Auditoria Financiera

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Financiera
CAPITULO I 1. DEFINICIONES 1.1 AUDITORIA De acuerdo con la perspectiva epistemolgica, auditora es un mtodo que busca acercar una materia sujeto a un criterio, en funcin de un objeto superior de control. Su carcter cientfico depende de las metodologas que utilice para ello, las cuales han evolucionado durante la historia en la misma medida que lo han ido haciendo su objetivo y criterios. Los estndares internacionales definen a la auditora de manera similar, que la
define como un proceso estructurado que tiene como objetivo permitirle al auditor expresar una opinin respecto de si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera. En el presente, la estructura aplicable de informacin financiera son, normalmente, los estndares internacionales de informacin financiera (IFRS), En espaol se les conoce como NIIF, Normas Internacionales de Informacin Financiera. Tales definiciones contrastan con que la auditora es una evaluacin de una persona, organizacin, sistema, proceso, producto o proyecto, realizada para determinar la validez y la confiabilidad de la informacin, y tambin proporcionar una evaluacin del sistema de control interno. Esta es, ciertamente, una percepcin bien arraigada en lo comn y a la auditoria de estados financieros tradicionales.
Segn el International Education Standard, prrafo 1 (de la IAESB), la Auditora es el proceso estructurado que:
Conlleva la aplicacin de habilidades analticas, juicio profesional y escepticismo Usualmente es realizada por un equipo de habilidades directivas. Usa formas apropiadas de tecnologa y se adhiere a una metodologa. Cumple con todos los estndares tcnicos relevantes tales como: Estndares Internacionales de Auditora (ISAs) (NIAs) Estndares Internacionales de Control de Calidad (ISQCs) Estndares Internacionales de Informacin Financiera (IFRS) (NIIF) Estndares Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS) y cualquiera equivalentes internacionales, nacionales y/o locales y; Cumple con los estndares requeridos de tica profesional. profesionales, dirigido con
Utilizando la misma estructura, es posible analizar en detalle y de manera especfica para la auditora, la diferenciacin entre los mtodos (confianza privada, fe pblica e inters pblico), las metodologas (revisin, atestacin y aseguramiento) y los procedimientos (comprobacin, anlisis y administracin de riesgos). En consecuencia, la auditora no consiste nicamente en dar una opinin. En el presente, tal opinin debe estar respaldada por un proceso estructurado que debe estar debidamente documentado. Existen varias formas de organizar el proceso bsico de la auditora, en el cual claramente se diferencian cinco sub-procesos: contratacin, planificacion, ejecucin, documentacin y reporte. Desde la perspectiva de la cadena del valor de la informacin no es posible prescindir de ninguno de ellos, habida cuenta que los siguientes dependen de los anteriores.
En el presente, el sub-proceso de contratacin hace parte de un esfuerzo ms amplio de negociacin entre el auditor y el cliente. Para el auditor, la aceptacin y continuacin del cliente es un asunto que tiene caracterstica estratgicas, tanto para la permanencia del auditor en el mercado como por efectos de la independencia que tiene que mantener La principal salvaguarda es el contrato escrito debidamente legalizado.
2. AUDITORIA FINANCIERA Es aquella que emite un informe u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen, la opinin indispensable que esta opinin sea expresada por un contador pblico debidamente autorizado La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por un ente con la finalidad de emitir una opinin La auditora financiera: Es el examen (constancia o evidencia de soporte se dejada tcnicamente en los papeles de trabajo) que se realiza a los estados financieros bsicos por parte de un auditor con la finalidad de establecer su razonabilidad de la informacin presentada, dando a conocer los resultados de su examen mediante un informe u opinin, a fin de aumentar la fiabilidad de la informacin financiera. 2.1 Objetivos de la auditora de estados financieros El objetivo de una auditora de estados financieros es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del auditor, de una opinin sobre si los estados financieros han
sido preparados en todos los aspectos materiales de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. Dicha opinin se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel, en todos los aspectos materiales, o se presentan fielmente, de conformidad con el marco de referencia adoptado. Una auditora realizada que se realiza de conformidad con las NIA y con los requerimientos de tica aplicables permite al auditor formarse dicha opinin. Los estados financieros sometidos a una auditoria, son preparados por la administracin de la entidad. Las NIA no imponen responsabilidades a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No obstante una auditoria de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditoria. La auditora de los estados financieros no exime a la direccin o responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades. 2.1 Objetivos del Auditor en la realizacin de una auditora de estados financieros La obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debido a fraude o error que permita al auditor de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera y aplicable. La emisin de un informe sobre los estados financieros y el cumplimiento de los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.
Principios fundamentales de tica profesional a aplicar por el auditor en la realizacin de una auditoria de estados financieros: Integridad Objetividad Competencia y diligencia profesional Confidencialidad Comportamiento profesional
Escepticismo Profesional El escepticismo profesional implica una especial atencin por ejemplo, a: La evidencia que contradiga otra evidencia de auditora obtenida. La Informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de auditora. Las condiciones que puedan indicar un posible fraude. Las circunstancias que sugieran la necesidad de a aplicar procedimientos de auditora adicionales a los requeridos por las NIA. El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditora es necesario para que el auditor por ejemplo reduzca los riesgos de: Pasar por alto circunstancias inusuales. Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en la auditora. El escepticismo profesional es necesario para realizar una evaluacin crtica de la evidencia de auditora, lo que implica cuestionar la evidencia de auditora contradictoria y la fiabilidad de los documentos y las respuestas a indagaciones
as como de otra informacin obtenida de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad. Juicio Profesional El juicio profesional es esencial para realizar una auditora adecuadamente. Esto se debe a que la interpretacin de los requerimientos de tica aplicables y de las NIA, as como de las decisiones informadas que son necesarias durante toda la auditora no es posible sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario, en especial, en relacin con las decisiones a tomar sobre: La importancia relativa y el riesgo de auditora La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditora. La evaluacin de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo ms para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor. La evaluacin de los juicios de la direccin en la aplicacin del marco de informacin financiera aplicable a la entidad. El juicio provisional necesita ser ejercido durante toda la auditora debiendo documentarse adecuadamente. A este respecto, se requiere que el auditor prepare la documentacin de auditora suficiente que permita que un auditor experimentado, sin relacin previa con la auditora, comprenda los juicios profesionales significativos formulados para alcanzar conclusiones sobre cuestiones significativas surgidas durante la realizacin de la auditora. El juicio profesional no debe ser aplicado como
justificacin de decisiones que, de otra forma, no estn respaldadas por los hechos y circunstancias del encargo o por evidencia de auditora suficiente y adecuada. . Riesgo de Auditoria El riesgo de auditora es funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin la valoracin de los riegos se basa en los procedimientos de auditora aplicados para obtener informacin necesaria con dicho propsito y en la evidencia obtenida durante toda la auditora. La valoracin de los riesgos es una cuestin de juicio profesional, ms que una cuestin que pueda medirse con precisin. Riesgos de Incorreccin Material Los riesgos de incorreccin material pueden estar relacionados con: Los estados financieros en su conjunto Las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar. Los riesgos de incorreccin material en los estados financieros en su conjunto se refieren a los riesgos de incorreccin material que conciernen de manera generalizada a los estados financieros en su conjunto y que afectan potencialmente a muchas de las afirmaciones. Los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones se valoran con el fin de determinar la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos de auditora posteriores necesarios para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. Dicha evidencia permite al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con un nivel de riego de auditora aceptablemente bajo.
Los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones tienen dos componentes: el riesgo inherente y el riesgo de control. El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad y existen con independencia de la auditoria de los estados financieros. El riesgo inherente es ms elevado para algunas afirmaciones y tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relacionados, que para otros. Las circunstancias externas que originan riesgos de negocios pueden tambin influir en el riesgo inherente. El riesgo de control es funcin de la eficiencia del diseo, implementacin y mantenimiento del control interno por parte de la direccin para responder a los riesgos identificados que amenacen la consecucin de los objetivos de la entidad relevantes para la preparacin de sus estados financieros. Por lo general, las NIA no se refieren por separado al riesgo inherente y al riesgo de control, sino a una valoracin combinada de los riesgos de incorreccin material. Sin embargo, el auditor puede hacer valoraciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control, dependiendo de las tcnicas o metodologas de auditora y de las consideraciones prcticas que tenga en cuenta. La valoracin de los riesgos de incorreccin material puede expresarse en trminos cuantitativos, tales como porcentajes, o en trminos no cuantitativos. Riesgo de Deteccin El riesgo de deteccin est relacionado con la naturaleza, momento de realizacin extensin de los procedimientos de auditora que el auditor determine con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Por lo tanto en funcin de la eficacia de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por el auditor. Cuestiones como: Una planificacin adecuada Una adecuada asignacin de personal al equipo del encargo; La aplicacin del escepticismo profesional; y La supervisin y revisin del trabajo de auditora realizado,
Contribuyen a mejorar la eficacia de un procedimiento de auditora y de su aplicacin y reducen la posibilidad de que el auditor pueda elegir un procedimiento de auditora inadecuado, aplicar incorrectamente un procedimiento de auditora adecuado o malinterpretar los resultados de la auditora. Limitaciones Inherentes a la Auditoria No cabe esperar, ni es posible que el auditor reduzca a cero el riesgo de auditora y, en consecuencia, el auditor no puede obtener una seguridad absoluta de que los estados financieros estn libres de incorreccin material, debido a fraude o error. Esto se debe a que existen limitaciones inherentes a la auditora, que tienen como resultado el que la mayor parte de la evidencia de auditora a partir de que el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinin sea ms convincente que concluyente. Las limitaciones inherentes a la auditora surgen de: La naturaleza de la informacin financiera; La naturaleza de los procedimientos de auditora; y La necesidad de que la auditora realice en un plazo de tiempo y con un costo razonable. La Naturaleza de la Informacin Financiera
La prelacin de los estados financieros conlleva juicios de la direccin al aplicar a los hechos y circunstancias de la entidad los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable. Adicionalmente, numerosas partidas de los estados financieros llevan implcitas decisiones o valoraciones subjetivas o cierto grado de incertidumbre, y puede haber diversas incertidumbres o juicios aceptables. La Naturaleza de los Procedimientos de Auditoria Existen limitaciones prcticas y legales de la capacidad del auditor de obtener evidencia de auditora por ejemplo: Existe la posibilidad de que la direccin u otros puedan proporcionar, de manera intencionada o no, toda la informacin que sea relevante para la preparacin de los estados financieros o que haya solicitado el auditor. En consecuencia el auditor no puede estar seguro de la integridad de la informacin, aunque haya aplicado procedimientos de auditora para tener seguridad de que se ha obtenido toda la informacin relevante. El fraude puede implicar existencia de planes sofisticados y cuidadosamente organizados para su ocultacin. Por lo tanto, los procedimientos de auditora utilizados para conseguir evidencia de auditora pueden no ser eficaces para detectar una incorreccin intencionada. Una auditora no es una investigacin oficial de supuestas irregularidades. En consecuencia, el auditor no tiene poderes legales especficos, como el de llevar a cabo registros, lo cual puede ser necesario para una investigacin de ese tipo. Otras Cuestiones que Afectan q las Limitaciones Inherentes a la Auditoria
En el caso de determinadas afirmaciones o cuestiones analizadas, los posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son especialmente significativos. Dichas afirmaciones o materias objeto de anlisis incluyen: El fraude, especialmente el fraude en el que participa la alta direccin o cuando existe colusin. La existencia e integridad de las relaciones y transacciones con partes vinculadas. El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Hechos o condiciones futuros que puedan ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en funcionamiento.
1.2
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA
Estados financieros: presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas explicativas cuya, finalidad es la de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de referencia financiera aplicable. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
CAPITULO II MARCO LEGAL NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Son los requisitos mnimos de calidad, relativa a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el Contador Pblico y Auditor que emita informes, esto quiere decir que son opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin sujeta a examinar. Las normas como cosa distinta de los procedimientos de auditoria se refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor si no tambin al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a l. Las normas de auditoria son los requisitos que deben observarse para el desempeo de un trabajo de auditoria de calidad profesional. NIA 200 Objetivos y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros.
Esta Norma trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo con NIA. Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referir al auditor independiente como "el auditor". NIA 210 Trminos de los compromisos de auditoria Esta Norma trata de las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo. La NIA 220 trata de los aspectos de aceptacin del trabajo que estn dentro del control del auditor. NIA 230 Documentacin o papeles de trabajo Esta Norma trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentacin de la auditora para una auditora de estados financieros. El apndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos especficos para la documentacin de la auditora. Los requisitos especficos de documentacin de otras NIA no limitan la aplicacin de esta NIA. Las leyes o regulaciones puede establecer requisitos adicionales de documentacin.
NIA 240 La responsabilidad del auditor en la consideracin del fraude Esta Norma trata de las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros. Especficamente, abunda sobre cmo deben aplicarse la NIA 315 y la NIA 330 en relacin con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude. Cuando existe una afirmacin errnea, el auditor debe considerar si existe fraude. Si el auditor identifica un fraude debe comunicarlo inmediatamente a la gerencia, el fraude interesa ya que afecta a los estados financieros, ejemplo el robo de una idea no interesa. NIA 250 Consideraciones de las leyes y reglamentaciones en una auditoria Esta Norma trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor especficamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones especficas. NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditoria a los encargos del ente Reconociendo la importancia de una comunicacin efectiva bilateral en una auditora de estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicacin del auditor con los encargados del gobierno corporativo, e identifica algunos asuntos especficos que deben comunicarse a ellos. Estos asuntos, que complementan los requisitos de esta NIA, se identifican en otras NIA (ver apndice 1). Adems, la NIA 265 establece requisitos especficos, respecto a la
comunicacin a los encargados del gobierno corporativo de deficiencias importantes en el control interno, que el auditor ha identificado durante la auditora.
CAPITULO III AUDITORIA FINANCIERA
3.1
DIAGNSTICO DEL CLIENTE
Se debe hacer una investigacin del negocio previo a la aceptacin del trabajo de auditora, para ello debemos enfocarnos en el conocimiento del negocio, hemos indagado la NIA 315 en donde podemos encontrar los procedimientos y directrices que debemos seguir para obtener un adecuado conocimiento del Negocio. Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el informe de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Obtencin del conocimiento Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad
que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora. En seguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo, senior). Discusin con personal de auditora interna y revisin de informes de auditora interna. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.. Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores). Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros). Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros
provisionales,
manual
de
polticas
de la
administracin,
manuales
de
sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas). "Obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. El auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora. Procedimientos de evaluacin del riesgo Y fuentes de informacin sobre la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta seccin explica los procedimientos de auditora que se requiere al auditor que realice para obtener el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno (procedimientos de evaluacin del riesgo). Tambin requiere la discusin entre el equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa. Procedimientos de evaluacin del riesgo El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno: Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad; Procedimientos analticos; y Observacin e inspeccin.
Control interno El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora. El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar los tipos de representaciones errneas potenciales, considerar factores que afectan a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, y disear la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora. El control interno, segn se discute en esta NIA. consiste de los siguientes componentes: El ambiente de control. E! proceso de evaluacin del riesgo por la entidad. El sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relevantes a la informacin financiera y la comunicacin. Actividades de control. Monitoreo de controles relacionados,
3.2
PROPUESTA Y CARTA DE ENCARGO
Propuesta de Auditoria La propuesta de auditora debe incluir varios elementos los cuales mencionamos. Objetivos Alcance de la Revisin
Metodologa Del Trabajo Informes Requerimientos Mnimos De Informacin Aceptacin
Objetivos El objetivo principal del trabajo a desarrollar es el de efectuar una REVISIN de los estados financieros de la Empres Autos del Futuro, S.A,. por el ejercicio del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012, a fin de poder emitir una opinin respecto a los mismos, para fines financieros y fiscales.
Alcance de la Revisin Nuestro examen se efectuar de conformidad con las normas internacionales de auditoria y en consecuencia, incluir todas las pruebas que juzguemos oportunas en vista de las circunstancias. Dichas pruebas son de carcter selectivo y no necesariamente servirn para detectar todas las irregularidades que pudieran existir en las Compaas sin embargo, tendramos en mente esa posibilidad, que de presentarse las haramos de su conocimiento inmediatamente. Nuestra opinin con respecto a los estados financieros en su conjunto, se emitir con plena independencia de las Compaas y ser el resultado de la aplicacin de las normas de auditora antes mencionadas. Metodologa del Trabajo El trabajo se llevara a cabo de acuerdo al siguiente programa:
a)
Debido a que requerimos la informacin del 1 de enero al 31 de diciembre de
2012 e inclusive parte del ejercicio 2010 y 2011, es necesario que los libros oficiales de contabilidad se encuentren debidamente. b) El trabajo a desarrollar y el tiempo a emplear por personal de esta Firma, depender en forma primordial y definitiva de la cooperacin que tengamos por parte del personal encargado de la contabilidad de la Compaa y de su direccin, incluyendo la localizacin de comprobantes y la preparacin de algunos anlisis y cdulas analticas que estimamos no justifiquen inversin de tiempo por nuestra parte. c) Contando con los elementos anteriores, nuestras visitas se llevarn a cabo en el siguiente orden:
Visita Preliminar Se llevar a cabo en el mes de ya se tendr
Visita Final Se llevar a cabo en el mes de
agosto del 201, fecha en la que febrero del 2012, fecha en la que consideramos la consideramos ya se tendr la balanza definitiva debidamente satisfechos. Informes Como resultado de nuestra revisin se entregara la siguiente informacin de las Compaas del Grupo: a) I. Un cuaderno en el nmero de ejemplares que la Empresa solicite, y que Informe de Auditoria. contendr: del ejercicio y 2012, nuestros depurada balanza definitiva al 31 de julio 2012.
"Requisitos Mnimos De Informacin"
II.
Estados Financieros bsicos de la Compaa (responsabilidad de la -Estado de Situacin Financiera -Estado de Resultados -Estado de Cambios en la Situacin Financiera -Estado de Variaciones en las Cuentas de Inversin de los Accionistas -Notas a los Estados Financieros b) Una carta de observaciones y sugerencias para el mejoramiento de los procedimientos de contabilidad, impuestos fiscales federales y controles internos establecidos.
administracin de la empresa,) que se identifican como sigue:
Requerimientos Mnimos de Informacin Estados Financieros Para nuestra visita se requerir de un juego completo de los estados financieros con los anexos relativos al cierre del ejercicio, y la siguiente informacin: 1.2.3.Estado de Situacin Financiera. Estado de Resultados Integral. Estado de cambios en el Patrimonio.
4.- Flujo de Efectivo 5.- Notas a los Estados Financieros
Carta de Encargo
Hay que ser mencin de que los estados financieros que estn sujetos a nuestro examen son responsabilidad de la administracin de la empresa. Por ello, la administracin es responsable del correcto registro de las transacciones en la contabilidad, del cuidado de los activos de la entidad y de mantener una estructura de control interno que permita la preparacin de estados financieros con cifras razonables. 3.3 PLAN DE AUDITORIA
NIA 300 Planificacin de la auditora de Estados Financieros Segn la NIA 300 se refiere a la planeacin de la auditora financiera, el propsito de la misma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditorias recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna.
3.4
PROGRAMA DE AUDITORIA:
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas reas o procedimientos de auditora. Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora. El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.
3.5
CONTROL INTERNO ANTES DE LAS PRUEBAS
Una prueba de cumplimiento es una prueba que rene evidencia indicar si un control funciona efectivamente y logra sus objetivos.
de auditora para
El auditor entonces solo debe aplicar pruebas de cumplimiento a aquellos controles sobre los cuales depositar confianza para modificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sobre saldos, los cuales siempre deben ser probados, dado que aseguran la integridad de la informacin. Tipos de Prueba de Cumplimiento Existen pruebas de: Detalles: las cuales entendemos que se refieren a la verificacin de constancia de un control realizado por los funcionarios del ente sobre todo atributos como fecha, parte, descripcin, etc. Contenido en un documento o soporte magntico. Observacin: El tipo de prueba que se selecciona depende del control identificado y del objetivo de la prueba. Ejemplo Control de integridad de poblacin en la captura de informacin, tienen como objetivo asegurarse que los datos que revelan el intercambio se ingresan en el sistema de procesamiento. Lo que preocupa a la auditoria es que algunos de esos intercambios, no sean registrados. Por lo tanto tomar una muestra para detectar que se registraron los atributos, no descubrir las omisiones. Por lo tanto se tiene que recurrir a la prueba de indagacin y observacin. Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora.
El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control est funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora. Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin.
3.6
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin. Una segunda definicin definira al control interno como el sistema conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin. Aspectos que pueden denotar un buen control interno En un buen control interno debe existir: Una estructura jerrquica definida que permita de notar lneas de autoridad responsabilidad en cada funcin. Control sobre las transacciones contables (autorizacin, aprobacin, ejecucin y registro). Segregacin adecuada de funciones. Documentos re-enumerados. Personal competente. Fianzas de manejo para algunos activos.
Planes y presupuestos que fijen metas especficas a cada departamento. Un departamento de Auditora Interna.
Objetivos del Control Interno Verificar que los recursos se utilizan con eficiencia y eficacia en el desarrollo de operaciones. Recordemos que es eficaz la empresa o la persona que consigue los objetivos, sin importar que para lograrlo haya sido ineficiente. De otro lado, ser eficiente significa administrar bien los recursos as no haya logrado los objetivos porque la persona o la empresa fue ineficaz. El objetivo del control interno financiero, orientado hacia el proceso contable y la preparacin de estados financieros contables oportunos, con informacin suficiente y confiable. Muchos debacles ocurridas a pequeas y hasta gigantes empresas en todo el planeta se derivaron de maquillajes contables para engaar toda clase de usuarios de la informacin, encubriendo millonarias prdidas por irregulares manejos o elevando fraudulentamente el valor patrimonial para obtener una mejor posicin en la bolsa de valores. El tercer objetivo est relacionado con el cumplimiento. No perder de vista las legislaciones vigentes en cada pas, los estatutos, las normas y las polticas internas. Su desobediencia puede generar consecuencias costosamente perjudiciales para la imagen de una empresa y por un descuido o negligencia es posible que se presenten efectos colaterales, a veces prdidas y fracasos tristes como la bancarrota. Estudio y Evaluacin del Control Interno
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria. El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar". Factores Del Control Existen cuatro factores que deben ser considerados al aplicar el proceso de control. 1. Cantidad 2. Tiempo 3. Costo 4. Calidad Los tres primeros son de carcter cuantitativo y el ltimo es eminentemente cualitativo. El factor cantidad se aplica a actividades en la que el volumen es importante. A travs del factor tiempo se controlan las fechas programadas. El costo es utilizado como un indicador de la eficiencia administrativa, ya que por medio de l se determinan las erogaciones de ciertas actividades. La calidad se refiere a las especificaciones que deben reunir un cierto producto o ciertas funciones de la empresa.
3.7
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Son pruebas de auditora que se disean para obtener evidencia de que los datos e informacin producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos y vlidos. Determinan la razonabilidad de las cifras que presentan los estados financieros de la entidad. Es importante tomar en cuenta que en toda auditora no debe faltar la realizacin de las pruebas sustantivas, porque como su nombre lo indica son las que le dan sustento a las operaciones de la empresa, de tal forma que cuando se hacen pruebas sustantivas en una auditora se est revisando, verificando, calculando y validando operaciones monetarias que permiten obtener una seguridad, que si las cifras que presentan los estados financieros son razonablemente correctas, para luego emitir una opinin basados en los resultados obtenidos. Tipos de pruebas sustantivas Existen dos tipos generales de pruebas sustantivas: pruebas analticas sustantiva s (NIA 520); y pruebas de detalle (NIA 330)
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor puede utilizar, ya sea cualquiera de estas pruebas o una combinacin de las dos. El tipo de prueba a utilizar y la cantidad de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento queda a criterio del auditor y debe basarse en la efectividad y consideraciones de eficiencia. Pruebas analticas sustantivas
Son las evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros, los procedimientos analticos tambin incluyen la medida, necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra informacin relevante. 3.8 PRUEBAS ANALTICAS
Dan origen a las pruebas analticas (analtico sustantivas, analticas generales) Se definen como valuaciones de informacin financiera que se hacen mediante un estudio de las relaciones entre datos financieros y no financieros que implican comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor. Una suposicin fundamental es que se prev que existen relaciones (que parece verdadero y puede creerse); entre los datos y que se mantendrn mientras no se presenten condiciones opuestas. Por tanto se puede utilizar esas relaciones para obtener evidencia sobre la informacin contenida en los estados financieros. Disponibilidad y confiabilidad de los datos Los datos podran no estar disponibles para desarrollar las expectativas. Se debe evaluar la confiabilidad en base a la fuente de los dato, tambin debe considerarse cualquier otra informacin que el auditor posea al respecto. Los factores que influyen en la confiabilidad son: Obtenida de fuentes independientes externas o fuentes internas. Fuentes internas son independientes de quienes son responsables por los montos auditados.
Obtenidos desde un sistema confiable y adecuados controles. Informacin sujeta a revisin ao en curso o anterior. Se utilizan diversas fuentes
Pasos a seguir en la aplicacin de las pruebas: Crear una expectativa. Determinar la diferencia respecto a la expectativa que puede aceptarse, sin investigar. Comparar la expectativa con el dato real. Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la expectativa Cuando de dice crear una expectativa, se puede realizar con: Informacin financiera comparativa de perodos anteriores Resultados previstos como los presupuestos y los pronsticos Relaciones entre los elementos de informacin financiera de un perodo Informacin procedente de empresas similares de la misma industria Relaciones entre la informacin financiera y los datos no financieros relevantes
Investigacin y Evaluacin De Diferencias Evaluar las desviaciones importantes no esperadas, en cuanto a lo referente la respuesta de la administracin debe corroborarse con otra evidencia comprobatoria. Si no hay explicacin se debe reunir evidencia suficiente a travs de otro procedimiento. Revisin Analtica Preliminar
Los objetivos se esta revisin preliminares asegurar que los estados financieros sean congruentes con nuestro conocimiento del negocio, nuestra comprensin de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia de auditora. Puesto que estos procedimientos analticos no estn diseados para proporcionar seguridad sustantiva acerca de cuentas especficas y errores potenciales, no se ejecutan al mismo nivel de detalle que los procedimientos analticos sustantivos. Ayuda a mejorar la comprensin del negocio del cliente, as como de las
transacciones y eventos que han ocurrido desde la ltima visita, identificar reas que puedan presentar riesgo para la auditora. Etapas en los procedimientos analticos para la revisin de los estados financieros. Obtener informacin financiera y, posiblemente, no financiera. Comparar la informacin Analizar los resultados Revisin de resultados de comparaciones iniciales Realizacin de anlisis posteriores Clculo de anlisis y razones Realizacin de comparaciones adicionales Conclusiones al respecto
Pruebas Analtico Sustantivas Para obtener evidencia se pueden utilizar pruebas de detalle, analtica o una combinacin. Se considera la eficiencia y efectividad.
Se relacionan generalmente con las cuentas de resultado.
Se analizan conceptos como: Ventas Costo de ventas Gastos Impuestos Sueldos
Revisin Analtica Final Evaluar las conclusiones alcanzadas, revisar la integridad de la presentacin de los estados financieros y de las revelaciones incluidas en stos. El resultado de ella puede indicar que se necesite evidencia adicional. Utilidad de los procedimientos analticos Comprensin de la actividad y giro del cliente Evaluacin de la capacidad para continuar como empresa en marcha Indicacin de la presencia de errores posibles en los estados financieros Reduccin de pruebas detalladas de auditora EL REPORTE DEL AUDITOR
3.10
El reporte del auditor debe contener una expresin clara de su opinin respecto de los estados financieros.
El auditor debe evaluar las conclusiones obtenidas a partir de la evidencia de auditora obtenida como la base para la formacin de la opinin sobre los estados financieros. El reporte del auditor debe sealar que el auditor considera que la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido es suficiente y apropiada para proveer la base para la opinin del auditor. Se debe expresar una opinin no-calificada cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una imagen fiel o estn presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera. Cuando expresa una opinin no-calificada, el prrafo de opinin del reporte del auditor debe sealar la opinin del auditor respecto de que los estados financieros dan una imagen fiel o presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera (a menos que por ley o regulacin se requiera que el auditor use diferente redaccin para la opinin, caso en el cual se debe usar la redaccin prescrita). Estructuras de informacin financiera La opinin del auditor sobre los estados financieros se dar en el contexto de la estructura aplicable de informacin financiera. En algunas circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requerimiento especfico de la estructura de informacin financiera puede resultar en estados financieros que conduzcan a error con relacin a las circunstancias particulares de la entidad. Si esto ocurre, el auditor considerara cmo la estructura de informacin
financiera trata tales circunstancias raras y si necesita ser modificado el reporte del auditor. Formacin de la opinin La formacin de la opinin sobre los estados financieros implica los siguientes cinco pasos: Paso 1 - Evaluacin de la evidencia de auditora obtenida Se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para reducir, a un nivel bajo que sea aceptable, los riesgos de declaracin equivocada material contenida en los estados financieros? Paso 2 - Evaluacin de los efectos de las declaraciones equivocadas no corregidas, identificadas y de los aspectos cualitativos de las prcticas de contabilidad de la entidad Hay seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de declaracin equivocada material? Paso 3 - Evaluacin de si los estados financieros han sido preparados/presentados de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera Los estados financieros (incluyendo las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones) estn presentados de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera? Esto incluye la evaluacin de si:
Las polticas de contabilidad seleccionadas y aplicadas son consistentes con la estructura de informacin financiera y son apropiadas en las circunstancias; Los estimados de contabilidad hechos por la administracin son razonables en las circunstancias; La informacin presentada en los estados financieros, incluyendo las polticas de contabilidad, es relevante, confiable, comparable y comprensible; y Los estados financieros ofrecen revelaciones suficientes que le permitan a los usuarios entender el efecto de las transacciones y eventos materiales en la informacin transmitida en los estados financieros. Para los estados financieros preparados de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera, esto incluira la posicin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
Paso 4 - Evaluacin de la presentacin razonable de los estados financieros Los estados financieros, luego de cualesquiera ajustes hechos por la administracin como resultado del proceso de auditora, son consistentes con el entendimiento de la entidad y su entorno? La presentacin general, la estructura y el contenido (incluyendo las revelaciones en las notas) de los estados financieros representan fielmente las transacciones y los eventos subyacentes de acuerdo con la estructura de informacin financiera? Paso 5 - Aplicacin de procedimientos analticos Los procedimientos analticos son aplicados en o cerca del final de la auditora para ayudar a corroborar las conclusiones formadas durante la auditora y para ayudar a llegar a la conclusin general en relacin con la presentacin razonable de los estados financieros.
Componentes del reporte del auditor En la muestra que se presenta abajo se esbozan los principales componentes del reporte del auditor, el cual se har por escrito. Ttulo El ttulo es Reporte del auditor independiente. El uso de la palabra independiente distingue al reporte del auditor independiente de los reportes emitidos por otros. Destinatario Tal y como sea requerido por las circunstancias del contrato o por regulaciones locales. Usualmente se le dirige a los accionistas o a quienes tienen a cargo el gobierno de la entidad que se est siendo auditada. Prrafo introductorio Identifica la entidad cuyos estados financieros han sido auditados Seala que los estados financieros han sido auditados Identifica el ttulo de cada uno de los estados financieros que comprenden el conjunto completo de estados financieros Se refiere al resumen de las polticas de contabilidad significantes y a las otras notas explicativas Especifica la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.
Cuando se presenta informacin complementaria, el auditor necesita asegurar que ya sea est claramente cubierta por la opinin de auditora o que est diferenciada claramente como no cubierta. Para orientacin adicional refirase a los prrafos 2527 de ISA 700.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros Seale que la administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera y que esta responsabilidad incluye: Disear, implementar y mantener el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros que estn libres de declaracin equivocada material, ya sea debida a fraude o error; Seleccin y aplicacin de las polticas de contabilidad que sean apropiadas, y Hacer estimados de contabilidad que sean razonables en las circunstancias
Responsabilidad del auditor (a) Seale que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los Estados Financieros basada en la auditora (b) Seale que la auditora fue realizada de acuerdo con los Estndares Internacionales de Auditora. El reporte del auditor tambin debe explicar que esos estndares requieren que el auditor cumpla con los requerimientos ticos y que el auditor planea y ejecuta la auditora para obtener seguridad razonable respecto de si los estados financieros estn libres de declaracin equivocada material (c) Describa la auditora sealando que: La auditora implica aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre las cantidades y revelaciones contenidas en los estados financieros;
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error.
Al hacer esas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros de la entidad en orden a disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad; y
La auditora tambin incluye evaluar el carcter apropiado de las polticas de contabilidad usadas, la razonabilidad de los estimados de contabilidad hechos por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.
(d) Seale que el auditor considera que la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido es suficiente y apropiada para proveer la base para la opinin del auditor. Opinin del auditor La opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan una imagen fiel o estn presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera, o una redaccin similar tal y como sea requerido por ley o regulacin. Cuando las Normas Internacionales de Informacin Financiera no sean usados como la estructura de informacin financiera, la redaccin de la opinin debe identificar la jurisdiccin o pas de origen de la estructura de informacin financiera (por ejemplo: de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas X). Otros asuntos
Los estndares, las leyes o la prctica generalmente aceptada en una jurisdiccin pueden requerir o permitir que el auditor elabore sobre asuntos que ofrezcan explicacin adicional de las responsabilidades del auditor en la auditora de los estados financieros o del consiguiente reporte del auditor. Tales asuntos pueden ser tratados en un prrafo separado luego de la opinin del auditor.
Otras responsabilidades de presentacin de reportes En algunos casos se puede requerir que el auditor reporte sobre otros asuntos tales como la aplicacin de procedimientos adicionales especificados o la opinin sobre asuntos especficos, tales como lo adecuado de los libros y registros de contabilidad. Cuando se permite que el auditor reporte sobre otros asuntos (complementarios a la opinin del auditor mencionada arriba), se deben tratar en una seccin separada del reporte del auditor luego del prrafo de opinin. Firma del auditor La firma del auditor es ya sea el nombre de la firma, el nombre personal del auditor o ambos el que sea apropiado para la jurisdiccin particular-. En ciertas circunstancias, tambin se puede requerir que el auditor declare: La designacin de contadura profesional del auditor; o El hecho de que el auditor/firma ha sido reconocido por la autoridad apropiada que otorga la licencia Fecha del reporte
Esta fecha no debe ser anterior a la fecha en la cual el auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para basar la opinin sobre los estados financieros. Esto incluira evidencia de que: Ha sido preparado el conjunto completo de estados financieros de la entidad; El efecto de los eventos y transacciones (de los cuales el auditor sea consciente) que ocurrieron hasta la fecha que ha sido considerada (refirase a NIA 560 Hechos posteriores al cierre); y Quienes con la autoridad reconocida han afirmado que asumen la responsabilidad por los estados financieros. Direccin del auditor Seale el nombre de la localizacin en el pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce la prctica profesional. La redaccin estndar del reporte del auditor sobre estados financieros de propsito general preparados de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicables y la expresin de una opinin no calificada.
3.11
CARTA A LA GERENCIA
Es un documento de gran importancia para el cliente, ya que el auditor se involucra en el desarrollo de las actividades operativas de la entidad, convive con el personal del cliente y examina los documentos que aprueba la administracin de la entidad, estableciendo debilidades sobre procedimientos que deben ser mejorados.
La carta a la gerencia, constituye una herramienta administrativa de mucha utilidad para la institucin auditada y sobre todo una ayuda valiosa al administrador de la entidad, pues evita inversiones de tiempo y costos innecesarios ya que hace posible concentrar la atencin del administrador en los factores del desempeo que deben mejorarse sin necesidad de evaluar todo el control interno. Se debe aclarar que en la carta a la gerencia no se pretende hacer sealamientos, su enfoque es de contribucin a una mejora continua. El informar a la gerencia sobre los puntos dbiles del control interno, posee doble propsito. Proporcionar una constancia escrita al auditor, de que los puntos dbiles importantes observados en el sistema de control interno han sido comunicados a la gerencia; y Proporcionar a la gerencia, recomendaciones constructivas respecto a los asuntos encontrados durante el curso del examen. Objetivo principal de la carta a la gerencia El objetivo principal de la carta a la gerencia, es proporcionar comentarios tiles y constructivos para el cliente sobre los puntos dbiles inherentes de los sistemas de control y ofrecer asesora a la entidad sobre la forma de administrarla de una manera ms adecuada. Que, a juicio profesional del auditor, son de suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones. Importancia y beneficios de la carta a la gerencia. Todo examen de estados financieros culmina con un informe o carta a la gerencia; el informe es el producto final del examen del auditor, ste contiene sus apreciaciones y
su opinin profesional, concerniente a la informacin de los estados financieros del cliente, y la carta a la gerencia es un informe sobre los estados financieros, incluye las debilidades observadas en el sistema de control interno existente, desviaciones o incumplimiento de las polticas y procedimientos establecidos por la administracin de la entidad, as como las sugerencias o mejorar las operaciones de la misma. La carta a la gerencia informa sobre hallazgos u observaciones que a juicio del auditor deben revelarse al gobierno corporativo, como lo define la norma internacional de auditora 260, este gobierno es la mxima autoridad de la entidad que fue objeto de auditora, en nuestro medio corresponde este ttulo al consejo de administracin o administrador nico segn sea el caso. Reportando los hallazgos Condicin: es la deficiencia sealada por los auditores Criterio: es la normativa aplicable, ya sea contable, de control interno o de leyes y regulacin Causa: constituye las razones que han dado origen a la deficiencia Efecto: impacto cuantitativo y/o cualitativo ocasionado por la deficiencia sealada Comentarios de la administracin: que sean objetivo Recomendacin del auditor: prctica y adaptada a las circunstancias y que agreguen valor Condiciones reportables: Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin se deben informar, ya sea deficiencias de CI que podran afectar negativamente la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme. El informe debe indicar que es exclusivamente para conocimiento y uso del consejo o autoridades de la correcciones de las debilidades para
empresa. Incluir la definicin de condiciones reportables, las restricciones para el uso del informe Revisin del borrador Antes de emitir una carta a la gerencia final, se debe estar seguro de que los asuntos incluidos: Estn basados en los hechos Puede ser implantados de manera prctica Son beneficiosos para la compaa (y se tomaron en cuenta las consideraciones de costo beneficio) Para asegurar que las recomendaciones son realistas y prcticas, es importante: Discutir cada recomendacin en su forma de borrador con la persona que probablemente tenga que implantarla.
3.12
INFORME DE AUDITORIA
Es el documento de tipo formal que suscribe el Contador Pblico y Auditor una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las Normas Internacionales de auditora 700 y en l se expresa la opinin sobre la razonabilidad del producto del sistema de informacin examinado una vez culminado el examen. En el informe de Auditoria de Estados Financieros se comunica crticamente la conclusin a que ha llegado el auditor sobre la presentacin de los mismos y se explican las bases para su conclusin que estn en las Normas Internacionales de Auditoria 700, 705 y 706. Concepto: Es el resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se conoce como Informe. Cuando esta opinin o informe no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como informe limpio.
Expresin de una opinin sobre los estados financieros Cuando un auditor expresa una opinin sobre un juego completo de estados financieros de propsito general, preparados de acuerdo con un marco de Referencia enca de informacin financiera, diseado para lograr una Presentacin razonable, el auditor se refiere a la NIA 700 (revisada), El informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general para normas y lineamientos sobre los asuntos que. l Considera para formar una opinin de dichos estados financieros y de la forma y Contenido del Informe del auditor. El auditor tambin se refiere a la NIA 705, cuando expresa una opinin modificada de auditora, opinin adversa. Elementos bsicos del Informe del auditor Ttulo: Informe del auditor incluyendo un prrafo de nfasis de asunto, una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o una
El Informe del auditor deber tener un ttulo apropiado. Un ttulo que indique que se trata del Informe de un auditor independiente, por ejemplo: independiente", afirma que el auditor ha cumplido con todos los requisitos relevantes relacionados con la independencia y, por lo tanto, distingue el Informe del auditor independiente de los informes emitidos por otros. Destinatario accionistas o los encargados del gobierno
Normalmente, el informe del auditor se dirige a aqullos para quienes se prepara el informe, con frecuencia, para los corporativo de la entidad cuyos estados financieros son auditados.
Entrada o prrafo introductorio
El prrafo introductorio declara el ttulo de cada estado financiero que forma el juego completo de los estados financieros requeridos por el marco de referencia de informacin financiera aplicable, especificando la fecha o periodo cubierto por cada estado) y se refiere al resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Responsabilidad de la administracin de la entidad por los estados financieros.
La NIA 200 explica la premisa relacionada con las responsabilidades de la administracin de la entidad y, cuando proceda, los encargados del gobierno corporativo, sobre la que se realiza una auditora, de acuerdo con las NIA. La administracin de la entidad y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo aceptan la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, que incluye, cuando proceda, su presentacin razonable. La administracin de la entidad tambin acepta la responsabilidad del control interno que determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error. La descripcin de las responsabilidades de la administracin de la entidad en el informe del auditor incluye referencia a ambas responsabilidades, ya que esto ayuda a explicar a los usuarios a premisa sobre la que se conduce una auditora. El informe deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. Responsabilidad del auditor
El informe del auditor declara que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora, para contrastarla con la responsabilidad de la administracin de la entidad en la preparacin de los estados financieros. La referencia a las normas utilizadas comunica a los usuarios del informe del auditor, que la auditora se condujo de acuerdo con las normas establecidas. De acuerdo con la NIA 200, el auditor no expresa que cumpli con las NIA en el informe, a menos de que haya cumplido con los requisitos de la NIA 200 y con todas las otras NIA relevantes para la auditora. Otras responsabilidades de informar.
En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales para informar sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del auditor prevista por las NIA de informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, puede pedirse al auditor que reporte ciertos asuntos cuando lleguen a ser de su conocimiento durante el curso de la auditora de los estados financieros. De manera alternativa, puede pedirse al auditor que realice e informe sobre procedimientos especficos adicionales, o que exprese una opinin sobre asuntos especficos, como lo adecuado de los libros y registros contables. Prrafo de opinin.
El prrafo de opinin en el informe del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de
acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios. Firma del auditor: el informe deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado. Fecha del informe El auditor deber fechar su informe el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el informe antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin. Direccin del auditor
El informe deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Clases de Opinin Opinin limpia. Cuando el auditor concluye que los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los
estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes. Opinin con salvedad. Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad. Abstencin de opinin. Cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros. El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener suficiente videncia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y concluye q posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas detectadas, si las hubiera, podran ser tanto materiales como penetrantes. El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en circunstancias
extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros, debido a la interaccin potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
Opinin Negativa Cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al informe no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados financieros. Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su informe una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los estados financieros. Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia: Limitacin en el alcance A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el
auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
CAPITULO IV CASO PRCTICO 1) DIAGNOSTICO Cuestionario para preparar la propuesta al cliente: Memorando PARA:
DE: ASUNTO: FECHA: De acuerdo a lo convenido, le solicitamos nos proporcionen la siguiente informacin, la cual es de utilidad para conocer ms sobre el volumen de operaciones de la compaa: ASPECTOS GENERALES 1. Cul es el nombre completo de la(s) Compaa (s) a auditar? 2. Descripcin breve de la actividad que realiza la(s) Compaa(s): 3. Cual es el perodo que ser sometido a procedimientos de auditora de estados financieros? 4. Su contabilidad est preparado de acuerdo con, Base Ley Impuesto sobre la Renta, Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF- o est sobre otros principios de contabilidad, explicar? 5. Cul es el uso que se le dar a los informes de auditora? 6. Se poseen integraciones de saldos de las principales cuentas contables de los estados financieros? 7. Cuantos empleados tiene la Compaa? 8. A quin debemos dirigir la propuesta de servicios profesionales? 9. En qu lugar se encuentra la informacin que ser objeto de revisin? 10. Tienen algunos centros de distribucin o bodegas en lugares distintos que se requiera verificar y donde estn ubicados esos centros o bodegas? 11. Han sido auditados en los ltimos aos y qu Firma de Profesionales prestado el servicio? ha
12. Consideran posible que la Firma Auditora de los perodos anteriores, a su requerimiento nos permitira acceso a los papeles de trabajo con el nico propsito de validar saldos iniciales de los estados financieros? 13. Proporcionarnos informacin sobre los estados financieros, a nivel de rubros principales, tales como: a) Total de activos b) Total de pasivos c) Total de ingresos y d) Total de desembolsos; por el perodo a revisar 14. Las cifras correspondientes a los estados financieros que sern objeto de auditora coinciden completamente son las principales diferencias. INVENTARIOS 1. 2. Se poseen inventarios? De qu naturaleza y cuntos artculos conforman los En que lugares tienen ubicados los inventarios? con los libros legales y por tanto con las declaraciones de impuestos correspondientes? De ser no, por favor indicar cual
inventarios?
PRESTAMOS 1. Se tienen prstamos contratados? Cul es el plazo? Cules son las
garantas? INGRESOS 1. Cules son las fuentes principales de los ingresos?
2. Cuntos recibos y/o facturas se emiten mensualmente en promedio por diversos conceptos? 4) BORRADOR DE INFORME
CASO PRCTICO AUDITORIA FINANCIERA ENUNCIADO
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE Seores Consejo de Administracin Autos del Futuro, S.A. Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Autos del Futuro, S.A., que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 2012, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material. Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin limpia
En nuestra opinin, los estados financieros expresan la imagen fiel de la situacin financiera del Autos del Futuro, al 31 de diciembre de 2012, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Auditores & Asociados Lic. Juan Prez Sosa Colegiado No. 666
Guatemala, 29 de Agosto del 2013
Empresa Autos del Futuro, S.A. Estado del resultado integral Del 01 de enero al 31 de diciembre 2012 Cifras en Quetzales
(-)
Ventas Costo de Ventas Ganancia en Ventas Ga s tosd e Opera cin Gastos de Administracin Gastos de Venta R es ulta do a ntesde im pues to ISR R es ulta do d el P eriodo Ganancia en Negociacion de Activos R es ulta do Integ ra ld el P eriodo
Nota 4
155,549.35 107,395.03 48,154.32 40,625.32 41,703.77 (3 4 ,1 7 4 .7 7 ) 7,777.47 (4 1 ,9 5 2 .2 4 ) 7,666.66 (3 4 ,2 8 5 .5 8 )
5 6 7 8
Empresa, Autos del Futuro, S.A. Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre 2012 Cifras en Quetzales
Nota AC T IVO NOC O R R IE NT E Propiedad Planta y Equipo -netoGastos de Organizacin -netoC O R R IE NT E Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Seguros Anticipados S UMA T OT ALAC T IVO P A T R IMO NIOYP AS IV O P AT R IMONIO Patrimonio Nodoyuna Perdida del ejercicio T OT ALP AT R IMO NIO P AS IVO NOC O R R IE NT E Beneficios a Empleados C O R R IE NT E Cuentas por Pagar Impuestos por Pagar Cuotas Laborales y Patronales S UMA D E LP AS IVO S UMA P AT R IMO NIOYP AS IVO 9 1 0 1,039,075.40 34,708.33 885,802.36 111,029.74 299,176.39 1,369.86
1,073,783.73
1 1 1 2
1,297,378.35 2 ,3 7 1 ,1 6 2 .0 8
1,935,000.00 (34,285.58) 1 ,9 0 0 ,7 1 4 .4 2
1 3 1 4 1 5 444,500.00 11,072.71 6,125.00
8,749.96
461,697.71 4 7 0 ,4 4 7 .6 6 2 ,3 7 1 ,1 6 2 .0 8
Empresa del Futuro, S.A. Estado de Cambios en el Patrimonio Al 31 de diciembre 2012 Cifras en Quetzales
S AL D OINIC IAL P AT R IMONIO Patrimonio Nodoyuna T ota l pa trim onio UT IL ID AD E SYS UP E R AVIT Perdida del ejercicio T ota l utilid a desyp erdid a s S um atota lP a trim onio 1,935,000.00 1 ,9 3 5 ,0 0 0 .0 0 0.00 0 .0 0 1 ,9 3 5 ,0 0 0 .0 0
AUME NT OS
D IS MINUC IONE S S AL D OF INAL 1,935,000.00 1 ,9 3 5 ,0 0 0 .0 0 (34,285.58) (3 4 ,2 8 5 .5 8 ) 1 ,9 0 0 ,7 1 4 .4 2
0 .0 0
0 .0 0 34,285.58 3 4 ,2 8 5 .5 8 3 4 ,2 8 5 .5 8
0 .0 0 0 .0 0
Empresa, Autos del Futuro, S.A. Estado de Flujos de Efectivo Del 01 de enero al 31 de diciembre 2012 Cifras en Quetzales
F L UJOD EE F E C T IVOAC T IVID AD E SD EOP E R AC I N Perdida Neta del Ejercicio Ajus tespor ing res osyg a s tosque no requ irieronus o de efec tivo: Depreciacin de propiedades, planta y equipo Amotizacin Gastos de Organizacin F lujo de efec tivo in c lu idosena c tivida desde inv ers in: Ganancia por la venta de equipo C a m biosena c tivosypa s ivosde opera c in: Disminucin (aumento) en cuentas por cobrar Disminucin (aumento) en inventarios Disminucin (aumento) en otros activos Aumento (disminucin) en cuentas por pagar Aumento en beneficios a los empleados por pagar Efectivo neto proveniente de actividades de operacin F L UJO SD EE F E C T IVOAC T IVID AD E SD EINVE R S I N Compra de Mobiliario y Equipo Venta de vehiculo Efectivo neto utilizado en actividades de inversin
(34,285.58) 19,305.56 291.67 (7,666.66) (111,029.74) (299,176.39) (36,369.86) 421,697.71 8,749.96 (38,483.35)
(10,714.29) 85,000.00 74,285.71
Aumento (disminucin) neto en el efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al comienzo del ao E fe c tivo ye quivale nte sal e fe c tiv o al final de l ao
1 6
35,802.36 850,000.00 8 8 5 ,8 0 2 .3 6
Polticas Contables y Notas Explicativas a los Estados Financieros
1.
Breve Resea
El Almacn Los Colochos, fue constituido bajo las leyes guatemaltecas, inicio sus actividades el 01 de mayo de 2009, se encuentra ubicado en la 6. Calle 2-48 zona 9 de la Ciudad Guatemala, Guatemala, siendo su actividad la venta, importacin y exportacin de Carros y accesorios. Fue constituida con un patrimonio inicial de Q.1,935,000.00. 2. Unidad Monetaria
La Empresa Autos del Futuro, S.A., registra sus operaciones en Quetzales, moneda nacional de la Repblica de Guatemala. 3. Bases de Elaboracin y Principales Polticas Contables
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Limitacin de Informacin Comparativa En los presentes estados financieros no se incluye informacin comparativa considerando que corresponden al primer periodo anual de operaciones, por lo que no existan estados financieros anteriores para efectos de cumplir con el requisito de comparacin anual. Periodo Contable El periodo de operaciones contables de la Empresa corresponde del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao.
Mtodo del Devengado La Empresa Autos de Futuro, S.A., registra sus operaciones bajo el mtodo del devengado, el cual requiere que los ingresos y gastos se registren cuando se entrega o recibe la propiedad del bien o servicio objeto de la transaccin. Propiedad, Planta y Equipo Las partidas de propiedades, planta y Equipo se miden al costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada. La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo de lnea recta. En la depreciacin se utilizan los siguientes criterios: Vehculos vida til de 300,000 km. Mobiliario y Cmputo vida til de 3 aos, todo se utiliza en la administracin. Inmueble vida til de 12 aos, terreno representa 15%. La vida til se mide a partir del mes siguiente a la adquisicin de los activos. Amortizacin La poltica de amortizaciones corresponde a distribuir el valor del bien, considerando una periodo de amortizacin de diez aos. Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de promedio ponderado. Para el caso de importacin de inventarios, se considera parte del costo de adquisicin, los gastos incurridos por aranceles y otros utilizados para el traslado de las mercaderas importadas en nuestras instalaciones. Cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar provienen principalmente, de crditos por ventas, bajo importes que no devengan intereses, durante el periodo de crdito otorgado, por lo regular de 30 das. Cuentas por Pagar Las cuentas por pagar representan principalmente importes por compras de mercadera al crdito, bajo condiciones de crdito normales y no devengan intereses, hasta por un periodo de 60 das. En el caso de cuentas por pagar en moneda extranjera, se reconocen al tipo de cambio vigente en la fecha de la transaccin, y las prdidas o ganancias cambiarias se reconocen como otros ingresos o gastos en el perodo que se produzcan. Beneficios a Empleados Los montos reconocidos como pasivos a favor de empleados, representan las provisiones realizadas para hacer efectivo el pago de prestaciones laboras e indemnizacin universal, al momento de terminar la relacin laboral con los empleados. Dicha provisin se realiza sobre la base reconocer mensualmente la
doceava parte de las prestaciones que corresponden por un ao de servicios prestados. 4. Ventas
Las ventas del periodo se integran de la siguiente forma:

Ventas por Consignacin 76,049.19 52,447.71 23,601.48
Concepto Ventas Costo de Ventas Ganancia Bruta
Ventas Directas 79,500.16 54,947.32 24,552.84
Total 155,549.35 107,395.03 48,154.32
5.
Gastos de Administracin
Los Gastos de administracin incurridos en el periodo se detallan de la siguiente forma:

Gasto Gastos de Cafetera Personal Mantenimiento de Edificios ISR Ganancia de Capital Energa Electrica (Administracin) Telfono (Administracin) Gastos de Limpieza (Administracin) Sueldos Administracin Indemnizacin Administracin Aguinaldo Administracin Bono 14 Administracin Cuotas Patronales Administracin Depreciacin Mob. Y Equipo (Administracin) Depreciacin Equipo Computo (Administracin) Depreciacin Inmuebles (Administracin) Amortizacin Gastos Organizacin IUSI Gasto Total Monto Q. 385.43 10,714.29 766.67 857.14 267.86 88.39 17,000.00 1,416.66 1,416.66 1,416.66 2,153.90 138.89 277.78 2,833.33 291.67 600.00 40,625.32
6.
Gastos de Venta
Las ventas del periodo se integran de la siguiente forma:

Gasto Depreciacin Vehiculos Energa Electrica (Ventas) Telfono (Ventas) Gastos de Limpieza (Ventas) Sueldos de Ventas Indemnizacin Ventas Aguinaldo Ventas Bono 14 Ventas Cuotas Patronales Ventas Depreciacin Inmuebles (Ventas) Seguros Gasto Total Monto Q. 14,166.67 571.43 178.57 58.93 18,000.00 1,499.99 1,499.99 1,499.99 2,280.60 1,888.89 58.71 41,703.77
7.
Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la renta segn el rgimen general se calcula sobre las ventas del periodo de la siguiente forma:
Monto Q. Ventas del Periodo Porcentaje de Impuesto Impuesto a pagar 155,549.35 5% 7,777.47
8.
Ganancia en Negociacin de Activos
La ganancia obtenida por venta de activos se calcula de la siguiente forma:
Monto Q. Valor Paner de Reparto (-) Depreciacin Acumulada Valor en Libros Precio de Venta Ganancia en Negociacin 80,000.00 (2,666.66) 77,333.34 85,000.00 (7,666.66)
9.
Propiedad, Planta y Equipo

Vehiculos Mobiliario y Equipo Equipo Computo Inmuebles Total
Costo Saldo al 01 enero 2011 310,000.00 Adiciones Bajas (80,000.00) Saldo al 31 diciembre 2012 230,000.00 Depreciacin Acumulada Saldo al 01 enero 2011 Depreciacion mensual 14,166.67 (-) Depreciacion baja (2,666.67) Saldo al 31 diciembre 2012 11,500.00 Importe en libros 218,500.00
5,000.00 10,714.29 15,714.29
10,000.00
800,000.00
10,000.00
800,000.00
1,125,000.00 10,714.29 (80,000.00) 1,055,714.29
138.89 138.89 15,575.40
277.78 277.78 9,722.22
4,722.22 4,722.22 795,277.78
19,305.56 (2,666.67) 16,638.89 1,039,075.40
10. Gastos de Organizacin Los Gastos de Organizacin se integran de la siguiente forma:

Monto Q. Gastos de Organizacin en el periodo (-) Amortizacin del periodo Valor en Libros 35,000.00 (291.67) 34,708.33
11. Cuentas por cobrar La integracin de las cuentas por cobrar se presenta a continuacin:
Monto Q. Clientes IVA por Cobrar Documentos por Cobrar Total 12,875.30 33,154.44 65,000.00 111,029.74
12. Inventarios
Los saldos de los inventarios del periodo se muestran a continuacin:

Monto Q. Inventario Mercaderia Mercaderia en Consignacin Total 264,211.25 34,965.15 299,176.39
13. Beneficios a empleados Los beneficios a empleados se componen de las siguientes provisiones:
Monto Q. Indemnizacin por Pagar Aguinaldo por Pagar Bono 14 por Pagar Total 2,916.65 2,916.65 2,916.66 8,749.96
14. Cuentas por pagar Las cuentas por pagar se detallan a continuacin:
Monto Q. Cuentas por Pagar Proveedores del Exterior Total 52,000.00 392,500.00 444,500.00
15. Impuestos por pagar Las obligaciones por pago de impuestos del periodo son los siguientes:
Monto Q. IVA Retencin por Pagar ISR Retencin por Pagar ISR por Pagar IUSI por Pagar Total 1,285.71 642.86 8,544.13 600.00 11,072.71
16. Efectivo y Equivalentes
El efectivo al final del periodo se describe a continuacin:

Monto Q. Caja Banco Los Estudiantes Valor en Libros 62,857.89 822,944.46 885,802.36
17. Aprobacin de los estados financieros Estos estados financieros fueron aprobados por el propietario el 01 de febrero 2013.
CONCLUSIN Los inversionistas necesitan tener una informacin fiable de la situacin y los rendimientos de sus inversiones, la administracin necesita contar con informacin financiera oportuna y razonablemente apegada a los sucesos y rendimientos de la empresa para una gestin correcta de los recursos y tomar decisiones certeras basadas en la informacin financiera, as mismo existen diversas entidades externas interesadas en poseer una informacin econmico-financiera acertada, es ac donde juega un papel de suma importancia la Auditoria Interna, dando la confianza necesaria la razonabilidad de dicha informacin. La auditoria financiera tiene objetivo expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados de acuerdo a un marco de los requerimientos de comunicacin, la NIA 200 establece los lineamientos sobre el objetivo y principios que gobiernan una auditoria de estados financieros. El informe del Auditor debe contener una clara expresin de su opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, por lo que el auditor debe revisar y evaluar la evidencia obtenida en la ejecucin de la auditoria para soportar dicha opinin.
El informe es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz. Cada una de las distintas fases de una auditora tiene como objetivo final la emisin del informe.
RECOMENDACIONES El Auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria de acuerdo con las condiciones especficas del trabajo que se realiza, utilizando su criterio para determinar la oportunidad y alcance necesario para lograr sus objetivos, por lo que es de suma importancia prestarle especial cuidado al proceso de planificacin. El Auditor debe estar constantemente en proceso de actualizacin de todo el marco normativo que regula la profesin para mantener pleno conocimiento del marco de referencia y lineamientos vigentes y garantizar la satisfaccin de los resultados obtenidos en el proceso completo. Con el fin de emitir una opinin de los estados financieros para la toma de decisiones de la alta administracin de la entidad, el auditor debe ser profesional y respetable en la elaboracin del informe como producto final del trabajo basndose en las evidencias obtenidas.
BIBLIOGRAFIA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Consejo de Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento IAASB- Revisadas 2011.
Oscarritch,
Concepto
de
Auditoria.
Sitio
Web:
Monografias.com.
http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml#normas
http://es.scribd.com/doc/30788557/Normas-Internacionales-de-Auditoria

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Financiera

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

CAPITULO III AUDITORIA FINANCIERA

DIAGNSTICO DEL CLIENTE

PROPUESTA Y CARTA DE ENCARGO

Metodologa Del Trabajo Informes Requerimientos Mnimos De Informacin Aceptacin

Debido a que requerimos la informacin del 1 de enero al 31 de diciembre de

Visita Preliminar Se llevar a cabo en el mes de  ya se tendr

Visita Final Se llevar a cabo en el mes de

"Requisitos Mnimos De Informacin"

administracin de la empresa,) que se identifican como sigue:

4.- Flujo de Efectivo 5.- Notas a los Estados Financieros

CONTROL INTERNO ANTES DE LAS PRUEBAS

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Se relacionan generalmente con las cuentas de resultado.

Se analizan conceptos como: Ventas Costo de ventas Gastos Impuestos Sueldos

Entrada o prrafo introductorio

PRESTAMOS 1. Se tienen prstamos contratados? Cul es el plazo? Cules son las

garantas? INGRESOS 1. Cules son las fuentes principales de los ingresos?

CASO PRCTICO AUDITORIA FINANCIERA ENUNCIADO

Guatemala, 29 de Agosto del 2013

155,549.35 107,395.03 48,154.32 40,625.32 41,703.77 (3 4 ,1 7 4 .7 7 ) 7,777.47 (4 1 ,9 5 2 .2 4 ) 7,666.66 (3 4 ,2 8 5 .5 8 )

1 3 1 4 1 5 444,500.00 11,072.71 6,125.00

D IS MINUC IONE S S AL D OF INAL 1,935,000.00 1 ,9 3 5 ,0 0 0 .0 0 (34,285.58) (3 4 ,2 8 5 .5 8 ) 1 ,9 0 0 ,7 1 4 .4 2

(10,714.29) 85,000.00 74,285.71

Polticas Contables y Notas Explicativas a los Estados Financieros

Las ventas del periodo se integran de la siguiente forma:

Concepto Ventas Costo de Ventas Ganancia Bruta

Ventas Directas 79,500.16 54,947.32 24,552.84

Total 155,549.35 107,395.03 48,154.32

Los Gastos de administracin incurridos en el periodo se detallan de la siguiente forma:

Las ventas del periodo se integran de la siguiente forma:

Impuesto Sobre la Renta

Ganancia en Negociacin de Activos

La ganancia obtenida por venta de activos se calcula de la siguiente forma:

Propiedad, Planta y Equipo

5,000.00 10,714.29 15,714.29

1,125,000.00 10,714.29 (80,000.00) 1,055,714.29

138.89 138.89 15,575.40

277.78 277.78 9,722.22

4,722.22 4,722.22 795,277.78

19,305.56 (2,666.67) 16,638.89 1,039,075.40

10. Gastos de Organizacin Los Gastos de Organizacin se integran de la siguiente forma:

Los saldos de los inventarios del periodo se muestran a continuacin:

16. Efectivo y Equivalentes

El efectivo al final del periodo se describe a continuacin:

BIBLIOGRAFIA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Consejo de Normas

Internacionales de Auditoria y Aseguramiento IAASB- Revisadas 2011.

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