analise. Pede-se calcular: a) O ponto de equilbrio Financeiro (PEF) em unidades fsicas (q) e em valor monetrio ($) relativo a receita liquida. b) O ponto de equilbrio Econmico (PEE), em unidades fsicas, (q), considerando que o lucro mnimo desejado pelos acionistas de 10% do PL, j descontado o imposto de renda sobre o lucro que de 20%. c) Qual a margem de segurana em percentual quando a empresa produzir 12000 unidades em determinado ms. d) Qual o grau de alavancagem para 14000 unidades.
EXERCICIO 5 A empresa COMP-ID presta servios de consultoria e possui a seguinte estrutura de preos, custos e despesas: Preos por hora de consultoria, lquido de tributos $ 250, Despesas Variveis 25% (dos honorrios cobrados) Custo Varivel por hora de consultoria $100 Custos Fixos Mensais $ 300.000; Despesas Fixas Mensais $ 50.000 Pede-se: a) Margem de segurana, em percentual, quando a empresa presta 5.000 horas de consultoria em determinado ms. b) O valor do lucro contbil mensal, quando a empresa atingir o Ponto de equilbrio
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Econmico, considerando-se um lucro desejado de 5% sobre a receita total. EXERCICIO 6 Dados obtidos junto a comercial Barcelona LTDA.: - Vendas de R$ 90.000,00 a um preo unitrio de R$ 18,00; - Custo varivel unitrio de R$ 11,00; - Custo fixo de R$ 21.700,00; - Vendas mximas de 7.500 unidades. A empresa decidiu gastar R$ 10.003,00 em uma campanha publicitria. Pede-se: a) Defina o Ponto de Equilbrio contbil em unidade e em valor usando as frmulas prprias. b) A empresa tem lucro ou prejuzo? Demonstre usando o conceito de margem de contribuio. c) Qual ser o novo Ponto de Equilbrio em unidades quando includo o gasto com publicidade? d) Determine o resultado se o total de vendas foi de 6.300 unidades considerando a campanha publicitria. e) Qual o lucro mximo que pode ser gerado pela empresa?
EXERCICIO 7 A empresa Benfica LTDA. comercializa o produto A que tem ndice de margem de contribuio atual de 50% sobre as vendas. O proprietrio da empresa desconfia que se o preo atual de vendas fosse reduzido em 15%, o volume de vendas aumentaria em 35%. Voc como estudante de contabilidade de custos resolve analisar a situao e dar um palpite se vale a pena ou no. Situao atual: - Preo de venda unitrio de R$ 100,00; - Volume de venda de 300 unidades; - ndice de Margem de contribuio de 50%. a) Qual o valor da margem de contribuio na situao atual? Situao a analisar: - Diminuio do preo de venda em 15%; - Produziria um aumento nas vendas de 35%. b) Qual o valor da nova margem de contribuio?
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c) Seu palpite (anlise): EXERCICIO 8
4) A Casa Cntico de Simeo LTDA. tem um custo varivel que representa 65% sobre o faturamento e um custo fixo de R$ 4.375,00. Considerando que o preo de venda de R$ 1,00, responda, demonstrando os clculos: a) Qual o Ponto de Equilbrio contbil em valor da loja? b) Qual o lucro da loja para um faturamento de R$ 27.000,00? c) Qual a margem de segurana para esse volume de vendas? d) O que acontecer com o Ponto de Equilbrio em valor, caso s o custo fixo aumente para R$ 6.000,00? e) O que acontecer com o Ponto de Equilbrio em valor, caso s o custo varivel passe para 70% do Pv?
EXERCICIO 9
Empresas Concorrentes Receita Lquida de Vendas Custos/Despesas Variveis Margem de Contribuio Custos/Despesas Fixas Resultado Operacional (LAIR) Volume em Unidades CIAMET 38.000, 22.800, 15.200, 15.000, 200, 650 LUXFOR 60.000, 34.800, 25.200, 24.000, 1.200, 1.000 3 IRMOS 88.500, 60.180, 28.320, 23.000, 5.320, 1.500 JANDAIA 70.000, 49.000, 21.000, 26.000, -5.000, 1.100 TORINO 42.000, 23.100, 18.900, 18.000, 900, 725 VERGA 55.000, 30.250, 24.750, 20.000, 4.750, 990
Com os demonstrativos das empresas acima pede-se: a) Qual empresa tem o melhor ponto de equilbrio? (calcule em valor e em quantidade, usando as frmulas prprias). b) Qual empresa tem a melhor margem de segurana? (calcule). c) Calcule o Grau de Alavancagem Operacional para as empresas com melhor e pior margem de segurana.
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EXERCCIOS COM GABARITOS AO FINAL
PROBLEMA 1
A empresa ESAN S/A .,atravs de um levantamento em sua contabilidade de custo, obteve os seguintes dados a respeito de seus custos e despesas :
Custo e Despesas Fixos: Depreciao de Equipamentos Mo de Obra indireta Impostos e Seguros da Fabrica Despesas fixas de vendas $ 100.000,,/ano $ 400.000, /ano $ 38.000,,/ano
$ 150.000, /ano
Custos e Despesas Variveis: Materiais Diretos Mo de Obra Direta Comisses de Vendedores Outros $ 300/u $ $ $ 70/u 20/u 10/u
Sabendo-se que ela produz violinos e o preo de venda de $ 2.000, /unidade.
Quantos violinos devem ser produzidos e vendidos por ano para atingir o ponto de equilbrio contbil? Qual o ponto de equilbrio contbil em valor? Se a empresa quiser ter um lucro de 30% sobre as receitas totais, quantas unidades devero ser produzidas e vendidas durante o ano? Qual o valor desse lucro? Qual o ponto de equilbrio financeiro em unidades em valor ?
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PROBLEMA 2
Uma Indstria de televisores tem a seguinte estrutura de custos e despesas :
Custos Fixos Custos Variveis Despesas Fixas Despesas Variveis Preo de Venda
$ 16.000.000, /ms $ 3.000 /u
$ 4.000,.000, /ms 10% do preo de venda $ 5.555, /u
A empresa deseja um retorno mnimo de 10% ao ms sobre seu Patrimnio lquido que de $ 240.000.000. Sabe-se, ainda, que 20% dos seus custos fixos so depreciaes.
Pede-se:
Calcule o Ponto de Equilbrio contbil em unidades e em valor. idem para o seu ponto de equilbrio econmico. idem para o financeiro. Caso a empresa venda 15000 unidades no ms, qual ser sua margem de segurana em relao ao PE contbil (em quantidade em percentual) ?
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PROBLEMA 3
O analista de custos da Cia. Felluci Ltda. resolveu aplicar as tcnicas de analise do ponto de equilbrio para verificar o crescimento da empresa. Sabia que a mesma vinha vendendo, nos ltimos tempos, 30.000 pacotes de algodo, para fins farmacuticos, por ms, base de $ 35,00 por pacote. Seus Custos e Despesas Fixos so de $ 472.500, por ms, e os Variveis so de $ 15,00 por pacote. Suas dvidas so as seguintes: Qual a margem de segurana da empresa? Um aumento de 2.000 u na margem de segurana trar que efeito sobre o lucro (em valor)? Qual a Alavancagem Operacional a partir da calculada? Caso consiga uma reduo de 20% sobre os Custos e despesas Fixos, o que acontecer com a margem de segurana em termos percentuais? Se a empresa desejar um aumento de 40% sobre seus lucros atuais, o que quanto dever aumentar em quantidade de vendas? (supondo no alterao dos Custos e Despesas atuais).
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PROBLEMA 4 O sr. Leme, dono de considervel fortuna, resolveu aplicar parte dela em aes de uma das trs mais fortes empresas fabricantes de elevadores.
Analisou e decidiu comprar aes daquela empresa que apresentasse maior lucro. Sabe-se que as trs empresas vendem mais ou menos a mesma quantidade de elevadores (22 por ms), ao mesmo preo ($ 570.000, cada um). Os dados apurados foram:
custos empresa A Custos e Despesas Fixas/ms $ 3.600.000, Custos e Despesas Variveis / un $ 270.000, Pede-se :
empresa B $ 2.500.000, $ 320.000,
empresa C $ 1.400.000, $ 370.000,
Sem demonstrar clculo algum, responda em qual das empresas o Sr. Leme investiu seu capital e justifique. Agora confirme sua resposta, calculando para as trs empresas o ponto de equilbrio e o lucro para o atual nvel de vendas, bem como projete o resultado para o dobro e para a metade das unidades vendidas. Qual a margem de segurana percentual, para cada empresa ao nvel de 22 un. por ms ? Considerando que o mercado passasse a consumir 30 un. por ms de cada empresa, em vez de 22 un., qual seria o Grau de Alavancagem Operacional de cada empresa ? Caso 10% dos Custos e despesas Fixos fossem depreciao, qual seria o ponto de equilbrio financeiro em unidade e valor de cada empresa ?
158
GABARITO DO PROBLEMA N 1
CDF a) PE cont. = Mc . . . Pe = $ 1.600, $ 688.000, = 430 un.
CDF b) PE cont. = 1- (Cv / Pv ) .
. . Pe =
$ 688.000, = $ 860.000, 0,80
c)
Pv x Qt = (Cv x Qt)
CDF
(0,30Pv x
Qt)
Qt ( 0,70 Pv - Cv ) = CDF
CDF Qt = 0,70 Pv - Cv .
. . Qt =
$ 688.000, . $ 1.000,
. . Qt = 688 un.
Resposta : deveria produzir e vender 688 un. PROVA Qt Pv RT CDV MC CF LUCRO 688 $ 2.000, $ 1.376.000, $ 275.200, $ 1.100.000, $ 688.000, $ 412.800, (30% de (vide clculo acima) $ 1.376.000,)
d) O valor desse lucro de $ 412.800,00 Custos no - Desembolsveis . Mc Custos no CDF - Desembolsveis Pe fin vr = 1 - (Cv / Pv) .
CDF e) Pe fin un. =
. . Pe =
$ 588.000, = 367,5 un. $ 1.600,
. .
$ 588.000, Pe = 0,80
= $ 735.000,
159
CDF a) Pe cont un = Mc . . . Pe $ 2.000 $ 20.000,000 . . . Pe = 10.000 un.
CDF Pe cont vr. = 1- (CDv / Pv) .
. . Pe
$ 20.000,000 . 0,360036
. . Pe = $ 55.550.000,
CDF + REMUN b) Pe econ un. = Mc .
. . Pe=
$ 20.000,000 + $ 2.000.000 = 11.000 un. $ 2.000,
CDF + REMUN Pe econ vr = 1 (CDv / Pv) .
. . Pe =
$ 20.000,000 + $2.000,0000 = $ 61.105.000, 0,360036
CDF c) Pe fin un. =
custos no - Desembolsveis . Pv - CDv
. . Pe =
$ 16.800,000 = $ 2.000 8.400 un.
Pe fin vr
custos no CDF - Desembolsveis 1 - (CDv / Pv )
. . . Pe =
$ 16.800,000 = $ 46.662.000 , 0,360036
a) Margem de Segurana em quantidade
MS = Qt venda - Qtde no Pe . MS = 15.000 un. - 10.00 un. . . MS = 5.000 un.
Margem de Segurana em percentagem
MS% = Qtde . acima do Pe . Qtde. vendida
. . MS % = 33,3333 %
160
MS = Quantidade atual - Quantidade no PE
CDF Pe cont un = Mc .
. . Pe =
$ 472,500 = $ 20, 23.625 un.
Ms = 30.000 un. - 23.625 un = 6.375 un 6375 un MS % = 30.000 un Aumento de 2.000 unidades na MS resulta em 8.375 un. O lucro com a MS de 6.375 un de (6.375 un. x $ 20,) = $ 127.500,00 O lucro com aumento de 2.000 un. na MS : (8.375 un. x $ 20, ) = $ 167.500,00 O efeito provocado de : $ 167.500,00 - $ 127.500,00 = $ 40.000,00 ou 2.000 un. x $ 20,00 = $ 40.000,00 = 21,25 %
Aumento % no Lucro c) A0 = Aumento % no Volume $ 40.000,00 Aumento % no Lucro = $ 127,500,00 = 31,37 %
2.000 un. Aumento % no Volume = 30.000 un. = 6,6666 %
31,37 % Ao = 6,6666 % = 4,7060 vezes
161
a) Reduo de 20% nos custos e despesas fixos = ($ 472.500, x 0,20) = $ 94.500,00
$ 472.500, - $ 94.5000 Pe cont. un. = $ 20,00 = 18.900 un.
Com a reduo de 20% os custos e despesas fixos e a MS% ser : 30.000 un - 18.900 Ms % = 30.000 un b) Aumento de 40% sobre os Lucros Atuais = $ 127.500, x 1,40 = $ 178.500,00 Qtde. no PE atual (item a acima) = 23.625 un. Para que o lucro seja de $ 178.500, dever vender 8.925 un. acima do PE ou seja ($ 178.500 / $ 20,00) = 8.925 un. Somando : 23.625 un. + 8.925 um = 32.550 un. (qtde. total a ser vendida) . ou ento: . AO = 4,71 vezes (item c) . . 4,71 = x 40 % . . . x = 4,71 0,40 = 8,5 % = 37% ou Ms = 11.100 un.
portanto o volume dever aumentar em 8,5 % (30.000 un. x 8,5%) = 32.550 un.
162
a) Avaliao pessoal de cada aluno. b) Confirmao :
Empresa A CDF Pe cont un. = Mc . . . Pe = $ 300.000, $ 3.600,000 . . . Pe = 12 un.
Lucro Atual = ( 22 un. - 12 un.) x $ 300.000, = $ 3.000.000,
Empresa B
CDF Pe cont un. = Mc .
. . Pe =
$ 2.500.000, . $ 250.000,
. . Pe = 10 un.
Lucro Atual = ( 22 un. - 10 un.) x $ 3.000.000,
Empresa C CDF Pe cont un. = Mc . . . Pe = $ 200.000, $ 1.400,000 . . . Pe = 7 un.
Lucro Atual = ( 22 un. - 7 un. ) x $ 200.000, = $ 3.000,000
A B C
$ 3.000,000 $ 3.000,000 $ 3.000.000
(44 - 12) x $ 300.000 = $ 9.600,000 ( 11 12 ) x $ 300.000 = ($ 300,000) (44 - 10) x $ 250.000 = $ 8.500,000 ( 11 - 10 ) x $ 250.000 = $ 250,000 (44 - 7) x $ 200.000 = $ 7.400,000 ( 11 - 7 ) x $ 200.000 = $ 800,000
At a quantidade de 22 un. por ms todas apresentam o mesmo lucro. Acima dessa quantidade a empresa A leva vantagem, mas abaixo de 22 un. a melhor posicionada a C, alm de propiciar o menor GRAU DE RISCO em termos de prejuzo caso no se consiga atingir o PE (observar a MS%)
c) Margem de Segurana para 22 un . 10 un Empresa A 22 un - 12 un = 10 un ou 22 un = 45,45 %
163
12 un Empresa B 22 un - 10 un = 12 un ou 22 un = 54,54 %
13 un Empresa C 22 un 7 un = 13 un ou 22 un = 59,09 %
8 un d) Aumento % no volume = 8 un. ou 22 un = 36,366 %
Aumento % no Lucro : $ 2.400,000 Empresa A = $ 2.400,000 ou $ 3.000,000 = 80 %
80 % Alavancagem Operacional = 36,3636% = 2,20 vezes
$ 2.000.000, Empresa B = $ 2.000,000 ou $ 3.000.000, = 66,6666 %
66,6666 % Alavancagem Operacional = 36,3636 % = 1,83 vezes
$ 1.600.000, Empresa C = $ 1.600.000, ou $ 3.000.000, = 53,3333 %
53,3333 % Alavancagem Operacional = 36,3636 % = 1,47 vezes
c)
Ponto de Equilbrio Financeiro : Empresa A = $ 6.156.000, Empresa B = $ 5.130.000, Empresa C = $ 3.591.000,
164
Resoluo (problema da pag. 15): a) Os custos do perodo so (em R$): Matria prima utilizada Salrios e Encargos - M. O. produo Manuteno da Produo Depreciao, Mquinas da Produo Seguros - rea Industrial Energia eltrica fbrica Limpeza da fbrica Aluguel da fbrica TOTAL b) O custo por unidade produzida : $ 58.000, 500 un c) O custo dos produtos vendidos (C.P.V.) : 300 un x $ 116, = $ 34.800, Logo o Lucro Bruto de (Vendas - C.P.V.): $ 60.000, - $ 34.800, = $ 25.200 d) Para calcularmos o lucro operacional devemos inicialmente calcular o total das despesas (em R$): Salrios e Encargos Administrao Depreciao - Mquinas da Administrao Seguros - rea Administrativa Energia Eltrica - Escritrio de Vendas Comisso de Vendedores Limpeza da Administrao Aluguel - Escritrio de Vendas Aluguel - rea Administrativa TOTAL 10.000 4.000 2.000 500 1.000 500 2.000 2.000 22.000 = $ 116, por unidade 6.000 15.000 12.000 11.000 4.000 2.000 1.500 6.500 58.000
165
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.) ficaria (em R$): Receita Lquida de Venda () Custo dos Produtos Vendidos (C.P.V.) (=) Lucro Bruto (resultado industrial) 60.000 34.800 25.200 22.000 3.200
() Despesas Comerciais e Administrativas (=) Lucro operacional
e) O estoque final de produtos acabados calculado multiplicando-se a quantidade de produtos acabados em estoque pelo custo unitrio.
200 un. x $ 116, = $ 23.200, Observaes - Duzentas (200) unidades de mercadoria ficaram em estoque como investimento (ativadas). - O estoque final de matrias primas de $ 4.000, conforme demonstrado abaixo:
Estoque Inicial de Matria (+) Compras () Matria Prima utilizada na Produo (=) Estoque final de Matria Prima ou graficamente (razonete):
0 10.000 6000 4000
Matria Prima 10.000 4.000 6.000
166
Soluo do caso prtico (ABC) 1 Pela taxa nica:
Taxa nica de custo indireto de fabricao da Ciamet Ltda =
$ 1.400.000, 175.000 horas
= $ 8, p/ hora
Custo indireto de fabricao por produto Produto C-3120 25.000 Produto C-3560 10.000 x $ 8, por hora = $ 80.000, : 2.000 $ 40,00 Produto C-2040 140.000 x $ 8, por hora = $ 1.120.000, : 50.000 $ 22,40
Horas de mo-de-obra direta
Taxa nica de CIF da Ciamet Ltda x $ 8, por hora Total de CIF de fabricao Quantidade produzida CIF por unidade = $ 200.000, : 10.000 $ 20,00
2 Pelo taxa mltipla usando o sistema de apropriao do CIF por atividade (ABC) Taxa de Atividade 1 Atividade Set-up Controle de Produo Controle de Qualidade Gesto de Materiais Produo 2 Custo Indireto (GGF) $ 428.750, $ 245.000, $ 183.750, $ 367.500, $ 175.000, 3 Atividades Consumidas 125 Set-ups 125 Ordens de Prod. 75 Inspees 750 Requisies 175.000 h de mod 2 dividido por 3 Taxa de Atividade $ 3.430 por set-up $ 1.960, por OP $ 2.450, por inspeo $ $ 490, por requisio 1, por h de mod
167
Produto C-3120
Taxa de
Atividade Set-up
Produto C-3560
Uso de Atividade Custo da Atividade
Produto C-2040
Uso de Atividade 5 set-ups 5 Ops 0 insp. 30 requis Custo da Atividade $ 17.150, $ $ 9.800, 0
Uso de Atividade
Custo da Atividade
Atividade $ 3.430,
80 Set-ups $ 274.400, 80 OPs 35 insp. $ 156.800, $ 85.750,
40 set-ups $ 137.200, 40 OPs 40 insp. $ 78.400, $ 98.000,
Contr.de Prod. $ 1.960, Contr.de Qual. $ 2.450, Gesto de Mat $ 490, Produo CIF Total Qde. Produz. CIF unitrio
320 requis $ 156.800, 25.000 hs $ 25;000, $ 698.750, 10.000 u. $ 69,875
400 requis $ 196.000, 10.000 hs $ 10.000, $ 519.600, 2.000 u $ 259,80
$ 14.700,
1,
140.000 hs $ 140.000,
$ 181.650, 50.000 u $ 3,633
3 - O custeio baseado em atividade mais exato do que o mtodo da taxa nica de custos indiretos utilizado no item 1. O sistema de alocao de custos ABC mostra que o produto C2040 tem o custo mais baixo, enquanto os outros dois produtos absorveram mais custos. Pela taxa nica (rateio do CIF por uma nica base), distribui incorretamente os custos de atividade aos produtos. As atividades de set-up, de controle de produo, de controle de qualidade e de gesto de materiais so todas executadas nos produtos em taxas diferentes dos seus volumes. O produto C-3560 consome mais dessas atividades em relao sua quantidade efetiva, pois, seu volume de 2.000 unidades exige 40 set-ups (lote de 50 unidades) enquanto o produto C-2040 tem apenas 5 set-ups para produzir 50.000 unidades (lote de 10.000 unidades). O produto C-2040 exige um mnimo de suporte de atividade porque programado em grandes quantidades e lotes maiores, no requer inspeo (tem alta qualidade) e a matria prima usa pouca requisio. Os demais produtos exibem caractersticas opostas.
168
GABARITO DO SIMULADO PARA A PROVA P1
Mltipla Escolha
01 A 02 B 07 C 08 D
03 C 09 C
04 B 10 D
05 B 11 - E
06 D
RESOLUO DO PROBLEMA 12 DEPTOS. Gerncia Geral de Produo $ 1.050,00 0
Manuteno $ 1.100,00 210,00 1.310,00 0
Montagem $ 9.300,00 420,00 9.720,00 982,50 10.702,50 5000 u = $ 2,1405/u = $ 8.562,00 = $ 2.140,50
Acabamento $ 7.140,00 420,00 7.560,00 327,50 7.887,50 5000 u = $ 1,5775/u = $ 6.310,00 = $ 1.577,50
Total $ 18.590,00 1.050,00 18.590,00 1.310,00 $ 18.590,00
CUSTOS Soma Rateio Soma Rateio Soma Clculo da taxa mdia Produto A Produto B
4.000 u 1.000 u
$ 14.872,00 $ 3.718,00
Produtos A B
Qtde. 4.000 u 1.000 u 5.000 u
Mat.Prima $ 2.000,00 $ 800,00 $ 2.800,00
MOD $ 800,00 $ 300,00 $ 1.100,00
GGF $ 14.872,00 $ 3.718,00 $ 18.590,00
Custo Produo $ 17.672,00 $ 4.818,00 $ 22.490,00
169
RESOLUO DO PROBLEMA 13
Soma Rateio Soma Rateio Soma Rateio Soma Rateio Soma
Adm.Indal Almoxa Manuten Qualid. Usinagem Polimento Trat.Trm. Total 31.800, 60.000, 18.000, 45.000, 0 0 0 154.800, 5.300, 5.300, 5.300, 5.300, 5.300, 5.300, 31.800, 65.300, 23.300, 50.300, 5.300, 5.300, 5.300, 154.800, 0 0 13.060, 0 52.240, 65.300, 23.300, 50.300, 18.360, 5.300, 57.540, 154.800, 2.330, 4.660, 6.990, 9.320, 23.300, 52.630, 23.020, 12.290, 66.860, 154.800, 52.630, 0 0, 52.630, 75.650, 12.290, 66.860, 154.800, Custo Mdio 300 h 300 h 300 h por Hora = $ 252,17 = $ 40,97 = $ 222,86 25.217, 50.433, 6.146, 6.144, 33.430, 33.430, 64.793, 90.007,
Polia A Polia B
CUSTOS DE PRODUO
Produto Polia A Polia B Total
Quantid 15.000 35.000 50.000
Mat.Prima 400.000, 200.000, 600.000,
M.O.D 80.000, 40.000, 120.000,
GGF
64.793, 90.007, 154.800,
CP 544.793, 330.007, 874.800,
Cp 36,32 9,43
170
BIBLIOGRAFIA
MARTINS, Eliseu, Contabilidade de custos. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2010. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1993. HONG, Yuh Ching, Contabilidade gerencial. 1 ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2006. HORNGREN, Charles T. Introduo contabilidade gerencial. 5. ed. Rio de Janeiro: PrenticeHall do Brasil Ltda, 1981. VICECONTI Paulo, NEVES Silvrio. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Frase, 2010 RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2010 CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE/SP. Curso sobre contabilidade de custos. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1992. PADOVEZE, Clvis Luiz. Curso bsico gerencial de custos. 1. ed. So Paulo: Thompson, 2003
171

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113.2 Est. M.Prima

311.1 - Cons. Mat.-Prima*

312.1 - Sal. P. Direto *

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313.1 - Ord. Pes. Ind.*

411.9 - Desp. Impr. M E**

Capital Social.......................1.000,00 Prejuzo ............................... (500,00) *** Total 9.500,00 =======

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CLASSIFICAO DOS GASTOS

Os gastos podem ser: INVESTIMENTOS (ATIVO), CUSTOS, DESPESAS ou PERDAS.

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Investimento Estoque de Matria Prima

Custo Produto em Fabricao

Investimento Estoque de Produto Acabado

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EXERCCIOS PARA FIXAO

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Fluxograma da contabilizao dos gastos

<5> <7> <4>

CONTAS DE RESULTADO despesas receitas

<6> resultado do exerccio lucro ou prejuzo

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CONTABILIZAO NO DIRIO CONFORME FLUXOGRAMA ANTERIOR <1> Caixa

<1> Estoque Matria Prima __________

Consumo Matria Prima a Estoque Matria Prima

Estoque de Produto Fabricado a Custo Apropriado ao Produto hist ................... $

___________ Caixa a Receitas de Vendas