ANTOLOGIA DE DERECHO FISCAL

AUTORIA: L.D. KARINA ARELIS PARKER GARCIA

DICIEMBRE 2011
1

LICENCIATURA: ADMINISTRACION DE EMPRESAS

MATERIA: DERECHO FISCAL

Cuatrimestre: QUINTO

Clave de la materia: MLAE 0519

PRESENTACION
El derecho fiscal es una importante rama del derecho financiero que trata sobre los ingresos que obtiene el Estado en sus funciones de derecho publico provenientes, fundamentalmente, de impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejores, derechos, aprovechamientos y sus accesorios. Como cada una de estas fuentes de ingreso es motivo de diversas leyes y extensos estudios de los doctrinarios en materia fiscal, se comprende que sea una materia extensa y muchas veces compleja, que requiere de una cuidadosa metodologa de estudio para ser comprendida cabalmente por el estudiante. La materia de derecho fiscal abarca, en sus distintos grados, desde la parte general contenido en el Cdigo Fiscal de la Federacin donde se estudian cuestiones generales en materia fiscal federal, as como aspectos particulares contenidos en leyes especializadas, como ka ley del IVA, ISR, entre otras. Es por ello que la Universidad Univer Milenium, acorde con su misin de impartir educacin de excelencia a sus alumnos en todas las carreras y niveles, ha dispuesto la elaboracin de antologas, con el objeto de facilitarles sus estudios y permitirles la slida adquisicin de conocimientos los cual redundar en profesionales de excelencia y personas comprometidas con la sociedad. En la presente antologa el estudiante aprender los conocimientos generales en materia fiscal al tiempo que se familiarizara con sus vocablos y conceptos lo que permitir obtener un panorama del derecho fiscal. Asimismo encontraremos que en el primer capitulo la definicin de derecho fiscal como base de nuestra materia, as como tambin la relacin existente y la importancia que tiene con otras ramas del derecho y como ayudan al derecho fiscal de manera supletoria dentro de las cules encontramos el derecho constitucional, derecho penal, derecho civil, derecho procesal, derecho 2

mercantil, y por ultimo con el derecho internacional publico, sin embargo existen otra relacin con la economa, contabilidad y ciencia poltica que hacen posible que el derecho fiscal pueda ser estudiado desde todos los aspectos tanto publico como privado.

En cuanto al segundo capitulo se sealan las fuentes del derecho fiscal: la ley, el decreto delegado, el reglamento, la jurisprudencia cuyo objeto principal de esta unidad es conocer en que consiste cada uno de ellos. As como el momento en que surge la supletoriedad del derecho fiscal. En el tercer capitulo se establecen los principios doctrinales de las contribuciones en razn de los economistas Adam Smith y Adolfo Wagner. En el cuarto capitulo sealamos el poder fiscal del estado el cual es conocido como el poder del imperio que tiene el Estado en ejercicio de su funciones de derecho publico, para imponer unilateralmente contribuciones a los gobernados basado en la potestad que le concede la ley. En el capitulo quinto se estableci el proceso legislativo para la creacin de leyes fiscales entendindose que este proceso no solo aplica para las leyes antes mencionadas sino para decretos, reglamentos ya sea presentados por el Ejecutivo o por el Congreso de la Unin en cualquier materia. En el capitulo sexto se maneja la clasificacin de los ingresos del estado tales como derechos, aprovechamientos, impuestos, contribuciones y aportaciones de seguridad social en donde cada uno de los tipo de contribuciones cuenta con su fundamento legal y elementos cuyo precepto base se encuentra en nuestra Constitucin. En razn del sptimo capitulo se establece el concepto de infraccin fiscal, los tipos de infracciones existentes y de cmo estas pueden afectar al contribuyente ya sea como persona fsica o moral en cuyo caso lo podemos encontrar en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 2

Por ultimo pero no menos importante se encuentra el capitulo octavo en donde podemos conocer los delitos que se pueden llegar a cometer por el contribuyente de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin ya sean con relacin al RFC, contabilidad o bien por alguna omisin por lo cual se considera importante dar a conocer las mismas sanciones que van desde una pena pecuniaria hasta prisin.

INDICE DE CONTENIDO
Pgina Presentacin. ndice de contenido..... Unidades de aprendizaje Criterios y procedimientos de evaluacin........................................................ Bibliografa. Unidad de aprendizaje No. 1
1. Ubicacin del derecho fiscal en el sistema jurdico mexicano 1.1. Introduccin...

3 6 10 19 20

23 23 24 31 31 31 32 32 32 32 32 33 33 33 34 48 48 49 51 51 51 2

1.2. Concepto de derecho fiscal

1.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas 1.3.1.Derecho Constitucional..

1.3.2. Derecho Administrativo.. 1.3.3. Derecho Fical........

1.3.4. Derecho Procesal...

1.3.5. Derecho civil..

1.3.6. Derecho mercantil.. 1.3.7. Derecho internacional publico... 1.4. Particularismos del derecho fiscal.. 1.4.1. Naturaleza especifica de la obligacin tributaria.. 1.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal.. 1.4.3. El procedimiento administrativo de ejecucin... 1.4.4. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garanta 1.4.5. Preferencia del fisco sobre otros acreedores 1.4.6. Preferencia del fisco federal para adjudicarse bienes en remate.. 1.5. Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la ciencia econmica, poltica y contabilidad. 1.5.1. Las ciencias sociales. 1.5.2. La ciencia econmica

1.5.3. La ciencia poltica 1.5.4. La contabilidad. Evaluacin de la unidad de aprendizaje... Unidad de aprendizaje No. 2 2. Fuentes del derecho fiscal mexicano 2.1. Introduccin... 2.2. Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano 2.3. La ley 2.4. El decreto ley... 2.5. El decreto delegado. 2.6. El reglamento. 2.7. Las circulares 2.8. La jurisprudencia.. 2.9. Tratados Internacionales Evaluacin de la unidad de aprendizaje... Unidad de aprendizaje No. 3 3. Principios doctrinales de las contribuciones. 3.1. Principios tericos de Adam Smith. 3.2. Principios tericos de Adolfo Wagner... Evaluacin de la unidad de aprendizaje Unidad de aprendizaje No. 4 4. Poder fiscal del estado 4.1. Concepto de poder fiscal del estado. 4.2. Caractersticas del poder fiscal del estado.. 4.2.1. Abstracto.. 4.2.2. Permanente.. 4.2.3. Irrenunciable.... 4.3. Clases del poder fiscal del Estado. 4.3.1. poder fiscal originario... 4.3.2. poder fiscal derivado.

51 51 55

57 57 57 59 60 60 61 62 62 63 65

67 67 78 84

86 86 87 87 87 88 88 88 88 2

4.3.3. poder fiscal exclusivo 4.3.4. poder fiscal concurrente.. Evaluacin de la unidad de aprendizaje..

88 90 91

Unidad de aprendizaje No. 5 5. La ley fiscal.. 5.1. Caractersticas de la ley fiscal.. 5.2. Elementos de la ley fiscal... 5.3. Proceso de creacin de la ley fiscal 5.3.1. Iniciativa. 5.3.2.Discusin 5.3.3. Aprobacin 5.3.4. Promulgacin o sancin 5.3.5. Publicacin 5.3.6. Iniciacin de la vigencia Evaluacin de la unidad de aprendizaje.. Unidad de aprendizaje No. 6 6. Clasificacin de los ingresos del estado 6.1. Clasificacin en la legislacin mexicana. 6.2. Contribuciones y sus elementos 6.3. Concepto de impuestos. 6.4. Concepto de aportaciones de seguridad social. 6.5. Concepto de derecho. Evaluacin de la unidad de aprendizaje.. Unidad de aprendizaje No. 7 7. Infracciones fiscales. 7.1. Concepto de infraccin fiscal. 7.2. Tipos de infracciones fiscales 7.2.1. Infracciones por errores aritmticos 7.2.2. Infracciones relacionadas con el RFC..

93 93 102 109 109 110 110 110 111 111 114

116 116 116 117 119 121 125 2 127 127 127 127 127

7.2.3. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar la contabilidad. Evaluacin de la unidad de aprendizaje.. Unidad de aprendizaje No. 8 8. Delitos fiscales. 8.1. Concepto de delito fiscal... 8.2. Responsables de los delitos fiscales. 8.3. Clases de delitos fiscales.. 8.3.1. Delito de contrabando... 8.3.2. Delito de defraudacin fiscal... 8.3.3. Delitos relacionados con el RFC

130 137

139 139 140 143 143 146 148

8.3.4 Delitos relacionados con la obligacin de presentar declaraciones 149 . Evaluacin de la unidad de aprendizaje..

151

Anexos. GLOSARIO

153 188

GUIAS DE TRABAJO

Unidades de Aprendizaje
Unidad de aprendizaje: 1 Nombre de la unidad de aprendizaje: UBICACIN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURIDICO MEXICANO
Objetivo Actividades de aprendizaje 1.-Lectura de la gua didctica. 2.-Divide en grupos de 5 personas cada uno y realiza ejercicios prcticos del derecho fiscal con otras ramas (por ejemplo: como aplica el derecho fiscal con el derecho penal y que injerencia tiene en este) 3.-Realiza un anlisis fsico de los pasos del procedimiento administrativo de ejecucin siguiendo lo establecido en el texto para su fcil comprensin, en donde un sujeto sea el deudor, otro ejecutor y otra persona acreedor. Bibliografa. CFF De la Garza, Sergio. Derecho Financiero. Editorial Porra ED. 1998 Bielsa, Rafael. Compendio de Derecho Fiscal. Editorial Porra. ED. 1999 Margan Manatou, Emilio. Introduccin al derecho tributario. Editorial Themis, ED. 2000 Rojina Villegas, Rafael. Derecho civil mexicano. Editorial Crdenas 1999

El alumno describir el concepto de derecho fiscal y la relacin con otras ramas del derecho

4. Resolucin de ejercicios didcticos que se encuentran Delgadillo, Luis al final de cada unidad de Humberto, Principios Del aprendizaje. Derecho Tributario, p.26. Frenech, Miguel, Derecho Procesal Tributario; Ed. Bosch, Barcelona, 1951,citado por Sergio Francismo de la Garza

Unidad de aprendizaje: 2

Nombre de la unidad de aprendizaje: FUENTES DEL DERECHO FISCAL.

Objetivos El alumno describir las fuentes del derecho fiscal y la importancia que tiene en el sistema jurdico mexicano Actividades de aprendizaje Bibliografa. 1.-Lectura de la gua Constitucin Poltica didctica. de los Estados Unidos Mexicanos. 2.-Imagina que se te LEY DE AMPARO encomiendas crear, junto con tus compaeros, un LEY DEL IVA nuevo sistema fiscal enuncia los diferentes tipos de impuestos aplicables a los gobernados y explica brevemente que tipo de personas serian obligadas. (fsicas, morales o amabas) 3.-Especifica cual ser el objeto a gravar (por ejemplo, hay impuestos que gravan riquezas, bienes, el uso o tenencia de determinadas cosas, entre otros). 4. Resolucin de ejercicios didcticos que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje.

Unidad de aprendizaje: 3

Nombre de la unidad de aprendizaje: PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONSTRIBUCIONES

Objetivo Bibliografa. Smith Adam, 1.-Lectura de la gua didctica. Investigacin sobre la Naturaleza y causa de 2.-Elaborar una sntesis de cada la riqueza de las uno de los principios de Adam Naciones Smith y analizarlos para aplicarlos Mxico, 1995,FCE, p. en la economa actual. 725-726 3.-Realizar un cuadro comparativo CONSTITUCIN entre los principios de Smith y POLTICA DE LOS Wagner. ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. Mxico 4.- Resolucin de ejercicios 2010, Porrua, p. 45 didcticos que se encuentran al final de cada unidad de Margain Manatou, aprendizaje. Emilio. Introduccin al estudio del Derecho Tributario, Mxico, 1995, U ASLP, p.42 Flores Zavala, Ernesto. Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas., Mxico 1996, Edit. Porra, p. 134.5 CFF Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, T. XXIV 801 Actividades de aprendizaje

El alumno deber identificar los economistas que se relacionan con el derecho fiscal y la importancia de sus aportaciones al derecho fiscal

Unidad de aprendizaje: 4

Nombre de la unidad de aprendizaje: PODER FISCAL DEL ESTADO

Bibliografa. Villegas H., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Explicara el concepto y 2.-Formar equipos para Tributario, De palma, finalidad del derecho determinar las Buenos Aires, 1998, tributario asimismo contribuciones de la pg.186 identificara la potestad federacin, de los estados tributaria del Estado y su y municipios y establecer Snchez Gmez, fundamento en que consisten cada uno Narciso, Derecho constitucional de los poderes (derivado, Fiscal Mexicano, 2 originario y concurrente). ed., Mxico, Porra, 3.- Resolucin de ejercicios 2001, pp. 96-97. didcticos que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje. Objetivo Actividades de aprendizaje 1.-Lectura de la gua didctica.

Unidad de aprendizaje: 5

Nombre de la unidad de aprendizaje: LA LEY FISCAL

Objetivo Actividades de aprendizaje 1.-Lectura de la gua didctica. 2.-conocer el proceso legislativo en cada una de sus etapas 3.- Resolucin de ejercicios didcticos que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje. Bibliografa. Rodrguez Lobato, Ral, op. cit., p. 62. Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Ed. Porra, Mxico,1997, p. 2614.26 Ejecutoria Aurelio Maldonado, SJF, V poca, Tomo XVII, p. 1013, y Apndice al SJF, 1 parte, tesis 11, p. 42.27 Semanario Judicial de la Federacin, 7. poca, V. 145 150, 1 parte, p. 123.28 Prez Becerril, Alonso, p. 125.29 Carrasco Iriarte Hugo. Op cit, p. 647 Quintana Valtierra Jess y Rojas Ynez Jorge. Derecho Tributario Mexicano. Editorial Themis. Mxico 1988, p. 63. Jimnez Gonzlez Antonio. Lecciones de Derecho Tributario. Editorial Thomson. Mxico 2002, p. 51. Garca, Maynes, Eduardo. Introduccin al Estudio Del Derecho, p. 61

El alumno distinguir e identificara cuando se promulga un decreto, ley, reglamento o circular asimismo determinara en que parte del proceso legislativo se encuentra.

Unidad de aprendizaje: 6

Nombre de la unidad de aprendizaje: CLASFICACION DE LOS INGRESOS DEL ESTADO

Objetivo Actividades de aprendizaje 1.- Lectura de la gua didctica Bibliografa.

El alumno identificara que son las contribuciones y cual es su objeto; identificara la clasificacin de las contribuciones conforme al CFF

Rodrguez Lobato Ral. Derecho Fiscal. Editorial 2.- Investiga con tus Harla. Segunda familiares cuales son los Edicin. Mxico distintos impuestos que 1986, p. 61 pagan y por que. Margin Manautou 3.-Consulta la Ley de Emilio. Introduccin Ingresos de la al Estudio del Federacin publicado en Derecho Tributario el DOF e identifica las Mexicano. Editorial contribuciones federales Porra. vigentes en el siguiente Decimatercera ao fiscal y en que edicin. Mxico cantidades 1997, p. 55 4.- Resolucin de ejercicios didcticos que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje. Rodrguez Lobato Ral. Op cit, p. 83 3.4. Derechos.

Unidad de aprendizaje: 7

Nombre de la unidad de aprendizaje: INFRACCIONES FISCALES

Objetivo Actividades de aprendizaje 1.- Lectura didctica 2.-Dirigirse a los mdulos de atencin al contribuyente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico y solicita informacin impresa sobre instructivos, comprobantes fiscales y uso de formas fiscales para ser comentadas ante el grupo. CODIGO FISCAL 3.-Simular que laboras en DE LA un Departamento contable y FEDERACION te dicen que desconocen si determinados gastos o erogaciones las pueden hacer deducibles en el ejercicio fiscal en curso; por lo tanto, se te solicita que elabores una consulta ante la autoridad competente para que proporciones informacin al respecto. Presntala ante tus compaeros. 4.- Explicar las sanciones administrativas, as como su clasificacin y caractersticas 5.- Resolucin de ejercicios didcticos que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje. Bibliografa.

El alumno explicara e identificara las clases de infracciones relacionadas con la materia fiscal de acuerdo al CFF, identificando en que casos es posible una sancin penal relacionada con un delito fiscal.

Unidad de aprendizaje: 8

Nombre de la unidad de aprendizaje: DELITOS FISCALES

Objetivo Actividades de aprendizaje 1.- Lectura didctica 2.- Imagina que eres el administrador de una organizacin y describe las principales infracciones que le pudieran ocasionar sanciones a tu representada. Asimismo, indica las principales conductas que pudieran provocar hasta penas privativas de la libertad por ser consideradas ilcitos de carcter fiscal. Bibliografa. Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano, op. cit.

El alumno explicara los delitos fiscales y sus diversas clasificaciones relaci9nadas con los responsables, la procedencia, el monto segn el CFF

Prez Royo, Fernando, La reforma de la LGT, ponencia relativa al captulo de infracciones y sanciones tributarias, en Crnica Tributaria, 3.- Resolucin de ejercicios nm. 65, 1993,p. 65 didcticos que se encuentran al final de cada Prez Royo, unidad de aprendizaje. Fernando, Los delitos y las infracciones en materia tributaria, instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1986, p. 263 Sainz de Bujanda, Fernando, Sistema de derecho financiero, tomo I, vol. 2, Ed. Servicio de publicaciones de la Facultad de Derecho, Universidad Complutense de Madrid, Madrid, 1985, p. 612 Zornoza Prez, Juan Jos, El sistema de 2

infracciones y sanciones tributarias. Los principios constitucionales del derecho sancionador, Civitas, Madrid, 1992, p. 42 Gonzlez Macas, Mara Dolores, Infracciones y sanciones fiscales, Indetec, Mxico, 1997, p. 40 Garcs Moreano, Rodrigo, Las infracciones tributarias y sus sanciones,en X Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, Quito,1981, p. 174 Garca Domnguez, Miguel ngel, Teora de la infraccin fiscal. Derecho fiscal-penal, Crdenas Editor y Distribuidor, Mxico, 1982, p. 35.

Criterios y procedimientos de evaluacin

En esta asignatura como lo es el derecho fiscal es 80% terica y 20% practica, en este ultimo porcentaje se realizar en razn de ejercicios los cuales se

encuentran al final de cada unidad, consistiendo en una serie de preguntas relacionadas con los temas en cuestin, asimismo se presume que el alumno lograra su eficaz comprensin de tal manera que este puede desempear la actividad financiera del estado con mayo capacidad y habilidad en el rea administrativa culminando el cuatrimestre. La evaluacin de la materia se emite bajo la recomendacin de los siguientes parmetros: Exmenes institucionales: Tareas y trabajos de investigacin: Actividades en clase y participacin: Avances del ejercicios prcticos 50% 20% 10% 20%

BIBLIOGRAFIA
1.- Bielsa, Rafael. Compendio de Derecho Fiscal. Editorial Porra. ED. 1999

2.- Carrasco Iriarte Hugo. Op cit, p. 647 3.- De la Garza, Sergio. Derecho Financiero. Editorial Porra ED. 1998 4.- Delgadillo, Luis Humberto, Principios Del Derecho Tributario, p.26. 5.- Frenech, Miguel, Derecho Procesal Tributario; Ed. Bosch, Barcelona,

1951,citado por Sergio Francismo de la Garza 6.- Flores Zavala, Ernesto. Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas., Mxico 1996, Edit. Porra, p. 134.5 7.-Gonzlez Macas, Mara Dolores, Infracciones y sanciones fiscales, Indetec, Mxico, 1997, p. 40 8.-Garcs Moreano, Rodrigo, Las infracciones tributarias y sus sanciones,en X Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, Quito,1981, p. 174 9.- Garca Domnguez, Miguel ngel, Teora de la infraccin fiscal. Derecho fiscal-penal, Crdenas Editor y Distribuidor, Mxico, 1982, p. 35. 10.- Garca, Maynes, Eduardo. Introduccin al Estudio Del Derecho, p. 61 11.- Jimnez Gonzlez Antonio. Lecciones de Derecho Tributario. Editorial 2 Thomson. Mxico 2002, p. 51. 12.-Margan Manatou, Emilio. Introduccin al derecho tributario. Editorial Themis, ED. 2000 13.- Margain Manatou, Emilio. Introduccin al estudio del Derecho Tributario, Mxico, 1995, U ASLP, p.42

14.- Margin Manatou Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Editorial Porra. Decimatercera edicin. Mxico 1997 p. 55 15.- Prez Royo, Fernando, La reforma de la LGT, ponencia relativa al captulo de infracciones y sanciones tributarias, en Crnica Tributaria, nm. 65, 1993,p. 65 16.-Prez Royo, Fernando, Los delitos y las infracciones en materia tributaria, instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1986, p. 263 17.- Prez Becerril, Alonso, op. cit., p. 125.29 18.- Quintana Valtierra Jess y Rojas Ynez Jorge. Derecho Tributario Mexicano. Editorial Themis. Mxico 1988, p. 63. 19.- Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano, op. cit 20.- Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano, op. cit. 21.-Rojina Villegas, Rafael. Derecho civil mexicano. Editorial Crdenas 1999 22- Rodrguez Lobato Ral. Derecho Fiscal. Editorial Harla. Segunda Edicin. Mxico 1986, p. 61 23.- Sainz de Bujanda, Fernando, Sistema de derecho financiero, tomo I, vol. 2, Ed. Servicio de publicaciones de la Facultad de Derecho, Universidad Complutense de Madrid, Madrid, 1985, p. 612 24.-Snchez Gmez, Narciso, Derecho Fiscal Mexicano, 2 ed., Mxico, Porra, 2001, pp. 96-97

25.-Smith Adam, Investigacin sobre la Naturaleza y causa de la riqueza de las Naciones Mxico, 1995,FCE, p. 725-726 26.- Villegas H., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, De palma, Buenos Aires, 1998, pg.186 27.-Zornoza Prez, Juan Jos, El sistema de infracciones y sanciones tributarias. Los principios constitucionales del derecho sancionador, Civitas, Madrid, 1992, p. 42

Legislacin
1.- Cdigo Fiscal de la Federacin 2.- Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos 3.- LEY DE AMPARO 4.-LEY DEL IVA

Especializadas
1.-Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, T. XXIV 801 2.- Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Ed. Porra, Mxico,1997, p. 2614.26 Ejecutoria Aurelio Maldonado, SJF, V poca, Tomo XVII, p. 1013, y Apndice al SJF, 1 parte tesis 11, p. 42.27 123.28 2 Semanario Judicial de la Federacin, 7. poca, V. 145 150, 1 parte, p.

UNIDAD I

UBICACIN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURIDICO MEXICANO 1.1.- INTRODUCCION

Para comprender este captulo debemos de reconocer esa pequea gran lnea que distingue al Derecho Financiero, del Derecho Fiscal y a ambos del Derecho Tributario, debido a que principalmente estos dos ltimos, Derecho Fiscal y Derecho Tributario, son confundidos, es decir, son tomados como sinnimos, situacin que no es correcta. En cuanto al concepto de Derecho Financiero. Para el ejercicio de sus funciones, el Estado requiere de los medios econmicos que le permitan su realizacin. La idea del bien comn no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades. Todo ello implica el gran nmero de recursos que requiere el Estado para cubrir sus necesidades. Las finanzas pblicas constituyen la materia que comprende todo el aspecto econmico del ente pblico, que se manifiesta en la actividad tendiente a la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con que cuenta el Estado para la realizacin de las actividades que le permitirn la consecucin de sus fines. El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotacin de sus propios bienes y el manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de su poder de imperio, con base en el cual se establece las contribuciones que los particulares debern aportar para los gastos. As tenemos que las finanzas pblicas pueden ser analizadas por la economa, la poltica, el derecho, entre otras. Por tanto, el derecho financiero comprende a las normas jurdicas que regulan la actuacin del Estado para la obtencin, manejo y aplicacin de recursos necesarios en vas de la consecucin de sus fines. 2

La materia fiscal se compone por todos los ingresos que le corresponde percibir al estado, cualquiera que sea su naturaleza, tanto por concepto de contribuciones como por explotacin de bienes que forman el patrimonio estatal, y por ingresos que provengan del ejercicio de sus funciones de derecho privado, en las que no se afecta en absoluto la soberana del Estado De lo expuesto se desprende que la materia fiscal comprende tanto las contribuciones o ingresos que obtiene el Estado en ejercicio de su facultad de imperio, de su potestad tributaria, tal como lo previenen los articulo 31, fraccin IV y 73, fraccin VII de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, como tambin los ingresos que obtienen en ejercicio de sus facultades de derecho privado. El derecho fiscal se considera como conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y asesoras que se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden sugerir y a las sanciones establecidas por su violacin.

1.2.-CONCEPTO DE DERECHO FISCAL

Antecedentes. El trmino fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al que las provincias pagaban el tributum que les era impuesto. A su vez la palabra fisco se deriva de fiscus, nombre con el que inicialmente se conoci la cesta de utilizaban los recaudadores para recolectar el tributum. De aqu que todo tipo de ingreso que se reciba en el fisco tena el carcter de ingreso fiscal. Partiendo del origen etimolgico de la palabra, tenemos que, lo fiscal se refiere a todo tipo de ingresos, es decir, a todo lo que ingresa en el fiscus, o erario, como tambin se le conoce, debido a que finalmente la hacienda del 2 mimbre que serva de recipiente en la recoleccin de higos y que tambin

Estado se form con dos tesoros, el del emperador, fisco, y el del pueblo, erario. La materia fiscal se refiere nicamente a los ingresos del Estado que provienen de las contribuciones, en Mxico las disposiciones fiscales se llegan a aplicar a otros ingresos del propio Estado y an de organismo descentralizados, pero esto obedece solamente a fines prcticos de recaudacin ms no a la naturaleza misma de tales ingresos, que definitivamente no son fiscales. Segn Sergio de la Garza en su libro Derecho Financiero, define al Derecho Fiscal como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos.1 Mientras que Rafael Bielsa manifiesta que: el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de principios de derecho pblico que regula la actividad jurdica del fisco.
2

Por todo lo anterior, podemos determinar que el Derecho fiscal es el sistema de normas jurdicas que regulan el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. De lo anterior la doctrina jurdica ha reconocido que uno de los atributos de la soberana del Estado es su potestad tributaria, es decir, su facultad de establecer a cargo de los particulares las contribuciones que considere necesarias para contar con sus funciones. Por lo que para que el Estado tenga un sistema sano de contribuciones, el ejercicio de su potestad tributaria no puede ni debe ser anrquico. 2 recursos econmicos suficientes que le permitan cumplir adecuadamente con

1 2

De la Garza, Sergio. Derecho Financiero. Editorial Porra ED. 1998 Bielsa, Rafael. Compendio de Derecho Fiscal. Editorial Porra. ED. 1999

Sobre la denominacin de esta rama del Derecho, podemos hacer alusin a como es denominado en otros sistema jurdicos, tal y como es el caso de Italia donde se llama Derecho Tributario, mientras que en Alemania se habla de un Derecho Impositivo, y en Francia se le denomina Derecho Fiscal. En Mxico no pueden utilizarse las denominaciones antes citadas como sinnimas, dice Emilio Margan en su libro Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, en virtud de que las disposiciones fiscales en el pas se aplican no solo a los impuesto a los tributos en general, sino a otros ingresos del Estado, aquellos que tradicionalmente se han denominado productos y aprovechamientos, es decir, los ingresos patrimoniales y los ingresos no tributarios; por lo tanto se tiene que hablar de un derecho fiscal. 3 Desde nuestro punto de vista coincidimos con lo aseverado por este autor, debido a que el Derecho Fiscal y el Derecho Tributario son distintos, esto respecto a que el sistema tributario es una parte del sistema fiscal, y el sistema fiscal comprende entonces tanto la dinmica del ingreso como la del gasto pblico. Por tanto, podemos decir que el derecho tributario se refiere a las contribuciones y aportaciones econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado, dentro de este contexto, es el conjunto de normas jurdicas que reglamentan a la determinacin y pago de estas contribuciones que puede vlidamente denominarse derecho tributario; mientras que el derecho fiscal se refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del fisco entendiendo por fisco el rgano del Estado encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. Al respecto, el tratadista Humberto Delgadillo comenta: desde el punto de vista del derecho sustantivo encontramos que lo fiscal se extiende a todo tipo de ingresos de derecho publico que percibe la Federacin: contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios, todos regulados por la ley de Ingresos de la Federacin, que anualmente emite el Congreso de la Unin, por 2
3

Margan Manatou, Emilio. Introduccin al derecho tributario. Editorial Themis, ED. 2000

lo que podemos afirmar que el derecho fiscal regula todo lo relativo a los ingresos que el Estado obtiene en el ejercicio de sus funciones. 4 En el dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos, existe el fenmeno de la formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan lentamente del tronco original formado por las que son de naturaleza general y fundamental, en la medida en que los instrumentos de estudio se van afinando y se va ampliando la materia sometida a la investigacin jurdica. A pesar de que el Derecho es uno slo, surgen exigencias de orden prctico que han determinado que se le divida o clasifique conforme a distintos puntos de vista, entre los que se encuentra el que atiende a su mbito material de validez. Sin embargo, debemos tener presente que slo si este fenmeno segregacional que nos lleva al estudio autnomo de una parte del Derecho se deriva de necesidades de orden terico y no de requerimientos didcticos podemos hablar de la existencia de una nueva disciplina. Como anteriormente sealamos, el gran jurista Rafael Bielsa define al Derecho Fiscal como un conjunto de formas de Derecho Pblico que regulan la actividad del Estado como Fisco.5 De esta definicin se desprenden los siguientes elementos: 1. La relacin jurdico-tributaria debe conducirse bajo la regla del Derecho. Lgicamente, al ser el Derecho Fiscal una rama de la ciencia jurdica, su caracterstica esencial de toda norma jurdica es la bilateralidad. Esto significa que impone obligaciones y confiere derechos. Como afirma Rafael Rojina Villegas: una norma es bilateral cuando al propio tiempo que impone deberes a uno o varios concede facultades a otro u otros. Frente a todo sujeto obligado 2 contenido se integra a travs de un conjunto de normas jurdicas; la

Delgadillo, Luis Humberto, Principios Del Derecho Tributario, p.26 Rojina Villegas, Rafael. Derecho civil mexicano. Editorial crdenas 1999

habr un sujeto facultado; para todo deber corresponder una facultad, no habr deber sin facultad; no habr obligado sin pretensor o inversamente 6 2. Tradicionalmente el Derecho se divide en dos grandes ramas: pblico y privado. El Derecho Fiscal forma parte del Derecho Pblico. Jellinek en su teora de la naturaleza de la relacin jurdica afirma que todo depende de la clase de relacin que se entabla entre los sujetos de una norma jurdica pues es ah donde radica la clave para la distincin entre el Derecho Pblico y el Derecho Privado. S los sujetos de la misma se encuentran colocados por la norma en planos de igualdad y ninguno de ellos interviene como entidad soberana, la relacin es de Derecho Privado. Es de Derecho Pblico si se establece entre un particular y el Estado o si los sujetos de la misma son dos rganos del poder pblico o dos Estados soberanos. Resulta evidente que el Derecho Fiscal slo puede ser considerado como una rama del Derecho Pblico, puesto que la naturaleza de la relacin jurdico-tributaria esta caracterizada por un vnculo establecido entre dos sujetos de distinta categora, el estado como entidad soberana, y los contribuyentes, como particulares subordinados a la autoridad que del primero emana. El cobro de los tributos o contribuciones es, en ltima instancia, un acto de soberana del Estado, regulado y limitado por la Ley. 3. El contenido fundamental del Derecho Fiscal esta constituido por normas jurdicas. Por encima de dichas normas existen una serie de principios rectores que, a manera de gua, sealan e indican las caractersticas fundamentales a las que debe encontrase sujeta la relacin jurdico-tributaria. tomados en cuenta por el Legislador al elaborar el contenido de las normas jurdico-fiscales, pues son los que imprimen a la Ley tributaria el sello de la justicia, la equidad y la seguridad. 2 Esos principios constituyen los cimientos de nuestra materia, y deben ser

Bielsa, Rafael. Compendio De Derecho Fiscal. Editorial Porra Ed. 1999

Los principios de constitucionalidad, legalidad, justicia, proporcionalidad y equidad, certeza, comodidad, economa, vinculacin con el gasto pblico, y otros representan una especie de infraestructura sobre la cual debe descansar cada Ley fiscal especfica. Consecuentemente, el contenido del Derecho Fiscal no se agota en la expresin de un simple conjunto de normas jurdicas, sino que parte y se fundamenta en una serie de principios rectores cuyo estudio y comprensin constituye una de las primeras tareas que debe emprender quien se desarrolla en esta disciplina. 4. La finalidad de ese conjunto de normas jurdicas y principios de Derecho Pblico es la de regular la actividad del Estado como Fisco, aqu se est haciendo una clara alusin a lo que es la relacin jurdico-tributaria. El concepto fisco se refiere al rgano estatal encargado de la determinacin, liquidacin, administracin y recaudacin de los tributos. Puede decirse que es la entidad gubernamental a la que le corresponde aplicar la legislacin tributaria. Su actividad va a canalizarse mediante la relacin jurdico-tributaria, ejercitando el derecho correlativo a la obligacin de los particulares de contribuir al gasto pblico en la forma y trminos que dispongan las leyes. El papel del Derecho Fiscal va a consistir en elaborar y suministrar las normas y principios jurdicos reguladores de esa relacin y su estudio en ltima instancia, debe reducirse al anlisis y evolucin de las normas y principios. Por lo tanto, en sntesis, el Derecho Fiscal est constituido por el conjunto de normas y principios que regulan la relacin jurdico-tributaria; resultan obligados a contribuir con una parte proporcional de sus ingresos, rendimientos o utilidades al sostenimiento del Estado. La materia fiscal se refiere a todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su calidad de contribuyentes. 2 entendiendo por esta ltima el vnculo legal en virtud del cual los ciudadanos

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido de manera constante el siguiente criterio: FISCAL. Por fiscal debe entenderse lo perteneciente al Fisco; y Fisco significa entre nosotros, la parte de la Hacienda Pblica que se forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales las que tienen intervencin por mandato legal, en la cuestacin, dndose el cado de que haya autoridades hacendarias que no son autoridades fiscales pues an cuando tengan facultades de resolucin en materia de hacienda, caracterstica de las fiscales, viniendo a ser el carcter de autoridad hacendaria, el genero, y el de autoridad fiscal, la especie. Amparo en revisin 1602/133. Jos Yves Limantour. 29 de mayo de 1934. 5 votos. Ponente Jos Lpez Lira. MATERIA FISCAL. Por materia fiscal debe entenderse lo relativo a la determinacin, liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los crditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haber infringido las leyes tributarias. Amparo directo 3883/73. Petrleos Mexicanos. 06 de Septiembre de 1975. Unanimidad e 4 votos. Ponente: Jorge Iarritu. Secretario: Fernando Lanz Crdenas. Amparo en revisin 152/61. Anastasio Miguel Cerda Muoz. 19 de Abril de 1961.Unanimidad de votos. Ponente: Felipe Tena Ramrez. Secretario: Jess Toral Moreno. Amparo en revisin 852/60. Arl R. Guth. 26 de octubre de 1960. 5 votos Suprema Corte de Justicia de la Nacin.1974. Segunda parte. Segunda Sala. De las dos tesis anteriores, en la segunda incurre en un error al incluir un concepto definido en la definicin, ya que se dice que por materia fiscal debe entenderse lo relativo a diversos aspectos de los crditos fiscales. Lo anterior resta claridad y precisin al concepto definido, el error mencionado se aclara ms adelante y se refiere en forma clara y precisa a las leyes fiscales. 2 Ponente: Felipe Tena Ramrez. Secretario: Jess Toral Moreno. Informe

El Tribunal Fiscal de la Federacin ha sostenido que el Derecho Fiscal es autnomo, tal y como lo seala la jurisprudencia emitida por este rgano el 19 de Noviembre de 1940, y que a la letra reza: Derecho Fiscal. Como rama del Derecho Administrativo y a su vez del Derecho Pblico, ha venido evolucionando en forma tal, que actualmente puede considerarse como una rama verdadera autnoma del Derecho con caractersticas especiales que si la distinguen en el campo del Derecho Administrativo y en el Derecho Pblico, con mayor razn la distinguen en el campo del Derecho Civil. 7 De ah, la existencia actual del Derecho Fiscal como una disciplina jurdica o rama del Derecho autnoma, cuyo objeto de estudio son precisamente los ingresos y relaciones antes mencionados y cuya finalidad es la de conformar un sistema de normas jurdicas de acuerdo con determinados principios que les son comunes y que son distintos de los que rigen a los otros sistemas normativos

1.3.- RELACION DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS

1.3.1.- DERECHO CONSTITUCIONAL FISCAL: se dedica a delimitar y disciplinar todas las leyes fiscales que existan basados e el articulo constitucional tendientes a las obligaciones de los ciudadanos. 1.3.2.-DERECHO FISCAL FORMAL O ADMINISTRATIVO : es el que se encarga de las recaudaciones los impuestos as como de su tutela en su sentido ms amplio. 1.3.3.-DERECHO PENAL FISCAL: es el que se encarga de definir los hechos ilcitos que se comenta en cuanto a materia fiscal y tambin determina las sanciones. 2
7

Tribunal Fiscal De La Federacin 19 De Noviembre De 1940

1.3.4.-DERECHO FISCAL PROCESAL: es le conjunto de normas que regulan los procesos que resuelven las controversias que pudieran existir entre los contribuyentes y el fisco. 1.3.5.-DERECHO FISCAL CIVIL: En relacin con el derecho fiscal y el civil consiste en que en el derecho civil no hay pena o sancin represiva, sino nicamente la reparacin del dao, que comprende el restablecimiento de la situacin anterior a aqul, o la indemnizacin por daos y perjuicios. En cambio, en el derecho penal, no slo hay obligacin de reparar el dao, sino que el delincuente debe sufrir la pena, que es la principal consecuencia del delito. En el derecho civil, para que exista responsabilidad no se requiere dolo o culpa, y ni siquiera debe haber en todos los casos la violacin de una norma legal, puesto que se admite la responsabilidad objetiva, en la que los hechos en s mismos son lcitos. Por el contrario, en el derecho penal slo se establece la responsabilidad cuando se ha violado la norma y existe dolo o culpa, es decir, intencin delictuosa, o bien imprudencia, negligencia o descuido del sujeto activo del delito. 1.3.6.-DERECHO FISCAL MERCANTIL: consistente en el estudio de las sociedades mercantiles las cuales se ven en la necesidad como contribuyentes ya sea como personas morales o bien el pequeo contribuyente, los cuales debern regirse no solo por las leyes de carcter mercantil sino que tambin por las leyes fiscales. 1.3.7.-DERECHO FISCAL INTERNACIONAL: es el integrado por las normas que rigen los tratados internacionales as como la doble tributacin y otros asuntos que se presentasen. 2

1.4.- PARTICULARISMOS DEL DERECHO FISCAL

En el Derecho Tributario existen particularismos que conforman la materia y la independizan como una rama ms de Derecho; estos particularismos son: a) La naturaleza especfica de la obligacin tributaria. b) Los caracteres de la responsabilidad. c) El procedimiento econmico coactivo. d) La figura jurdica de la exencin. La exencin es la solucin que el derecho tributario ha dado al problema que se presenta en virtud de la imposibilidad del Estado para remitir deudas cuando no desea exigir el cumplimiento de la obligacin a una determinada categora de contribuyentes. e) La sancin en el derecho tributario que concibe la reparacin civil y delictual con sus propias normas. En la legislacin fiscal estn todas las normas necesarias para que cuando el contribuyente no cumpla voluntariamente, el Estado pueda lograr el cumplimiento forzado de la obligacin y, en su caso, la indemnizacin por los daos y perjuicios causados por el incumplimiento, as como para sancionar al contribuyente por la infraccin cometida y estn en un solo ordenamiento, el Cdigo Fiscal de la Federacin, a diferencia de otras ramas. f) El hecho de que la Hacienda Pblica nunca litiga sin garantas.

1.4.1.- NATURALEZA ESPECFICA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria es semejante a la del Derecho Privado, pero se distingue de esta por varias razones, entre ellas que el sujeto activo siempre es el Estado y que el objeto siempre es un dar. 1.4.2.- LA NATURALEZA DE LA RESPONSABILIDAD FISCAL El derecho tributario con frecuencia separa la titularidad de la deuda, de la responsabilidad de efectuar el pago; o bien en ocasiones responsabiliza a personas ajenas a la relacin tributaria. 1.4.3.- EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION 2

En materia jurdica el procedimiento administrativo implica tambin la accin de proceder, requiere un mtodo para hacer lasa cosas y esta basado en el principio del orden. Su objeto es producir un acto jurdico que tenga consecuencias de derecho, y que podr tener el carcter de interno o externo respecto al rgano de administracin que lo crea, previo o de ejecucin. Diversos tratadistas se han ocupado del estudio del procedimiento administrativo, y por ello a continuacin han de citarse distinguidos profesores que expresan sus conceptos al respecto, primeramente se cita lo sealado por el profesor Andrs Serra Rojas, quien manifiesta que es el conjunto de tramites y formalidades ordenados y metodizados en las leyes administrativas que determinarlos requisitos previos que preceden al acto administrativo, como su antecedente o fundamento, los cuales son necesarios para su perfeccionamiento y condicionan su validez, al mismo tiempo que para la realizacin de un fin.8 Otro concepto lo expone el doctrinario Gabino fraga, quien manifest que el procedimiento administrativo esta constituido por el conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan al acto administrativo. 9

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN, FACULTAD ECONMICO-COACTIVA O CUMPLIMIENTO FORZOSO.

Los crditos fiscales son los que tiene derecho a percibir el Estado que provengan de contribuciones o sus accesorios o de aprovechamientos, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena que no hayan sido satisfechos dentro del 2
8 9

Serra Rojas, Andrs, Derecho Administrativo, p.267 Gabino, Fraga, Derecho Administrativo, p. 276

plazo que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin, se exigen mediante el Procedimiento Administrativo de Ejecucin. La actividad administrativa que desarrolla el Estado para hacer efectivos en va de ejecucin forzosa los crditos fiscales a su favor, se ha conocido tradicionalmente como facultad econmica coactiva y el Cdigo Fiscal de la Federacin la regula con el nombre de procedimiento de ejecucin. Por su parte, el reglamento remite al CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, para seguir las reglas en cuanto a la detencin temporal del procedimiento econmico coactivo; donde todo incumplimiento ser sancionado por el superior jerrquico del infractor, con independencia de que proceda la aplicacin de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos. El Procedimiento Administrativo de Ejecucin se desarrolla a travs de una serie de actos a saber: ACTOS DE INICIACIN. Cuando el sujeto pasivo del crdito fiscal no ha hecho el pago del mismo dentro de los plazos sealados por la ley, la autoridad administrativa, dicta una resolucin que recibe el nombre de mandamiento de ejecucin, en la que ordena que se requiera a el deudor para que efecte el pago en la misma diligencia de requerimiento, con el apercibimiento de que de no hacerlo se le embargarn bienes suficientes para hacer efectivo el crdito fiscal y sus accesorios legales. El requerimiento tiene el carcter de acto necesario, que consiste en el cumplimiento de una carga procesal, y adems funcionario fiscal la iniciacin del procedimiento de ejecucin, a fin de hacer ingresar al patrimonio del Estado el crdito que tiene a su favor, y que no ha sido cumplido por el deudor en forma voluntaria. ACTOS DE COERCIN. Dada la naturaleza del procedimiento, se producen una serie de actos de carcter coercitivo que se inician con el 2 de acto debido, ya que constituye una obligacin administrativa para el

embargo y concluyen con la adjudicacin y la distribucin del producto del remate. As pues, dentro de los actos de coercin encontramos: El Embargo: Fnech entiende por embargo: el acto procesal consistente en la determinacin de los bienes que han de ser objeto de la realizacin forzosa de los bienes que posee el deudor, fijando su sometimiento a la ejecucin y que tiene como contenido una intimacin al deudor para que se abstenga de la garanta del crdito.10 El embargo constituye una garanta, y puede revestir una forma muy sencilla, como puede ser una notificacin o ser de mayor complejidad cuando se priva de la posesin y del goce de los bienes embargados. Supuestos para que proceda el embargo. El Cdigo Fiscal de la Federacin establece varios supuestos para que proceda el embargo: a) La existencia de un crdito fiscal respecto del cual se haya iniciado un procedimiento de ejecucin. b) Se podr practicar embargo precautorio para asegurar el inters fiscal, antes de la fecha en que el crdito fiscal est determinado, o sea exigible, cuando a juicio de la autoridad hubiere peligro de que el obligado se ausente, enajene u oculte sus bienes, o realice cualquier maniobra tendiente a evadir el cumplimiento. c) La peticin del interesado, para garantizar un crdito fiscal. Tiene la caracterstica de que no est condicionado a la exigibilidad del crdito y su requerimiento, sino que puede practicarse con anterioridad. d) Tambin es procedente en los dems casos que prevengan las leyes. Sujetos del embargo. Los sujetos del embargo son el ejecutor, el deudor, o, en su defecto, la persona con quien se entienda la diligencia, y los testigos que pueden ser nombrados por el deudor o por el ejecutor. 2
10

de

realizar cualquier acto dirigido a sustraer los bienes determinados y sus frutos

FRENECH, Miguel, DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO; Ed. Bosch, Barcelona, 1951,citado por Sergio Francismo de la Garza

Lugar del embargo. El ejecutor debe constituirse en el domicilio del deudor y practicar la diligencia de embargo con las mismas formalidades que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin para las notificaciones. Objeto del embargo. El objeto del embargo son todos los bienes del deudor, con las excepciones que establece el artculo 157 del Cdigo Fiscal de la Federacin. La eleccin de esos bienes corresponde al deudor, siempre que se sujete al siguiente orden: I. Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios; II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general, crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de instituciones o empresas particulares de reconocida solvencia; III. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores; y IV. Bienes inmuebles. Custodia de los bienes embargados. Por regla general, la guarda de los bienes embargados se encomienda a persona distinta del deudor. Tal persona es el depositario. Los depositarios son nombrados por los jefes de las oficinas ejecutoras bajo su responsabilidad. Ellos pueden tambin removerlos. Cuando no haya nombrado depositario el jefe de la oficina ejecutora previamente al embargo, lo puede designar el ejecutor . Pago por el deudor en la diligencia. En el desarrollo de la diligencia puede suceder que el deudor haga el pago del adeudo y de sus accesorios, en cuyo caso el ejecutor debe suspender la diligencia y expedir recibo de entero 2 por el importe del pago. Oposicin de tercero en la diligencia de embargo . Puede ocurrir que al designarse bienes para el embargo, se opusiere un tercero fundndose en ser el propietario de ellos. En ese caso, no se deber practicar el embargo si se demuestra en el mismo acto la propiedad con prueba documental suficiente a juicio del ejecutor.

La resolucin dictada tiene el carcter de provisional y debe ser sometida a la ratificacin de la oficina ejecutora, a la que debern allegarse los documentos exhibidos en el momento de la oposicin. Si a juicio de la ejecutora las pruebas no son suficientes, el ejecutor debe continuar con la diligencia y de embargarse bienes deben notificarse al interesado para que pueda hacer valer el recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin. Ampliacin del embargo. El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre y cuando la oficina recaudadora estime que los bienes embargados no son insuficientes para cubrir los crditos fiscales. Las reglas para el Embargo, las tenemos en los artculos 151 al 172 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Artculo 151.- Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un crdito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales, requerirn de pago al deudor y, en caso de que este no pruebe en el acto haberlo efectuado, procedern de inmediato como sigue: I. A embargar bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos en favor del fisco. II. A embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales. El embargo de bienes races, de derechos reales o de negociaciones de cualquier gnero se inscribirn en el Registro Pblico que corresponda en atencin a la naturaleza de los bienes o derechos de que se trate. Cuando los bienes races, derechos reales o negociaciones queden comprendidos en la jurisdiccin de dos o ms oficinas del Registro Pblico que corresponda, en todas ellas se inscribir el embargo. Si la exigibilidad se origina por cese de la prrroga, o de la autorizacin para pagar en parcialidades, por error aritmtico en las declaraciones o por

situaciones previstas en la fraccin I del artculo 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el deudor podr efectuar el pago dentro de los seis das hbiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin del requerimiento. Artculo 152.- El ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se constituir en el domicilio del deudor y deber identificarse ante la persona con quien se practicar la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de bienes, con intervencin de la negociacin en su caso, cumpliendo las formalidades que se sealan para las notificaciones personales en el artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin. De esta diligencia se levantar acta pormenorizada de la que se entregar copia a la persona con quien se entienda la misma. El acta deber llenar los requisitos a que se refiere el artculo 38 del citado ordenamiento. Si la notificacin del crdito fiscal adeudado o del requerimiento, en su caso, se hizo por edictos, la diligencia se entender con la autoridad municipal o local de la circunscripcin de los bienes, salvo que en el momento de iniciarse la diligencia compareciere el deudor, en cuyo caso se entender con el. En el caso de actos de inspeccin y vigilancia, se proceder al aseguramiento de los bienes cuya importacin debi ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizadas por estas, siempre que quien practique la inspeccin est facultado para ello en la orden respectiva. Artculo 153.- Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo oficinas ejecutoras bajo su responsabilidad nombrarn y removern libremente a los depositarios, quienes desempearn su cargo conforme a las disposiciones legales. En los embargos de bienes races o de negociaciones, los depositarios tendrn el carcter de administradores o de interventores con cargo a la caja, 2 la guarda del o de los depositarios que se hicieren necesarios. Los jefes de las

segn el caso, con las facultades y obligaciones sealadas en los artculos 165, 166 y 167 del Cdigo Fiscal de la Federacin. La responsabilidad de los depositarios cesar con la entrega de los bienes embargados a satisfaccin de las autoridades fiscales. El depositario ser designado por el ejecutor cuando no lo hubiere hecho el jefe de la oficina exactora, pudiendo recaer el nombramiento en el ejecutado. Artculo 154.- El embargo podr ampliarse en cualquier momento del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales. Artculo 155.- La persona con quien se entienda la diligencia de embargo, tendr derecho a sealar los bienes en que este se deba trabar, sujetndose al orden siguiente: Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios; Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federacin, Estados y Municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia; inmuebles. La persona con quien se entienda la diligencia de embargo podr designar dos testigos, y si no lo hiciere o al terminar la diligencia los testigos designados se negaren a firmar, as lo har constar el ejecutor en el acta, sin que tales circunstancias afecten la legalidad del embargo. Artculo 156.- El ejecutor podr sealar bienes sin sujetarse al orden establecido en el artculo anterior, cuando el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia: I. No seale bienes suficientes a juicio del ejecutor o no haya seguido dicho orden al hacer el sealamiento. II. Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, seale: a) Bienes ubicados fuera de la circunscripcin de la oficina ejecutora. Bienes muebles no comprendidos anteriormente y Bienes

b) Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algn embargo anterior. c) Bienes de fcil descomposicin o deterioro o materias inflamables. Artculo 157.- Quedan exceptuados de embargo: I. El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares . II. Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor. III. Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesin, arte y oficio a que se dedique el deudor. IV. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrn ser objeto de embargo con la negociacin en su totalidad si a ella estn destinados. V. Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deban usar conforme a las leyes. VI. Los granos, mientras estos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras. VII. El derecho de usufructo, pero no los frutos de este. VIII. Los derechos de uso o de habitacin. IX. El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad. X. Los sueldos y salarios. XI. Las pensiones de cualquier tipo. XII. Los ejidos. Artculo 158.- Si al designarse bienes para el embargo, se opusiere un tercero fundndose en el dominio de ellos, no se practicar el embargo si se demuestra en el mismo acto la propiedad con prueba documental suficiente a juicio del ejecutor. La resolucin dictada tendr el carcter de provisional y deber ser sometida a ratificacin, en todos los casos por la oficina ejecutora, a la que debern allegarse los documentos exhibidos en el momento de la oposicin. Si a juicio de la ejecutora las pruebas no son suficientes, ordenar al ejecutor que contine con la diligencia y, de embargarse los bienes, notificar

al interesado que puede hacer valer el recurso de revocacin en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin. Artculo 159.- Cuando los bienes sealados para la traba estuvieren ya embargados por otras autoridades no fiscales o sujetos a cdula hipotecaria, se practicar no obstante la diligencia. Dichos bienes se entregarn al depositario designado por la oficina ejecutora o por el ejecutor y se dar aviso a la autoridad correspondiente para que el o los interesados puedan demostrar su derecho de prelacin en el cobro. Si los bienes sealados para la ejecucin hubieran sido ya embargados por parte de autoridades fiscales locales, se practicar la diligencia, entregndose los bienes al depositario que designe la autoridad federal y se dar aviso a la autoridad local. En caso de inconformidad, la controversia resultante ser resuelta por los tribunales judiciales de la Federacin. En tanto se resuelve el procedimiento respectivo no se har aplicacin del producto, salvo que se garantice el inters fiscal a satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Artculo 160.- El embargo de crditos ser notificado directamente por la oficina ejecutora a los deudores del embargado, para que no hagan el pago de las cantidades respectivas a este sino en la caja de la citada oficina, apercibidos de doble pago en caso de desobediencia. Si en cumplimiento de lo dispuesto en el primer prrafo de este artculo, se paga un crdito cuya cancelacin deba anotarse en el Registro Pblico que corresponda, la oficina ejecutora requerir al titular de los crditos embargados de pago y cancelacin o el documento en que deba constar el finiquito. En caso de abstencin del titular de los crditos embargados, transcurrido el plazo indicado el jefe de la oficina ejecutora firmar la escritura o documentos relativos en rebelda de aquel y lo har del conocimiento del Registro Pblico que corresponda, para los efectos procedentes. 2 para que, dentro de los cinco das siguientes a la notificacin, firme la escritura

Artculo 161.- El dinero, metales preciosos, alhajas y valores mobiliarios embargados, se entregarn por el depositario a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un plazo que no exceder de veinticuatro horas. Tratndose de los dems bienes, el plazo ser de cinco das contados a partir de aquel en que fue hecho el requerimiento para tal efecto. Las sumas de dinero objeto del embargo, as como la cantidad que seale el propio ejecutado, la cual nunca podrn ser menor del 25% del importe de los frutos y productos de los bienes embargados, se aplicarn a cubrir el crdito fiscal al recibirse en la caja de la oficina ejecutora. Artculo 162.- Si el deudor o cualquiera otra persona impidiera materialmente al ejecutor el acceso al domicilio de aquel o al lugar en que se encuentren los bienes, siempre que el caso lo requiera el ejecutor solicitar el auxilio de la polica o de otra fuerza pblica para llevar adelante el procedimiento de ejecucin. Artculo 163.- Si durante el embargo, la persona con quien se entienda la diligencia no abriere las puertas de las construcciones, edificios o casas sealados para la traba o en los que se presuma que existen bienes muebles embargables, el ejecutor previo acuerdo fundado del jefe de la oficina ejecutora, har que ante dos testigos sean rotas las cerraduras que fuere necesario, para que el depositario tome posesin del inmueble o para que siga adelante la diligencia. En igual forma proceder el ejecutor cuando la persona con quien se entienda la diligencia no abriere los muebles en los que aqul suponga se fuere factible romper o forzar las cerraduras el mismo ejecutor trabar embargo en los muebles cerrados y en su contenido, y los sellar y enviar en depsito a la oficina exactora, donde sern abiertos en el trmino de tres das por el deudor o por su representante legal y, en caso contrario por un experto designado por la propia oficina, en los trminos del reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2 guardan dinero, alhajas, objetos de arte u otros bienes embargables. Si no

Si no fuere factible romper o forzar las cerraduras de cajas u otros objetos unidos a un inmueble o de difcil transportacin, el ejecutor trabar embargo sobre ellos y su contenido y los sellar; para su apertura se seguir procedimiento establecido en el prrafo anterior. ACTOS DE ENAJENACIN FORZOSA. La enajenacin forzosa es el acto central y decisivo del procedimiento de ejecucin, a fin de satisfacer la pretensin de la autoridad. Dentro de estos actos encontramos: Remate o venta en subasta pblica . Cabe hacer mencin que el Cdigo Fiscal de la Federacin utiliza como sinnimos las palabras subasta y remate. La enajenacin forzosa puede realizarse a travs de la subasta, que es un modo de venta cuya funcin consiste en provocar la concurrencia de los compradores para que se efecte a favor del que ofrezca el mejor precio. Sujetos de la subasta. Participan como sujetos, por una parte, el jefe de la oficina ejecutora que es quien dirige el procedimiento con carcter de autoridad, los licitadores o postores, que son aquellas personas interesadas en la adquisicin de los bienes y que se legitiman mediante el depsito de un 10% de la postura legal para participar en la subasta, y por ltimo, los acreedores del deudor embargado que tengan gravmenes reales a su favor y a quienes el Cdigo Fiscal de la Federacin les da derecho para concurrir a la almoneda y hacer las observaciones que estimen del caso. Objeto. Pueden ser rematados la totalidad de los bienes embargados o bien divididos en lotes o fracciones, o en piezas sueltas si la autoridad considera que de esa manera se pueden obtener un mayor rendimiento. Lugar. La regla general es que la subasta se celebre en el local de la oficina ejecutora, pero se puede autorizar para que se seale otro lugar en el caso de que ello se procure obtener un mayor rendimiento, al permitir mayor acceso de postores. 2 una parte de ellos, y hacerse recaer la venta sobre los bienes en su conjunto, o el

Tiempo. La enajenacin de los bienes embargados procede: I. A los 3 das de practicado el embargo; II. En los casos de embargo precautorio, cuando los crditos se hagan exigibles y no se paguen al momento del requerimiento; III. Cuando el embargado no proponga comprador dentro del plazo a que se refiere la fraccin I del artculo 192 del Cdigo Fiscal de la Federacin; y IV. Al quedar firme la resolucin confirmatoria del acto impugnado, recado en los medios de defensa que se hubieren hecho valer. Anuncio. El remate debe ser anunciado para que se logre la finalidad, que es la de obtener el mejor rendimiento posible de los bienes embargados, en beneficio del fisco y del propio deudor. Para ello el Cdigo Fiscal de la Federacin (artculo 176) dispone que se publique una convocatoria cuando menos diez das antes de la fecha en que se efecte. Esa convocatoria deber fijarse en un sitio visible y usual de la oficina ejecutora y en los lugares pblicos que se juzguen convenientes. Base y Precio del remate. No se puede hacer la venta que el remate implica si no se ha fijado previamente un precio mnimo a la cosa que se va a vender. La base para la enajenacin de los bienes inmuebles es el avalo y si se trata de negociaciones la del avalo pericial. En los dems casos, la que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado. Acto del remate. El remate debe abrirse el da y hora sealados en la convocatoria, por el jefe de la oficina ejecutora, quien debe pasar lista de las personas que hubieren presentado posturas. A este acto puede asistir el de la oficina ejecutora debe hacer saber cules posturas fueron calificadas como legales, y dar a conocer cul es la mejor postura. A partir de ese momento se abren periodos sucesivos de cinco minutos, con objeto de que los postores puedan mejorar la postura inicial o la ltimamente mejorada. A esas mejoras se les llama pujas. Si transcurrido un plazo de cinco minutos, el ltimo fincado el remate a favor del ltimo postor, que fue quien hizo la mejor postura. Si la postura no es mejorada por ninguno de los postores, el jefe de la oficina 2 deudor y los acreedores con garanta real sobre los bienes embargados. El jefe

ejecutora declara aceptada la ltima postura si se ofrece igual suma de contado por dos o ms licitantes, la suerte designa la que deba aceptarse, salvo que el fisco haga uso del derecho que le asiste para adjudicarse los bienes que se subastan. El producto obtenido del remate, se aplicar a cubrir el crdito fiscal, en el orden que establece el artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las reglas del remate las establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, de la manera siguiente: Artculo 173.- La enajenacin de bienes embargados, proceder: I. A partir del da siguiente a aquel en que se hubiese fijado la base en los trminos del artculo 175 del Cdigo Fiscal de la Federacin. II. En los casos de embargo precautorio a que se refiere el artculo 145 del referido cdigo, cuando los crditos se hagan exigibles y no se paguen al momento del requerimiento. III. Cuando el embargado no proponga comprador dentro del plazo a que se refiere la fraccin I del artculo 192 del cdigo. IV. Al quedar firme la resolucin confirmatoria del acto impugnado, recada en los medios de defensa que se hubieren hecho valer. Artculo 174.- Salvo los casos que el Cdigo Fiscal de la Federacin autoriza, toda enajenacin se har en subasta pblica que se celebrar en el local de la oficina ejecutora. La autoridad podr designar otro lugar para la venta u ordenar que los bienes embargados se vendan en lotes o piezas sueltas. Artculo 176.- El remate deber ser convocado al da siguiente de haber siguientes. La publicacin de la convocatoria se har cuando menos diez das antes del remate. La convocatoria se fijar en el sitio visible y usual de la oficina ejecutora y en los lugares pblicos que se juzgue conveniente. En el caso de que el valor de los bienes exceda de una cantidad equivalente a cinco veces el salario mnimo general de la zona econmica 2 quedado firme el avalo, para que tenga verificativo dentro de los treinta das

correspondiente al Distrito Federal, elevado al ao, la convocatoria se publicar en uno de los peridicos de mayor circulacin de la entidad federativa en la que resida la autoridad ejecutora, dos veces con intervalo de siete das. La ltima publicacin se har cuando menos diez das antes de la fecha del remate. Artculo 179.- Es postura legal la que cubra las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate. Artculo 183.- El da y hora sealados en la convocatoria, el jefe de la oficina ejecutora har saber a los presentes qu posturas fueron calificadas como legales y cul es la mejor de ellas, concediendo plazos sucesivos de cinco minutos cada uno, hasta que la ltima postura no sea mejorada. El jefe de la oficina ejecutora fincar el remate en favor de quien hubiere hecho la mejor postura. Si en la ltima postura se ofrece igual suma de contado, por dos o ms licitantes, se designar por suerte la que deba aceptarse. Artculo 194.- El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de los bienes al fisco, se aplicar a cubrir el crdito fiscal en el orden que establece el artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Artculo 195.- En tanto no se hubieran rematado, enajenado o

adjudicado los bienes, el embargado podr pagar el crdito total o parcialmente y recuperarlos inmediatamente en la proporcin del pago, tomndose en cuenta el precio del avalo. Una vez realizado el pago por el embargado o cuando obtenga resolucin o antes de que se hubieran rematado, enajenado o adjudicado los bienes que obliguen a las autoridades a entregar los mismos, ste deber retirar los bienes motivo del embargo en el momento en que la autoridad los ponga a su disposicin y en caso de no hacerlo se causarn derechos por el almacenaje a partir del da siguiente. 2 sentencia favorable derivada de la interposicin de algn medio de defensa

Artculo 196.- Cuando existan excedentes despus de haberse cubierto el crdito, se entregarn al deudor, salvo que medie orden de autoridad competente o que el propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del saldo a un tercero. Una vez transcurridos dos aos contados a partir de la fecha en que los excedentes estn a disposicin del contribuyente, sin que ste los retire, pasarn a propiedad del fisco federal. Se entender que el excedente se encuentra personalmente la resolucin correspondiente. En caso de conflicto, el remanente se depositar en institucin de crdito autorizada en tanto resuelven las autoridades competentes. 1.4.4.- EL HECHO DE QUE EL FISCO NUNCA LITIGA SIN GARANTIA Este particularismo en Mxico, el fisco casi siempre litiga sin garantas, puesto que conforme con la legislacin tributaria mexicana no es requisito indispensable para que proceda la impugnacin de una resolucin fiscal el otorgamiento previo de una garanta al Estado, por lo tanto, es jurdicamente posible impugnar las resoluciones tributarias y llegar a la resolucin definitiva de la controversia sin haber otorgado garanta alguna. En realidad este particularismo consiste que durante la impugnacin de las resoluciones en materia impositiva ante las autoridades jurisdiccionales administrativas la aplicacin del procedimiento econmico coactivo slo se suspende si se otorga garantas al Estado. 1.4.5.- PREFERENCIA DEL FISCO SOBRE OTROS ACREEDORES. Artculo 149. El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. a disposicin del

interesado, a partir del da siguiente a aquel en que se le notifique

Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos, que se haya presentado la demanda ante las autoridades competentes. La vigencia y exigibilidad del crdito cuya preferencia se invoque deber comprobarse en forma fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo. En ningn caso el fisco federal entrar en los juicios universales. Cuando se inicie juicio de quiebra, suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los crditos fiscales a su favor a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. 1.4.6.- PREFERENCIA DEL FISCO FEDERAL PARA ADJUDICARSE BIENES EN REMATE De acuerdo al CFF encontramos la preferencia del fisco para adjudicarse bienes en remate el cual seala: Artculo 190. El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate, en los siguientes casos: I. A falta de postores. II. A falta de pujas. III. En caso de posturas o pujas iguales. 2 IV. (Se deroga). Artculo 191. Cuando no hubiera postores o no se hubieran presentado posturas legales, la autoridad se adjudicar el bien. En este caso el valor de la adjudicacin ser el 60% del valor de avalo. Los bienes que se adjudiquen a favor del fisco federal, podrn ser donados para obras o servicios pblicos, o a instituciones asistenciales o de

beneficencia autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta. La adjudicacin se tendr por formalizada una vez que la autoridad ejecutora firme el acta de adjudicacin correspondiente. Cuando la traslacin de bienes se deba inscribir en el Registro Pblico de la Propiedad, el acta de adjudicacin debidamente firmada por la autoridad ejecutora tendr el carcter de escritura pblica y ser el documento pblico que se considerar como testimonio de escritura para los efectos de inscripcin en dicho Registro. Para los efectos de la Ley de Ingresos de la Federacin, los ingresos obtenidos por la adjudicacin se registrarn, hasta el momento en el que se tenga por formalizada la adjudicacin. El registro a que se refiere el prrafo anterior se realizar disminuyendo de las cantidades a que alude dicho prrafo, segn corresponda, los gastos de administracin y mantenimiento, as como las erogaciones extraordinarias en que hubiesen incurrido las autoridades fiscales, durante el periodo comprendido desde que se practic el embargo y hasta su adjudicacin, y el excedente que corresponda devolver al deudor de conformidad con lo establecido en la fraccin I del artculo 196 de este Cdigo. Una vez aplicado el producto obtenido por la adjudicacin, en los trminos del artculo 194 de este Cdigo, el saldo que, en su caso quede pendiente a cargo del contribuyente, se registrar en una subcuenta especial de crditos incobrables. De los ingresos obtenidos por remates de los bienes, disminuidos con los gastos de administracin y mantenimiento, se destinar el 5% a un fondo de administracin y mantenimiento de dichos bienes, que se constituir en la Tesorera de la Federacin, de conformidad con las reglas generales que al efecto emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Una vez que se hayan rematado los bienes, la autoridad fiscal deber reintegrar los recursos 2

que haya obtenido de dicho fondo y, de existir remanente, se entregar el 5% de los ingresos obtenidos para su capitalizacin. Los bienes adjudicados por las autoridades fiscales de conformidad con lo dispuesto en este artculo, sern considerados, para todos los efectos legales, como bienes no sujetos al rgimen del dominio pblico de la nacin, hasta en tanto sean destinados o donados para obras o servicios pblicos en los trminos de este artculo. Para los efectos del artculo 25 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, las adjudicaciones tendrn la naturaleza de dacin en pago. (DR)IJ

1.5.- RELACION DEL DERECHO FISCAL CON LAS CIENCIAS SOCIALES: ECONOMIA, POLITICA Y CONTABILIDAD.
1.5.1.- LAS CIENCIAS SOCIALES: El rgimen de los tributos y de los pblicos ejercen una determinada influencia, ms o menos decisiva, sobre los grupos sociales que operan dentro del estado. 1.5.2.- LA CIENCIA ECONOMICA: Se refiere a cuanto habr de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos necesarios para el cumplimiento de aquellos fines. 1.5.3.- LA CIENCIA POLITICA: Constituye una parte de la administracin poltica, esta integrada por el conjunto de actividades y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidad general. 1.5.4.- LA CONTABILIDAD El Derecho Fiscal o Tributario pretende ser instrumento de redistribucin de la renta e intentar alcanzar los objetivos de la poltica econmica. La informacin contable, influenciada por ste, tiene como objetivo asegurar que se recaudarn los niveles de impuestos que define el gobierno; aunque esta 2

influencia es generalizada, en los pases continentales de regulacin pblica es an ms evidente, como puede observarse en las normativas de Espaa, Alemania, Grecia, Italia, Portugal, Francia y Blgica. En los pases latinoamericanos la informacin financiera tiene como objetivo reflejar y compensar del mejor modo posible la inflacin y ayudar al cumplimiento de la poltica macroeconmica marcada por el estado: recaudar y alcanzar un nivel de desarrollo segn parmetros predeterminados. La dependencia de contabilidad y fiscalidad supone una prdida de utilidad de la informacin contable, debido a que las empresas pueden tratar de minimizar el beneficio con el fin de diferir lo mximo posible el pago de impuestos. Pero, adems, es un enorme obstculo para la armonizacin porque las legislaciones fiscales de cada nacin son diferentes entre s. Una consecuencia directa de la influencia fiscal es la escasa cantidad de informacin que la empresa desea ofrecer en la Memoria para evitar posibles problemas fiscales por contradicciones con el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias. Para mejorar la informacin contable, hacindola ms til y coherente, es necesario conseguir la separacin entre el Derecho Contable y el Fiscal. Los legisladores fiscales articulan unos cuerpos normativos para asegurar el cumplimiento de ciertos objetivos, entre los cuales nunca estar reflejar la realidad econmica de la empresa. Si la contabilidad acepta los objetivos fiscales, la informacin contable se limitar a ser un medio para la consecucin de stos, pero nunca alcanzar sus propios fines. El objetivo de la contabilidad debe ser mostrar la situacin econmicafinanciera de la empresa para que los usuarios tomen eficientemente sus decisiones, mientras que los objetivos de la legislacin fiscal son bien diferentes, pues persigue alcanzar unos fines recaudatorios. La Hacienda Pblica contempla la renta empresarial como forma de obtener una base de datos para la liquidacin del impuesto de sociedades, con un inters centrado en una medida de renta, a la que se exige fundamentalmente veracidad, verificabilidad y objetividad. Este objetivo entra en claro conflicto con los

objetivos econmicos de la mayor parte de los restantes usuarios de los datos contables que persiguen la obtencin de una medida de renta orientada a tomar futuras decisiones. En lneas generales, podemos indicar que la Hacienda Pblica necesita informacin pasada, mientras que el resto de los usuarios contables necesitan informacin presente para decisiones futuras. El objetivo contable difiere del fiscal, ya que la fiscalidad utiliza criterios recaudatorios y de poltica tributaria para alcanzar sus cuatro objetivos: recaudar, influir en la poltica econmica de la nacin, fomentar determinadas actuaciones de los sujetos y establecer medidas destinadas a evitar el fraude. Si no separamos la contabilidad de la fiscalidad corremos el riesgo de despreciar las normas que reflejen la realidad econmica, escogiendo otras que garanticen la satisfaccin de los objetivos fiscales, tanto por el emisor de normas contables, al elegir las normas que ofrezcan una recaudacin adecuada, como por el profesional contable, en su empeo de disminuir la cuota tributaria. La separacin entre ambas disciplinas significa la existencia de autonoma en la determinacin del beneficio contable y en la determinacin de la base imponible. La prueba de la falta de independencia es que una empresa pierde beneficios fiscales si no registra las operaciones contables con criterios fiscales. La conquista de la independencia redundara en un mejor reflejo contable, pero tambin, en una mejora de los objetivos fiscales de neutralidad, transparencia, seguridad jurdica y competitividad. La separacin de la legislacin fiscal y contable debe ser alcanzada emitidas nicamente para la liquidacin de los impuestos sin influir sobre otras normativas como son: - Las normas contables no deben estar realizadas por fiscalistas sino exclusivamente por contables. - El proceso emisor de normas contables debe sufrir una modificacin en la filosofa. 2 fundamentalmente por los siguientes medios: Las normas fiscales deben ser

De entre estas consecuencias destacamos, por su trascendencia, la tercera, siendo absolutamente necesario realizar modificaciones en el proceso emisor de la normativa contable. A pesar de que todos los marcos conceptuales abogan por el objetivo comunicacional, las normativas contables todava establecen lazos fuertes e inequvocos con la legislacin fiscal, lo cual queda reflejado en el detalle de las normas contables. Las normativas contables actuales comparten tres objetivos: el informativo, servir de medio para el clculo de la base imponible y satisfacer las finalidades mercantiles. Ante esta diversidad de objetivos, el marco conceptual de la contabilidad financiera puede afrontar el problema de forma tradicional, considerando posible cumplir los tres objetivos con el mismo sistema de informacin contable; o, con otra visin del problema, considerar que no es posible llevar un sistema de registro eficiente, basado en el reflejo de las restricciones mercantiles y en la liquidacin de los impuestos; y, simultneamente, poder ofrecer una informacin vlida para la toma de decisiones econmicas. Ante la imposibilidad de lograr satisfactoriamente los tres objetivos con un mismo sistema de informacin, es necesario considerar como nico objetivo la finalidad informativa, lo que supone aceptar el paradigma comunicacional y abandonar definitivamente el paradigma de rendicin de cuentas, alejndose de la necesidad de ayudar a la liquidacin fiscal. Esta idea terica, aunque aceptada por gran parte de la doctrina contable, no tiene an su correspondencia en la mayora de las diferentes normativas contables, incluidas las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) 2 elaboradas por el International Accounting Standards Boards (IASB). 11

EVALUACION 1
11

Accounting Standards Steering Committee (ASSC): The Corporate Report, ASSC, London, 1975.

1.- Define que es el Derecho Fiscal _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2.- Seala que es el procedimiento administrativo de ejecucin _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 3.- Es el acto procesal consistente en la determinacin de los bienes que han de ser objeto de la realizacin forzosa de los bienes que posee el deudor. a) embargo b) subasta c) remate d) puja 4.-El embargo constituye una: a) hipoteca b) derecho c) obligacin d) garanta 5.-Son sujetos de una embargo: a) el ejecutor b) deudor c) ambos 6.-El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse bienes en remate cuando: a) falten autoridades b) falten postores c) falten pujas 2

d) ninguna
ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1. Divide en grupos de 5 personas cada uno y realiza ejercicios prcticos del derecho fiscal con otras ramas (por ejemplo: como aplica el derecho fiscal con el derecho penal y que injerencia tiene en este) 2. Realiza un anlisis fsico de los pasos del procedimiento administrativo de ejecucin siguiendo lo establecido en el texto para su fcil comprensin, en donde un sujeto sea el deudor, otro ejecutor y otra persona acreedor.

UNIDAD II

FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO 2.1.- INTRODUCCIN

El derecho fiscal surge de diversas fuentes, pero es claro que la nica fuente formal es justamente la ley: El aforismo jurdico que sentencia que no hay ley si tributo demuestra que no habiendo norma jurdica, no existe la contribucin. Otras fuentes son el reglamento, que existe a causa de la ley y tiene como propsito exclusivo aclararla o interpretarlas. El decreto delegado es una facultad del poder ejecutivo de la que debe dar cuenta al Congreso de la Unin cuando la haya ejercido; por otro lado las circulares son comunicados internos de los rganos de la administracin pblica. Concepto de fuente: La fuente de una disposicin jurdica es buscar el sitio en que ha salido de las profundidades de la vida social a la superficie del derecho. Por lo tanto, fuente se refiere al origen o de donde emanan las cosas. Por fuente entendemos los procesos de creacin de las normas jurdicas. Las fuentes del Derecho son, de tres tipos: 1. Formales.- Son fuentes formales del Derecho los procesos de creacin de las normas. 2. Reales.- Son los factores y elementos que determinan el contenido de las normas. 3. Histricas.- Son los documentos que encierran el texto de una ley o conjunto de leyes

2.2.- CLASIFICACIN DE LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO.

Se consideran como fuentes del derecho fiscal las siguientes: ley, decreto ley, decreto delegado, reglamento, circulares, jurisprudencia, tratados internacionales y principios generales de derecho. Garca Maynes define a la fuente formal, como el proceso de creacin de las normas jurdicas. 2

Serra Rojas afirma, Las fuentes del Derecho son los procedimientos, formas, actos o hechos, y dems medios de creacin e interpretacin, en los cuales tienen su origen los principios y leyes en general. Las fuentes formales del Derecho Fiscal Mexicano, son: 1. La Constitucin 2. La Ley: el proceso legislativo y su producto 3. Los Reglamentos 4. Los Decretos-Ley 5. Los Decretos-Delegados 6. La Jurisprudencia 7. Los Tratados Internacionales 8. La Doctrina La Constitucin. El fundamento de todo nuestro orden jurdico fiscal se encuentra en la Constitucin, porque de ella derivan las leyes secundarias. La Carta Magna aparece como la fuente primigenia del Derecho Tributario, puesto que va a proporcionar los linimientos fundamentales y bsicos a los que deber ajustarse al contenido de la legislacin que integra esta rama del Derecho. La Constitucin es la fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del Estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurdica y determinados problemas bsicos de una comunidad, elevados a la categora de constitucionales, parta mantenerlos permanentemente fuera de los vaivenes de los problemas polticos cotidianos. En la Ley Suprema aparecen consignados los principios rectores del orden jurdico fiscal, que revelan adems la orientacin precisa y las caractersticas esenciales a las quedebe obedecer el sistema tributario. Asimismo, cabe sealar a la Constitucin como el primer proceso de manifestacin de las normas jurdicas que estructuran e integran nuestro Derecho Fiscal. En apoyo a lo anterior cabe citar lo dispuesto por el artculo 133 de la Constitucin, el cual reza lo siguiente: 2

Artculo 133. Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de los Estados.12 Por tanto, la constitucin es la ley de leyes, es el proyecto nacional en el que concurren las coincidencias y acuerdos bsicos de los mexicanos. En ella se ubican nuestras decisiones polticas fundamentales, o sea, las que confirman que la soberana nacional reside en el pueblo; las que nos organizan como una repblica representativa, democrtica y federal; las que reconocen las libertades de todos los individuos y los derechos de los ciudadanos; as como las que ordenan que el Gobierno y sus poderes se instituyen en beneficio del pueblo y para servir a la Nacin. En ella el pueblo deposita su confianza en el poder transformador y reivindicador de la ley.

2.3.- LA LEY
La ley es la primera y mas importante fuente del derecho fiscal. Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurdicas abstractas, generales e impersonales. La ley es particularmente importante e materia de derecho fiscal, atendiendo a lo dispuesto por los artculos constitucionales 14 y 31, fraccin IV, que establecen el primero, el principio de legalidad en cuanto a que nadie puede ser privado de sus propiedad, posesiones o derechos sino conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho, y l segundo, la obligacin de
12

Artculo 133 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.22

contribuir al gasto publico de la Federacin, Distrito federal, estados y municipios donde radique, de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes.13 En materia fiscal la ley es, seguramente la nica fuete formal del derecho; el principio de legalidad en materia fiscal requiere forzosamente que todo cuanto se refiera a las contribuciones como son objeto, sujetos obligados, bases de tributacin, tasas o derechos, tarifas, infracciones y sanciones , procedimientos administrativos, recursos, etc., se encuentre previsto en la norma tributaria al grado de que si no contiene los elementos completos que exige la ley, no se causa la contribucin ni puede ser exigible, por lo que en materia tributaria prevalece el aforismo jurdico nullum tributum sine lege

2.4.-EL DECRETO-LEY
Por lo que se refiere al decreto ley se encuentra estipulado por el articulo 73, fraccin XVI, de la Constitucin Poltica de los Estados unidos Mexicanos, este no se considera como fuente del derecho fiscal como tal, ya que su contenido es distinto a la materia tributaria, ya que se concreta a establecer a cargo del Presidente de la Republica el rganos denominado Consejo de Salubridad General cuyo objeto es atender casos urgentes de epidemias o peligro de enfermedades exticas en el pas, as como para dictar medidas contra el alcoholismo y vena se sustancias que envenenan al individuo y para combatir la contaminacin ambiental.

Es una disposicin de carcter general y transitorio, dictada por el Poder Ejecutivo en uso de facultades que le confiere el Congreso de la Unin para situaciones excepcionales o urgentes, o en beneficio del pas, de cuyo ejercicio este obligado a dar cuenta a fin de obtener aprobacin por el ejercicio de tal facultad.
13

CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, ART.14 Y 31

2.5.-EL DECRETO DELEGADO

El decreto delegado supone que el Congreso de la Unin transmite al poder Ejecutivo determinadas facultades. En materia tributaria se encuentras un caso especifico de delegacin de facultades en el articulo constitucional 131, segundo prrafo, el ejecutivo puede ser facultad por el Congreso para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso y para crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones y el transito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa de pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao, somete a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida.

2.6.-EL REGLAMENTO
El reglamento es un acto jurdico formalmente administrativo, puesto que lo emite el presidente de la Republica, y materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales; tiene por objeto aclarar, desarrollar y complementar en detalle las normas de una ley, a efecto de hacer mas eficaz y expedida su aplicacin a los casos concretos. El reglamento tiene su fundamento legal en el artculo 89 de la Constitucin en su fraccin I, que otorga facultad al Presidente de la Republica para proveer en la esfera administrativa la exacta observancia de las leyes. Tiene otras caractersticas notables, adems de lo anterior, por ejemplo, la que existir por si mismo, sino en virtud de una ley a que complementa o explica; tambin el hecho de que forzosamente debe estar subordinado una ley, pues nunca podr estar por encima de ella. 2 se refiere a que ningn reglamento puede ser autnomo, es decir, no puede

2.7.- LAS CIRCULARES

Son comunicados o instrucciones que un rgano superior administrativo dirige a sus subordinados en relacin con los servicios que les estn encomendados. Las circulares son actos formal y materialmente administrativos y no tienen el carcter de disposiciones legislativas autnomas. No obstante, el Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa aclar: las circulares no pueden afectar los intereses de los particulares, pero cuando estos no las objetan y en cambio se someten voluntariamente a ellas, y las invocan en su beneficio, no pueden ser desconocidas por la autoridad. Lo antes expuesto equivale a reconocerles el carcter de fuentes formales del derecho, siempre que los particulares se sometan voluntariamente a ellas y las invoquen en su beneficio en cualquier procedimiento.

2.8.-LA JURISPRUDENCIA
En el caso de la jurisprudencia no crea ni modifica al derecho escrito solo interpreta la ley. Sin embargo la podemos definir como la interpretacin que la autoridad judicial hace ordinariamente de la ley, con objeto de lograr la aplicacin uniforme del derecho en los casos que la realidad presenta a los jueces, que prevalece en las resoluciones de un Tribunal Supremo o de varios Tribunales menores. La ley de amparo en su articulo 192, segundo prrafo seala que las resoluciones constituirn jurisprudencias siempre que lo resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no interrumpidas por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por lo menos por 14 ministros, si se trata de jurisprudencia de salas.14 La funcin de la jurisprudencia no es crear derecho, sino interpretar el formulario por el legislador, y resulta ser un instrumento valioso para el juez en
14

LEY DE AMPARO, ART. 192

el momento en que debe aplicar la norma legal para resolver el caso concreto sometido a su autoridad. En materia administrativa, que es el mbito donde ubicamos al derecho fiscal, es precisamente el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa el rgano competente para crear jurisprudencia, siendo obligatoria para el mismo y para las salas regionales de dicho tribunal. Al respecto, el articulo 260 del CFF dispone: para fijar jurisprudencia, el pleno de la sala superior deber aprobar tres precedentes en el miso sentido, no interrumpidos por otro contrario.

2.9.-TRATADOS INTERNACIONALES
Los tratados internacionales que suscriba Mxico con otros pases, celebrados por el Presidente de la Republica de acuerdo con la Constitucin Federal, con las leyes del Congreso de la Unin que de ella emanen y con la aprobacin del Senado, son la ley suprema en los trminos que establece el articulo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y constituyen tambin una fuente formal del derecho fiscal. El objeto principal de los tratados internacionales en materia fiscal es evitar la doble tributacin; estos tratados complementan las leyes de los pases contratantes al decidir cual de ellos tiene jurisdiccin para sujetar determinados ingresos a sus leyes nacionales, y en que condiciones y con que limitaciones pueden hacerlo, en ellos existen clusulas sustantivas y adjetivas en materia fiscal; las clusulas sustantivas determinaran la jurisdiccin impositiva de los ingresos, las condiciones para gravarlos y limitaciones para ejercitar su jurisdiccin. Las clusulas adjetivas establecen los procedimientos para dar cumplimiento a los trminos del tratado, las consultas entre los pases contratantes y la ayuda mutua que deben prestarse para evitar la evasin fiscal. 2 pases que son fuente de ingresos o de residencia, as como las categoras de

Como ejemplo esta lo dispuesto por el artculo 6, primer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece el acreditamiento del mismo, impuesto pagado por el extranjero contra el que corresponda pagar en Mxico por lo cual se transcribe a continuacin: Los residentes en Mxico podrn acreditar contra el impuesto que conforme esta Ley les corresponde pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esta obligado al pago del impuesto en los trminos de esta ley. El acreditamiento a que se refiere este prrafo solo proceder, siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.15

1.-Cules son las fuentes del derecho fiscal? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2.-Cual es la fuente formal por excelencia del derecho fiscal? a) la jurisprudencia
15

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ART. 6 primer prrafo

EVALUACION 2

b) el decreto ley c) la ley d) el reglamento 3.- Cul es la autoridad competente para expedir un reglamento? a) El Congreso de la unin b) La Cmara de diputados c) El Poder Ejecutivo d) El Poder Judicial 4.-El rgano del Estado que dicta jurisprudencia en materia fiscal es: a) El Congreso de la unin b) La Secretaria de Hacienda c) El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa d) Los Tribunales Civiles del DF 5.-Las circulares son actos: a) Formalmente ejecutivos, pero materialmente legislativos b) Formal y materialmente ejecutivos c) Formal y materialmente legislativos d) Formalmente legislativo, pero materialmente ejecutivo

6.- Anota el concepto de jurisprudencia _______________________________________________________________ ______________________________________________________ 7.- La jurisprudencia cumple la funcin exclusiva del sistema jurdico cual es? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2 ______

ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1. Imagina que se te encomiendas crear, junto con tus compaeros, un nuevo sistema fiscal enuncia los diferentes tipos de impuestos aplicables a los gobernados y explica brevemente que tipo de personas serian obligadas.(fsicas, morales o amabas) 2. Especifica cual ser el objeto a gravar (por ejemplo, hay impuestos que gravan riquezas, bienes, el uso o tenencia de determinadas cosas, entre otros).

UNIDAD III PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES INTRODUCCION

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su articulo 2 fraccin I define a los impuestos como las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de 2

hecho prevista por la misma y que sean diferentes de las sealadas en las fracciones II, III y IV de ese mismo articulo dentro de las cuales encontramos las aportaciones de seguridad social contribuciones de mejoras y derechos. Varios tratadistas han elaborado principios tericos dentro de los cuales encontramos a Adam Smith y Wagner.

3.1.-PRINCIPIOS TERICOS DE ADAM SMITH

En el Libro Quinto de la obra The Wealth of Nations 16 del economista ingls Adam Smith, se dedic una parte al estudio y formulacin de cuatro principios fundamentales en el establecimiento de los impuestos, en el cual se hace un anlisis y desarrollo de stos, de donde se derivan otros complementan el estudio de aqullos. A estos principios los ha denominado de la siguiente manera: de justicia, de certidumbre, de comodidad y de economa, aunque dichos principios se refieren en concreto a los impuestos considero que no choca en nada la semejanza que se haga de los mismos en relacin con estas y a otro tipo de contribuciones, as tenemos:

a) PRINCIPIO DE JUSTICIA
Nos ensea Adam Smith: Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal en la observacin o en la omisin de esta mxima, consiste lo que se llama igualdad o desigualdad de la imposicin. Este principio contiene la mxima esencial de que las imposiciones deben ser justas, proporcionales y equitativas: inspir a los creadores de la Revolucin Francesa, los cuales lo consagraron en la Constitucin Francesa de 1879, en la Declaracin de Derechos del Hombre y del Ciudadano, la cual a su vez inspir a la Constitucin de Cdiz de 1812, y sta inspir a las
16

Smith Adam, Investigacin sobre la Naturaleza y causa de la riqueza de las Naciones Mxico, 1995,FCE, p. 725-726

Constituciones Mexicanas, sobre todo la de 1857 y posteriormente a la de 1917, sta ltima que actualmente nos rige al estatuir en la fraccin IV del Artculo 31: Son obligaciones de los mexicanos contribuir: para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa, que dispongan las leyes. 17 De este principio que se comenta se desprenden dos caractersticas: la de generalidad y uniformidad.

b) PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
El principio de generalidad, nos dice el Lic. Margan Manatou: Que el impuesto sea general, significa que comprende a todas las personas cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal como excepcin, Slo deben eliminarse aqullas que carezcan de capacidad contributiva. Entendindose que posee capacidad contributiva cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando tales ingresos rebasan aqullas cantidades que son suficientes para que una persona o familia subsista. 18 A su vez el Lic. Margain, citando a Bielsa, indica: Que nadie debe quedar exento de tributar, sea actual fuere su ingreso, porque con ello se viola el principio de generalidad; adems de que no es posible determinar, con mayor o menor precisin, la cantidad mnima requerida la poltica, todos tambin deben participar en el sostenimiento de los gastos pblicos.19 2 para vivir. Agrega que si todos participan por medio del voto en el gobierno de

17

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. Mxico 2010, Porrua, p. 45 18 Margain Manatou, Emilio. Introduccin al estudio del Derecho Tributario, Mxico, 1995, U ASLP, p.42 19 ibid

Por otro lado, el autos en comento seala que el terico argentino Einaudi sostiene la tesis contraria al maestro Bielsa, diciendo que los mnimos de subsistencia deben estar exentos, pues exigir el pago de impuestos a quienes no perciben siquiera lo mnimo para vivir, es empobrecerlos ms, obligndolos a solicitar ayuda del gobierno, que puede significar una erogacin superior a aqulla suma cubierta por el menesteres, como tributo. Y a propsito de determinar los mnimos de subsistencia aunque los reconoce, resulta preferible sealar una cantidad mnima o no sealar ninguna. 20 Nuestra legislacin, con base en las doctrinas que aceptan la exencin de impuestos como excepcin al principio de generalidad, no se contrapone a principio legal alguno, y representa un beneficio a la colectividad, e incluso con ello, alivia la subsistencia de un sector considerable de nuestra sociedad. De acuerdo a lo expuesto, es necesario sealar que si el bienestar de la sociedad (finalidad de contribuir con el gasto pblico), radica en la vida cada vez mejor de sus integrantes (Bien Pblico Temporal: finalidad del Estado), la conclusin es que no existe el deber de contribuir para los gastos pblicos sino hasta que los individuos hayan podido con sus propios recursos, cubrir las necesidades esenciales de su vida material, social y cultural, pues si no sera tanto como establecer que el Gobierno, respecto del individuo. Otro problema que se nos presenta en cuanto al principio de generalidad es de delimitar lo general de lo particular, al respecto, se debe esclarecer el concepto y diferencia terica entre lo general y lo particular as s una ley no es general, entonces es particular o privativa, es decir, que carece de los 2 requisitos de abstraccin e impersonalidad, lo cual est prohibido por el artculo 13 de nuestra Carta Magna. Sobre esto, la doctrina mexicana est acorde en considerar que una ley es privativa cuando es eminentemente concreta e individual o personal, pues su vigencia est limitada a una persona o varias determinadas careciendo por lo tanto, de los atributos de impersonalidad e indeterminacin particular que deben peculiarizar a toda Ley.

20

ibid

El Lic. Flores Zavala, al tratar el tema nos determina: quiere decir que todos deben pagar impuesto, o en trminos negativos, que nadie debe estar exento de la obligacin de pagar impuestos. Sin embargo, no debe entenderse en trminos absolutos dicha obligacin, slo limitada por la capacidad contributivo del sujeto pasivo, es decir, todos aqullos que tengan dicha capacidad, estarn obligados a pagar impuestos; as que nadie que tenga capacidad contributivo debe estar exento de la obligacin de pagarlos. Tampoco debe entenderse esta regla en el sentido de todos deben pagar todos los impuestos: habr impuestos que slo deben pagar ciertas personas y otros que sern a cargo de otras, lo que se debe procurar es que el sistema de impuestos afecte a todos en tal forma, que nadie con capacidad contributiva, deje de pagar algn impuesto.21 As lo comentado por Flores Zavala, es claramente aplicable tanto a los impuestos como a los derechos que s cumplen con el principio de generalidad, pues han de contribuir con dichas aportaciones quienes se colocaran en los supuestos de las leyes correspondientes en los casos que estamos estudiando. Nuestra Constitucin slo menciona en la fraccin IV del Artculo 31, la obligacin, de contribuir al gasto pblico, a los mexicanos; en virtud de que gozan de una seguridad econmica igual, sera discriminatorio no recaudar el impuesto causado por extranjeros. Las leyes mexicanas han escogido estos principios y as encontramos lo dispuesto por la Fraccin 1 del Artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, 22 del cual se concluye, que las contribuciones deben ser aplicadas a todo los sealen las leyes tributarias respectivas quedando exceptuados slo aqullos determinados expresamente por ella. Este requisito de generalidad lo encontramos en la ejecutoria de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que a continuacin se transcribe:
21

Flores Zavala, Ernesto. Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas., Mxico 1996, Edit. Porra, p. 134.5 22 Cdigo Fiscal de la Federacin, Ed. DOFISCAL, Mxico, 2010

individuos que se encuentren en la situacin abstracta e impersonal que

Es de carcter constante de las leyes que sean de aplicacin general y abstracta, es decir que no deben contener una disposicin que desaparezca despus de aplicarse a un caso previsto y determinado de antemano, sino que sobrevivan a esa aplicacin y se apliquen sin consideracin de especie o persona, a todos los casos idnticos a que previenen, en tanto no sean abrogadas. Una ley que carece de estos caracteres va en contra del principio de igualdad garantizado por el artculo 13 constitucional y an deja de ser una disposicin legislativa en el sentido material pues le falta algo que pertenece a su esencia l carcter de generalidad se refiere a las leyes de todas las especies y contra la aplicacin de las leyes privativas protege el ya expresado Artculo 13 Constitucional.23

c) PRINCIPIOS DE UNIFORMIDAD.
Por lo que respecta al principio de uniformidad, se considera que debe ser igual para todos los que se colocan en el respectivo supuesto, es decir que todos sean iguales para el supuesto que marque la Ley. Han existido, en materia impositiva los ms variados criterios sobre la igualdad en cuanto su concepto. Desde aquella idea que deca que era costumbre muy antigua que el pueblo contribuyese al sostenimiento del Estado con sus bienes, los nobles con su sangre, y el clero con sus plegarias. Esto revela la situacin de los privilegios fiscales en cierta poca, ya que el clero y los nobles gozaban de toda clase de exenciones tributarias y era el pueblo el que soportaba absolutamente todas las cargas incluyendo, por supuesto las tributarias. En reaccin contra los privilegios antes mencionados surgieron nuevas vida y la propiedad. El concepto de igualdad es claro, como la vida de un individuo vale lo mismo que la del otro, todos deben pagar una misma cuota por este concepto, pero como la propiedad vara, los que la tengan deben pagar lo que les corresponda segn el valor de su propiedad; no es posible ya la aceptacin de esta tesis que no refleja equidad alguna. 2 doctrinas que sostenan que el tributo es el precio para que el Estado proteja la

23

idem

Otros autores sealan que el impuesto era una prima de seguro, dicha tesis no es aceptada ya que ante el Estado todos los ciudadanos deben ser iguales; no se incurre en una discriminacin por parte de ste. La tesis ms aceptada en la teora, es la de capacidad contributiva, la cual consiste en la posibilidad econmica de pagar un impuesto. Esta capacidad se manifiesta en la riqueza que se gana, la riqueza que se gasta y no por los beneficios que se derivan al contribuyente de una obra de inters pblico. Al respecto, Flores Zavala comenta: Pero el principio de capacidad contributiva, no es suficiente para explicar por ejemplo, por qu dos rentas deben ser gravadas en forma desigual cuando su fuente es distinta; es necesario un criterio complementario y ste es el principio de John Stuart Mills que llam de la igualdad de sacrificios. Este elemento subjetivo es el que fundamentalmente sirve para hacer una reparticin equitativa de los impuestos y para sealar las cuotas correctas del gravamen; explica porque a pesar de que existan dos rentas libes iguales. Una originada en el trabajo y otra en el capital, lo que explica que la capacidad contributiva es igual, no es justo gravar las dos rentas con cuotas iguales, por que el sacrificio para cada uno de los sujetos es diverso; es muy superior el de aqul para el que representa la redituacin de un capital sin esfuerzo alguno de su parte; debe gravarse menos al primero que al segundo. Habr as dos criterios para lograr la uniformidad del impuesto. Uno objetivo y otro subjetivo; que combinados, dan el ndice correcto. La capacidad contributiva como criterio objetivo, la igualdad de sacrificio, como criterio subjetivo. La capacidad contributiva depende de la cuanta de las rentas o del capital; la igualdad de sacrificio exigir una distincin de las rentas o del capital por su fuente, por su de la situacin personal del sujeto y al sistema de cuotas progresivas, El principio de la igualdad de sacrificio todava debe complementarse, como lo ha dicho Mills, con el principio del mnimo sacrificio; cada miembro del Estado debe contribuir a los gastos pblicos pero su sacrificio debe ser el menor posible, es decir el Estado slo debe exigir aquello que es indispensable para cubrir el presupuesto, con el objeto de que el sacrificio de cada quien sea el 2 origen. Estos criterios nos conducen tambin a la necesidad de la apreciacin

menor. Este principio supone as, un impuestos por parte del Estado.24

lmite a una pretensin excesiva de

John Stuart Mills citado por Flores Zavala, sostiene: Por qu razn debe prevalecer la igualdad en materia de impuestos? Por la razn de que as debe ser en todas las cuestiones de gobierno. As como el gobierno no debe hacer ninguna distincin entre las personas o clase, por lo que respecta a las peticiones que stas puedan hacerle, los sacrificios que les exija deben por as decir, presionar a todos por igual en la medida de lo posible, lo cual debe observarse que es la manera de que el sacrificio, para el conjunto sea menor, si alguien soporta una carga menor de la que le corresponde, es porque otro soporta una mayor y el aligeramiento de la carga para el primero, no representar caeteris paribus, un bien tan grande para l, como el mal que para el segundo representa el aumento de la que, en justicia le corresponde. La igualdad en la imposicin, como una mxima de la poltica, significa, por consiguiente la igualdad de sacrificio. Quiere decir tanto como proporcionar la contribucin de cada persona a los gastos del gobierno, de igual manera que los inconvenientes que para ellas se deriven del pago de su parte, no sean menores ni menores de los que experimenta cualquier otra por el pago de la suyo. Este ideal, como otros ideales de perfeccin, no puede realizarse por completo; pero el primer objetivo de toda discusin prctica, debe ser, saber que consiste la perfeccin.25 El principio de la uniformidad, no puede realizarse plenamente por medio de una aportacin nica, sino que va a requerir forzosamente una combinacin de diversas clases de derecho que cubran o que impuesto se pague, en un corrijan en su accin ejecutoria. Como se puede ver, los principios antes mencionados se adecuan a los impuestos y a los derechos 2 mismo sistema, es decir la ley, en el cual, incluso, se debe tender a que se

d) PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE.
24 25

Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, T. XXIV 801 Flores Zavala Ernesto. Op. Cit. pp.140 y 141.

Smith lo precisa as: El impuesto que cada individuo est obligado a pagar, debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier otra persona Donde ocurra lo contrario resultar que cualquier persona sujeta a la obligacin de contribuir estar mas o menos sujeta a la frula del recaudador, quien puede muy bien agravar la situacin contributiva en caso de malquerencia, o bien lograr ciertas ddivas, mediante amenazas. La incertidumbre de la contribucin da pbulo al abuso y favorece la corrupcin de ciertos generes, que son impopulares, por la naturaleza misma de sus cargos an y cuando no incurran en corrupcin y abuso. La certeza de que cada individuo tiene la obligacin de pagar es cuestin de tonta importancia, a nuestro modo de ver, que an una desigualdad considerable en el modo de contribuir no acarrea un mal tan grande- segn la experiencia de muchas naciones- como la ms leve incertidumbre en lo que se ha de pagar. 26 El principio de certidumbre o de seguridad que nos explica el maestro Smith, tiene una gran relevancia tanto en lo econmico como en lo poltico y en la paz social de un pueblo. Es de trascendental importancia el respeto a este principio tanto por la legislacin, como tambin en el ejercicio del poder para el cumplimiento de la Ley; el Derecho Fiscal es estricto, y el encargado pblico debe ejercer sus funciones con absoluta rigidez respetando ntegramente este principio. Transcribiendo a Gastn Jeze, Flores Zavala 27 precisa que este autor ensea la manera en que debe ser desarrollado este principio, que es la siguiente: a) Las leyes sobre los impuestos deber ser redactadas claramente, de manera que sean comprensibles para todos; no deben contener frmulas ambiguas o imprecisas. 2
26 27

ibidem Smith, Adam. Op. Cit. p. 727.

b) Los contribuyentes deben tener los medios de conocer fcilmente las leyes, reglamentos, circulares, etc., que les afecten. Esta regla es muy importante; las disposiciones fiscales deben ser publicadas, no slo por los medios que normalmente seala la ley como obligatorios , sino por todos aquellos que faciliten su divulgacin, de manera que sean realmente conocidas por los afectados en el menor tiempo posible; es conveniente que al darlas a conocer, se precise cules son las nuevas obligaciones que imponen y en qu forma modifican las obligaciones ya existentes, con el objeto de evitar violaciones involuntarias ocasionadas por la ignorancia. Es especialmente importante insistir, en la aplicacin de esta regla, en lo que se refiere a las circulares, porque es frecuente que la Secretara de Hacienda no las haga del conocimiento de los particulares, sino nicamente que slo a ellos interesa, pero debe tenerse en consideracin, que si esas circulares tienen por objeto regular el funcionamiento de la administracin s interesan a los particulares, porque el ms vivo inters de stos est vinculado al funcionamiento legal de la administracin. c) Debe precisarse si se trata de in impuesto federal, local o municipal. d) Se debe preferir el sistema de cuota al de derrama, porque es menos incierto. e) La administracin debe ser imparcial en el establecimiento del impuesto. De lo anterior se desprende que las leyes tributarias deben establecer quin es el sujeto causante en este caso, de los impuestos, cules son las conductas que al realizarse generan dichas contribuciones, es decir, el objeto de los tributos que la ley seale, el monto, la fecha en que debe realizarse el receptora, cul es la valuacin de la base, las sanciones en caso de incurrir en una violacin, los medios de defensa contra los abusos o errores de las autoridades fiscales.28 2 pago, la forma de pago, quin es el obligado a pagar, quien es la autoridad

e) PRINCIPIO DE COMODIDAD
28

Ibdem p. 143.

Adam Smith lo explica de la siguiente manera: Toda imposicin debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sean ms cmodos para el contribuyente. Un impuesto sobre renta de la tierra o de las casas, pagadero en el momento mismo en el que l las cobre, se percibe con la mayor comodidad para el contribuyente, pues se supone que en esa poca se halla en mejores condiciones de satisfacerlo. 29 Este principio aplicado a las contribuciones que estudiamos en este trabajo consiste en que al sujeto causante se le debe cobrar en el momento adecuado, en este caso en fechas predeterminadas para pago de estas contribuciones, ya que es una actitud muy humana disponer del dinero recibido y en ocasiones se hace un gasto mayor a los ingresos percibidos; para el contribuyente cuando deba hacer el entero, le ser menos difcil conseguir la cantidad para el pago de esa contribucin, que teniendo que recurrir a otra fuente, que lo ms probable tambin est gravada.

f) PRINCIPIO DE ECONOMA.
Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el tesoro pblico, acortando el perodo de exaccin lo ms que se pueda.30 Al respecto Flores Zavala comenta que el que esa grande, puede deberse a una de las causas siguientes: Primera.- La recaudacin del impuesto debe necesitar un gran nmero de funcionarios cuyo sueldo puede devorar la mayor parte del producto del mismo,
29 30

diferencia sea

Flores Zavala, Ernesto, Op. Cit. p. 142 Idem. p. 141.

y cuyos gajes puedan an suponer una especie de impuesto adicional al pblico. Segundo.- Puede ser causa, de que una parte del capital de la comunidad se separe de un empleo ms productivo, para dedicarse a un empleo menos productivo. Tercera.- Las multas y otras penas en que incurren los infortunados individuos que tratan sin xito de evadir el impuesto. Pueden con frecuencia arruinarlos, terminando as con el beneficio que la comunidad pudiera derivar del empleo de sus capitales. Un impuesto imprudente ofrece grandes tentaciones de evadirlo. Cuarta.- Someter a la gente a las frecuentes visitas y al examen ocioso de los recaudadores de impuestos, puede exponerla a muchas vejaciones, molestias y opresiones innecesarias.31 Estos son los principios econmicos de los impuestos del maestro Adam Smith, lo cuales por su excelente contenido han sido aceptados por la mayora de los conocedores de finanzas pblicas y, que segn mi personal opinin son vlidos para la contribuciones en estudio. Otros principios que tambin he de tratar, son realmente complemento de lo originalmente mencionado por Adam Smith, pues lo que hacen es abundar en el contenido y explicacin de los enunciados por este autor y que han permanecido inmutables y an en nuestra poca continan vigentes. 2

3.2.-PRINCIPIOS DE ADOLFO WAGNER.

La constante preocupacin de los tratadistas de desarrollar los principios de los impuestos, ha dado producto a los principios elaborados por tericos como el maestro alemn Adolfo Wagner quien, citado por Flores Zavala, dice:
31

Smith, Adam. Op. Cit. p. 727

Como hilo conductor para la organizacin de la imposicin, la ciencia de las finanzas debe poseer una serie de principios superiores, que vienen a ser, los considerandos prcticos de la poltica y de la tcnica fiscal. Debe para este efecto, considerarse un doble punto de vista: las necesidades de la economa financiera, las necesidades del Estado y de las otras personas pblicas y de la poblacin a gravar. Se debe entonces, deducir estos principios superiores, en primer lugar, de la esencia de la economa financiera y, en segundo lugar, de los efectos de la imposicin sobre la poblacin.32 Adems agrega que: estos principios no deben ser considerados como absolutos, sino como relativos segn el tiempo y el lugar, no son categoras puramente lgicas, sino tambin histricas. Por otra parte, no deben considerarse aisladamente Sino en conjunto, de manera que, an es posible sacrificar, en determinado momento, alguno de ellos. Constituyen un fin al que debe tenderse en la prctica.33 Sus estudios se contienen en principios clasificados, en 4 categoras, las cuales son: 1.- Principios de Poltica Financiera 2.- Principio de Economa Pblica 3.- Principio de equidad o de reparticin equitativa de los tributos. 4.- Principios de administracin fiscal o de lgica en materia de imposicin, mismos que a continuacin estudiaremos.

1) PRINCIPIO DE POLTICA FINANCIERA.

En cuando a estos principios se debe determinar la proporcin del gravamen directamente relacionada con la elevacin de las necesidades y emplear el producto de los gravmenes en cubrir dichas necesidades.
32 33

idem Flores Zavala, Ernesto. Op. Cit. p. 145.

Dentro de este principio encontramos: 1) SUFICIENCIA DE LA IMPOSICIN. Como su nombre lo indica, la recaudacin que el Estado haga debe satisfacer a todas sus necesidades financieras y debe por este medio allegarse a los fondos necesarios que por otra va de ingreso no pudo, a fin de mantenerse solvente hacia todos los requerimientos propios de su actividad. 2) ELASTICIDAD DE LA IMPOSICIN. Consistente en que las imposiciones deben tener un amortiguamiento en caso de necesidad, es decir, las contribuciones deben ser adaptables a las variaciones de las necesidades financieras, as que deben existir sistemas impositivos, que Sin provocar trastornos puedan aumentar los ingresos del Estado en casos de crisis, necesidad, urgencia, etc.

2) PRINCIPIO DE ECONOMA PBLICA.

En este principio la problemtica consiste en determinar cul ser la fuente de riqueza a gravar, pues Si se impone una determinada carga las fuentes no apropiadas como es el capital, provocara un caos en la economa de los pases. El Maestro Wagner divide este principio en: a) Eleccin de buenas fuentes de imposiciones, es decir, resolver la cuestin de si debe gravarse slo la renta o tambin la fortuna del capital de los particulares y de la poblacin y distinguir la cuestin desde el punto de vista de la economa pblica y de la economa privada. b) Eleccin de las clases de imposiciones, teniendo en cuenta los efectos de las imposiciones y d las diferentes clases de contribuciones sobre aqullos que en realidad los pagan y examen general de lo que se ha llamado La repercusin de las contribuciones, que incluso debemos tomar en cuenta en el mbito social. En este sentido, Wagner clasifica los ingresos en tres fuentes: - La Renta. - El Capital

- Los medios de consumo. Estableciendo que para imponer cualquiera de estos ingresos debe tomar en cuenta el punto de vista crtico entre la economa pblica y la privada, las consideraciones de poltica social y los fines de aplicacin de las contribuciones. La fuente normal del impuesto es la renta nacional que es el monto de bienes o riquezas que est a disposicin de un pueblo durante un tiempo determinado, puede ser enteramente consumido en ese perodo, sin que el capital nacional preexistente sea disminuido. El capital nacional se define como el conjunto de bienes o riquezas de un pas que en un momento determinado se dedica a producir bienes futuros. La afeccin del capital nacional es un exceso delicado, ya que si se disminuye provoca un caos econmico, reflejado en la baja de produccin, la cual afecta a todo el pas de una manera directa. En cuanto a la eleccin de las clases de contribuciones, el legislador emite la hiptesis para obtener, por la eleccin de las clases y de los objetos, una realizacin ms o menos verdadera de sus hiptesis. El legislador puede escoger el sujeto que ser causante de una contribucin y el objeto por el cual causara la tasacin.

3) PRINCIPIO

DE

EQUIDAD

DE

REPARTICIN

EQUITATIVA DE LAS CONTRIBUCIONES.

Este principio se divide en: a) GENERALIDAD, el cual es un tanto distinto de los trminos del maestro Adam Smith ya que esencialmente se basa en la libre concurrencia y acepta la distribucin de la riqueza en funcin de la afectacin de los individuos. Wagner, segn Flores Zavala, dice:que dentro del rgimen de la libre concurrencia, y admitiendo que el sistema de particin de futuras rentas, 2

como existe, es un hecho que debe considerarse como realizado, el impuesto no debe tener sino finalidades fiscales: debe ser proporcional y gravar a todos sin mnimo de exencin y sin cuotas progresivas esto se logra por medio de un gravamen muy leve sobre las personas que adquieran, para que puedan pagar lo mismo los pobres y los ricos; este gravamen puede ser un impuesto de captacin, o bien ciertos impuestos indirectos sobre el consumo, especialmente sobre artculos de primera necesidad, o de preferencia un impuesto real o proporcional sobre la renta. As no se modificar la situacin econmica existente. 34 La teora se basa en la libre concurrencia y exige esa clase de gravmenes. Las violaciones al principio de proporcionalidad por los que siguen ese sistema, se debe a diversos desarrollos histricos e incluso dificultades que presenta la imposicin puramente proporcional, y a desviaciones del punto de vista meramente econmico, el cual se contrapone con el punto de vista social. Las contribuciones no slo deben servir para cubrir las necesidades fiscales, tambin deben servir para corregir la reparticin de las rentas y de la fortuna. Las consecuencias de una posicin poltica as son: la generalidad no es tomada al pie de la letra en lo que concierne a los miembros del Estado; se puede establecer una exencin de contribuciones general; o ciertos impuestos en provecho de los pobres, sobre todo si es que su ingreso proviene del trabajo. b) LA UNIFORMIDAD, se entiende en sentido de que la contribucin lo cual crece segn una progresin ms rpida que la renta. Por esta razn, puede administrarse: el principio de la contribucin progresiva, la imposicin de la renta fundada ms fuertemente que la proveniente del trabajo, sobre todo los considerados como forma de superimposicin de las rentas, imposicin de las ganancias provenientes de hechos accidentales, no ganados econmicamente por las personas interesadas, etc. La justicia de estos principios no debe
34

idem

debe ser en lo posible, proporcionada a la capacidad de prestacin econmica,

buscarse en las ciencias de las finanzas, sino en la parte de la economa nacional o social que les sirve de fundamento.

4) PRINCIPIO

DE LA ADMINISTRACIN FISCAL O

PRINCIPIOS DE LGICA EN MATERIA DE IMPOSICIN.

Nos dice Flores Zavala, refirindose a Wagner que: estos principios de fijeza, comodidad y tendencia a reducir los costos, son verdaderos axiomas que no necesitan demostracin. Su aplicacin depende de la eleccin de las clases de tributos y de la estructura del rgimen financiero. La fijeza en la imposicin tendr mayor efectividad si se siguen las siguientes reglas: a) La mayor preparacin profesional y moral de los encargados de la determinacin de las Contribuciones. b) La simplicidad del sistema de tributos y de su organizacin. c) Dar la indicacin exacta y precisa de la fecha y lugar de pago, y del monto de la suma debida o adecuada. d) Emplear en las leyes y, reglamentos un lenguaje claro, simple y accesible a todos. An cuando no siempre ser posible por las complicaciones que entraan las contribuciones modernas. e) l rigor jurdico y la precisin, que excluyen la discusin y las controversias, son una necesidad de las leyes, pero a su vez su realizacin es difcil. f) Al lado de las leyes deben expedirse circulares y disposiciones que, citando ejemplos y en la mejor forma posible, aclare no slo para los rganos de la administracin, sino para el pblico en general, los principios establecidos por g) Las disposiciones relativas a las penas, defensas, criterios y principios fundamentales, deben hacerse imprimir en las formas oficiales para notificaciones o para el control de las contribuciones. h) Debe usarse la prensa para dar a conocer leyes nuevas. La comodidad no slo beneficia al causante, sino tambin al fisco porque incrementa los ingresos. Para establecer este principio se debe determinar que el pago se 2 la ley.

haga en moneda de curso legal; que el lugar de pago sea regla general y cuando sea posible el domicilio del ste; la poca del pago debe ser la que resulte mas ventajosa para los contribuyentes, debiendo darse los cuando los tributos sean muy altos; los procedimientos de control y percepcin deben ser los menos posibles. La reduccin del costo es un problema de tcnica administrativa y depende de las condiciones de vida de la poblacin, del Estado, de la economa y de las clases de impuestos.
35

EVALUACION 3
1.-Autor de la obra Riqueza de las Naciones a) Adam Smith b) John Stuart Mill c) Adolfo Wagner d) David Ricardo 2.- Este principio seala que el impuesto comprende a todas las personas cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal b) principio de administracin fiscal c) principio de uniformidad d) principio de generalidad 3.-Seala el principio de economa
35

idem

a) principio de justicia

_______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 4.-En que consiste el principio de comodidad de Smith _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 5.- De acuerdo a Adam Smith el impuesto que cada individuo est obligado a pagar, debe ser cierto y no arbitrario. a) principio de justicia b) principio de certidumbre c) principio de comodidad d) principio de generalidad 6.- Se entiende en sentido de que la contribucin debe ser en lo posible, proporcionada a la capacidad de prestacin econmica a) uniformidad b) generalidad c) certidumbre d) poder

ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1. Elaborar una sntesis de cada uno de los principios de Adam Smith y analizarlos para aplicarlos en la economa actual.

2. Realizar un cuadro comparativo entre los principios de Smith y

Wagner.

UNIDAD IV PODER FISCAL DEL ESTADO

La potestad tributaria es conocida como poder fiscal , poder tributario consistente en que el Estado tiene poder para imponer a los particulares las contribuciones necesarias para cubrir los gastos pblicos, toda vez que han sido encomendadas tarea superiores para con la sociedad, como procurarle mejores niveles de vida, ofrecimiento de mejor calidad de servicios, proporcionar cultura, recreo, salud y cuestiones relacionadas con el bien comn de a poblacin y que son consustanciales su naturaleza. 2

4.1.- CONCEPTO DE PODER FISCAL DEL ESTADO

El Poder Tributario. Concepto. Se define el poder tributario del Estado como la facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley obligaciones tributarias.

Segn Massone, la potestad tributaria es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria; es, en otras palabras, el poder general del Estado aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin. Segn Villegas, la potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial; es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los instrumentales necesarios para tal obtencin.36 Como se observa los autores citados siguen la doctrina italiana en orden a no distinguir entre poder tributario y potestad tributaria. As, Berliri define la potestad tributaria como el poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder de dictar normas jurdicas de las que nacen a cargo de determinados individuos o de determinadas categoras de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario. Este poder como potestad jurdica engloba segn Berliri tanto el poder legislativo como el reglamentario pues toda la normativa de un tributo deriva de la potestad tributaria. Sin embargo, otros sostienen que el poder tributario debe reservarse para identificar aquella facultad de crear, modificar o suprimir por ley tributos. La potestad tributaria comprende entonces slo las normas reglamentarias y administrativas y que tienen por objetivo interpretar o ejecutar las normas 2 legales.

4.2.- CARACTERISTICAS DEL PODER FISCAL DEL ESTADO

36

Villegas H., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, De palma, Buenos Aires, 1998, pg.186.-.

La

facultad

del

Estado

de

establecer

tributos

se

caracteriza,

fundamentalmente, por ser originaria, irrenunciable, abstracta y territorial, aspectos que a continuacin pasamos a analizar .

4.2.1.- ABSTRACTO
Ello quiere decir que existe siempre, independientemente de si se ejerce o no. La potestad tributaria existe siempre, aunque no se materialice en un acto o declaracin por parte de la Administracin. Existe antes de su ejercicio

4.2.2.- PERMANENTE
Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deje de existir. Dicho de otro modo, este poder no se extingue por el paso del tiempo. Lo anterior no significa que no sea prescriptible el derecho que tiene el Estado de exigir el cumplimiento de una obligacin que nace y se impone en virtud. 4.2.3.-IRRENUNCIABLE Es imposible su abandono por parte del Estado. Para el Estado es adems obligatorio y permanente, sus autoridades no pueden renunciar a l. La irrenunciabilidad no obsta a que se dicten leyes condonatorias de impuestos, ya que lo irrenunciable es el poder tributario, ms no la recaudacin que se logre con su aplicacin.

4.3.- CLASES DE PODER FISCAL DEL ESTADO

El poder tributario es frecuentemente objeto de distincin entre poder tributario originario y poder tributario derivado. La distincin se realiza con base al grado jerrquico de las normas que confieren el poder.
4.3.1.- PODER FISCAL ORIGINARIO

Gozaran de un poder tributario originario aquellos entes cuyo poder les venga otorgado directamente por la Constitucin El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la expresin de la voluntad general, y que por ella se manifiesta la soberana del pueblo sobre dos aspectos: el consentimiento del impuesto y el poder de ejecucin, debemos necesariamente concluir que este poder tributario siempre se expresar en un principio de legalidad. 4.3.2.- PODER FISCAL DERIVADO Son aquellos entes los cuales se les otorga mediante una ley ordinaria 4.3.3.- PODER FISCAL EXCLUSIVO En la Repblica Mexicana este supuesto es excepcional y se ha

producido en algunos casos aislados en que la Federacin, como titular del poder tributario exclusivo, lo ha trasmitido en parte a las entidades federativas, al autorizarlas para establecer determinados tributos respecto de los cuales carecen de poder tributario originario en virtud de estar reservado a la Federacin, tal es el caso del impuesto sobre la renta del Rgimen de Pequeos Contribuyentes, donde los municipios a travs de la Ley de Coordinacin Fiscal, tienen la facultad de recaudar dicho impuesto. Artculo 3-B.- Los Municipios de los Estados y el Distrito Federal participarn con el 80% de la recaudacin que se obtenga de los de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que a partir del 1o. de enero de 2000 se incorporen al Registro Federal de Contribuyentes como resultado de actos de verificacin de las autoridades municipales. La Federacin establecer los mecanismos administrativos para que se formalice la aceptacin del Municipio para la aplicacin de la presente disposicin, los trminos y formas para realizar los actos de verificacin a contribuyentes sin registro, as como para 2 contribuyentes que tributen en la Seccin Tercera del Captulo VI del Ttulo IV

coadyuvar con la Federacin en la deteccin y fiscalizacin de contribuyentes que tributen en este rgimen. Los Municipios recibirn esta participacin durante todos los ejercicios fiscales en que los contribuyentes que las generen permanezcan en dicho rgimen, domiciliados en su localidad. Asimismo, podrn convenir con los gobiernos de los Estados la coadyuvan, en cuyo caso los Municipios participarn del 75% de la recaudacin que se obtenga de los contribuyentes que tributen en la Seccin Tercera del Captulo VI del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que a partir del 1o. de enero de 2000 se incorporen al Registro Federal de Contribuyentes como resultado de actos de verificacin de las autoridades municipales, los Estados con el 10% y la Federacin con el 15%, de dicha recaudacin. Esta participacin se distribuir directamente con base en el impuesto pagado por el contribuyente domiciliado en su localidad y se liquidar en el mes siguiente al del pago de las contribuciones .

4.3.4.- PODER FISCAL CONCURRENTE El poder tributario concurrente nos da a entender que puede ser ejercitado tanto por la federacin como por las entidades federativas sobre las mismas fuentes o materias gravables, para establecer contribuciones a favor de sus esferas de gobierno, exigindole el pago de tributos a las mismas personas fsicas y morales sobre sus mismos ingresos, riqueza o actividades grave problema de la doble tributacin y a la injusticia contributiva 37. En nuestro caso, el poder tributario goza de las dos caractersticas mencionadas. El poder tributario tambin se clasifica en limitado e ilimitado. En el primer caso por mandato constitucional existen reglas especficas que sealan los campos de accin tributaria propios de la federacin, de las entidades
37

Snchez Gmez, Narciso, Derecho Fiscal Mexicano, 2 ed., Mxico, Porra, 2001, pp. 96-97.

econmicas, para contribuir a sufragar el gasto pblico, lo que conduce al

federativas y de los municipios. La esencia de la potestad tributaria limitada estriba en normas que enumeran las fuentes tributarias de cada esfera de gobierno, en forma privada, equilibrada y justa, desapareciendo la concurrencia impositiva. El segundo caso es el de la Federacin, al ejercer su potestad tributaria privativa en algunas reas especificadas por la Constitucin, aunada al ejercicio de la potestad tributaria concurrente e ilimitada, en perjuicio de las entidades federativas y municipios, agudizndose el centralismo poltico, y restndole autoridad a la potestad tributaria local, pues los gobiernos estatales y municipales han tenido que renunciar a su imperio impositivo, permitiendo el establecimiento de impuestos federales nicos en la esfera concurrente a la luz de los convenios de coordinacin fiscal. 38

EVALUACION 4
1.- Quien otorga el poder originario a) El poder Ejecutivo b) El poder Legislativo c) La Constitucin d) El Consejo de la Judicatura 2.- Puede ser ejercitado tanto por la federacin como por las entidades federativas sobre las mismas fuentes o materias gravables a) poder fiscal concurrente b) poder fiscal limitado c) poder fiscal ilimitado 2
38

Snchez Gmez, Narciso, op cit. nota supra, p. 97.

3.- El poder fiscal derivado es otorgado a: a) la Federacin b) Estados c) Municipios d) aquellos entes los cuales se les otorga mediante una ley ordinaria 4.- Con que porcentaje participarn los Municipios de los Estados y el Distrito Federal para la recaudacin de tributos por parte de los contribuyentes? a) 100% b) 50% c) 80% 5.- Seala la definicin de poder tributario del estado. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________

ACTIVIDADES RECOMENDADAS
1.-Formar equipos para determinar las contribuciones de la

federacin, de los estados y municipios y establecer en que consisten cada uno de los poderes (derivado, originario y concurrente)

UNIDAD V LA LEY FISCAL 5.1.- CARACTERISTICAS DE LA LEY FISCAL A) Principio de legalidad

El principio de legalidad tributaria se encuentra fundamentado en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica, que establece que las contribuciones que se tiene la obligacin de pagar para los gastos pblicos de la Federacin, de los Estados y de los Municipios deben estar establecidas por las Leyes. 2

El apoyo de este fundamento se encuentra en el prrafo segundo del artculo 14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. De manera que el principio de legalidad exige la existencia de un orden jurdico creado y organizado que consigna derechos fundamentales a favor de los gobernados y que obligatoriamente deben ser respetados por el Estado. De ah, la vinculacin estrecha que existen entre el principio de legalidad y el Derecho Tributario, en virtud de que las normas jurdico tributarias al igual que la dems legislaciones ordinarias, emanan de la Carta Magna y por consiguiente deben sujetarse a sus principios y disposiciones, por lo que no basta que la relacin jurdico tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la Ley. El principio de legalidad consiste en la obligacin que tienen todas las autoridades de ajustarse a los preceptos legales que norman su actividad y a las atribuciones que la Ley les confiere, al expedir cualquier orden o mandato que afecta a un particular en su persona o en sus derechos, es decir, la autoridad slo puede hacer lo que la Ley precisamente les permita. Respecto de las contribuciones, el principio de legalidad se encuentra prrafo, segundo prrafo y ltimo prrafo, 31 fraccin IV, y 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, los cuales establecen los siguiente: Art. 14.-... Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales 2 contenido en los artculos 14 segundo prrafo, 16 primera parte del primer

previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. Art. 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de un mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento... La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias

nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; exigir la exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las Leyes respectivas y a las formalidades previstas para los cateos... Art. 73.- El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto. El principio de legalidad no solo se refiere a que la Ley establezca las contribuciones, sino que tambin implica que la Ley que establece el tributo debe definir cules son los elementos (sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, cuota, fecha de pago. Establecido en jurisprudencia y supuestos de la obligacin tributaria, esto es, los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, as como el objeto y la cantidad de la prestacin, de tal forma que todos estos elementos no queden al arbitrio de la autoridad administrativa. Cabe destacar que este principio es bipartita. Uno atae a la autoridad fiscal, en tanto que el segundo refiere a los particulares. As, podemos afirmar lo siguiente: - La autoridad fiscal no puede llevar a cabo actos o realizar funciones del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada por una Ley aplicable al caso. - Por su parte, los contribuyentes slo estn obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente les impongan las Leyes aplicables al caso,

y exclusivamente pueden hacer valer ante el Fisco los derechos que esas mismas Leyes les confieran.

B) Principio de proporcionalidad y equidad

La fraccin IV del artculo 31 de la CPEUM, establece los principios de proporcionalidad y equidad de las contribuciones, al establecer lo siguiente:25 Art. 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. La proporcionalidad: Para Adam Smith, la justicia del impuesto consiste en la aplicacin de cuatro mximas, siendo la primera la proporcionalidad del impuesto, estableciendo lo siguiente: Los sbditos de un Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en proporcin, cada uno, con la mayor exactitud posible a sus propias facultades o sea en proporcin al ingreso de que disfrutan bajo la proteccin del Estado. La observacin o violacin de esta mxima se traduce en lo que llamamos igualdad o desigualdad de la imposicin. 39 El diccionario jurdico mexicano en relacin con los impuestos dice lo siguiente: condicin de validez constitucional de las contribuciones, cuyo fin es que la imposicin sea justa en relacin con la capacidad econmica de los 2 contribuyentes singularmente considerados.40 Adolfo Arrioja Vizcano dice que, el principio de proporcionalidad significa que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una
39 40

Rodrguez Lobato, Ral, op. cit., p. 62. Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Ed. Porra, Mxico,1997, p. 2614.26

parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de los ingresos netos que hayan percibido, pues en este ltimo caso se estara utilizando a los tributos como un medio para que el Estado confisque los bienes de los ciudadanos. En otras palabras, el Principio de Proporcionalidad implica, por una parte, que los gravmenes se fijen de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obtengan mayores ingresos tributen en forma superior a las de menores recursos; y por la otra, que a cada uno de manera individual la Ley lo obligue a aportar al Fisco una parte razonable de sus percepciones gravables. De manera que este principio de proporcionalidad exige que exista justa distribucin de las cargas, lo cual requiere tratar a los iguales como iguales y a los desiguales como desiguales y, tal principio no puede cumplirse si las distintas capacidades contributivas de los ciudadanos no son tenidas en cuenta. El Poder Judicial Federal mediante jurisprudencia sostiene que la proporcionalidad de los impuestos radica principalmente en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos. La SCJN ha establecido, por medio de jurisprudencia, que la individual, aun cuando se encuentre localizado fuera del captulo respectivo de la Constitucin.41 As, las cosas, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad
41

econmica

de

los

contribuyentes

que

debe

ser

gravada

Ejecutoria Aurelio Maldonado, SJF, V poca, Tomo XVII, p. 1013, y Apndice al SJF, 1 parte, tesis 11, p. 42.27

proporcionalidad y equidad de los impuestos constituyen una garanta

diferencialmente conforme a tarifas progresivas, para que en cada caso el impacto sea distinto no slo en cantidad sino tambin en cuanto al mayor o menor sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda y, por supuesto debe encontrarse en proporcin a los ingresos obtenidos.

C) La equidad
Tomando como referencia a Aristteles, la equidad significa la aplicacin de la justicia a casos concretos, lo cual se obtiene tratando igual a los iguales y en forma desigual a los que no se encuentran en igualdad de circunstancias. La SCJN ha establecido que la equidad exige que se respete el principio de igualdad, determinando que es norma de equidad que se encuentren obligados a determinada situacin los que se hallen dentro de lo establecido por la Ley y que no se encuentren en esa misma obligacin los que estn en situacin jurdica diferente, o sea, tratar a los iguales de manera igual. 42 La equidad es igualdad. Esto significa que para el debido cumplimiento del principio de equidad, las Leyes tributarias deben otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos que se encuentren en idntica situacin, sin llevar a cabo discriminaciones, es decir, gravamen igual a personas en igual situacin y gravamen adecuado personas en situacin diferente. De manera que, el Principio de Equidad significa la igualdad de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, ante la Ley tributaria; los que deben gravables, deducciones autorizadas, poca de pago, etctera, debiendo nicamente variar las tarifas aplicables de acuerdo con la principio de proporcionalidad. capacidad contributiva de cada contribuyente, con el objeto de cumplir tambin con el 2 recibir un tratamiento idntico en lo referente al hecho imponible, ingresos

42

Semanario Judicial de la Federacin, 7. poca, V. 145 150, 1 parte, p. 123.28

La relacin entre el principio de legalidad y el principio de igualdad en el mbito tributario es estrecha por lo siguiente: En materia tributaria, el artculo 31 fraccin IV constitucional seala la obligacin de los mexicanos de contribuir al gasto pblico de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. Esto quiere decir que las Leyes fiscales deben ser proporcionales y equitativas. Por lo tanto si una Ley no es equitativa, carecer de validez constitucional en el mbito tributario. De ah la relacin que existen entre estos principios. De esta forma, podemos decir que no basta con que se cumpla con el principio de legalidad de las contribuciones que establece la obligacin de que los impuestos estn contenidos en Leyes, sino que estas Leyes para que sean constitucionales deben cumplir con el requisito de equidad 43.

D) Principio de capacidad contributiva

La Constitucin es muy precisa en la fraccin IV del artculo 31 al obligar a todos los mexicanos a contribuir para los gastos pblicos, sealando que esta contribucin debe ser proporcional y equitativa. Ahora bien, aunque la Constitucin no lo seala de manera expresa, el principio de proporcionalidad exige a su vez que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva, es decir, para que la contribucin sea proporcional, se requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el Estado, refleje una autntica manifestacin de capacidad econmica del sujeto pasivo, entendida esta como la potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos. Sirve de sustento la siguiente jurisprudencia: 2

43

Prez Becerril, Alonso, op. cit., p. 125.29

De manera que, a pesar de que el principio de capacidad contributiva no est expresamente establecido en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, este debe considerarse como un requisito fundamental para que se cumpla con el principio de proporcionalidad. Por lo tanto el legislador, al momento de crear la norma tributaria, tomo en cuenta no solo aspectos presupuestales que garanticen la captacin de recursos, sino que tambin tomo en cuenta la condicin del sujeto frente al tributo. La justicia impositiva requiere, adems de los principios citados anteriormente, que sea considerada la aptitud contributiva que tiene el sujeto pasivo para hacerle frente al tributo, ya que de otra forma se atentara contra la economa de los particulares. La tributacin no puede ser producto de un criterio eminentemente jurdico, ya que tiene que tomar en cuenta distintos criterios como lo son el poltico, econmico y social. Es a travs de estos criterios que el legislador eleva a la categora de norma jurdica los hechos generadores de la obligacin tributaria, es decir los hechos imponibles, que sern los que determinen y califiquen la capacidad contributiva. Los hechos generadores de la obligacin tributaria no son estructuras conceptuales rgidas, sino supuestos flexibles y cambiantes segn las circunstancias y condiciones polticas, sociales y econmicas, razn por la que estos supuestos o circunstancias fcticas han ido cambiando a travs de la historia. Por esta razn, la capacidad contributiva es el elemento esencial para la conformacin justa y adecuada de todo tributo. La tarea del legislador no es de ninguna manera sencilla, ya que

adems de tomar en cuenta estos criterios al momento de crear la norma actos y hechos aislados que en algunos casos presumen una riqueza, sin que en realidad se manifieste esta. De tal forma que, cuando la norma tributaria persigue fines de naturaleza distinta a la recaudatoria, se produce una violacin al principio de capacidad contributiva, puesto que se gravan o se dejan de gravar hechos que no la representan. 2 tributaria, tiene que actuar con sumo cuidado, ya que debe estar atento a los

Por su parte, el Dr. Marco Csar Garca Bueno considera que entre la capacidad contributiva y la capacidad econmica prevalece una relacin de interdependencia, la una presupone la existencia de la otra, pero no son trminos sinnimos. Para que dicha actitud contributiva se exteriorice debe haber un ndice de riqueza manifiesta por medio de ingresos, patrimonio o gasto: un sustento econmico, una riqueza disponible. Y, sobre todo, la riqueza debe ser efectiva, y no incidir sobre rendimientos inexistentes. De tal forma que el legislador no puede establecer cargas tributarias en donde no se manifieste riqueza disponible. Todo tributo tiene que tener un fundamento econmico, como lo es la presencia de una renta, de patrimonio o un ndice de gasto, actividades que exteriorizan riqueza disponible de los sujetos pasivos y por tanto presumen una aptitud contributiva. El Dr. Garca Bueno nos habla tambin de la capacidad contributiva subjetiva, sealando que el legislador individualiza la carga tributaria del contribuyente, valorando su situacin personal y familiar, as la capacidad contributiva surge una vez que el contribuyente ha satisfecho sus necesidades primarias personales y familiares, es decir, slo despus de satisfacer sus necesidades primarias: alimentacin, vestido, vivienda, sanidad, educacin, entre otras, toda vez que existen contribuyentes que teniendo los mismos ingresos netos, tienen situaciones familiares diferentes. Dentro de la capacidad contributiva subjetiva, descansa la idea del mnimo exento, la idea general se recoge sobre la base de que los tributos slo pueden ser establecidos cuando existe riqueza disponible. As, aquellos individuo no forman parte de lo que debemos considerar como su capacidad contributiva. Ahora bien, la capacidad contributiva subjetiva solo es aplicable a las personas fsicas, toda vez en el caso de las personas morales slo se toma como referencia su riqueza disponible. Precisando, es menester que el legislador, al momento de crear la norma tributaria, considere como hecho imponible a determinados hechos o 2 ingresos destinados a la satisfaccin de las necesidades esenciales del

actos que realmente generen una riqueza disponible, es decir, una riqueza susceptible de tributacin que genere una verdadera capacidad de pago, evitando el gravar aquellos que presuman una riqueza disponible o peor an aquellos que sean una ficcin de una riqueza susceptible de tributacin. As las cosas podemos concluir diciendo que, la potestad tributaria, la cual es facultad exclusiva del Estado, se encuentra limitada por la propia Constitucin, a travs de los principios tributarios contenidos en la misma. De igual manera, resulta importante que el legislador, al crear el hecho imponible de un impuesto, considere a elementos que justifiquen la creacin del mismo, como lo es la presencia de capacidad contributiva suficiente para hacer frente a las exacciones impositivas. Desafortunadamente, el legislador muchas veces no desea asumir la realidad econmica del contribuyente, sino que presume la realidad econmica del mismo, o bien, simplemente crea su propia realidad. Por tal motivo, es crucial el estudio de las presunciones y ficciones en el derecho tributario.

5.2.-ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL.

Esta relacin jurdico-tributaria nace de la relacin que se da entre un sujeto activo, el Estado, y un sujeto pasivo, el contribuyente. Estas relaciones son amplias ya que cuando el sujeto pasivo tiene la obligacin de dar o hacer el sujeto activo tendr el derecho recibir. Estos elementos debern estar establecidos en las leyes para que siempre sean tomados en cuenta adecuadamente y no quede duda alguna de su existencia. El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin nos establece estos elementos:

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretaran aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicaran supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. El artculo 39 fraccin II del mismo Cdigo tambin hace referencia a los mismos elementos: DICTAR LAS MEDIDAS RELACIONADAS CON LA ADMINISTRACION, CONTROL, FORMA DE PAGO Y PROCEDIMIENTOS SEALADOS EN LAS LEYES FISCALES, SIN VARIAR LAS DISPOSICIONES RELACIONADAS CON EL SUJETO, EL OBJETO, LA BASE, LA CUOTA, LA TASA O LA TARIFA DE LOS GRAVAMENES, LAS INFRACCIONES O LAS SANCIONES DE LAS MISMAS, A FIN DE FACILITAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES. Como hemos visto, la ley es clara y precisa al mencionar los elementos de los impuestos, es por eso que a continuacin estudiaremos cada uno de manera individual.

Sujetos. Nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo primero nos seala 2 quienes son sujetos al pago de impuestos, dicho artculo dice: Artculo 1.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los Tratados Internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.

La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente. Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados. Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes. Los sujetos son el primer elemento de la relacin jurdica-tributaria. Debemos tomar en cuenta que existen dos tipos de sujetos en esta relacin jurdica-tributaria, los sujetos activos y los sujetos pasivos. Los sujetos activos sern la Federacin, los Estados, el Distrito Federal y los propios municipios, esto debido a que son ellos los que tienen el derecho de exigir el pago de los tributos. Los sujetos pasivos sern aquellos que se encuentren legalmente obligados a pagar los impuestos. Dentro de los sujetos pasivos podemos hacer una clasificacin, misma que Hugo Carrasco Iriarte hace, esta es: I.-Sujetos Pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: 1.- El contribuyente deudor directo del tributo, y 2.- El causahabiente del contribuyente: a) Mortis causa, y b) Inter. Vivos B) Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa. C) Sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: 1.- Los contratantes y las partes en un juicio 2.- Los socios y participantes en determinadas sociedades y asociaciones comerciales, y 3.- Los coherederos

II.- Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: 1.- Las personas obligadas al pago del tributo con accin para repetir en contra del deudor directo, y 2.- En general, los sustitutos legales del contribuyente directo III.- Sujetos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: 1.- Los funcionarios, jueces, abogados, notarios, etc., y 2.- En general, los corresponsables solidarios IV.- Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva: 1.- Los adquirentes de inmuebles, por los adeudos fiscales 2.- Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal, y 3.- Los sucesores en la administracin de empresas. Como nos hemos dado cuenta, dentro del primer elemento de los impuestos, existen los sujetos activos y sujetos pasivos. Objeto. Es la parte de la riqueza o de la realidad que la Ley recoge para efectos impositivos.44 El objeto del impuesto ser entonces aquella situacin legal en la que el contribuyente se encuentre y que por dicha circunstancia se haga acreedor al pagar, por ejemplo; en el Impuesto Sobre la Renta ser la modificacin patrimonial derivada de algn ingreso, en el Impuesto al Valor Agregado ser la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y la importacin de bienes y servicios, en el Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos la misma propiedad o utilizacin del vehculo.
44

los pasivos, solo existe un sujeto

activo, que es el Estado en cualquiera de sus formas y un nmero mayor de

Carrasco Iriarte Hugo. Op cit, p. 647

pago de algn impuesto. El objeto ser diferente dependiendo del impuesto a

Para Flores Zavala el objeto del impuesto es la situacin que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal. 45 Por su parte, Cortina Gutirrez seala que el objeto de la obligacin es siempre el pago del crdito fiscal determinado en cantidad lquida. 46 Por crdito fiscal debemos de entender lo que se debe a una persona y, desde que algo se adeuda a una Tesorera, existe un crdito a favor de la misma que tiene derecho a cobrar. Es la obligacin tributaria en sentido estricto, determinada en cantidad lquida. 47 El propio Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo cuarto nos dice que debemos entender por crdito fiscal: Artculo 4o.- Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la Federacin, aun cuando se destinen a un fin especfico, se har por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara autorice. Entenderemos entonces por Crdito Fiscal cualquier crdito a favor del fuente de la obligacin, la que puede derivar de una norma tributaria o de una actividad del Estado en su carcter de persona privada. 48 2 erario federal, sin que importe la ndole o situacin jurdica del deudor, ni la

45

Quintana Valtierra Jess y Rojas Ynez Jorge. Derecho Tributario Mexicano. Editorial Themis. Mxico 1988, p. 63 46 idem 47 Carrasco Iriarte Hugo. Derecho Fiscal, Diccionarios Jurdicos Temticos. Vol. 2. Editoria Oxford University Press. Segunda Edicin. Mxico 2002, p. 311 48 Carrasco Iriarte Hugo. Op cit, p. 311

Unidad del Impuesto o Unidad Fiscal. La unidad del impuesto o unidad fiscal puede definirse como la cosa o cantidad delimitada en medida, nmero, peso, etc., sobre la que la Ley fija la cantidad que debe pagarse por concepto de impuesto y que servir para hacer el clculo correspondiente. Por ejemplo: un kilo de azcar, un litro de cerveza, etctera.49 Tasa o Cuota. Para Ernesto Flores Zavala la tasa o cuota es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria, llamndose tipo de gravamen cuando se expresa en forma de porcentaje.50 (c. Quintana Jess y Rojas Jorge Esto lo podemos entender si se explica de la siguiente manera; la tasa o cuota deber determinarse una vez que haya surgido una obligacin de pago de un tributo por parte del contribuyente, es en ese momento cuando hay que fijar el monto a pagar por ese concepto. Para esto se aplicarn los porcentajes que establezca la Ley. Para la tasa o cuota existen diferentes modalidades para su aplicacin, es decir, existen diferentes tipos de tasas o cuotas, las ms importantes son: a) Tasa Fija.- Se da este tipo de tasa cuando se expresa en nmeros absolutos y no porcentuales. Se determina por una cantidad exacta en pesos a pagar y no por porcentajes. Por ejemplo: por cada tonelada de madera que se exporte se pagarn Doscientos pesos. b) Tasa Proporcional.- Este tipo de tasa se da cuando al impuesto a pagar ejemplo: al pagar el Impuesto al Valor Agregado, siempre se pagar la tasa del 15% no importando si la base gravable es de cien, mil, o diez mil pesos. 2 siempre ser en el mismo porcentaje no importando la base gravable. Por

49 50

Carrasco Iriarte Hugo. Op cit, p. 901 Quintana Valtierra Jess y Rojas Ynez Jorge. Op cit, p. 64

c) Tasa Progresiva.- Esta se da por ejemplo en el Impuesto Sobre la Renta, la tasa ir aumentando conforme la base gravable aumente. Es decir, conforme a ms ingresos se perciban la tasa a aplicar ser ms alta. Base. Todo impuesto deber tener bien definida su base gravable, que no es otra cosa que aquella magnitud o valor al que se arriba por medio del procedimiento determinado para cada tributo por Ley y al que al aplicarse la tasa, alcuota o porcentaje establecido tambin en la Ley de cmo resultado el monto del tributo a pagar.51 La base ser entonces aquella cuanta sobre la cual se determinar el impuesto a cargo del contribuyente. La base gravable es la cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas del impuesto; es decir, el ingreso bruto, menos deducciones y exenciones autorizadas por la Ley. 52 Esta base se calcular de acuerdo en lo previsto por el artculo 10 de la Ley del impuesto sobre la renta, el cual menciona: I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este titulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos. II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las perdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto del ejercicio se pagara mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
51

Jimnez Gonzlez Antonio. Lecciones de Derecho Tributario. Editorial Thomson. Mxico 2002, p. 51. 52 Carrasco Iriarte Hugo. Op cit, p. 161

Las

personas

morales

que

realicen

exclusivamente

actividades

agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo del articulo 81 de esta ley. EPOCA DE PAGO La poca de pago variar de contribucin a contribucin, por ejemplo: el pago del Impuesto Sobre la Renta deber hacerse dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio (diciembre) y se harn pagos provisionales mensuales a mas tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel a que corresponda el pago. En el caso del Impuesto al Valor Agregado este se pagar o enterar a ms tardar los das 17 del mes posterior en el que se haya efectuado la retencin. Para el caso del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, este se pagar durante los primeros tres meses del ao calendario, a menos que se trate de vehculos nuevos o importados, ya que estos para el pago del impuesto tendrn 15 das a partir de la adquisicin. Excepciones. Por excepciones debemos entender a la exencin del impuesto, que consiste simplemente en eximir a alguien del pago de un tributo. Dentro del artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos vienen sealados aquellos ingresos que sern exentos para el calculo del pago de impuesto para las personas fsicas, es decir, que aunque si bien es cierto que se ha producido un ingreso para el contribuyente, la misma Ley en el artculo anteriormente citado, hace excepciones para que dicho ingreso no legales del salario mnimo y pago por trabajo en horas y das de descanso, jubilaciones, retiro y pensiones, prestaciones de seguridad social, gastos mdicos, dentales y hospitalarios, cuota obrera al IMSS, entre otros. 2 forme parte de la base del impuesto, algunos ejemplos son: prestaciones

5.3.- PROCESO DE CREACION DE LA LEY FISCAL

La actividad encaminada a la realizacin de leyes, recibe el nombre de proceso legislativo pasando por las siguientes fases: iniciativa, discusin, aprobacin, sancin, publicacin e iniciacin de la vigencia.

5.3.1.-INICIATIVA
Es la facultad de presentar ante el Congreso un proyecto de ley, por otro lado, es un acto por el cual determinados rganos del estado someten a la consideracin del Congreso un proyecto de ley. Compete a: Presidente de la Repblica Diputados y senadores (Congreso de la Unin). Legislativa de los estados. Sin embargo aun cuando solo las autoridades mencionadas tienen facultad constitucional para iniciar leyes, el reglamento para el gobierno interior del Congreso dispone que las peticiones de particulares, corporaciones o autoridades que no tengan derecho a iniciativa, se mandaran pasar directamente por el Presidente de la Cmara a la Comisin que corresponda, segn la naturaleza del asunto de que se trate. Las comisiones dictaminaran si son de tomarse o no en consideracin estas peticiones. La formacin de las leyes puede comenzarse indistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los proyectos que versen sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamientos de tropas, las cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados . 5.3.2.-DISCUSION Es un acto por el cual las cmaras debern deliberar si se aprueban o no las iniciativas de leyes a la cmara donde se discute un proyecto de ley se le llamarn Cmara de Origen; y a la otra se le da el calificativo de Cmara Revisora. 5.3.3.-APROBACION 2

Es un acto por el cual las cmaras aceptan un proyecto de ley, cuando se aprueba un proyecto en la Cmara de Origen, se enva para que se discuta a la otra la cual, si esta de acuerdo, lo enva al Ejecutivo. Esta aprobacin puede ser: total o parcial. 5.3.4.-SANCION Es la aceptacin de una iniciativa por el poder ejecutivo. Desde luego, este acto debe ser posterior a la aprobacin que hacen las Cmaras; puede suceder que el Presidente de la Republica no este de acuerdo con el proyecto aprobado por el Congreso, entonces puede hacer las observaciones que estime necesarias para que el Congreso lo discuta nuevamente. El proyecto de ley o decreto, desechado todo o en parte por el Ejecutivo, ser devuelto con sus observaciones a la Cmara de Origen. Deber ser discutido de nuevo por estos, y si fuese confirmado por las dos terceras partes del numero total de votos, pasara otra vez a la Cmara Revisora. Si por esta fuese sancionada por la misma el presidente de la Repblica puede negar su sancin a un proyecto ya admitido por el Congreso.

5.3.5.- PUBLICACION Es cuando se da a conocer la ley a quien debe cumplirla (ciudadanos). circulacin 5.3.6.-INICIACION DE LA VIGENCIA Es cuando la norma entra en vigor (tres das despus de su publicacin). Dos sistemas existen para que las leyes inicien su vigencia: sucesivo y sincrnico. El sucesivo esta regulado en el Cdigo Civil para el DF en materia 2 Se publica en el diario oficial de la federacin y en los peridicos de mayor

comn y para toda la Republica en materia federal, de la siguiente manera: las leyes, reglamentos, circulares o cualquiera otras disposiciones de observancia general, obligan y surten sus efectos en el peridico oficial. En los lugares distintos a los que se publique el peridico oficial, para que las leyes, reglamentos, etc. Se reputen publicadas y sean obligatorias, se necesita que adems del plazo que fija el prrafo anterior, trascurra un da mas por cada cuarenta kilmetros de distancia o fraccin que exceda de la mitad 53; por su parte, el sincrnico sea desde el da en que se publique . Proyectos no vetados por el poder ejecutivo CAMARA ORIGEN PRIMER CASO: Aprueba Vuelve a la Cmara de origen con las observaciones SEGUNDO CASO: Aprueba Aprueba nuevamente Desecha nuevamente respectivas, a fin de Rechaza totalmente ser discutido nuevamente. El proyecto no puede volver a presentarse en el mismo perodo de sesiones. Vuelve a la Cmara TERCER CASO: Aprueba Aprueba nuevamente Rechaza totalmente Aprueba de origen con las observaciones respectivas, a fin de ser discutido nuevamente. Pasa al Ejecutivo
53

DE CAMARA REVISORA Aprueba

RESULTADO

PODER EJECUTIVO Publica

Pasa al Ejecutivo

Publica

Garca, Maynes, Eduardo. Introduccin al Estudio Del Derecho, p. 61

CUARTO CASO: Aprueba Aprueba supresin, reformas o adiciones. Desecha en parte, reforma o adiciona.

Vuelve a la Cmara de origen para la discusin de lo desechado o de las reformas o adiciones. Pasa al Ejecutivo Vuelve a la cmara de origen para la Publica

QUINTO CASO: Aprueba Rechaza supresin reformas o adiciones.

Desecha en parte, reforma o adiciona. Insiste en supresiones adiciones o reformas.

discusin de lo desechado o de las reformas o adiciones. El proyecto no puede volver a presentarse sino hasta el siguiente periodo de sesiones.

SEXTO CASO: Aprueba Rechaza supresin, reformas o adiciones. SPTIMO CASO: Rechaza

Desecha en parte,

Vuelve a la Cmara

reforma o adiciona. de origen para la Rechaza supresin, discusin de lo reformas o acepta el proyecto primitivo. desechado o de las adiciones. Pasa la Ejecutivo. No puede volver a presentarse en las sesiones del ao. 2 PODER Publica adiciones, es decir, reformas o

Proyectos vetados por el poder ejecutivo CAMARA DE CAMARA RESULTADO

ORIGEN PRIMER CASO: Aprueba Insiste en su proyecto por mayora de votos.

REVISORA

EJECUTIVO

Aprueba Insiste por la misma mayora.

Desecha en todo su parte Ordena la publicacin.

Vuelve a la Cmara de origen.

EVALUACION 5
1.- Que es el proceso legislativo _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2.- Como se llama al derecho que tiene el Ejecutivo para rechazar el proyecto de ley a) derecho de opcin b) derecho de proteccin c) derecho de Veto 3.-Quines tienen la facultad de presentar ante el Congreso un proyecto de ley? a) el Ejecutivo b) Diputados y senadores c) Legislativa de los estados. d) todas las anteriores 4.-Menciona los pasos del proceso legislativo 2

_______________________________________________________________ _________:______________________________________________________ 5.- Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria a) tasa b) impuesto c) aprovechamiento 6.- Es aquella magnitud o valor al que se arriba por medio del procedimiento determinado para cada tributo a) base b) tasa c) derecho d) taxa 7.- Es la parte de la riqueza o de la realidad que la Ley recoge para efectos impositivos a) tasa b) objeto c) derecho

ACTIVIDADES RECOMENDADAS
1.-Para esta actividad pide a tu profesor que los lleve a la

Legislatura a ver y analizar como se lleva a cabo el proceso legislativo de un proyecto de ley en materia fiscal.

UNIDAD VI CLASIFICACION DE LOS INGRESOS DEL ESTADO 6.1.- CLASIFICACION EN LA LEGISLACION MEXICANA
En materia tributaria encontraremos que dichas obligaciones terminarn cuando el contribuyente o sujeto pasivo extinga las contribuciones a las cuales se ha hecho acreedor. Estas contribuciones pueden ser: Impuestos Aportaciones de Seguridad Social Contribucin de mejoras Derechos 2

6.2.- CONTRIBUCIONES Y SUS ELEMENTOS

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2 define lo que es el impuesto, pero tambin nos da una serie de definiciones acerca de otro tipo de

contribuciones que no son menos importantes que los impuestos, este artculo nos dice: Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: I.- Impuestos son las contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III Y IV de este artculo. II.- Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien de forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. III.- Contribuciones de mejoras son las establecidas en la Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. IV.- Derechos son las contribuciones establecidas por la Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado . Cabe mencionar que esta no es la nica manera en que el Estado puede recaudar ingresos, el mismo Cdigo Fiscal de la Federacin nos menciona que aprovechamientos y los accesorios que de estos se deriven, entendiendo como accesorios a las sanciones, los gastos de ejecucin, los recargos y la indemnizacin del 20% por cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no pagado y que esta regulado por el mismo Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo sptimo prrafo . 2 existen otro tipo de fuentes de ingresos tales como: los productos,

6.3.-LOS IMPUESTOS
Como ya mencionamos, el Cdigo Fiscal de la Federacin conceptualiza al impuesto como una contribucin que las personas fsicas y morales estn obligadas a pagar cuando se encuentran dentro de una situacin jurdica especial; al respecto, algunos autores consideran que esta definicin no es del todo correcta, ejemplo de ello lo constituye el argumento de Sergio De la Garza quien considera a la definicin del Cdigo Tributario como una definicin residual, ya que se obtiene por eliminacin y no por que precise la naturaleza del impuesto, pues ser impuesto la contribucin que no sea derecho, contribucin de mejoras o aportacin de seguridad social. En este sentido, De la Garza tiene su propia definicin de impuesto, la cual esgrime en los siguientes trminos: El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria ex lege, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos. 54 Para el propio Ral Rodrguez el impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter obligatorio a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestaciones o beneficio especial, directo o inmediato
55

(c. Rodrguez Ral) Para Emilio Margin en una de sus obras hace alusin a otras

definiciones de impuestos, como la de Bielsa, que nos dice que el impuesto es el cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos impuestos seala que son prestaciones que el Estado u otras corporaciones del Derecho Pblico exigen en forma unilateral y de una manera general a los ciudadanos para cubrir necesidades econmicas. 57
54
55

Rodrguez Lobato Ral. Derecho Fiscal. Editorial Harla. Segunda Edicin. Mxico 1986, p. 61 idem 56 Margin Manautou Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano . Editorial Porra. Decimatercera edicin. Mxico 1997, p. 55 57 idem

pblicos.56; asimismo invoca la definicin de Fleiner que en relacin a los

En diccionarios especializados en materia fiscal, podemos encontrar que estos nos hablan de conceptos adecuados acerca de la naturaleza del impuesto, por ejemplo: I.- Que el impuesto es el precio que las personas pagamos por los servicios que el Estado presta a los particulares. Este concepto es llamado teora de la equivalencia. II.- Que el impuesto es como una prima de seguros que se paga para garantizar la seguridad individual, esta seguridad estar a cargo del Estado. Este concepto es llamado teora del seguro. III.- Que el impuesto representa solo la cantidad necesaria que el Estado necesita para cubrir los explotacin del capital nacional. IV.- Que el impuesto es un sacrificio. Es lo que conocemos como la teora del sacrificio y que va ntimamente ligada con la teora del mnimo sacrificio. Esto quiere decir que el impuesto que las personas pagan debe slo de significar el sacrificio mnimo posible para que sus ingresos no se vean afectados en una cantidad considerable. V.- Que el impuesto es un deber que no necesita de un fundamento jurdico especial. Por lo expuesto anteriormente se ha llegado a entender que el impuesto es una obligacin que tienen las personas, fsicas o morales, de contribuir con el Estado para que ste pueda cubrir sus gastos y de esa manera pueda garantizarnos una seguridad, explotar sus recursos y de esa manera contribuir al desarrollo del pas, aunque cabe aclarar que este impuesto deber de ser el darnos a alguna contraprestacin especial por dicho pago del impuesto. Para poder estudiar al impuesto es necesario dividirlo an de la manera ms elemental o clsica, esto es, en impuestos directos o indirectos. Los impuestos directos son aquellos en que el sujeto pasivo de la obligacin es el mismo que paga dicho tributo, por ejemplo, en el Impuesto Sobre la Renta. Por su parte, los impuestos indirectos sern aquellos en que el sujeto pasivo de la 2 mnimo posible y que el Estado no esta obligado de una manera directa a gastos que demandan la aplicacin y

obligacin no es aquel que paga dicho tributo, este pago se har por medio de la traslacin del impuesto, es decir, una tercera persona pagar dicho tributo, como ejemplo de este tipo de impuestos tenemos el Impuesto al Valor Agregado.

6,4.-APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

No se considera a las aportaciones de seguridad social como contribuciones, ya que su fin es distinto al de stas, segn nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2 fraccin II las aportaciones de seguridad social son: Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado . Algunas caractersticas relevantes de las aportaciones de seguridad en las que varios autores coinciden son las siguientes: 1. Son obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no est ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades. 2. Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales (impuestos, derechos o contribuciones especiales). 3. Que estn establecidas a favor de organismos pblicos descentralizados, esto es no estar establecidos a favor de la administracin activa del Estado. Las Aportaciones de Seguridad Social tienen su fundamento 2 constitucional en el Art. 123 A Fraccin XXIX, el cual indica que es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella comprender seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardera y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares;

4. Sobre la clasificacin de las Aportaciones de Seguridad Social, la fraccin II del Art. 1 de la Ley de Ingresos de la Federacin nos las enumera: II. Aportaciones de Seguridad Social. 1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 3. Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones. 4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. 5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.
El Cdigo Fiscal las define es su artculo 2, fraccin III como Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. Otra manera de identificar a las contribuciones de mejoras o mejor dicho, otro nombre que reciben son: tributo especial, contribucin especial, impuesto de plusvala, impuesto de planificacin, derechos de cooperacin. 58 Algunas caractersticas de las contribuciones especiales son: a. Se cubren slo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una actividad Estatal de inters general. b. El cobro debe fundarse en ley. c. La prestacin del servicio o la realizacin de la obra debe efectuarla la d. La prestacin debe ser proporcional y equitativa. e. El pago es obligatorio. La nica contribucin de mejoras a nivel Federal es Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica. 2 Administracin activa o centralizada.

58

Rodrguez Lobato Ral. Op cit, p. 83 3.4. Derechos.

6.5.- CONCEPTO DE UN DERECHO

Los Derechos, son los segundos ingresos en importancia despus de los impuestos, a estos suele denominrseles en otros pases (Espaa, Italia, y Sudamrica) Tasa o Taxa. El Cdigo Fiscal de la Federacin los define en su artculo 2 fraccin IV de la siguiente manera: IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Queda claro que para caer en el supuesto de tener que pagar que derechos, deberemos de usar o aprovechar bienes del domino pblico de la Nacin, por bienes de dominio pblico de la Nacin entenderemos los que estn contemplados en el Art. 2 de la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN): 1. Los de uso comn; 2. Los sealados en los artculos 27, prrafos cuarto, quinto y octavo, y 42, fraccin IV, de la CPEUM; 3. Los enumerados en la fraccin II del articulo 27 de CPEUM, con excepcin de los comprendidos en la fraccin II, del articulo 3 de esta ley; 4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores; 5. Los inmuebles destinados por la Federacin a un servicio publico, los propios que de hecho utilice para dicho fin y los equiparados a estos, conforme 6. Los monumentos histricos o artsticos, muebles e inmuebles, de propiedad Federal; 7. Los monumentos arqueolgicos muebles e inmuebles; 8. Los terrenos baldos y los dems bienes inmuebles declarados por la ley inalienable e imprescriptible; 2 a la ley;

9. los terrenos ganados natural o artificialmente al mar, ros, corrientes, lagos, lagunas o esteros de propiedad Nacional; 10. Las servidumbres, cuando el predio dominante sea alguno de los anteriores; 11. Los muebles de propiedad Federal que por su naturaleza no sean normalmente substituibles, como los documentos y expedientes de las oficinas; los manuscritos, incunables, ediciones, libros, documentos, publicaciones peridicas, mapas, planos, folletos y grabados importantes o raros, as como las colecciones de esos bienes; las piezas etnolgicas y paleontolgicas; los especmenes tipo de la flora y de la fauna; las colecciones cientficas o tcnicas, de armas, numismticas y filatlicas; los archivos, las fonograbaciones, pelculas, archivos fotogrficos, cintas magnetofnicas y cualquier otro objeto que contenga imgenes y sonidos, y las piezas artsticas o histricas de los museos; y 12. Las pinturas murales, las esculturas y cualquier obra artstica incorporada o adherida permanentemente a los inmuebles de la Federacin o del patrimonio de los organismos descentralizados, cuya conservacin sea de inters Nacional. 13. Las meteoritas o aerolitos y todos los objetos minerales, metlicos, ptreos o de naturaleza mixta, procedentes del espacio exterior cados y recuperados en el territorio Mexicano en los trminos del reglamento respectivo. Ser la Ley Federal de Derechos en su ttulo II la que nos mencione cual ser la cuota a pagar por cada bien utilizado. Algunas caractersticas de los derechos segn varios autores y el mismo Rodrguez Lobato son: individualmente por ste. b. El servicio debe prestarlo la administracin activa o centralizada, tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. c. El cobro debe fundarse en ley. d. El pago es obligatorio. e. Debe ser proporcional y equitativo. 2 a. El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e

Diferencias y analogas entre Especial.

Impuesto, Derechos y Contribucin

Las caractersticas mas comunes que se pueden encontrar en las tres figuras tributarias segn Rodrguez Lobato son: b) Las tres son obligatorias. c) Las tres deben destinarse a sufragar el gasto pblico. Las diferencias de estos tres tributos de acuerdo al mismo Rodrguez Lobato son: 1.- El impuesto se establece para satisfacer los gastos pblicos en la medida en que los otros tributos y dems ingresos del Estado no puedan hacerlo. Los Derechos se establecen como contraprestacin por servicios jurdicos administrativos que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico y que son aprovechados directa e individualmente por una persona. La contribucin especial se establece como una aportacin a los gastos que realiza el Estado por la realizacin de una actividad de inters general pero que beneficia especialmente a un sector de la poblacin o por la prestacin de un servicio de inters general a una persona determinada. 2.- El impuesto se paga sin recibir servicio o beneficio directo o inmediato. Los derechos se pagan por recibir un servicio de manera directa e individual. La contribucin especial se paga por el beneficio obtenido con la realizacin de una actividad estatal de inters general o por la prestacin de un servicio de inters general.
59

a) Las tres deben de estar contenidas en Ley.

59

Rodrguez Lobato Ral. Derecho Fiscal. Editorial Oxford. Segunda Edicin. Mxico 1998, p.88

EVALUACION 6
1.- Son las erogaciones que el Estado realiza para satisfacer las necesidades sociales: a) las contribuciones b) el gasto publico c) la equidad d) la proporcionalidad 2.-Es una obligacin prevista en el articulo 31 constitucional, fraccin IV: a) votar b) imponer contribuciones c) fomentar el ahorro d) contribuir al gasto pblico 3.- Son los segundos ingresos en importancia despus de los impuestos: a) contribucin de mejoras b) aprovechamientos c) productos d) taxa 4.-No son consideradas como contribuciones: a) los derechos

b) impuestos c) aportaciones de seguridad social d) contribucin de mejoras 5.- Redacta el concepto de impuesto de acuerdo al texto legal: _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 6.- Los aprovechamientos son contribuciones: a) cierto b) depende el monto c) en algunos casos d) falso 7.-El fundamento legal de las contribuciones se encuentra en el mandato constitucional del artculo: a) articulo 31, fraccin IV b) articulo 34, fraccin V c) articulo 43, fraccin IV d) articulo 13, fraccin V 8.-Las contribuciones se clasifican en impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y: a) productos b) aprovechamientos d) accesorios
ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1. Investiga con tus familiares cuales son los distintos impuestos que pagan y por que. 2. Consulta la Ley de Ingresos de la Federacin (publicado en el DOF durante la segunda quincena de diciembre) e identifica las contribuciones federales vigentes en el siguiente ao fiscal y en que cantidades.

c) contribuciones de mejores

UNIDAD VII INFRACCIONES FISCALES 7.1.- CONCEPTO DE INFRACCION FISCAL

De conformidad con la definicin que otorga el maestro Rafael de Pina Vara en su Diccionario de Derecho, la infraccin es el acto realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumplimiento de en un compromiso contrado, y define al delito como acto u omisin constitutivo de una infraccin de la ley penal, y de acuerdo con el artculo 79 del Cdigo Penal para el D. F, es el acto u omisin que sancionan las leyes penales.

7.2.- TIPOS DE INFRACCIONES FISCALES

El Cdigo Fiscal de la Federacin dedica el capitulo I del titulo IV exclusivamente a la normatividad de las infracciones en materia fiscal, lo cual comprende de los articulo 70 al 91-B, inclusive; en esos artculos la ley establece diversas clases de infracciones fiscales, as como las multas aplicables para el caso de concretarse cualquiera de ellas, por lo cual a continuacin se hace mencin de cada una de las infracciones fiscales. 7.2.1.- INFRACCIONES POR ERRORES ARITMTICOS 2

Se refieren a las infracciones por omitir contribuciones por error aritmtico en las declaraciones (articulo 78). El texto legal no indica de qu contribuciones se trata, pero se entiende que se refiere tanto a las propias como a las retenidas recaudadas o trasladadas. 7.2.2.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL RFC Antes de determinar que es una infraccin relacionada con el Registro Federal de Contribuyentes debemos dejar en claro que es, siendo este un instrumento especialmente valioso para la autoridad fiscal, en virtud de que permite controlar al contribuyente desde el momento en que solicita su inscripcin y se produce su alta, como tambin a travs del tiempo, por los cambios que se operan en su situacin jurdico fiscal hasta el punto de producirse la cancelacin de la inscripcin, bien por solicitud expresa del contribuyente o a causa de su defuncin tratndose de personas fsicas. El artculo 27 del CFF, primer prrafo, constituye el fundamento legal de la inscripcin de las personas fsicas y morales. 60 Del contenido de este articulo ya mencionado se desprende que cuando una persona esta en cualquier de los dos supuestos fundamentales que seala la ley: 1. la obligacin de presentar declaraciones peridicas y 2. la obligacin de expedir comprobantes por las operaciones que realicen, en tales casos las personas fsicas o morales estn obligadas a solicitar su inscripcin al RFC debiendo proporcionar informes de su identidad, como su nombre completo, situacin fiscal general, con lo que la autoridad administrativa puede proceder a operar su alta y proporcionarle la correspondiente clave de registro, misma que 2 fecha y lugar de nacimiento, nacionalidad, actividad que desarrollan, domicilio y

60

Artculo 27. Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria y su certificado de firma electrnica avanzada, as como proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este Cdigo.

debern citar en todo documento que gestionen ante las autoridades fiscales o jurisdiccionales. Este tipo de infracciones es en base al artculo 79 del CFF; abarcando desde la fraccin I a IX del artculo citado, que a la letra seala: Artculo 79. Son infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes las siguientes: I. No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la solicitud se presente de manera espontnea. Se excluye de responsabilidad por la comisin de esta infraccin a las personas cuya solicitud de inscripcin debe ser legalmente efectuada por otra, inclusive cuando dichas personas quede subsidiariamente obligadas a solicitar su inscripcin. II. No presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero cuando legalmente se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la solicitud se presente espontneamente. III. No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la presentacin sea espontnea. IV. No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando se est obligado conforme a la Ley. V. Autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin de personas morales, sin cumplir lo dispuesto por el artculo 27 de este Cdigo. VI. Sealar como domicilio fiscal para efectos del registro federal de VII. No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o libros de socios o accionistas, el registro federal de contribuyentes de cada socio o accionista, a que se refiere el tercer prrafo del artculo 27 de este Cdigo. VIII. No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras pblicas en que hagan constar actas constitutivas y dems actas de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada socio o accionista, 2 contribuyentes, un lugar distinto del que corresponda conforme al Artculo 10.

conforme al octavo prrafo del artculo 27 de este Cdigo, cuando los socios o accionistas concurran a la constitucin de la sociedad o a la protocolizacin del acta respectiva. IX. No verificar que la clave del registro federal de contribuyentes aparezca en los documentos a que hace referencia la fraccin anterior, cuando los socios o accionistas no concurran a la constitucin de la sociedad o a la protocolizacin del acta respectiva.61 Por otro lado, debe observarse que las infracciones las causan los contribuyentes que no solicitaron oportunamente su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes o no presentaron los aviso que les obliga, pero lo hicieron posteriormente de forma espontnea; tampoco sealaron el domicilio que les corresponde conforme a ley. Todas estas son violaciones ciertamente, pero cabe la posibilidad de que exista omisin o equivoco por parte del contribuyente, aspectos que son susceptibles de subsanarse.

7.2.3.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LA CONTABILIDAD La contabilidad es un aspecto importante relevante tanto para la autoridad fiscal como para el contribuyente, el CFF previene en su articulo 83 los caos de infraccin a la obligacin de llevar la contabilidad, los cuales detalla en 14 llevar la contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobacin, las siguientes: a) no llevar contabilidad o algn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales. b) Expedir comprobantes fiscales asentando datos de persona distinta a la que realiza la operacin.
61

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

fracciones; en razn del articulo 84 del CFF , son infracciones relacionadas con

c) No expedir o acompaar la documentacin que ampare la mercanca en transporte en territorio nacional d) Llevar contabilidad de forma distinta a como las disposiciones del CFF u otras leyes sealan. e) No tener en operacin los equipos electrnicos de registro fiscal f) Microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la SHyCP mediante disposiciones de carcter general. De lo antes descrito se observa el carcter de estas violaciones a la norma jurdica, que van desde a grave infraccin por carencia absoluta de contabilidad, esto es, no llevarlo, basta lo que podra considerarse como una infraccin menor como podra ser el registro extemporneo de las operaciones. El articulo 84 del CFF establece las multas para quienes infrinjan las normas jurdicas en cualquier de las infracciones que trata el articulo anterior, y el efecto previene los importes de multa que se actualizan peridicamente para ser impuestos al contribuyente infractor. El contribuyente que opere dos libros o sistemas de contabilidad con distinto contenido, presume una conducta dolosa, lo que constituye un delito fiscal que se castiga con prisin. El artculo 111 del CFF establece las sanciones aplicables a los delitos en razn de la contabilidad. Artculo 111. Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien: I. (Se deroga). II. Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales en dos o ms libros o en dos o ms sistemas de contabilidad con diferentes contenidos. III. Oculte, altere o destruya, total o parcialmente los sistemas y registros contables, as como la documentacin relativa a los asientos respectivos, que conforme a las leyes fiscales est obligado a llevar. 2

La contabilidad para las autoridades fiscales es que a travs de ella esta en posibilidad de conocer las actividades que realizo el contribuyente en todo tiempo, la forma en que contabilizo sus operaciones, la manera en que determino sus resultados, la observancia de las disposiciones como el acatamiento a las leyes especiales establecidas en el cdigo y su reglamento, as como el acatamiento a las leyes especiales de la materia. Otra razn importante de la contabilidad en la materia fiscal lo encontramos en el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin el cual seala: Artculo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla en el lugar a que se refiere la fraccin III del Artculo 28 de este Cdigo a disposicin de las autoridades fiscales. Las personas que no estn obligadas a llevar contabilidad debern conservar en su domicilio a disposicin de las autoridades, toda documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales. La documentacin a que se refiere el prrafo anterior de este artculo y la contabilidad, debern conservarse durante un plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas. Tratndose de la contabilidad y de la documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzar a computarse a partir del da en el que se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de la documentacin 2 correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se computar a partir de la fecha en la que quede firme la resolucin que les ponga fin. Tratndose de las actas constitutivas de las personas morales, de los contratos de asociacin en participacin, de las actas en las que se haga constar el aumento o la disminucin del capital social, la fusin o la escisin de sociedades, de las constancias que emitan o reciban las personas morales en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta al distribuir dividendos o

utilidades, de la informacin necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los artculos 24 y 25 de la ley citada, as como de las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales, dicha documentacin deber conservarse por todo el tiempo en el que subsista la sociedad o contrato de que se trate. Los documentos con firma electrnica avanzada o sello digital, debern conservarse de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria. En el caso de que la autoridad fiscal est ejerciendo facultades de comprobacin respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan prdidas fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes debern proporcionar la documentacin que acredite el origen y procedencia de la prdida fiscal, independientemente del ejercicio en el que se haya originado la misma. El particular no estar obligado a proporcionar la documentacin antes solicitada cuando con anterioridad al ejercicio de las facultades de comprobacin, la autoridad fiscal haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en las que se generaron las prdidas fiscales de las que se solicita su comprobacin. Las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 de este Cdigo, podrn microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, la parte de su contabilidad que seale el reglamento, en cuyo caso, los microfilms, discos pticos y cualquier otro medio que autorice dicho Servicio, siempre que cumplan con los requisitos que al respecto establezca el citado Reglamento; tratndose de personas morales, el presidente del consejo de administracin o en su defecto la persona fsica que la dirija, sern directamente responsables de su cumplimiento. Asimismo, el propio Servicio de Administracin Tributaria podr autorizar mediante disposiciones de carcter general procedimientos que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones a que se refiere este artculo. 2 mediante reglas de carcter general tendrn el mismo valor que los originales,

El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr autorizar a los contribuyentes distintos a los mencionados en el prrafo anterior, el ejercicio de la opcin a que se refiere dicho prrafo. Para ello el Servicio de Administracin Tributaria determinar la parte de la contabilidad que se podr grabar o microfilmar, as como los requisitos que se debern cumplir para tal efecto. La informacin proporcionada por el contribuyente solo podr ser utilizada por las autoridades fiscales en el supuesto de que la determinacin de las perdidas fiscales no coincida con los hechos manifestados en las declaraciones presentadas para tales efectos Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las disposiciones fiscales, dichos registros slo podrn efectuarse despus de que la omisin correspondiente haya sido asentada en acta parcial; esta obligacin subsiste inclusive cuando las autoridades hubieran designado un depositario distinto del contribuyente, siempre que la contabilidad permanezca en alguno de sus establecimientos. El contribuyente deber seguir llevando su contabilidad independientemente de lo dispuesto en este prrafo. Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semi fijos en la va pblica, debern tener a disposicin de las autoridades fiscales en dichos lugares y, en su caso, en el lugar en donde almacenen las mercancas, su cdula de identificacin fiscal expedida por el Servicio de Administracin Tributaria o la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia certificada de cualesquiera de dichos propiedad de las mercancas que tengan en esos lugares. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los contribuyentes que en los lugares sealados en el citado prrafo tengan su cdula de identificacin fiscal o la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia certificada de cualesquiera de dichos documentos, y el aviso de apertura a que se refiere el artculo 27, antepenltimo prrafo de este Cdigo, no 2 documentos, as como los comprobantes que amparen la legal posesin o

estarn obligados a tener a disposicin de las autoridades fiscales en esos lugares, los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas, en cuyo caso debern conservar dichos comprobantes a disposicin de las autoridades en su domicilio fiscal de acuerdo con las disposiciones de este Cdigo. Artculo 30-A. Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros electrnicos, debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, en los medios procesables que utilicen, la informacin sobre sus clientes y proveedores, as como aqulla relacionada con su contabilidad que tengan en dichos medios. Los contribuyentes que nicamente realicen operaciones con el pblico en general, slo tendrn la obligacin de proporcionar la informacin sobre sus proveedores y la relacionada con su contabilidad. Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o mecanizado o cuando su equipo de cmputo no pueda procesar dispositivos en los trminos sealados por la Secretara, la informacin deber proporcionarse en las formas que al efecto apruebe dicha dependencia. Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carcter general determine la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, estarn obligadas a proporcionar a la citada dependencia la informacin a que se refiere este Artculo, relacionndola con la clave que la propia Secretara determine en dichas reglas. Los prestadores de servicios solicitarn de sus usuarios los datos que requieran para formar la clave antes citada o la misma cuando ya cuente con ella. Los organismos descentralizados que presten servicios de seguridad social debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, la informacin sobre sus contribuyentes, identificndolos con la clave del registro federal de contribuyentes que les corresponda. 2

Los

usuarios

de

los

servicios

mencionados,

as

como

los

cuentahabientes de las instituciones de crdito debern proporcionar a los prestadores de servicios o a las instituciones mencionadas los datos que les requieran para cumplir con la obligacin a que se refiere este Artculo. 62

62

Cdigo Fiscal de la Federacin.

EVALUACION 7
1.-La inscripcin en el RFC le corresponde a: a) a la autoridad, cuando el interesado omiti cumplir con este tramite b) al particular, exclusivamente c) a ambos, en forma concurrente d) no esta determinado a quien le corresponde 2.- Si la autoridad no ha aprobado formas fiscales para presentar declaraciones, avisos o expedicin, el contribuyente deber: a) disear sus propias formas b) utilizar el escrito libre c) pedir a la autoridad que apruebe un diseo especial d) aguardar a que las pruebe la autoridad 3.-Cuando un contribuyente opera exclusivamente con el publico en general, esta obligado a expedir comprobantes: a) regulares, como establece el CFF b) simplificados, como seala el reglamento del CFF c) regulares y simplificados, indistintamente d) ninguna de las anteriores 4.-Expedir comprobantes para deducir y acreditar impuestos requiere para el comprador identificarse, lo cual hace: a) con su credencial de elector b) con su licencia de conductor c) con su credencial de trabajador d) identificacin fiscal 5.-Los siguientes son derechos del contribuyente, excepto uno de ellos; indcalo: a) recibe asistencia fiscal gratuita 2

b) recibe apoyo para elaborar su contabilidad c) conoce los medios de defensa de que dispone ante actos de autoridad d) acude a reuniones informativas cuando existan modificaciones fiscales

ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1. Dirgete a los mdulos de atencin al contribuyente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico y solicita informacin impresa sobre instructivos, comprobantes fiscales y uso de formas fiscales para ser comentadas ante el grupo. 2. Simula que laboras en un Departamento contable y te dicen que desconocen si determinados gastos o erogaciones las pueden hacer deducibles en el ejercicio fiscal en curso; por lo tanto, se te solicita que elabores una consulta ante la autoridad competente para que proporciones informacin al respecto. Presntala ante tus compaeros. 3. Cmo procederas si una vez trascurridos ms de tres meses de tu consulta, la autoridad ha sido omisa en su respuesta?

UNIDAD VIII DELITOS FISCALES 8.1.- CONCEPTO DE DELITO FISCAL

El Cdigo Penal para el Distrito Federal en el artculo 7o. define el delito como "el acto u omisin que sancionan las leyes penales". Los ilcitos fiscales son manifestacin del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas tributarias. En lo que atae a la naturaleza jurdica del ilcito tributario 63, cabe mencionar que el mismo podr ser tipificado como infraccin o delito, ya que no existe distincin alguna desde un punto de vista cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciacin entre uno y otra va determinarse por el nivel de proteccin que el legislador desee otorgarle al inters jurdico tutelado64, es decir, sus diferencias no son ontolgicas. No obstante, hay autores65 que afirman que, en esta materia, los ms graves comportamientos deben tipificarse siempre como delitos tributarios, dado que la infraccin fiscal al lesionar los bienes que pueden reputarse fundamentales para la convivencia humana y la paz social, no resulta exagerado postular una proteccin de ndole penal para los mismos 66.

63

Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano, op. cit. 64 Prez Royo, Fernando, La reforma de la LGT, ponencia relativa al captulo de infracciones y sanciones tributarias, en Crnica Tributaria, nm. 65, 1993,p. 65; Prez Royo, Fernando, Los delitos y las infracciones en materia tributaria, instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1986, p. 263; Sainz de Bujanda, Fernando, Sistema de derecho financiero, tomo I, vol. 2, Ed. Servicio de publicaciones de la Facultad de Derecho, Universidad Complutense de Madrid, Madrid, 1985, p. 612; Zornoza Prez, Juan Jos, El sistema de infracciones y sanciones tributarias. Los principios constitucionales del derecho sancionador, Civitas, Madrid, 1992, p. 42. 65 Gonzlez Macas, Mara Dolores, Infracciones y sanciones fiscales, Indetec, Mxico, 1997, p. 40 66 Garcs Moreano, Rodrigo, Las infracciones tributarias y sus sanciones,en X Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, Quito,1981, p. 174

Incluso, otro sector de la doctrina atendiendo a los denominados tipos legales mixtos o ambivalentes, considera que por su gravedad, el ilcito tributario puede ser calificado como infraccin y delito 67. Fenmeno que, para Ros Granados se observa en la legislacin tributaria mexicana, en el que no aparece un mbito perfectamente diferenciado entre las infracciones administrativas y los delitos fiscales, por tanto, una misma conducta puede ser tipificada como infraccin y delito, y ser sancionada por multa y con pena privativa de la libertad.68

8.2.- RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES

Cuando un infractor ha consumado la hiptesis normativa prevista como delito por la ley fiscal, el ilcito ya no le incumbe directamente a ala autoridad administrativa; salvo en lo referente al cobro de contribuciones omitidas, recargos y sanciones, por que en cuanto al castigo que ha de infligirse al presunto delincuente, esto es facultad exclusiva de la autoridad judicial. En dicho cdigo se observa en los articulo 92 al 115 inclusive, esta reservado exclusivamente a los delitos fiscales, por lo que contiene tanto prevenciones de carcter general como diversas conductas ilcitas constituidas de otras tantas clases de delitos fiscales. En cuanto a los sujetos responsables del delito fiscal , el CFF dispone en su articulo 95 las diversas conductas tpicas de los sujetos activos en la comisin de delitos fiscales; siete fracciones integran este articulo y estn comprendidas la totalidad de esas conductas. A continuacin se transcribe lo dispuesto por la ley sobre los sujetos responsables de delitos fiscales que son: Artculo 95. Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
67

Vid. Garca Domnguez, Miguel ngel, Teora de la infraccin fiscal. Derecho fiscal-penal, Crdenas Editor y Distribuidor, Mxico, 1982, p. 35. 68 Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano, op. cit

I. Concierten la realizacin del delito. II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley. III. Cometan conjuntamente el delito. IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior Artculo 92. Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico: I. Formule querella, tratndose de los previstos en los artculos 105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado. II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos en los artculos 102 y 115. III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido. En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores bastar la denuncia de los hechos ante el Ministerio Pblico Federal. Los procesos por los delitos fiscales a que se refieren las tres fracciones de este artculo se sobreseern a peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de la propia Secretara. La peticin anterior se har discrecionalmente, antes de que el Ministerio Pblico Federal formule conclusiones y surtir efectos respecto de las personas a que la misma se refiera.

En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de perjuicio y el dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico har la cuantificacin correspondiente en la propia declaratoria o querella. La citada cuantificacin slo surtir efectos en el procedimiento penal. Para conceder la libertad provisional, excepto tratndose de los delitos graves previstos en este Cdigo, para efectos de lo previsto en el artculo 194 del Cdigo Federal de Procedimientos Penales, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender, en su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos que hubiera determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional. La caucin que se otorgue en los trminos de este prrafo, no sustituye a la garanta del inters fiscal. En caso de que el inculpado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal a entera satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la autoridad judicial, a solicitud del inculpado, podr reducir hasta en un 50% el monto de la caucin, siempre que existan motivos o razones que justifiquen dicha reduccin. Se consideran mercancas los productos, artculos y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. Para fijar la pena de prisin que corresponda a los delitos fiscales conforme a los lmites mnimo y mximo del monto de las cantidades que que est establecido en el momento de efectuar la conducta delictuosa. (DR)IJ Artculo 93.Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de los previstos en este Cdigo y sea perseguible de oficio, de inmediato lo har del conocimiento del Ministerio Pblico Federal para los efectos legales que procedan, aportndole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado. 2 constituyan el perjuicio, cuando ste pueda ser determinado, ser conforme al

8.3.- CLASES DE DELITOS FISCALES

Los delitos que se presentan a continuacin son algunos delitos en particular de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin como son: encubrimiento de delitos fiscales, delito calificado de funcionario o empleado pblico, tentativa de delitos, delito consumado, prescripcin de la accin penal, delito de contrabando, defraudacin fiscal, delitos en materia de RFC, abuso de autoridad, amenazas de servidores pblicos, robo de recinto fiscal, abuso de confianza, destruccin de medios de control entre otros delitos fiscales. 8.3.1.-DELITOS DE CONTRABANDO DE ACUERDO AL CFF Artculo 102. Comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas: I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse. II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito. III. De importacin o exportacin prohibida. Tambin comete delito de contrabando quien interne mercancas extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello. No se formular la declaratoria a que se refiere el artculo 92, fraccin II, si el monto de la omisin no excede de $123,440.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formular la citada declaratoria si el monto de la omisin no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificacin arancelaria por diferencia de criterio en la interpretacin 2

de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de importacin o exportacin, siempre que la descripcin, naturaleza y dems caractersticas necesarias para la clasificacin de las mercancas hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad. Artculo 103.Se presume cometido el delito de contrabando cuando: I. Se descubran mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera para su introduccin al territorio nacional o para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas. II. Se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin contados en lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin a que se refiere la fraccin anterior. III. No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las consignaciones en los manifiestos o guas de carga. IV. Se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso econmico. V. Se encuentren mercancas extranjeras en trfico de altura a bordo de embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas. VI. Se descubran mercancas extranjeras a bordo de una embarcacin en trfico mixto, sin documentacin alguna. VII. Se encuentren mercancas extranjeras en una embarcacin destinada exclusivamente al trfico de cabotaje, que no llegue a su destino o que haya tocado puerto extranjero antes de su arribo. trfico de cabotaje. Artculo 104. El delito de contrabando se sancionar con pena de prisin: I. De tres meses a cinco aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas, es de hasta $876,220.00 respectivamente o, en su caso, la suma de ambas es de hasta de $1,314,320.00. 2 VIII. No se justifique el faltante de mercancas nacionales embarcadas para

II. De tres a nueve aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas, excede de $876,220.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas excede de $1,314,320.00. III. De tres a nueve aos, cuando se trate de mercancas cuyo trfico haya sido prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades sealadas en el segundo prrafo del artculo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En los dems casos de mercancas de trfico prohibido, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin. IV. De tres a seis aos, cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del contrabando o se trate de mercancas que requiriendo de permiso de autoridad competente no cuenten con l o cuando se trate de los supuestos previstos en los artculos 103, fracciones IX, XIV, XIX y XX y 105, fracciones V, XII, XIII, XV, XVI y XVII de este Cdigo. Artculo 107. El delito de contrabando ser calificado cuando se cometa: I. Con violencia fsica o moral en las personas. II. De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del pas de mercancas. III. Ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico. IV. Usando documentos falsos. V. Por tres o ms personas. Las calificativas a que se refieren las fracciones III, IV y V de este artculo, tambin sern aplicables al delito previsto en el artculo 105 de este 2 Cdigo. Cuando los delitos a que se refiere este artculo sean calificados, la sancin correspondiente se aumentar de tres meses a tres aos de prisin. Si la calificativa constituye otro delito, se aplicarn las reglas de la acumulacin.

8.3.2.-DELITOS DE DEFRAUDACION FISCAL DE ACUERDO AL CFF Artculo 108. Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis del Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilcita. El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes: I. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,221,950.00. II. Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,221,950.00 pero no de $1,832,920.00. III. Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $1,832,920.00. Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin. exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento. El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo, sern calificados cuando se originen por: a). Usar documentos falsos. b). Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales 2 Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola

establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. c). Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan. d). No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no le correspondan. g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad. No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Artculo 109. Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. 2 deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos

II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado. III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. V. Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente. No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores, entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. 8.3.3.-DELITOS RELACIONADOS CON EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE ACUERDO AL CFF. De acuerdo al CFF, son los siguientes delitos en razn del RFC Artculo 110. Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien: I. Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero en el registro federal de contribuyentes por ms de un ao contado a partir de la fecha en que debi hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin deba II. Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se encuentra obligado. III. Use intencionalmente ms de una clave del Registro Federal de Contribuyentes. IV. (Se deroga). V. Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes, despus de la 2 ser presentada por otro an en el caso en que ste no lo haga.

notificacin de la orden de visita, o bien despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos, o tratndose de personas morales que hubieran realizado actividades por las que deban pagar contribuciones, haya transcurrido ms de un ao contado a partir de la fecha en que legalmente se tenga obligacin de presentar dicho aviso. Artculo 113.Se impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin, al que dolosamente: I. Altere o destruya los aparatos de control, sellos o marcas oficiales colocados con fines fiscales o impida que se logre el propsito para el que fueron colocados. II. Altere o destruya las mquinas registradoras de operacin de caja en las oficinas recaudadoras, o al que tenga en su poder marbetes o precintos sin haberlos adquirido legalmente o los enajene, sin estar autorizado para ello. III. Reproduzca o imprima los comprobantes impresos a que se refiere el artculo 29 de este Cdigo, sin estar autorizado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para imprimir comprobantes fiscales o cuando estando autorizado para ello, no se cuente con la orden de expedicin correspondiente 8.3.4.- DELITOS RELACIONADOS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES DE ACUERDO AL CFF De acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin ser responsable de omitir la presentacin por ms de tres meses, de la declaracin informativa a que se refiere el primer prrafo del artculo 214 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, articulo antes mencionado: Artculo 214. Los contribuyentes de este Ttulo, adems de las 2 o presentarla en forma incompleta en razn se transcribe a continuacin el

obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, debern presentar en el mes de febrero de cada ao, ante las oficinas autorizadas, declaracin informativa sobre los ingresos que hayan generado o generen en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regmenes fiscales preferentes, o en sociedades o

entidades cuyos ingresos estn sujetos a dichos regmenes, que corresponda al ejercicio inmediato anterior, acompaando los estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o cualquier otro, o en su caso, la documentacin que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria. Para los efectos de este artculo, se consideran ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes, tanto los depsitos como los retiros. La declaracin a que se refiere este artculo, ser utilizada nicamente para efectos fiscales

EVALUACION 8
1.-Los delitos en materia fiscal son esencialmente distintos a otros delitos a) Falso b) verdadero 2.- La querella conforme a un enfoque procesal, es la manifestacin de voluntad del sujeto pasivo del delito solicitando el castigo. a) Falso b) verdadero 3.-El contrabando de mercancas es un delito que causa dao patrimonial al estado, por lo que requiere declaratoria de perjuicio. a) Falso b) verdadero 4.- la denuncia es el acto por el cual una persona manifiesta al Ministerio Pblico hechos que pueden ser constitutivos de un delito. a) Falso b) verdadero 5.- los delitos fiscales estn contenidos en el Cdigo Penal para el Distrito Federal. a) Falso b) verdadero 6.- El MP puede investigar y perseguir delitos fiscales si que exista querella. Declaratoria de perjuicio o denuncia. a) Falso b) verdadero

ACTIVIDADES RECOMENDADAS
1. Imagina que eres el administrador de una organizacin y describe las principales infracciones que le pudieran ocasionar sanciones a tu representada. Asimismo, indica las principales conductas que pudieran provocar hasta penas privativas de la libertad por ser consideradas ilcitos de carcter fiscal.

ANEXOS

GLOSARIO DE TERMINOS DE DERECHO FISCAL

A ACCESORIO.- Significa que no tiene existencia y validez por si mismo, sino que su existencia, validez dependen de la existencia y validez de una obligacin preexistente. ACCIONES.- Ttulos de crdito, representativos, en las llamadas sociedades de capital (sociedad annima y sociedad en comandita por acciones) de una parte de ste, y que confieren a sus tenedores los derechos correspondientes a su calidad de socios. El capital de estas sociedades mercantiles se divide en acciones representativas (o incorporadas) por ttulos de crdito, que sirven para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de los socios ( Art. 111 Ley General de Sociedades Mercantiles). ACCIONES DE GOCE.- Cuando el contrato social autoriza la amortizacin de acciones con utilidades repartibles, la sociedad podr emitir, a cambio de las acciones amortizadas, acciones de goce (Art. 136, fraccin IV, de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Las acciones de goce atribuyen a sus tenedores derechos a las utilidades lquidas de la sociedad, despus de que haya sido pagado a las acciones no reembolsadas el dividendo establecido en el contrato social. En caso de liquidacin de la sociedad, las acciones de goce concurrirn con las acciones no reembolsadas en el reparto del haber social, contrato social establezca un criterio distinto para el reparto del excedente. El contrato social podr conceder el derecho de voto a las acciones de goce. ACREDITABLE.- (acreditar una cuenta) Abonar. Asentar partidas en su "haber". 2 despus de que las ltimas hayan sido ntegramente cubiertas, salvo que el

ACREDITAR.- Abonar una partida en un libro de cuenta. Dar seguridad de que alguna persona o cosa es lo que representa o aparece. Salir fiador de una persona, abonarla. Dar testimonio en documento fehaciente de que una persona tiene facultades para desempear comisin, encargo diplomtico, oficial, comercial o de cualquier otro gnero. ACREEDOR.- Titular de un derecho establecido sobre una expresin creditoria, en virtud de la cual el ordenamiento jurdico le otorga la facultad de exigir a otra persona (deudor) del cumplimiento de un determinado deber jurdico. ACTA.- Documento escrito en que se hace constar -por quien en calidad de secretario deba extenderla - la relacin de lo acontecido durante la celebracin de una asamblea, congreso, sesin, vista judicial o reunin de cualquier naturaleza y de los acuerdos o decisiones tomados. En trminos generales, es un documento acreditativo de un evento o suceso, que se transcribe a papel para mejor constancia. ACTIVO.- El total de los bienes materiales, crditos y derechos de una persona, de una sociedad, de una corporacin, de una asociacin, de una sucesin o de una empresa cualquiera. // Convencionalmente, en la poca de clausura de los libros de contabilidad, se acostumbra clasificar como partidas del activo los saldos deudores de ciertas cuentas, aun cuando no representen valores realizables, tales como los saldos por concepto de gastos y cargos diferidos. ACTIVO FIJO.- Las propiedades, bienes materiales, o derechos que en el representan la inversin del capital de una empresa en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo continuo, permanente o semipermanente, en la produccin o en la fabricacin de artculos para la venta o en la prestacin de servicios a la propia negociacin, a su clientela o al pblico en general. Activo fijo intangible. Es el formado por valores definidos pero que no tienen representacin fsica, tales como: patentes, marcas, concesiones, crdito mercantil, etc. 2 curso normal de los negocios no estn destinados a la venta, sino que

ACTO.- El tecnicismo jurdico, manifestacin de voluntad producida unilateral o pluralmente con la finalidad de producir una consecuencia de orden jurdico. ACTOS DE COMUNICACIN.- Con otras autoridades o con las personas particulares, principalmente al deudor, y que intervienen en el procedimiento y que se realizan principalmente a travs de despachos y notificaciones. ACTOS DE CONSTANCIA.- Tienen como funcin lograra la permanencia de los actos de procedimiento que se realizan de palabra o que consisten en una actividad que no deja constancia por si misma. ACTOS DE DIRECCION.- Los que tienen como funcin comn la de conducir el proceso de ejecucin a travs de las etapas establecidas en las normas del procedimiento y pueden ser de varias clases. ACTOS DE RESOLUCION.- Son declaraciones de voluntad de la Autoridad fiscal que tienen por objeto la produccin de determinadas consecuencias jurdicas. ADJUDICACIN.- En trminos generales, acto judicial consistente en la atribucin como propia a persona determinada de una cosa, mueble o inmueble, como consecuencia de una subasta o participacin hereditaria, con la consiguiente entrega de la misma a la persona interesada. ADMINISTRADOR.- Persona que tiene a su cargo la administracin de un bien o patrimonio cualquiera. ADQUISICIN.- Acto o hecho en virtud del cual una persona adquiere el dominio y propiedad de una cosa - mueble o inmueble - o algn derecho real sobre ella. Significa tambin cosa adquirida. Puede tener efecto: a ttulo oneroso o gratuito; a ttulo singular o universal, y mortis causa o nter vivos. ADUANA.- Oficina del gobierno encargada de la cobranza de los derechos que percibe el Fisco por la exportacin o importacin de mercancas. 2

ALEGATOS.- Exposicin oral o escrita de los argumentos de las partes sobre el fundamento de sus respectivas pretensiones una vez agotada la etapa probatoria y con anterioridad al dictado de la sentencia de fondo. AMORTIZACIN.- Pasar los bienes a manos muertas que no los pueden ajenar, vinculndolos en una familia o en algn establecimiento. Redimir o extinguir un censo, pensin o renta, restituyendo al acreedor el precio o capital entregado para su constitucin o dndole la correspondiente indemnizacin. En el comercio y en la industria; compensar las inversiones efectuadas, disminuir progresivamente el valor de ciertas instalaciones y elementos por deterioro,pra constituir un fondo que permita su renovacin. ANTICIPOS.- Las cantidades entregadas como parte o a cuenta de una o varias operaciones. Prstamos que hacen los bancos sobre el valor de ciertos ttulos de crdito. APORTACIONES DE CAPITAL.- Las sumas pagadas en efectivo o aportadas en bienes o derechos por los socios o accionistas de una sociedad, para integrar el capital de sta. APROVECHAMIENTO.- Aquellos ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal... APUESTA.- Contrato en virtud del cual dos o ms personas convienen, recprocamente, en realizar una determinada prestacin en favor de aqulla que, en relacin con un hecho, cuestin y opinin que sea objeto de discusin entre ellas, afirme lo que resulte ser cierto o exacto. (arts 2764 a 2773 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). ARRENDAMIENTO.- Contrato en virtud del cual una parte cede a la otra el uso y disfrute de una cosa o derecho, mediante un precio cierto, que recibe la

denominacin de renta o alquiler. El arrendamiento es el ms importante de los contratos llamados de uso y disfrute. ARRENDAMIENTO FINANCIERO.- Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia. Art. 15 primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. ASIENTO.- El registro de una operacin en el libro o lugar correspondiente. ASOCIACIN EN PARTICIPACIN.- Es un contrato por el cual una persona concede a otras que le aportan bienes o servicios una participacin en las utilidades y en las prdidas de una negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio, no tiene personalidad jurdica ni razn o denominacin, y tampoco est sujeta a registro, aunque debe constar por escrito. Artculo 252 de la Ley General de Sociedades Mercantiles . AUTORIDAD.- Potestad legalmente conferida y recibida para ejercer una funcin pblica, para dictar al efecto resoluciones cuya obediencia es indeclinable bajo la amenaza de una sancin y la posibilidad legal de su ejecucin forzosa en caso necesario. AUTORIDAD FISCAL.- Dcese del representante del poder pblico que est facultado para recaudar impuestos, controlar a los causantes, imponer sanciones prevista por el Cdigo Fiscal, interpretar disposiciones de la ley, etc. AVAL.- Garanta total o parcial del pago de una letra de cambio y en general de un ttulo de crdito.

AVALO.- Estimacin del valor, o importe de una cosa en moneda del pas o en aquella otra de que se trate. Tasacin. Justiprecio. AVISO.- Noticia. Informe. Advertencia. Prevencin. Forma escrita de comunicar medidas y sobre todo innovaciones.

B BENEFICIARIO.- Quien goza de un territorio, previo usufructo recibido por gracia de otro superior al cual reconoce. Persona a quien favorece un contrato de seguro especficamente los llamados de vida o supervivencia. BIEN.- Cosa material o inmaterial susceptible de producir algn beneficio de carcter patrimonial. BIENES.- Es algo apto para la satisfaccin de una necesidad. Los bienes pueden ser materiales o inmateriales, de orden moral, estimables o no en dinero, de naturaleza sentimental o intelectual, y as sucesivamente. Como las necesidades humanas son infinitamente numerosas y variadas, y como por bien debe entenderse todo lo que pueda satisfacerlas, total o parcialmente, de ello se sigue que tambin los bienes son en nmero infinito. BIENES INMUEBLES.- Se tienen como tales aqullos que no se pueden trasladar de un lugar a otro sin alterar, en algn modo, su forma o sustancia, sindolo, unos, por su naturaleza, otros, por disposicin legal expresa, en atencin a su destino (arts. 750 a 751 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). BIENES MUEBLES.- De acuerdo con el artculo 752 del Cdigo Civil para el Distrito Federal los bienes son muebles por su naturaleza o por disposicin de ly. // Son muebles por su naturaleza los muebles que pueden trasladarse de un lugar a otro, ya se muevan por s mismos, ya por efecto de una fuerza exterior (art. 753 del cdigo citado). Son bienes muebles por disposicin de la ley las 2

obligaciones y los derechos o acciones que tienen por objeto cosas muebles o cantidades exigibles en virtud de accin personal (art. 754 del cdigo citado). BONIFICACIN.- Rebaja o descuento sobre el precio de una mercanca que se concede generalmente a un intermediario o a persona relacionada con la entidad o el vendedor por algn concepto especial, socio, amigo, colega. Nombre de algunas remuneraciones especiales. BONO.- Ttulo de crdito representativo de la participacin de su tenedor en un crdito colectivo a cargo de una sociedad annima. Este ttulo se conoce tambin con el nombre de "obligacin". C CABOTAJE.- Navegacin costera de puerto a puerto ms o menos cercano. Llmese cabotaje por ir de cabo a cabo de la costa casi siempre sin perderla de vista, por realizar tal comercio, naves de menor tonelaje y resistencia que las destinadas a las travesas de altamar. CADUCIDAD.- Lapso que produce la extincin de una cosa o de un derecho. Prdida de la validez de una facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla. CAPITAL.- Bajo el punto de vista jurdico, capital es el conjunto de bienes de propiedad de una persona resumidos en su valor monetario. Contablemente, su nocin se integra con el activo neto que tenga el empresario comercial individual y con las reservas sociales, las primas de emisin, los beneficios propiedad la empresa. CAPITAL CONTABLE.- El excedente del activo total sobre el pasivo total. Para fijar el "Capital Contable", el importe de las "Reservas Complementarias" del activo debe deducirse de ste y el importe de las "Reservas de Pasivo" debe agregarse al propio pasivo. 2 obtenidos, el capital contante de la empresa, los bienes y dems que posea en

CAPITAL SOCIAL.- Monto global del valor neto correspondiente a los bienes aportados, o que se han prometido aportar en cumplimiento de la obligacin tomada al suscribir las acciones de una sociedad. El capital social, que est constituido por los aportes, constituye el patrimonio de la sociedad. Esto ltimo, dentro de la tcnica de los negocios, est formado por la masa activa de los bienes; y en el tecnicismo jurdico queda comprendido, no slo el activo, sino tambin el pasivo, es decir, los bienes y las deudas. CASAS DE BOLSA.- Sociedades annimas que tienen el carcter de intermediario en el mercado de valores, calidad que les otorga el hecho de su inscripcin en la seccin de intermediarios del Registro Nacional de Valores e Intermediarios. CASO FORTUITO.- Acontecimiento que no ha podido ser previsto, pero que aunque lo hubiera sido, no habra podido evitarse. CLUSULA.- En el lenguaje jurdico significa cada una de las disposiciones de que consta un contrato, tratado o testamento. COEFICIENTE DE UTILIDAD.- El porcentaje que respecto de sus ventas o ingresos totales, representan las utilidades de operacin de una empresa. COMISARIO.- rgano de la sociedad annima encargado de la vigilancia de sus operaciones, que tiene especialmente a su cargo el control de la gestin de los administradores. COMISIN.- Encargo conferido a una persona por otra para que realice una o varias cosas o uno o varios servicios. Persona o personas investidas de la facultad de realizar alguna gestin o trabajo de carcter pblico o privado. // Del latn comintlere, encargar o encomendar a otro el desempeo o ejecucin de algn servicio o cosa. // Como contrato, la comisin consiste en conceder una persona a otra u otras una o ms facultades que aquella puede delegar. La comisin es un acto bilateral, y exige el consentimiento del que da la comisin y de quien la acepta.

COMITENTE.- Quien encarga a otro que lo supla en algn asunto o negocio. En el comercio se da este nombre al que confiere encargo o comisin a una persona, para que a su nombre haga compras o ventas, o alguna otra operacin mercantil. COMPENSACIN.- Modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentre comprendido en el de la otra (arts. 2185 a 2205 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). COMPROBANTE.- Documento que sirve de prueba de un desembolso en efectivo; ejemplos: una factura pagada, un cheque cancelado, un recibo de caja chica, una copia al carbn de un cheque. Documento que sirve como evidencia de la autoridad que se tiene para autorizar un desembolso en efectivo. Ejemplos: una factura aprobada de un proveedor; una nmina. CONDMINO.- Participante de una propiedad de una cosa en condominio Condueo. CONDONACIN.- Liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el acreedor en favor del deudor. CONSOLIDACIN.- Sinnimo de "fusin", con la diferencia de que en la fusin de compaas, una de ellas contina en existencia, mientras que en la consolidacin todas las compaas antiguas desaparecen para formar una sola. CONSTANCIA.- Accin y efecto de hacer constar alguna cosa de manera fehaciente; dejar constancia de los hechos. CONTABILIDAD.- Tcnica que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afectan el patrimonio de cualquier organizacin econmica o entidad, proporcionando informacin til, confiable, oportuna, y veraz cuyo fin es lograr el control financiero la evaluacin de la entidad y apoyar la toma de decisiones. // Es una

tcnica basada en los Principios Generales de Contabilidad, que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en relacin con dicha entidad econmica. CONTRATO.- Es el acuerdo de dos o ms personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones. Los convenios que producen o transfieren las obligaciones y derechos toman el nombre de contratos. Cdigo Civil para el Distrito Federal, arts. 1792 y 1793. CONTRIBUCIN.- El tributo impuesto a los ciudadanos y habitantes de un pas, para subvenir a los gastos del Estado. CONTRIBUYENTE.- Persona fsica o moral que realiza el pago de sus impuestos de conformidad con las leyes fiscales. CONVENCIN.- Existe cuando varias personas se ponen de acuerdo en una declaracin de voluntad comn, destinada a arreglar sus derechos. COPROPIEDAD.- Derecho de tenencia que dos o ms personas fsicas o morales tienen sobre un bien mueble o inmueble. CORREDURA.- Contrato mercantil por el cual una de las partes se compromete, respecto de otra, a abonarle una comisin, siempre que sta gestione y obtenga la conclusin de otro contrato, civil o mercantil, que tiene el 2 carcter de principal. // Actividad profesional del corredor de comercio. COSTO.- Es el precio y gastos que tiene una cosa, sin considerar ninguna ganancia. La suma pagada o que se ha asumido la obligacin de pagar por la adquisicin o la produccin de una partida del activo o por adiciones o mejoras a la misma.

CRDITO.- Derecho que tiene una persona (acreedora) de recibir de otra (deudora), la prestacin a que sta se encuentra obligada. // (Solvencia). CUANTA.- Importe de lo reclamado en juicio. D DACIN EN PAGO.- Es la recepcin voluntaria por parte del acreedor de un hecho distinto de aquel al que tena derecho a exigir como tal acreedor. Importa, por tanto, excepcin al principio de ser la entrega de lo convenido o la realizacin de un hecho al medio normal del cumplimiento de la obligacin. DAO.- Prdida o menoscabo sufrido en el patrimonio por la falta de cumplimiento de una obligacin. DAO EMERGENTE.- Es una perdida real y efectiva. DECLARACIN.- Manifestacin escrita que se presenta a las autoridades fiscales para la liquidacin y pago de impuestos. DECRETO.- Acto del Poder Ejecutivo referente al modo de aplicacin de las leyes en relacin con los fines de la administracin pblica. Disposicin de un rgano legislativo que no tiene el carcter general atribuido a las leyes. Resolucin judicial que contiene una simple determinacin de trmite (art. 79 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal). DEDUCCIONES.Los gastos, compras e inversiones estrictamente 2

indispensables para la realizacin de la actividad. Ejemplo: La nmina, la compra de refacciones y de combustibles. DERECHOS DE AUTOR.- Derecho reconocido a quien lo sea de una obra cientfica, literaria o artstica para disponer de ella y explotarla directamente para autorizar a otra persona para que la publique y reproduzca.

DESCUENTO.- Rebaja o compensacin parcial de deuda. Cantidad que se descuenta o rebaja del importe de una letra, pagar u otro documento mercantil por abonarla antes de vencer. Rebaja en el precio de una mercanca cuando se efecta la operacin de un comerciante a otro, por razones de amistad de haber pasado de actualidad el producto, de haber averiado o por propaganda u otras causas. DEUDA.- Obligacin que uno tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otro. DICTAMEN.- Opinin o consejo que el perito en cualquier ciencia o arte formula, verbalmente o por escrito, acerca de una cuestin de su especialidad, previo requerimiento de las personas interesadas o de una autoridad de cualquier orden, o espontneamente, para servir un inters social singularmente necesitado de atencin. DISCRECIONAL.- Resolucin de un rgano administrativo dada en el ejercicio de la potestad de esta naturaleza. DIVIDENDO.- El derecho al dividendo es un derecho individual que corresponde a todos los socios, a percibir un beneficio econmico, en forma ms o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad. // Esta palabra se entiende en dos sentidos: el de cuota a repartir entre los accionistas de una sociedad deducida del beneficio total obtenido por la empresa durante cada ejercicio (dividendo activo), y el de cuota a deducir de la parte de capital que representa cada accin destinada a constituir un fondo con el cual cubra las necesidades u obligaciones de la empresa (dividendo pasivo). DIVISAS.- Moneda o valores de un pas extranjero. Para los efectos de la Ley Orgnica del Banco de Mxico, el trmino divisas comprende: billetes y monedas metlicas extranjeras, depsitos bancarios, ttulos de crdito, y toda clase de documentos de crdito, sobre el exterior y denominados en moneda extranjera, as como los dems medios internacionales de pago (art. 13). 2

DONACIN.- Contrato por el que una persona, denominada donante, transfiere a otra llamada donatario gratuitamente, una parte o la universalidad de sus bienes presentes, reservndose lo necesario para vivir. E EJERCICIO.- Periodo o fin del cual deben clausurarse los libros de contabilidad, ya sea en virtud de alguna disposicin legal o bien por mandato del estatuto jurdico de la empresa. EJERCICIO FISCAL.- Instrumento creado ex lege para controlar el nacimiento y cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo del contribuyente. // Periodo comprendido entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de cada ao para los propsitos fiscales. EMBLEMA.- Diseo o figura que por s sola o acompaada de la leyenda adjunta sirve para distinguir a la empresa mercantil o a una parte de ella. ENMBARGO EN LA VIA ADMINISTRATIVA .- Consiste en que el fisco, a propuesta del deudor, traba, fuera del procedimiento administrativo de ejecucin y como su nombre lo indica, en forma preventiva, embargo sobre los bienes de la persona de tal forma que su valor alcance para cubrir el importe del crdito fiscal y sus accesorios. EMPLEADOR O PATRN.- persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores. EMPRESAS INTEGRADORAS.- Toda persona moral constituida con el objeto de brindar servicios altamente calificados a sus asociados, as como realizar gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la participacin de las micro, pequeas y medianas empresas en todos los mbitos de la vida econmica nacional, siempre que den cumplimiento a los dems requisitos previstos en el Decreto que promueve la organizacin de Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de mayo de

1993, as como el Decreto que modifica al diverso que promueve su organizacin, publicado en el citado rgano oficial el 30 de mayo de 1995. ENAJENACIN.- La transmisin de la propiedad de una cosa a cambio de otra (como en la compraventa o en la permuta) o gratuitamente (como en la donacin y el prstamo sin inters). Demencia, locura. ESCISIN.- Divisin, separacin. Rompimiento, ruptura, desavenencia. En especial, proceso disgregador en partidas, doctrinas y tendencias. ESCISIN DE SOCIEDADES.- Segn el Diccionario de la Academia de la Lengua, escindir quiere decir cortar, dividir, separar; escisin viene del latn sciscio-onis y significa cortadura, rompimiento. La caracterstica del fenmeno consiste realmente en la divisin o separacin de bienes y actividades de una sociedad, que se transmiten a otra u otras, sin que se extinga la sociedad escindida, que slo se desprende de bienes y derechos de su activo. ESTADO DE POSICIN FINANCIERA.- Es un estado sobre el activo, el pasivo y capital en una fecha determinada. Tambin se le conoce como balance general. ESTADO.- Sociedad jurdicamente organizada para hacer posible, en convivencia pacfica, la realizacin de la totalidad de los fines humanos. // Se define tambin como la unidad de un sistema jurdico que tiene en s mismo el propio centro autnomo y que est en consecuencia provisto de la suprema cualidad de persona en sentido jurdico. ESTADOS FINANCIEROS.- Se aplica especialmente para designar al balance general y al estado de prdidas y ganancias, pero tambin se usa para denotar otros estados relativos a la situacin econmica o a los resultados de cualquier negocio, persona o corporacin. ESTIMACIN.- Determinacin del valor o valores del o los parmetros de un cierto modelo, con base en la observacin de los resultados de un experimento. 2

EXCEPCIN.- En sentido general, exclusin de regla o generalidad. Caso o cosa aparte, especial, privilegio, dispensa o licencia particular, exencin del servicio militar. En derecho procesal, ttulo o motivo que como medio de defensa contradiccin o repulsa, alega el demandado para excluir, dilatar o enervar la accin o la demanda del actor. Por semejanza, alegato de un procesado, para substraerse a los efectos de la acusacin; como existir una amnista. EXIGIBLE.- Lo que puede o debe exigirse o demandarse. Aquello que por derecho propio o ajena obligacin cabe pedir a otro o hacerlo cumplir. Deuda vencida, si era a plazo; o, por ser pura, la que ha de saldarse en el acto en que la reclame el acreedor. EXPROPIACIN.- Limitacin del derecho de propiedad en virtud del cual el dueo de un bien mueble o inmueble, queda privado del mismo mediante una previa indemnizacin en beneficio del inters pblico (art. 831 a 836 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). F FACTORAJE FINANCIERO.- Por Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 3 de enero de 1990, se reform la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito. La modificacin ms importante fue la consistente en adicionar a dicha ley el captulo III bis del ttulo tercero para regular la operacin denominada factoraje financiero. // El concepto legal de esta operacin lo encontramos en los artculos 45-A fraccin factoraje financiero "aquella actividad en la que mediante contrato que celebre la empresa de factoraje financiero con sus clientes, personas morales o fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiera de los segundos derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos, con recursos provenientes de las operaciones pasivas a que se refiere dicha ley". Por virtud del contrato, la empresa de factoraje financiero conviene con el cliente en adquirir derechos de crdito que ste tenga a su favor por un 2 I, y 45-B de la citada ley. El primero dispone que se entiende por contrato de

precio determinado o determinable, en moneda nacional o extranjera, independientemente de la fecha y la forma en que se pague. FACTURA.- Documento extendido para hacer constar la mercanca o mercancas que han sido objeto de una operacin comercial y el importe de sta para su cobro. FACULTAD.- Derecho subjetivo. Atribucin fundada en una norma del derecho positivo vigente. Posibilidad jurdica que un sujeto tiene de hacer o no hacer algo. Atribucin jurdica conferida a un particular. FEDATARIO.- Sinnimo de notario porque ste da fe de los actos que ante l se hace cuando interviene en ejercicio de sus funciones. FEDERACIN.- Sistema de organizacin poltica en el cual diversas entidades o grupos humanos dotados de personalidad jurdica y econmica propia se asocian, sin perder su autonoma en lo que les es peculiar, para formar un solo Estado (denominado Federal) con el propsito de realizar en comn los fines caractersticos de esta institucin. FIANZA.- Es el contrato por virtud del cual una de las partes llamada fiador se obliga ante la otra llamada acreedor al incumplimiento de una prestacin determinada para el caso de que un tercero, deudor de este ultimo, no cumpla con su obligacin. FIANZA, tipos.- Convencional, Gratuita, Onerosa, legal, judicial, Civil, mercantil 2 y fiscal. FIANZA CONVENCIONAL.- Cuando el contrato se celebra libremente y de comn acuerdo por las partes. FIANZA GRATUITA.- Cuando no existe una contraprestacin por la obligacin que asumen las partes.

FIANZA ONEROSA.- Cuando existe una contraprestacin por la obligacin que este le asume. FIANZA LEGAL.- Cuando la ley, en forma directa e inmediata, impone la obligacin de otorgar esta garanta fuera de cualquier procedimiento administrativo o judicial. FIANZA JUDICIAL.-Cuando debe otorgarse en virtud de una providencia emanada de un rgano judicial o jurisdiccional competente. FIANZA CIVIL.- Cuando se otorga por personas fsicas o compaas, en forma accidental a favor de determinadas personas y se sujeta a las disposiciones del Cdigo Civil, siempre que no se extienda en forma de pliza, que no se anuncia pblicamente y que no se empleen agentes que les ofrezcan. FIANZA MERCANTIL.- Se rige por la Ley Federal de Instituciones de Fianzas. Las expiden las compaas de fianzas, se prestan mediante una contraprestacin denominada prima y se expiden mediante pliza. La obligacin del deudor principal es mercantil. FIANZA FISCAL.- Para garantizar los crditos fiscales. FLUCTUACIN.- Vacilacin, incertidumbre, duda al resolverse en cuanto a actuar o abstenerse. Oscilacin, alternativas de alta y baja que experimentan en lapsos breves , incluso dentro de un mismo da los valores burstiles, las monedas en el mercado internacional o local y los precios de los artculos, a calidad o abundancia de los productos. FUERZA MAYOR.- Todo acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse, y que impide hacer lo que se deba o era posible y lcito. Aparece como obstculo, ajeno a las fuerzas naturales, que se opone al ejercicio de un derecho o al espontneo cumplimiento de una obligacin. 2 causa de la oferta y la demanda, la solidez de las naciones o empresas y la

FUNCIONARIO.- Aunque palabra muy difcil de concretar, por las diversas opiniones acerca de su amplitud, cabe establecer que funcionario es toda persona que desempee una funcin o servicio, por lo general estables y pblicos. FUSIN.- Efecto de fundir, En lo figurado, unificacin de grupos, partidos o bandos. Anexin, ms asimilacin, de un territorio y su poblacin. Unin de intereses o armona de ideas. FUSIN DE SOCIEDADES.- Es la reunin de dos o ms sociedades mercantiles en una sola, disolvindose las dems, transmiten su patrimonio a ttulo universal, a la sociedad que subsiste o resulta de la fusin a la que se constituye con los socios de todas las sociedades participantes. G GANANCIA.- Genricamente utilidad, provecho, beneficio. Adquisicin de bienes mediante el trabajo o actividad lucrativa. GARANTA.- Afianzamiento, fianza. Cosa dada para la seguridad de algo o de alguien. GASTOS.- Consumo. Segn el CT, en su sentido ms amplio, los gastos representan todos los costos deducibles del ejercicio. En los estados de ingresos o de prdidas, con frecuencia se distingue entre los diversos tipos de costo - gastos por medio de rubros o ttulos que contienen trminos como costo, gastos, o prdida; por ejemplo costo de mercanca o de servicios la venta de inmuebles. GRAVAMEN.- Cargo u obligacin que pesa sobre alguien, que ha de ejecutar o consentir una cosa o beneficio ajeno. Derecho real o carga que se impone sobre un inmueble o caudal. En la primera acepcin el gravamen es personal, y es preferible hablar de obligacin, en el segundo, el gravamen es real, o en sentido .estricto para el Derecho Inmobiliario. Como gravmenes pueden 2 vendidos, gastos de operacin, gastos de venta y administracin y prdida en

citarse principalmente los censos, hipotecas, prendas y servidumbres. En Derecho Fiscal, gravamen equivale a contribucin o impuesto. H HECHO.- Accin. Acto humano. Obra. Empresa. Suceso, acontecimiento. Asunto, materia. Caso que es objeto de una causa o litigio. HIPOTECA.- Garanta real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor y que da derecho a ste, en caso del incumplimiento de la obligacin garantizada, a ser pagado con el valor de dichos bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley. HONORARIOS.- Remuneracin, estipendio o sueldo que se concede por ciertos trabajos o actividades. Generalmente se aplica el vocablo a las profesiones liberales, cuando no hay relacin de dependencia econmica entre las partes, y donde fija libremente su retribucin el que desempea la actividad o presta los servicios. HOSPEDAJE.- Contrato en virtud del cual una persona presta a otra albergue, mediante la retribucin convenida, comprendindose o no los alimentos y dems atenciones inherentes al mismo, segn se estipule (arts 2666 al 2668 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). I IMPOSICIN.- Del latn impositio-onis, carga, tributo u obligacin que se impone. IMPUESTO.- El impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin de valores econmicos (casi siempre es dinero) a favor del Estado y de las entidades autorizadas jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley, siendo fijadas las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligacin tributaria.

INDEMNIZACIN.- Cantidad de dinero o cosa que se entrega a alguien en concepto de daos o perjuicios que se le han ocasionado en su persona o en sus bienes (o en su persona y bienes, a la vez). Importe del dao que la empresa aseguradora est obligada a resarcir al ocurrir el siniestro o la suma de dinero que debe pagar al producirse ste. Resarcimiento de un dao o perjuicio. INDEMNIZACION COMPENSATORIA.- Si el dao consiste en el demerito o perdida definitiva de los bienes o derechos de la victima, la indemnizacin debera ser un substituto de aquellos que se han deteriorado o han desaparecido, compensa su depreciacin o ausencia. INDEMNIZACION MORATORIA.- Si el dao proviene de un retardo o mora en el cumplimiento de una obligacin, se repara por esa mora la indemnizacin correspondiente. Su cuanta ser igual a las prdidas o lo perjuicios que hubiere sufrido el acreedor por el cumplimiento retardado. INDICE.- Indicio, seal. Referencia econmica determinada segn elementos establecidos, para conocer las variaciones con respecto a la base elegida con los de produccin y el coste de la vida. INFRACCIN.- Acto realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumpliendo un compromiso contrado. INGRESO.- Renta utilidad o beneficio. El concepto de ingreso, implica la idea de una cifra neta -a diferencia de productos y percepciones, que sugieren cifras productos de operacin, el costo de la mercanca vendida, otros gastos y prdidas, o parte de ellos. El trmino ingreso y sus sinnimos van generalmente seguidos de una expresin que los define como bruto; de operacin; neto, etc. INGRESO ACUMULABLE.- Aquel que debe adicionarse a otros para causar unos impuestos. Ej.: si una empresa obtiene ingresos por la venta de los 2 brutas - que se obtienen como resultado de restar de los productos, o de los

productos que fabrica y por la renta de una parte de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya consolidados causen el impuesto correspondiente. INGRESOS BRUTOS.- Aquel que no considera disminuciones por ningn concepto. Ingreso total. INGRESOS NOMINALES.- Para efectos fiscales se entiende por ingresos nominales los ingresos acumulables excepto la ganancia inflacionaria, as como los ingresos por intereses y la ganancia cambiara, sin restarle el componente inflacionario. INGRESOS POR ACTIVIDADES EXCLUSIVAS AGRCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVCOLAS.Aqullos cuyos ingresos por dichas

actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales. INGRESOS POR ACTIVIDAD DE AUTOTRANSPORTE.- Ingresos por servicios terrestres de transporte de carga o de pasajeros. INTERS.- En un sentido estricto, se identifica con el provecho, rendimiento o utilidad que se obtiene del capital (dinero). Asimismo, puede considerarse como el beneficio econmico que se logra de cualquier clase de inversin. En un sentido ms amplio: compensacin en dinero o en cualquier valor que recibe el acreedor en forma accesoria al cumplimiento de una obligacin. INTERES FISCAL, Formas de Garantizarlo .- Deposito de dinero en Instituciones de crdito autorizadas para este efecto.// Prenda o hipoteca. // Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no goza de los beneficios de orden y excesion. // Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. // Embargo en la va administrativa.// Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente

INVENTARIO.- Accin de contar y controlar todas y cada una de las partidas y sus unidades, que conforman el saldo de cada una de las cuentas del balance general. INVERSIN.- Acrecentamiento o reposicin del capital de una economa, es decir, acumulacin de capital. Las propiedades, bienes materiales o derechos que en el curso normal de los negocios no estn destinados a la venta, sino que representan la inversin de capital o patrimonio de una dependencia o entidad en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo peridico, permanente o semi-permanente, en la produccin o en la fabricacin de artculos para venta o la prestacin de servicios a la propia entidad, a su clientela o al pblico en general. Por ejemplo: la maquinaria de las compaas industriales, las instalaciones y equipos de las empresas de servicios pblicos, los muebles y enseres de las casas comerciales, el costo de concesiones y derechos, etc. IVA ACREDITABLE.- Impuesto pagado en las compras, inversiones y gastos. IVA TRASLADADO.- Impuesto que se cobra a los clientes por los ingresos percibidos. J JUBILACIN.- Retiro otorgado a un trabajador o a un empleado del servicio pblico o de la Administracin Pblica, por haber cumplido un determinado nmero de aos de servicio, con pago mensual de una remuneracin calculada conforme a una cuanta proporcional al salario o sueldo percibido. Asimismo, incapacidad proveniente de un riesgo profesional o por presentarse ciertas circunstancias que permitan el disfrute de una retribucin econmica, generalmente establecida en un contrato de trabajo o en disposiciones legales especficas. 2 se da el nombre de jubilacin al importe de toda pensin otorgada por

L LIBERACIN DE GRAVMENES.- Acto en virtud del cual un individuo queda libre de un gravamen; generalmente es a travs de un certificado donde se asienta tal liberacin. LIBERAR.- Eximir, librar de obligacin o cargo, redimir o declarar inexistente un gravamen. LIQUIDACIN DE SOCIEDAD.- Operacin o estado mediante la cual, despusnde haberse determinado el importe de las obligaciones societarias que se tienen asumidas, se pone en movimiento el mecanismo econmico financiero del ente societario a fin de saldarlas y adjudicar su saldo, si lo hubiere, distribuyndolo entre los socios de conformidad con el estatuto social o segn la ley. LUCRO.- Ganancia, provecho, utilidad o beneficio que se obtiene de alguna cosa, ms especialmente, el rendimiento conseguido con el dinero. LUCRO CESANTE.- Consiste en el posterior aumento de precio de la mercanca del que se vio privado al comprador en la reventa posterior. M MANDATO.- Contrato por el cual una persona llamada mandatario se obliga a ejecutar por cuenta de otra denominada mandante los actos jurdicos que ste le encarga. MAQUILA.- Cuota que se conviene pagar a un tercero para la transformacin total o parcial de una materia prima que lleva a cabo el maquilado en sus instalaciones. MARBETE.- Etiqueta o cdula que se coloca en diversos productos, para constancia de la marca del productor o fabricante de su contenido, calidad, precio, uso y otras indicaciones tiles, y garanta de legitimidad.

MERCADO DE VALORES.- Conjunto de actividades relacionadas con la compra - venta de valores mobiliarios que comprende la oferta pblica, la intermediacin, el Registro Nacional de Valores y las autoridades y servicios inherentes, que estn regulados en Mxico por la Ley del Mercado de Valores. MERCANCAS.- Cosa mueble que es objeto de compra, venta, transporte, depsito, corretaje, mandato, fianza, seguro u otra operacin mercantil; o sea de actividades lucrativas en el trfico, ms o menos directo, entre productores y fabricantes y otros comerciantes o el pblico en general. MONEDA.- En sentido amplio, cualquier signo representativo del valor de las cosas, que permite cumplir las obligaciones, efectuar los cambios o indemnizar los daos y perjuicios. Estrictamente, la pieza de metal ( sea de oro, plata, cobre o alguna aleacin) por lo comn en forma de disco, que suele tener por el anverso la esfigie del soberano, el escudo nacional u otra alegora; y por el reverso, el valor que representa y el pas donde tiene curso legal. MULTA.- Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa de polica o por incumplimiento contractual. N NEGOCIACIN.- Acto y efecto de negociar. Cambio de impresiones y de puntos de vista dirigido a llegar a un acuerdo de carcter internacional. NOTIFICACIN.- Es el medio legal por el cual se da a conocer a las partes o a un tercero el contenido de una resolucin judicial. O OBLIGACIN.- La relacin jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas (llamada deudor), queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una abstencin de carcter patrimonial, que el acreedor puede exigir del deudor. 2

OBLIGACIN DE HACER.- Es aquella cuyo objeto consiste, por parte del deudor, en realizar un acto o en prestar un servicio que el acreedor pueda exigir. ONEROSO.- Contrato del cual se derivan provechos y gravmenes recprocos. ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS.- Son considerados como tales las instituciones creadas por disposicin del Congreso de la Unin, o en su caso por el Ejecutivo Federal, con personalidad jurdica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopte. ORGANIZACIONES AUXILIARES.- Son Sociedades Annimas autorizadas por el Gobierno Federal a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), con la opinin de la Comisin Nacional Bancaria y de Seguros (CNBS) y el Banco de Mxico (BM) para colaborar dependiente o independientemente con las empresas mercantiles. Son organizaciones auxiliares nacionales de crdito: "las constituidas con participacin del Gobierno Federal, o en las cuales ste se reserva el derecho de nombrar la mayora del consejo de administracin o de la junta directiva, o de aprobar o vetar los acuerdos que la asamblea o el consejo adopten. P PAGO DE LO INDEBIDO.- Realizacin por error, de una prestacin que no hay obligacin de cumplir y que da lugar al derecho de repeticin. PARTICIPACIN DE UTILIDADES.- Derecho reconocido a los trabajadores a patrn. De acuerdo a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en toda empresa agrcola, comercial, fabril o minera, los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades, que ser fijada por una Comisin Nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno (Art. 123 apartado A fraccin IX) . Este derecho es actualmente en Mxico, no una simple promesa constitucional, sino un derecho efectivo, reglamentado en la Ley Federal del Trabajo. 2 percibir, adems de su salario, un beneficio proporcional a las utilidades del

PASIVO.- Totalidad de las cargas y deudas que pesan sobre el patrimonio de una persona, fsica o moral. PATENTE.- Autorizacin expedida por autoridad competente para el ejercicio de alguna actividad o funcin, hecha constar en documento autntico. Tambin se denomina as al derecho de explotar en forma exclusiva un invento o sus mejoras. Asimismo recibe el nombre de patente el documento expedido por el Estado, en el que se reconoce y confiere tal derecho de exclusividad. PATRIMONIO.- Suma de bienes y riquezas que pertenecen a una persona. Es el conjunto de derechos y obligaciones que corresponden a un solo titular. PENSIN.- Retribucin econmica que se otorga a trabajadores o empleados pblicos al retirarse de sus actividades productivas, ya sea por haber cumplido determinado perodo de servicios o por padecer de alguna incapacidad permanente para el trabajo. PRDIDA.- Excedente de todos los gastos, sobre los productos de un ejercicio. PERJUICIO.- Ganancia o beneficio que, racionalmente esperado, ha dejado de obtenerse. // La privacin de cualquier ganancia licita que debiera haberse obtenido con el cumplimiento de la obligacin. PERMUTA.- El Cdigo Civil la define como un contrato "por el cual cada uno de los contratantes se obliga a dar una cosa por otra" (artculo 2327), entendiendo fraccin I Cdigo Civil). PERSONA FSICA.- Llamada tambin natural, es el ser humano, hombre o mujer. El derecho moderno no admite posibilidad de la existencia de una persona que carezca de la capacidad jurdica en abstracto. 2 por obligacin de dar la transmisin del dominio de cosa cierta (artculo 2011

PERSONA FSICA.- Quien como individuo realiza una actividad para obtener un ingreso, a diferencia de las personas morales que para la realizacin de su objeto requiere constituirse legalmente como mnimo a partir de dos personas o ms. PERSONA MORAL.- Entidad formada para la realizacin de los fines colectivos y permanentes de los hombres, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones. PERSONAS MORALES DE DERECHO AGRARIO. Las personas morales en trminos de la Ley Agraria se hayan constituido como ejidos y comunidades, uniones de ejidos y de comunidades, empresas sociales constituidas por avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo, asociaciones rurales de inters colectivo, unidades agrcolas industriales de la mujer campesina, as como colonias agrcolas y ganaderas. PLAZO.- Espacio de tiempo que generalmente se fija para la ejecucin de actos procesales unilaterales, es decir, para las actividades de las partes fuera de las visitas. PRENDA.- Derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento de una obligacin y su preferencia en el pago. PRESCRIPCIN.- Medios de adquirir bienes (positiva) o de librarse de obligaciones (negativa) mediante transcurso de tiempo y bajo las condiciones establecidas al efecto por la ley. PRSTAMO.- Contrato por el cual una persona entrega a otra dinero o bienes de distinta especie para que lo use o disponga de ellos, con la obligacin de restituirle una cantidad de dinero igual o la misma cosa que recibi. PRESUNCIN.- Operacin lgica mediante la cual, partiendo de un hecho conocido, se llega a la aceptacin como existen de otro desconocido o incierto. 2

PREVISIN SOCIAL.- El conjunto de acciones pblicas o privadas destinadas a la proteccin de la poblacin en general y de los trabajadores y de sus familias en particular, contra las contingencias o desastres que provengan de situaciones imprevistas. PRIMA.- Contraprestacin que el asegurado se obliga a satisfacer a la compaa aseguradora, en correspondencia a la obligacin que sta contrae de cubrir el riesgo y que se representa el costo del seguro. PRINCIPAL.- Cosa u obligacin con otras a las que se considera esencial en relacin con otras a las que se atribuye la calidad de accesorias. Cantidad de dinero que constituye el objeto de una obligacin de dar o de una pretensin formulada en un proceso civil, con independencia de los intereses y de las costas, respectivamente. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION .- Conjunto de actos que se realizan en el tiempo y por medio de los cuales se pretende la obtencin por va coactiva, (del crdito fiscal) debido por el deudor. PRODUCTO.- Caudal que se obtiene de una cosa o que ella redita. Toda cosa fabricada o elaborada. En contabilidad se usa tambin para designar el ingreso proveniente de la explotacin de un servicio. PROMOCIN.- Actividad dirigida a promover, es decir, a iniciar o incoar un proceso y proseguirlo hasta su conclusin.

Q QUIEBRA.- Estado jurdico de un comerciante, declarado judicialmente, como consecuencia del incumplimiento en el pago de sus obligaciones profesionales, que produce la limitacin de sus facultades relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen, entre los acreedores legtimos en la proporcin en que tengan derecho de ser pagados.

R RECIBO.- Documento extendido para hacer constar que se ha recibido una cosa o una cantidad de dinero, y en qu concepto. REGISTRO AGRARIO NACIONAL.- El Registro Agrario Nacional es un rgano administrativo desconcentrado de la Secretara de la Reforma Agraria, con autonoma tcnica, administrativa y presupuestal, que tiene a su cargo el control de la tenencia de la tierra y la seguridad documental derivada de la aplicacin de la Ley Agraria. REINCIDENCIA.- Comisin de un delito igual o de la misma especie despus del cumplimiento total o parcial o de la remisin de la pena impuesta por otro anteriormente cometido, supuesto que desde el cumplimiento o remisin de la pena anterior hasta la comisin del nuevo delito no haya transcurrido cierto tiempo que haga parecer como rota la relacin jurdico-penal entre ambos actos. REMESAS.- En el lenguaje bancario se entiende por remesa cualquier entrega ya sea de efectivo, comprobantes, documentos, ttulos de crdito que el banco entrega a un cliente, a otro banco, o viceversa. REMUNERACIN.- Efecto de remunerar. Cantidad entregada por tal concepto. Salario, sueldo, honorarios. RENDICIN DE CUENTAS.- Es una traduccin inexacta de la de la palabra obligacin de reportar, explicar, justificar algo; ser responsable ante alguien de algo. Se define como la obligacin permanente de los mandatarios para informar a sus mandantes de los actos que llevan a cabo como resultado de una delegacin e autoridad. La rendicin de cuentas es el requerimiento de que le hace, en particular, a una organizacin pblica, para explicar a la sociedad sus acciones y aceptar consecuentemente la responsabilidad de las mismas. Guillermo ODonnell clasifico la rendicin de cuentas en horizontal y vertical. 2 inglesa accountability, que en su acepcin original significa ser sujeto a la

RENDICIN DE CUENTAS HORIZONTAL .- Es aquella que se desarrolla ante la institucin del mismo nivel jerrquico, pero independiente entre s. Supone la vigilancia de los rganos del Estado a cargo de otras instituciones, tambin estatales dotadas de autonoma para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin. Los poderes deben rendir cuentas entre s y frente a otras instituciones autnomas cuya tarea es revisar su comportamiento, con base en el principio de peso y contrapeso. RENDICIN DE CUENTAS VERTICAL.- Se basa en el derecho de libertad de expresin y el derecho de libertad de asociacin. Estos derechos permiten a los ciudadanos organizarse, defender causas e impugnar las decisiones del gobierno que los representa; as tambin promueven la participacin en el cambio poltico. En el mbito poltico, la falta de informacin acerca de las polticas gubernamentales que se discuten, reducen la credibilidad del gobierno y disminuye el valor del derecho de expresin. En esencia de informacin acerca de las decisiones de gobierno y de las implicaciones de stas el mpetu de la libertad de asociacin tambin qued limitado. RENDICIN DE CUENTAS DEL ESTADO.- Facilita que los individuos puedan conocer la informacin que est en manos del gobierno. Al mismo tiempo, busca ser lo ms transparente el uso de los recursos pblicos y hacer del conocimiento de la sociedad cuestiones fundamentales sobre cesiones, permisos, contrataciones, tramites y servicios. RENDIMIENTO.- Utilidad que produce una inversin. Cantidad que realmente se aprovecha de la mano de obra o de la materia prima. REPRESENTANTE COMN.- Es aquella persona que estando en el proceso civil como parte, es designada por los dems o por el juez de los autos para ostentar la representacin de todas, en cumplimiento de la disposicin legal que exige, siempre que dos o ms personas ejerciten una misma accin u opongan la misma excepcin, que litiguen unidas bajo una misma representacin (Art. 53 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal). 2

REQUERIMIENTO.- Intimacin que se dirige a una persona para que haga o deje de hacer alguna cosa, o para que manifieste su voluntad con relacin a algn asunto. RESIDENCIA.- Lugar en que una persona tiene su morada habitual. RESOLUCIN.- Modo de dejar sin efecto una relacin jurdica contractual, bien en virtud del mutuo disenso de las partes (resolucin voluntaria), bien a causa del no cumplimiento de una de ellas, por imposibilidad del cumplimiento de la prestacin o por la excesiva onerosidad de sta (resolucin legal). Inglesa accountability, que en su acepcin original significa ser sujeto a la obligacin de reportar, explicar, justificar algo; ser responsable ante alguien de algo. Se define como la obligacin permanente de los mandatarios para informar a sus mandantes de los actos que llevan a cabo como resultado de una delegacin e autoridad. La rendicin de cuentas es el requerimiento de que le hace, en particular, a una organizacin pblica, para explicar a la sociedad sus acciones y aceptar consecuentemente la responsabilidad de las mismas. Guillermo O Donnell clasifico la rendicin de cuentas en horizontal y vertical. RESPONSABILIDAD.- Se da cuando una persona incumple una obligacin por no haber realizado o abstenerse de realizar una conducta determinada lcita o ilcita, y como consecuencia causa daos y perjuicios a otra o a sus bienes, por lo que tendr la obligacin de responder. Elementos: a) El dao debe ser cierto; b) Relacin de Causalidad y c) Responsable al que obra, se abstiene ilcita y lcitamente. RETENCIN DE IMPUESTOS.- Obligacin establecida por las leyes fiscales a cargo de la persona fsica o moral que ejerce control sobre la fuente econmica del tributo, a efecto de que, de la misma, recaude y entere al fisco el monto del impuesto de un contribuyente determinado. RIESGO.- Amenaza de un accidente susceptible de causar a alguien un dao o perjuicio derivado de circunstancias que se pueden prever, pero no eludir. 2

RIFA.- Contrato de naturaleza aleatoria, onerosa sinalagmtica y de adhesin en cuya virtud una de las partes (organizador) se obliga a travs de un mecanismo prefijado para la tirada al azar, a entregar a la otra (que integra una pluralidad de personas y que es tenedora de un nmero a sortear) uno o varios bienes o dinero en supuesto de tocarle en surte, el nmero de la rifa que hubiere adquirido. S SAT.- Servicio de Administracin Tributaria. SALARIO.- Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo (art. 82 de la Ley Federal del Trabajo). SALDO.- Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta. La diferencia entre el debe y el haber de una cuenta. SANCIN.- Castigo que recibe un causante, generalmente de carcter pecuniario (multa), por infringir disposiciones relacionadas con obligaciones de carcter fiscal contenidas en las leyes impositivas. SEGURO DEL LUCRO CESANTE.- El asegurador se obliga a indemnizar al asegurado la perdida del rendimiento econmico que hubiera podido alcanzarse en un acto a actividad de no haberse producido el siniestro descrito en el contrato. SENTENCIA.- La decisin que se emite en cualquier controversia dentro de un procedimiento. SOCIEDAD.- La unin de varias personas que aportan sus bienes o sus esfuerzos o ambas cosas a la vez, para la realizacin de un fin comn, de carcter principalmente econmico. SOCIEDADES DE INVERSIN.- Es un organismo financiero en el cual los fondos combinados de diferentes participantes son invertidos en una diversidad 2

de ttulos o en otros bienes, con el fin de obtener seguridad del capital a travs de la distribucin de riesgos, y de buscar un slido y provechoso empleo del capital reunido, evitando cualquier tipo de responsabilidad de control, gestin o direccin que acompaaran la inversin a largo plazo. SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.- Es la que se constituye entre socios que solamente estn obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo sern cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente ley. Arts. 58 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. SUBARRENDAMIENTO.- Dar o tomar en arrendamiento una cosa no del dueo de ella ni de su administrador sino de otro arrendatario de la misma. SUBSIDIO.- El subsidio es un apoyo de carcter econmico que el Estado concede a las actividades productivas de los particulares con fines de fomento durante perodos determinados y que se considera como la especie del gnero denominado subvencin. SUCESIN, HERENCIA.- Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que, al morir una persona, son transmitidos a sus herederos o legatarios. La sucesin puede ser intestada o testamentaria. T TARIFA.- Se define a las tarifas como las tablas o catlogos de precios, realice, existen diversos tipos de tarifas y las definiciones de las mismas se desprenden de diversas disposiciones jurdicas. En este contexto, encontramos que las ms frecuentes son las tarifas de derrama, la proporcional y las progresivas. TASA.- Inters de un capital. Generalmente se expresan en por cientos. 2 derechos o impuestos que se deben pagar por algn servicio o trabajo que se

TERCERO.- Quien no es parte en un acto, contrato o proceso. Persona que se incorpora a un proceso en civil en curso utilizando cualquiera de las formas de intervencin autorizadas al efecto por el ordenamiento jurdico procesal. TERRITORIO.- Elemento del Estado constituido por la superficie terrestre y martima y por el espacio areo sobre los que se ejerce su soberana. TTULO.- Causa jurdico de una obligacin o derecho. Documento en que consta una obligacin o derecho. TTULO DE CRDITO.- Documento que autoriza al portador legtimo para ejercitar contra el deudor y transferir el derecho literal y autnomo en l consignado. TTULOS VALOR.- En sentido jurdico el ttulo valor comprende adems del derecho de crdito, derechos de posesin, derechos de posicin, status de socio, derechos corporativos en general (derecho al voto en las asambleas) (Messineo) TRANSPARENCIA.- Es abrir la informacin de las organizaciones polticas y burocrticas al escrutinio pblico, mediante sistemas de clasificacin y difusin que reduce los costos de acceso a la informacin del gobierno. La transparencia no implica un acto de rendir cuentas a un destinatario especfico, sino la prctica de colocar la informacin en la vitrina pblica para que aquellos interesados puedan revisarla, analizarla y, en su caso, usarla como mecanismo para sancionar en caso de anomalas en su entorno. TRASLACIN DEL IMPUESTO.- La traslacin es el proceso por medio del cual el sujeto sealado por la ley como causante del gravamen - la persona sobre la cual se establece el impacto del impuesto - obliga, a otras personas a cubrirlo. TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.- Es el organismo judicial que conoce de las controversias entre los causantes y las 2

autoridades fiscales federales, as como de otros conflictos semejantes y que actualmente est dotado de plena autonoma para dictar sus fallos. U USUFRUCTO.- Derecho real, de eficacia temporal que otorga al titular el disfrute de la utilidades que derivan del normal aprovechamiento de la cosa ajena, condicionado con la obligacin de devolver, en el trmino fijado al efecto, la misma cosa o su equivalente. (arts. 980 a 1048 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). UTILIDAD.- Provecho, beneficio, conveniencia, inters o fruto, que se obtiene de una cosa. El excedente del precio de venta sobre el costo en cualquier transaccin accidental. V VALOR.- Estimacin o precio de las cosas. VALORES.- Para los efectos de la Ley del Mercado de Valores, lo son las acciones, obligaciones y dems ttulos de crdito que se emitan en serie o en masa (art. 3). VITICO.Cantidad que, independientemente de su sueldo, aunque

proporcionada a l, se entrega, para cubrir los gastos del viaje, al funcionario pblico que lo realiza en cumplimiento de una obligacin dependiente del ejercicio de su cargo. VISITA DOMICILIARIA.- Reconocimiento de una casa - domicilio practicado por la autoridad judicial o administrativa con ocasin de una investigacin criminal o de naturaleza fiscal, sanitaria, etctera.

GUIAS DIDACTICAS

TIPO DE GUIA: Gua de Lectura NIVEL: Conocimiento de derecho

No. DE GUA: 1

fiscal y la relacin con otras ramas del MATERIA: Derecho Fiscal derecho UNIDAD: 1 TEMA: Ubicacin Del Derecho Fiscal en el Sistema Jurdico Mexicano OBJETIVO: Que el alumno pueda determinar el concepto de derecho fiscal y la relacin que tiene con otras ramas as como su naturaleza jurdica derivando en la obligacin tributaria DOCUMENTOS BASE: Antologa apartado 1.2, 1.4 NOMBRE DEL ALUMNO: GRUPO: FECHA:

INSTRUCCIONES: El alumno deber leer los conceptos tericos de la unidad 1 previos al tema, como son derecho fiscal derecho fiscal internacional, derecho constitucional fiscal, as como los particularismos del derecho fiscal. Despus de revisar el contenido terico para este captulo, deber analizar detenidamente la conceptualizacin estudiada suponiendo varios ejemplos. FORMA DE TRABAJO: Individual TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 40 minutos de lectura, 30 min. Para contestar la evaluacin y 30 min. para revisar el contenido de la unidad. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa capitulo 1. PASOS A SEGUIR: El alumno deber leer los temas 1.1 al 1.5.4, realizarse un anlisis del tema, contestar la evaluacin del captulo 1que se encuentra al final de la unidad de aprendizaje apoyndose por lo establecido dentro de ese capitulo con ayuda del docente. EVALUACIN: Los ejercicios de la Evaluacin del captulo 1. 2

TIPO DE GUIA: Aprendizaje

No. DE GUA: 2

NIVEL: conocimiento de las fuentes del derecho fiscal relacionndolas con las fuentes del derecho UNIDAD: 2 TEMA: Fuentes del derecho fiscal MATERIA: Derecho Fiscal

OBJETIVO: Que el alumno describir las fuentes del derecho fiscal y la importancia que tiene en el sistema jurdico DOCUMENTOS BASE: Capitulo 2 de la Antologa. NOMBRE DEL ALUMNO: GRUPO: FECHA:

INSTRUCCIONES: El alumno deber leer los conceptos tericos de la unidad 2, y establecer las fuentes del derecho fiscal sealando cada una de ellas . FORMA DE TRABAJO: Individual y grupal. TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 30 minutos de lectura, 30 de actividad grupal, 30 min. De actividad individual para contestar la evaluacin. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa capitulo 2 PASOS A SEGUIR: De manera individual: El alumno deber leer los conceptos tericos, realizar un mapa mental de la teora, y especificar cada una de las fuentes derecho fiscal y su importancia, contestar la evaluacin del capitulo 2. EVALUACIN: Los ejercicios de la Evaluacin del captulo 2. 2

TIPO DE GUIA: Aprendizaje NIVEL: Identificar Los Dos Tipos De Ideologas Respecto A Las Contribuciones En Razn De La Economa Como Base Universal

No. DE GUA: 3

MATERIA: Derecho Fiscal

UNIDAD: 3

TEMA: Principios doctrinales de las contribuciones

OBJETIVO: El alumno deber identificar los economistas que se relacionan con el derecho fiscal y la importancia de sus aportaciones al derecho fiscal DOCUMENTOS BASE: Antologa apartado 3.1 y 3.2 NOMBRE DEL ALUMNO: INSTRUCCIONES: GRUPO: FECHA:

Dar lectura previa al tema, de los apartados 3.1 y 3.2, especificando cada una de las teoras obtenidas de Adam Smith y Adolfo Wagner encontrando las diferencias entre ambas. FORMA DE TRABAJO: Individual TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 30 minutos de lectura, 40 minutos para la solucin de ejercicios de reforzamiento. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa capitulo 3 PASOS A SEGUIR: Leer los temas 3.1 y 3.2 y realizar un mapa mental del contenido terico, y resolver las preguntas marcadas al final de la unidad como reforzamiento. EVALUACIN: Los ejercicios de reforzamiento de la Evaluacin del captulo 3. 2

TIPO DE GUIA: Aprendizaje NIVEL: Concepto de Poder fiscal del Estado

No. DE GUA: 4

MATERIA: Derecho Fiscal

UNIDAD: 4

TEMA: Poder fiscal del Estado o poder tributario

OBJETIVO: Explicar el concepto y finalidad del derecho tributario asimismo identificara la potestad tributaria del Estado y su fundamento constitucional DOCUMENTOS BASE: Antologa capitulo 4. NOMBRE DEL ALUMNO: INSTRUCCIONES: Leer el concepto de poder fiscal del estado en el apartado 4.1, leer y encontrar las caractersticas del poder fiscal as como comprender los diferentes tipos de poder fiscal del estado para los apartados 4.2 y 4.3. FORMA DE TRABAJO: Individual TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 40 minutos de lectura, , 30 para la solucin de los ejercicios de reforzamiento. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa capitulo 4 PASOS A SEGUIR: Leer los temas y realizar un mapa mental del contenido terico, as como reconocer cuando es una caracterstica y cuando es un tipo de poder fiscal para los temas 4.2 y 4.3, realizar los ejercicios de autoevaluacin y los ejercicios de reforzamiento. EVALUACIN: Ejercicios de reforzamiento de la Evaluacin del captulo 4. 2 GRUPO: FECHA:

TIPO DE GUIA: Aprendizaje NIVEL: Caractersticas de la ley fiscal, elementos de la misma y conocimiento del proceso legislativo UNIDAD: 5

No. DE GUA: 5

MATERIA: Derecho Fiscal

TEMA: La Ley fiscal

OBJETIVO: El alumno distinguir e identificara cuando se promulga un decreto, ley, reglamento o circular asimismo determinara en que parte del proceso legislativo se encuentra. DOCUMENTOS BASE: Antologa capitulo 5. NOMBRE DEL ALUMNO: INSTRUCCIONES: Establecer primeramente las caractersticas de una ley para despus determinar las de la ley fiscal, asimismo reconocer cuales son los elementos de nuestra ley fiscal y como se lleva a cabo la creacin de leyes. FORMA DE TRABAJO: Individual TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 30 minutos de lectura, 30 para la solucin de los ejercicios de reforzamiento. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa capitulo 5 PASOS A SEGUIR: Leer los temas y realizar un mapa mental del contenido terico, realizar los ejercicios de reforzamiento. EVALUACIN: Los ejercicios de reforzamiento de la Evaluacin del captulo 5. 2 GRUPO: FECHA:

TIPO DE GUIA: Aprendizaje NIVEL: concepto de impuesto, derecho, aportaciones de seguridad social. UNIDAD: 6

No. DE GUA: 6

MATERIA: Derecho Fiscal

TEMA: Clasificacin de los ingresos

OBJETIVO: identificara que son las contribuciones y cual es su objeto; identificara la clasificacin de las contribuciones conforme al CFF DOCUMENTOS BASE: Antologa, apartado 6.1. NOMBRE DEL ALUMNO: INSTRUCCIONES: Leer el concepto de impuesto, aportaciones de seguridad social y derecho como contribuciones del tema 6.1 al 6.5 y realizar ejercicios de reforzamiento. FORMA DE TRABAJO: Individual TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 30 minutos de lectura, 30 para la solucin de los ejercicios de reforzamiento manuales. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa capitulo 6 GRUPO: FECHA:

PASOS A SEGUIR: Leer los temas y realizar un mapa mental del contenido terico, realizar los ejercicios de reforzamiento del capitulo 6, para la Gua 6. 2 EVALUACIN: Ejercicios de reforzamiento de la Evaluacin del captulo 6.

TIPO DE GUIA: Aprendizaje NIVEL: concepto de infraccin fiscal, as como los tipos de infracciones fiscales de acuerdo al CFF UNIDAD: 7

No. DE GUA: 7

MATERIA: Derecho Fiscal

TEMA: infracciones fiscales

OBJETIVO: El alumno explicara e identificara las clases de infracciones relacionadas con la materia fiscal de acuerdo al CFF, identificando en que casos es posible una sancin penal relacionada con un delito fiscal. DOCUMENTOS BASE: Antologa, apartado 7.1 al 7.2.3 NOMBRE DEL ALUMNO: GRUPO: FECHA:

INSTRUCCIONES: Leer el contenido terico para los apartados 7.1, 7.2 y sus colaterales, realizar una autoevaluacin para la unidad 7, resolver los ejercicios de reforzamiento. FORMA DE TRABAJO: Individual TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 30 minutos de lectura y 30 min. De ejercicios de reforzamiento. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa apartados 7.1, 7.2 y anexo. PASOS A SEGUIR: Leer los temas y realizar un mapa mental del contenido terico, sealando las diferentes infracciones encontrando sus diferencias, realizar los ejercicios de reforzamiento para la Gua 7 EVALUACIN: Ejercicios de reforzamiento de la Evaluacin del captulo 7. 2

TIPO DE GUIA: Aprendizaje NIVEL: Concepto de delito fiscal, y sus tipos de acuerdo al CFF UNIDAD: 8

No. DE GUA: 8

MATERIA: Derecho Fiscal

TEMA: Delitos fiscales

OBJETIVO: explicara los delitos fiscales y sus diversas clasificaciones relaci9nadas con los responsables, la procedencia, el monto segn el CFF DOCUMENTOS BASE: Antologa, apartado, 8.1 al 8.3.4 NOMBRE DEL ALUMNO: INSTRUCCIONES: Leer el contenido terico para los aportados 8.1, 8.2, 8.3 especificando los responsables de los delitos fiscales as como lo establecido en la legislacin fiscal. FORMA DE TRABAJO: Individual TIEMPO DESTINADO PARA LA ACTIVIDAD: 30 minutos de lectura y 30 min. De ejercicios de reforzamiento. MATERIALES A UTILIZAR: Antologa apartados 8.1 al 8.3.4 relacionados con los delitos fiscales en base al CFF. PASOS A SEGUIR: Leer los temas y realizar un mapa mental del contenido mexicana, realizar el ejercicio de esta unidad de aprendizaje. EVALUACIN: Ejercicios de reforzamiento de la Evaluacin del captulo 8 2 terico, sealando los diferentes delitos fiscales existentes en la legislacin GRUPO: FECHA: