rea Tributaria

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Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos

Infracciones relativas a las Declaraciones
1. No presentar su declaracin mensual de cuarta categora (PDT 616) (numeral 1 del artculo 176del Cdigo Tributario)
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez Ttulo : Infracciones Relativas a las Declaraciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 217 - Segunda Quincena de Octubre 2010

en exceso, que en denitiva les corresponder pagar a los perceptores de rentas de cuarta categora teniendo en consideracin las deducciones que por el ejercicio se tendr que hacer.
Supuestos Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora Contribuyentes que perciben rentas de 4.a y 5.a categora las funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras. Supuesto Los recibos por honorarios que paguen o acrediten. Contribuyentes que perciben rentas de 4.ta categora por

En este sentido, los perceptores de cuarta categora adicionalmente de llevar su libro de ingresos y gastos legalizado ante notario debern cumplir con las siguientes obligaciones:
Obligacin Presentar la declaracin mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta (PDT 616)

Ingreso que en el mes supere S/. 2,625 S/. 2,625

Consulta
El Sr. Gutirrez es abogado y labora en la empresa Melco S.A. Al respecto nos indica que l recibe de manera mensual producto de su trabajo dependiente en la empresa Melco S.A. una suma de S/.2,500; sin embargo, espordicamente realiza asesoras de manera independiente a distintas empresas. En el mes de setiembre el Sr. Gutirrez ha realizado dos asesoras independientes a la empresa Gamalc S.A.C. y a la empresa Fercoll S.A. percibiendo de cada empresa la suma de S/.1,300, sin embargo, segn nos indica el Sr. Gutirrez, en el referido mes producto de su ingreso como trabajador dependiente (renta de quinta categora) y trabajador independiente (renta de cuarta categora) ha recibido la suma total de S/.5,100. Al respecto, nos consulta si tendr alguna infraccin tributaria debido a que producto de dichos ingresos no ha realizado declaracin mensual alguna y adicionalmente los ingresos que ha percibido por cuarta categora no fueron retenidos y tampoco cuenta con suspensin de retencin de cuarta categora.

S/. 2,200

Ingreso por Recibo por Honorario Se le retendr el 10% S/.1,500

Obligacin

Respuesta Al respecto, como es de conocimiento la renta de cuarta categora es de periodicidad anual. En este sentido el contribuyente perceptor de cuarta categora podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de veinticuatro (24) UIT. Adicionalmente, los contribuyentes sumarn sus rentas de cuarta y quinta categoras y deducirn de manera anual, un monto jo equivalente a siete (7) UIT. Por su parte durante el transcurso de dicho ejercicio existirn supuestos en los cuales se tendrn que efectuar retenciones del 10% y/o pagos a cuenta mensuales 10%, pudiendo ser exceptuados de ellos aquellos contribuyente que cumplan ciertos supuestos establecidos por norma, con la nalidad de evitar que se generen pagos

Por lo que, al respecto el Sr. Gutirrez se encontrar obligado a efectuar su declaracin mensual al haber percibido en el mes de setiembre ingresos mayores a S/.2,625, por lo que al no haberlo efectuado ello estando obligado a hacerlo habr incurrido en la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Segn lo expresado y de conformidad con la Tabla II del Cdigo Tributario, se establece
Infraccin Artculo 176 numeral 1 Multa 50% de la UIT S/.1,800

que por la no presentacin de la declaracin mensual de cuarta categora (PDT 616) equivale a ejecutar la infraccin sealada en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (Tabla II) la cual establece como sancin (multa) la del 50% de la UIT (S/.1,800). Por su parte, esta sancin est sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, de la siguiente forma:
Gradualidad Voluntaria Inducida Con Pago 60% S/.720.00 Sin Pago 50% S/.900.00 80% S/.360.00

Con Pago 90% S/.180.00

Sin Pago

En conclusin, el Sr. Gutirrez al estar obligado a presentar su declaracin mensual de cuarta categora (PDT 616) por el perodo setiembre 2010 y al no haberla efectuado dentro del plazo de vencimiento establecido por la Administracin Tributaria, tendr una multa equivalente a S/.1,800 ms intereses;

sin embargo, si subsanara y regularizara de manera voluntaria y antes que lo detecte la Sunat su multa quedar rebajada a S/. 180 ms intereses1.
1 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT, se modic la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que entr en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.

2. No presentacin de la Declaracin de Planilla Electrnica (PDT 601) (numeral 1 del artculo 176 y numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario)
Consulta
La empresa Mlquez S.A. desde abril 2010 a la actualidad contrato a un trabajador dependiente, quien recibe una retribucin por su trabajo equivalente a la remuneracin mnima vital (S/.550); sin embargo, la empresa no lleg a presentar sus declaraciones (PDT 601 Planilla Electrnica) mensuales por dicho trabajador y por ende tampoco pag los tributos de ONP y EsSalud. Al respecto, la empresa nos consulta qu, infracciones habr incurrido por la no declaracin del referido trabajador teniendo en consideracin que el trabajador tiene como rgimen pensionario el Sistema Nacional de Pensiones.

Respuesta Partiendo de la denicin de que la Planilla Electrnica es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs del medio informtico desarrollado por la Sunat, en el que se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de

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digo Tributario le acarear como infraccin la sancin de multa equivalente a 1 UIT vigente a la fecha de cometida la referida infraccin (S/. 3,600).
Infraccin Artculo 176 numeral 1 Multa 50% de la UIT S/.3,600

servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Por lo que se encontrarn obligados a llevar la referida Planilla Electrnica los empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos: a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores. b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros. c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones. d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categora. e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131. f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas reglamentarias y complementarias. g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria. i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios - modalidad formativa. Por lo que al respecto en nuestro caso determinado al contar con un trabajador que opt como rgimen pensionario el Sistema Nacional de Pensiones su empleador estar obligado a efectuar su planilla electrnica por el referido trabajador. Al respecto, a efectos de determinar la sancin correspondiente por la no presentacin de la planilla electrnica, al estar ante una declaracin determinativa, debido a que en ella el declarante determina la obligacin tributaria, su no presentacin congurar la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 y por ende la aplicacin de su multa estar relacionada al rgimen tributario del Impuesto a la Renta que haya optado el contribuyente. Por lo que de encontrarse en el rgimen general, de conformidad con la Tabla I del C-

Cabe sealar que esta sancin est sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT, de la siguiente forma:
Gradualidad Voluntaria Inducida Con Pago 60% S/.1,440.00 Sin Pago 50% S/.1,800.00 80% S/.720.00

Con Pago 90% S/.360.00

Sin Pago

Por su parte, de estar el contribuyente en el rgimen especial, de conformidad con la Tabla II del Cdigo Tributario, le acarear como infraccin la sancin de multa equivalente a 1/2 UIT vigente a la fecha de cometida la referida
Infraccin Artculo 176 numeral 1 MULTA 1 UIT S/.1,800

infraccin (S/. 1,800). Adicionalmente, al estar esta sancin sujeta a gradualidad segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT, la referida infraccin contar con las siguientes rebajas:
Gradualidad Voluntaria Inducida Con Pago 60% S/.720.00 Sin Pago 50% S/.900.00 80% S/.360.00

Con Pago 90% S/.180.00

Sin Pago

En conclusin, la empresa Mlquez S.A. al estar obligada a presentar su declaracin de Planilla Electrnica (PDT 601) y al no haberla efectuado dentro del plazo establecido si esta es regularizada de manera voluntaria y antes que lo detecte la Administracin Tributaria, le corresponder una multa de S/.360.00 ms intereses si se en encuentra en el rgimen general o de S/.180.00 ms intereses si se encuentra en el rgimen especial2. Por su parte, adicionalmente la empresa al
Infraccin 178 numeral 4 MULTA

haber retenido el 13% del sueldo del trabajador (S/.72.00) por el tributo de ONP y al no haberlo pagado dentro del plazo establecido a la Administracin Tributaria habr incurrido en la infraccin tipicada en el artculo 178 numeral 4 del Cdigo Tributario, la cual le corresponde una multa del 50% del tributo omitido, con un rgimen de incentivos (artculo 179 Cdigo Tributario) que corresponder una rebaja del 90% si lo hace de forma voluntaria y antes que lo detecte la Administracin.
Gradualidad Voluntaria Literal a) 90% S/.18 Literal b) 70% S/.54 Inducida Literal c) 50% S/.90

50% del tributo omitido (el cual no podr ser menor al 5% de la UIT; es decir, S/.180) S/.180

2 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT se modic la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que entro en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.

3. Infraccin del Contribuyente del Nuevo RUS (numeral 1 del artculo 176del Cdigo Tributario)
Consulta
El Sr. Tamayo, contribuyente del Rgimen del Nuevo RUS, nos consulta qu sancin le puede acarrear el no haber efectuado su declaracin dentro del plazo establecido, teniendo en consideracin que se encuentra en la categora 4.
Categora Ing. Mx. S/.5,000.00 S/.8,000.00 S/.13,000.00 S/.20,000.00 S/.30,000.00

Cabe sealar que esta sancin est sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn la

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT, de la siguiente forma:

Voluntaria Con Pago 90% S/.18 S/.19 S/.31 S/.48 S/.72 Sin Pago 80% S/.36 S/.38 S/.62 S/.96 S/.144 Inducida Con Pago 60% S/.72 S/.77 S/.125 S/.192 S/.288 Sin Pago 50% S/.90 S/.96 S/.156 S/.240 S/.360

Respuesta De no haber realizado la referida declaracin dentro del plazo establecido en el cronograma de obligaciones tributarias, se congurar la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Al respecto, a efectos de determinar la sancin correspondiente en la referida infraccin y de conformidad con la Tabla III del Cdigo Tributario, se establece que la no presentacin de la Declaracin-Pago equivale a ejecutar la sancin de multa equivalente al 0.6% I (cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del nuevo RUS) el cual no puede ser menor al 5% UIT.

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En conclusin, el Sr. Tamayo al estar obligado a presentar su Declaracin-Pago y al no haberla efectuado dentro del plazo establecido si lo subsanar de manera voluntaria y antes que lo detecte la Administracin Tributaria, le corresponder una multa de S/. 48 ms

intereses por encontrarse en la categora 4 del nuevo RUS3.

3 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT, se modic la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que entr en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.

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