COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 36 (R3) Objetivo O objetivo deste Pronunciamento estabelecer princpios para a apresentao

o e elaborao de demonstraes consolidadas quando a entidade controla uma ou mais entidades. Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcio das suas atividades. Grupo econmico a controladora e todas as suas controladas. Participao de No Controlador a parte do patrimnio lquido da controlada no atribuvel, direta ou indiretamente, controladora. Controladora uma entidade que tem uma ou mais controladas. Presume-se que exista controle quando a controladora possui, direta ou indiretamente por meio de suas controladas, mais da metade do poder de voto da entidade, a menos que, em circunstncias excepcionais, possa ficar claramente demonstrado que tal relao de propriedade no constitui controle. O controle tambm pode existir no caso de a controladora possuir metade ou menos da metade do poder de voto da entidade, quando houver: poder sobre mais da metade dos direitos de voto por meio de acordo com outros investidores; poder para governar as polticas financeiras e operacionais da entidade conforme especificado em estatuto ou acordo; poder para nomear ou destituir a maioria dos membros da diretoria ou conselho de administrao, quando o controle da entidade exercido por esses rgos; poder para mobilizar a maioria dos votos nas reunies da diretoria ou conselho de administrao, quando o controle da entidade exercido por essa diretoria ou conselho. Na elaborao de demonstraes contbeis consolidadas, a entidade controladora combina suas demonstraes contbeis com as de suas controladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens de mesma natureza: ativos, passivos, receitas e despesas. Para que as demonstraes contbeis consolidadas apresentem informaes sobre o grupo econmico como uma nica entidade econmica, so necessrias seguir os padres contbeis. As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis consolidadas: a natureza da relao entre a controladora e a controlada, quando a controladora no possuir, direta ou indiretamente (por meio de suas controladas), mais da metade do poder de voto da controlada; as razes pelas quais o fato de possuir a propriedade, direta ou indireta (por meio de suas controladas), de mais da metade do poder de voto ou potencial poder de voto de investida no detm controle; a data de encerramento do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis da controlada utilizadas para elaborao das demonstraes consolidadas quando forem na data de encerramento ou um perodo diferente das demonstraes contbeis da controladora e o motivo para utilizar uma data ou perodo diferente; a natureza e a extenso de alguma restrio significativa (resultante de contratos de emprstimos ou exigncia de rgos reguladores, por exemplo) sobre a capacidade da controlada de transferir fundos para a controladora na forma de dividendos ou do pagamento de emprstimos ou adiantamentos; um quadro evidenciando cronologicamente as mudanas na relao de propriedade da controladora sobre a controlada (participao relativa) e seus efeitos, bem como a alterao do patrimnio lquido consolidado atribuvel aos proprietrios da controladora, mas que no resultaram na perda do controle; e qualquer ganho ou perda decorrente da perda do controle da

controlada. Na interpretao do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas Entidade de Propsito Especfico, esta Interpretao, que corresponde SIC 12 do IASB, parte integrante do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas as referncias so: Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes O Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas requer a consolidao de entidades que sejam controladas pela entidade que divulga, o consenso, a EPE consolidada quando a essncia do relacionamento entre a entidade e a EPE indicar que a EPE controlada por essa entidade, no contexto de uma EPE, o controle pode surgir por meio da predeterminao das atividades da EPE (operando em piloto automtico) ou de outro modo. O Pronunciamento Tcnico CPC 36 - Demonstraes Consolidadas, no seu item 13 indica vrias circunstncias que resultam em controle mesmo em casos em que a entidade detm metade ou menos do poder de voto de outra entidade. De forma similar, pode existir controle mesmo em casos em que a entidade detm pequena ou nenhuma parcela do patrimnio lquido da EPE. A aplicao do conceito de controle exige, em cada caso, julgamento no contexto de todos os fatores relevantes. Retornos O investidor est exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variveis como resultado de seu envolvimento com a investida quando os retornos do investidor decorrentes de seu envolvimento tm o potencial de variar conforme o resultado do desempenho da investida. Os retornos do investidor podem ser somente positivos, somente negativos ou ambos, positivos e negativos. Embora somente o investidor possa controlar a investida, mais de uma parte pode participar dos retornos da investida. Por exemplo, os titulares de participaes de no controladores podem participar dos lucros ou distribuies da investida. Relao entre poder e retornos 17. O investidor controla a investida se possui no apenas poder sobre a investida e exposio a, ou direitos sobre, retornos variveis decorrentes de seu envolvimento com a investida, mas tambm a CPC_36(R3) capacidade de usar seu poder para afetar seus retornos decorrentes de seu envolvimento com a investida. O investidor pode ter poder ainda que detenha menos que a maioria dos direitos de voto da investida. O investidor pode ter poder com menos que a maioria dos direitos de voto da investida, por exemplo, por meio de: (a) acordo contratual entre o investidor e outros titulares de direitos de voto (vide item B39); (b) direitos decorrentes de outros acordos contratuais (vide item B40); (c) os direitos de voto do investidor (vide itens B41 a B45); (d) direitos de voto potenciais (vide itens B47 a B50); ou (e) a combinao de (a) a (d). Acordo contratual com outros titulares de direitos de voto Poder quando tem a capacidade prtica de dirigir as atividades relevantes de modo unilateral. B42. Ao avaliar se seus direitos de voto so suficientes para lhe dar poder, o investidor considera todos os fatos e circunstncias, incluindo: CPC_36(R3) (a) a extenso dos direitos de voto do investidor em comparao com a extenso e a disperso

dos direitos de voto dos demais titulares, observando-se que: (i) quanto mais direitos de voto o investidor detenha, maior a probabilidade de que o investidor tenha direitos existentes que lhe deem a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes; (ii) quanto mais direitos de voto o investidor detenha em relao aos demais titulares de direitos de voto, maior a probabilidade de que o investidor tenha direitos existentes que lhe deem a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes; (iii) quanto maior o nmero de partes que precisariam agir em conjunto para superar o investidor em nmero de votos, maior a probabilidade de que o investidor tenha direitos existentes que lhe deem a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes; (b) direitos de voto potenciais detidos pelo investidor, outros titulares de direitos de voto ou outras partes (vide itens B47 a B50); (c) direitos decorrentes de outros acordos contratuais (vide item B40); e (d) quaisquer fatos e circunstncias adicionais que indiquem que o investidor possui ou no possui a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes no momento em que decises precisem ser tomadas, incluindo padres de votao em assembleias de acionistas anteriores. Se perder o controle da controlada, a controladora deve contabilizar todos os valores anteriormente reconhecidos em outros resultados abrangentes em relao a essa controlada na mesma base que seria exigida se a controladora tivesse alienado diretamente os respectivos ativos ou passivos. Portanto, se o ganho ou a perda anteriormente reconhecido em outros resultados abrangentes fosse reclassificado para o resultado do perodo por ocasio da alienao dos respectivos ativos ou passivos, a controladora deve reclassificar o ganho ou a perda do patrimnio lquido para resultado do perodo (como ajuste de reclassificao) quando perder o controle da controlada. Se a reserva de reavaliao anteriormente reconhecida em outros resultados abrangentes for transferida diretamente para lucros acumulados por ocasio da alienao do ativo, a controladora deve transferir a reserva de reavaliao diretamente para lucros acumulados quando perder o controle da controlada. APNDICE C DATA DE VIGNCIA E TRANSIO Este apndice parte integrante deste Pronunciamento e tem a mesma autoridade que as demais partes do Pronunciamento. Data de vigncia C1. A entidade deve aplicar este Pronunciamento Tcnico e os Pronunciamentos Tcnicos CPC 19 (R2), CPC 45, CPC 35 (R2) e CPC 18 (R2) ao mesmo tempo. Transio C2. A entidade deve aplicar este Pronunciamento Tcnico retrospectivamente, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, salvo conforme especificado nos itens C3 a C6. C3. Ao aplicar este Pronunciamento Tcnico pela primeira vez, a entidade no est obrigada a efetuar ajustes na contabilizao para refletir seu envolvimento com: (a) entidades que, anteriormente, eram consolidadas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 36 (verso R2) e a Interpretao Tcnica anexa quele Pronunciamento (equivalente a SIC 12 do IASB) e que de acordo com este Pronunciamento Tcnico continuam a ser consolidadas; ou (b) entidades que, anteriormente, no eram consolidadas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 36 (verso R2) e a Interpretao Tcnica anexa quele Pronunciamento (equivalente a SIC 12 do IASB), e que continuam a no ser consolidadas de acordo com este Pronunciamento.