ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA

TITULO PRRAFO MATERIA I NORMAS GENERALES

1 2 3 4 De la materia de destino del impuesto Definiciones De los contribuyentes Disposiciones varias 1 2 3 al 9 10 al 18 19

ART.

II

DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORIAS PRIMERA CATEGORIA (Rentas del Capital)
1 2 3 4 5 6 De los contribuyentes y tasa del impuesto De los pequeos contribuyentes De la base imponible De las exenciones De la correccin monetaria de los activos y pasivos De las Normas relativas a la doble tributacin

20 al 21 22 al 28 29 al 38 39 al 40 41 41-A al 41-C

SEGUNDA CATEGORA (Rentas del Trabajo)

1 De la materia y tasa del impuesto 42 al 51

III

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

1 2 De la materia y tasa del impuesto De la base Imponible 52 al 53 54 al 57 bis. 58 AL 64

IV V

IMPUESTO ADICIONAL ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

1 2 3 4 De la declaracin y pago anual De la retencin del impuesto Declaracin y pago provisional mensual De los informes obligatorios Disposiciones varias

65 al 72 73 al 83 84 al 99 101 al 102 103

RENTA. La ley sobre impuesto a la renta, se encuentra en el artculo 1 del Decreto Ley N 824, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974. PRINCIPIOS QUE INFORMAN LA LEY DE LA RENTA.

1. PPio de la unidad. Una misma renta no se encuentra afectada con primera y segunda categora a la vez. 2. PPio Imponibilidad. Frente a un ingreso, que no se encuentre en la enumeracin del artculo 17 como tampoco se trata de una renta exenta , necesariamente va a tributar con algunos de los impuestos que contiene la Ley de la renta.

3. una misma renta no puede estar afecta al impuesto global complementario y al impuesto adicional. En virtud, que una persona no puede tener ni domicilio ni residencia en mas de un estado. 4. En cuanto a la determinacin de la renta, la regla general es que se tributa mediante renta efectiva y contabilidad completa. La excepcin es tributar mediante renta presunta como tambin mediante contabilidad simplificada . - CONCEPTO DE RENTA: Existen diversas teoras al respecto. 1.- TEORA DE LA FUENTE Es renta todo aquello que proviene de una fuente productora. Si no proviene de ella, esa renta est exenta. Fuente, es un bien, actividad que produce esa renta. 2.- TEORA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL Sin importar la fuente, cada vez que hay incremento en la riqueza, hay renta. 3.- TEORA ECONMICA Es el ingreso que se obtiene por el ejercicio de una determinada actividad periodicidad. y existe un elemento de

La ley de la renta contempla las 3 teoras: ART. 2 N 2 Es renta LOS INGRESOS QUE CONSTITUYAN UTILIDADES O BENEFICIOS QUE RINDA UNA COSA O ACTIVIDAD (teora de la fuente) Y TODOS LOS BENEFICIOS, UTILIDADES E INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PERCIBAN O DEVENGUEN, CUALQUIERA SEA SU NATURALEZA, ORIGEN O DENOMINACIN (teora del incremento patrimonial) Anlisis de los trminos comprendidos en el concepto legal de Renta definido por la ley. El N 1 del Art. 2 de la Ley de la Renta utiliza para definir el concepto de renta, los trminos ingreso, utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio. INGRESO: El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, el capital, o la combinacin del trabajo y capital. UTILIDAD: Este trmino denota el provecho o inters que se saca de una cosa. BENEFICIO: Es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa utilidad provecho. Slo el beneficio susceptible de su apreciacin pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la renta. Constituyen beneficio, por ejemplo: el goce de una casa habitacin sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin de una deuda, etc. INCREMENTO DE PATRIMONIOS: Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales de apreciacin pecuniaria de una persona. No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia. INGRESOS EXCLUIDOS DE LA DEFINICION DE RENTA (ART. 17) La propia Ley de la Renta limita el alcance de la definicin de renta, que se analiza, al determinar en su Art. 17 el carcter de ingresos no constitutivos de renta a determinados beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, terica y conceptualmente comprendidos en dicha definicin. OTRAS DEFINICIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY (Art. 2 N 2 al 9) 1. RENTA DEVENGADA (Art. 2 N 2) Es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.

2. RENTA PERCIBIDA (Art. 2 N 3) Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Se considera percibida una renta devengada si la obligacin ha sido cumplida por algn modo de extinguir distinto al pago. 3. RENTA MINIMA PRESUNTA (Art. 2 N 4) Es la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. Ej. Presuncin de renta sealada en el Art. 35 de la Ley de la Renta. 4. RENTA EFECTIVA Es aquella que se encuentra demostrada por medio de contabilidad fidedigna ya sea, completa o simplificada. 5. RENTA PRESUNTA Es aquella que la Ley presume dadas ciertas circunstancias o antecedentes conocidos. 6. PRESUNCION LEGAL Admite prueba en contrario si los antecedentes o circunstancias son determinadas por la Ley. 7. PRESUNCION DE DERECHO No admite prueba en contrario. 8. CAPITAL EFECTIVO (Art. 2 N5) Es el total del Activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores in tangibles, nominales, transitorios y de orden. 9. SOCIEDAD DE PERSONAS (Art. 2 N6) Las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas. 10. AO CALENDARIO (Art. 2 N7) El perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre. 11. AO COMERCIAL (Art. 2 N8) El perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha de balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo, segn las normas de los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario. 12. Ao TRIBUTARIO (Art. 2 N9) El ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos. CLASIFICACIONES DE RENTA: 1.INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA: son beneficios o utilidades que por expresa disposicin de la ley no constituyen renta para efectos de pagar los impuestos, situacin que se presenta en todos los nmeros del artculo 17, con excepcin de algunas situaciones contenidas en el nmero 8 de la referida norma; tambin en otras leyes se establecen normas relacionadas con ingresos no constitutivos de renta, como por ejemplo, cdigo del trabajo (indemnizaciones legales, indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo y otras; d.l 889) Ej. Mayor valor que adquiere un local comercial al instalarse un estacin del Metro frente a l (Local comercial no se ha enajenado, no obstante al enajenarse la situacin debe determinarse) RENTA EXENTA: ingresos o utilidades que s constituyen renta, pero la ley los exime de cierto impuesto. Como ocurre con las exenciones reales en el artculo 39 de la Ley sobre impuesto a la renta y las exenciones personales contenidas en el artculo 40 del mismo cuerpo legal. 2. RENTA EFECTIVA: es aquella que se determina a travs de medios o pruebas directas, tales como la contabilidad y el balance. RENTA PRESUNTA: la que de acuerdo a determinadas circunstancias, se presume como resultado de algunas actividades tales como el transporte, agricultura y otras, presuncin que puede tener el carcter de legal o de derecho, para el evento de admitirse o no prueba en contrario.

RENTA ESTIMADA: la ley o el SII fijan lo que una persona gana en 1 ao. 3.RENTA DEVENGADA: aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad, y que constituye un crdito para su titular. RENTA PERCIBIDA: es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse percibida desde el momento en que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. RENTA RETIRADA o REMESADA: es aquella que ha sido separada de la fuente productora. 4.RENTA BRUTA: son los ingresos del contribuyente, sin deduccin de los gastos necesarios para producir la renta. RENTA NETA: es la renta una vez hechas las deducciones de gastos. 5. RENTA DE CATEGORA: es la que grava a ciertos contribuyentes. RENTA GLOBAL: el contribuyente gravado, paga impuestos por todas sus rentas, exentas de categora. incluidas las

6. RENTA DE CAPITAL: las que provienen del factor capital o de este ltimo o del capital y trabajo, pero predomina el capital sobre este ltimo (art. 20 N 1 a 6) RENTA DEL TRABAJO: las que provienen del factor trabajo, sea ste efectuado en forma independiente (aquellos profesionales liberales y quienes desarrollan ocupaciones lucrativas, incluidos los directores de Sociedades Annimas (art. 42 N 2) o dependiente (empleado en general, que estn sujetos a un contrato de trabajo, de acuerdo a la respectiva normativa del cdigo del trabajo (art. 42 n1). CLASIFICACION DE LAS RENTAS E IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY. La ley de la renta clasifica las rentas en dos categoras, la primera categora y la segunda categora, estableciendo los respectivos impuestos aplicables a cada una de estas categoras, y adems un impuesto Global complementario que afectar a las personas con domicilio o residencia en Chile y un impuesto adicional que gravar a las personas que carecen de domicilio o residencia en el pas. Existen tambin en la ley una forma especial de tributacin que afecta a ciertas actividades empresariales desarrolladas por personas calificadas como pequeos contribuyentes quienes pagan un impuesto de Primera Categora en carcter de nico. La Primera Categora comprende todas las actividades en que el elemento fundamental para la generacin de la renta es el Capital y respecto de ellas, salvo algunas excepciones, grava la renta percibida o devengada. Para estar en presencia de una renta que clasifique en esta categora es imprescindible la existencia del capital, el cual debe entenderse como un factor productivo que est formado por la riqueza acumulada, que por s o en combinacin con otros factores productivos est destinado a generar rentas. Las rentas de esta categora se gravan respecto de la empresa que las genera con una tasa de 17%. La Segunda Categora agrupa las rentas en que el elemento fundamental para su obtencin es el trabajo y respecto de ellas grava solamente rentas percibidas. Dentro de sta categora se distinguen dos formas de cumplir con la tributacin que les afecta y ello es en funcin a si ellas provienen del trabajo dependiente caso e el cual se afectan con un impuesto de retencin el cual debe ser descontado por el pagador de la renta, y las rentas provenientes del trabajo independiente las cuales no se encuentran afectas a una tasa de categora sino que slo se gravarn con los impuestos global complementario si el receptor tiene domicilio en chile o impuesto adicional en caso de carecer de domicilio o residencia en el pas. - TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA. AMBITO DE APLICACIN DEL TRIBUTO. -TEORIA DEL DOMICILIO. 1. CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN CHILE (Inciso 1 Art. 3) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso 1 del artculo 3 de la Ley, toda persona, natural o jurdica, domiciliada o residente en Chile, salvo disposicin en contrato, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrada est situada dentro del pas o fuera de l (Principio de la Renta Mundial).

2. CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES EN CHILE (inciso 1 Art. 3) Por su parte, y de conformidad a la misma disposicin, las personas no residentes en Chile, estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est situada dentro del pas. 3. CONTRIBUYENTES EXTRANJEROS QUE CONSTITUYEN DOMICILIO O RESIDENCIA EN EL PAIS (inciso 2 Art. 3) Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile, estn afectos a los impuestos que gravan sus rentas de fuentes chilenas. En casos calificados, dicho plazo podr ser prorrogado por el Director Regional respectivo. No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus respectivas prrrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la norma general explicada precedente. EXCEPCIONES: (respecto de la nacionalidad) 1. ART. 3 inciso II: cuando el extranjero constituye domicilio o residencia en Chile, durante los 3 primeros aos, contados desde su ingreso al pas, slo pagar impuesto por las rentas de fuente chilena. 2. ART. 60 inciso II: las personas no domiciliadas ni residentes en Chile, estn afectas al impuesto Adicional de 35%, sean chilenos o extranjeros; pero si se trata de una persona natural extranjera que realiza actividades cientficas, tcnicas, culturales y/o deportivas, est afecta al impuesto adicional pero con una tasa del 20%.3. ART. 59 inciso II: tratndose de productores y/o distribuidores extranjeros, las cantidades que stos perciban por sus materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine o TV tambin estn gravadas con el impuesto adicional con tasa de 20%.2.- TEORA DE LA FUENTE: art. 10 12. Por fuente se debe entender a un bien o una actividad que produce la renta. Toda renta de FUENTE CHILENA est gravada por LIR, no obstante que sea percibida por una persona que no est domiciliada ni es residente en Chile. ART. 10: se consideran rentas de Fuente Chilena: 1. las que provienen de bienes situados en Chile, cualquiera sea el domicilio/residencia del contribuyente; 2. las que provienen de actividades desarrolladas en Chile, cualquiera sea el domicilio/residencia del contribuyente; 3. las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas, derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial/intelectual. Art.10 4. las provenientes de acciones y derechos sociales, en la medida que se trate de una sociedad constituida en Chile, se considera renta de fuente chilena. Art. 11. 5. respecto de los crditos, la fuente de los intereses ser la que corresponda al domicilio del deudor. Art.11 Elementos que intervienen en las normas sobre territorialidad del impuesto.

1. Concepto Domicilio: artculo 59 C.c. es la residencia acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. 2. Concepto de residencia, esta definido en el ART. 8 N 8 Cdigo Tributario: residente es toda persona NATURAL que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total dentro de 2 aos tributarios consecutivos. SII ha interpretado que la permanencia debe ser ininterrumpida. Si no se lo constituye como residente, se lo constituye por el domicilio, probando el nimo. Para efectos de calificar el domicilio en Chile, la ley en su artculo 4 establece que. Y hace aplicable la misma norma a las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en chile. 3 .Rentas de fuente chilena (Art. 10) Se consideran renta de fuente chilena: Las que provengan de bienes situados en el pas, o de actividades desarrolladas en Chile, en ambos casos, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. 4. Rentas de fuente extranjera (Art. 10 y 12).

Son rentas de fuente extranjera las que provienen de bienes situados en el exterior o de actividades desarrolladas en el mismo lugar. -SUJETOS DEL IMPUESTO. Son sujetos del impuesto las personas a quienes la Ley de la Renta denominado contribuyentes. Es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, la que emana precisamente del hecho de haberse obtenido una renta. LIR no distingue entre personas jurdicas y naturales. REGLA GENERAL: ART. 3 inciso I: Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l ( TEORA DEL DOMICILIO), y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas (TEORA DE LA FUENTE). 1. personas domiciliadas o residentes en chil. Pagaran impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l. 2. Personas que se ausente, conservando negocios en el pas. Art. 4 L.R. Esta norma se aplica, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando negocios en chile ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas. 3. extranjeros domiciliados o residentes en chile. Art. 3 inc.2. 4. personas domiciliadas o residentes en el extranjero. Estarn sujetos a impuesto sobre sus rentas cuya fuente este dentro del pis. CONTRIBUYENTES ESPECIALES: LIR considera a ciertos entes como contribuyentes y que sin embargo, no se corresponden con los conceptos de persona natural/jurdica. Doctrinariamente, su carcter de contribuyentes se discute: para algunos, s son contribuyentes; para otros, ms bien son formas especiales de pagar y facilitar el cobro del impuesto. 1.- Comunidades Hereditarias (Art. 5) El patrimonio indiviso tambin genera rentas, entonces quin debe pagar el impuesto? Cmo se distribuye entre los comuneros? Responsabilidad del pago del impuesto una vez determinadas las cuotas: corresponde a los comuneros en proporcin a sus cuotas; Para el caso en que no estn determinadas las cuotas: FICCIN LEGAL: para todos los efectos legales, se entiende que existe continuidad del causante como contribuyente. Esta ficcin slo dura 3 aos; el ao 1 se cuenta desde la apertura de la sucesin hasta el 31 diciembre del mismo ao; los otros dos corren completos. 2.- Comunidades cuyo origen no es hereditario ni provienen de la disolucin de una sociedad conyugal, y sociedades de hecho (Art. 6) En principio, cada comunero est obligado solidariamente a la declaracin y pago del total del impuesto. Responsabilidad del pago del impuesto: solidaria. Para poder eximirse del pago total, el comunero deber informar al SII: a. Nombre de los otros comuneros; b. Domicilio; c. Actividad que stos realizan; d. La parte/cuota que a ellos corresponde en la comunidad. 3.- Rentas que provienen de ciertos depsitos (Art. 7) En estos casos, se considera contribuyente a una persona que es titular de renta en forma eventual y su titularidad respecto de stos los depsitos- es precaria (Art. 8 N 5 Cdigo Tributario: tenedores o administradores de bienes ajenos). La determinacin de la persona titular de los depsitos an no se conoce: Depsitos de confianza en beneficio de criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales; Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa;

 Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario, y mientras no se acrediten los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. Por las rentas que provengan de un cargo o fideicomiso de confianza. 4.- Funcionarios Fiscales que prestan servicios en el extranjero (Art. 8) - De instituciones semifiscales, - De organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y otros (Art. 8). A dichos funcionarios la Ley les presume domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven, la que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. 5.- Rentas Oficiales de diplomticos, funcionarios y personal de servicio extranjeros acreditados en Chile (Art. 9) a) Favorece a las rentas oficiales procedentes del pas que los acredite de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, siempre que los pases que representan concedan anlogas exenciones a los representantes del Gobierno de Chile. b) No se aplicar el impuesto a las siguientes rentas que renan las condiciones sealadas en la letra a) precedente; - Rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredita. - Sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras. 6.- Asociacin o cuentas en participacin (Art. 28 Cdigo Tributario) REGLA GENERAL: es el GESTOR el responsable exclusivo de las obligaciones tributarias respecto del giro de la asociacin. Como la asociacin no constituye una persona jurdica distinta de la de los asociados (tampoco tiene domicilio legal ni representante legal) el gestor debe pagar como persona natural (IGC/Adicional) por todas las rentas que reciba la asociacin, pudiendo llegar a pagar hasta 43%, para luego distribuir entre los partcipes. EXCEPCIN: acreditando el gestor la efectividad, condicin y monto de la respectiva asociacin, cada partcipe pagar impuestos en relacin a su cuota/participacin. 7.- Regmenes patrimoniales del matrimonio (Art. 53) Los cnyuges casados en separacin de bienes, sea sta legal, convencional o judicial, y los casados en rgimen de participacin en los gananciales: cada cnyuge tributa independientemente. Deben presentar una declaracin conjunta: Cnyuges casados en sociedad conyugal o separados total y convencionalmente de bienes, pero que: o No hayan liquidado definitivamente la sociedad (el trmite se encuentra pendiente), o o An conservan bienes en comn, o o Cualquiera de los cnyuges tiene poder del otro para administrar o disponer de sus bienes. 8.- Rentas de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia. El pago de los impuestos por este tipo de rentas, sern de cargo del usufructuario o del tenedor, segn corresponda, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda representar al propietario la constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas. ART. 17: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Se debe tener presente que no son sinnimos ingreso no renta con renta exenta. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA: son beneficios o utilidades que por expresa disposicin de la ley no constituyen renta para efectos de pagar los impuestos, situacin que se presenta en todos los nmeros del artculo 17, con excepcin de algunas situaciones contenidas en el nmero 8 de la referida norma; tambin en otras leyes se establecen normas relacionadas con ingresos no constitutivos de renta, como por ejemplo, cdigo del trabajo (indemnizaciones legales, indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo y otras; d.l 889)

RENTA EXENTA: ingresos o utilidades que s constituyen renta, pero la ley los exime de cierto impuesto. Como ocurre con las exenciones reales en el artculo 39 de la Ley sobre impuesto a la renta y las exenciones personales contenidas en el artculo 40 del mismo cuerpo legal. En ambas rentas forman parte de la base imponible, por lo cual aumenta el impuesto calculado. Lo anterior, sin perjuicio de que se rebaje del impuesto el crdito por rentas exentas como por ingresos no rentas. Que por expresa disposicin del legislador no forma parte de la base imponible. Caractersticas: es una ficcin jurdica; en varios casos, no existe los elementos de la obligacin tributaria; en otros casos es renta y que de no encontrarse en el artculo 17, sera una renta ordinaria para afectarle con impuesto; 4. los i . no rentas no se consideran rentas para ninguno de los efectos de la ley de la renta. Los ingresos que no constituyen renta, son aquellos expresamente sealados por la ley, especficamente en su artculo 17, N1 al 30, y en virtud de tal calificacin no se consideran renta para ningn efecto legal, no quedando, por consiguiente, afecto a los impuestos Cedulares de categora y Global Complementario o Adicional, que establece la ley del ramo. 5. Estos ingresos que constituyen utilidades o beneficios, pierden su carcter de renta para todos los efectos legales, no pudiendo en consecuencia ser calificados de tales, ni puede drseles el tratamiento de rentas exentas. Por consiguiente, no pueden ser considerados en la determinacin de la renta bruta del Impuesto Global Complementario, para los efectos de la progresin de los tramos de la tabla de este tributo. 6. Hacen excepcin a esta regla los ingresos a que se refieren los N 25 y 28 del Artculo 17, los cuales en los casos de contribuyentes que lleven contabilidad completa y balance general, deben incluir dentro de sus ingresos brutos los valores provenientes de dichos numerados; todo ello de conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 29 de la ley. 1. 2. 3. El legislador con diversos objetos establece esta enumeracin: econmico; la finalidad es no gravar el capital, porque la ley de la renta grava la renta. carcter social; ej. Asignacin familiar. evitar la doble tributacin. Ej. Pensiones de renta extrajera no tributa en chile. 1. 2. 3.

N 1: LA INDEMNIZACIN DE CUALQUIER DAO EMERGENTE Y DEL DAO MORAL. Inciso I: o Dao emergente: es la disminucin efectiva en el patrimonio del acreedor, a consecuencia del incumplimiento de la obligacin. o Lucro cesante: privacin de la ganancia que el acreedor habra obtenido si la obligacin se hubiese cumplido. o Dao moral: es el dolor, la afliccin, el pesar que causa en los sentimientos o afectos el hecho ilcito, ya sea en la vctima o en sus parientes ms cercanos o dao moral consiste en el dolor psiquico, y an fsico, que se experimenta a raz de un suceso determinado. o REQUISITOS PARA QUE LA INDEMNIZACIN SEA UN INCR: 1. Si es por dao emergente: no debe sta significar beneficio/utilidad para quien la percibe, sino que solo debe estar destinado a cubrir el dao material. o Respecto de los BIENES DEL ACTIVO FIJO susceptibles de depreciacin: No constituye renta la indemnizacin percibida hasta la concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo a la variacin del I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al siniestro. o Tratndose de bienes incorporados al giro del negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, la indemnizacin ser un ingreso afecto a la Ley de la Renta, y el dao emergente constituir un gasto. Inciso II: Indemnizacin por dao emergente respecto de BIENES DEL GIRO: s constituye renta. Sin embargo, el ART. 31 permite descontar como GASTO las prdidas materiales sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto. S constituye renta la indemnizacin por el lucro cesante.

 En el caso de contribuyentes obligados a llevar contabilidad, deben reconocer estas indemnizaciones como un ingreso afecto (es renta) y rebajar como gasto el dao emergente. 2. indemnizacin por dao moral: La ley respecto de esta indemnizacin se exige que ella sea establecida por una sentencia ejecutoriada, sea que ellas emanen de un tribunal arbitral o de uno ordinario. Una sentencia se encuentra ejecutoriada cuando contra la resolucin debidamente notificada a las partes no proceda recurso alguno, o bien desde que se cumplan todos los plazos que la ley establece para interponer los recursos, sin que las partes los hayan hecho valer. - Situaciones: 1. Que sucede en el evento de las transacciones, se aplica el mismo tratamiento tributario, esto es, INR? El sii, estima que las transacciones no es lo mismo que sentencia ejecutoriada, en atencin que la norma debe ser interpretada en sentido estricto. 2. Que sucede con las indemnizaciones establecidas en una clusula penal? Clausula penal? Avaluacin anticipada hecha por las partes, de los perjuicios que irrogara el incumplimiento, o el cumplimiento tardo o imperfecto de la obligacin. Art. 1537 y 1535 C.C. La Cantidad percibida a ttulo de clusula penal a ttulo de est por contrato de compraventa no cumplido constituye una indemnizacin anticipada y convencional de los perjuicios que es compensatoria, es decir, cubre el dao moral. El criterio es vlido tb.para otra clase de contratos que se hayan pactado de comn acuerdo y a las cuales se ponga trmino por voluntad de una de las partes. El sii sostiene que es INR. N 2: LAS INDEMNIZACIONES POR ACCIDENTES DEL TRABAJO Sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones. Accidente del trabajo: es toda lesin que sufra una persona a causa o con ocasin del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte; tambin se considera accidente del trabajo el que ocurra durante el trayecto de su domicilio a su trabajo y viceversa o el que pueda sufrir un dirigente gremial en el cumplimiento de sus labores. Los subsidios, sean stos por accidentes del trabajo o por enfermedades profesionales, de conformidad al ART. 32 Ley N 16.744, estn exentos del pago de impuesto. Oficio N 4.383 de 31.12.1984. N 3: LAS SUMAS PERCIBIDAS POR EL BENEFICIARIO O ASEGURADO EN CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA, SEGUROS DE DESGRAVAMEN, SEGUROS DOTALES o SEGUROS DE RENTAS VITALICIAS REGLA GENERAL: estas sumas percibidas por el beneficiario no constituyen renta EXCEPCIN: 1.los contratos de seguros de renta vitalicia pactados con los fondos de capitalizacin en las AFP, en la sazn cuando el trabajador recibe su remuneracin (sueldo lquido), y sobre la cual se calcula el impuesto nico a las remuneraciones, ya le han sido descontadas por el empleador las sumas correspondientes a previsin y salud obligatorias, de manera que en esa oportunidad, esas cifras no pagaron impuestos. En consecuencia, estan gravados con el impuesto nico de los trabajadores. 2. Seguro dotales. a) El Art. 17 N 3 dispone que no constituirn rentas las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de los siguientes contratos de seguros: - Seguros de Vida; - Seguros de Desgravamen; - Seguros Dotales, y; - Seguros de Renta Vitalicias. b) Esta calificacin cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato, como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su transferencia o liquidacin.

c) Sin embargo, la exencin contenida en dicho nmero, no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad con lo dispuesto en el decreto N 3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado , siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de Diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustado segn la VIPC ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta Ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de la ley de la Renta. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto nico a los trabajadores (artculo 43). N 4: LAS SUMAS PERCIBIDAS POR LOS BENEFICIARIOS DE PENSIONES o RENTAS VITALICIAS DERIVADAS DE CONTRATOS QUE, SIN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL PRRAFO 2 DEL TTULO 33 DEL LIBRO 4 DEL CDIGO CIVIL, HAYAN SIDO o SEAN CONVENIDOS CON S.A. CHILENAS, CUYO OBJETO SOCIAL SEA EL DE CONSTITUIR PENSIONES O RENTAS VITALICIAS Para que no constituya renta la suma percibida por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias deben cumplir los siguientes requisitos: 1. que el contrato haya sido convenido con sociedades annimas chilenas ; 2.siempre que el monto mensual no sea superior a un cuarto unidad tributaria mensual $ 6.791, considerando el valor de la utm. Si la referida renta vitalicia es pagada por una persona natural o una persona jurdica que no sea S.A, para el beneficiario las cantidades que perciba sern rentas afectas a los impuestos de la Ley, las cuales corresponde calificarlos en el artculo 20 N 2 de la ley de la renta. Si el conjunto de las referidas rentas vitalicias excede el lmite mensual de un cuarto de unidad tributaria mensual, evidentemente no regir el beneficio de no renta, debiendo tributar en este caso con todos los impuestos de la ley. Las rentas vitalicias convenidas con las AFP, estarn afectos al impuesto nico de 2 categora, segn se explico el nmero anterior. N 5: EL VALOR DE LOS APORTES RECIBIDOS POR SOCIEDADES 1. Aportes: El aporte constituye un incremento para la sociedad que lo recibe, sin embargo, la ley dice que no es renta pero SLO RESPECTO DE LA SOCIEDAD. Por tanto, no constituye renta respecto de la sociedad, los aportes de capital que ella recibe. 2. Mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio (ART. 41 N 13): La expresin mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 corresponde al monto de la revalorizacin del capital propio resultante del artculo 41, mayor valor que la Ley de la Renta considera como capital propio a contar del primer da del ejercicio siguiente. No obstante, el reajuste que corresponde a las utilidades acumuladas est afecto a impuesto g.c o adicional, cuando sea retirado o distribuido, segn lo dispuesto por el art. 41 n 13. Capital Propio: art. 41 n 1, es el patrimonio lquido que resulta a su favor como diferencia entre el activo y el pasivo exigible en el balance respectivo, sin tomar en cuenta las utilidades o prdidas del ejercicio, debiendo rebajarse previamente del activo ciertas partidas. 3.Sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por S.A. en la colocacin de acciones de su propia emisin, MIENTRAS NO SEAN DISTRIBUIDAS: El concepto de sobreprecio comprende la diferencia sobre el valor nominal que las sociedades annimas obtengan en la colocacin de acciones de su propia emisin.

Sin embargo, la calidad de i.n.r del sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las S.A en la colocacin de acciones de su propia emisin, se mantiene slo mientras no sean distribuidos a sus beneficiarios. Por el contrario, si los ingresos son distribuidos a los accionistas, pierden su condicin de no renta. 4.Sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin. N 6: LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES o DE FONDOS ACUMULADOS QUE LAS S.A. HAGAN A SUS ACCIONISTAS 1. Por tanto, no constituye renta la distribucin de utilidades a los accionistas a travs de acciones liberadas de pago siempre que ello represente una capitalizacin equivalente/aumento del valor nominal de las acciones: REQUISITOS SII: a. Que se trate de una distribucin de utilidades de S.A. a accionistas; b. Que se haga en la forma de acciones cras/aumento valor nominal; c. Que esta distribucin sea representativa de una capitalizacin equivalente, esto es, el monto de las utilidades es igual al monto de las acciones cras. 2. Tampoco constituye renta la Distribucin de dividendos por las S.A a sus accionistas que provengan de INCR: si para la sociedad ello no supone renta, tampoco puede serlo para los socios. N 7: LAS DEVOLUCIONES DE CAPITALES SOCIALES Y LOS REAJUSTES DE STOS No constituye renta la devolucin de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a la ley, tanto en el caso de sociedades de personas como de S.A , salvo por aquella parte formada por utilidades tributables acumuladas o capitalizadas que no han pagado los impuestos g.c o adicional. Pero la ley exige a la sociedad que esa devolucin no debe corresponder a utilidades tributables capitalizadas: ello ocurre cuando la sociedad obtuvo utilidades pero, en vez de distribuirlas en su oportunidad, se acord capitalizarlas. De esta manera, ni la sociedad ni el socio pagaron en esa oportunidad impuestos. la ley estableci un orden de imputacin a que quedarn sujetas las devoluciones de capital: 1 a utilidades tributables, capitalizadas o no; 2 a utilidades de balance o financieras retenidas, en exceso de las tributables, 3. A cantidades o ingresos no constitutivos de rentas o exentas del impuesto g.c o adicional. Circular 53 de 17.10.90 / Oficio N 2.709 de 03.08.93. N 8: EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LAS SIGUIENTES OPERACIONES: A.) ENAJENACIN o CESIN DE ACCIONES DE UNA S.A. que se entiende por mayor valor o utilidad? Es la diferencia entre el valor de adquisicin reajustado versus el valor de enajenacin. Cmo se reajusta el valor de adquisicin? De acuerdo a la variacin del i.p.c en el periodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la compra, y el ltimo da del mes anterior a la venta. Para determinar la tributacin, se debe distinguir: 1. Si entre la fecha de adquisicin y la fecha de enajenacin HA TRANSCURRIDO UN PERIODO SUPERIOR A 1 AO; se debe distinguir: si existe habitualidad en la compra de acciones, la renta o el mayor valor obtenido se gravar con los impuestos generales de la ley, es decir, impuesto de primera categora y global complementario o adicional, segn sea el domicilio o residencia de los beneficiarios de la renta. Si no existe habitualidad en las operaciones y entre la fecha de adquisicin y enajenacin transcurri un perodo superior a un ao. En la presente situacin, el mayor valor obtenido en estas operaciones se afectar con un impuesto de primera categora en carcter de nico a la renta. EXCEPCION: 1. Si el contribuyente que obtuvo este tipo de renta es una persona no obligada a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias

anuales, del mes de diciembre respectivo, por el conjunto de las rentas de operaciones sealadas en el inciso segundo del n 8 art. 17, por expresa disposicin de esta misma norma legal, estar exento del impuesto nico referido en el prrafo anterior. 2. Si el contribuyente que obtuvo este tipo de renta es una persona que obtiene rentas por el trabajo dependiente, siempre que su monto no exceda de 10 UTM, estar exento del impuesto nico. 3. Salvo, en ambos casos, si se excede el contribuyente de 10 uta o utm, por que en ese evento se tributa como impuesto nico ( no es la diferencia) 2. Si entre la fecha de la adquisicin y la enajenacin TRANSCURRI UN PERIODO INFERIOR A UN AO. En esta situacin se configura el hecho gravado afecto a los impuestos generales de la ley, en atencin a que existe habitualidad en este tipo de operacin y por otra parte las acciones estuvieron en poder del vendedor en un periodo inferior a un ao, en consecuencia, los mayores valores obtenidos producto de la enajenacin de acciones, constituye un ingreso afecto a los impuestos generales de la ley de la renta, esto es, impuesto primera categora con una tasa 17% aplicada sobre la renta percibida o devengada, y con el impuesto G.C o adicional, en su caso. EXCEPCION: En el artculo 57 inciso primero LIR, se establece una exencin del impuesto de Primera Categora aplicable a este tipo de rentas, en la medida que sus beneficiarios nicamente obtengan rentas del artculo 22 (pequeos contribuyentes) y/o artculo 42 n1 (rentas por el trabajo dependiente) y que el monto de las rentas no supere 20 utm del mes de diciembre del ao respectivo. 3.Si existe HABITUALIDAD Impuestos normales 4.Existencia de relacin entre el SOCIO-SOCIEDAD Cuando una transaccin de acciones se efecte entre partes relacionadas, la utilidad que de ella emane siempre se afectar con los impuestos generales de la ley, es decir, estar afecta al impuesto de primera categora y global complementario o adicional segn corresponda; Existe relacin entre un socio con la sociedad de personas o una accionista con la sociedad annima cerrada, cuando el socio o accionista posea una participacin de cualquiera sea su cuanta. En el caso del accionista de una sociedad annima abierta, para que exista relacin con la sociedad se requiere que tenga una participacin en ella igual o superior al 10% de las acciones. socio tributa por base devengada; Siempre el Sii, puede aplicar ART. 64 C.T, puede tasar el valor de enajenacin de las acciones cuando este fuere notoriamente superior al valor comercial (valor corriente en plaza). 5. SI EXCEDE (valor de adquisicin IPC ) De acuerdo con el ltimo inciso del N 8 del Art. 17,las personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, que obtengan rentas provenientes de las operaciones establecidas en esta letra , por la parte del mayor valor que exceda del valor de adquisicin reajustado, se gravar con el impuesto a la Renta de Primera Categora en calidad de Impuesto nico, a menos que operen las normas de habitualidad que establece el artculo 18. Exencin del Impuesto nico de Primera Categora. De acuerdo con el ltimo inciso del N 8 del Art. 17, las personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, que obtengan rentas provenientes de las operaciones que se analizan y afectas al impuesto nico de Primera Categora, se eximen de este tributo, siempre y cuando los beneficios obtenidos por tales conceptos, no exceden de 10 Unidades Tributarias anuales ni de 10 Unidades Tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse. No obstante, la aludida disposicin contempla dos excepciones a las normas generales establecidas en la letra a) precedente. 1.- La primera de ellas, dice relacin con lo dispuesto por el Art. 18 de la Ley, en el sentido de que si las operaciones a que aluden las letras a) del N 8 del Art. 17, representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor obtenido de ellas, pierde la calidad de ingreso no constitutivo de renta, quedando por consiguiente, afecto a los impuestos de Primera categora y Global Complementario o Adicional segn corresponda.

2.- La segunda excepcin se refiere a lo preceptuado por los incisos segundo y tercero del N 8 del Art. 17, en cuanto a que respecto de las operaciones de que dan cuenta la letra a),no representar el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyen te, en tales casos, no constituirn renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin. 6. Acciones adquiridas antes del 31.01.84, sin importar la fecha de venta EXC. La ley 18.293, de 31.01.1984 contiene la reforma efectuada a la ley de la renta en ese ao, esta ley en su artculo 3 dej expresamente establecido que el mayor valor obtenido en la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas adquiridas antes de la publicacin de la ley, no quedarn afectas a impuesto cuando por aplicacin de las normas existentes al 31.12.1983, no se encontraban afectas al tributo. Lo anterior significa que en la enajenacin de acciones adquiridas con anterioridad al 31.01.1984, por contribuyentes que no se dedicaban habitualmente a este tipo de negociaciones no se encontrarn gravadas por ningn impuesto de la ley, constituyendo as los mayores valores obtenidos de estas negociaciones, un ingreso no constitutivo de renta. Posteriormente, en el ao 1986 al incorporarse por la ley 18.489, el actual inciso 4 del n 8 del artculo 17, el cual se refiere a las enajenaciones que se efecten a empresas relacionadas, en la que grava los mayores valores obtenidos en estas negociaciones con los impuestos generales de la ley. Con ello se ha derogado tcitamente el artculo 3 de la ley 18.293, respecto de estas operaciones entre partes relacionadas, y en consecuencia los mayores valores fruto de estas negociaciones se afectan con los impuestos generales de la ley. el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones no constituir renta cuando las acciones enajenadas hubieren sido adquiridas antes del 31 de 1 1984 y el contribuyente no hubiese tenido la calidad de habitual en ese tipo de negociaciones. est EXENTO salvo que haya RELACIN SOCIO-SOCIEDAD (o se pruebe habitualidad), caso en el cual se pagan impuestos normales. 7. Contribuyentes del artculo 14 bis. Atendiendo la particular tributacin que afecta a este tipo de contribuyentes, no les resulta aplicable ninguna de las situaciones comentadas anteriormente, pues estos contribuyentes al acogerse a este sistema de tributacin, optaron por declarar como rentas todo retiro que efecten desde su empresa si se han generado rentas, o si estas han sido exentas o no rentas. - Normas sobre habitualidad. El sii en uso e sus facultades interpretativas, dict la circular n 158, 1976, la cual da parmetros para determinar la habitualidad. 1) Concepto de habitualidad Debe considerarse que existe habitualidad, cuando la actividad principal del contribuyente es la adquisicin y/o enajenacin de los bienes. 2) Apreciacin de la prueba de habitualidad La prueba de habitualidad ser apreciada: Tomando en consideracin la naturaleza del apto, el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin, tales como: - El nmero de operaciones realizadas, y - La necesidad o motivo que tuvo el contribuyente para adquirir o enajenar uno o determinados bienes. - Cuando la operacin generadora de renta sea aquella correspondiente al giro del negocio, la habitualidad es evidente y por lo tanto no ser necesario probarla. Y en el caso de las sociedades, su objeto social. 3) Prueba de la no habitualidad Al contribuyente le corresponde probar que las citadas operaciones no son habituales, cuando el Servicio de Impuesto Internos las haya calificado como tales. B.) ENAJENACIN DE BIENES RACES 1. Si el que enajena el bien raz forma parte del activo de la empresa que declara su renta efectiva en la primera categora, el mayor valor es renta ordinaria (el bien raz integra el activo de la empresa)

2. Si el que enajena, no se encuentra en la situacin anterior, se debe distinguir si es habitual o no. 1) Si la operacin es calificada de habitual, el mayor valor obtenido en esta negociacin se afectar con los impuestos generales (1 categora y g.c) 2) Si la operacin es calificada de no habitual, el mayor valor obtenido en esta negociacin no constituye renta. 3. Tngase presente lo dispuesto en el inciso 3 y 4 del n 8 del artculo 17, esto es, cuando este tipo de enajenaciones se efecta a una empresa relacionada, se pierde el beneficio de ingreso no renta para los mayores valores obtenidos en esta enajenacin, gravando las utilidades obtenidas con los impuestos generales de la ley (impuesto de primera categora y g.c), y en el caso del inciso final, sta facultad al sii para efectuar una tasacin, en los casos que estos bienes sean transferidos a un contribuyente obligados a llevar contabilidad completa, a un valor notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicaciones similares en la localidad respectiva, caso en el cual la diferencia entre el valor de la enajenacin y la tasacin efectuada por el servicio ajustada esta ltima a los valores comerciales, se afectar con los impuestos generales de la ley. Presuncin de habitualidad El Art. 18 en su inciso 2 presume que existe habitualidad en, las siguientes situaciones: 1) En los casos de subdivisin de terrenos urbanos y rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, segn corresponda (Presuncin de derecho). 2) En todo los dems casos, cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao (Presuncin legal). Se prueba por los medios de prueba legales. TRIBUTACION DISPUESTA EN EL INCISO 4, N 8, ARTICULO 17 SUJETO DEL IMPUESTO Enajenacin efectuadas a las respectivas sociedades a las que pertenecen o en las cuales tengan intereses comprometidos por : 1.- Socios de Sociedades de Personas. 2.- Accionistas de S.A. Cerradas. 3.- Accionistas de .A. abiertas dueos del 10% o m de las acciones. HECHOS GRAVADO 1.- Acciones de S.A. (letra (a) N 8) 2.- Bienes races (letra (b), N 8) 3.- Enajenacin de pertenencias mineras (letra (c), N 8). 4.- Enajenacin de derechos de agua (letra d), N 8). 5.- Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea sociedad annima (letra (h), N 8) 6.- Enajenaci6n derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad (letra (s), N 8). 7.- Enajenacin de bonos y debenture (letra (j), N 8). 8.- Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga (letra (k), N 8). BASE IMPONIBLE Precio de enajenacin o venta, segn el respectivo contrato o instrumento. MENOS Precio de adquisicin reajustado por la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al mes de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de enajenacin. TRIBUTACION - Impuesto de Primera Categora. - Impuesto Global o Adicional, segn corresponde. ART. 17 N 8 inciso V Facultad del SII de tasar, sin citacin previa (relacionado con ART. 64 Cdigo Tributario): podr tasar el valor de la enajenacin de un bien raz/otros bienes/valores que se transfieren a contribuyente obligado a llevar contabilidad completa: cuando ste sea NOTORIAMENTE SUPERIOR

al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva. O de los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin; podr tasar el valor asignado al objeto de la enajenacin/al servicio prestado en los casos en que ste sea NOTORIAMENTE INFERIOR a los corrientes en plaza o a los que normalmente se cobran en convenciones de igual naturaleza. La diferencia entre el valor de enajenacin y el que se determine en virtud de esta norma: afecto a impuestos normales. En los casos de reorganizacin empresarial no se aplica ART. 64, ley permite que se mantengan los valores libro de los bienes: casos de DIVISIN o FUSIN (por creacin o por incorporacin) de sociedades.

Impuesto nico de primera categora: - Tributacin: Las utilidades de estas operaciones estn afectas al impuesto de primera categora, en carcter de nico, con la tasa de 20%. - Los contribuyentes del artculo 14 bis (contabilidad simplificada), no estn afectos al impuesto nico de primera categora porque ellos tributan por retiros o distribuciones, cualquiera que sea su origen, fuente o denominacin. - Los contribuyentes no obligados a declarar renta efectiva, deben tener presente que: 1) para determinar la renta, se deduce el valor de enajenacin, el valor de la adquisicin del bien respectivo debidamente actualizado segn la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin. 2) Estas personas, no obligadas a declarar renta efectiva en primera categora, gozan de una exencin, siempre que el monto de estas rentas sea igual o inferior a (10 UTA). Sobrepasado ese lmite se grava la totalidad de esas rentas. N 9: LA ADQUISICIN DE BIENES POR ACCESIN, PRESCRIPCIN, SUCESIN y DONACIN N 10: BENEFICIOS QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA RENTA VITALICIA (por el cumplimiento de la condicin) Y EL INCREMENTO PATRIMONIAL POR EL CUMPLIMIENTO DE LA CONDICIN/PLAZO SUSPENSIVO Se debe distinguir: 1.En el beneficio que obtenga el deudor de una renta vitalicia por el hecho de cumplir la condicin que ponga trmino esta obligacin o a lo menos disminuir su pago. 2.el incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de la condicin, o del vencimiento del plazo en el caso del fideicomiso o el usufructo. N 11: LAS CUOTAS QUE EROGUEN LOS ASOCIADOS Se trata de contribuciones, fijas o variables, pero peridicas, que los asociados de una persona jurdica o de cualquier organizacin colectiva hacen a sta para afrontar gastos u otros fines sociales. Las cuotas no corresponden a aportes de capital. No constituyen renta para la organizacin que las recibe, porque la ley lo seala expresamente. SII: los asociados que paguen las cuotas pueden descontarlas como gasto necesario, pero siempre que se cumpla con ciertos requisitos: (1) que las cuotas se encuentren establecidas en los estatutos de la asociacin, con caracteres de generalidad y uniformidad; (2) que se destinen a fines propios de la asociacin; (3) que vayan en beneficio directo o indirecto del desarrollo y perfeccionamiento de las empresas asociadas. N 12: MAYOR VALOR QUE SE OBTENGA EN LA ENAJENACIN OCASIONAL DE BIENES MUEBLES DE USO PERSONAL DEL CNYUGE, o DE TODOS O ALGUNOS DE LOS OBJETOS QUE FORMAN PARTE DEL MOBILIARIO DE SU CASA

N 13: LA ASIGNACIN FAMILIAR; LOS BENEFICIOS PREVISIONALES; INDEMNIZACIONES POR DESAHUCIO; Y LA INDEMNIZACIN POR RETIRO

LAS

1. Asignacin Familiar: se considera como INCR slo aquella cuyo pago ordena la ley, o que emana de los sistemas orgnicos de las respectivas instituciones de previsin. Los pagos a ttulo de mayor asignacin familiar que las empresas efecten con cargo a sus propios recursos, constituyen un complemento de la remuneracin del empleado/obrero y por tanto, tienen el carcter de renta.

2. Beneficios Previsionales: son los que emanan de los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales que han sido incorporadas a stos. Todas las ayudas que estos organismos otorguen a sus beneficiarios deben reputarse INCR. Ejemplo: subsidio de maternidad; de enfermedad. En los Departamentos de Bienestar: asignaciones de matrimonio, nacimiento, beneficios mdicos y fallecimiento. Instrucciones del SII para que los beneficios otorgados por Departamentos de Bienestar de empresas privadas tengan el carcter de INCR: a. Deben estar destinados a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de los trabajadores; b. No deben implicar un incremento de la remuneracin del trabajador; c. Su pago debe efectuarse bajo normas de generalidad y uniformidad, en provecho de todos los trabajadores afiliados; d. El monto de la ayuda no puede exceder la cuanta real del desembolso del trabajador. S estarn gravados los beneficios destinados a financiar desembolsos que digan relacin con los gastos de vida habituales del trabajador o de su grupo familiar, ya que suponen una mayor remuneracin o un incremento del patrimonio del trabajador (asignaciones de estudio; beneficios por actividades recreativas). Los fondos que las empresas proporcionan a las Cajas de Compensacin (en virtud de la ley respectiva) para el financiamiento de las asignaciones no renta, si estos pagos se producen en virtud de una obligacin contrada por la celebracin de un contrato de trabajo o convenio colectivo con los trabajadores, stos se consideran gastos necesarios para la empresa, siempre que se cumplan los dems requisitos de los gastos, y podrn ser descontados. Si los mismos fondos se entregan a las Cajas voluntariamente, sern considerados gasto en la medida en que los citados beneficios se otorguen con carcter de generalidad y uniformidad a todos los trabajadores.

3. Indemnizaciones por Desahucio o Retiro: hay que distinguir: a. Indemnizaciones por trmino de funciones/contratos de trabajo (desahucio), ESTABLECIDAS POR LEY, O PACTADAS EN CONTRATOS O CONVENIOS COLECTIVOS: se rigen por la Ley N 19.010/90, que modific el Cdigo del Trabajo y estableci el rgimen tributario de estas indemnizaciones. No constituyen renta para ningn efecto tributario No les es aplicable el ART. 17 N 13 La Ley N 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29.11.90, no obstante sus disposiciones tratan materias de carcter laboral, estableci un tratamiento tributario especial para cierto tipo de indemnizaciones por trmino de funciones o contrato de trabajo, distinto al dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta. En efecto, dicha ley dispuso que las indemnizaciones por trmino de funciones o de contrato de trabajo establecidas por la Ley, los pactados en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Agreg la citada ley, que cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren, adems, otras indemnizaciones distintas a as precitadas, debern sumarse

stas a los sealados en primer trmino con el nico objeto de hacer aplicable lo dispuesto en el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta.Ahora bien, el S.I.I. mediante Circular N 29, de fecha 17 de mayo de 1991, fija el tratamiento tributario aplicable a las indemnizaciones por desahucio y retiro al tenor de lo dispuesto por el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, en concordancia con los establecido por el artculo 20 de la Ley N 19.010. R.G es que estas indemnizaciones constituyen i.n.r 1. indemnizacin por desahucio en este caso la indemnizacin que es i.n.r equivale a la ltima remuneracin mensual devengada con tope de 90 UF del ltimo da anterior al pago. 2. indemnizacin por ao de servicio: - 11 meses de remuneracin; - 90 UF vigente al ltimo da del mes anterior al pago. 3. indemnizacin por feriado es i.n.r b. Indemnizaciones por trmino de funciones/contrato, PACTADAS EN CONTRATOS INDIVIDUALES O CANCELADAS VOLUNTARIAMENTE: Se rigen por el ART. 17 N 13 No constituyen renta hasta por un monto mximo equivalente a un mes de remuneracin por ao de servicio o fraccin superior a 6 meses, ya sea que se trate de trabajadores del sector pblico o privado; considerando como remuneracin mxima la equivalente a 90 U. F. En el caso de trabajadores del sector privado se considera remuneracin el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses debidamente reajustadas por la valor IPC. En este clculo deben excluirse las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias. LAS CANTIDADES QUE EXCEDAN ESTOS LMITES y/o REQUISITOS ESTARN GRAVADAS POR EL IMPUESTO NICO A LAS REMUNERACIONES. N 14: LA ALIMENTACIN, MOVILIZACIN Y ALOJAMIENTO QUE SE PROPORCIONAN AL TRABAJADOR EN EL SOLO INTERS DE SU EMPLEADOR Siempre que sea RAZONABLE a juicio del Director Regional (materia no reclamable). Todas estas asignaciones sern INCR, cumpliendo los requisitos, respecto de los trabajadores DEPENDIENTES. 1) Alimentacin: requisitos que deben cumplir las asignaciones de colacin para que sean INCR: 1. Que el monto de la asignacin sea razonable y uniforme para todos los trabajadores de la empresa; 2. Que el monto diga relacin con el valor de un almuerzo corriente; el monto asignado debe guardar relacin con el valor de un almuerzo segn el nivel de trabajador de modo que el personal de mayor jerarqua pueda gozar de una asignacin de cuanta mayor y ellas deben corresponder a perodos efectivamente trabajados. excepcionalmente, podr ser superior en atencin al rango del trabajador. 3. Que su pago est originado en una necesidad real de incurrir en l por parte de la respectiva empresa, en razn de exigencias propias o caractersticas inherentes a las faenas. Todo lo que exceda est gravado con el impuesto nico. Las sumas pagadas por las empresas por este concepto constituyen gasto en la medida que cumplan con los requisitos del ART. 31. Si la asignacin de colacin es un porcentaje incluido dentro de las remuneraciones est afecta a impuesto, por cuanto no hay necesidad real. 2) Movilizacin: Requisitos para ser un INCR: 1. que se otorgue en base a la tarifa ms econmica que debe pagar cada trabajador en un vehculo comn de la locomocin colectiva, para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde ejerce sus funciones habituales y viceversa; 2. que la cuanta del beneficio se determine de acuerdo al nmero de pasajeros/viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte respectivo; 3. que la asignacin diga relacin con perodos efectivamente trabajados; 4. que el monto de la asignacin se acredite por la empresa mediante la confeccin de la respectiva planilla, individualizando a cada trabajador.

 Si el monto de la asignacin excede las condiciones antes citadas/o la fijada por el Director Regional: se considera renta, afecto para el perodo respectivo, al impuesto nico. Sumas pagadas por ese concepto constituyen gasto para la empresa. 3) Alojamiento: Por regla general, constituyen renta por cuanto aumentan las remuneraciones pagadas por servicios personales. Para que pueda ser considerado INCR debe ser manifestacin de una real necesidad de incurrir en l, lo que slo ocurre tratndose de labores mineras. En general para que opere la calificacin de no renta respecto de las asignaciones de alimentacin o alojamiento ellas deben cumplir los siguientes requisitos: 1. originarse en una necesidad de proporcionar alimentacin o alojamiento al trabajador por las exigencias propias e inherentes a las faenas productivas o actividades comerciales de la empresa empleadora; 2. no debe constituir un beneficio para el trabajador sin que simplemente sea un medio de compensar la imposibilidad de autoproporcionarse la alimentacin o el alojamiento. N 15: LAS ASIGNACIONES DE TRASLACIN Y VITICOS Viatico, es un reembolso de gastos que incurre el trabajador por el hecho que tenga que residir transitoriamente en un lugar distinto a su residencia habitual. Siempre que sea RAZONABLE a juicio del Director Regional (materia no reclamable). Requisitos para que sean INCR: 1. que se compruebe que el trabajador efectivamente se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomend el empleador en otra ciudad; 2. que las sumas pagadas guarden relacin con la jerarqua del funcionario, de modo que a mayor jerarqua el vitico puede ser de valor superior; 3. que este pago guarde relacin con el lugar al cual viaj el empleado, ello en atencin a que existen ciudades en que la hotelera es de mayor precio que en otros lugares del pas; 4. que no se trate de asignaciones por un tiempo indeterminado, cuyo nico objeto sea pagar una mayor remuneracin al empleado. 5. el sii acepta el reembolso de gastos efectivos, a travs de comprobantes que acrediten el gasto. N 16: LAS SUMAS PERCIBIDAS POR CONCEPTO DE GASTOS DE REPRESENTACIN gasto de representacin: son aquellos incurridos por el trabajador a beneficio del empleador y que se origina por el cargo. Para que opere la calificacin de no renta estos gastos de representacin deben estar establecidos por ley. Se consideran renta, para todos los efectos tributarios, respecto del gerente, empleado o persona a quien se le haya asignado, afectndose con el impuesto nico. La parte de los gastos que no se estiman razonables se consideran renta para el beneficiario asimilndolas a la categora que corresponda y respecto de la empresa se considerar un gasto rechazado. Dada la naturaleza de estos gastos no es menester que ellos se acrediten con facturas boletas u otros tipos de comprobantes, sino que debe estarse a las explicaciones y antecedentes proporcionados por el contribuyente para as juzgar; 1.si dichos gastos pudieron haberse realizado; 2. si se relacionaron con el negocio; 3. si fueron provechosos para la obtencin de la renta; 4. si su cuanta est en relacin a la renta; 5. que no corresponda a simples asignaciones tendientes a aumentar las remuneraciones de los ejecutivos; 6. que no se trate de retiros del empresario o socio. N 17: LAS PENSIONES o JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA Sin que importe la nacionalidad del beneficiario. Constituyen una franquicia, que debe interpretarse restrictivamente. Requisitos para que sea un INCR: 1. que la pensin/jubilacin sea de fuente extranjera; 2. slo comprende cantidades que provengan de fuente extranjera, pero de naturaleza similar a las pensiones/jubilaciones establecidas en el pas. 3. que sean recibidas peridicamente (si es recibido de una sola vez como capital, no cumple con las condiciones de ser pensin).

N 18: LAS CANTIDADES PERCIBIDAS/LOS GASTOS PAGADOS CON MOTIVO DE BECAS DE ESTUDIO, circular 10 , 26.01.1993. Concepto de Beca de Estudio: todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como, pago de matrcula; cuotas de escolaridad; viticos; pasajes, destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin bsica, media, tcnico-profesional o universitaria por parte de los becarios, o la participacin de stos en cursos de perfeccionamiento o de capacitacin motivo de la beca. Requisitos para que sean un INCR: 1. deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca; 2. deben otorgarse a favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o se les de un destino distinto. 3. la forma de pagar debe ser directamente entre la empresa y la entidad educacional. Los pagos a ttulo de beca que una empresa otorgue para jardines infantiles, en beneficio de los hijos de su personal, constituyen para el trabajador una renta afecta a impuesto. El sii estima que no existe una continuacin de estudio. Diferencia de las becas de estudio con las asignaciones de estudio/escolaridad: las becas de estudio se conceden a favor del becario mismo, sin que puedan ser aprovechadas por terceros; las asignaciones de escolaridad se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneracin por los servicios personales prestados, quedando al arbitrio de stos el destino para el cual fueron otorgadas. OJO: ESTO CAMBI POR ART. 31 N 6 BIS N 19: LAS PENSIONES ALIMENTICIAS QUE SE DEBEN POR LEY A CIERTAS PERSONAS Y NICAMENTE RESPECTO DE STAS ART. 31 del Cdigo Civil enumera las personas que son titulares del derecho legal de alimentos. N 20: LA CONSTITUCIN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL/DE DERECHOS MINEROS La mera estimacin monetaria de los derechos de propiedad intelectual o de los que se originen por la constitucin de pertenencias mineras, efectuado por su autor o propietario, no constituye renta. La enajenacin de estos bienes, realizada por el autor/propietario, est afecta a las normas relativas al mayor valor del ART. 17 N 8 N 21: EL HECHO DE OBTENER DE LA AUTORIDAD CORRESPONDIENTE UNA MERCED, CONCESIN o PERMISO El goce de una concesin o de un permiso fiscal o municipal implica en s mismo un beneficio. No constituye renta porque la ley as lo dice. N 22: LAS REMISIONES DE DEUDAS, INTERESES Y SANCIONES ESTABLECIDAS POR LEY La condonacin de una deuda implica para el deudor de la misma un incremento patrimonial, ya que disminuye su pasivo exigible. Pero la ley seala que no constituyen renta. Son INCR cuando estas remisiones son concedidas por ley. S sern renta cuando la remisin es otorgada en forma voluntaria o convencional. Y quedan comprendidas dentro del ART. 20 N 5, por lo que deben ser incluidas dentro de los ingresos brutos para efectos de calcular la renta imponible afecta al impuesto de 1 Categora. N 23: PREMIOS OTORGADOS POR CIERTOS ORGANISMOS o POR CIERTAS PERSONAS DESIGNADAS POR LA LEY Siempre que: 1. se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de la ciencia o artes; 2. la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga. N 24: PREMIOS DE RIFAS DE BENEFICENCIA

 siempre que estn previamente autorizados por Decreto Supremo. N 25: REAJUSTES Y AMORTIZACIONES DE BONOS, PAGARS Y OTROS TTULOS DE CRDITO Se incluyen: 1.Los reajustes (actualizar la cantidad que invertiste) y amortizaciones (devolucin de capital) de diferentes ttulos de crditos emitidos por cuenta del Estado, Municipalidades, otras instituciones. 2.los reajustes estipulados por las partes en las operaciones de crdito de dinero, slo hasta las sumas determinadas de acuerdo al ART. 41 bis 3. Sin embargo, si el beneficiario de estos reajustes es una persona o empresa que tribute en Primera Categora en base a contabilidad, y por ende, se encuentra sometida al sistema de correccin monetaria contemplado en el artculo 41 de la ley, debe incluirlos dentro de sus ingresos brutos, prescindiendo de su carcter no constitutivo de renta. N 26: LOS MONTEPOS ESTABLECIDOS POR LEY N 5.311 Son los que corresponden por servicios: 1. en la Guerra de la Independencia 2. en la Campaa Restauradora del Per 3. en la Guerra contra Espaa 4. en la Guerra contra Per y Bolivia 5. Campaa de 1891 N 27: LAS GRATIFICACIONES DE ZONA ESTABLECIDAS/PAGADAS EN VIRTUD DE UNA LEY Deben estar establecidas o pagadas en virtud de una ley. N 28: EL MONTO DE LOS REAJUSTES DE LOS P. P. M. El reajuste de los P. P. M. no constituye renta (el que se realiza de acuerdo al ART. 95); en todo caso, este reajuste debe ser computado dentro de los ingresos brutos por los contribuyentes de 1 Categora que estn obligados o puedan llevar contabilidad fidedigna; pero, estos reajustes no deben ser considerados para determinar la base imponible de los P. P. M N 29: LOS INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN RENTA o QUE SE REPUTAN CAPITAL SEGN TEXTO EXPRESO DE LA LEY La norma general; evidencia que la enumeracin no es taxativa. N 30: LA PARTE DE LOS GANANCIALES QUE UN CNYUGE, SUS HEREDEROS/CESIONARIOS PERCIBA DEL OTRO CNYUGE, HEREDERO/CESIONARIO POR EL TRMINO DEL REGIMEN DE PARTICIPACIN El rgimen de participacin no crea una comunidad de bienes entre marido y mujer, sino que los patrimonios de stos se mantienen separados y cada cnyuge administra, goza y dispone libremente de lo suyo. Al finalizar el rgimen de bienes, se compensa el valor de los gananciales obtenidos por los cnyuges y stos tienen derecho a participar por mitades en el excedente. A travs de este nmero, se da al rgimen de participacin el mismo tratamiento tributario que toca a la adjudicacin de bienes en la liquidacin de la sociedad conyugal: sta no est afecta a impuestos por cuanto los ingresos, utilidades, beneficios o incrementos de patrimonio que se obtuvieron durante la vigencia del rgimen, tributaron en la oportunidad de su percepcin o devengo. EL IMPUESTO DE 1 CATEGORA El impuesto de 1 categora se caracteriza por gravar generalmente a las rentas cuya fuente generadora es exclusivamente el CAPITAL o ste constituye el elemento preponderante. Declaran el impuesto de 1 Categora en base a las rentas devengadas como percibidas con una tasa del 20%. Se gravan con la tasa del 20 % las actividades que se detallan a continuacin

LAS RENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PROVIENEN DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS: a) Rentas de bienes races agrcolas (Art. 20 N1, letras a), b), c) y d) b) Rentas capitales mobiliarios (Art. 20 N 2); c) Rentas provenientes de la industria, del comercio, de la minera, de la explotacin de riquezas del mar, actividades extractivas, etc. Sociedades de inversin o capitalizacin; empresas constructoras, periodsticas, publicitarias, radiodifusin, televisin,.. (Art. 20 N 3). d) Rentas obtenidas por los corredores que sean personas jurdicas o personas naturales que empleen capital, comisionistas que sean personas jurdicas o personas naturales con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, agente de seguro que sean personas jurdicas, colegios, academias, clnicas, hospitales laboratorios, empresas de diversin y esparcimiento, etc. (Art. 20 N 4); e) Las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominacin cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. Ventas de derechos en sociedades de personas, indemnizaciones, honorarios de sociedades de profesionales que tributen bajo las normas de la 1 categora. (Art. 20 N 5).; y f) Premios de lotera La modalidad de aplicacin del impuesto de 1 categora a estas rentas vara segn el nmero en el cual se encuentra clasificado. A grandes rasgos se pueden distinguir las siguientes variantes entre unas y otras: 1. Rentas del art. 20 N 1. Tributan bajo un sistema de rentas presuntas o de renta efectiva, segn el caso. 2.Rentas del art. 20 N 2. Son las nicas rentas de 1 categora que tributan slo por lo PERCIBIDO y nio cuando se encuentran meramente devengadas. No existe obligacin de acreditarlas segn contabilidad. El impuesto de 1 c. , de no mediar una exencin, debe ser retenido por el pagador de la renta, sin perjuicio de su declaracin anual por parte del beneficiario. 3.Rentas del art.20 N 3 y 4. Como norma general se acreditan mediante contabilidad completa y balance general. Estn sometidas al sistema de correccin monetaria del art.41 Tributan por lo percibido o devengado Deben cumplir con el sistema de pagos provisionales mensuales (ppm) Sus propietarios, socios o accionistas tributan con G.C o Adicional, slo por los retiros o distribuciones de utilidades, lo que obliga a la empresa a llevar un registro auxiliar de la contabilidad denominado FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (libro FUT) El impuesto de 1 categora es de declaracin anual y no de retencin. El balance general debe comprender doce meses y cerrarse el 31 de diciembre de cada ao. En el caso de iniciacin de actividades en un mes distinto a enero, el primer balance comprender menos de 12 meses. En los casos de trmino de giro el balance final podr cerrarse en un fecha distinta al 31 de diciembre y comprender menos de 12 meses. I. TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE LOS BIENES RAICES Los bienes races se clasifican en: 1) Bienes Races Agrcolas; y 2) Bienes Races No Agrcolas. 1) Bienes Races Agrcolas. El reglamento de Contabilidad Agrcola, contenido en el Decreto de Hacienda N 1.139, publicado en el D.O. del da 05.01.91, en su artculo 2 N1 y 2, define que debe entenderse por Predio Agrcola y Actividad Agrcola, sealando al respecto dicho texto legal lo siguiente: 1) Predio Agrcola: Todo inmueble o parte de l cualquiera que sea su ubicacin, que est destinado a la obtencin de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de dichos productos, o que econmicamente sea susceptible de! producir tales bienes en forma predominante. 2) Actividad Agrcola: El conjunto de operaciones que tiene por finalidad la obtencin de los productos de predios agrcolas, incluyendo de los productos de predios agrcolas, incluyendo su elaboracin, conservacin,

faenamiento y acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de produccin propia y que predominen en el productos final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquier forma, constituye actividad agrcola. 2) Bienes Races No Agrcolas. Comprende todos los bienes races no incluidos en la definicin anterior, con excepcin de las minas, maquinarias el instalaciones an cuando ellas estn adheridas, a menos que se trate de instalaciones propias de un edificio. Ej. Ascensores, calefaccin, etc. Ejemplo: - Los inmuebles destinados a la habitacin. - Oficinas. - Locales para el comercio y la industria. - Bodegas y Galpones. - Locales y playas de estacionamiento. - Sitios Eriazos, etc. 1.- RENTAS DE LOS BIENES RAICES (Artculo 20 N 1). El rgimen tributario derivado de la explotacin de bienes races depende de 3 elementos que estn influenciado en el artculo que son: 1. Tipo de contribuyentes, concretamente si se trata o no de sociedad annima. 2. Tipo de predio segn se trate de predios rsticos (Agrcolas) o urbanos (no agrcolas). 3. Tipo de explotacin que s haga sobre el predio (propietario, usufructuario, arrendatario, etc.). 1.1. RENTAS DE BIENES RAICES AGRICOLAS.

A) El Art. 20, 1, a), establece que todos lo contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) ste nmero. B) El artculo 20, 1, b) establece una norma de excepcin al rgimen general que consiste en que los contribuyentes que no sean S.A. que poseen, exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas, debern tributar en base a renta presunta, siempre que cumplan ciertos requisitos que la misma Ley exige pagando el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos bienes, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo (arrendatario) se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos bienes. REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA LEY PARA ACOGERSE A RENTA PRESUNTA (Copulativos) Las exigencias establecidas por la ley para que los contribuyentes puedan continuar determinando sus rentas de la actividad agrcola en base a una presuncin son las que a continuacin se indican: 1.- Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales. 2.- No puedan obtener rentas de Primera Categora por las cuales deban declarar sus impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa. 3.- Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los explote, cuyas ventas netas anuales provenientes de una explotacin agrcola no deben exceder de 8000 U.T.M. considerando las ventas relacionadas de sociedades y comunidades que realicen actividades agrcolas. Sin exceden las 8000 UTM,. Tanto la sociedad como la persona natural quedan sujeta a renta efectiva. En este caso, para la determinacin de las ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales del bien mueble o inmuebles que forman parte del activo fijo del contribuyente. Activo fijo o inmovilizado comprende todos aquellos bienes destinados a una funcin permanente dentro de la explotacin agrcola, es decir, que han sido adquiridos sin el propsito de venderlos o ponerlos en circulacin.

Activo realizable se consideran bienes de este activo aquellos que habitualmente se destinan a negociarse, y los de liquidacin o consumo inmediato. - OPORTUNIDAD A PARTIR DE LA CUAL DEBEN COMENZAR A DECLARAR RENTAS EFECTIVAS. El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente, a aqul en que se cumplan los requisitos sealados y no podrn volver al rgimen de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva. A este respecto, a travs del oficio N 944, de 06.05.97 ,de la Subdireccin Normativa del Servicio de Impuesto Internos, se respondi una consulta en cuanto a que si un contribuyente que desarrolle actividades agrcolas y tributa sobre renta efectiva determinada mediante contabilidad, no ha estado afecto a impuesto de Primera Categora por su actividad agrcola durante los ejercicios comerciales correspondientes a los aos 1992-1996, debido a haber generado prdidas tributarias en dichos ejercicios comerciales consecutivos, puede libremente acogerse a la excepcin consagrada en el texto legal, o si por el contrario, debe efectuar previamente un trmino de giro. El servicio contest que esta situacin se encuentra resuelta en la circular N 58 del 1990, en que se seala que el hecho de que la renta efectiva determinada segn contabilidad completa exima al contribuyente de pagar impuesto de Primera Categora, por prdida tributaria, no es causal para computar el plazo de 5 ejercicios a que se refiere la norma, toda vez que en tal circunstancia el contribuyente no ha dejado de realizar actividades afectas al impuesto, cual es el supuesto legal. - FORMA DE COMPUTAR EL LIMITE DE VENTAS NETAS DE CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLEN LA ACTIVIDAD AGRCOLA Y EFECTOS DERIVADOS DE EXCEDER EL LMITE. Para computar el lmite de 8000 UTM de ventas anuales, el contribuyente deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades, excluidas las annimas abiertas, y en su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas. SI al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas de 8000 UTM, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora en base a renta efectiva ( es el denominado efecto expansivo del sistema). - MANTENCION DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN EL CASO QUE LAS VENTAS ANUALES DE UN CONTRIBUYENTE NO EXCEDE DE 1000 U.T.M. De conformidad a lo dispuesto en el inciso noveno letra b) del N del artculo 20 de la Ley de la renta, todos aquellos contribuyentes, que no sean S.A. y propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, podrn, en todo caso, mantener el rgimen de renta presunta cuando sus ventas propias anuales no excedan de 1000 UTM. Para el cmputo del lmite establecido slo deben considerarse las ventas propias, sin incluir las de sociedades o comunidades relacionadas. -. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL LIMITE DE 8000 UTM EN LOS CASOS DE SOCIEDADES RELACIONADAS CON UNA PERSONA NATURAL. Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades, excluidas las annimas abiertas, que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden de las 8.000 UTM, deber sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de 8000 utm, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern determinar el impuesto de esta categora en base a renta efectiva. -. EFECTO QUE PROVOCA AL ARRENDAR O CEDER A TITULO DE MERA TENENCIA, PREDIOS DE CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DETERMINAR SU RENTA EFECTIVA. Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en base a renta efectiva, quedarn sujetas a ese mismo rgimen. -. EJERCICIO VOLUNTARIO DE LA OPCION DE DECLARAR RENTA EFECTIVA.

Los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora en renta efectiva. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta. El ejercicio de la opcin a que se refiere el inciso anterior, deber practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta efectiva. - CASOS EN QUE SE ENTIENDE QUE HAY RELACION Se entiende que un contribuyente, persona natural o jurdica, est relacionado con otra sociedad, cuando presenta alguno de los siguientes grados de influencia o inters en la otra empresa: A) Relacin entre una persona y una sociedad de personas o comunidad (N 1, inciso 13). Si es socio de sociedades de personas. Cuando la persona como socio o comunero, tenga facultades de administracin en la sociedad o comunidad respectiva. Si la persona participa en ms del 10% de las utilidades. Si la persona es duea, usufructuaria, o a cualquier otro; ttulo posea ms del 10% del capital social o de las acciones. Tambin es aplicable a la participacin de una comunidad.

B) RELACION ENTRE UNA PERSONA Y UNA SOCIEDAD ANONIMA Si es accionista de sociedad annima. - Si la persona es duea, usufructuaria o a cualquier ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones. - Si tiene derecho a ms del 10% de las utilidades. - Si tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas. C) RELACION DE UNA PERSONA EN UN CONTRATO DE ASOCIACIN U OTRO NEGOCIO DE CARACTER FIDUCIARIO QUE LA SOC. ES GESTORA. Si es participe en contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario. La persona se entiende relacionada si practica en ms de 10% en el contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora. D) RELACION DE UNA PERSONA SOCIA DE UNA SOCIEDAD CON OTRAS SOCIEDADES RELACIONADA CON ESTA Si la persona est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entiende que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente. SITUACION ESPECIAL SITUACION EN QUE UNA PERSONA NATURAL ESTA RELACIONADA CON UNA O MAS COMUNIDADES O SOCIEDADES QUE SEAN, A SU VEZ, PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS DE PREDIOS AGRICOLAS. En este caso se establece una modalidad especial para determinar el lmite de 8000 U.T.M. de ventas anuales de las sociedades y comunidades que estn relacionados con una misma persona, sea contribuyente o no. Para establecer si estos contribuyentes cumple con el ltimo requisito, el inciso 7 de la letra b, del N 1 del artculo 20, seala un procedimiento especial para computar las ventas de aquellos casos en que una misma persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que a su vez desarrollen actividades agrcolas. Este procedimiento consiste en que la persona jurdica para el cmputo de sus ventas debe considerar el total de venta que efecte aquellas personas jurdicas con las que se encuentre relacionado alguno de sus socios o comuneros que a su vez se considere relacionado respecto de ella. En tal situacin, para establecer si exceden el lmite mencionado, deben sumar el total de las ventas anuales de ellas cuando estn simultneamente relacionadas con una persona natural. Este procedimiento deber efectuarse al trmino del ejercicio respecto de la situacin existente a esa fecha, o cuando se supere el lmite de ventas en el transcurso del ejercicio. EFECTOS DE LA OBLIGACION DE DECLARAR O TRIBUTAR SOBRE RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA.

A) Queda afecta a renta efectiva con la totalidad de los bienes races agrcolas que exploten a cualquier ttulo. B) Si la obligacin varia en el hecho de exceder 8000 UTM de ventas anuales, tanto el contribuyente como las Sociedades o Comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto, de primera Categora en la misma forma. C) Esta afecto desde el da 1ro., de enero del, ao siguiente a aqul en que no cumpli con los requisitos y no podr volver al rgimen de renta presunta. D) En caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes acreditada mediante el respectivo contrato. E) El contribuyente que por las normas de relacin quede obligado a tributar sobre renta efectiva, debe informar por carta certificada a todos sus socios de las personas jurdicas con las que se encuentre relacionado. Ahora bien, estas deben informar de ello a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% en ellas. CASOS EN QUE LA ACTIVIDAD AGRCOLA DEBE TRIBUTAR POR CONTABILIDAD COMPLETA. Estn obligados a determinar su renta efectiva por contabilidad completa. 1. Aquellos que lo hayan adoptado voluntariamente u obligatoriamente no pueden volver al rgimen de renta presunta. ( desde el ao tributario 1993, para seguir tributando con renta presunta, el agricultor debe cumplir con los requisitos establecidos por la letra b) del n 1 del art. 20 LR (circular 58 y 63 ambas 1990) 2. Sociedad Annimas y agencias extranjeras; 3. los contribuyentes acogidos voluntariamente al artculo 14 bis de la ley i.r. 4. Las personas que entregan los bienes races en arriendo o subarriendo, puesto que ellos tributan en base a renta efectiva segn contrato de arrendamiento o subarrendamiento, usufructo, u otra forma de cesin o uso temporal. 5. Comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, cuando una o ms de las personas que la forman sea una persona jurdica; 6. los contribuyentes que obtengan otras rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa. 7. los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas que a cualquier ttulo los exploten, cuando sus ventas netas anuales sobrepasen el lmite de 8.000 UTM 8. los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas que a cualquier ttulo los exploten y las sociedades o comunidades que realicen actividades agrcolas que se relacionen con l, cuando las ventas anuales consolidadas entre s, superen las 8.000 utm. 9. todas las sociedades o comunidades, que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten que se relacionen con una persona natural, cuando las ventas netas anuales consolidadas entre s, por las sociedades o comunidades, superen las 8.000 utm. Conclusin: en cuanto los requisitos para tributar con renta presunta: 1. debe ser persona natural y tratndose de comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otra personera jurdica, deben estar formados exclusivamente por personas naturales. 2. no debe tener ingresos de primera categora que lo obligue a tributar mediante renta efectiva con contabilidad completa. 3. las ventas netas anuales no deben exceder a 8.000 unidades tributarias mensuales . 4. En caso que el contribuyente est relacionado (inciso 13 , letra b) del n 1 art.20) con sociedades, debe sumarse las ventas de esos contribuyentes con las propias. Tampoco debe excederse del lmite indicado. Hasta el ao tributario 2001 esta relacin no inclua a la S.A abierta, . Pero la ley 19.738 (D.O 19.06.01) obligo a considerar las ventas de esas sociedades o comunidades que realicen actividades agrcolas . El D.S de Hacienda N 344 (D.O 19.05.04) permite que los agricultores que tributan con renta presunta puedan acogerse a un sistema de contabilidad simplificada. TIPO DE REQUISITOS MONTO RENTA CONTRIBUYENTE PRESUNTA 1. Agricultor personas a. Si sus ventas netas agrcolas no exceden de 1.000 10% del Avalo naturales, que exploten UTM , se acogen a renta presunta sin atender a ninguna fiscal del predio

predios agrcolas en calidad otra circunstancia de propietarios o b. si sus ventas netas anuales agrcolas exceden de 1.000 usufructuarios y no sobrepasen las 8000 utm, se acogen a renta presunta siempre que: b.1. no desarrollen otras actividades de 1 categora por las cuales deban llevar contabilidad completa. b.2. para computar el monto de sus ventas agrcolas deben sumar las ventas agrcolas de sociedades con las que se encuentren relacionados. 2. Sociedades que no sean a. si sus ventas anuales agrcolas no excedan de 1.000 annimas: comunidades, u.t.m , se acogen a renta presunta sin atender a ninguna sociedades de hecho y otras otra circunstancia. p.jurdicas, que exploten b. si sus ventas netas anuales agrcolas exceden de 1000 predios en calidad de y no sobrepasen las 8000 utm, se acogen a renta propietarios o presunta siempre que: usufructuarios. b.1. no desarrollen otras actividades de 1 categora por las cuales deben llevar contabilidad completa. b.2. todos sus socios, comuneros, o cooperados deben ser personas naturales. b.3 para computar el monto de sus ventas agrcolas de sociedades con las que se encuentren relacionadas. 3. Agricultores personas a. si sus ventas netas anuales agrcolas no exceden de naturales, que exploten 1.000 utm, se acogen a renta presunta sin atender a predios en una calidad ninguna otra circunstancia. distinta a la de propietario o b. si sus ventas netas anuales agrcolas exceden de 1.000 usufructuario: utm y no sobrepasan las 8000 utm, se acogen a renta arrendamientos, presunta siempre que: cesionarios, medieros b.1 no desarrollen otras actividades de 1 categora por las cuales deben llevar contabilidad completa. b.2 para computar el monto de sus ventas agrcolas deben sumar las ventas agrcolas de sociedades con las que se encuentran relacionadas. b.3 que el propietario del predio no sea un contribuyente agrcola sometido a la obligacin de tributar por renta efectiva. No rige para contratos de arriendo celebrados por escritura pblica o protocolizados hasta el 31.12.89 4. Sociedades no annimas, a. si sus ventas netas anuales agrcolas no excedan de comunidades, sociedades de 1000 utm, se acogen a renta presunta sin atender a hecho y otras personas ninguna circunstancia. jurdicas que exploten b. si sus ventas netas anuales agrcolas exceden de 1000 predios en una calidad utm y no sobrepasan las 8000 utm se acogen a renta distinta a la de propietario o presunta siempre que: usufructuario: arrendatarios, b.1 no desarrollen otras actividades de 1 categora por cesionarios, medieros las cuales deben llevar contabilidad completa. b.2 todos sus socios o comuneros deben ser personas naturales. b.3 para computar el monto de sus ventas agrcolas deben sumar las ventas agrcolas de sociedades con las que se encuentren relacionadas. b.4. que el propietario del predio no sea un contribuyente agrcola sometido a la obligacin de tributar por renta efectiva. (no rige para los contratos celebrados por escritura pblica o protocolizados hasta el 31.12.89) 1.2. Art.20 N 1 LETRA C.

vigente al 1 de enero del ao en que debe presentarse la declaracin anual de rentas.

Idem anterior.

4% del avalo fiscal de predio vigente al 1 de enero del ao en que debe presentarse la declaracin anual de rentas.

Esta renta presunta queda afecta a: 1 Cat. Y G.C o adicional. Idem.

Se trata del caso de personas que dan en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal bienes races agrcolas, en esta situacin se procede a gravar con impuesto la renta efectiva de dichos bienes acreditada mediante el respectivo contrato. Se considera como parte de la renta efectiva el valor de las mejores tiles, contribuciones, beneficios y otros

desembolsos convenidos en el respectivo contrato, o posteriormente autorizados. En todo caso se aplican las normas establecidas en los tres ltimos incisos de la letra c) de este nmero. 1.3. RENTA DE LOS BIENES RAICES NO AGRICOLAS En primer lugar se hace necesario aclarar lo que debe entenderse por bienes races no agrcolas. Al efecto, la Ley de la Renta no define este concepto, por lo tanto, corresponde remitirse a las definiciones contenidas en la Ley sobre impuesto Territorial. La Ley citada establece que los inmuebles se agruparn en dos series: Bienes Races Agrcolas y Bienes Races No Agrcolas. Respecto de los primeros, la ley establece que comprender todo predio, cualquiera que sea su ubicacin, cuyo terreno est destinado preferentemente a la produccin agropecuaria o que econmicamente sea susceptible de dicha produccin en forma predominante. Tambin se incluirn en esta serie aquellos inmuebles o parte de ellos, cualquiera que sea su ubicacin, que no tengan terrenos agrcolas o en que la explotacin del terreno sea un rubro secundario, siempre que en dichos inmuebles existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de productos agropecuarios primarios, vegetales o animales . La misma ley establece que la actividad ejercida en estos establecimientos ser considerada agrcola para todos los efectos legales. De acuerdo a lo expresado precedentemente, se considerarn bienes races no agrcolas, entre otros, utilizacin o mera tenencia de casa habitacin, departamentos, locales comerciales, industriales, oficinas, bodegas, galpones, estacionamientos u otros, por parte de personas naturales, sociedades de personas, comunidades, sociedades de hecho y sucesiones , sea en calidad de propietario, usufructuario, arrendatario o subarrendatario. Excluimos de esta seccin a: 1. Cuando el bien raz urbano es de propiedad o es explotado por una sociedades annimas y agencias extranjeras, obligadas siempre a declarar renta efectiva mediante contabilidad completa. 2. Quienes voluntariamente u obligatoriamente declaran renta efectiva mediante contabilidad completa. 3. Los que se acogen el artculo 14 bis de la ley sobre impuesto a la renta. 1. Cuando estos bienes races son explotados en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, toda vez que de acuerdo a lo dispuesto en el art.20 N 1 letra e) las personas que exploten estos bienes en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes. No se aplicara presuncin alguna sobre los siguientes bienes: No corresponde declarar ni presumir renta alguna, derivada de los siguientes inmuebles; 1. Aquellos bienes races destinados al uso de su propietario o usufructuario o de su familia, siempre que no produzca renta efectiva, sin importar el avalo que dichos bienes tengan. Naturalmente, el propietario debe ser persona natural. 2. Los bienes races destinados a casa habitacin, acogidos al D.F.L. 2 de 1959. Se trata de las denominadas viviendas econmicas, que son aquellas cuya superficie no exceda de 140 metros cuadrados, y siempre que su principal destino se habitacional, pudiendo, en consecuencia, desarrollarse en el inmueble una actividad profesional o un pequeo taller artesanal. Al mismo tiempo, pueden estar destinados al comercio y profesionales, estacionamientos y bodegas, servicios pblicos o de beneficio comn, siempre que estas construcciones no excedan de un 20% en edificio de uno o dos pisos o de un 30% en edificio de tres o ms pisos. - Franquicias: 1) Las rentas que produzcan las viviendas econmicas no se consideran para los efectos del Impuesto G.C ni del Adicional, y no se afectan con ningn impuesto de Categora de la Ley Impuesto a la Renta. Son ingresos no constitutivos de renta, segn n 29 del artculo 17 LR. 2) Respecto del Impuesto territorial este tipo de viviendas estn exentas por 20 aos, a contar de la fecha del certificado de recepcin municipal, siempre que la construccin no exceda de 70 metros; ser de 15 aos cuando exceda de 70 metros, pero no exceda de 100 metros, y la exencin ser de 10 aos cuando la vivienda exceda de 100 metros, pero no supere los 140 metros. Esta franquicia se pierde como es de suponer, cuando este bien raz cambia de destino.

3) Los derechos reales en ellas constituidos que se transmitan en sucesin por causa de muerte o sean objetos de donacin estarn exentos del impuesto de herencias y donaciones. La exencin anterior est condicionada a que el causante o donante haya construido la vivienda econmica, o sea el adquirente de primer transferencia. En caso que el causante o donante haya construdo la casa, sta debe ser anterior a lo menos 6 meses a la fecha del fallecimiento. La exencin consiste en la vivienda no formar parte de los bienes del causante existentes a la fecha de su fallecimiento, por los cuales deban pagarse impuestos. 1) Est exento de un 50% del impuesto de timbres y estampillas, por crdito hipotecario que se pida para su adquisicin. 2) La ley 19.622 de 1999, permite rebajar de la base del impuesto global complementario o impuesto nico de segunda categora, los dividendos pagados por adquisicin de viviendas nuevas acogidas al DFL2 de 1959. 3. Inmuebles destinados por su propietario al giro de sus actividades comerciales, industriales o profesionales. Es decir, no se presume renta respecto de los bienes races estn destinados exclusivamente al giro de las actividades de los artculos 20 N 3, 4 y 5. 4. Viviendas acogidas a la ley 9.135 del ao 1948 (ley pereira) , utilizadas por el propietario o su familia y no entregada en arrendamiento. 5. De propiedad de trabajadores, pensionados, jubilados, montepiados que hayan obtenido como nicas rentas en el ao su sueldo, pensin o montepo y pequeos contribuyentes (art. 22) e inciso 1 del art. 57. Siempre que el avalo fiscal de los bienes races al primero de enero, en su conjunto no exceda de 40 UTA ( $ 16.000.000 app) antes de efectuar la rebaja de la cuota exenta, y que no genere renta lquidas anuales superiores al 11% de su avalu. 6. Las destinadas exclusivamente al giro de las actividades del Art. 42 N 2. - TRIBUTACION: A) Respecto del propietario, usufructuario de los bienes races no agrcolas, que no sean Sociedades Annimas, por inmuebles no arrendados se presume que su renta anual es igual 7% de un avalo fiscal, vigente al 1 de Enero del ao en que debe presentarse la declaracin. Est afecto slo al Impuesto Global Complementario o Adicional. B) Respecto del propietario, usufructuario de los bienes races no agrcolas, que no sean Sociedades Annimas, por inmuebles arrendados. Cabe distinguir: 1. Renta lquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, que no excede del 11% del avalo fiscal. Se presume que obtiene una renta equivalente al 7%. Pero puede optar por declarar la renta efectiva, si sta es inferior a la presuncin. En uno u otro caso slo estar afecto al impuesto G.C o Adicional. 2. Renta lquida efectiva , que excede del 11% del avalo. Obligatoriamente deber declarar la renta efectiva para gravarla con impuesto de Primera Categora y G.C o Adicional. Si se ha pactado que al arrendatario le corresponder pagar las contribuciones, significar que los arriendos obtenidos se incrementan en estos montos, y naturalmente, forman parte de la renta que el arrendador tiene que declarar. Esos montos, deben considerarse para el lmite del 11% del avalo. C) Respecto de personas que exploten bienes races no agrcolas en una calidad distinta a la del propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva percibida o devengada acreditada mediante el respectivo contrato y tributa con los impuestos de 1 categora y G.C o adicional. Ej. Subarrendador. CUADRO SINOPTICO DE LA TRIBUTACIN QUE AFECTA A LA EXPLOTACIN DE BIENES RACES NO AGRICOLAS (ART.20 N 1, LETRA D), E) y F)

Tipo Contribuyente Soc. A

Forma de explotacin

Renta Efectiva Contabilidad completa no

Renta Presunta (1)

1 Cat. si

-propietario -arrendatario -usufructuario Dems Propietario contribuyente (Bs.Rs. destinados a s su uso o de su (Personas familia) naturales, No destinados a su soc. de uso o de su familia y personas, que no les produzcan comunidades, renta soc. de Arrendamiento hecho) (respecto del propietario o usufructuario) - si la renta anual no excede del 11% A.F - si la renta anual excede del 11% A.F subarrendamiento

Global o P.P.M Adiciona l (3) Si (4) Si

no

no

7% del no avaluo Fiscal (2) 7% A.F no Al 1 de enero del ao en que debe presentarse la declaracin de la renta (3) si

si

No

optativa

si

No

si

si

no

Notas: (1) no se presume renta de bienes races (2) para aplicar las presunciones de renta a los bienes races habitacionales, puede rebajarse del avalo fiscal vigente al 1.01, una cantidad que se actualiza anualmente. (3) los contribuyentes sin dominio ni residentes en Chile quedan afectos al impuesto adicional en reemplazo del G.C. (4) Los accionistas de S.A tributan con G.C o Adicional, segn el caso, por las distribuciones que se les efecten. DEDUCCIONES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA A) Impuesto territorial (contribuciones bienes races) Durante los aos tributarios 1999 a 2002, conforme al art. 3 transitorio Ley 18.578 , estuvo suspendido el derecho a utilizar los pagos de contribuciones de bienes races como crdito contra el impuesto de Primera Categora. Le ley 19.738 del D.O 19.06.2001 modific la letra f del n 1 del art.20, respecto de quienes tienen derecho a utilizar las contribuciones como impuesto de primera categora. En efecto, la suspensin transitoria pas a ser permanente para los contribuyentes de los N 3,4, y 5 del art.20, con excepcin de las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyen o manden a construir para su venta posterior ( el crdito procede desde la fecha de recepcin definitiva de las obras de edificacin), y los propietarios o usufructuario de bienes races agrcolas y no agrcolas. Circular 68 de 02.10.2001. Del monto del Impuesto de esta categora puede rebajarse el Impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta, slo tendr derecho a la rebaja el propietario o usufructuario de bienes races agrcolas y los rentistas de bienes races no agrcolas. - Requisitos: 1. Que sean propietarios o usufructuarios; 2. Que los bienes races estn destinados al giro del negocio; 3. Que las contribuciones correspondan al perodo comercial que se declara. Ej. 31.12.2005. 4. Que se encuentren efectivamente pagadas al momento de declarar el impuesto de 1 categora El exceso que pudiera existir, no es objeto de devolucin ni imputacin a otro impuesto. Este crdito se rebajar reajustado de acuerdo al I.P.C. del ltimo da anterior al pago y el I.P.C. del ltimo da anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Las empresas constructoras inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de Primera categora el impuesto territorial

pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) del artculo 20 N 1 de la Ley de la renta. B) Contribuciones como Gastos Aceptados. Para quienes no pueden utilizar este crdito. Las contribuciones constituyen un gasto aceptado. Por ej. Los contribuyentes de los art. 20 N 3, 4 y 5 por aquellos bienes races o inmuebles destinados al giro de sus actividades comerciales, industriales. 2.- RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS Y OTROS Estn constituidos por intereses, pensiones o cualquiera otro producto derivado del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquier clase de capitales mobiliarios y otros instrumentos de crdito enumerados en el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Podemos definir al capital mobiliario como aquellos recursos invertidos en un valor comercial susceptibles de ser transferidos, esto es, ttulos de crdito transferibles. RENTAS GRAVADAS, QUE PROVENGAN DE: Las rentas ms conocidas son: a) Bonos y debentures o ttulos de crditos, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales. b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de Comercio. c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, provisin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de S.A. extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile. Los dividendos de sociedades nacionales no estn afectos al Impuesto de 1 Categora, tampoco si las S.A extranjeras desarrollan actividades en Chile. En ambos casos, ya que fueron afectadas por el Impuesto de Primera Categora. d) Intereses por Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo. No acogidos al art. 57 bis, letra A. e) Cauciones en dinero. f) Contratos de renta vitalicia. g) mayor valor obtenido en rescates de cuotas de fondos mutuos h) retiros efectuados de las cuotas de ahorro voluntario establecidos en ela rt. 21 D.L 3.500 de 1980. i) Intereses por mutuos o prstamos concedidos. Tambin, se declaran aqu los retiros de excedentes de libre disposicin, que se generen al momento de pensionarse en el rgimen del D.L 3.500 de 1980. Esto es, de acuerdo a las nuevas normas del art. 42 Ter. De la LIR, puesto que tales retiros quedan afectos al G.C. Esta renta debut el ao tributario 2003. CARACTERISTICAS: 1. Las rentas de capitales mobiliarios se gravan desde que se perciban, se abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se distribuyan, se retiren, se remesen, o de cualquier forma se ponga a disposicin del interesado. 2. Los contribuyentes que deben tributar por las rentas de capitales mobiliarios, por regla general, no estn obligados a llevar contabilidad para acreditar su monto ni deben hacer pagos provisionales mensuales. 3. se trata de un impuesto sujeto a retencin y de declaracin anual. TIPOS DE BENEFICIARIOS:

Para efectos de cmo tributan quienes obtienen rentas de esta naturaleza, es importante hacer la siguiente distincin. Estas rentas pueden ser obtenidas por: 1. Personas no obligadas a declarar en Primera Categora con contabilidad;

2. Contribuyentes que declaran en Primera Categora sus rentas efectivas, mediante contabilidad (completa o simplificada). Incluye a los acogidos al art. 14 bis. En cuanto a las personas que se encuentran en la primera posibilidad, nos estamos refiriendo a aquellos ciudadanos que ejerciendo como trabajador dependiente, profesional independiente o desarrollando alguna actividad sujeta a presuncin de renta, han invertido en los instrumentos de ahorro sealados y que por ello han obtenido intereses o ganancias. Naturalmente, no estn obligados a llevar contabilidad para acreditar esta renta. Estas rentas estn afectas al impuesto de Primera Cat. en virtud del art. 20 n 2; pero, por intereses de depsito a plazo, cuenta de ahorro para viviendas y otros, estn exentos de este impuesto (art.39 de la ley). Es decir, quedaran afectos slo al impuesto global Complementario. En otros casos, el pagador est obligado, conforme al art. 73 a retener el Impuesto de Primera Cat., cuya obligacin nace cuando el beneficiario de la renta perciba los intereses o ganancias. Luego, la obligacin es tributar slo por las rentas percibidas. Respecto de los segundos, si estas rentas del art 20 n 2 son obtenidas por empresas que desarrollan actividades clasificadas en los nmeros 1,3,4 o 5 del art. 20, obligadas a llevar contabilidad, estas rentas ya no son del n 2, sino de los ltimos nmeros del art. 20. El que corresponde al giro de la empresa. Se entiende que la empresa tiene registrada esta inversin en su activo. En cuanto a las consecuencias bsicas, de la segunda situacin, son: a) al revs del caso anterior, nace la obligacin fiscal con el devengo de la renta, b) el inters es parte de los ingresos brutos; c) el reajuste es parte de los ingresos brutos; d) forma parte de la base imponible del ppm; e) se rige por las normas generales del impuesto de Primera Cat. f) Cuando se ha obtenido un inters real, utilidad o mayor valor por estas operaciones, nace la obligacin tributaria. EXPLICACION: no se debe confundir inters real con nominal. El inters nominal, es aqul que aparece en la pizarra de los bancos e instituciones financieras. El real, se determina una vez conocido la variacin del IPC (inflacin). El inters nominal pudiera no generar renta a tributar, sino una disminucin del patrimonio del ahorrante (a travs de un inters real negativo). No se tributa por el inters nominal, sino por el inters real. INTERES, PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (Art. 41 bis). 1.- El valor del Capital, se reajustara de acuerdo a la variacin de la Unidad de Fomento experimentada en el plazo que comprende la operacin. 2.- El inters ser el valor cobrado que exceda del capital reajustado. RENTAS EXENTAS (Art. 39). 1.- Los dividendos pagados por S.A. o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas. 2.- Los intereses o ventas de: a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o garanta del estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del estado. b) Los bonos o letras hipotecarias emitidas por las instituciones autorizadas para hacerlo. c) Los bonos debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitido por la Caja Central de Ahorro y Prstamos, Asociaciones de Ahorro y Prstamos, Empresas bancarias y de cualquier naturaleza, Sociedades Financieras, Institutos de Financiamiento Cooperativo y las Cooperativas de Ahorro y Crdito. d) Los abonos y debentures emitidos por S.A. e) Las cuotas de ahorro emitidas por Cooperativas y los aportes de Capital en Cooperativa. f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquier naturaleza efectuado en alguna de las Instituciones mencionadas en la letra c) anterior. INTERESES OBTENIDOS POR CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLEN ACTIVIDDES EN LOS Nos 3, 4 Y 5 DEL ART. 20 Las rentas Percibidas y devengadas por estos contribuyentes, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general y siempre que la inversin generada de diversas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern en dichos nmeros. La exencin sealada anteriormente, por los intereses detallados en el N 2 letras a) a la g), no regirn para los contribuyentes clasificados en los N 3, 4 Y 5 del artculo 20 que declaren su renta efectiva. PERIODO EN QUE SE IMPUTAN LOS INGRESOS DEL ARTICULO 20 N 2 (ART. 29). En el caso de las rentas obtenidas por los contribuyentes clasificados en el artculo 20 N 2, los ingresos se incluirn en el ao en que se perciban. 3.- RENTAS DE LA INDUSTRIA, COMERCIO Y OTROS ACTIVIDADES GRAVADAS 3.1. El artculo 20 N 3 grava las rentas obtenidas mediante el Capital, de las siguientes actividades. a) Industria. b) Comercio. c) Minera. d) Explotacin de las riquezas del mar y dems actividades extractivas. e) Compaas areas. f) Compaas de seguros. g) Bancos. h) Asociaciones de Ahorro y Prstamo. i) Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos. j) Sociedades de inversin o capitalizacin. k) Empresas financieras y otras actividades anlogas. l) Constructoras. m) Periodsticas, publicitarias, de radiodifusin y televisin. n) Procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4. - EL ARTICULO 20 N 4, GRAVA LAS RENTAS OBTENIDAS POR LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES a) Corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que dispone el el artculo 42 N 2: - Que sean Personas naturales -Cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal. - No empleen capital en forma predominante. b) Comisionista con oficina establecida. c) Martilleros. d) Agente de aduana. e) Embarcadores y otros, que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero. f) Agentes de seguros que no sean Personas Naturales. g) Colegios, academias, e instituciones de enseanza particular y otros establecimientos particulares (de este gnero). h) Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares. i) Empresas de diversin y esparcimiento. 5.- EL ARTICULO 20 N 5. Establece lo siguiente. Grava todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra Categora ni se encuentran exentas.

6.- EL ARTICULO 20 N 6, grava los premios de loteras con una tasa del 15%, en calidad de Impuesto nico de esta Ley.

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA La mecnica de determinacin de la renta lquida imponible es la siguiente: + = = Ingresos Brutos (Art 29) Costo Directo (Art 30) Renta Bruta $ Gastos Necesarios (Art 31) Renta lquida $ Correccin Monetaria (Art 32) Ajustes Finales (Art 33) = Renta Lquida Imponible $ La base imponible de primera categora se encuentra determinada fundamentalmente en los artculos 29, 30, 31, 32 y33 de la ley. INGRESOS BRUTOS (Artculo 29) CONCEPTO Es el total de las ventas o el valor total de los servicios prestados y cualquier otro ingreso devengado, con la sola excepcin de los ingresos que no se reputen rentas. Entonces, comprende los ingresos provenientes de actividades de los N 1, 3, 4, y 5 del Artculo 20, sea que se encuentren percibidos o devengados, y los del N 2 del artculo 20 que se encuentren percibidos y aquellas diferencias de cambio en favor del contribuyente originadas en crditos. No forman parte de los ingresos brutos los ingresos referidos en el artculo 17 (no constitutivos de renta). Sin embargo los contribuyentes que llevan contabilidad fidedigna debern computar como ingreso bruto los reajustes mencionados en el artculo 17 en sus nmeros 25, (reajustes provenientes de inversiones en el sector financiero) y en el nmero 28, (reajuste de los pagos provisionales mensuales. - Ejercicio en el cual deben contabilizarse los ingresos brutos. Su contabilizacin dice relacin con el primero de los hechos que ocurra: 1. Su devengamiento; o 2. su percepcin.1 Formas especiales en la determinacin del ingreso bruto a) Contratos de promesas de ventas de inmuebles
1

Devengar: tener un ttulo o derecho, independiente de su actual exigibilidad, y que constituya un crdito para su titular. Percibir: ingresar materialmente al patrimonio: pago, abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado; modos alternativos de extinguir las obligaciones.

En estos casos la ley seala que el reconocimiento del ingreso debe efectuarse en la oportunidad en que se suscriba el contrato de venta correspondiente, por lo tanto cualquier pago efectuado con motivo de la suscripcin de la promesa, tiene la calidad de un mero anticipo representando para el promitente vendedor un pasivo y para el promitente comprador una cuenta por cobrar, transformndose recin en el momento de suscripcin del contrato venta en ingreso bruto para el promitente vendedor, tanto la parte percibida como devengada. b) Contratos de construccin por suma alzada Cuando se trate de este tipo de contratos, se considerar como ingreso bruto derivado de ellos, el valor de la obra ejecutada, y se incluirn o computarn como tales en el ejercicio en que se formulen los estados de pagos respectivos. En otras palabras, los ingresos brutos de este tipo de contratos, estarn representados por el valor de la obra ejecutada y se debern incluir, ya sea, para los efectos de los impuestos anuales a la renta o para los fines de los pagos provisionales mensuales, en el ejercicio o perodos en que la empresa constructora formule su cobro a las personas que encargaron la construccin del inmueble, mediante la presentacin de los respectivos estados de pagos u otros documentos ue los reemplacen, independiente de la fecha en que se paguen o perciban efectivamente los referidos ingresos. c) Anticipos de intereses obtenidos por bancos e instituciones financieras y similares Por expresa disposicin de la ley, los anticipos de intereses obtenidos por las instituciones arriba sealada tienen la calidad de ingresos brutos. RENTA BRUTA, se determina deduciendo de los ingresos brutos los costos directos de bienes y servicios. MENOS: INGRESOS BRUTOS - COSTOS DIRECTO de los bienes y servicios Necesarios para producir la renta _______________________________ RENTA BRUTA (ART. 30 Ley de la Renta)

COSTOS DIRECTOS (Art. 30)2 Para determinar la renta bruta de un contribuyente, el artculo 30 de la ley sobre impuesto a la renta, ordena rebajar el Costo directo de los bienes producidos o elaborados por las empresas el cual estar formado por el valor de la materia prima, servicios y mano de obra directa. Debe entenderse como materia prima directa aquellos materiales directos, piezas acabadas y servicios proporcionados por terceros que guarden relacin directa con los bienes producidos o elaborados, o bien aquellos que puede identificarse con algn proceso o departamento especifico por los que pasa el producto en su etapa de elaboracin. No obstante lo anterior pueden existir materias primas relacionadas directamente con el producto que por su escaso valor resulte aconsejable considerarlas como un gasto de fabricacin y por tanto deducibles en la determinacin de la renta, por la va de los gastos necesarios a que se refiere el artculo 31. En estos casos, si se desea optar por el camino sealado, debe pedir autorizacin al Director Regional del Servicio. Por otra parte, en el caso de ciertas actividades fabriles en que determinados rubros de gastos generales de fabricacin constituyan el elemento preponderante del costo de los bienes producidos, ellos podrn formar parte del costo directo, en lugar de ser rebajados como gastos del ejercicio correspondiente. (Circular 26 de 1976) Mano de obra directa: Est constituida por la mano de obra fabril que puede ser identificada directamente con los bienes producidos o, en algunos casos, con departamentos o procesos especficos. Al tenor de lo expresado, constituyen mano de obra directa, siempre que cumplan con la identificacin sealada, entre otras remuneraciones, las siguientes:
2

Circular 26 de 1976.

a) Salarios y jornales b) Horas extraordinarias c) Tratos e incentivos directos de produccin d) Leyes sociales patronales que afecten las remuneraciones anteriores Por tanto no corresponde calificar de mano de obra directa aquella que constituya un gasto general indirecto de fabricacin, los cuales segn la practica contable se distribuyen en alguna proporcin o parmetro previamente establecidos entre todos los procesos u ordenes de fabricacin. A modo de ejemplo constituirn mano de obra indirecta las siguientes remuneraciones: a) Gratificaciones b) Participaciones c) Indemnizaciones d) Incentivos e) Premios f) Bonificaciones g) Bonos de vacaciones y aguinaldos h) Remuneracin de los supervisores i) Mano de obra ociosa. En el caso de las empresas que presten servicios, su costo directo comprender el valor de la mano de obra directa, los materiales y repuestos empleados, el valor de los servicios prestados por terceros que hayan sido necesarios para la prestacin del servicio respectivo.