Contabilidade de Instituições Financeiras - Aula 01

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras Teoria e Exerccios Prof.
Jaildo Lima
I Apresentao do Professor Ol pessoal! Meu nome Jaildo Lima de Oliveira, sou contador, tenho ps-graduao em Finanas e Mestrado em Contabilidade. Sou funcionrio de carreira do Banco Central do Brasil (Bacen) aprovado no concurso de 1997. Trabalhei alguns anos na rea de Fiscalizao e desde 2003 estou vinculado rea de normas para o sistema financeiro, trabalhando, inclusive, com normas relacionadas contabilidade de instituies financeiras. Antes de entrar no Bacen, trabalhei por mais de 9 anos na Caixa Econmica Federal, exercendo atividades relacionadas s reas de concesso de crdito e avaliao de projetos. Sou professor de contabilidade geral e de contabilidade bancria. J ministrei aulas em diversos locais como UnB, FGV, IBMEC e em vrios cursos preparatrios para concursos na rea bancria, dentre eles os concursos do Bacen e do Banco do Brasil. Tambm ministrei aulas distncia em cursos regulares de graduao e ps-graduao e em preparatrios para concursos.
II Como sero as aulas Mas o que verdadeiramente importa o que e como vamos ajudar voc a estudar contabilidade visando prova do concurso BDMG. A princpio, esse contedo pode parecer estranho para a maioria dos alunos, principalmente aqueles que no esto familiarizados com termos contbeis. Mas procuraremos apresentar as noes bsicas da contabilidade e das operaes por ela registradas de forma a permitir que vocs percebam a dinmica desses contedos. Em nossas aulas vamos integrar o contedo terico, que ser apresentado de forma bem simples, com exemplos prticos e exerccios, principalmente aqueles baseados nas questes que foram exigidas em concursos recentes. Destaco que no concurso do BDMG, a entidade promotora indicou no Edital que sero exigidas Noes de Contabilidade que abrangem, literalmente, um curso inteiro de graduao nessa rea. Mas no se assustem, pois como a ideia de se trabalhar com noes bsicas sobre cada contedo na rea contbil. Entendo que poderemos estudar essas noes a partir de seus principais conceitos. Para isso, muito importante compreender a mecnica contbil que ser apresentada nas primeiras aulas. Tendo essa compreenso, o restante do contedo ser assimilado bem mais facilmente! Dessa forma, a Aula Demonstrativa mostrar para vocs um pouco do que ser esse curso, de forma a permitir a compreenso de algumas noes bsicas da escriturao contbil realizada pelas empresas. Mas do que isso, mostrar que a contabilidade no aquele bicho papo que somente algumas pessoas podem entender. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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Apresento ao longo do curso vrias questes que elaborei, outras oriundas de provas do Bacen a partir do concurso de 1997 e outras de concursos como Banco do Brasil, Caixa Econmica e BRB. O contedo ser ministrado em 12 aulas que ocorrero a cada 10 dias. Pretendemos concluir o curso at o dia 03 de julho de 2011. Contedo Programtico (Em mdia uma aula a cada 10 dias): baseado na parte de contabilidade do Edital do Concurso do BDMG Aula 1 15/03/2011 Contabilidade Geral: Conceito. Usurios. Objeto. Finalidade. Patrimnio: componentes patrimoniais; ativo; passivo e situao lquida; equao patrimonial. Apurao de resultados. Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais. O regime de caixa e o de competncia. Conta: conceito; estrutura das contas; grupos de contas patrimoniais e de resultado; plano de contas. Dbito; crdito; saldo; funo e. Escriturao: conceito; partidas dobradas; lanamento contbil rotina e frmulas; Livros contbeis. Aula 2 25/03/2011 Contabilidade Geral: Princpios fundamentais de contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. Demonstraes Financeiras: Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Valor Adicionado. Aula 3 04/04/2011 Contabilidade Geral: Apresentao das Demonstraes Financeiras; Prticas Contbeis, Estimativas e Erros; Eventos Subsequentes data do Balano; Notas Explicativas; Relatrio por Segmento; Divulgao de Partes Relacionadas; Valor Justo (Fair Value); Ajuste a Valor Presente; Arrendamento Mercantil; Efeitos nas Alteraes das Taxas de Cmbio; Consolidao; Investimentos em Coligadas; Instrumentos Financeiros; Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios; Reduo ao Valor Recupervel de Ativo Aula 4 14/04/2011 Anlise Econmico Financeira: Avaliao de Investimento e contabilizao. Anlise econmico-financeira (Vertical, Horizontal. ndices e ndices-padro). Anlise Dinmica do Capital de Giro (CDG, NCG, Saldo de Tesouraria, Efeito Tesoura). Ciclo Operacional e Financeiro (Prazos mdios e rotao). Aula 5 24/04/2011 Anlise das Demonstraes financeiras: ndices de liquidez, ndices de atividade, ndices de endividamento, ndices de lucratividade; Planejamento Financeiro: Planejamento de caixa, Planejamento de lucro; Alavancagem e Estrutura de Capital: Alavancagem operacional, Alavancagem financeira, Alavancagem total; Gesto de Ativos e Passivos de Curto Prazo: Caixa e ttulos negociveis, Capital circulante lquido e emprstimos a curto prazo, Duplicatas a receber e estoques. Anlise econmicofinanceira (Vertical, Horizontal. ndices e ndices padro). Anlise Dinmica do Capital de Giro (CDG, NCG, Saldo de Tesouraria, Efeito Tesoura). Ciclo Operacional e Financeiro (Prazos mdios e rotao). Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
Aula 6 04/05/2011 Contabilidade das Instituies Financeiras: Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF): Normas bsicas, Elenco de contas, Documentos. Instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Aula 7 14/05/2011 Contabilidade das Instituies Financeiras: Tesouraria e Ttulos e Valores Mobilirios. Instrumentos Financeiros Derivativos. Carteira de Crdito Rating, proviso e modalidades. Carteira de Cmbio. Demais operaes das instituies do Sistema Financeiro Nacional. Aula 8 24/05/2011 Contabilidade Tributria: Aspectos Contbeis do Sistema Tributrio Nacional, Impostos Indiretos. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, PIS Programa de Integrao Social, COFINS Contribuio ao Financiamento da Seguridade Social. Aula 9 03/06/2011 Contabilidade de Custos: Elementos conceituais; terminologias. Inter-relacionamento da Contabilidade de Custos com a Contabilidade Financeira. Objetivo, importncia e finalidade da Contabilidade de Custos. Terminologias e conceitos: custos, despesas, investimento, gastos, perdas. Aula 10 13/06/2011 Contabilidade de Custos: Princpios e conceitos contbeis aplicados Contabilidade de Custos. Critrios de Avaliao de Estoques (PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel Classificao e nomenclatura dos custos: Custos fixos e custos variveis, custos diretos e indiretos, custos controlveis e no-controlveis. Objeto de custeio. Aula 11 23/06/2011 Auditoria: O processo de auditoria, auditoria de produto, processo e sistemas, postura do Auditor, planejamento da auditoria, abrangncia, programao e responsabilidade, como elaborar check-list (ISO 9011, RDCs, Sistema Integrado), execuo da auditoria, relacionamento auditor X auditado, conduta do auditor na coleta de dados, evidncias objetivas x opinies, relatrio de auditoria, tratamento das aes corretivas e elaborao do plano de ao, acompanhamento e avaliao das aes corretivas. Aula 12 03/07/2011 Convergncia ao IFRS: Conceituao de IFRS, Estrutura do International Account Standards Board-IASB, Formato dos Pronunciamentos Contbeis, IFRS no mundo, mapa da convergncia ao IFRS, impactos da adoo de IFRS no mundo. IFRS no Brasil: motivaes, legislao, estrutura normativa no Brasil, Comits de Pronunciamentos Contbeis (CPC) origem e objetivos, cenrio de convergncia no Brasil.
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Destaco, por fim, que tenho a grata satisfao de ter vrios colegas de trabalho que foram meus alunos em cursos preparatrios, principalmente por saber que contribui de alguma forma para que eles fossem aprovados em um processo seletivo to disputado. No ltimo concurso realizado pelo Bacen a alegria foi maior pois quando novos servidores se apresentaram no meu setor de trabalho, alguns j me conheciam pois tinham estudado com material elaborado por mim! Dessa forma, tenho certeza que esse material ajudar voc na realizao do sonho de ter um emprego bem remunerado e estvel!
As crticas ou sugestes podero ser enviadas para: xxxxxxxxxxxx@pontodosconcursos.com.br
Prof. Jaildo Lima Maro/2011
III. Aula Demonstrativa
1. Contabilidade: Conceito, usurios, objeto e finalidade Imagine, por exemplo, que voc seja um profissional de mercado, que recebe um convite para ser diretor financeiro de uma empresa. Ao chegar companhia, voc percebe que toda a diretoria anterior havia se demitido, no deixando informaes sobre o estgio atual da sociedade. Certamente, uma de suas primeiras aes ser a de buscar dados e informaes no setor de contabilidade da referida empresa, pois tal setor responde pelo efetivo registro das transaes da entidade. Mas o que e para que serve a contabilidade? A Fipecafi/USP (2007), uma importante entidade de pesquisa na rea financeira, define contabilidade como um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Vamos nos deter um pouco nesta conceituao. A Contabilidade um sistema de informao, pois h uma ordem na tcnica contbil que garante um conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e edies de relatrios que permitem tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo. Esse sistema de informao permite, ainda, por meio da utilizao dessa base de dados, a gerao de relatrios com os mais diversos enfoques. As informaes de natureza econmica dizem respeito s variaes no patrimnio (fluxos de receitas e despesas). As informaes de natureza financeira envolvem os conceitos de fluxo de caixa, capital de giro, tesouraria, disponibilidades, etc. Nesse contexto, podem ocorrer situaes de entidades1 com excelente condio econmica, mas com dificuldades financeiras, e vice-versa. As informaes de natureza fsica so relativas a um constante acompanhamento dos quantitativos envolvidos nos processos da empresa (principalmente os estoques), permitindo, assim, uma inferncia sobre a evoluo de determinado empreendimento por parte do usurio. As informaes sobre produtividade so dadas pela utilizao tanto de conceitos monetrios quanto de valores quantitativos, permitindo a utilizao de ndices e indicadores que permitem uma anlise conjunta e comparativa dos dados. Os usurios da Contabilidade podem ser resumidos em 3 grandes grupos: acionistas e administradores; emprestadores de recursos e credores em geral; e integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a quantidade, a natureza e a
relevncia da informao prestada abertamente pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado.
Uma entidade pode ser uma empresa comercial, outro tipo de empresa, inclusive sem fins lucrativos e at mesmo uma pessoa fsica.
Um dos principais interessados nas informaes extradas da Contabilidade o Fisco, que exerce seu poder tributrio a partir das informaes geradas da escriturao mercantil (escriturao contbil). Relacionado ao conceito da Contabilidade, pode-se abordar, ainda, a questo do objeto e da finalidade da Contabilidade. Para que a Contabilidade existe? Qual o seu foco? Efetivamente, a contabilidade tem como objeto o patrimnio. Sua finalidade primordial acompanhar o desenvolvimento do patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis para fins de deciso por parte dos diversos usurios acerca de todos os fatos que possam influenci-lo, direta ou indiretamente. Logo, podemos concluir que a Contabilidade existe porque existe uma entidade por trs dela. Sem empreendimento, no h por que se falar em controle, acompanhamento, registro, informao e outras caractersticas da contabilidade.
2. Patrimnio, Patrimnio Lquido (PL), componentes patrimoniais Comentamos, quando da conceituao da Contabilidade, que a ela resulta de sua funo principal, que a de gerar informaes relacionadas ao patrimnio. Mas, em termos contbeis, o que vem a ser patrimnio? Podemos dizer que patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade. Verifica-se que esse conceito, alm de abranger nossa ideia original de patrimnio que envolve somente os bens, aumenta seu contexto, pois engloba os direitos e obrigaes. Assim a contabilidade trabalha com o conceito de patrimnio lquido que dado pela diferena entre os bens e direitos (chamados na contabilidade de ativos) e as obrigaes (denominadas passivos). Observe que a noo de patrimnio lquido bem coerente: para se saber o exato patrimnio de uma pessoa ou entidade, precisamos deduzir dos seus bens e direitos as obrigaes, chegando-se, assim, ao valor lquido desse patrimnio. A partir de tal conceito, possvel definir a equao fundamental da Contabilidade (ou equao patrimonial):
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)
Essa equao pode ser escrita de forma diferente sem mudar seu significado:
ATIVO (bens e direitos) = PASSIVO (obrigaes) + PATRIMNIO LQUIDO
Por meio dessa ltima equao, pode-se estabelecer a representao mais comum do patrimnio, dada pelo Balano Patrimonial que uma demonstrao contbil muito citada quando so divulgadas informaes de uma empresa. O Balano Patrimonial evidencia todos os ativos, passivos e o patrimnio lquido de uma entidade, por meio da seguinte representao grfica: Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P)
Patrimnio Lquido (PL) Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL
A partir da equao fundamental da contabilidade, possvel concluir que no Balano Patrimonial sempre o total do Ativo ser igual ao total do Passivo mais Patrimnio Lquido. Alis, o termo balano decorre justamente desse equilbrio entre o seu lado do Ativo e seu lado do Passivo mais Patrimnio Lquido. Vejamos um exemplo bem simples: vamos supor que uma empresa est sendo criada e realizar algumas operaes iniciais. Vamos supor tambm que a cada operao essa nova empresa ir levantar um balano patrimonial. As operaes so as seguintes: I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro); II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de R$ 30.000,00, pagos vista; III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$ 15.000,00. Vamos ver como ficar o balano patrimonial da empresa aps cada uma dessas operaes? I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro): Balano Patrimonial Aps a constituio da empresa Passivo (P) Ativo(P) 50.000,00
Caixa
Capital Social Total do Ativo 50.000,00
Patrimnio Lquido (PL) 50.000,00 50.000,00
Total do Passivo + Total do PL
- Observem que quando a empresa constituda o bem ou o ativo que ela recebe dos scios dinheiro, normalmente denominado Caixa. Esse recurso no uma obrigao da empresa para com os scios, no sendo, portanto, registrado como um passivo. Assim, se a empresa no tem passivo no momento da constituio, ela ter um patrimnio lquido igual ao total dos ativos. Para tanto, ela registra em uma conta que representa os investimentos feitos pelos scios, denominada Capital Social, os valores investidos. Vejam que a igualdade no balano patrimonial respeitada: o total de ativos igual ao total de passivos mais o patrimnio lquido.
Conseguiram perceber? Se no, vejamos como seria o balano dessa empresa fictcia aps a segunda operao.
II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de R$ 30.000,00, pagos vista: observe que nesse caso, como a compra realizada vista, o saldo em caixa ser reduzido para R$ 20.000,00 (R$ 50.000,00 R$ 30.000,00) e ser registrado um valor referente a um novo ativo: Mveis e Utenslios. Balano Patrimonial aps compra de mveis e utenslios vista Ativo(P) Passivo (P) Caixa 20.000,00 Mveis e Utenslios 30.000,00 Patrimnio Lquido (PL) Capital Social 50.000,00 Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + Total do PL 50.000,00
- Observem que o total de ativo permanece o mesmo. No entanto, agora parte dele constituda na forma de bens mveis. Verifiquem, tambm, que a igualdade no balano patrimonial continua sendo respeitada o total de ativos igual ao total de passivos mais o patrimnio lquido.
A ideia que igualdade entre ativos e passivos mais patrimnio lquido continue a ser respeitada. Vamos ver com a operao III que a empresa contrata um passivo e como isso ser refletido em seu balano.
III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$ 15.000,00: nesse caso, haver o registro de um novo ativo, Veculo, que ter como contrapartida uma obrigao no Passivo, que podemos chamar de Dvidas a Pagar. Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazo Passivo (P) Ativo(P) Caixa 20.000,00 Dvidas a Pagar Mveis e Utenslios 30.000,00 Veculos 15.000,00 Patrimnio Lquido (PL) Capital Social Total do Ativo 65.000,00 Total do Passivo + Total do PL
15.000,00 50.000,00 65.000,00
- Vejam que h o crescimento do ativo em funo do registro do veculo. No entanto, o lado do passivo mais patrimnio lquido tambm aumenta, pois registrada a obrigao de pagar o veculo. Assim, fica mantida a igualdade. No futuro, quando essa obrigao for paga, haver uma reduo no caixa em contrapartida ao zeramento da dvida.
Algum pode estar pensando: Mas a empresa faz um balano patrimonial a cada operao que realiza? Claro que no! Na prtica das empresas, o balano patrimonial normalmente elaborado ao final de um ano juntamente com a apurao do resultado. Ns veremos mais adiante os detalhes dessa elaborao, mas aqui fizemos apenas uma demonstrao de que sempre o total de ativos dever ser igual ao total de passivos mais o patrimnio lquido.
3. Situaes patrimoniais
A partir do Balano Patrimonial, podemos visualizar as chamadas situaes patrimoniais. A situao patrimonial mais comum a positiva. Ela indica que os ativos de uma entidade ativos so maiores que seus passivos. Outra situao que pode ocorrer a negativa que ocorre quando o Passivo de uma entidade maior que seu Ativo. Nesse caso a situao patrimonial negativa, tambm chamada de Passivo a Descoberto. Tal situao indica que as dvidas de uma entidade so maiores que seus bens e direitos. Por isso, o patrimnio lquido, nesse caso, negativo.
PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO > ATIVO
Com base na equao patrimonial (PL = A - P), podemos concluir que, em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, uma das seguintes situaes patrimoniais: 1 quando A > P, temos PL > 0, ou seja, situao patrimonial positiva: Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P) 350 1.000 Patrimnio Lquido (PL) 650* Total do Ativo = 1.000 * Nesse caso, o PL positivo. Total do Passivo + Total do PL = 1.000
2 quando A = P, teremos PL = 0, ou seja, situao patrimonial nula. Essa situao patrimonial mais terica, pois dificilmente em uma entidade o total de ativos ser exatamente igual ao total de passivos: Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P)
1.000
1.000*
Total do Ativo = 1.000 * Nesse caso, o PL nulo.
Total do Passivo = 1.000
3 quando P > A, teremos PL < 0, ou seja, situao patrimonial negativa ou passivo a descoberto: Balano Patrimonial Ativo (A) 1.000 Total do Ativo = 1.000 Patrimnio Lquido (PL) -500* Total do Passivo + Total do PL = 1.000 * Nesse caso, o PL negativo, pois o passivo maior do que o ativo. Passivo (P) 1.500
4. Receitas, despesas e resultado - Variaes no Patrimnio Lquido
O patrimnio lquido de uma empresa varia normalmente em funo dos impactos resultantes das receitas e despesas decorrentes de sua atividade operacional. H outras fontes de variao no patrimnio lquido como um aumento do capital social de uma empresa (os scios decidem aumentar seu investimento na empresa) ou uma diminuio do capital social (por meio da sada de um scio ou mais scios que levam uma parcela do capital da entidade). As receitas podem ser conceituadas como o impacto positivo sobre o patrimnio lquido resultante, geralmente, da atividade operacional da empresa. Pode decorrer, por exemplo, de vendas com lucros, de juros sobre depsitos bancrios e de outros ganhos. As despesas, por sua vez, representam uma reduo do patrimnio lquido em funo principalmente do consumo de bens ou servios que, direta ou indiretamente, ajudam a produzir uma receita. Dessa forma, a despesa s existe porque ela propiciar a gerao de uma receita capaz de no s suplant-la, como tambm garantir uma margem de lucro. O resultado resume a equao que definir a variao no patrimnio lquido. Se a receita for maior que a despesa, haver um aumento do PL. Se a receita for menor que a despesa, haver uma reduo do PL. Teoricamente, o resultado final de uma empresa s poderia ser apurado aps o seu fechamento, quando seriam vendidos todos os seus ativos, pagas todas as obrigaes e verificada a variao entre o patrimnio lquido inicial e o final. No entanto, normalmente pressupe-se que a empresa continuar funcionando indefinidamente. Dessa forma, importante para a administrao mensurar os resultados parciais obtidos pela empresa com a finalidade de melhor direcionar sua atividade, buscando maximizar os resultados. Essa mensurao ocorre em perodos definidos chamados perodo contbil ou exerccio social, que geralmente so de um ano para a maior parte das empresas. No caso da maior parte das empresas, o exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou contrato social. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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Por ocasio da apurao do resultado do exerccio social, sero zerados todos os saldos das contas de resultado, chegando-se ao valor lquido que ir ser incorporado ao Patrimnio Lquido para posterior destinao, inclusive a distribuio aos acionistas, de acordo com o que tiver sido definido previamente no estatuto social da entidade. Ocorrendo lucro ou prejuzo, o resultado ser transferido para uma conta do PL denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados.
5. Fatos Contbeis
As diversas operaes de uma empresa podem ou no afetar seu patrimnio. Quando tais operaes no alteram o patrimnio, so chamados atos administrativos. Quando afetam so chamados fatos contbeis. Os fatos contbeis podem alterar o patrimnio qualitativa ou quantitativamente. Dessa forma, podem ser: permutativos, modificativos ou mistos. Os fatos permutativos no alteram o valor do patrimnio e envolvem somente contas de Ativo e Passivo. Assim, as alteraes patrimnio so apenas qualitativas. Exemplo: (1)compra de um veculo vista. Nesse caso, uma entidade est trocando um ativo (dinheiro ou disponibilidade) por outro (veculo). O patrimnio lquido no afetado. Os fatos modificativos podem aumentar ou diminuir o patrimnio lquido. Podem ser diminutivos ou aumentativos. Os fatos modificativos diminutivos decorrem do registro de despesas. Os fatos modificativos aumentativos decorrem do registro de receitas. Exemplos: (2) pagamento de salrios: nesse caso, normalmente a empresa baixa um ativo (caixa ou outra disponibilidade) para liquidar uma despesa; (3) rendimentos de aplicaes financeiras: nessa situao, a empresa normalmente aumenta o valor de seu ativo (via aumento do valor da aplicao financeira) registrando em contrapartida um ganho que ir colaborar para que haja lucro no perodo, que por sua vez contribui para o aumento do patrimnio. Os fatos mistos, tambm chamados compostos, so aqueles que so permutativos e modificativos ao mesmo tempo. Tambm podem ser aumentativos ou diminutivos. Exemplo: (4) pagamento de dvida com desconto: nesse caso, a dvida baixada por meio da entrega de um ativo. Mas como foi obtido um desconto, que representa um ganho (uma receita), haver um aumento do patrimnio. Resumidamente, os fatos contbeis so: Resumo sobre Fatos Contbeis Permutativos Modificativos Mistos (Permutativo e Modificativo ao mesmo tempo) No afetam o PL Aumentativo: aumenta PL Diminutivo: reduz o PL Aumentativo: aumenta PL Diminutivo: reduz o PL
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6. Regime de competncia e regime de caixa Outro princpio importante no estudo da variao do patrimnio lquido o do regime de competncia de exerccios, segundo o qual receitas e despesas so registrados pela contabilidade em funo do seu fato gerador, e no em funo do recebimento da receita ou do pagamento da despesa. Esse princpio permite uma adequada comparao entre despesas e receitas de cada exerccio para a apurao de resultado, com reflexos nas demonstraes contbeis como o Balano Patrimonial. A utilizao dessa regra conduz a uma visualizao distinta da verificada no regime de caixa, pois o que importa so as variaes econmicas no Patrimnio Lquido. No regime de caixa prevalece a noo de que uma receita ou despesa s ser escriturada quando ocorrer o fluxo financeiro a elas associado. Ateno: a contabilidade em geral (a bancria, inclusive) no utiliza o regime de caixa para escriturao de receitas e despesas. As despesas e receitas ocorridas contabilmente e no realizadas financeiramente so tratadas pela Contabilidade de forma a garantir o cumprimento do regime de competncia. Existem duas regras bsicas: a) se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contbil, essa receita deve ser registrada no perodo em que foi obtida. Exemplos: (1) o aluguel do ms de maio, recebido somente em junho, deve ser registrado como receita e considerada no resultado do ms de maio; (2) uma venda a prazo, feita no ms de janeiro para recebimento, em maro deve ser contabilizada como receita e considerada no resultado no ms de janeiro (ms da venda), independentemente de seu recebimento em maro. b) se uma empresa incorreu numa despesa ainda no paga, e se nenhum registro contbil foi realizado, essa despesa deve ser registrada no perodo de sua ocorrncia, independentemente de seu pagamento. Exemplos: (3) a despesa de salrio do ms de dezembro, que ser paga em janeiro, deve ser registrada e computada no ms de sua ocorrncia (dezembro), impactando o resultado de dezembro; (4) uma despesa de manuteno, feita em setembro e paga somente em novembro, deve ser registrada no resultado do ms de setembro, afetando o resultado daquele ms.
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Para fixar, vamos comparar como fica o registro contbil das 4 situaes apontadas acima em cada um dos regimes de escriturao:
Situao (1) o aluguel do ms de maio, recebido somente em junho, deve ser registrado como receita e considerada no resultado ... (2) uma venda a prazo, feita no ms de janeiro para recebimento em maro, deve ser contabilizada como receita e considerada no resultado... (3) a despesa de salrio do ms de dezembro, que ser paga em janeiro, deve ser registrada e computada no resultado ... (4) uma despesa de manuteno, feita em setembro e paga somente em novembro, deve ser registrada no resultado ... Tratamento no Regime de Competncia do ms de maio, perodo em que foi gerada. Tratamento no Regime de Caixa do ms de junho, perodo em que foi recebida.
do ms de janeiro (ms da venda), perodo em que foi gerada.
do ms de maro (ms do recebimento), perodo em que foi recebida.
do ms de dezembro, perodo em que foi incorrida.
do ms de janeiro, perodo em que foi paga.
do ms de setembro, perodo em que foi incorrida.
do ms de novembro, perodo em que foi paga.
No esquea: a contabilidade da grande maioria das empresas obedece ao regime de competncia.
7. Procedimentos contbeis bsicos A organizao das informaes contbeis demanda um eficiente sistema de registros, baseado em um plano de contas que tenha a capacidade de abranger todas as operaes de uma entidade, permitindo, assim, a elaborao de demonstrativos contbeis que evidenciem a real situao patrimonial da empresa. Em geral, as operaes realizadas pelas empresas geram aumentos ou diminuies de ativos, de passivos e, consequentemente de patrimnio lquido. O registro dessas movimentaes feito nas chamadas contas, que conforme o controle de cada entidade pode ter um cdigo especfico. As contas podem ser patrimoniais ou de resultado. As contas patrimoniais so as contas que representam os ativos, passivos ou o prprio Patrimnio Lquido. As contas de resultado representam receitas e despesas. Algumas empresas utilizam contas para controle de operaes que podem, no futuro, representar bens, direitos ou obrigaes. Portanto, no afetam o patrimnio da empresa. Essas contas de controle so chamadas de contas de compensao ou de controle. O elenco de todas as contas chamado Sistema de Contas ou Plano de Contas, que geralmente apresenta as contas de forma ordenada e codificada, bem como detalha todas as normas e procedimentos adotados por um sistema contbil. A maior parte das empresas trabalha com planos de conta internos. Em alguns setores, como o financeiro, h planos de contas padronizados. O Cosif o Plano de Contas das Instituies do Sistema Financeiro Nacional e que deve ser observado por todas as instituies financeiras quando da remessa de suas informaes ao Banco Central. Ele ser estudado nas prximas aulas. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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Segue abaixo uma lista contendo alguns ttulos contbeis muito utilizados nos planos de contas de empresas comerciais:
Grupo Conta Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Mercadorias ou Estoques Ativo Clientes ou Duplicatas a Receber Mveis e Utenslios Veculos Imveis Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Passivo Impostos a Pagar Salrios a Pagar Capital Social Patrimnio Reservas de Lucros Prejuzos Acumulados Funo Registrar disponibilidades em espcie Registras valores registrados em contas correntes Registrar aplicaes financeiras feitas Registrar mercadorias em estoque para comercializao Registrar valores a receber decorrentes de vendas a prazo Registrar valores referentes ao mobilirio da empresa Registrar valores referentes aos veculos de propriedade da empresa Registrar os investimentos em imveis Registrar as dvidas junto a fornecedores de mercadorias Registrar o valor das operaes de crdito contratadas junto a instituies financeiras Registrar os impostos pendentes de recolhimento pela empresa Registrar o valor ainda no pago das despesas com salrios de empregados Registrar o capital investido pelos scios na empresa Registrar a parcela dos lucros de uma empresa que so mantidos no seu patrimnio lquido Registrar prejuzos acumulados ainda no absorvidos pela empresa Registrar as receitas auferidas pela empresa em determinado perodo. Podem ser: de vendas, de ganhos em aplicaes financeiras, de ganhos na venda de bens imveis etc Registrar as despesas incorridas pela empresa em determinado perodo. Podem ser: de salrios, de vendas, administrativas, vinculadas a impostos, de depreciao de bens mveis, oriundas de perdas de capital etc.
Receitas De resultado Despesas
7.1 Dbito e Crdito Muitas pessoas tem a ideia de que dbito significa algo desfavorvel, e crdito, algo favorvel. Essa noo , em grande parte, tributada as informaes que recebemos dos bancos por meio do extrato bancrio. L, toda vez que a nossa conta tem um crdito um sinal de que entrou dinheiro. Por outro lado, toda a vez que h um dbito em nossa conta, sabemos que foram retirados valores dela. Mas como funciona exatamente, o mecanismo do dbito e crdito? Inicialmente, preciso entender que tais denominaes so, simplesmente, convenes contbeis. Assim, sob o ponto de vista da contabilidade o dbito no um vilo, nem o crdito nosso heri. possvel entender o mecanismo de dbito crdito a partir do seguinte esquema:
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O DBITO responde a pergunta: Onde os recursos foram aplicados? O CRDITO responde a pergunta: Qual a origem dos recursos?
Assim, identificando-se em qualquer lanamento contbil onde os recursos foram aplicados (dbito) e qual a sua origem (crdito), possvel proceder a qualquer lanamento. Antigamente, quando a escriturao dos lanamentos era feita de forma manual, havia toda uma formalidade para registro das operaes. Era necessrio indicar: - em uma linha o local e data da operao, - na linha seguinte a(s) conta(s) debitada(s) seguida(s) do respectivo valor, - na linha seguinte, precedida(s) da partcula a, a(s) conta(s) creditada(s) e seus correspondentes valores e, ainda, - na ltima linha, um breve histrico do lanamento feito. Imagine a empresa registrando a compra de um veculo vista... O registro se dava mais ou menos assim: Gama-DF, 25 de maio de 1995 Veculos 25.000,00 a Caixa 25.000,00 Pela aquisio de veculo Fiat XX, placa ADG 9999, conforme NF 0001.
Embora todas essas informaes continuem sendo exigidas, para fins de nosso curso vamos trabalhar de forma mais simplificada. No lanamento contbil esse registro ser feito indicando a conta debitada (por meio de um Dbito - D) e a conta creditada (por meio de um Crdito C). Por exemplo, a mesma operao de aquisio vista de um automvel teria como origem o dinheiro (Caixa) e como aplicao o bem adquirido (Veculos). O lanamento contbil ser: D Veculos C Caixa 25.000,00 25.000,00
Caso o veculo tivesse sido adquirido a prazo, a origem seria, por exemplo, um financiamento bancrio. O lanamento seria: D Veculos 25.000,00
C Financiamento Bancrio 25.000,00 Ateno: No perca tempo decorando lanamentos contbeis! preciso entender sua lgica. Vale adiantar que em um lanamento contbil uma ou mais contas podem ser debitadas e uma ou mais contas podem ser creditadas. Quando um lanamento envolver apenas uma conta debitada e uma conta creditada, dizemos que esse lanamento de 1 frmula. o caso dos lanamentos acima. Quando um lanamento envolver uma conta debitada e mais de uma conta creditada, dizemos que esse lanamento Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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de 2 frmula. Quando um lanamento envolver mais de uma conta debitada e somente uma conta creditada, dizemos que esse lanamento de 3 frmula. Por fim, quando um lanamento envolver mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada, dizemos que esse lanamento de 4 frmula. Um excelente caminho para comear a entender melhor o mecanismo de dbito e crdito olhando para o balano patrimonial. O lado do balano onde esto os ativos indica onde a empresa est fazendo suas aplicaes. Assim, regra geral, o registro de um ativo feito por meio de dbitos na conta que representa o referido ativo. Por sua vez, no lado do balano relativo aos passivos e Patrimnio Lquido esto representadas as origens de recursos. Como consequncia, a regra geral que as contas de passivo e patrimnio lquido so aumentadas por meio de crditos e diminudas por meio de dbitos. Veja o balano abaixo e guarde suas informaes...
Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P)
Patrimnio Lquido (PL) Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL
Aplicaes
Origens
As contas de resultado, como veremos, no aparecem no Balano Patrimonial, mas tambm so registradas na escriturao contbil e sero evidenciadas por meio de outra demonstrao chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, que estudaremos na prxima aula. A lgica simples tambm: essas contas precisam ser vistas sob a tica do patrimnio lquido, pois elas normalmente contribuem para sua variao. As receitas aumentam o patrimnio lquido. As despesas o diminuem. Imagine o seu caso: se voc todo ms tem mais receitas do que despesas, a tendncia que seu patrimnio aumente ao longo do tempo, no ? Assim, as contas de receitas seguem a mesma regra aplicvel ao patrimnio lquido: aumentam por meio de crditos e diminuem por meio de dbitos. Por outro lado, as contas de despesas seguem a lgica contrria ao do patrimnio lquido, ou seja, so aumentadas por meio de dbitos e diminudas por meio de crditos. No entendeu? No desanime! Outra forma simples de compreender o mecanismo de dbito e crdito para as receitas e despesas usar a lgica de aplicao e origem: A despesa sempre vai representar uma aplicao de recurso. Portanto, para registr-la, faz-se um dbito. Para baix-la, ou estorn-la, se faz um crdito. A receita, por sua vez, sempre representa uma fonte de recursos para uma entidade. Para registrla, ento, se faz um crdito. Para baix-la, se faz um dbito. Vamos tentar trabalhar com alguns exemplos? Exemplo 1: registro de uma despesa de frete, paga vista, no valor de R$ 1.500,00. Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas: Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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- Onde foi feita a aplicao? Certamente, na despesa de frete. - Qual a origem dos recursos? O caixa da empresa, pois a despesa foi paga vista. Assim, o lanamento contbil ser: D Despesas de frete C Caixa 1.500,00 1.500,00
Exemplo 2: registro de uma receita decorrente de juros de um investimento financeiro, no valor de R$ 6.350,00, a ser incorporado ao valor do investimento. Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas: - Onde foi feita a aplicao? Perceba que os juros de um investimento financeiro ir aumentar o valor desse investimento. Portanto, a aplicao na conta que representa o investimento, chamada de aplicao financeira. - Qual a origem dos recursos? Nesse caso, a origem foi o reconhecimento de juros incorporados ao valor de um investimento existente. Podemos chamar a conta que representa essa receita de juros de aplicao financeira. Assim, o lanamento contbil ser: D Aplicao financeira C Juros de aplicao financeira 6.350,00 6.350,00
importante ter em mente que esse mecanismo do dbito e crdito se aplica na contabilizao realizada por qualquer tipo de empresa, inclusive as instituies financeiras, como veremos nas prximas aulas. Portanto, preciso sempre se lembrar das 2 perguntas: - Onde os recursos so aplicados? e; - Qual a origem dos recursos? Resumidamente, o mecanismo de dbito e crdito aplicado s contas da seguinte forma:
Conta
Efetua-se um lanamento a: Dbito Crdito De Para Para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimnio Lquido (PL) Diminuir Aumentar Contas de Resultado Devedoras (Despesas) Aumentar Diminuir Contas de Resultado Credoras (Receitas) Diminuir Aumentar
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Retornando quele exemplo no incio dessa seo... Um banco ao registrar um depsito na conta corrente de um cliente faz um lanamento a crdito, pois a rubrica na contabilidade do banco na qual ele registra os valores que o cliente mantm na forma de depsito uma conta de passivo. Observe que nessa situao o banco apenas est guardando um valor que do cliente, portanto, ele tem a obrigao de devolver esse recurso quando solicitado. Portanto, o depsito feito pelo cliente (que um passivo do banco) representa uma origem de recursos para a entidade. Como origem, na contabilidade do banco toda vez que o saldo da conta corrente aumentado, a conta deve ser creditada. Toda a vez que for diminudo, a conta ser debitada.
7.2. As naturezas contbeis Uma consequncia dessa conveno que as contas podem ter natureza contbil devedora ou credora. Uma regra simples para saber qual a natureza contbil de uma conta verificar de que forma ela aumentada. Assim, as contas de Ativo e de despesas tm natureza contbil devedora, uma vez que so aumentadas por meio de dbitos. As contas de Passivo, de Patrimnio Lquido e de receitas tm natureza contbil credora, haja vista que so aumentadas por meio de crdito. Ateno: Toda regra tem suas excees. Na contabilidade no diferente! Tal regra no aplicada somente s contas retificadoras. Estas contas registram ajustes nos saldos de outras contas patrimoniais (contas de Ativo, de Passivo e de Patrimnio Lquido). So aquelas contas que aparecem diminuindo saldos de outras contas em um Balano Patrimonial. Assim, contas retificadoras de contas de Ativo tm natureza contbil credora. As contas retificadoras de contas de Passivo e Patrimnio Lquido tm natureza contbil devedora. No se preocupem, no momento, veremos mais detalhes sobre estas contas ao longo do curso. Resumidamente, a natureza contbil da conta pode ser verificada da seguinte forma: Resumo sobre a Natureza Contbil da Conta Contas de Ativo Contas com natureza devedora (saldo Contas de Despesas devedor) Contas Retificadoras de Passivo e PL Contas de Passivo e PL Contas com natureza credora (saldo credor) Contas de Receitas Contas Retificadoras de Ativo
7.2. Escriturao: o mtodo (sistema) das partidas dobradas A escriturao a sistemtica de registro dos fatos que alteram o patrimnio de uma empresa. Ela feita na contabilidade por meio do mtodo das partidas dobradas. A essncia do mtodo das partidas dobradas, universalmente aceito, que para cada dbito ou conjunto de dbitos dever existir um ou um conjunto de crditos, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s), j dizia Luca Pacioli (2003), frei italiano que escreveu, h mais de 500 anos, a primeira obra que se tem notcia sobre o mtodo das partidas dobradas. Provavelmente, tal mtodo aplicado a mais tempo do que isso. Em essncia, o mtodo das partidas dobradas define que para toda aplicao de recurso h uma origem. Observe que nos lanamentos feitos na seo 7.1, tal critrio atendido! As empresas realizam mensalmente diversos registros de transaes pelo mtodo das partidas dobradas. Consequentemente, ao fazer uma verificao desse fato, a companhia prepara um balancete que chamado balancete de verificao. O balancete de verificao preparado a partir da relao de todas as contas que tenham saldo diferente de zero, colocando-se em colunas os saldos das respectivas contas. Sempre, o somatrio dos saldos das contas devedoras deve ser igual ao somatrio dos saldos das contas credoras. Isto quer dizer que sempre o total de aplicaes ser igual ao total de origens. O balancete de verificao tem a seguinte configurao:
Companhia _______________________ Balancete de Verificao Em XX.XX.XXXX Contas Caixa Mercadorias Fornecedores Capital Social ... Total (A) (B) Saldos Devedores (A) Saldos Credores (B)
Obs.: Necessariamente (A) = (B). O saldo das contas devedoras deve ser igual ao saldo das contas credoras. Exemplo: (1) uma empresa comercial apresentava no final do exerccio os seguintes saldos das contas (em R$ mil): Caixa 100; Clientes 40; Mercadorias 200; Fornecedores 50; Emprstimos e Financiamentos 70; Capital Social 220. Levante o balancete de verificao dessa empresa: Resposta: para fazer o balancete de verificao preciso identificar se a conta do Ativo, do Passivo ou do Patrimnio Lquido. Feito isso, s preciso alocar os valores devedores ou credores, conforme a natureza de cada conta. Assim, o balancete teria a seguinte configurao: Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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Conta Caixa (Ativo) Clientes (Ativo) Mercadorias (Ativo) Fornecedores (Passivo) Emprstimos e Financiamentos (Passivo) Capital Social (PL) Total Saldo Devedor 100 40 200 Saldo Credor
340
50 70 220 340
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que: A contabilidade gera informaes teis ao processo decisrio. O patrimnio, objeto da contabilidade, o conjunto de bens, direitos e obrigaes. A equao patrimonial : Patrimnio Lquido = Ativo Passivo. As situaes patrimoniais podem ser positiva, nula e negativa. As receitas contribuem para o aumento do Patrimnio Lquido. As despesas para sua diminuio. Os fatos contbeis podem ser permutativos, modificativos ou mistos. O regime de competncia o regime adotado pela contabilidade. Pelo regime de competncia, receitas e despesas so registradas quando de sua ocorrncia. O dbito e o crdito representam mecanismo contbil de controle das contas. O dbito representa a aplicao dos recursos. O crdito, a origem. Pelo mtodo das partidas dobradas, o total de dbitos sempre ser igual ao total de crditos. A natureza contbil de uma conta pode ser devedora ou credora. Contas de Ativo e de despesas tem natureza contbil devedora. Contas de Passivo, Patrimnio Lquido e receitas tem natureza contbil credora. No balancete de verificao so listadas todas as contas com seus respectivos saldos.
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EXERCCIOS Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta. No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que as 10 primeiras questes foram por elaboradas pelo Professor luz do contedo demandado no concurso e seguindo a mesma linha utilizada pela entidade promotora do certame. As questes de 11 a 14 so provenientes de concurso realizado pela FUMARC para a empresa de Participaes de Minas Gerais, em 2008. 1. A finalidade da Contabilidade : a) somar valores do Patrimnio. b) interpretar o patrimnio de uma pessoa. c) controlar os pagamentos efetuados a terceiros. d) controlar os recebimentos em dinheiro. e) controlar o patrimnio, gerando informaes teis ao processo decisrio. 2. Corresponde ao objeto da Contabilidade: a) Balano Patrimonial. b) Auditoria. c) Patrimnio. d) Escriturao. e) Todas acima. 3. Assinale a alternativa correta. a) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos. b) A Contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos. c) Somente as entidades pblicas usam informaes contbeis. d) O Patrimnio no objeto de estudo da Contabilidade. e) Auditoria corresponde interpretao dos registros contbeis. 4. a) b) c) d) O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica ou jurdica, denominado Situao Lquida. Capital Prprio. Patrimnio. Patrimnio Lquido.
5. No mecanismo de dbito e crdito, a) os crditos correspondem aplicao dos recursos. b) os dbitos correspondem origem dos recursos. c) os crditos correspondem origem e aplicao de recursos. d) os dbitos correspondem aplicao dos recursos. 6. Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do crdito nas contas de Patrimnio Lquido? a) Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos. b) Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos. c) Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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d) Tudo o que entra debita, tudo que sai credita. 7. O balancete de verificao til porque a) permite verificar a correo matemtica das contas do Razo. b) relaciona todas as contas movimentadas com os respectivos saldos. c) evidencia as faltas de registros de operaes. d) evidencia erros de debitar e creditar nas contas. 8. O lanamento contbil Despesas de Salrios a Salrios a Pagar caracteriza a) uma despesa antecipada e no paga. b) uma despesa incorrida e paga. c) uma despesa incorrida e no paga. d) uma despesa futura e paga. 9. As despesas incorridas, mas no pagas dentro do exerccio, provocam, para a empresa que contabiliza suas operaes pelo regime de caixa, a) um passivo maior que o real e lucro maior que o real. b) um passivo menor que o real e lucro maior que o real. c) um ativo maior que o real e lucro maior que o real. d) um ativo maior que o real e um lucro menor que o real. 10. O Mtodo das Partidas Dobradas significa que a) podem existe(m) dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s). b) nos lanamentos contbeis a soma dos valores creditados deve ser sempre igual soma de valores debitados. c) haver sempre um dbito e um crdito de valores desiguais. d) existem para cada dbito, dois lanamentos de crdito. 11. (Fumarc-IMGDB/2008) A empresa CBA & Cia. fez uma assinatura da Revista Brasileira de Contabilidade em 01/12/07, pelo perodo de um ano, no valor de R$ 240,00. O lanamento referente ao reconhecimento da despesa em 31/12/07 ser: a) D Assinaturas C Bancos D Despesas com assinaturas C Assinaturas D Assinaturas C Bancos D Despesas com assinaturas C Assinaturas 240,00 240,00 20,00 20,00 20,00 20,00 240,00 240,00
b)
c)
d)
12. (Fumarc-IMGDB/2008) Despesas e receitas devem ser reconhecidas quando incorridas ou realizadas, respectivamente. A afirmativa guarda relao com o princpio da: a) Oportunidade. b) Continuidade. c) Competncia. d) Prudncia.
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13. (Fumarc-IMGDB/2008) Assinale a alternativa CORRETA: a) As contas do Ativo aumentam por crdito. b) As contas do Patrimnio Lquido aumentam por dbito. c) As contas do ativo diminuem por dbito. d) As contas do passivo diminuem por dbito. 14. (Fumarc-IMGDB/2008) Ocorre o lanamento contbil de terceira frmula quando: a) uma conta debitada e uma conta creditada. b) uma conta creditada e duas ou mais contas so debitadas. c) uma conta debitada e duas ou mais contas so creditadas. d) duas ou mais contas so debitadas e duas ou mais contas so creditadas.
As questes abaixo tambm foram elaboradas pelo Professor e demandam resposta para cada um dos itens. A ideia fixar o que estudamos! O Gabarito e comentrios so feitos no final da aula. I. Indique a natureza das contas, com adoo do nmero de referncia a seguir: 1 - Devedora 2 - Credora 3 - Devedora ou Credora ( ) Aplicaes Financeiras ( ) Instalaes ( ) Imveis ( ) Caixa ( ) Materiais de Escritrio ( ) Mveis e Utenslios ( ) Fornecedores ( ) Veculos ( ) Clientes ( ) Equipamentos ( ) Emprstimos Obtidos ( ) Capital Social ( ) Salrios a Pagar ( ) Bancos - C/Movimento ( ) Ttulos a pagar ( ) Estoque de mercadorias ( ) Ttulos a receber ( ) Dividendos a pagar ( ) Financiamentos bancrios ( ) Capital a Realizar ( ) Prejuzos Acumulados II O balancete de verificao de uma empresa apresentava no final do exerccio os seguintes saldos das contas (em R$ mil): Bancos 20; Clientes 40; Capital a Realizar 100; Capital Social 200; Salrios a pagar 20; Caixa 30; Mercadorias 80; Emprstimos obtidos 80; Prejuzos Acumulados 40; Fornecedores 10. Indicar o total do: a) Balancete de Verificao; b) Ativo; c) Passivo; d) Patrimnio Lquido. Gabarito e Comentrios Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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1. Resposta correta: letra e. A finalidade da contabilidade permitir o controle do patrimnio de uma entidade, gerando informaes teis para que seus diversos usurios possam tomar decises econmicas relacionadas a essa entidade. As decises podem ser comprar, vender, emprestar, cobrar tributo etc. 2. Resposta correta: letra c. O foco (objeto) da contabilidade o patrimnio de uma entidade. 3. Resposta correta: letra a. A escriturao registra todos os fatos que alteram qualitativa ou quantitativamente o patrimnio de uma entidade. Quando se fala da descoberta de operaes de caixa 2, normalmente tais operaes no foram objeto de registro contbil, por isso no passam pelo caixa ou pela escriturao da entidade. 4. Resposta correta: letra c. Devemos lembrar que, sob o ponto de vista contbil, o patrimnio abrange todos os bens, direitos e obrigaes de uma entidade. 5. Resposta correta: letra d. importante guardar que o mecanismo de dbito e crdito (baseado nas partidas dobradas) responde a 2 perguntas: - Qual a origem dos recursos? - Onde os recursos foram aplicados? A resposta a essa pergunta ser dada pelas contas debitadas. 6. Resposta correta: letra a. preciso lembrar que as contas do Patrimnio Lquido tem natureza credora pois representam recursos provenientes (origens) dos scios da empresa. Assim, so aumentadas por meio de crditos e diminudas por meio de dbitos. 7. Resposta correta: letra b. A finalidade do balancete de verificao permitir que, ao final de um perodo, seja possvel identificar todas as contas movimentadas bem como seus respectivos saldos. O balancete de verificao na prtica, uma prvia do balano patrimonial. 8. Resposta correta: letra c. Esse lanamento contbil indica que a conta Despesas de Salrios foi debitada tendo como contrapartida o registro a crdito da conta Salrios a Pagar. Na prtica, isso significa que foi registrada uma despesa no perodo mas esta despesa ainda no foi paga. Na tica de origem e aplicao, qualquer despesa representa uma aplicao de recursos. A origem desse recurso uma dvida. Alis, vale registrar que todo o passivo, enquanto no pago, uma origem de recursos. 9. Resposta correta: letra b. No regime de caixa uma despesa somente registrada pela contabilidade quando paga, diferentemente do que acontece no regime de competncia (regime adotado na contabilidade) que define que as despesas e receitas e despesas so reconhecidas (registradas) quando incorridas, independente do fluxo financeiro a elas associado. Portanto, na questo, a utilizao do regime de caixa resulta em um passivo menor, pois como a despesa j aconteceu e ainda no foi paga a empresa deveria registrar um passivo, o que no foi feito dado o regime utilizado. Por outro lado, o lucro foi maior pois a despesa incorrida deveria diminu-lo, o que no aconteceu pois tal despesa no foi registrada. 10. Resposta correta: letra b. A essncia do mtodo das partidas dobradas que em um lanamento sempre o total de dbitos ser igual ao total de crditos. Nesse sentido, uma ou mais contas podem ser debitadas e uma ou mais contas podem ser creditadas em um mesmo lanamento. Isso quer dizer que em no registro um fato contbil que est sendo registrado podem existir vrias origens e vrias aplicaes de recursos. 11. Resposta correta: letra b. Para se responder questo preciso lembrar 2 pontos estudados nessa aula. O primeiro se refere ao regime de competncia. Por esse regime, uma despesa ocorre (ou incorrida, na linguagem contbil) durante o perodo em que acontece e no necessariamente quando ela paga. No exemplo, a despesa vai ocorrer ao longo de 1 ano. Na prtica contbil, apropria-se (registra-se na Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br
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contabilidade), ento, no primeiro ms o equivalente a 1/12 (um doze avos) da despesa total o que equivale a R$ 20,00. O segundo se refere lgica do dbito e do crdito: para saber a conta a ser debitada temos que responder a pergunta da aplicao dos recursos; para saber a conta a ser creditada temos que saber qual a origem do recurso. Na questo, a aplicao dos recursos foi feita em uma despesa que a assinatura de uma revista. Portanto, o dbito se d na conta Despesas com assinaturas. Por outro lado, a origem dos recursos foi um direito contratado em 01/12/2007, chamado Assinaturas. preciso entender que na contratao, j houve um lanamento contbil relativo contratao do direito (dbito em Assinaturas) em contrapartida ao pagamento da assinatura (crdito em Caixa ou Bancos). Vale destacar que a questo no deixa claro que o pagamento dessa despesa foi feito vista. No entanto, como est sendo solicitado o lanamento em 31/12/2007 e no foi informado que houve algum pagamento nessa data, fica implcito que o pagamento ocorreu na contratao. 12. Resposta correta: letra c. Vamos estudar a questo dos princpios da contabilidade na prxima aula. Mas j vimos que no regime de competncia receitas e despesas so reconhecidas quando ocorrem e no necessariamente quando h seu fluxo financeiro. Assim, fcil responder a questo, pois o princpio da competncia nada mais do que a obrigatoriedade das empresas usarem o regime de competncia. 13. Resposta correta: letra d. Quando estudamos o mecanismo do dbito e do crdito, verificamos que tratam de uma forma utilizada pela contabilidade para registrar as variaes nas contas. Vimos tambm que as contas de Passivo so aumentadas por meio de crditos (por isso tem natureza credora) e reduzidas por meio de dbitos. As demais questes esto erradas uma vez que o Ativo aumenta por meio de dbitos e diminui por meio de crditos. O Patrimnio Lquido, por sua vez, aumenta por meio de crditos e diminui por meio de dbitos. 14. Resposta correta: letra b. Como visto, no lanamento de 3 frmula h mais de uma conta debitada e somente uma conta creditada. Questo I Para a soluo desta questo, preciso saber se a conta indicada representa um ativo, um passivo, uma conta do patrimnio lquido ou uma conta de resultado. Assim, a tabela a seguir indica o que a conta representa e, em consequncia sua natureza. Vale lembrar: contas de ativos e de despesa tem natureza devedora, pois representam aplicaes de recursos. Contas de passivo, patrimnio lquido e de receita tem natureza credora, pois representam origens de recursos. Conta Aplicaes Financeiras Instalaes Imveis Caixa Materiais de Escritrio Mveis e Utenslios Fornecedores Veculos Clientes Equipamentos Emprstimos Obtidos Capital Social Salrios a Pagar Bancos - C/Movimento Ttulos a pagar Estoque de mercadorias Ttulos a receber Prof. Jaildo Lima de Oliveira Tipo de conta Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Passivo Ativo Ativo Ativo Passivo Patrimnio Lquido Passivo Ativo Passivo Ativo Ativo www.pontodosconcursos.com.br Natureza Contbil Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Devedora Credora Devedora Devedora
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Dividendos a pagar Financiamentos bancrios a Pagar Capital a Realizar Prejuzos Acumulados Passivo Passivo Patrimnio Lquido Retificadora Patrimnio Lquido Retificadora Credora Credora Devedora Devedora
Questo II Para a soluo desta questo, interessante levantar um balancete de verificao e depois levantar o balano patrimonial, da seguinte forma: a) Balancete de Verificao Resposta: 310. Conta Saldo Devedor Bancos (Ativo) 20 Clientes (Ativo) 40 Caixa (Ativo) 30 Mercadorias (Ativo) 80 Salrios a Pagar (Passivo) Emprstimos obtidos (Passivo) Fornecedores (Passivo) Capital Social (PL) Capital a Realizar (PL) 100 Prejuzos Acumulados (PL) 40 Total 310 Saldo Credor
20 80 10 200
310
Outras questes) Balano Patrimonial Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazo Passivo (P) Ativo(P) Bancos 20 Salrios a Pagar Clientes 40 Emprstimos Obtidos Caixa 30 Fornecedores Mercadorias 80 Patrimnio Lquido (PL) Capital Social Capital a Realizar Prejuzos Acumulados Total do Ativo 170 Total do Passivo + do PL b) Ativo = 170; c) Passivo = 110; d) PL = 60.
20 80 10 200 -100 -40 170
REFERNCIAS FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a. ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003. FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
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Contabilidade de Instituições Financeiras - Aula 01

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras Teoria e Exerccios Prof.

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PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

ATIVO (bens e direitos) = PASSIVO (obrigaes) + PATRIMNIO LQUIDO

Patrimnio Lquido (PL) Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL

Capital Social Total do Ativo 50.000,00

Patrimnio Lquido (PL) 50.000,00 50.000,00

Total do Passivo + Total do PL

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15.000,00 50.000,00 65.000,00

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PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO > ATIVO

Total do Ativo = 1.000 * Nesse caso, o PL nulo.

Total do Passivo = 1.000

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4. Receitas, despesas e resultado - Variaes no Patrimnio Lquido

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do ms de janeiro (ms da venda), perodo em que foi gerada.

do ms de maro (ms do recebimento), perodo em que foi recebida.

do ms de dezembro, perodo em que foi incorrida.

do ms de janeiro, perodo em que foi paga.

do ms de setembro, perodo em que foi incorrida.

do ms de novembro, perodo em que foi paga.

No esquea: a contabilidade da grande maioria das empresas obedece ao regime de competncia.

Receitas De resultado Despesas

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Balano Patrimonial Ativo (A) Passivo (P)

Patrimnio Lquido (PL) Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL

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20 80 10 200 -100 -40 170

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