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relaciona os requerimentos da IFRS com os conceitos subjacentes explica porque alguns requerimentos no maximizam o objetivo e outros conceitos (ex. restrio de custo, requerimentos herdados) desenvolve a capacidade do aluno em exercer julgamentos demandados por IFRS
Conceitos
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Princpios
Regras
Apoio
A iniciativa educacional da Fundao IFRS trabalha com parceiros (ex. BNDES) que apiam o ensino embasado na Estrutura Conceitual
despertar conscincia desenvolver material (comeando com Imobilizado) realizar seminrios (ex. 2013: Anaheim, Cape Town, Frankfurt, London, Paris, Rio, Savannah, Xiamen) encorajar instituies certificadoras a avaliar a capacidade dos candidatos de fazer julgamentos necessrios aplicao das IFRSs
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Julgamentos na IFRS
Estgio 1 Conscincia Estgio 2 Compreenso Estgio 3 Competncia capacidade de fazer os julgamentos necessrios para aplicar IFRS
Sim, o ponto de partida de todas as aulas sobre IFRS deveria ser o objetivo das DFs em IFRS e os conceitos de decorrem naturalmente desse objetivo Entretanto, a nfase nos requerimentos da IFRS lecionada pode variar de acordo com o nvel do curso e com seus objetivos
Qual o fenmeno econmico (ex. transao ou evento)? Quais informaes sobre o fenmeno econmico os investidores (existentes e potenciais) e credores achariam teis para a deciso de prover recursos entidade? Depois considerar os requerimentos definidos nas IFRSs Desenvolver poltica contbil Realizar os julgamentos e estimativas para aplicar os requerimentos com rigor e consistncia
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Antes da IFRIC 17, uma entidade distribui ativos no-monetrios (ex. terreno ou aes de outra entidade) cujo valor justo = UM1 milho. Valor contbil do ativo = custo = UM1 mil Fenmeno econmico = reduo da reivindicao dos scios contra a entidade atravs da distribuio de um ativo que vale UM1 milho. Informao relevante a investidores e credores que representa de forma fiel o fenmeno econmico: investidores receberam distribuio que vale UM1 milho. valor dos ativos disponveis para atender a reivindicaes de credores foi reduzido em UM1 milho.
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Antes da IFRIC 17 (continuao) Alguma das IFRSs impede que o evento seja assim informado? No. Portanto: reconhecer UM999 mil como receita (aumento previamente no reconhecido do valor do ativo baixado). reconhecer UM1 milho como distribuio aos scios.
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Entidade mantm 1.000 onas de ouro. Comprado em 1/1/20X1 por UM500 por ona. Valor justo em 31/12/20X1 = UM1.500 por ona. Fenmeno econmico: manuteno de 1.000 onas de ouro para valorizao do capital Informao relevante para investidores, mutuantes e outros credores que represente de forma fiel o fenmeno econmico: em 31/12/20X1 ativo (investimento em ouro) = UM1,5 milhes. ganho(receita) em 20X1 = UM1 milho.
Alguma IFRS especifica trata da contabilizao de ouro mantido como reserva de valor? No. Hierarquia IAS 8 : analogia com outra IFRS? Sim, IAS 40 Propriedades para Investimento imvel mantido para valorizao do capital. Mensurao ao custo no reconhecimento inicial e depois valor justo.
desconsiderar modelo de custo pois valor justo mais pertinente (ver B50 das Bases para Concluses da IAS 40) e a restrio do custo no relevante no caso do valor justo do ouro.
Portanto:
mensurar o ouro a UM1,5 milhes em 31/12/20X1 reconhecer UM1 milho de receita em 20X1.
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Estrutura Conceitual estabelece os conceitos concordados que permeiam os relatrios financeiros em IFRS objetivo de demonstraes contbeis de uso geral caractersticas qualitativas elementos das demonstraes financeiras reconhecimento mensurao apresentao e divulgao Todos os outros conceitos so derivados dos objetivos
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Caractersticas qualitativas
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Fornecer informaes financeiras sobre a entidade que reporta que sejam teis para investidores, mutuantes e outros credores, existentes e potenciais, na tomada de decises quanto oferta de recursos entidade
Se informaes financeiras devem ser teis, elas devem ser pertinentes e representar fielmente aquilo que pretendem representar (ou seja, as qualidades fundamentais). Informao financeira no passa a ter maior utilidade por ser mais comparvel, verificvel, tempestiva ou compreensvel. A utilidade da informao financeira melhorada se for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel (ou seja, as qualidades de melhoriamenos crticas mas ainda assim altamente desejveis) Informao financeira que pertinente e representa de forma fiel o que pretende representar pode ser til mesmo que no apresente nenhuma das caractersticas qualitativas de melhoria.
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Relacionar contabiliz. e relatrio sobre imobilizado com o objetivo e conceitos principais (passo 1)
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1. Objetivo (qual informao acerca do fenmeno econmico informativa nas decises de investidores e credores quanto oferta de recursos entidade?) 2. Identificao (existe um elemento, ex. ativo?) 3. Classificao (se houver, qual IFRS, ex. imobilizado?) 4. Reconhecimento (quando? qual unid. de conta?) 5. Mensurao inicial (qual medida?) 6. Mensurao subsequente (qual medida? Se houver escolha qual alternativa?) 7. Baixa (quando?) 8. Apresentao e divulgao
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Estgio 1
Explique o fenmeno econmico subjacente ao imobilizado e por que informao pertinente e que representa de forma fiel itens comuns de imobilizado util para investidores e credores ao tomarem suas decises de alocao de recursos Reforar com discusses em sala + atividades. Elevar conscincia das estimativas e julgamentos. Exemplos: mtodo de depreciao, vida til, valor residual. Avalie conhecimento e compreenso do bsico.
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a. uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos b. espera-se que sejam usados durante mais de um perodo
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Exemplo: relevncia
Uma grande e rentvel manufatura listada DFs em milhes de UM
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O custo de um item de imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e somente se: (a)for provvel que os benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade (b)o custo do item puder ser mensurado de forma confivel. (IAS 16.7)
Estgio 1 Princpio de reconhecimento da Estrutura Conceitual. Exemplos (anteriores) claramente satisfazem o critrio de reconhecimento. Criar conscincia de julgamentos, eg: relevncia
reconhece como despesa itens individuais de imobilizado cujo custo seja inferior a UM1.000 em 20X1 a aplicao dessa poltica resultou em reconhecimento de UM100.000 em despesas A poltica da entidade viola as IFRSs (Discutir)?
Mensurao (passos 5 e 6)
Mensurao o processo de determinar os valores monetrios pelos quais os elementos so contabilizados. As mensuraes na IFRS so amplamente embasadas em estimativas, julgamentos e modelos.
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Mensurao do imobilizado
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Reconhecimento inicial: custo Posteriormente: escolher entre os modelos de custo-depreciao-reduo ou reavaliao discutir: qual modelo de mensurao melhor satisfaz o objetivo do relatrio financeiro? Ensinar os mecanismos de contabilizao do imobilizado Criar conscincia de estimativas e julgamentos ex. depreciao de componentes, vida til, valor residual e mtodos de depreciao
Baixa
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Baixa ocorre quando um item reconhecido removido da demonstrao de posio financeira IAS 16.67 especifica: o valor contbil de um item do imobilizado ser baixado:
(a) na alienao; ou (b) quando no forem esperados benefcios econmicos futuros de seu uso ou alienao.
Ex. 4: Entidade aliena imobilizado por dinheiro Ex. 5: Entidade abandona item de imobilizado Ex. 6: Governo expropria um item de imobilizado da Entidade Observaes: Exemplos diretos discutir a apresentao lquida do ganho ou perda na alienao (uma exceo ao princpio de apresentao bruta das IFRSs)
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Qual o fenmeno econmico? E qual informao poderia ser informativa em decises de alocao de recursos?
aquisio de imvel
discutir: imobilizado, estoque, propriedade para investimento
aquisio de aes
discutir: controle, controle conjunto, influncia significativa, investimento passivo
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Elementos (passo 2)
Ativo recurso controlado pela entidade fluxo esperado de benefcios econmicos futuros Passivo obrigao presente sada esperada de benefcios econmicos PL= ativos passivos
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Exemplos: elementosativos? Analise se so ativos os seguintes itens? Escolha (a) sim; (b) nono h recurso controlado; ou (c) nono h fluxo esperado
peixes em piscicultura peixes no mar aberto (pela perspectiva do pescador) uma sonda para explorao de petrleo (10% de chance de encontrar petrleo) pesquisa e desenvolvimento em andamento marca gerada internamente
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Receita aumento de ativo ou reduo de passivo no perodo contbil que resultam em aumento do PL exceto Despesa reduo em ativos ou aumento em passivo no perodo contbil que resultam em redues no PL exceto
Examplos: elementospassivo?
Analise se so passivos os seguintes itens?
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Escolha (a) sim; (b) nono h obrigao presente; (c) nono h sada de recursos esperada; ou (d) parte passivo e parte PL
um processo judicial pela tica do ru promessa de recuperao de um dano ambiental (sem obrigao legal de faz-lo) proviso para auto-seguro proviso de um operador de resort de ski na neve em anos bons para reverter em anos ruins emisso de um instrumento de dvida conversvel (detentor tem a opo de converso) participante de um esquema de limitar e negociar crditos de carbono
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Informaes sobre a natureza e os valores dos recursos econmicos e reivindicaes de uma entidade que reporta podem auxiliar os usurios a identificar os pontos fortes e fracos financeiros da entidade que reporta. Essas informaes podem auxiliar os usurios a: avaliar a liquidez e solvncia da entidade que reporta suas necessidades de financiamento adicional e a sua probabilidade de xito na obteno desse financiamento. (EC.OB13)
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Informaes sobre prioridades e exigncias de pagamento de reivindicaes existentes auxiliam os usurios a prever como futuros fluxos de caixa sero distribudos entre aqueles que tiverem reivindicaes contra a entidade que reporta (CF.OB13)
Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diferentemente a avaliao, por um usurio, das perspectivas de fluxos de caixa futuros. Alguns fluxos de caixa futuros resultam diretamente de recursos econmicos existentes (ex. contas a receber e propriedade para investimento). Outros fluxos de caixa resultam da utilizao de vrios recursos em conjunto para produzir e comercializar bens ou servios a clientes (ex. imobilizado e intangveis).
Embora esses fluxos de caixa no possam ser identificados com recursos econmicos (ou reivindicaes) individuais, os usurios de relatrios financeiros precisam conhecer a natureza e o valor dos recursos disponveis para uso nas operaes de uma entidade que reporta (EC.OB14)
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(a) IAS 2 Estoques; (b) IAS 16 Imobilizado; (c) IAS 38 Ativos Intangveis; (d) IAS 40 Propriedades para Investimento; (e) IAS 41 Agricultura; ou (f) IAS 39/IFRS 9 Instrumentos Financeiros pssaros de um criador pssaros de zoolgico que no os cria pssaros de zoolgico com criao edifcio hoteleiro para o proprietrio do prdio cogumelos de um fazendeiro
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Para cada item abaixo escolha uma alternativa : (a) IAS 12 Impostos sobre a Renda; (b) IAS 19 Benefcios aos Empregados; (c) IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes; (d) IAS 39/IFRS 9 Instrumentos Financeiros; (e) outra IFRS; ou (f) depende...
obrigao de pagar um imposto corrente medio de eletricidade consumida mas ainda no faturada pelo fornecedor obrigao com garantia concedida
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Reconhecimento (passo 4)
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Reconhecimento continuao
O que quer dizer provvel?
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Regime de competncia reconhecer um elemento (ex. ativo) quando atende definio e aos critrios de reconhecimento Um item reconhecido quando: for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item fluir para/da entidade; e o item tiver um custo ou valor que possa ser mensurado de forma confivel
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O significado de provvel esta definido no nvel das normas. Portanto, utilizado de forma incosistente ao longo das normas IFRS.
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Um ativo deve ser reconhecido? Para cada item escolha uma alternativa (a) sim; (b) no sem fluxo provvel; (c) nomensurao no confivel; ou (d) noexiste regra IFRS especfica
gerador de apoio ao gerador de emergncia de um hospital (espera-se nunca ser usado) gasto com propaganda despesa com pesquisa e desenvolvimento marca gerada internamente arrendatriocontrato de aluguel de carro (curtoprazo) Ordem de compra de ouro que no pode ser liquidada em caixa pelo lquido
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prdio da fbrica (estrutura UM800.000 + telhado UM200.000) mquina fragmentadora UM2.000.000 e mquina desagregadora UM6.000.000 5 empilhadeiras operacionais independentes no valor de UM80.000 (individualmente valem de UM15.000 a UM25.000) Mais de 1.000 moldes reutilizveis (individualmente valem de UM1 a UM100)
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Mensurao (passos 5 e 6)
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Deve-se reconhecer um passivo? ru em processo judicial escolha uma dentre (a) sim; (b) no; ou (c) sim, mas somente se for mais provvel que improvvel que a entidade perder o caso um contrato executrio para a compra de estoque de acordo com os requirementos de utilizao esperados que esteja fora do preo (out of the money) escolha uma dentre (a) sim; (b) no; (c) sim, mas somente se puder liquidar saldo em dinheiro; (d); sim, somente se puder liquidar saldo em dinheiro ou se for oneroso; (e) sim, se puder liquidar saldo em dinheiro ou se for oneroso, ou se for adotada poltica contbil para registrar contratos executrios por seu valor justo por analogia com IFRS 9
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A mensurao o processo de determinar os valores monetrios pelos quais os elementos das demonstraes financeiras devem ser reconhecidos e apresentados. As mensuraes em IFRS so amplamente embasadas em estimativas, julgamentos e modelos. A maior parte dos pronunciamentos IFRS requerem mensuraes que envolvem estimativas e julgamentos significativos..
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TIPO DE ATIVO
MENSURAO NO RECONHECIMENTO
Custo de compra e/ou custos de transformao e custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custo inclusive os custos de transao
MODELO DE CUSTO
Custo exceto quando superior ao mercado
BASE PARA REDUO AO VALOR RECUPERVEL Menor entre o custo (reconh. inicial) e o valor lquido realizvel Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
TIPO DE ATIVO
IAS 16 Imobilizado
MENSURAO NO RECONHECIMENTO
Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. p/ que seja capaz de operar da forma pretendida pela adm. Custo inclusive os custos de transao Valor justo menos custos para vender
BASE PARA REDUO AO VALOR RECUPERVEL Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
IAS 2 Estoques
IAS 16 Imobilizado
Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupurvel, se houver Opo de poltica contbil: custo menos amortizao acumulada (exceto vida til indefinida) e reduo a valor recup., se houver Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel, se houver Custo amortizado para alguns modelos de negcios em particular
Opo de poltica contbil: valor justo Valor justo menos custos para vender
Valor justo
Valor justo
Valor justo para ativos financ. especficos e para alguns modelos de negcios em particular
Mensurao no reconhecimento
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O custo de um item de imobilizado (IAS 16.6): valor de caixa ou equivalentes de caixa pago; ou valor justo de outra contrapartida dada para a aquisio de um ativo no momento de sua aquisio; ou quando aplicvel, o valor atribudo a esse ativo quando inicialmente reconhecido, de acordo com as exigncias especficas de outras IFRSs (ex. IFRS 2) Custo descrito em maior extenso em IAS 16.728
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Baixa (passo 7)
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Depreciao representa o consumo do potencial de servio de um ativo durante determinado perodo. geralmente o potencial de servio de terrenos no diminui com o tempo Alocao sistemtica (orientao de aplicao): mtodo de depreciao deve refletir adequadamente o padro de consumo esperado dos benefcios econmicos futuros do ativo unidade de medida da depreciao diferente da utilizada para um item de imobilizado. Ao depreciar separadamente partes significativas de um item de imobilizado, a depreciao representa de forma mais fiel o consumo do potencial de servio dos ativos. (IAS16.BC26)
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Baixa ocorre quando um item removido da demonstrao de posio financeira No h conceito explcito para baixa na Estrutura Conceitual. Consequentemente:
requerimentos para uma baixa so definidos no nvel das normas em particular existem inconsistncias entre os requerimentos para baixa nas diferentes IFRSs baixa no coincide necessariamente com o fato de no mais se atender aos requerimentos de reconhecimento
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Entidade A transfere um ativo com valor contbil de UM70 para Entidade B pelo valor justo (UM100). Ao mesmo tempo, Entidade A se compromete a recomprar o ativo por UM100 em 1 ano. (Ignorar o valor do dinheiro no tempo por simplificao) Imagem refletida do reconhecimento Histria importapegajoso Caixa 100 Caixa 100 Recompra 0 Passivo 100 Ganho 30 Ativo 70 Entretanto, se a Entidade A nunca tivesse detido o ativo mas tivesse assinado um contrato a prazo (forward) com a Entidade B, teria simplesmente um contrato forward.
Baixa de imobilizado
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Exemplos de baixaativos
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Exemplos de baixapassivo
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agrupando em categorias amplas (ex. ativo) sub-classificando ativos por sua natureza ou funo no negcio (ex terreno pode ser estoque, propriedade para investimento ou imobilizado) Imobilizado classificado em classes agrupando os ativos de natureza similar e uso nas operaes da entidade no se compensam ativos e passivos ou receitas e despesas
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Quantas classes de imobilizado a entidade que possui estes itens deveria ter? Escolha uma dentre: (a) 1; (b) 2; (c) 3; (d) 4; (e) 5; ou (f) 6 terreno no qual adm. central (AC) foi construda terreno vazio, inteno de construir nova AC terreno que opera um aterro sanitrio terreno no qual escritrio comercial foi construdo 10 terrenos em diferentes cidades cada um com uma loja varejista terreno adquirido sem propsito determinado
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Objetivo do relatrio financeiro Notas explicativas fornecem descries narrativas ou desagregaes de itens apresentados nas demonstraes principais e informaes sobre itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes
uma falha no reconhecimento de um item no pode ser retificada atravs de divulgao
Aplicao das IFRSs com divulgaes adicionais quando necessrio conduz apresentao adequada (representao fiel das transaes, eventos e condies)
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relaciona os requerimentos da IFRS com os conceitos subjacentes explica porque alguns requerimentos no maximizam o objetivo e outros conceitos (ex. aplicao da restrio de custo ou requerimentos herdados) desenvolve a capacidade do aluno em exercer os julgamentos necessrios na IFRS
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Conceitos
Princpios
Regras
Exemplosfenmeno econmico
Exemplosfenmeno econmico
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continuao
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Para cada aquisio abaixo escolha uma alternativa: (a) combinao de negcios; ou (b) aquisio separada de ativos? Freelands Sealands WoXy Safaris O gasto com o centro de pesquisa mdica : (a) uma doao para a universidade; (b) um negcio em conjunto com a universidade; ou (c) um ativo da Open Safari e gastos de pesquisa e desenvolvimento da Open Safari?
Exemplosfenmeno econmico
continuao
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Elementosconceitos
Ativo recurso controlado pela entidade fluxo esperado de benefcios econmicos futuros Passivo obrigao presente sada esperada de benefcios econmicos PL= ativos passivos
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O lance vencedor pelos rinocerontes pretos da Open Safari no leilo de 2009 foi:
(a) uma prestao de servio; (b) uma compra de estoque; ou (c) uma compra de ativo biolgico para uso em atividade de agricultura? O lance vencedor pelos rinocerontes brancos da Open Safari no leilo de 2009 foi: (a) uma prestao de servio; (b) uma compra de estoque; ou (c) uma compra de ativo biolgico para uso em atividade em agricultura?
Receita aumento de ativo ou reduo de passivo no perodo contbil que resultam em aumento do PL exceto Despesa reduo em ativos ou aumento em passivo no perodo contbil que resultam em redues no PL exceto
Exemplosidentificando ativos
Exemplosidentificando ativos
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continuao
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Os seguintes itens so ativos da Open Safari? Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) sim; (b) no, recurso no controlado; ou (c) no, no se espera benefcio econmico futuro.
Sealandspeixes, baleias etc em mar aberto Freelandsanimais selvagens pr-existentes Open Safariequipe montada de empregados Animais capturados em Freelands e libertados em Sealands WoXy Safarisabelhas WoXy Safarisquaggas WoXy Safariselefantes
Conceitos de classificaoativos
International Financial Reporting Standards
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Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diferentemente a avaliao, por um usurio, das perspectivas de fluxos de caixa futuros.
Alguns fluxos de caixa futuros resultam diretamente de recursos econmicos existentes (ex. contas a receber e propriedade para investimento). Outros fluxos de caixa resultam da utilizao de vrios recursos em conjunto para produzir e comercializar bens ou servios a clientes (ex. imobilizado e intangveis). Embora esses fluxos de caixa no possam ser identificados com recursos econmicos (ou reivindicaes) individuais, os usurios de relatrios financeiros precisam conhecer a natureza e o valor dos recursos disponveis para uso nas operaes de uma entidade que reporta (EC.OB14)
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Classificao de ativos
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Diferentes ativos apresentam diferentes caractersticas (natureza) e podem ter diversas formas de utilizao (uso) no sentido de gerar benefcios econmicos futuros Natureza e uso determinam a classificao de ativos As IFRSs definem vrios ativos Para alguns ativos, ser necessria uma dose significativa de julgamento para determinar sua classificao
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Ativos Intangveis (IAS 38) Propriedades para Investimento (IAS 40) Ativos biolgicos em atividade de agricultura (IAS 41)
Geralmente caixa atravs da venda do produto ou servio final Geralmente fluxos de caixa para a entidade independente de outros ativos Geralmente caixa ou outro ativo recebido em troca pelos produtos colhidos ou pela prole vendida
Gerao de retorno atravs da gesto do processo de transformao biolgica do ativo para venda, converso em produo agrcola ou por sua prole IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Exemplosclassificao de ativos
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Qual a classificao IFRS dos ativos? Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) estoque; (b) imobilizado; (c) intangvel; (d) propriedade para investimento; (e) ativo biolgico na agricultura; ou (f) ativo financeiro Sealandsanimais introduzidos (confinados) Sealandsanimais introduzidos (no permetro das cercas) WoXy + Freelandselefantes e cavalos para transporte de turistas nos safris Sealandsequipamento de cassino lista de clientes adquirida
Por vezes difcil definir se determinados ativos biolgicos esto inseridos em atividade de agricultura e portanto esto no alcance da IAS 41ex. os animais de alguns zoolgicos. s vezes difcil identificar propriedades para investimento (IAS 40). Nesses casos a entidade desenvolver critrios de forma a possibilitar o exerccio de julgamento
ex. proprietrio de um hotel transfere determinadas responsabilidades para terceiros sob um contrato de gesto (Imobilizado ou propriedade para investimento?)
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Questes de reconhecimento
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Um item reconhecido quando: for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item fluir para a entidade; e o item tiver um custo ou valor que possa ser mensurado de forma confivel
Para alguns itens que satisfazem a definio de um ativo, julgamento significativo requerido para avaliar se esses itens satisfazem os critrios de reconhecimento. IFRSs individuais oferecem princpios e orientaes de aplicao.
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O que quer dizer provvel? O significado de provvel esta definido no nvel das normas. Portanto, utilizado de forma incosistente ao longo das normas IFRS. O que quer dizer mensurado de forma confivel? Em grande medida, relatrios financeiros baseiam-se em estimativas, julgamentos e modelos, e no em representaes exatas.
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Exemplosreconhecimento
Deve-se reconhecer um ativo? Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) sim; (b) no, benefcio econ. futuro no provvel; ou (c) no, mensurao no confivel
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Um ativo intangvel resultante do desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um projeto interno) ser reconhecido se, e somente se, uma entidade puder demonstrar todos os itens a seguir: a. viabilidade tcnica de concluso do ativo intangvel, de modo que ele fique disponvel para uso ou venda. b. sua inteno de concluir o ativo intangvel e utiliz-lo ou vend-lo. c. sua capacidade de utilizar ou vender o ativo intangvel. d. como o ativo intangvel gerar provveis benefcios econmicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a existncia de um mercado para a produo do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, se estiver destinado a ser usado internamente, a utilidade do ativo intangvel. e. a disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o desenvolvimento e utilizar ou vender o ativo intangvel. f. sua capacidade de mensurar de forma confivel o gasto atribuvel ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
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Marca Open Safari Marca WoXy gio na aquisio da WoXy Gastos para recuperar a marca WoXy Licena do cassino em Sealands (subveno do governo) Centro de pesquisa mdicaimobilizado Centro de pesquisa mdicagasto com pesquisa Centro de pesquisa mdicagasto com desenvolvimento Contrato de venda de madeira por preo fixo em data futura (preos da madeira esto caindo)
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Unidade de conta
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Exemplosunidade de conta
Quantos elementos separados deveriam ser reconhecidos? WoXyelefantes (a) manada como um todo (b) elefantes individuais
WoXyabelhas (a) todos os 500 enxames juntos (b) cada enxame (c) abelhas individuais
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O conceitounidade de conta o nvel no qual um ativo agregado ou desagregado para fins de seu reconhecimento. A maioria das IFRSs no prescreve unidade de conta, portanto julgamento necessrio na aplicao dos critrios de reconhecimento s circunstncias especficas de uma entidade.
Exemplosunidade de conta
continuao
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Exemplosunidade de conta
continuao
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Quantos elementos separados deveriam ser reconhecidos? Sealandscasas frente ao mar no vendidas (a)todas as casas no vendidas juntas (b)cada casa no vendida individualmente (c)cada casa no vendida como dois itens separadostelhados separados da estrutura principal
Quantos elementos separados deveriam ser reconhecidos? Sealandshotel cassino (a) coletivamente (edifcio, equipamento de cassino and acabamento) (b) edifcio separado do equipamento de cassino e do acabamento (c) edifcio separado, equipamento de cassino separados em mltiplos itens e mltiplos itens separados de acabamento (d) depende
Conceitos de mensurao
International Financial Reporting Standards
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A mensurao o processo de determinar os valores monetrios pelos quais os elementos devem ser reconhecidos e apresentados.(EC.4.54)
Mensurao
Em grande medida, relatrios financeiros baseiam-se em estimativas, julgamentos e modelos, e no em representaes exatas.
A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos subjacentes a essas estimativas, julgamentos e modelos (EC.OB11)
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Conceito do custo histrico: Os ativos so reconhecidos pelo valor de caixa ou equivalentes de caixa pago ou pelo valor justo da contrapartida dada para adquiri-los no momento de sua aquisio. Conceito do valor justo: o preo que seria recebido pela venda de um ativo (preo de sada) em uma transao ordenada (uma venda no forada) entre participantes do mercado (viso baseada no mercado) na data de mensurao (preo corrente).
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TIPO DE ATIVO
MENSURAO NO RECONHECIMENTO
Custo de compra e/ou custos de transformao e custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custo inclusive os custos de transao
MODELO DE CUSTO
Custo exceto quando superior ao mercado
BASE PARA REDUO AO VALOR 87 RECUPERVEL Menor entre o custo (reconh. inicial) e o valor lquido realizvel Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
TIPO DE ATIVO
IFRS 9 Instrumentos Financeiros
MENSURAO NO RECONHECIMENTO
Valor justo
IAS 2 Estoques
IAS 16 Imobilizado
Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupurvel, se houver Opo de poltica contbil: custo menos amortizao acumulada (exceto vida til indefinida) e reduo a valor recup., se houver Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel, se houver Custo amortizado para alguns modelos de negcios em particular
IAS 16 Imobilizado
Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. p/ que seja capaz de operar da forma pretendida pela adm. Custo inclusive os custos de transao Valor justo menos custos para vender
Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
Valor justo
Opo de poltica contbil: valor justo Valor justo menos custos para vender
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Por que o IASB concluiu que seria altamente improvvel que uma entidade pudesse justificar a mudana de poltica contbil de mensurao por valor justo para o modelo de custo no caso de propriedades para investimento? Por que o IASB concluiu que a mensurao pelo valor justo era a medida de atributos mais apropriados no caso de ativos biolgicos na agricultura? Qual o fenmeno econmico da depreciao?
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Exemplodepreciao
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Qual o valor residual da nave espacial em 31/12/20Y0? (a) zero (b) 10 milhes (c) 10 milhes menos os custos esperados de alienao (d) montante que seria obtido em 31/12/20Y0 menos custos estimados de alienao, se j tivesse 5 anos de uso e nas condies esperadas ao final de 20Y5. (e) montante que seria obtido em 31/12/20Y0 menos custos estimados de alienao, se j tivesse voado 100 viagens e na condio esperada aps 100 viagens. (f) valor presente de 10 million menos os custos estimados de alienao.
Exemplodepreciao continuao
Algum componente da nave deveria ser depreciado separadamente?
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Exemplodepreciao continuao
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(a) no (b) sim, o componente relativo inspeo deve ser depreciado separadamente dos demais (ou seja, teramos 2 componentes). (c) sim, o componente relativo inspeo e o estofamento devem ser depreciados separadamente dos demais (ou seja, teramos 3 componentes).
Exemplodepreciao continuao
Qual a vida til da nave espacial em 31/12/20Y0?
(a) (b) (c) (d) (e) 100 viagens para a nave toda . 150 viagens para a nave toda. 4 anos para a nave toda. 5 anos para a nave toda. componente de servio = 2 anos e o outro componente = 150 viagens. (f) componente de servio = 2 anos e o outro componente = 100 viagens. (g) componente de servio = 2 anos e o outro componente = 4 anos.
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1. do edifcio-cassino em Sealands? 2. da plantao em WoXy? 3. dos animais (exemplos: bfalos e rinocerontes em Sealands)?
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Depreciao representa o consumo do potencial de servio de um ativo em um determinado perodo. Sua mensurao requer: a identificao dos componentes significativos a serem depreciados separadamente a estimativa da vida til e valor residual a identificao do mtodo de depreciao que reflete mais proximamente o consumo do potencial de servio do item de imobilizado Definio das classes dos ativos (ex. imobilizado)
Quando se utiliza o preo mais recente de uma transao de mercado para medir o valor justo: identificar o preo mais recente no mercado e avaliar se houve mudana significativa nas circunstncias econmicas. Quando se utilizam preos de mercado para ativos semelhantes: ajustes dos preos para refletir diferenas. Quando se utilizam referncias setoriais (ex. o valor do gado expresso em quilogramas de carne): ajustes para refletir diferenas. Quando se utiliza o modelo de fluxo de caixa descontado: estimativas dos fluxos de caixa lquidos esperados e da taxa de desconto.
Baixa
International Financial Reporting Standards
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Baixa ocorre quando um item removido da demonstrao de posio financeira No h conceito explcito para baixa na Estrutura Conceitual. Consequentemente:
Baixa
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requerimentos para uma baixa so definidos no nvel das normas em particular existem inconsistncias entre os requerimentos para baixa nas diferentes IFRSs baixa no coincide necessariamente com o fato de no mais se atender aos requerimentos de reconhecimento
Exemplosbaixa
Quando deve a Open Safari baixar o elefante macho libertado em Freelands? (a) quando o animal libertado (b) quando o animal deixar Freelands pela primeira vez (c) quando o animal morrer (d) nunca
Apresentao e divulgao
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Demonstraes financeiras representa os efeitos financeiros das transaes e eventos atravs do: agrupamento em categorias amplas (os elementos, ex. ativo) sub-classificao dos elementos (ex. ativos sub-classificados por sua natureza ou funo no negcio) IAS 1 no h necessidade de divulgao especfica se a informao no for relevante a aplicao de divulgaes adicionais das IFRSs, quando necessrio, resulta em apresentao adequada (representao fiel das transaes, eventos e condies) no compensar ativos e passivo ou receitas e despesas
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inclui um conceito de conservadorismo inclui um elemento de outros somente os seguintes resultados abrangentes (or elementosativo, passivo, PL, um conceito para ORA) receita e despesa
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Esclarecimentoa Estrutura Conceitual inclui regime de competncia elementos so reconhecidos quando satisfazem a definio e o critrio de reconhecimento conceito de neutralidade
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Esclarecimento Comparabilidade se atinge quando coisas semelhantes so contabilizadas da mesma forma. Comparabilidade no se atinge com regras contbeis que requerem que coisas diferentes sejam contabilizadas da mesma forma.
Esclarecimento
A Estrutura Conceitual oferece apenas uma vaga descrioativos so reconhecidos pelo valor de caixa ou equivalentes de caixa que teria sido pago se o mesmo ativo ou um ativo equivalente fosse adquirido presentemente O que custo quando: - pagamento antecipado/diferido? - opo adquirida exercida? - preo de compra contingente?
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Obrigado
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Esclarecimento
Regras so as ferramentas dos engenheiros financeiros Estoques, ex. alocao de custos compartilhados e de custos indiretos de fabricao Imobilizado, ex. custos de desmontagem/recuperao, vida til, valor residual, mtodo de depreciao Provises, ex. prazo e montantes incertos dos fluxos futuros
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