UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIDAD DE POSTGRADO

CONVERGENCIA DE NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABALIDAD (NEC) A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS Para obtener el grado de: Magster en Administracin de Empresas Mencin especial: Contabilidad Pblica Internacional Tesis de maestra presentada por: Ing. Jhon Fernando Guerrero Tapia

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera es un tema nuevo en nuestro pas, su aplicacin obligatoria por primera vez parte desde el ao 2010 y la mayora de las empresas, instituciones gremiales, Colegios, Universidades, profesionales, etc., no estn preparados para su aplicacin y muchos menos para enfrentar sus efectos tributarios, financieros y prever sus necesidades de informacin tecnolgica; no tenemos en el pas un modelo a seguir para realizar la convergencia de Normas Ecuatorianas de Contabilidad a Normas Internacionales de Informacin Financiera.

HIPTESIS

Probar si es factible o no la aplicacin de la convergencia de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a Normas Internacionales de Informacin Financiera en un perodo de doce meses y probar si la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera tendr efectos o no tributarios de sistemas y financieros

ANTECEDENTES Y ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA EN EL ECUADOR.

Qu son las Normas Internacionales de Informacin Financiera? Importancia de Aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera? Principales Problemas en la Aplicacin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Principales Problemas a Nivel de Pas para la Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.

PRIMER GRUPO DE EMPRESAS LAS QUE PRESTEN SERVICIOS DE AUDITORIA EXTERNA Y LAS QUE ESTAN SUJETAS A LA LEY DE MERCADO DE VALORES 31122009 31122010

1012010

1012009

Perodo de transicin

Primer ao de aplicacin Primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.

SEGUNDO GRUPO DE EMPRESAS LAS EMPREAS QUE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 EL TOTAL DE SUS ACTIVOS SEAN DE U.S.$ 4.000.000 MAS. 3 1 1 2 2 0 1 0 3 1 1 2 2 0 1 1

1 0 1 2 0 1 1

1 0 1 2 0 1 0

Perodo de transicin

Primer ao de aplicacin Primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.

TERCER GRUPO DE EMPRESAS LAS EMPREAS QUE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 EL TOTAL DE SUS ACTIVOS SEAN MENORES A U.S.$ 4.000.000 31122011 31122012

1012012

101 2011

Perodo de transicin

Primer ao de aplicacin Primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.

CONTABILIZACION DE LOS ASIENTOS DE DIARIOS

A/Dafectan al Patrimonio Resultado Aos Anteriores

A/Dafectaal resultadodel perodode transicin como ingresoso gatos

310120X1 10120X2

Lasumadelosasientosal inicioyalfinaldelperodo detransicinse contabilizanel1deEnero delprimeraode aplicacindelasNIIF

310120X2

10120X1

Perodo de transicin

Primer ao de aplicacin Primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF

REQUISITO DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS DEL ECUADOR PARA LA ADOPICION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.

Resolucin de la Superintendencia de Compaas No. 08.G.DSC.010, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de Diciembre del 2008. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION o Nombre de la empresa o Objeto social o Antecedentes o Perodo de transicin

REQUISITO DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS DEL ECUADOR PARA LA ADOPICION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.
o o

Objetivo Fases del cronograma de implementacin Fase uno: Plan de capacitacin (3 meses) Fase dos: Plan de Implementacin y Fecha del Diagnstico de los principales impactos en la empresa. 1. Diagnstico conceptual (1 mes) 2. Evaluacin del impacto de la convergencia de NEC a NIIF.(1 mes) 3. Implementacin (2 meses)

PASOS PARA LA CONVERGENCIA DE NEC A NIIF Obtener los estados financieros al 1 de Enero del 2009 y la 31 de Diciembre del 2009. Seleccin de las polticas contables. Identificacin de las cuentas que se ven afectadas. Determinar los ajustes y reclasificaciones al 1 de Enero del 2009. Determinar los ajustes y reclasificaciones al 31 de Enero del 2009. Contabilizar los ajustes y reclasificaciones que resultaron al inicio y al final del perodo de transicin. Presentar los estados financieros ajustados con NIIF.

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES POR APLICACIN DE LAS NIFF DE INVERSIONES TEMPORALES Y DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL INICIO DE PERODO DE TRANSICIN 1/01/09 (EXPRESADO EN U.S.$) Inversiones temporales Valores

Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NEC Recalcificacin a Efectivo y equivalentes de efectivo

729.675,67 - 265.041,35

Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NIIF Efectivo y equivalentes de efectivo

464.634,32 Valores

Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NEC

2.309.030,13

Recalcificacin a Efectivo y equivalentes de efectivo Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NIIF

265.041,35 2.574.071,48

ASIENTO DE DIARIO AL 1 DE ENRO DEL 2009

Concepto Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones temporales Total

Debe 107.461,72

Haber

107.461,72 107.461,72 107.461,72

Para contabilizar la revalorizacin de los terrenos de acuerdo con en el avalo del perito

CUADRO DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES POR APLICACIN DE LAS NIFF DE CUENTAS POR COBRAR AL INICIO DEL PERODO DE TRANSICIN, 1/01/09 (EXPRESADO EN U.S.$) Cuentas por cobrar - clientes Valores

Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NEC Ajuste con resultados acumulados -

30.842.007,85 850.286,27

Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NIIF

29.991.721,58

ASIENTO DE DIARIO AL 1 DE ENRO DEL 2009

Concepto Resultados acumulados Provisin acumulada de cuentas incobrables Total

Debe 850,286,27

Haber

850,286,27 850,286,27 850,286,27

Para contabilizar valores irrecuperables de cuentas por cobrar

INVENTARIOS AL 1 ENERO DEL 2009 U.S.$ 16.337.715 De acuerdo con las NIIF el inventario tiene que quedar registrado al valor en libros o a su valor neto de realizacin el menos
CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL VALOR NETO DE REALIZACIN CON EL VALOR EN LIBROS
Precio de venta estimado 758,40 Costo de embalaje 15,80 Valor neto de realizacin 734,60 Costo unitario en libros 790,00 Ajuste por unidad - 55,40

Descripcin Refrigeradora Haceb

Cantidad 90,00

Transporte 8,00

Ajuste total - 4.986,00 - 207.436,35

LISTADO DE INVENTARIOS VALORIZADO DESPUS DE APLICAR EL VALOR NETO DE REALIZACIN

Ajuste por Marca Familia REFRIGERA HACEB DORAS SE AS 250L T 87,00 790,00 - 55,40 734,60 63.910,20 16.130.279 Modelo Cantidad Cost. Unit. VNR Cost. Unit Ajustado Valor en libros

ASIENTO DE DIARIO AL 1 DE ENRO DEL 2009

Concepto Resultados acumulados Inventarios Total

Debe 207.436,35

Haber

207.436,35 207.436,35 207.436,35

Para contabilizar la prdida por desvalorizacin de inventarios.

PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS EDIFICIOS AL 1 DE ENERO DEL 2009

Incremento neto por Fecha de adquisicin Descripcin
16/01/1995 01/11/2002 31/12/2003 31/12/2003 31/12/2003 31/12/2003 26/03/2004 07/07/2004 20/06/2005 10/01/2006 07/09/2006 08/12/2006 20/02/2007 28/09/2007 31/05/2008 31/07/2008 30/08/2008 Edificio Atarazana Edificio La Naciones U Local Quito y Venezuela Edificio Almacn Alborada Local Almacn Playas Local Almacn A. Edificio Multitienda 9 Edificio Garzota Local Alborada Local La Michelena Local Aldaz Local Manta Edificio Samborondn Edificio Portoviejo Edificio Carceln Local C Local Naciones Unidas TOTAL

Reavalo
1.220.000,00 1.200.000,00 65.000,00 495.000,00 70.000,00 108.000,00 2.000.000,00 3.100.000,00 96.000,00 98.000,00 87.000,00 95.000,00 540.000,00 270.000,00 400.000,00 100.000,00 110.000,00 10.054.000,00

Valor en libros
8.758,33 268.986,87 12.510,81 93.355,22 39.670,19 73.605,44 681.583,65 2.995.401,20 63.159,45 67.933,33 50.037,75 62.669,44 305.275,76 193.196,48 360.035,00 65.138,51 104.070,96 5.445.388,41

reavalo
1.211.241,67 931.013,13 52.489,19 401.644,78 30.329,81 34.394,56 1.318.416,35 104.598,81 32.840,55 30.066,67 36.962,25 32.330,56 234.724,24 76,803,52 39.965,00 34.861,49 5.929,04 4.608.611,59

DISTRIBUCIN DEL REAVALO E Edificio Atarazana

Conceptos

Antes de Incremento por revalorizacin revalorizacin

Despus de revalorizacin

Costo

100%

30.000,00

4.148.877,26

13830%

4.178.877,26

100%

Depreciacin

71%

21.241,67

2.937.635,59

13830%

2.958.877,26

71%

Valor en libros

29%

8.758,33

1.211.241,67

13830%

1.220.000,00

29%

PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS - EDIFICIOS AL 1 DE ENERO DEL 2009, AJUSTADO DE ACUERDO CON NIIF Depreciacin del costo por revalorizacin 2.937.635,59 423.735,16 17.848,08 136.572,68 10.313,15 11.695,30 420.473,14 30.804,18 7.168,24 5.340,60 4.921,32 3.781,76 24.480,44 5.241,78 1.224,24 756,89 103,05 4.042.095,60

Propiedades, plantas y equipos - Edificios Edificio Atarazana Edificio La Naciones Unid. Local Quito y Venezuela Edificio Almacn Alborada Local Almacn Playas Local Almacn Alban Borja Edificio Multitienda 9 Edificio Garzota Local Alborada Local La Michelena Local Aldaz Local Manta Edificio Samborondn Edificio Portoviejo Principal Edificio Carcelen Local CCI Local Naciones Unidas TOTAL

Costo histrico 30.000,00 391.411,78 16.764,91 125.099,12 53.159,39 98.633,75 898.956,27 3.877.542,00 76.945,52 80.000,00 56.700,00 70.000,00 337.114,34 206.382,00 371.063,84 66.552,76 105.879,74 6.862.205,42

Depreciacin 21.241,67 122.424,91 4.254,10 31.743,90 13.489,20 25.028,31 217.372,62 882.140,81 13.786,07 12.066,67 6.662,25 7.330,56 31.838,58 13.185,52 11.028,84 1.414,25 1.808,78 1.416.817,01

Costo por revalorizacin 4.148.877,26 1.354.748,28 70.337,27 538.217,46 40.642,96 46.089,87 1.738.889,49 135.402,98 40.008,79 35.407,26 41.883,57 36.112,32 259.204,68 82.045,30 41.189,24 35.618,38 6.032,09 8.650.707,19

Saldos segn NIIF 1.220.000,00 1.200.000,00 65.000,00 495.000,00 70.000,00 108.000,00 2.000.000,00 3.100.000,00 96.000,00 98.000,00 87.000,00 95.000,00 540.000,00 270.000,00 400.000,00 100.000,00 110.000,00 10.054.000,00

Saldo de Propiedades, plantas y equipos Edificio, Segn NIIF

Detalle Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NEC Costo por revalorizacin, segn NIIF Depreciacin del costo por revalorizacin segn NIIF Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NIIF

Valores 5.445.388,41 8.650.707,19 4.608.611,59 4.042.095,60

10.054.000,00

CLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO Detalle Incremento Neto por avalo Tasa de impuesto fiscal Impuesto diferido Valores 4.608.611,59 25% 1.152.152,90

CLCULO DEL SUPERVIT POR REVALORIZACIN Detalle Incremento neto por avalo Impuesto diferido Supervit por revalorizacin Valores 4.608.611,59 1.152.152,90 3.456.458,69

ASIENTO DE DIARIO AL 1 DE ENRO DEL 2009

Concepto Costo por revalorizacin Edificio Depreciacin del costo revalorizado Edificio Supervit por revalorizacin Impuesto diferido Total 8.650.707,19 Debe 8.650.707,19 4.042.095,60 3.456.458,69 1.152.152,90 8.650.707,19 Haber

Para contabilizar la revalorizacin de los edificios de acuerdo con el avalo del perito.

Saldo de Propiedades, plantas y equipos Terrenos, Segn NIIF

Detalle Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NEC Costo por revalorizacin, segn NIIF Saldos al 1 de enero del 2009, Segn NIIF

Valores 1.284.351,89 107.461,72 1.391.813,61

ASIENTO DE DIARIO AL 1 DE ENRO DEL 2009

Concepto Costo por revalorizacin Terrenos Supervit por revalorizacin Total

Debe 107.461,72

Haber

107.461,72 107.461,72 107.461,72

Para contabilizar la revalorizacin de los terrenos de acuerdo con en el avalo del perito

OTROS AJUSTES AL 1 ENERO DEL 2009

Otros activos corrientes por garantas no devueltas por U.S.$ 6.260, es prdida y se reconoce al 1 de Enero del 2009 Provisin por juicio que se inici en el 2008, y que durante enero del 2009 se conoci que el desembolso fue de U.S.$ 200.000, es prdida y se reconoce al 1 de Enero del 2009. El Servicio de Rentas Internas estableci gloza por U.S.$ 500.000 durante el ao 2008 que se tienen que pagar el 25% durante el ao 2009, por lo tanto al 1 de Enero del 2009, se tiene que reconocer provisin por U.S.$ 125.000

Estado de Situacin Financiera a Inicio del Perodo de Transicin

CELESTE S. A. Estado de Situacin Financiera Al 1 de Enero del 2009 (Expresado en U.S. dlares, sin redondeo)

NEC
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Efectivo en caja y bancos Inversiones temporales Cuentas por cobrar Clientes y otros Compaas relacionadas Total Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos y gastos anticipados TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE INVERSIONES PERMANENTES PROPIEDADES. NETO OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

Debe

Haber

NIIF

2.309.030,13 729.675,67 30.842.007,85 3.676.254,05 34.518.261,90 16.337.714,84 1.194.076,97 55.088.759,51

265.041,35 265.041,35 850.286,27 850.286,27 207.436,35 265.041,35 1.322.763,97

2.574.071,48 464.634,32 29.991.721,58 3.676.254,05 33.667.975,63 16.130.278,49 1.194.076,97 54.031.036,89

9.581,27 14.259.016,10 6.260,90 14.274.858,27 69.363.617,78 8.758.168,92 9.023.210,27 8.758.168,92 4.042.095,60 6.260,90 4.048.356,50 5.371.120,48

9.581,27 18.975.089,41 18.984.670,68 73.015.707,57

Estado de Situacin Financiera a Inicio de Perodo de Transicin

CELESTES.A. Estado de Situacin Financiera Al 1 de Enero del 2009 (Expresado en U.S. dlares) NEC PASIVO PASIVO CORRIENTE: Porcin corriente de la deuda a largo plazo Cuentas por pagar Gastos acumulados por pagar Impuestos por pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE: DEUDA A LARGO PLAZO IMPUESTO DIFERIDO OTROS PASIVOS NO CORRIENTES TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO 533.822,17 2.818.231,16 55.866.754,40 1.152.152,90 1.477.152,90 2.284.408,99 1.152.152,90 2.284.408,99 1.152.152,90 533.822,17 3.970.384,06 57.343.907,30 Continua. 29.536.305,87 22.681.443,05 521.365,47 309.408,85 53.048.523,24 125.000,00 325.000,00 200.000,00 29.536.305,87 22.881.443,05 521.365,47 434.408,85 53.373.523,24 Debe Haber NIIF

CONTINUACION..

PATRIMONIO PATRIMONIO QUE PROCEDEN DE LOS PROPIETARIOS Capital social Reserva legal Reserva facultativa Aporte para futuro aumento de capital Reserva de capital Resultados acumulados Utilidad del ejercicio OTRO RESULTADO INTERGRAL Supervit por revalorizacin TOTAL PATRIMONIO Pasivo contingente TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

NEC

DEBE

HABER

NIIF

3.513.034,00 294.023,25 76.011,14 6.618.606,13 1.824.143,24 875.995,86 295.049,76 1.388.983,52 295.049,76 295.049,76

3.513.034,00 294.023,25 76.011,14 6.618.606,13 1.824.143,24 -217.937,90 -

3.563.920,42 3.563.920,42 13.496.863,38 1.684.033,28 3.858.970,18 15.671.800,27

69.363.617,78

1.684.033,28

5.336.123,07 73.015.707,57

Conclusin

La presente tesis demuestra que la aplicacin de las NIIF, si es factible la aplicacin en un perodo de doce meses y si tiene efectos en las cifras de los estados financieros, especialmente en los resultados de aos anteriores y en el resultado del ejercicios futuros, por este motivo la eleccin de las polticas contables es clave en el proceso de conversin para disminuir el impacto negativo en el patrimonio; la Celeste S.A., se decidi por una poltica de revalorizacin de las propiedades, plantas y equipos para mejorar su posicin patrimonial.

Recomendacin

Las empresas tienen que preparar con tiempo al personal contable, al personal de los mandos medios y a la administracin de la entidad. Hacer un plan piloto un ao antes para medir el impacto de las NIIF. En base al plan piloto seleccionar las polticas que sean ms conveniente a la entidad. Hacer los cambios que sean necesarios en el sistema. Documentar la aplicacin de las NIIF, a fin de que este disponible para la revisin de los funcionarios de la Superintendencia de Compaas y del Servicio de Rentas Internas y evitar inconvenientes.