Niagu

DOMINICANA
CONTRALORIA
CO NT RALO RIA GENERAL DE LA REPUB LICA

REPUBLICA DOMINICANA
CONTRALORIA
NIAGU
DOMINICANA
CAMINO AL SIGLO XXI
NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU
REPUBLICA
GENERAL DE LA
Contralo ra Gen era l de la Rep blica
REPUBLICA
GENERAL DE LA
1
Contralora Genera l de la Rep blica

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
1997 Contralora General de la Repblica NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Impresin: Editora Alfa & Omega Jos Contreras No.69 Tel.:532-5577/78 Santo Domingo, Repblica Dominicana
Gubernam ental - NIAGU
Norma s Int ernas de Auditora
DOMINICANA
CONTRALORIA
NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PRESENTACION
La Contralora General de la Repblica ha iniciado el camino a la modernizacin con la implantacin de las Normas Internas de Auditora Gubernamental (NIAGU), lo que de por s constituye un importante paso en el control y fiscalizacin de las actividades financieras que realizan las instituciones centralizadas, descentralizadas y autnomas que forman el conjunto de las entidades ejecutoras y generadoras del presupuesto nacional . El inters de crear las bases de las normativas para una fiscalizacin eficiente como rgano de control interno y en el marco de los nuevos tiempos, haciendo acopio de las normas de la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y de las indicaciones de la Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS), de las cuales hemos extrado una parte importante de las normas incluidas aqu, as como de otras instituciones hermanas, en cuyos textos se ha abrevado con la finalidad de obtener un producto capaz de, en apretada sntesis, contener los instrumentos que hemos de requerir para llevar a feliz trmino las actividades de fiscalizacin, que en el orden interno, las leyes han puesto bajo nuestra responsabilidad . Se fortalece la institucionalidad de la Contralora General de la Repblica de manera particular y la del pas en sentido general, con la puesta en circulacin de las Normas Internas de Auditora Gubernamental (NIAGU). LIC. SIMON LIZARDO MEZQUITA Contralor General de la Repblica.
I. MARCO CONCEPTUAL Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU
REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA

GENERAL DE LA
REPUBLICA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DOMINICANA

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
I.-
Auditora Gubernamental
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las instituciones del sector pblico. Despus de finalizada la auditora, el Contralor General enviara un informe al funcionario de mayor jerarqua de la institucin auditada y una copia al Presidente de la Repblica. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas Internas de Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General de la Repblica, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico. Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la Institucin examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la Institucin auditada.
I. MARCO CONCEPTUAL
4
DOMINICANA
CONTRALORIA
2.- Tipos de Auditora La auditora gubernamental, cuyo tipo se define Gubernamental por sus objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo. a. Auditora Financiera
I. MARCO CONCEPTUAL
GENERAL DE LA

Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica, de la Cmara de Cuentas y los Contadores Pblicos Autorizados. El Auditor Gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditora en las instituciones del sector pblico sujetas a la Normas Internas de Auditora Gubernamental (NIAGU). La auditora gubernamental es interna cuando es realizada directamente por la contralora General de la Repblica. Es externa cuando es ejercida por la Cmara de Cuentas y por Contadores Pblicos Autorizados. El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de : (i) planificacin, (ii) ejecucin, y (iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del informe al titular de la Institucin examinada y una copia al Presidente de la Repblica. La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
REPUBLICA

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
La auditora financiera, a su vez, comprende la auditora de estados financieros y la auditora de informes de ejecucin presupuestaria. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros de la Institucin auditada presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora es efectuada en las Instituciones Descentralizadas y Autnomas. La auditora de informes de Ejecucin Presupuestaria se aplica a las instituciones centralizadas con el propsito de determinar si la ejecucin del presupuesto se presenta de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera. b. Auditora de gestin Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la Institucin que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos: I. MARCO CONCEPTUAL
6
GENERAL DE LA
DOMINICANA
CONTRALORIA
Auditoria Especial
I. MARCO CONCEPTUAL
GENERAL DE LA

1.- Determinar si la Institucin adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente. 2.- Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas. 3.- Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.
REPUBLICA
Se denomina Auditora Especial a la auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas con la auditora de gestin destinada, sea en forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la programacin y formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la Institucin, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en relacin a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, as como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las Instituciones. Asimismo, se efectuaran Auditoras Especiales para investigar denuncias de diversas ndoles y ejercer el control de las donaciones recibidas , as como de los procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros.
GENERAL DE LA
DOMINICANA
CONTRALORIA
II. NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
GENERAL DE LA
REPUBLICA
Las Normas Internas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: 1.- Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. 2.- Normas relativas a la Planificacin de la auditora Gubernamental: Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente. 3.- Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin. 4.- Normas relativas al Informe de auditora Gubernamental: Forma escrita, oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe especial.

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
NORMAS GENERALES
Las Normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas y control de calidad. El personal de la Contralora General de la Repblica debe tener un amplio conocimiento del sector pblico, incluso de aspectos tales como las competencias del Poder Legislativo, las normas legales e institucionales que regulan el funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen las empresas pblicas. Asimismo, el personal especializado en auditora debe poseer conocimiento suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y prcticas de auditora utilizadas por la Contralora. La Contralora General de la Repblica debe adoptar polticas y procedimientos para la elaboracin de manuales y otros tipos de guas e instrucciones escritas referentes a la realizacin de las auditoras.
Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de
NORMAS GENERALES
10
DOMINICANA
CONTRALORIA
NORMAS GENERALES
GENERAL DE LA

habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, la Contralora General de la Repblica debe promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora. El personal tambin deber poseer un amplio conocimiento de la auditora gubernamental y del medio nico o especfico en el cual opera la Institucin auditada, en relacin con la naturaleza de la auditora que se realice. A fin de cumplir con esta norma, la Contralora General de la Repblica establecer un programa de educacin y capacitacin continua a travs de la Escuela Nacional de Control y otras organizaciones , con el objeto de garantizar que su personal mantendr su capacidad profesional. Los supervisores y auditores responsables de planear, dirigir, o ejecutar auditora gubernamental debern completar, cada ao, por los menos 80 horas de educacin y capacitacin continua que fortalezcan su competencia profesional. Si la institucin auditada opera en un medio especfico o peculiar, los auditores debern recibir capacitacin relacionada con ese medio.
REPUBLICA
11

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
Independencia
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la Institucin examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Es esencial no solo que los auditores sean de hecho independientes e imparciales, sino tambin que as sean considerados por terceros. Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la institucin examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la institucin donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la institucin en la cual se efecta la accin de auditoria.
NORMAS GENERALES
12
DOMINICANA
CONTRALORIA
Cuidado y esmero Profesional
NORMAS GENERALES
GENERAL DE LA

El auditor no podr emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la institucin donde realice su auditoria. En la Contralora General de la Repblica se establecern los mecanismos adecuados que protejan debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia.
REPUBLICA
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas, pruebas y dems procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
13

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
Los niveles jerrquicos superiores velarn para que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las Normas Internas de Auditora Gubernamental. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.
GENERAL DE LA
Confidencialidad
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En la Contralora General de la Repblica se establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir aun despus de cesar en sus funciones los auditores y supervisores u otro personal que haya tenido acceso a las informaciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo al Cdigo de Etica Profesional.
NORMAS GENERALES
14
DOMINICANA
CONTRALORIA
Participacin de Profesionales y/o especialistas
NORMAS GENERALES
Control de calidad
GENERAL DE LA

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el informe y como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las Normas Internas de Auditora Gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo preparar un informe documentado que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
REPUBLICA
La Contralora General de la Repblica, mantendr un adecuado sistema interno de

15

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas internas de auditora gubernamental. Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que: (i) se cumplen las normas internas de auditora gubernamental, (ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados, (iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, (iv) se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada. Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y procedimientos respecto a: a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales. b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. NORMAS GENERALES
a. Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas y

16
GENERAL DE LA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA

procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
REPUBLICA
17

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en instituciones sujetas a la fiscalizacin de la Contralora General de la Republica, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
GENERAL DE LA
Planificacin general
La Contralora General de la Repblica planificar sus actividades de auditora a travs de sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El plan anual de auditora gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de Instituciones y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. El citado plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas de seguridad siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
18
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
REPUBLICA
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley Orgnica No.3894 que la norma, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la auditora interna gubernamental en armona con los planes anuales de auditora interna de las instituciones sujetas a ser fiscalizadas. En la Contralora General de la Repblica cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las instituciones sujetas a fiscalizacin lo efectuar el encargado de la unidad de auditora interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los planes anuales de auditora Interna sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora Interna Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los objetivos y lineamientos de poltica institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de poltica institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica.
19

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
La Contralora General y las unidades de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora Interna, formulando el correspondiente Informe.
GENERAL DE LA
Planificacin especfica
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditora interna de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la institucin a examinar como de las disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones legales aplicables a la institucin, que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la institucin a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
20
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
REPUBLICA
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora interna vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la institucin sujeta a examen. Se puede realizar un estudio preliminar de la institucin antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la institucin, aunque sin someterla a una verificacin detallada. Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo mediante: a. Descripcin de las actividades de la institucin, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la institucin, como flujogramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas, etc. b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr: 1. Objetivos del examen: son que se espera alcanzar. los resultados
2. Alcance del examen: grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas, aspectos y perodos a examinar. 3. Descripcin de las actividades de la institucin.
21

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
4. Normativa aplicable a la institucin, especialmente relacionadas con las reas de materia de evaluacin. 5. Informes a emitir y fechas de entrega. 6. Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. 7. Asuntos importantes. Situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias. 8. Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia. 9. Funcionarios de la institucin a examinar. 10. Presupuesto de tiempo, por categoras, reas. 11. Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas materia de evaluacin. La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes.
22
DOMINICANA
CONTRALORIA
Programas de Auditora
GENERAL DE LA
REPUBLICA
En el caso de las instituciones sujetas a fiscalizacin el encargado del departamento de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento de la institucin y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de auditora.
23

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, de modo que la consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor.
Archivo Permanente
Para cada institucin sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. El Archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extracto de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionadas con:

24
Ley Orgnica de la institucin y normas legales que regulan su funcionamiento Organigrama aprobado Reglamento de organizacin y funciones aprobado Manual de organizacin y funciones aprobado Manual de procedimientos aprobado Flujogramas de las principales actividades de la institucin Plan operativo institucional
DOMINICANA
CONTRALORIA
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL. Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones Estados Financieros o informe de ejecucin presupuestaria Informes de Auditora Denuncias Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones Informe de evaluacin del plan anual resumen de las decisiones ms importantes adoptadas Resoluciones y circulares emitidas por la institucin. Convenios y Contratos.
Alcance del Trabajo sobre Cumplimiento
El auditor debe informar el alcance de sus y Controles Internos pruebas sobre cumplimiento de las leyes, regulaciones y controles internos. Si las pruebas no exceden aquellas que el auditor considera necesarias para una auditora de estados financieros o informe de ejecucin presupuestaria, ser suficiente que el auditor NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
GENERAL DE LA
REPUBLICA
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil actualizacin, especialmente en la fase de planificacin de las auditoras. La responsabilidad de organizar Permanente corresponde: el Archivo
a. A las reas administrativas y jurdica de la Contralora General. b. A los departamentos de Auditora Interna de las instituciones sujetas a fiscalizacin y control.
25

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
declare que realiz pruebas sobre el cumplimiento de ciertas leyes y regulaciones, que obtuvo entendimiento de los controles internos y que evalu los riegos de control. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a : estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin.
GENERAL DE LA
Estudio y evaluacin del control interno
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora. El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos, procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de una Institucin pblica, para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto, prdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales, as como de la normativa aplicable. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de hechos ilcitos, de ser el caso.
26
DOMINICANA
CONTRALORIA
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
GENERAL DE LA
REPUBLICA
La administracin de la Institucin es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende: a. Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su importancia para la institucin. b. Sistemas de informacin y registro, consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la institucin. c. Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable seguridad de que los objetivos especficos de la institucin sern alcanzados. El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisin aquellos aspectos de importancia de la organizacin y funcionamiento de la institucin, as como, efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin detallada de procedimientos de auditora, especialmente en las reas crticas, que servirn como base para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y la determinacin del grado de confianza de los controles implantados por la institucin.
27

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de auditorias especiales. Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de auditora, aquellas polticas, procedimientos, prcticas y controles que sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de la auditora. La recopilacin de informacin del sistema de control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la informacin y, el criterio del auditor. La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento. 2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios informticos.
GENERAL DE LA
28
DOMINICANA
CONTRALORIA
Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en qu deber gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la institucin auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada institucin reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
GENERAL DE LA
REPUBLICA
29

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de ciertos tipos que por su especializacin o complejidad competen a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las caractersticas y tipos de los riesgos potenciales del rea auditada y de los actos ilcitos que puedan ocurrir en ella, para que est en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido. La ejecucin de una auditora de conformidad con las Normas Internas de Auditora Gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las Normas Internas de Auditora Gubernamental establecidas.
GENERAL DE LA
Supervisin del trabajo de auditora
El personal supervisado.
debe
ser
adecuadamente
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados en la auditoria para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditoria. Entre los elementos de supervisin se incluyen: instruir a los miembros del personal, mantenerse informado de problemas significativos encontrados, revisar el trabajo realizado y proporcionar capacitacin en el campo de trabajo. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
30
DOMINICANA
CONTRALORIA
Evidencia suficiente, competente y relevante.
GENERAL DE LA

Los supervisores deben tener la seguridad de que el personal entiende claramente el trabajo que se realizara, porque se va a efectuar y que se espera lograr. Con el personal experimentado, los supervisores pueden delinear el alcance del trabajo y dejar los detalles a los asistentes. Con un personal menos calificado, los supervisores pueden indicar no solo las tcnicas para el anlisis de la informacin sino tambin la manera de recopilarla. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. La supervisin se aplicar al planificar y ejecutar el trabajo de campo, as como elaborar el correspondiente informe de auditora. La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las instituciones a examinar.
REPUBLICA
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
31

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
GENERAL DE LA
32
DOMINICANA
CONTRALORIA
Caractersticas de la evidencia.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
GENERAL DE LA
REPUBLICA
a. Suficiencia Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor puede adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b. Competencia Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles, no exclusivos, para juzgar si la evidencia es competente.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado.
33

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin y clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. La evidencia testimonial (Declaracin Jurada) que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras ( por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados ).
GENERAL DE LA
c. Relevancia Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor debe obtener de los funcionarios de la institucin auditada, declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
Clasificacin de la evidencia.
a. Evidencia Fsica
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
34
DOMINICANA
CONTRALORIA
Confiabilidad de la evidencia proveniente de sistemas computarizados
GENERAL DE LA

b. Evidencia documental Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo. c. Evidencia testimonial (Declaracin Jurada) Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no haya estado influenciados por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada. d. Evidencia Analtica Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes.
REPUBLICA
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin.
35

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor: a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
GENERAL DE LA
Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas, discos u otra pruebas.
36
DOMINICANA
CONTRALORIA
Propsito
Requisitos
GENERAL DE LA

No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora , las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
REPUBLICA
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora. b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora. d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
37

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
b.
Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, est en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia. d. Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
Contenido
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como: a. La naturaleza de la auditora. b. El tipo de informe a emitir. c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la Institucin. Como regla general, los papeles de trabajo deben contener: a. El Memorndum de Planificacin y los Programas de Auditora, que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo. b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin de las muestras.
38
DOMINICANA
CONTRALORIA
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son propiedad de la Contralora General de la Republica El auditor proteger la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.
GENERAL DE LA

a. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes). b. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos. c. Indices, referencias, adecuados. cdulas y resmenes los
REPUBLICA
d. Conclusiones sobre cada uno de componentes en que se divida el examen. e. Fecha y firma de la persona que lo prepar.
f. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
39

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
Comunicacin de observaciones
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la institucin examinada comprendidos en los hechos observados, a fin de que en un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe correspondiente. Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora en armona con los objetivos establecidos, y constituyen las deficiencias o irregularidades evidenciadas tcnicamente en la institucin auditada. Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe, y deben cumplir los siguientes requisitos: a. Estar basadas en hechos y respaldadas con evidencias. b. Ser objetivas. c. Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte para las conclusiones y recomendaciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y hacer constar en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados. Para revelar completa y claramente los hallazgos, stos contarn necesariamente con los atributos de: Condicin, Criterio, Causa y Efecto.
40
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
REPUBLICA
La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer al superior inmediato a los fines de preparar un informe preliminar, si el caso lo amerita. El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin de otorgar el ejercicio del derecho de defensa de las personas comprendidas en las mismas, en observancia a las disposiciones legales vigentes. La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin. La referida accin permite al auditor contar con los elementos de juicio que sustenten de manera suficiente y competente los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe de auditora. La alusin a los funcionarios y servidores pblicos a que se refiere la norma, se extiende tambin a las personas que ya no se encuentren laborando en la Institucin examinada. El auditor encargado y el supervisor son responsables de elaborar la comunicacin de las observaciones. La observacin a ser comunicada estar referida a hechos que revistan materialidad de acuerdo a lo previsto en el Memorndum de Planificacin. La no presentacin de los descargos por parte del servidor o funcionario pblico dentro del plazo previsto debe revelarse en el informe, as como los hechos materia de la observacin.
41

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
El auditor encargado y el supervisor son responsables de la oportuna evaluacin de los descargos recepcionados, los cuales sern archivados en los papeles de trabajo y referenciados adecuadamente. Se consignar un prrafo sobre el cumplimiento de la comunicacin de observaciones en la introduccin del informe.
GENERAL DE LA
Carta de representacin
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la institucin auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la institucin auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo auditoria y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora. Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y examenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Internacionales de Auditora (NIA), que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora gubernamental.
42
DOMINICANA
CONTRALORIA
Informe escrito
GENERAL DE LA
REPUBLICA
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe.
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada examen. No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la institucin o del rea auditada. Por el contrario se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deber presentarse un informe por escrito independientemente de que se hayan llevado a cabo esas discusiones. Los informes por escrito son necesarios para: a. Comunicar los resultados de las auditoras a funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. b. Reducir el riesgo de que los resultados sean errneamente interpretados. c. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados de la auditora.
43

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
a. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
GENERAL DE LA
Oportunidad del informe
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la institucin examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditora. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al ejecutar la auditora. Durante la auditoria, los auditores debern considerar la conveniencia de presentar informes a los funcionarios que correspondan respecto a asuntos que sean significativos. Los informes de esa ndole, que podrn ser orales o por escritos, no sustituirn al informe final, pero servirn para que los funcionarios se enteren de asuntos que requieran de su atencin inmediata y emprendan las acciones correctivas que procedan antes de que se haya terminado el informe final.
44
DOMINICANA
CONTRALORIA
Presentacin del informe
GENERAL DE LA
REPUBLICA
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias. b. La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del auditor. En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presente sea confiable a fin de evitar errores que podran restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados.
45

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
Contenido del informe
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas Internas de Auditora Gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora financiera, de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas, tales como auditoras especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa de los resultados del examen. El informe deber presentar la siguiente estructura: I. Introduccin Comprender la informacin general concerniente a la auditora y a la institucin examinada. A. Informacin relativa al examen 1. Motivo del examen Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se llev a cabo la auditora. 2. Naturaleza y Objetivos En este rengln se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una auditora de gestin, financiera o auditoria especial.
46
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
REPUBLICA
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin. 3. Alcance Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internas de Auditora Gubernamental. Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo auditado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora y las reas materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora, como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora. 4. Comunicacin de observaciones Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuada a los funcionarios de la institucin comprendidos en las mismas.
47

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
B. Informacin examinada
relativa
la
institucin
1. Antecedentes y Base Legal Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la institucin, su estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al rea examinada. En la base legal se precisar la referencia a las disposiciones legales que la regulan. 2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones Est referido al personal de la institucin auditada comprendido en las observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin domiciliaria. 3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del auditor, se incluirn el balance general, estado de resultados, informe de ejecucin presupuestaria u otros, segn corresponda.
48
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
REPUBLICA
II. Conclusiones En este rengln el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la institucin examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la violacin que incurran los funcionarios o servidores pblicos. Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles. III. Observaciones En esta parte del informe, debe revelar: Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos y circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la institucin auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe.
49

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
Las observaciones derivadas del examen. Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern: 1.- Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin suficiente, competente y relevante relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la institucin examinada, as como el uso de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. 2.- Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las observaciones. 3.- El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine de la aplicacin de los procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la institucin auditada. Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a. Encabezado Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado. b. Condicin Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
50
DOMINICANA
CONTRALORIA
5. Si durante el examen el auditor aprecia los logros notables en la institucin auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
GENERAL DE LA

c. Criterio Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regulan el accionar de la institucin examinada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. d. Causa Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. e. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto. 4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos.
REPUBLICA
51

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal. IV. Recomendaciones Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la institucin auditada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la institucin auditada dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia. Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
GENERAL DE LA
52
DOMINICANA
CONTRALORIA
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido auditados. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.
GENERAL DE LA

Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones. Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de control observadas. Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn relacionadas con los objetivos del examen. Anexos A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia contenida en el mismo.
REPUBLICA
Firma
53

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente a la Contralora General de la Repblica.
GENERAL DE LA
Informe especial
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora, se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito, en perjuicio de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata de las instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves durante el desarrollo de su trabajo en la institucin auditada. En el caso de faltas graves se comunicar al titular de la institucin para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, de proteccin al patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamental.
B I B L I O G R A F I A
1) NORMAS DE AUDITORIA Publicadas por la Comisin de Normas de Auditora Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
54
DOMINICANA
CONTRALORIA
Junio , 1992. 2) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Contralora General del Per Lima, Per. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Contralora General de los Estados Unidos. CONTRALORIA, ESTRUCTURAS Y FUNCIONES Frank Carvajal Editora Buho. Santo Domingo, 1987. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LOS ENTES DE LA ADMINISTRACION PUBLICA NACIONAL DESCENTRALIZADAS. Caracas, Venezuela 1985. EVALUACION Y JUICIO DEL AUDITOR EN RELACION CON EL CONTROL INTERNO CONTABLE. Theodore Mock, Jerry L. Turner Traducido por el Instituto Mexicano de 2da. Edicin 1993. AUDITORIA EN CAPSULAS Contralora General de la Repblica de Panam Volumen I, Marzo, 1997 REVISTA OLACEFS Volumen I, Enero - Agosto, 1997
GENERAL DE LA
3) 4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
REPUBLICA
REVISTA BOLETIN DE CONTROL Boletn #10 Junio - Julio, 1997 Contralora General de la Repblica del Per. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn #2. Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Rep. Dom. 1983.
55

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
GENERAL DE LA
11)
ESTANDARES PARA LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA The Institute of Internal Auditors Inc. Altamonte Springs, Florida U.S.A., 1979.
56
DOMINICANA
CONTRALORIA
PRESENTACION.3 NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. 4 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL..10 INDEPENDENCIA DEL AUDITOR........................................12 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL.......................................13 CONFIDENCIALIDAD.................................................................. 14 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS 15 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA................................ 16 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION................ 18 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA......................................... 18 PROGRAMAS DE AUDITORIA....................................................23 ARCHIVO PERMANENTE........................................................... 24 ALCANCE DEL TRABAJO SOBRE CUMPLIMIENTO Y CONTROLES INTERNOS.. 25 ESTUDIO Y EVALUACION DE CONTROL INTERNO.... 25 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA...................................................29 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.......................................... 29
GENERAL DE LA
REPUBLICA
INDICE
57

REPUBLICA
DOMINICANA
CONTRALORIA
SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA........................ 30 EVIDENCIA .......... 31 CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA................................... 33 CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA.............................................34 CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS........................................ 35 PAPELES DE TRABAJO............................................................ 36 PROPOSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO........................ 37 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO..................... 37 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.....................38 PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO. 39 COMUNICACIN DE OBSERVACIONES .................................. 40 CARTA DE REPRESENTACION................................................. 42 INFORME ESCRITO............................................................. 43 OPORTUNIDAD DEL INFORME............................................. 44 PRESENTACION DEL INFORME.............................................45 CONTENIDO DEL INFORME....................................................46 INFORME ESPECIAL...................................................................54 BIBLIOGRAFIA
GENERAL DE LA
58

Niagu

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Niagu

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

DOMINICANA

CO NT RALO RIA GENERAL DE LA REPUB LICA

CAMINO AL SIGLO XXI

NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

I. MARCO CONCEPTUAL Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DOMINICANA

Contralora Genera l de la Rep blica

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

II. NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica

Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

Cuidado y esmero Profesional

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

Participacin de Profesionales y/o especialistas

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

La Contralora General de la Repblica, mantendr un adecuado sistema interno de

Contralora Genera l de la Rep blica

a. Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas y

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.

Gubernam ental - NIAGU

Norma s Int ernas de Auditora

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL.

Norma s Interna s d e Aud itora Gubernam ental - NIAGU

Contralo ra Gen era l de la Rep blica

Contralora Genera l de la Rep blica