LA COMPTABILITE MAROCAINE POUR LES DEBUTANTS LES OPERATIONS COURANTES

***** Cours avec exercices corrigs ***

Auteur : Anonymous

SOMMAIRE
RESUME THEORIQUE
Section I / La facturation des achats et des ventes
A / - La commande : 1 / Le bon de commande 1-1 / Description dun bon de commande 1-2 /prsentation dun bon de commande

2 /

Le bulletin de commande

3 / Principe B / - la livraison et la rception 1 / La livraison 2 / La rception 2-1 / Bon de livraison 2-2 / Bon de rception C) La facture 1 / schma de circuit des documents 2 / Les diffrents formes de factures 3 / Les mentions obligatoires faire figurer sur la facture selon la rglementation conomique et fiscale

Section II / La comptabilit des achats A) Les majorations sur achats B) Les retours sur achats

Section III / La comptabilit des Ventes A) Les majorations sur Ventes B) Les retours sur Ventes

Section IV / Les rductions sur achats et ventes A) Rductions commerciales B) Rductions financires Section V / La taxe sur la valeur ajoute A) Dfinition de la TVA B) Champs dapplication de la TVA C) Le fait gnrateur D) Exemple dillustration E) Taux de taxe F) Terminologies comptables G) La comptabilisation de la TVA Section VI / Les oprations sur les emballages A) dfinition B) Les emballages perdus C) Les emballages rcuprables D) Les emballages mixtes E) Les comptes en jeu Section VII / Oprations sur les acquisitions des lments de lactif 1) Immobilisations en non-valeurs 2) Immobilisations incorporelles 3) Immobilisations corporelles 4) Immobilisations financires Section VIII / Les moyens de rglement A) Rglement par effets de commerce 1) Introduction 1-1) La lettre de change 1-2) Le billet ordre 1-3) Le warrant 2) Enregistrement comptable 2-1) Cration des effets de commerce 2-2) A lchance 3) Transmission de leffet (endossement) :
3-1) Dfinition de lendossement

3-2/ les diffrentes formes dendossement

3-2-1/ Endossement ordinaire 3-2-2/ Endossement titre de procuration : 3-2-3/ Endossement titre de gage 4-Ngociation des effets de commerce 5-Les effets de commerce impays lchance 6-Le renouvellement des effets

B-Rglement par chque 1- Gnralits 2- Dfinitions 3-Le chque bancaire 3-1 les diffrents formes de chques 3-2 le paiement du chque 3-3 Endossement du chque 3-4 Comptabilisation Section IX-Les tats de rapprochement I-Gnralits II-Principe 1-Pointage 2-Reprage des diffrences. 3-Etat de rapprochement Section X-Le Systme centralisateur I/- Les principes : A/- La comptabilit auxiliaire B/- La comptabilit gnrale ou centralisatrice II/- Organisation dune comptabilit construite selon le systme centralisateur III/- Tracs des journaux auxiliaires
1-Trac type 2-Trac des journaux auxiliaires de trsorerie 3-Trac des journaux auxiliaires achats et ventes 4/-Trac des journaux auxiliaires des effets recevoir 5/-Trac des journaux auxiliaires des effets payer 6/- Trac du Journal auxiliaire des oprations diverses

Travaux pratiques ANNEXES

Section I / La facturation des achats et des ventes :

A / - La commande : La commande est lengagement de lacheteur, elle peut tre faite : Par tlphone Par lintermdiaire dun reprsentant Par lettre Par tlex Par bon de commande Par bulletin de commande (par le reprsentant)

1 / Le bon de commande : cest un document tablit (et crit) et sign par le client ou lacheteur et adress au fournisseur. 1-1 / Description dun bon de commande : - Entte : Raison sociale et adresse du client. - Zone de rfrence (3) : Nom et adresse du fournisseur. - Date, et lieu et mode de livraison. - Date et lieu et mode de paiement. - Date et n du bon de commande. - Corps du document cest le tableau : Rf de la M/se, dsignation en claire, unit de vente (Pice, mtre, cara (lor)), Qt, et prix unitaire.

1-2 /prsentation dun bon de commande :

Nom et adresse du client Nom et adresse Fournisseur

A. le Bon de commande N. Comme suite notre demande de prix n Du .., nous vous passons commande des Articles indiqus au tableau ci-dessous aux conditions suivantes : Condition de fabrication : Dlai de livraison : Mode dexpdition : Destinataire : Facturation : Mode de paiement : Votre offre du : Rf Dsignations Unit Qtit P.U (H.T) Montant (HT) Obs

Signature : CLIENT

2 / Bulletin de commande : Il comporte les mmes renseignements que le bon de commande, mais il est imprim par le fournisseur, il est entte du frs. On le rencontre dans : - La vente par correspondance. - La vente par reprsentant. 3 / Principes : La commande peut se faire : - Oralement ; verbalement ; par tlphone. - Par crit : Courrier, bon de commande, bulletin de commande. - Par moyen tlphonique ; tlcopie ; tlex ; minitel ; internet. 4 / Avantages et inconvnient : Commandes Avantages Inconvnient Verbale Rponse immdiate sur la Dplacement ou cot dune disponibilit des articles communication tlphonique. dsirs. Par tlphone il y a un risque dune mauvaise comprhension. Ecrite Laisse une trace : mode de Rdactions parfois longues. preuve en lgislation Ncessite dune attente pour commerciale et juridique. la rponse. Cot lev. La commande engage les deux parties : celui qui commande (donneur dordre) et celui qui a accept la commande cest le frs. La commande est un ordre par le quel est dclench un processus de ralisation ou de mise disposition de certains produits ou services dans des conditions dtermines : - Avance, acompte, arrhes : on pratique lors de la confirmation dune commande le clt est souvent appel verser une avance, un acompte ou des arrhes : Les arrhes : Ils permettent lacheteur de se ddire (renoncer, annuler lachat) en abandonnant le montant vers au vendeur, le vendeur peut lui aussi se ddire (se dsister) mais en versant le double des arrhes lacheteur. - Avance et acomptes : ce sont des versements avancs sur le prix stipul (annoncer) dans le contrat de vente. Les avances sont verses avant tout commencement de lexcution de la commande. -Les acomptes sont verss sur justification dexcution partielle de la commande Application : Rdiger le bon de commande suivant adress le 15 Mai 89 par la maison ALFA, 14, Rue IBN Battouta, Tanger la maison REDA, bd la rsistance, Fs - Rf : Y 115 ; 7 calculatrice P.U : 800 Dh - Rf : A 200 ; 9 magntophone cassette ; P.U : 1900 Dh - Rf : E 53 ; 6 rcepteurs pockets ; P.U : 700 Dh - Rf : B 103 ; 7 ruban pour calculatrice ; P.U : 60 Dh - Rf : Z 205 ; 20 cassettes ; P.U : 45 Dh - Dlai de livraison : 10 jours - Mode de livraison : Par les soins du frs - Paiement : Par traite 30 jrs fin du mois/ bon de commande n115

Correction : Maison ALFA 14, Rue IBN BATOUTA Bon de commande N 115 Tanger, le 15 Mai 89

Comme suite notre demande de prix n Du , nous vous passons commande des articles indiqus au tableau ci-dessus aux conditions suivantes : Dlai de livraison : 10 Jours Mode dexpdition : par vos soins Mode de paiement : par traite, 30 jours fin de mois. Rf Y 115 A 200 E 53 B 103 Z 205 Dsignation Calculatrice Magntophone cassette Rcepteur pockets Ruban pour calculatrice Cassettes Unit

Frs : Maison REDA Bd, la rsistance Fs

Qtit 7 9 6 7 20

P.U 800 1900 700 60 45 Total

Montant 5600 17100 4200 420 900 28220

Le prsent bon de commande est arrt la somme de vingt huit mille, deux cents vingt dirhams. B/ La livraison et la rception : Que doit faire le frs la rception dune commande ? La rponse cette question apparatra dans les dtails qui vont suivre. 1 /- La livraison : La livraison peut tre totale si le frs dispose de chaque lment command et en qualit suffisante. Elle peut tre partielle soit par la varit des M/ses soit par la quantit. La livraison de M/se peut tre faites : - Par les soins du frs - Par un transporteur (public ou priv) 1-1/ Le frs se charge de la livraison : Il rdige deux documents : - Bon de livraison - Bon de rception Tous les documents comportent les mmes renseignements : - Dsignation des M/ses - Rfrence - Qualit - Qtit - Le poids 1-2/ Le transport est assur par un tiers (transporteur priv ou public) Le transporteur tablira : - Un bon de transport qui sera vis (sign) par le clt la rception de la livraison. - Une facture soit au nom du frs, si le transport est la charge de celui-ci soit au nom du destinataire, si le transport est d par le clt.

2/- La rception : 2-1/ Bon de livraison : Il est remis au clt en mme temps que les M/ses et permet le contrle : - Des M/ses rellement livres - De la concordance du document avec la commande de passe. - Il sera plac avec le bon de commande. BON de livraison

Adresse du Frs Adresse du Client

Vos rf : Commande nDate Nos rf : N denregistrement de la commande..

Bon de Livraison N A.. Le Quantit Annotation du destinataire

.Rf

Dsignation

Unit

2-2/ Bon de rception : Il est remis au clt pour signature. En cas de dsaccord, le clt a le droit dy not des rserves afin de sauvegarder ses droits, en cas davarie ou de manque les rserves doivent tre motives (justifis) et confirmes par crit, par lettre recommande avec accus de rception dans les 3 jours ouvrables qui suivent la rception. Une fois la vrification effectue et les mentions ncessaires portant sur le bon de rception, ce dernier est retourn chez le frs.

BON de rception

Adresse du Frs Adresse du Client

Vos rf : Commande nDate Nos rf : N denregistrement de la commande..

Bon de Rception N A.. Le Quantit Annotation du destinataire

.Rf

Dsignation

Unit

Reu les marchandises ci-dessus Le . Signature A

C/- La facture : - Dfinition : La facture est un document tablit par le frs et adress au clt afin de constater par crit les conditions de vente et dachat des produits et des services vendus. La facture constate les dtails des prix des articles livrs, les rductions accordes et le net payer. Pour le clt, il vrifie la concordance de la facture avec le bon de commande, bon de livraison. Pour le frs, cest partir de la fiche client et le bon de rception sign quil tablit la facture.

La facture

Adresse du frs

Adresse du Client

Condition de paiement : Par chque Par lettre de change Par virement Autres

Facture doit
n.. A.Le. .Rf Dsignation Quantit Prix unitaire Montant Observation

Total brut HT - Rabais Net commercial 1 -Remise Net commercial 2 - Ristourne

Net commercial 3 - Escompte

Net financier + TVA Net payer

La prsente facture est arrte la somme de (montant en lettre)

1/- Schma du circuit des documents

FOURNISSEUR 2. Rception de la commande Bon de Commande

CLIENT 1. Passage de la commande Bon de Commande

3. Envoi de la marchandise 4. Rception de la marchandise Bon de Livraison Bon de Livraison Bon de Rception

Bon de Rception

5. Confirmation de la rception Bon de Rception

6. Envoi de la facture

7- rception de la facture

Le

client et le fournisseur disposent ainsi dune srie de documents. FOURNISSEUR CLIENT Double du bon de commande de livraison Bon de rception Facture Fiche fournisseur

Bon de commande original Souche du bon de commande Souche du bon de rception Bon de rception sign par le client Double de la Facture Fiche client

- Obligation de la dlivrance dune facture : Le vendeur est tenu de livrer la facture ds que la vente ou la prestation de service est devenue dfinitive et mme si le clt ne la rclame pas. La facture doit tre tablit en moins en doubles exemplaires, loriginal tant destin lacheteur et le double au vendeur.

- Conservation des factures : Lacheteur doit conserver les originaux des factures reus de ses frs, le vendeur doit conserver les doubles des factures dlivres au clt. Ce documents doit tre conserv dans lE/se pendant 10 ans. Les copies des factures peuvent tre archives sur un micro film ou bande magntique condition que toute facilit notamment appareil de lecture soit mise la disposition des agents de ladministration pour leur permettre de consulter ces documents, et sil y a lieu den prendre copie. 2/ Les diffrentes formes de la facture : Facture proforma : cest une facture pour la forme, c'est--dire provisoire cest une facture simule (normale) qui est tablit avant la commande, en particulier comme justificatif dune demande de crdit. A ne confondre avec le devis qui est une demande de prix sans engagement appliqu au mtier du btiment et frs dquipement. Plus simplement le devis est un tat estimatif du cot de construction dun immeuble, des travaux immobiliers. Facture davoir : La facture davoir o note de crdit est une facture envoye par le frs son clt qui constate une diminution de dette.

La facture davoir correspondant un retour de M/ses

Adresse du frs

Adresse du Client

Condition de paiement : Par chque Par lettre de change Par virement Autres

Facture davoir
n.. A.Le. .Rf Dsignation Quantit Prix unitaire Montant Observation

Total brut HT - Rabais

Net commercial 1 - Remise

Net commercial 2 - Ristourne Net commercial 3 - Escompte Net financier + TVA Net dduire
La prsente facture est arrte la somme de (montant en lettre)

 Facture relev : correspond plusieurs livraisons Exemple

Ad resse d u Fo u rn i sseu r
8 , R u e d e la G a r e TA R O U D A N T

R ELEV E

C o d e C L IE N T :

5 143 TA R O U D A N T L E : 3 1 /0 3 /N

M . K H A LED R A BA T

D E S IG N A T IO N

D ATE

D E B IT

C R E D IT

F a c tu re n 1 7 F a c tu re n 1 9 F a c tu re n 2 6 A v o ir n 3 9 F a c tu re n 4 4 A v o ir n 4 1

1 2 /0 3 /N 2 0 /0 3 /N 2 2 /0 3 /N 2 6 /0 3 /N 2 9 /0 3 /N 2 9 /0 3 /N

4 7 6 0 ,0 0 2 9 7 5 ,0 0 1 4 2 8 0 ,0 0 2 8 5 6 ,0 0 2 9 7 5 ,0 0 4 1 6 ,5 0

N ET A PA Y ER

2 1 7 1 7 ,5 0

M o d e d e p a ie m e n t : p a y e r a u 1 5 /0 4 /N
T o u t r g le m e n t ta rd if s e ra o b lig a to ire m e n t s o u m is la p n a lit p r v u e p a r la lo i

Mmoire : cest une facture dun entrepreneur (menuisier, peintre, vitrier,) qui indique ltat dtaill des travaux effectus et leurs prix, elle mentionne aussi le prix des matriaux utiliss et leurs quantits : Facture dun avocat, dun architecte, dun notaire (profession, librale). Abonnement : Gaz, Electricit, Facture consulaire : elle est vise par le consul du pays destinataire pour garantir lorigine et la valeur de la M/se. 3/ Les mentions obligatoires faire figurer sur la facture selon la rglementation conomique et fiscale. - Date de la facture et n dordre : lobligation dindiquer la date des factures rsulte de la ncessit de les conserver en liasse (par ordre de date) -Indication relatives au vendeur : - Nom ou raison sociale - Adresse - Forme juridique et montant du capital social - N dimmatriculation au registre de commerce -Indications relatives lacheteur : - Nom ou raison sociale - Adresse - Indications relatives au produit ou au service : - Dnomination prcise des produits ou services rendus. - Qtit, prix unitaire H.T

- toute rduction de prix acquise la date de la vente ou de la prestation de service est directement lie cette opration de vente ou de prestation de service lexclusion des escomptes non prvus dans la facture. - Date de la vente pour prestation de service. - Indications relatives la T.V.A : - Prix unitaire net hors taxe par produit - Montant global H.T - Montant global de la T.V.A - Taux de T.V.A par produit ou service - Indications relatives au paiement : - Date de rglement (elle est exprime en jour, en mois, ou en anne) - La mention comptant nest admise que pour les factures rgles le jour mme de lexcution du contrat - En cas de paiement fractionn, la date de rglement indiquer est celle laquelle doit intervenir le dernier paiement.

- Les rductions sur le prix :

- Rductions commerciales, Rabais, Remise, Ristourne Rabais : Rduction accorde si la qualit ne correspond pas ce qui avait t command (dtrioration des M/ses, non-conformit lchantillon, retard de livraison) ces rductions se calculent sur le prix H.T. Remise : Rduction accorde selon la qualit du client ou si la quantit commande est importante. Ristourne : Rduction accorde un client en fin de priode sur le chiffre daffaire ralis avec lui pour rcompenser sa fidlit. - Rduction financire : Lescompte de rglement : Cest une rduction financire accorde par le frs son clt car, ce dernier a fait un rglement anticip au comptant. N.B : Les rductions commerciales ne sont jamais comptabilises si elles figurent sur la facture dorigine.Elles ne peuvent tre comptabilises que si elles figurent sur la facture davoir. La facture davoir o note de crdit est une facture envoye par le frs son clt qui constate une diminution de dette. Exemple : Le 11/12/2000 on reoit la facture suivante de notre frs. Montant brut 1000 11/12/02 Rabais 2% 20 Net commercial : 980 6111 Achat M/ses 837.9 Remise 10% 98 4411 Frs 829.52 N.C2 882 7386 Escompte 8.38 Ristourne 5% 44.1 N.C3 837.9 Escompte1% 8.38 N.financier (N P) 829.52 Le 13/12/2000 suite notre rclamation, le frs nous envoie une facture davoir comportant un nouveau Rabais.

13/12/02 4411 6119 Frs R.R.R.O 10 10

- Le relev de facture : (voir imprim) Cest un tat rcapitulatif adress un clt et rappelant la date et le montant des factures adresses pendant une priode dtermine (un mois gnralement) avec le montant total de la somme due pour la priode aprs dduction des avoirs sil en existent : on lappel aussi relev de facture. Le relev de facture stablit ordinairement la fin de chaque mois, il est indispensable pour tablir laccord entre clt et frs au sujet de limportante de la somme payer la prochaine chance et viter ainsi des impays.

Adresse du Fourni sseur

8 , R u e d e la G a r e TAROUDANT

RELEVE

C o d e C L IE N T :

5 143 TAROUDANT L E : 3 1 /0 3 /N

M . KHALED RABAT

D E S IG N A T IO N

DATE

D E B IT

C R E D IT

F a c tu re n 1 7 F a c tu re n 1 9 F a c tu re n 2 6 A v o ir n 3 9 F a c tu re n 4 4 A v o ir n 4 1

1 2 /0 3 /N 2 0 /0 3 /N 2 2 /0 3 /N 2 6 /0 3 /N 2 9 /0 3 /N 2 9 /0 3 /N

4 7 6 0 ,0 0 2 9 7 5 ,0 0 1 4 2 8 0 ,0 0 2 8 5 6 ,0 0 2 9 7 5 ,0 0 4 1 6 ,5 0

NET A PAYER

2 1 7 1 7 ,5 0

M o d e d e p a ie m e n t : p a y e r a u 1 5 /0 4 /N
T o u t r g l e m e n t t a r d i f s e r a o b li g a t o i r e m e n t s o u m i s la p n a l i t p r v u e p a r l a lo i

Section II - Comptabilisation des achats :

Lenregistrement des achats des biens fait intervenir les comptes regroups dans les postes 611 : Achats revendus des M/ses et 612 : Achats consomms de M et F. 611 : Achats revendus de M/ses 6111 : Achats de M/ses 6114 : stock de M/ses 6118 : Achats revendus de M/ses ses exercices antrieurs 6119 : R.R.R obtenus/ Achats de M/ses 612 : Achats consomms de M et F 6121 : Achats de M 1 re 6122 : Achats de M et F consommables 6123 : Achats demballage 6124 : stock de M et F 6129 : R.R.R obtenus sur achats de M et F Exemple 1 : Lentreprise ATLAS reoit la date du 16/05 une facture A/302 pour lachat darticle de papeterie rgl par chque bancaire la rception de la facture. 61227 5141 Achats de fourniture de bureau Banque Facture A/302 625 625

A/ - Les majorations sur achats : Les majorations sont des frais accessoires sur achats qui viennent augmenter le montant net payer par lacheteur lors du rglement de la facture. On distingue : - Les droits de douanes qui sajoutent toujours au prix dachat dans le compte achats de M/ses. - Les autres frais assurance, commission, transport sont gnralement enregistres dans les comptes suivants : 6134 : Primes dassurance 6136 : Rmunration dintermdiaire et honoraires 61425 : Transport sur achat Lorsque le transport est la charge du clt, il est mentionn sur la facture. Exemple 2 : Vous recevez le facture suivante le 18/02 suite une commande de M/ses. M/ses 1250 Transport + 150 Net payer 1400 18/02 Achats de M/ses Transport sur achat Frs Facture n

6111 61425 4411

1250 150 1400

B/ - Les retours sur achats : Lorsque les articles achets sont retourns au vendeur pour non-conformit aux M/ses commands, une facture davoir est adresse par le frs son clt, dans ce cas les flux sont inverss de ceux de lopration dachat. Exemple 3 : Sur les 1250 DH de M/ses achetes, 300 DH de M/ses ne sont pas conformes votre commande (dfaut de fabrication) que vous retournez votre frs. Une facture davoir vous a t adresse le 20/02 par le frs.
20/02 4411 6111 Frs Achat de M/ses Avoir n 300 300

Section III /- La comptabilisation des ventes :

Les ventes regroupes dans les postes 711 vente de M/ses et 712 vente de Biens et Sce produits : 711 : Vente de M/ses 7111 : Vente de M/ses au Maroc 7113 : Vente de M/ses ltranger 7118 : Vente de M/ses des exercices antrieurs 7119 : R.R.R accords par lE/se 712 : Vente de B et Sce produits au Maroc 7121 : Vente de biens produits au Maroc 7122 : Vente de biens produits ltranger 7124 : Vente de Sce produit au Maroc 7129 : R.R.R accordes par lE/se Exemple : Reprenons lexemple n1 on aura chez le vendeur la comptabilisation sera : 5141 7111 Banque Vente de M/ses Facture n A302 625 625

A / - Les majorations sur vente : Dans les factures on peut ajouter aux clts vendus des frais accessoires tels que les frais de port. Ces derniers quand ils sont la charge du clt constituent la rcupration pour le vendeur des frais quil a du lui-mme engag que ce transport soit effectu par un tiers ou par le vendeur luimme, dans ce dernier cas on crdite le compte 7127 vente de produits accessoires.

Si nous reprenons lexemple 2 : - Transport est assur par les propres soins du frs
3421 7111 7127 Client Vente de M/ses Vente de produit accessoire 1400 1250 150

- Le transport est assur par un tiers transporteur (C.T.M) Le vendeur paie les frais de transport au transporteur donc cest une charge (transport sur vente compte 61426 dbiter), cette charge va tre transfr au clt, donc facture au clt (on crdite le compte transport sur vente) et la comptabilisation de la facture chez le vendeur se fera comme suit :
3421 7111 61426 Client Vente de M/ses Transport sur vente 1400 1250 150

B / - Les retours sur vente : Comme pour les achats, les retours sur vente font lobjet dune facture davoir et les flux sont inverss de ceux de lopration de ventes.
7111 3421 Facture davoir n Vente de M/ses Client 300 300

Section IV - Les rductions sur achats et ventes : Les rductions sur les prix peuvent prsenter un caractre commercial ou financier et elles sont exprimes sous forme de pourcentage. A / - Les rductions commerciales : Elles sont 3 sortes : - Le rabais, la remise, la ristourne (voir f (4)) La comptabilisation des rductions est diffrente selon quelles soient portes sur la facture dorigine o quelles donnent lieu une facture davoir. 1 Sur la facture dorigine : Les rductions commerciales figurant sur la facture dachat ou de vente ne sont jamais comptabilises, les achats ou les ventes sont enregistrs avec le net commercial. Ex : vente de 1000 ciseaux 18 DH lun avec rabais de 3% et une remise de 3% accorde sur une facture n718 TAF : Comptabilisez chez : - Le vendeur - Le client

Comptabilisation chez le client Facture doit : M. brut (1000*18) 18.000 Rabais 3% (18.000) - 540 Net commercial 17.460 Remise 2% (17460) -349,2 Net payer 17.110,8
6111 4411 Achat de M/ses Frs 17110,8 17110,8

Comptabilisation Chez le vendeur :

3421 7111 Client Vente de M/ses 17110,8 17110,8

2 / Sur la facture davoir : Les rductions commerciales qui figurent sur une facture davoir sont inscrites chez le frs au dbit soit du compte (7119) soit du compte (7129) (RRR accords par lE/se). Chez le clt elles sont inscrites au crdit du compte 6119 ou 6129 (RRR obtenus sur achats) Ex : Le 25/01/N, demande dun rabais supplmentaire de 10% sur la facture n718 car la M/se livre prsente des dfauts de qualit. Le 26/01/N une facture davoir est tablie rabais de 10%*17110,8=1711,08 Chez le clt :
4411 6119 Frs RRR obtenu 1711,08 1711,08

Chez le frs :
7119 3421 RRR accords Client 1711,08 1711,08

B / Les rductions financires : Lescompte de rglement : Lescompte de rglement consiste en une rduction qui est accorde par le frs au clt loccasion dun rglement avant lchance normale de la facture, lescompte est enregistr chez le frs dans les comptes 6386 escompte accord et chez le clt dans le compte 7386 escompte obtenu.

Ex : LE/se TANSIFT a envoy une facture son clt AHMED qui bnficie rgulirement dun escompte de rglement de 2% pour paiement dans 8 jours par chque : M/ses 650 Rabais (10%) - 65 N.C 585 Escompte (2%) - 11,7 Net payer 573,3 Chez le clt : AHMED
6111 4411 7386 Achats de M/ses 585 Frs Escompte obtenu

573,3 11,7

Chez le frs : TANSIFT

3421 6386 7111 Client 573,3 Escompte accord 11,7 Vente de M/ses

585

Application : Prsentez les factures suivantes puis enregistrer les chez ALI et BADRE : - Le 03/01/99 reu de son frs BADRE une facture n A/40 relative des M/ses (1000 articles 35,7 DH), remise 3%, escompte 1%. - Le 10/01/99 : reu de son frs THAMI une facture A/58 : 30 articles 320 DH lunit, dduire une remise de 5% et ajouter les frais de transport 500DH. - Le 11/01/99 : Retour son frs BADRE 200 articles non conformes, pays pour le retour 600 DH de frais de transport par caisse la charge du frs DADRE, le mme jour BADRE, lui adresse une facture davoir pour ce retour, facture AV23. - Le 13/01/99 : Ali met un chque pour paiement du solde (chque n823) TAF : 1- Prsentez les factures A40, A58, AV23 2- Enregistrez les oprations au journal chez Ali et chez BADRE Rponse 1- Facture nA40 M.B 35700 Remise 3% 1071 N.C 34629 Escompte 1% 346,29 Net payer 34282,71 2- Facture nA58 M. brut 9600 Remise 5% 480 N.C 9120 Transport 500 Net payer 9620

3- Facture nAV23 M. brut Remise 3% N.C Escompte 1% N.financier Transport Net dduire 7140 214,2 6925,8 69,26 6856,54 600 7456,54

Le journal chez clt Ali :

6111 4411 7386 03/01/99 Achats de M/ses Frs BADRE Escompte obtenu Facture nA/40 10/01/99 Achats de M/ses Transport sur achats Frs THAMI Facture nA/58 11/01/99 Transport sur achats Caisse Dito 4411 7386 6111 61425 Frs BADRE Escompte obtenu Achats de M/ses Transport Avoir nAV23 13/01/99 Frs BADRE Banque Chque bancaire (34282,71-7456,54) 7456,54 69,26 6925,8 600 34629 34282,71 346,29

6111 61425 4411

9120 500 9620

61425 5161

600 600

4411 5141

26826,17 26826,17

Chez le frs Badri

3421 6386 7111 03/01/99 Client Escompte accord Vente de M/ses Facture nA/40 34282,71 346,29 34629

7111 61425 6386 3421

5141 3421

11/01/99 Vente de M/ses 6925,8 Transport sur vente 600 Escompte accord Client Facture nA/40 (avoir nAV23) 13/01/99 Banque 26826,17 Client ALI

69,26 7456,54

26826,17

Section V -Taxe sur la valeur ajoute (TVA) A/ - Dfinition : La TVA est un impt gnral sur les dpenses qui concerne tous les biens et les services consomms ou utiliss. La TVA est un impt indirect appliqu au Maroc depuis 1986. La valeur ajoute est la richesse produite par lE/se elle est gale la diffrente entre la valeur de la production et la valeur de la consommation intermdiaire, ou encore le prix de vente moins le prix dachat (PV-PA). La TVA est due sur la valeur ajoute, lassujetti (contribuable) ne verse ltat que la diffrente entre la TVA facture sur les ventes de Biens et Sce et la TVA qui a t paye lors de lachat de ces Biens et Sces.
stend toutes les oprations de nature commerciale, industrielle, artisanale et de prestation de service ralises sur le march local ou limportation.

B/-Le champ dapplication de la TVA

C/Le fait gnrateur de la TVA : Cest lvnement qui entrane lexigibilit de la taxe. Il dfinit le
moment partir duquel la personne devient redevable vis--vis du trsor public de la dclaration et du paiement de la taxe. En gnral, le fait gnrateur de la TVA prend naissance soit suite lencaissement des sommes dues ou suite la simple facturation au client et ce selon le rgime adopt :

-Le rgime de lencaissement : Sous ce rgime, lassujetti est tenu de dclarer toutes les sommes ayant t encaisses au titre des oprations imposable : cest le rgime du droit commun au Maroc et qui est adopt par dfaut pour toute entreprise nayant pas formule de demande doption pour le rgime des dbits.
-Le rgime des dbits : Cest un rgime optionnel, il entrane lexigibilit immdiate de la taxe suite la simple facturation et le dbit du compte client, peu importe les modalits de rglement conclues avec ce dernier.

D/ Exemple dillustration
Supposons le circuit conomique suivant selon le quel : Le producteur de lait vend la fromagerie pour 8DH (HT) La fromagerie vend au grossiste pour 15DH Le grossiste vend lpicier 23DH Lpicier vend au consommateur 26Dh Etat TVA due= Etat TVA facture Etat TVA rcuprable Etat TVA due ou Etat exigible ou Etat TVA reverser Valeur ajoute= Prix de vente (HT) Prix dachat (HT) Le prix de vente final est de 26DH (HT), si le taux de TVA est 20% le PV TTC est 26+ (26*20%)=31,2, on remarque que 26 est la des VA (8+7+8+3) ralises par lensemble des agents conomiques. En effet : - La valeur ajoute du producteur est 8 - La valeur ajoute de la fromagerie est 7 - La valeur ajoute du grossiste est 8 - La valeur ajoute de lpicier est 3 - La valeur ajoute du consommable est nulle. De ce fait la TVA due par : - Le producteur 20%*8=1,6 - La fromagerie 20%*7=1,4 - Le grossiste 20%*8=1,6 - Dtaillent 20%*3=0,6 Total de TVA : 5,2 5,2DH reprsente la totalit de la TVA verser au trsor par les agents conomiques (Producteur de lait 1,6DH, fromagerie 1,4, grossiste 1,6, dtaillent 0,6) et support par le consommateur puisque il consomme la totalit de la valeur ajoute (8+7+8+3).

N.B : La TVA est un impt neutre (les E/ses ne payent pas limpt mais elles les collectes), puisque les E/ses ne font que collecter la TVA, c'est--dire quelles dduisent de la TVA facture au clt, la TVA rcuprable, et cest le consommateur final qui supporte la totalit de la taxe. TVA facture (TVA aval) aprs vente TVA rcuprable ou dductible (TVA amont) E/ Les taux : Taux normal=20%, taux rduits=7%, 14%, 10%. F/ Terminologies comptables : La TVA comprend : deux lments indpendants ayant chacun ses rgles propres : - Le premier lment concerne lamont du rgime de dductibilit : cest la TVA rcuprable (TVA rcuprable sur charges, TVA rcuprable sur immobilisation). - Le 2m lment concerne laval du rgime dimposition : cest la TVA facture ou collecte par lE/se. G/ La comptabilisation de la TVA : 1 / Les comptes en jeu : les comptes utiliss sont : 3455= Etat TVA rcuprable 34551= Etat TVA rcuprable sur immobilisation 34552= Etat TVA rcuprable sur charges 3456= Etat, crdit de TVA (suivant dclaration)

4455= Etat, TVA facture 4456= Etat, TVA due (suivant dclaration) Exemple 1 : Achats 500Kg 12DH par Kg, TVA 20%, la 27/05/99 facture n27 rglement par chque. Montant 6000 TVA 20% 1200 Net payer TTC 7200
6111 34552 5141 27/05/99 Achats de M/ses Etat TVA rcup/charges Banque Facture n27 6000 1200 7200

Ex 2 : Achats le 01/10/99 dune machine 100.000DH, 20% de TVA, par chque Montant 100.000 TVA 20% 20000 Net payer TTC 120.000
01/10/99 Matriel et outillage Etat TVA rcup/immo Banque

2332 34551 5141

100000 20000 120000

Ex 3 : Vente de M/se au clt MORAD, 300 units 500DH/unit, TVA 20% rglement dans un mois. Montant 150000 TVA 20% 30000 Net payer TTC 180000
3421 7111 4455 Client Vente de M/ses Etat TVA facture 180000 150000 30000

N.B : Les comptes de vente, achat, et immobilisation sont toujours comptabiliss hors taxe (sauf le cas ou la TVA nest pas rcuprable), par contre la dette de lE/se ou la crance sur un clt est toujours constate toute taxe comprise (TTC). a/ cas de la TVA due : a1/ Dclarations mensuelles : (C.A annuel >=1.000.000) Etat TVA due le mois M= Etat TVA facture du mois M-Etat TVA rcup/immobilisation du mois M- Etat TVA rcuprable /charges du mois M-1. Ex : Etat due au titre de mois Mars= Etat TVA facture du Mars Etat TVA rcup/immo de Mars Etat TVA rcup/ charges de Fvrier.

a2 / Dclarations trimestrielle (CA<1000000) Etat TVA due au titre de M+2= Etat TVA facture (M, M+1, M+2)- Etat TVA rcup/immo (M, M+1, M+2)- Etat rcup/ charges (M-1, M, M+1). NB : Dans la dclaration mensuelle, la TVA due doit tre verse au trsor public au plus tard la fin du mois M+1(fin avril dans notre exemple) Dans la dclaration trimestrielle, la TVA due doit tre verse au trsor public au plus tard la fin du mois M+3 (fin du mois avril) La TVA sur B et Sce (sur charges) sont dductibles ou rcuprables avec un dcalage dun mois par contre, la TVA/immobilisation est dductible ou rcuprable le mme mois. Application : Une E/se a ralis au cours du mois janvier et fvrier de 1999 les oprations imposables suivantes : 1- Le mois de fvrier : - vente de M/ses 100.000 DH H.T, TVA 20% - Achat dune machine 50000 Dh (HT), TVA 20% - Achat de M/se 100000 DH H.T TVA 20% 2- Le mois de Janvier : - achat de matire 1er 40000 DH H.T, TVA 7 % TAF : - Calculez la TVA due par cette E/se sachant quelle est soumise la dclaration mensuelle. - Passez ces critures au journal. Solution : TVA due de fvrier = Etat TVA facture de fvrier Etat TVA rcup/immo de fvrier Etat TVA rcup/charge de Janvier. Etat TVA facture de fvrier = 100000*20%= 20000 Etat TVA rcup/immo de fvrier = 50000*20%= 10000 Etat TVA rcup/charge de janvier= 40000*7%= 2800 Etat TVA due = 20000-10000-2800=7200DH
4455 4456 34551 34552 Fin fvrier E.TVA facture 20000 E.TVA due E.TVA rcup/immo E.TVA rcup/charge Dclaration du mois fvrier, paiement de la TVA due se fera au plus tard la fin de mois.

7200 10000 2800

b/ Cas du crdit de TVA : Lorsque on calcul la TVA due, il se peut que la TVA rcuprable soit > la TVA facture, dans ce cas cest le trsor public qui doit la diffrence lE/se : - Si la TVA facture > la TVA rcup (cest une dette de lE/se envers le trsor public) - Si la TVA facture < la TVA rcup (cest une crance de lE/se sur lEtat, cest le crdit TVA.) Les E/ses font apparatre en compt les crdits TVA au compte 3456 Etat crdit TVA

Ex : - TVA facture de Mars 10000 DH - TVA rcup sur immo du mois Mars 9300DH - TVA rcup/biens et service de fvrier 2200 DH Dgagez la dclaration de Mars puis enregistrez-la comptablement. On constate que lEtat TVA Facture <Etat TVA rcup Il sagit dun crdit TVA Etat TVA due (Mars) = TVA facture Mars TVA rcup/immo (Mars) TVAR (fv.). = 10000 9300 2200 = -1500 Crdit TVA = 1500DH
4455 3456 34551 34552 E.TVA facture E. crdit TVA E.TVA rcup/immo E.TVA rcup/charge Dclaration du Mars 10000 1500 9300 2200

Exercice : Enregistrez au journal de lE/se JALAL les factures suivantes : - Le 05/01 facture de vente (M.B) 6000DH, remise 10%, escompte 2%, TVA 20% - Le 10/01 le clt retourne des M/ses dfectueuses sur les ventes du 05/01 (M.B) 1400DH - Le 11/01 facture Mohamed 7400 DH, remise 10%, port 500DH (assur par les propres moyens de JALAL) TVA 20%. - Le 12/01 facture Faouzi M/se 10000, remise 8%, transport pay par JALAL le mme jour par caisse une socit de transport et factur Faouzi Montant 526,31 (H.T) TVA 14%, TVA 20% (sur M/se) Facturation : M.B 6000 Remise 10% 600 N.C 5400 Escompte 2% 108 N.F 5292 TVA 20% 1058,4 N.A.P 6350,4 Comptabilisation :
05/01 3421 6386 7111 4455 Client Escompte accord Vente de M/se E.TVA facture Facture n 6350,4 108 5400 1058,4

M.B Remise 10% NC Escompte 2% NF TVA 20% Net votre crdit

1400 140 1260 25,2 1234,8 246,96 1481,76

7111 4455 3421 6386

10/01 Vente de M/se E.TVA facture Client Escompte accord

1260 246,96 1481,76 25,2

M.B Remise 10% N.C Port Montant TVA 20% N.A.P

11/01 3421 7111 4455 7127 Client Vente de M/se E.TVA facture Vente de accessoires Facture n

7400 740 6660 500 7160 1432 8592

8592 6660 1432 500

pdts

M.B 10000 Remise 8% N.C TVA 20% TCC Port TVA 4% N.A.P
61426 34552 4411 12/01 Transport/vente E.TVA rcup/charge Frs Facture nrelative au frais de transport pay par JALAL D Client Transport/vente E.TVA rcup/charge Vente de M/ses E.TVA facture Facture n

800 9200 1840 11040 526,31 73,68 11639,99

526,31 73,68 599,99

3421 61426 34552 7111 4455

11639,99 526,31 73,68 9200 1840

Section VI - Oprations sur les emballages : A/ Dfinition : Les emballages sont des objets destins contenir des M/ses et des produits livres la clientle Ex : Bidon, bouteille, caisse, boite, etc... Suivant lusage quon en fait, on distingue 3 sortes demballages. B/ Les emballages perdus qui ne sont pas reprit par le vendeur (le prix de la M/se comprend la valeur de lemballage) C/ Les emballages rcuprables sont livrs avec les M/ses, Mais repris ou rcuprs par le vendeur, lors de la vente, ils sont alors consigns ou prts, on distingue alors : Les emballages rcuprables identifiables (nom de la socit qui les fabrique). Les emballages rcuprables nom identifiables (bouteille de coca-cola). - Les emballages rcuprables identifiables sont considrs comme des immobilisations individualises laide de marque, de n.. (Ex : citerne). Ils sont considrs comme des immobilisations corporelles et sont rgirent par les mmes rgles comptables que celles-ci (Acquisition, amortissement, provision, cession). - Les emballages rcuprables non identifiables sont considrs comme des emplois dfinitifs parce que leurs identifications prsentent trop de difficult. D/ Les emballages mixtes : sont ceux dont on ne sait pas dans le moment dachat sils seront utiliss comme emballages perdus ou rcuprables. E/ Les comptes en jeu 1- Acquisition : une acquisition demballages peut mettre en jeu 2 comptes soit un compte dachat : 61231 => Achats demballages perdus 61232 => Achat demballages rcuprables non identifiables 61233 => Achat demballages usage mixte. Soit un compte dimmobilisation : 2333 => Emballages rcuprables identifiables 2- La consignation : gnralement, les facturations des emballages sont faites sans exprimer de TVA sur les prix de consignation, cependant, ce prix est toujours > la valeur relle de lemballage afin dinciter le clt restituer (rendre) lemballage factur lors de la vente. Ce prix de consignation est rembours au clt condition que lemballage rendu soit en bon tat et dans le dlai fix. * Chez le frs : 4425 => clt, dettes pour emballages et matriels consigns, ce compte est crdit lors de la consignation et dbit lors de retour demballage. 71275 : bonis sur reprises demballage consigns, ce compte est crdit lorsque le prix de reprise est < au prix de consignation, il constitue un produit pour le frs. * Chez le clt : 3413, frs crances pour emballage et matriel rendre il est dbit lors de consignation et crdit lors de retour demballage pour solde du compte. 61317 : Malis sur emballage rendus, il est dbit chez le clt, lorsque le prix de reprise est < au prix de consignation, le malis constitue une charge externe, on le classe au 613/614

3- Enregistrement comptable chez le frs et chez le clt : Exp : le 04/03/N, Ali adresse la facture n125 son clt KAMAL, M/se 8400 DH TVA 20%, 20 caisses consigns 40 DH lunit. 1) Prsentez le corps de la facture 2) Comptabilisez chez ALI et chez KAMAL 3-1- Prsentation de la facture M.B 8400 TVA 20% 1680 M.T.T.C 10080 Caisse (20*40) 800 Net payer 10880 3-2- chez Ali
04/03/N 3421 7111 4455 4425 Client Vente de M/se E.TVA facture Clt, dette pour emballage Et matriel consign 10880 8400 1680 800

3-3Chez KAMAL
6111 34552 3413 4411 04/03/N Achat de M/se E.TVA rcup/charge Frs, crance pour emb.M.rendus Frs 8400 1680 800 10880

1r cas : le clt KAMAL rend tous les emballages en bonne tat le 25/03 Chez Ali
4425 3421 25/03/N Clt, dette pour EMC Client 800 800

Chez KAMAL
25/03/N 4411 3413 Frs Frs, crance pour EMC 800 800

Rq : on constate que les deux comptes 3413 : frs, crance pour EMC 4425 : clt, dette pour EMC Sont solds car, il y a extinction (fin) de la dette par restitution et la reprise au prix de consignation de la totalit des emballages.

2 me cas : le clt conserve la totalit des emballages. Dans ce cas le contrat de consignation se transforme en contrat achat/vente et par consquent, la comptabilisation de TVA doit avoir lieu, puisque la consignation du mme emballage a t hors taxe.

Chez Ali (frs)

4425 3421 4455 7127 Clt, dette pour EMC 800 Client 160 E.TVA facture Vente de prod.access Achat demballage E.TVA rcup/charge Frs, crance pour EM Frs 800 160 800 160

160 800

Chez KAMAL (clt)

6111 34552 3413 4411

Rq : La TVA nest pas facture sur les emballages consigns mais elle devient exigible la fois sur : - Lachat et la vente demballage - Les malis et les bonis 3 me cas : Retour partiel des emballages : Une partie des emballages restitues est abme, il arrive souvent la suite dune dtrioration que les emballages ne soient repris que pour une valeur < celle de la consignation, cette diffrence de consignation est inscrite : Chez le vendeur : 71275 (bonis sur reprise demballage consigns) Chez lacheteur : 61317 (malis sur emballage rendus) Application : Le clt KAMAL a rendu le 25/03/N - 10 caisses en bon tat - 5 caisses abmes repris pour 30Dh par caisse Il conserve dfinitivement le reste (5 caisse dont 2 sont totalement un utilisable Ali envoie KAMAL la facture davoir n131) La facture : Prsentation de la situation Quantit Prix de reprise Montant 10 40 400 5 30 150 550 Bonis/ Malis = Q (Px de consignation Px de reprise) = 5(40-30) = 50 Le frs retient une TVA TVA = 50*20%= 10 Les 5 caisses retenues par le clt sont considres comme vente pour le frs, et un achat pour le clt, le frs doit donc retenir une TVA sur vente. 5*40Dh = 200Dh /achat/vente H.T TVA = 200*20% = 40 facture davoir n131 adress par le frs au clt

(TVA/Vente + TVA/Bonis) = 40+10 = 50 550 50 500 (Net votre crdit)

Chez le frs (ALI)

4425 3421 4455 71275 7127 25/03/N Clt, dettes sur emballage et MC 800 Client E.TVA facture Bonis sur reprise Demballages consigns Vente de pdts accessoires

500 50 50 200

Chez le clt (KAMAL)

25/03/N 4411 34552 61317 6123 3413 Frs E.TVA rcup/charge Malis/Emge rendus Achat demballage Frs, crance pour Emballage et M.R 500 50 50 200 800

Exercice : Enregistrez au journal de ZAKI et dans celui de ses partenaires les oprations suivantes : - Le 10/10 : facture reu du frs NEDAL , brut 18600Dh, TVA 20%, Port 1200, TVA 14%, 10 fts mtallique type F/1 consigns 15Dh lun. - Le 19/10 : vente HICHAM des M/ses : 4900Dh, emballages consigns 1800Dh (6fts), Port factur 450Dh, TVA 20% (P.U de fts= 1800 = 300Dh 6 - Le 20/11 : retour par HICHAM de 4 fts repris au prix de consignation. - Fin dcembre : les 2 fts non retourns par HICHAM sont considr comme vendus (TVA 20%). Facture : M/se 18600 TVA 20% 3720 TTC 22320 Port 1200 TVA 14% 168 Emballage 150 Net payer 23838
Chez ZAKI

10/10 6111 34552 6 3413 4411 3421 7111 4455 7 4425 Achats de M/se Etat TVA rcup/charge Port/achats Frs, crance pour emb.Mat.rendre Frs 19/10 Clt Vente de M/se Etat TVA facture Port et frais access.facture Clt dette pour E.M.consigns 20/11 Clt dette pour E.M.con (300*4) Restitution de 4 fts 300 Dh lun Clt 31/12 Clt dette pour emb.M.C Clt Vente de produits access Etat TVA facture 1200 1200 18600 3888 1200 150 23838 8220 4900 1070 450 1800

4425 3421

4425 3421 7111 4455

600 120 600 120

Chez NEDAL 10/10 Clt Vente de M/se Etat TVA facture Etat TVA rcup/charges Transport/vente Clt dettes sur emb.M.con Facture n

3421 7111 4455 34552 61426 4425

23838 1860 3720 168 1200 150

Chez HICHAM 19/10 Achat de M/se Etat TVA rcup/charges Frs, crance pour E.M.R Transport/achat Frs Facture n ZAKI 20/11 Frs Frs, crance pour E.M Retour de 4 fts 300dh Achat demballage E, TVA rcup/charge Frs Frs, crance EMR Achat de 2 300 Dh 600 120 120 600

3421 34552 3413 61425 4411

4900 1070 1800 450 8220

4411 3413

1200 1200

43552 4411 3413

Section VII-Opration sur acquisition des lments actifs :

Les comptes dactif immobilis sont classs en 4 catgories : 21 Immobilisation en non valeur 22 Immobilisation incorporelles 23 Immobilisation corporelles 24/25 Immobilisation financires 1/- les immobilisations en non valeur : la valeur dentre est constitue du montant de frais engags par la socit : - Au moment de constitution et de laugmentation du capital. - Au moment de lacquisition des immobilisations : uniquement des droits de mutations, honoraires, commissions et frais dactes. - Au moment de lmission des emprunts. Application 1 : LE/se rgle la note des honoraires du notaire relative aux formalits de constitution 40.000DH par chque. Elle rgle encore les frais de prospection 60.000 et de publicit 15.000 DH par chque. Comptabilisation : 2111 2116 2117 5141 Frais de constitution Frais de prospection Frais de publicit Banque 40.000 60.000 15.000 115.000

Application 2 : Au moment de lacquisition des immobilisations LE/se a engag les frais - Droits denregistrements 8.000 - Commission 9.000 - Frais dacte 7.800 Le tous rgl par chque n 121, 122, 123 2121 5141 Frais dacquisition des immo Banque Chque n121, 122, 123 24800 24800

Application 3 : Emission dun emprunt obligation : 3.000 obligations mises 298 DH lune remboursable 300DH lune, frais de lopration 17.800 DH rgls par chque. * Prime de remboursement= Prix de remboursement Prix dmission Remboursement = 300 * 3000 = 900.000 Emission = 3000 * 298 = 894.000 Prime de remboursement = 900.000 894.000 = 6000 2125 5141 Frais dmissions des emprunts Banque 17.800 17.800

2/- les immobilisations corporelles et incorporelles :

La valeur dentre avec la quelle on comptabilise ces immobilisations varient que limmobilisation a t acquise titre onreux aux quelle elle a fabriqu elle-mme. 1 re cas : Biens acquis titre onreux (achets) Cots dacquisition = Prix dachat net + Droit de douane + Impts et taxes non rcuprables + Frais de transport + Frais de transit + Frais de rception et dassurances+ les charges dinstallation de dessai. N.B : Ne pas prendre en considration les droits de mutations denregistrements, les honoraires et les frais dacte et commission et les charges financires. 2 me cas : Biens produits pour lE/se pour elle-mme : Leurs valeurs dentre sont gales au cot de production. Cot de production = Cots de matires et fournitures + Charges directs et indirects de production. N.B : Ne pas incluse les frais dadministration gnrale de stockage, de recherche et dveloppement et les charges financires. Application : LE/se a construit au cours de lexercice pour ses propres besoins un hangar. Lopration a entran un ensemble de dpenses slvent 225.000 DH (HT) - Au moment de lengagement des dpenses Comptes de charges Trsorerie * *

- Lorsque la construction du hangar est acheve : 2321 7143 Btiments Immobilisations corporelles Produites 225.000 225.000

Rq : Si la construction na pas t termine la fin dexercice, on dbite le compte 2392 (immo, corporelle en cours de construction) par le crdit 7143 (immo, corporelles produites). Une fois la construction termin on solde le compte 2392 par le dbite du compte btiments. 3/- Les immobilisations financires : La valeur dentre est gale au prix dacquisition pour les titres (obligations et actions).

Application : LE/se achet 300 actions 250 DH lune payable dans 3 mois. 2581 4481 Action Dette/acquisition dimmo 75.000 75.000

Si la dette est payable sur une priode > 12 mois, le compte mouvement est 1486, frs dimmobilisations.

NB : Pour un dveloppement plus adquat de cette section nous avons conu un fichier Power Point annex au prsent module

Section VIII- Les moyens de rglements :

A/- Rglement par effet de commerces : 1/- Introduction : les effets de commerces sont des crits constatant les engagements de payer leurs propritaires une chance dtermine une somme dargent. Il existe 3 catgories deffets de commerces : - La traite ou lette de change. - Billet ordre - Le warrant 1 1/ La lettre de change ou traite : cest un titre par lequel une personne tireur (frs : celui qui met la traite) donne lordre lun de ses dbiteurs appels tir (clt) de payer un certaine somme une certaine date (chance) une 3 me personne appele bnficiaire ou porteur. - Le tireur est gnralement le frs - Le tir cest le clt - Le bnficiaire : soit le frs lui-mme, soit une crance du frs 1-1-1/ Prsentation de la traite (voir imprim)

Nom Adresse du tireur A.le.. AU . (Echance) BP..DH

Veuillez payer Contre cette lettre de change .. lordre de.. la somme de..
Acceptation ou aval Adresse du Tir Signature (tir) Domiciliation Lieu de paiement de la LC lchance Intitul de la banque et n du compte bancaire du tir Signature du tireur

Droit de Timbre Raison ou nom du tir Banque du tir

Monsieur le Directeur Jai lhonneur de vous demander de bien vouloir rgler par le dbit de mon compte ci-dessus ,leffet que jai accept en faveur de Mr.dun valeur de ..( montant en lettre) chance du .. Veuillez agrer, Monsieur, mes salutations distingues.

1-1-2/Analyse de la traite : - Acceptation : La signature du tir oppos sur la traite vaut acceptation. Elle peur tre prcd de la provision et sur la date dchance de la traite. - Aval : le crancier peut rechercher pour plus de scurit les garanties supplmentaires. Laval est le cautionnement (garantie) apport au tir par un tiers qui sappel le donneur daval ou avaliste ou avaliseur . - Date dchance : cest la date de paiement de la lettre de change. On pratique les formules commerciales concernant ce mode de paiement sont : Date dmission Echance Date dchance 6 Janvier A 15 jours de date 21 janvier 5 Avril A une semaine de date 12 Avril 7 novembre A 1 mois de date 7 dcembre 12 Mai A 30 jrs de date 12 Juin 3 Janvier A 60 jrs fin de mois 31 Mars 17 Juin A 30 jrs fin mois le 5 5 Aot 6 novembre A 30 jrs fin de mois 31 dcembre 22 Aot A 3 mois 22 novembre 6 Mars 60 jrs fin de mois le 10 10 Juin - Domiciliation : cest lindication du lieu de paiement de la traite. - La provision : Cest le montant ncessaire qui doit exister dans le compte du tir le jour de lchance. - Droit de timbre : La traite est soumise au droit de timbre dont le montant est fix dans le cadre de la loi de finance. 1 2/ Le billet ordre : Le billet ordre est un crit par lequel une personne appele souscripteur sengage payer une certaine chance une somme dtermine une autre appele bnficiaire. - Le souscripteur : Cest le client. - Le bnficiaire est le fournisseur. 1-2-1/ Prsentation du billet ordre :

A Echance

BPDH

Contre ce billet ordre je paierai A lordre de La somme de Souscripteur (aval) Souscripteur Adresse du souscripteur Domiciliation N du compte bancaire du souscripteur

1-2-2/- Diffrence entre billet ordre et traite : - La lettre de change met en rapport 3 personnes (tir, tireur, bnficiaire). Alors que, le billet ordre ne met en rapport que 2 personnes. - Dans la traite le tireur donne lordre au tir (veuillez payer contre cette lettre de change). Alors que dans le billet ordre le souscripteur promet de payer (contre ce billet ordre je paierai). 1-3/- le warrant : le warrant est un effet de commerce (warrant terme anglais signifiant certificat) dlivr par un tiers qui a accept des M/ses en dpt (appel tiers consignataire ou dpositaire, ce sont gnralement des magasins gnraux agres par ltat) celui qui les dposent (dposant). Le titre (warrant) comporte le rcpiss reprsentant les M/ses et le warrant qui constitue le gage. La dtention du rcpiss entrane que le porteur est propritaire des M/ses. 2/- Enregistrement comptable des effets : La lettre de change, le billet ordre, et le warrant sont pour le crancier des effets recevoir et sont enregistrs dans le compte 3425 et pour le dbiter effets payer et sont enregistrs dans 4415 . 3425 : clt, effets recevoir 4415 : fournisseur effets payer. Lorsque leffet arrive chance on le remet lencaissement et on utilise le compte 5113 effet encaisser ou lencaissement. 2-1 cration des effets : Au moment de la cration dune lettre de change ou dun billet ordre les comptes mettre en jeu sont : chez le frs : Chez le frs : 3425 3421 Clt, effet recevoir Client Cration de leffet n * *

Chez le clt : 4411 4415 Frs Frs, effet payer Cration de leffet n * *

2-2 lchance : - Si leffet nest pas domicili : Chez le frs : 3425 Caisse ou banque Clt, effet recevoir Encaissement de leffet lchance * *

Chez le clt : 4415 Frs, effet payer Caisse ou banque Rglement de leffet lchance * *

- Si leffet est domicili : - chez le frs : Lorsque un effet est domicili une banque il doit tre remet lencaissement, et le compte effet recevoir nest sold quaprs rception de lavis de crdit (envoy par la banque au frs) entre temps le frs (dtenteur de leffet) peut noter la remise de leffet lencaissement dans le compte 5113 (effets encaissements ou lencaissement). Chez le frs : 5113 3425 Effet lencaissement Clt, effet recevoir Le frs prsente les effets lEncaiss * *

Lorsque le frs recevra lavis de crdit correspondant lencaissement des effets (la banque retient une commission+ TVA/commission) Banque Service bancaire Etat, TVAR/charge Effet encaisser ou lEncaiss Y+ Z+ W= X Avis de crdit relatif lencaissement de leffet Y Z W X

Application : Le 1/1/95 Ali vend SAMAR des M/ses pour 833,33DH (HT) payable le 1/9/95 TVA 20%. - Le 1/7/95 Ali avec laccord de son clt, a titre sui lui une traite chance le 1/9/95 pour un montant de 1000 DH en rglement de la facture du 1/1/95. - Le 28/8/95 Ali remet lencaissement de lettre de change. - Le 3/9/95 Ali reoit de la banque un avis de crdit concernant la remise de leffet du 28/8/95, montant des frais 30 DH (HT), TVA 7% TAF : Enregistrer ces oprations chez ALI et chez SAMAR

Chez le frs ALI 01/01/95 Clt Vente de M/ses Etat TVA facture 1/07/95 Clt, effet recevoir Clt Cration de leffet 28/08/95 Effet lencaissement Clt, effet recevoir 3/09/95 Banque Service bancaire Etat TVAR/charge Effet encaissement Avis de crdit n 1000 833,33 166,67

1000 1000

1000 1000 967,9 30 2,1 1000

Chez le clt SAMAR : 01/01/95 Achat de M/se Etat TVAR/charge Frs 01/07/95 Frs Frs, effet payer 03/09/95 Frs, effet Banque Avis de dbit n 1000 1000 833,33 166,67 1000 1000 1000

N.B : Il arrive que le tir refuse le paiement de la traite, dans ce cas le porteur de leffet est tenu de faire constater le refus de paiement par un officier public (notaire, huissier) dans un document appel prott faute de paiement.

3 Transmission de leffet (endossement) : La traite ou le billet ordre ne remplirai pas pleinement son rle conomique si le bnficiaire devait la conserve dans son porte feuille jusqu' lchance. Les effets de commerce peuvent circuler par endossement. En effet, un tireur qui possde en porte feuille une lettre de change peut transmettre celle-ci (lendosser) son propre frs qui pourra lencaisser sa place.

3-1 Dfinition : Lendossement est lopration par laquelle le porteur le bnficiaire dun effet transmet leffet son crancier en inscrivant sur le dos de leffet la formule : payer lordre (nom de lendossataire), lieu, date, signature
NB : Lendossement ne peut tre partiel.

3-2/ les diffrentes formes dendossement

: 3-2-1/ Endossement ordinaire (translatif de proprit) Le porteur transmet la proprit de leffet une autre personne crancire, en inscrivant au verso de leffet la formule suivante : Payer ordre de (endossataire) (crancier) Lieu date Signature de lendosseur 3-2-2/ Endossement titre de procuration : La formule dendossement est complte par la mention valeur en recouvrement ou valeur lencaissement . Lendosseur ne transfert pas la proprit de leffet mais donne seulement lendossataire (une banque, un centre de chque postaux) un mondt bien limit : celui dencaisser leffet pour son compte (endosseur). La formule inscrite au verso se prsente comme suit : Payer lordre (lendossataire) Valeur lencaissement Lieudate signature de lendosseur.

3-2-3/Endossement titre de gage : Dans ce cas lendosseur transfert leffet titre de garantie exige par son crancier. Cette forme dendossement se prsente comme suit : Payer lordre de (endossataire) Valeur en garantie Lieudate signature de lendosseur

APPLICATION 1-Remettre chaque stagiaire la lettre de change ci-dessous 3-Achever le bas de LC 3-Comptabiliser la LC chez le tireur et le tir 4-Skah (Tireur) a une dette envers Kassimi, Skah dsire se librer de cette dette par endossement. 4-3-Rappeler la dfinition de lendossement 4-2-De quel type dendossement sagit-il ? 4-3-Rdiger la formule dendossement sur la LC 4-4-Passer les critures comptables

A.SKAH Combustible Rue, haute, Midelt

AMidelt.le 5Mars 2006 AU 15 Avril BP4600,00DH

Veuillez payer Contre cette lettre de change lordre de moi mme .. la somme de Quatre mille six cent dirhams
Acceptation ou aval Adresse du Tir Signature (tir)

FADILAZZOUZ
Bd Med V Fs Domiciliation Banque popu agence Merinite n2411136545400008 Signature du tireur compte

FADILAZZOUZ.

Droit de Timbre Raison ou nom du tir Banque du tir

Monsieur le Directeur Jai lhonneur de vous demander de bien vouloir rgler par le dbit de mon compte ci-dessus ,leffet que jai accept en faveur de Mr.dun valeur de ..( montant en lettre) chance du .. Veuillez agrer, Monsieur, mes salutations distingues.

4-Ngociation des effets de commerce : escompte commercial ou crdit descompte. La ngociation dun effet consiste mobiliser le crance du porteur avant lchance c'est--dire de se procurer immdiatement de largent correspondant cette crance auprs dune banque moyennant un agio qui comprend des intrts (escompte) calculs sur la base du montant nominal de leffet plus une commission et une taxe (TVA). Agio = escompte + commission + TVA 4-1 Dfinition:Lescompte commercial (crdit descompte) est lopration par laquelle une banque se rend acqureur dun effet avant son chance moyennant un agio. 4-2 Calcul de lagio :
Escompte = valr nominal de leffet*nbre de jrs sparant la ngociation et lchance*t% 360

Escompte = N*n*t 36000 Commission : TVA/commission + escompte => TVA = Taux de la TVA* (commission + escompte) Leffet escompt est remis au banquier qui en devient propritaire par lendossement Payer lordre de (nom de la banque) Lieu date et signature de lendosseur. N.B : -Les mois qui relvent de lanne commerciale sont de lordre de 30 jrs par mois c'est-dire 360 jrs par an. - Pour les jours, on ajoute souvent un jour de banque suivant les donnes - Les commissions couvrent les frais gnraux - La valeur remise par la banque son clt sappelle la valeur actuelle ou relle Valeur actuelle = valeur nominale agio. Lescompte est comptabilis au compte 63115 intrt bancaire et sut opration de financent. La commission est comptabilise au 6147 service bancaire . La valeur nominale est comptabilise au 5520 crdit descompte . La TVA est comptabilis au 34552 E, TVA rcup/charges . Application : Un commerant ngocie sa banque le 10/10/2006 une traite de 7600 DH du 5/12. Taux descompte 7%, commissions 7,25DH, TVA 10%. T.A.F : calculer la valeur actuelle et comptabiliser cette opration : au moment de la remise lescompte et lchance. Rponse : Calcul de la valeur actuelle = VA = VN Agio (n= (31-10) +30+5=56 jours) Escompte = VN*t*n = 7600*7*56 = 82,76 36000 36000 Commission = 7,25 TVA = (82,76+7,25)*10%=9 Do VA=7600-(82,76+7,25+9)=7500,99

Au moment de remise lescompte 5141 6147 63115 34552 5520 10/10 Banque Service bancaire Intrt bancaire et son DF E, TVAR/charge Crdit descompte Remise lescompte 7500,99 7,25 82,76 9 7600

Au moment de rglement lchance 5520 3425 15/12 Crdit descompte Clt, effet recevoir Rglement lchance 7600 7600

5-les effets de commerce impays lchance : La lettre de change peut tre impaye lchance, le retour saccompagne de frais imputs (rattacher) la change du clt. Limpay peut tre constat officiellement (cest le prott), les frais de ce dernier font natre une nouvelle crance du frs sur le clt. E -1/ Leffet est prsent lencaissement par le tireur lui-mme : Exp : HICHAM prsente au 31/03 au tir NEDAL une traite de 1000DH arrive lchance NEDAL refuse de la paye, HICHAM fait dresser un prott faite de paiement dont le cot est de 88,80. Comptabilisation : chez le tireur lui-mme : on annule la mobilisation de la crance pour noter au dbit du compte NEDAL le montant de leffet augment des frais mis la charge du tir (NEDAL). 3421 3425 5141 Client Clt, NEDAL E R Banque ou caisse Annulation de leffet avec augmentation des frais. 1088,8 1000 88,80

5-1 Leffet est prsent lencaissement par un tiers endossataire : Dans la comptabilit du tir, comme le cas prcdent, aucun enregistrement nest opr, la date continue de figurer dans le crdit du compte frs E P en attendant larrangement lamiable (amicale) Chez le tiers endossataire est chez le tireur, le nom paiement donne lieu des mouvements comptables. Exp : HICHAM ngocie leffet de 1000 DH fin Mars sur NEDAL auprs de la BMCI, la traite impaye lchance est retourne par la BMCI HICHAM.

Chez HICHAM 3421 3425 5141 Client NEDAL Clt NEDAL E R Banque Annulation de leffet avec augmentation des frais Crdit descompte Banque Annulation du crdit descompte 1051 1000 51

5520 5141

1000 1000

Chez la BMCI 3421 3425 6147 Clt HICHAM Client, E R Service bancaire Annulation de leffet avec augmentation des frais de retour 1051 1000 51

Si leffet t prsent lencaissement par HICHAM, lorsquil recevra leffet impay de la banque. Chez HICHAM 3421 5 6 Client NEDAL Effet lencaissement Service bancaire 1051 1000 51

6-Le renouvellement des effets : Le problme de renouvellement des effets de commerce suppose lorsque le tir (client) soit quil sera dont limpossible de payer leffet lchance, il demande alors au tireur (le frs) de reporter lchance une date ultrieure (renouvellement de leffet). Application : Le clt X a accept un effet de commerce de 5000 DH, quelques jours avant lchance, il sollicite de son frs un renouvellement deffet chance du 30 juin, le frs qui est encore en possession de leffet, accepte de crer un nouvel effet, les intrts de retard sont de 10 DH et les frais de poste sont de 20 DH. T.A.F : comptabilisez chez le frs et chez le clt : Chez le frs : Clt X Clt, X effet recevoir Produits financiers Frais postaux Annulation de lancien effet avec augmentation de retard et intrts 30/06 Clt X effet recevoir Clt X Cration dun nouvel effet 5030 5000 10 20

5030 5030

Chez le clt 4425 63 61451 4411 Frs, E P 5000 Charges financires 10 Frais postaux 20 Frs Annulation deffet avec augmentation des frais de retard et intrts Frs Frs, E P Nouvel effet 5030 5030

5030

4411 4425

6 1 Renouvellement deffet par avance de fonds : Le tireur est parfois amen faire au tir des avances de fonds. Il cre, ensuite un nouvel effet dont le montant est gal au montant de lavance ainsi consenti augment des frais et des intrts de retard. Application : Le 15/05 NEDAL prvient son frs HICHAM quil ne pourra pas payer lchance de fin Mai la traite (2000 DH) que HICHAM a tir sur lui, HICHAM avait dj ngocie la lettre de change sur NEDAL. Il envoie (HICHAM) ce dernier (NEDAL) par virement postal le 25/05 lavance du nominal soit 2000 DH et adresse le mme jour NEDAL une nouvelle lettre de change fin juillet pour acceptation, intrts de retard 40DH, frais de correspondre 6 DH. Comptabilisation : Chez HICHAM : 3421 5 Clt NEDAL Chques postaux Envoie de fond Clt NEDAL Frais postaux Intrt et autres PA Frais denvoie et intrts de retard Clt NEDAL E R Clt NEDAL Cration du 2 me effet Crdit descompte Clt NEDAL, E R Paiement du 1 re effet 2046 2046 46 40 6 2000 2000

3421 61451

2000 2000

Chez NEDAL (tir) 5146 4411 Chques postaux Frs HICHAM Envoi de fonds Chques postaux Charges dintrts Frs HICHAM Frais denvoi et intrts Frs HICHAM Frs HICHAM E P 30/05 Frs HICHAM E P Banque Paiement du 1 re effet 2000 2000

5146 631 4411

40 6 46

4411 4425

2046 2046 2000 2000

Exercice : le 15/03 AZIZ remet lescompte sa banque une lettre de change au 31/05 tir sur RACHID, taux descompte 13% avec dcompte dun jours de banque, commission 25 DH, montant deffet 14000 DH. - Il reoit un bordereau descompte le 21/03 portant indication du net son crdit aprs TVA. - Le 10/05 RACHID fait savoir AZIZ quil ne pourra pas payer leffet lchance et il lui demande une prorogation dun mois, AZIZ prfre faire RACHID lavance de fonds quil lui adresse par chque bancaire le 25/05, ce chque est port au crdit du compte de RACHID et le mme jours au dbit de celui de AZIZ, ce mme jour (26/05) RACHID accepte une nouvelle lettre de change dun montant de 14250 au 30/06. T.A.F : 1/ Prsenter le bordereau descompte adress par la banque AZIZ. 2/ Comptabiliser lensemble des oprations au journal de AZIZ et RACHID.

Rponse :
Bordereau descompte du N Valeur nominale 14.000 Echance Jour 31/05 78 Total descompte Commission TVA 10% (de 394,33+25) Agio Escompte 394,33 394,33 25 + 41,93 461,26 14000 - 461,26 13538,74

Net votre crdit Chez AZIZ 21/03 Banque Service bancaire Intrt bancaire et sur O de F E, TVAR/charge Crdit descompte Bordereau descompte envoy par la banque AZIZ 10/05 Clt Banque Avance de fonds 25/05 Clt, E R Clt Cration du 2me effet 31/05 Crdit descompte Clt, E R Paiement du 1 re effet 14000 14250 13538,74 25 394,33 41,93

14000

14000 14000

14250

14000

Chez RACHID : 10/05 Banque Frs Envoi de fonds 25/05 Frs Frs, E P Cration du 2 me effet 31/05 Frs, E P Banque Rglement du 1 re effet 14000 14000 14250 14250 14000 14000

B-Rglement par chque

1- Gnralits Le chque est un titre de paiement ; ce n'est pas un instrument de crdit, car il est payable vue. L'ouverture d'un compte bancaire ou postal reprsente l'une des obligations du commerant. Le paiement par chque barr, virement ou carte de paiement ou de crdit est obligatoire dans certains cas Ds l'ouverture d'un compte, les banques dlivrent un chquier. Le chque est un document normalis. Tous les chques comportent les mmes indications. Prsentation du chque

Srie :n) de srie du chque

Enseigne et nom de la banque Banque populaire

BP.DH

Payer contre ce chque.. .. A lordre de .

Payable . Adresse de lagence bancaire

Nom du titulaire du compte N du compte

A.............. .le................................. Signature

2- Dfinitions Le chque est un crit par lequel une personne, le tireur, qui a des fonds dposs disponibles chez une autre personne, donne celle-ci, le tir, l'ordre de payer une certaine somme soit elle-mme, soit un tiers, le bnficiaire. Le tir doit tre banquier ou assimil (Caisse de Dpts et Consignations, Trsor Public, Caisse d'Epargne).

Remise du chque Tireur Premire personne

Bnficiaire Troisime personne

Tir Deuxime personne Banque

Le tireur est galement bnficiaire lorsqu'il libelle un chque de retrait son nom. Conditions de forme du chque Pour valoir comme chque, le titre doit contenir certaines mentions obligatoires : la dnomination de chque insre dans le texte mme du titre, le mandat de payer une somme dtermine, le nom du tir, ainsi que le numro de tlphone de la succursale ou agence bancaire au prs de laquelle le chque est payable, le lieu de paiement, l'adresse du tireur, la signature manuscrite du tireur, l'indication de la date et du lieu o le chque est cr. Provision du chque Crance du tireur sur le tir (fonds dposs ou crdit accord). La provision doit tre : pralable : l'mission du chque disponible : il faut que les fonds dposs en banque ne soient pas bloqus pour une raison quelconque suffisante : le montant du chque doit tre infrieur ou au plus gal la provision Preuve de la provision : le chque vis : le visa atteste seulement l'existence de la provision (chque sur Agence indirect ou dplac), le chque certifi : la provision est bloque par la banque au profit du porteur pendant les dlais de prsentations, moyennant une commission. Il peut tre remplac par un chque de banque. 3- Le chque bancaire 3-1Les diffrentes formes du chque sont : -Le chque barr Les banques ne dlivrent leurs clients, que des chques barrs non endossables au profit d'un tiers et qui ne peuvent tre encaisss que par un banquier. Le barrement peut tre gnral ou spcial : le barrement gnral est celui que l'on voit sur toutes les formules de chque dlivres par les banques. N'importe quel banquier peut l'encaisser. le barrement spcial est celui qui indique entre les deux barres, le nom d'un banquier, et au profit duquel le chque pourra seul tre encaiss.

-Le chque vis Le visa dont est revtu le chque constitue la garantie que la provision existe la date ou il est donn. -Le chque certifi Par la certification, le banquier donne au tireur ou au porteur l'assurance que la provision existe et bloque celle-ci pendant un dlai de 8 jours. -Le chque de banque Comme son nom l'indique, le chque de banque est mis par la banque elle-mme au nom du crancier qui doit le recevoir en paiement. Le porteur d'un chque de banque bnficie d'une garantie totale de paiement. -Les travellers chques ou chques de voyage Ils sont acquis auprs d'une banque pour leur montant nominatif et signs par l'acqureur en prsence du banquier ? Au moment de l'utilisation, le porteur signe le titre une deuxime fois. Cette signature vaut ordre de paiement par le banquier tir. -Le chque de retrait Il est remis par le banquier son client pour lui permettre d'effectuer un retrait au guichet. Ce chque est utilis lorsque le tireur n'a plus de formules de chque, ou que celles-ci lui ont t retires la suite d'une interdiction bancaire. Circuit du chque

Tireur

Etablissement et remise du chque

Bnficiaire
Remise lencaissement

Compensation
Paiement Prsentation du chque

Tir (Banque du tireur)

Banque du bnficiaire

3-2 Paiement du chque -Dlai de prsentation : Pour les chques payables au Maroc, le dlai de prsentation au paiement est de : 20 jours pour un chque mis au Maroc, 70jours pour un chque mis mis dans les autres pays

-Dlai de validit :
Il est d'un an partir de l'expiration du dlai de prsentation. Pour encaisser un chque, il faut l'endosser l'ordre de la banque (le bnficiaire appose sa signature au dos du chque). Les banques ne procdent pas l'encaissement rel des chques mais chaque jour, les banquiers de la place, c'est--dire d'un mme lieu gographique, se runissent en CHAMBRE DE COMPENSATION pour changer les chques qu'ils dtiennent les uns sur les autres. Les chques sont alors "compenss" et les montants ports au compte des bnficiaires. 3-3 Endossement du chque L'endossement est la signature que le bnficiaire appose au dos du chque pour en transmettre la proprit ou donner procuration pour encaissement. Le chque doit avoir, lors de son mission, une provision pralable, suffisante et disponible. Cette obligation dcoule normalement du fait que le chque est payable vue. En consquence :

 toute mention de dlai de paiement est rpute non crite, un chque prsent au paiement avant le jour indiqu comme date d'mission (par hypothse chque anti-dat) est payable le jour de la prsentation, sans prjudice d'une amende fiscale de 6 % la charge du tireur en cas de fausse date, l'mission du chque emporte transfert immdiat de la proprit de la provision, d'o impossibilit, sauf cas exceptionnels, de faire opposition au paiement, mme si la crance que le chque est destin teindre est conteste Le seul endossement possible pour le chque pr barr est l'endossement en vue d'encaissement : c'est un endossement de procuration. Il existe deux sortes d'endossement : Endossement complet : (Payez l'ordre de la banque. . . , Valeur l'encaissement, Lieu et date) Signature du bnficiaire Endossement simple (en blanc) : (Signature du bnficiaire) Dans ce cas, le plus courant, le banquier appose la formule sous forme de timbre (ou tampon). -Chque non barr Bien que les chques barrs soient devenus une obligation, la banque peut dlivrer des chques non barrs, endossables ou non endossables. -Circulation du chque non barr Le bnficiaire peut encaisser ce chque de deux faons : directement auprs de la banque du tireur, par l'intermdiaire de sa banque. Le bnficiaire peut aussi, dans le cas d'un chque non barr endossable, le transmettre une personne: de la main la main : cas du chque au porteur (le nom du bnficiaire n'tant pas indiqu sur le chque), par voie d'endossement : (cas rare) le tireur du chque a indiqu le nom du bnficiaire et celui-ci le transmet une tierce personne : l'endossataire. Forme de l'endossement (translatif de proprit) : Complet (Payez l'ordre de M. . . . . . . . . . . . . adresse, lieu et date, signature de l'endosseur) Simplifi (signature de l'endosseur) Remarque : l'endossataire (bnficiaire du chque par endossement) pourra galement : faire encaisser le chque par l'intermdiaire de sa banque (remise de chque) endosser le chque un autre endossataire. L'mission d'un chque sans provision est considre comme une escroquerie. Responsabilit du tir Information du banquier Le banquier est tenu d'interroger la Banque du Maroc avant de procder soit la premire dlivrance de formules de chques un nouveau titulaire de compte, soit une nouvelle dlivrance au titulaire de compte qu'il sait avoir t frapp d'interdiction. -Chques sans provision Lorsquaucun incident n'est intervenu sur son compte depuis un an, le tireur d'un chque sans provision recevra de sa banque une lettre d'injonction lui demandant de rgulariser l'incident dans un dlai dtermin. Il pourra soit approvisionner son compte, soit payer directement le bnficiaire puis justifier de ce rglement auprs de son banquier. Cette possibilit de rgularisation ne sera plus accorde pendant 1 an.

Si le 1er incident n'a pas t rgularis dans le dlai fix ou si un nouvel incident est constat avant le dlai d'un an aprs le 1er incident, la banque : interdit d'mettre des chques pendant 1 an, oblige la restauration de toutes les formules de chques dtenues, dclare l'incident la Banque du Maroc qui tient un fichier des interdictions. Le bnficiaire d'un chque rest impay pour dfaut ou insuffisance de provision doit demander la banque du tireur un certificat de non paiement dlivr gratuitement. Si le paiement n'intervient pas aprs la remise par huissier de ce certificat au signataire du chque, il y aura apposition de la formule excutoire sur ce certificat de non paiement qui permettra le recouvrement sur les biens meubles et immobiliers. 3-3 Comptabilisation des chques reus Il existe diverses solutions : Le chque est reu le jour mme de la livraison des marchandises et de la remise de la facture Date 5141 Banque (solde dbiteur) X 7111 Ventes de marchandises X 4455 Etat, T.V.A. facture X Facture n Cette solution ne concerne en fait que les ventes dites "au dtail", celles pour lesquelles il n'y a gnralement pas mission d'une facture. (cas des grandes surfaces). Dans les activits autres que la vente "au dtail", l'mission d'une facture est de rgle et un compte client est gnralement ouvert. Le rglement entrane donc l'criture suivante, mme dans le cas o la facture est rgle la livraison. Date 5141 Banque (solde dbiteur) X 34211 Clients X Client x Le chque reu du client n'est pas remis immdiatement l'encaissement. Pour bien traduire en comptabilit cette situation, on passe l'criture : Date 51112 Chques lencaissement X 34211 Clients X Client x Lors de la remise l'encaissement des chques : Date 5141 Banque (solde dbiteur) X 51112 Chques lencaissement X Bordereau de remise n Une entreprise a videmment intrt remettre les chques l'encaissement le plus rapidement possible. L'utilisation de ce compte "Chque lencaissement" n'est donc pas systmatique. Le procd est utilis dans quelques cas particuliers (par exemple chques de faible montant) ou encore pour des motifs d'organisation comptable, exemple : la gestion de la trsorerie est confie un comptable, le suivi et la tenue des comptes clients un autre comptable.

IX-Les tats de rapprochement I-Gnralits : Les entreprises et en particulier les comptables, doivent sassurer priodiquement que les soldes dtermins pour les comptes<<banque>> ou <<chque postaux>> sont conformes au relev bancaire. Le compte <<banque>> ou <<chques postaux>> tenu par lentreprise et le compte entreprise tenu par la banque sont rciproques. La plu part du temps le solde du relev bancaire ne correspond pas au solde du compte 5141, il est donc ncessaire dtablir un tat de rapprochement afin de vrifier la concordance des comptes et des soldes.

II-Principe
1-Pointage : IL faut pointer les sommes figurant la fois sur le relev bancaire et le compte banque tenus par lentreprise. Les sommes portes au crdit du compte n5141 correspondent aux sommes portes au dbit du relev bancaire. Les sommes portes au dbit du compte n5141correspondent aux sommes portes au crdit du relev bancaire 2-Reprage des diffrences. Aprs pointage on saperoit que : -Certaines sommes figurant sur le compte 5141 et ne figurent pas sur le relev bancaire. -Certaines sommes figurant sur le relev bancaire et ne figurent pas sur le compte 5141 3-Etat de rapprochement : Cest un document extra-comptable qui permet dexpliquer les diffrences entre le solde du compte 5141 et le solde du relev bancaire. Lentreprise dresse deux tableaux : -Un tableau appel <<le compte banque tenu par lentreprise>>. -Un autre tableau appel >>le compte entreprise tenu par la banque>> c d le relev bancaire
Compte banque tenu par lentreprise

Libell Solde avant rapprochement

Dbit

Crdit

Compte entreprise tenu par la banque

Libells Solde avant rapprochement

Dbit

Crdit

On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concerne, mais qui ne sont pas encore enregistres.

Alors quelles sont dj enregistres sur lautre compte, en raison du dcalage des critures dans les deux comptabilits. Si aucune erreur nest commise dans les deux comptabilits on doit alors obtenir deux soldes opposs. On enregistre donc les oprations qui figurent sur le relev bancaire mais non encore enregistres dans la comptabilit de lentreprise. Application :Le 31/03/96 le compte BMCE prsente dans nos livres,<<nous sommes la socit GHAZA>>,un solde dbiteur de 14456,15 DH ,et le relev du compte la mme date que nous adresse la BMCE fait apparatre un solde en valeur 13652,30 DH. Le pointage des deux comptes nous rvlent que : a-les oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t enregistr dans nos livres : Agios de 81,34 DH Commission bancaire du 4 me trimestre 132DH. Virement notre compte du client Ahmed 574DH. Domiciliation rgle le 31/03 par la BMCE 2667,41DH. Coupon dobligation encaiss par la banque pour notre compte 246DH. b-Autre oprations enregistres dans nos livres ne lont pas encore t par la banque. Chque n6341 lordre du fournisseur GHAZI 258,90DH. Chque n6343 lordre du fournisseur FATMI 998,00 DH.

T.A.F
1. Prsenter ltat de rapprochement et sassurer de la concordance des deux comptes. 2. Passer les critures comptables ncessaires au journal de l entreprise.
Solution

1. Etat de rapprochement

Compte banque tenu par lentreprise

Libells Solde avant rapprochement Agio Commission Virement Domiciliation Coupon dobligation Solde aprs rapprochement(S.D) Dbit 14456,15 Crdit 81,34 132 574 2667,41 246 12395,40

Compte de lentreprise tenu par la banque

Libells Solde avant rapprochement Chque n6341 Chque n6443 Solde crditeur Dbit 258,9 998 12395,40 Crdit 132 81,34 2667,41 2880,75 820 574 246 Crdit 13652

2. Journal Dbit 6147 Service bancaire 6311 Charge dintrt 4415 Frs effet payer 5141 Banque Etat de rapprochement 5141 Banque 3421 Client 7321 Revenus des titres de participation Etat de rapprochement

Section X) Le Systme centralisateur

I/- Les principes : Comme le systme classique, le systme centralisateur utilise en effet : - Un journal - Un grand livre Mais ces livres ne font lobjet dcriture quen fin de mois (ou de priode), les oprations sont au cours de la priode enregistres quotidiennement dans une srie de journaux auxiliaires qui prparent lenregistrement priodique dans le journal gnral. De mme sont effectus quotidiennement les reports dans les grands livres auxiliaires dont la cration a t juge utile. Lorganisation du systme centralisateur comprend donc deux degrs : A/- La comptabilit auxiliaire qui comprend : Les enregistrements des oprations dans les journaux auxiliaires (journal auxiliaires des achats, journal auxiliaires des ventes, journal auxiliaires de caisse, journal auxiliaires de banque) Puis les reports dans les grands livres auxiliaires (le grand livre auxiliaire client, grand livre auxiliaire fournisseur) B/- La comptabilit gnrale ou centralisatrice qui comporte : Ltablissement du journal gnral partir des journaux auxiliaires, le journal gnral reprend pour chaque journal auxiliaire les comptes mouvements pendant le mois ou la priode avec les totaux des mouvements dbiteurs ou crditeurs. Les reports dans le grand livre gnral partir du grand journal gnral. Ltablissement de la balance gnrale. Nous retrouvons ainsi au niveau de la comptabilit centralisatrice les organes et la mthode du systme classique, mais la comptabilit gnrale mise en uvre en fin de priode est prcde de la comptabilit auxiliaire dont lorgane essentiel est form par les journaux auxiliaires. Une E/se ralise 3 grandes catgories doprations : - Opration de trsorerie - Opration dachat et de vente - Opration diverse. Des journaux auxiliaires sont ainsi cres pour chaque catgorie doprations. Les journaux auxiliaires de trsorerie (caisse, banque, C.C.P) sont diviss en journaux recettes (pour dbit) et en journaux dpenses (ou crdit). Les journaux auxiliaires dachat et de vente et doprations diverses sont diviss en journaux au comptant et crdit. II/- Organisation dune comptabilit construite selon le systme centralisateur. (Voir imprim ci- aprs).

ORGANISATION DUNE COMPTABILITE CONSTRUITE SELON LE SY

Analytique

Travail quotidien

COMPTABILITE ORIGINAIRE OU AUXILIAIRE

Pices de caisse Pices de banque Factures Fournisseurs Pices diverses

Ecritures

J.O de caisse

J.O de banque

J.O des achats

J.O des ventes

J.O des O.D

Centralisation

Reports
Grands livres auxiliaires

Grandlivre Clients

Grand-livre Fournisseurs

Clients Fournisseurs

Contrle des comptes collectifs

III/- Tracs des journaux auxiliaires : 1/- Trac type :

Dates Libells Comptes dbiter Compte ou N Compte ou N Divers Somme Compte ou N Comptes crditer Compte ou N Compte ou N Divers Somme Compte ou N

2/- Trac des journaux auxiliaires de trsorerie : 2-1- journal auxiliaire de caisse-recettes (dbits) F15 (Folio) => N de feuille.
Compte support "caisse dbite" Dates Libells Comptes dbiter 6386 5161 Escompte Caisse accord 4 310 1000 563 198 Comptes crditer 3421 7111 clts Vente M/ses 314 563 198 Effet recevoir (3425)

5115 Virement de fonds 1000

Divers somme comptes

1/12 2/12

Ali, son rglement Retrait de la Bque Recettes des jours Encaissement, effet

Report au J.G.F n95

2071

314

563

1000

198

Centralisation au journal gnral n 95 5161 6386 3421 7111 5115 3425 Caisse Escompte accord Client Vente de M/se au Maroc Virement de fonds Clt, effet recevoir Suivant dtail au journal auxiliaire de caisse-recette F 15 2071 4 314 563 1000 198

2-2- Journal auxiliaire de caisse dpenses (crdit) F 25

Dates Libells

Compte support "caisse crdit" Comptes crditer Comptes dbiter

7386 Escomptes obtenus 5161 Caisses 4411 Frs 6123 Achat demballage 6133 Entretien rparation 6142 Transport 6145 Frais de tlcom Divers Somme Compte

1/12 2/12

Expdition ONCF Versement aux chque postaux (en espce) 3/12 Rgl fac NAJI NA.138 3/12 Rparation camion 4/12 Achat emballage Report au JG F96

83 1501

83 1 1500 Virement de fonds 5115

642 218 324 2768

642 218 642 330 330 218 83 1 1500

6 6

4411 6123 6133 6142 6145 5115 5161 7386

Centralisation au journal gnral F96 Frs Achats demballage Entretien et rparation Transport Frais postaux et frais de tlcommunication Virement de fonds Caisse Escomptes obtenus Suivant dtail au journal de caisse dpenses F 25

642 330 218 83 1 1500 2768 6

dates

2-3- Journal auxiliaire de banque dbit : Compte support banque Exemple : - 2/3 : reu avis dencaissement de la lettre de change n 12122 nominal 1850 DH ; commission 7,90 DH et TVA 10%. - 4/3 : le Clt DARIF vire mon compte bancaire 2472 DH. - 5/3 : mon versement en espce de 2500 DH. - 6/3 : encaissement de coupons sur titre de placement 248 DH. - 7/3 : reus avis dencaissement dune chque n203632 relatif une vente de M/se au comptant, brut 15000 DH, escompte de rglement 2% et TVA 19% - 9/3 : reus avis de crdit relatif la remise lescompte de la traite n138, nominal de 12000, escompte 120 DH, commission 80 DH, TVA 10% Enregistrement au journal auxiliaire de banque dbit libells Comptes dbiter Comptes crditer
6147 Services bancaires 6311 Intrt des emprunts 34552 Etat, TVA rcup 0,79 6386 Escompte accord 5141 banque 3421 Clt 3425 Clt, E, A, recev 1850 7111 Vente M/se 7384 Revenus de titre de pl Divers somme Comptes

2/3 4/3 5/3 6/3 7/3 9/3

Effet, enc R 122 DARIF,son virement Mon verse en espce Encaiss coupons Avis dencaiss Remise lescompte centralisat Au JG

7,90

1841,31 2472 2500 248 300 17640 11780 2472

2500 248 15000 2940 12000

5115

4455 5520

80

120

20

Dates

5115 : virement de fonds, 4455 Etat, TVA rcup, 5520 : crdit descompte 2-4- Journal auxiliaire de banque crdit : Compte support : Banque crdit Libells Comptes crditer Comptes dbiter
7386 Escompte obtenu 5141 banque 4411 Frs 4415 Effet payer 4510 1207 540 800 3000 102,6 E, TVA rcup 34552 5115 Virement fonds de 61223 Achats M.F consommables Divers Somme Comptes

2/5 4/5 4/5 5/5 5/6

Effets chus Amis chque n 64177 Achats combustibles Karim, chque n 1678 Retrait, chqe n 6440 Centralisation au JG

15

4510 1207 642,60 785 3000

3/- Trac des journaux auxiliaires des achats et ventes : 3-1- Journal auxiliaire des ventes crdit
Compte support ventes de M/ses
Dates Libells Echanc es Comptes dbiter 3421 Clt Comptes crditer 71111 71112 Vente Vente M/ses M/ses P Q 1000 1200

4425 Clt dette emball 150

7197 transf de chg 140

4455 E, TVA factur

Divers Somme

N de Comptes

3/2

NIDAL

31/3

2927,60

418

19,6 (14%x140)

34552

3-2- Journal auxiliaire des achats crdit :

Compte support un ou plusieurs comptes dachat
Dates Libells Echanc es Comptes a crdits 7386 4411 Escompte Frs obtenu 53 7152,93 2698,4 1428 11279,33 Comptes a dbits 6111 6112 Achat Achat M/se M/se A B 4000 1800 2000 3800

3413 Frs, crance 200 250 450

6142 transp

6122 Achat M.F consom

Divers Somme

N de Comptes 34552 34552 34552

02/1 ABDOU 03/1 HICHAM 04/1 RAZIK Centralisation au J.G F75

31/01 31/03 28/02

100 60 160 1200 1200

53

400

1105,93 388,4 228 1722,3 3

4/- Trac des journaux auxiliaires des effets recevoir Les effets recevoir sorties sont ceux qui sont chez le crancier. Lorsque ceux-ci les prsentent au paiement ou par lintermdiaire de leurs banques ou leurs cranciers (endossement), ces effets deviennent des entres. 4-1Journal auxiliaire des effets recevoir-entresDat es Pices Nature leffet de Nom tir du Echance Domiciliation Dbit 3425 Crdit 3421

16/1 16/1 Totaux

084 085

Lde C L de C

V Z

15/02 21/01

BP BCM

16700 35900 52600

16700 35900 52600

4-2 Journal auxiliaire des effets recevoir-sortiesDates Pices Nature leffet de Nom tir du Echance A crditer 3425 13/1 20/1 20/1 069 093 094 Lde C Lde C Lde C Y X Z 1/2 21/1 21/1 20600 32100 35900 4411 20600 32100 35900 A dbiter 5113

Totaux

88600

20600

68000

5/- Trac des journaux auxiliaires des effets payer

Dates Pices Nature leffet Lde C Lde C de Nom du tireur ou bnfice B C Echance A dbiter 4411 20200 2500 A crditer 4415 20200 2500 5113

13/1 13/1

070 071

25/1 15/3

Totaux

45200

45200

6/- Trac du Journal auxiliaire opration diverses ex : Le 30/1 lentreprise achte des immobilisations Mobilier 7500 Dh contre chque facture n15 Micro-ordinateur 12000DH crdit payable dans 3 mois facture n15

Dates

Libells

Echa nces

Comptes dbiter 2355 Mater info 12000

Comptes crditer 4481 Dettes sur acquisit Dimmob 12000

Divers Somme

N de Comptes

30/1

Facture n15

30/4

Travaux pratiques
Exercice 1 : le service comptable de lE/se BEN BOUCHTA a trait les factures suivantes :
7/1 : facture S/N 60251/A de lhebdomadaire la vie conomique: Insertion publicitaire 4500 DH, TVA 14%. 14/1 facture nV85471 au client FASCHI : M/ses 25000, Re 10%, TVA 20%, Port HT 3000, TVA port 14% (le port a t dj comptabilis) 23/1 facture S/n60252/A du laboratoire BEL AZIZ chez qui lE/se a lhabitude de demander des tudes : Etude RDM 50 000 DH, TVA 14% (RDM = Rsistance des matriaux) 29/1 facture n85472 au client CHAKTAI : M/ses 66000, Re 5%, Port HT 4500 DH, TVA 20% TAF : 1) Raliser le dcompte des factures ci-dessus 2) les enregistrer au journal de lE/se BEN BOUCHTA

Exercice 2:lE/se VETE-MODE dont lobjet est le commerce de vtements a ralis au cours du
mois de janvier 98 : 2/1 : Achet 1000 pantalons homme 90 DH lun, escompte 3%, TVA 20% (FacA1 rgl par ch. bancaire n215700) 3/1 : Reu du Fr Mohamed Fac A2 :60 Tricots-femme 100 DH lun, 70 Jupes 150 DH lune, 50 Vestes 200 DH l1, TVA 20% 4/1 : Vendu des pantalons Driss pour 2600 DH HT, Re 2%, TVA20% (FacV1 payable fin Janvier) 6/1 : Rgl en espces PC n17, Frais de transport sur vente 456 DH TTC dont 14% TVA. 7/1 : Envoy Hamid la Fac V2 : MB 18 000 DH, Re 5%,Re 2%, TVA20%, Port avanc votre charge 456 TTC, dont 14%TVA 9/1 : Achet une camionnette-Renault : 72000 HT, TVA 20%, rgl de la mani-re suivante : 49600 DH Ch bancaire n215701, le reste crdit dans 5 mois. 14/1 : Reu du Fr Mohamed un Rabais de 5% portant sur la facture A2 du 3 janvier (Fac davoir nAV1) 16/1 : Rgl par Ch bancaire n215702 du Fr Mohamed pour solde 17/1 : Retour par Driss sur la vente du 4Janvier, Brut 650 DH 18/1 : Vendu 200 chemises : Brut 23 000, Re 3%, TVA 20%, Port forfa (factur) 300 DH (HT), TVA 20%, Fac V3 adress Omar 19/1 : Achat en espces des Fourn de Bureau (non stock) 500 DH (HT), TVA 20%, PC n18 21/1 : Adress Driss la Fct davoir AV2 relative au retour du 17/1 TAF : 1) Prsenter le dcompte des factures. 2) Enregistrer les oprations du mois de Janvier au Journal. Exercice 3 :lE/se SIDRET S.A.RL a pour objet le commerce des produits dtergents : 9/1 : Vente de M/ses lE/se DIFRAM MB : 70 000 DH, Re 5%, escompte 1%, Port 800 assur par les moyens propres de SIDRET, TVA 20%, (Fac doit nA12) 10/1 : Fac davoir n4 envoy au client DIFRAM pour retour 20 000 DH de M/ses 12/1 : Achat de M/ses auprs du Fr RIZKI Fac doit nB2 Brut 80 000 DH, Re 4%, TVA 20%, Port factur 600, TVA 14% 14/1 : Fact davoir n6 reu du Fournisseur RIZKI concernant un escompte de 2% 15/1 : Achat de M/ses du Fr KARAM Fac doit nC5, Brut 70 000 DH, Re 5%, escompte 1%, TVA 20%. 16/1 : Vente de M/ses au client ALAMI relative une Remise de 5% TAF : 1) Prsenter le dcompte des Factures .2) Passer les critures au Journal.

Exercice 4 :lE/se REDA sise EL JADIDA spcialise dans la commercialisation des pices dtaches. Au cours de Fvrier 2000, elle a effectu les achats suivants auprs de la socit SAMI sise CASABLANCA -10 filtres air pour R4 25 DH/lun, -50 filtres air pour R19 40DH/lun, -40 filtres air pour PEUGEOT 32 DH/ lun -30 filtres air pour PEGEOT 405 45 DH/lun, (Remise 10% et 5%, escompte 2%, TVA 20%) Dates des oprations :
-la commande a eu lieu le 2/2/2000- la livraison a eu lieu le 13 jours aprs, la Facturation le 16/2/200 -le rglement le 17/2/2000, le 1/3 par chque sur la BMCE pour le reste lE/se sera pay le 28/5/2000 TAF : 1) Prsenter le schma du circuit de ces oprations 2) Tracer tous les documents relatifs cette opration : BC + BL + Facture + Chque + Traite 3) Comptabiliser les critures au journal chez REDA

EXERCICE 5 :
Lentreprise papeterie du Maghreb 15 rue de jean Jaurs casa, Registre de commerce n 2729486, C.N.S.S 7432, B.M.C.E n 67899, compte parmi ses clients, lcole la libert, 21 rue libert, Casablanca 01. Le 15 novembre et comme suite la commande n 47, lentreprise papeterie du Maghreb envoie lcole la libert, la facture n M/19 comportant les articles suivants : 50 ramettes de papier duplicateur 45 dh lune 20 ramettes de papier bulle 30 dh lune 10 paquets de stencil 120 dh lun 15 brosses 6 dh lune 5 classeurs 10 dh lun 10 registres 50 dh lun 20 boites de craie 5 dh lune

Les conditions gnrales de vente sont les suivantes : Remise 5% sur tous les articles. Escompte 1% pour paiement au comptant par chque. Le 16 novembre, lcole la libert adresse lentreprise papterie du Maghreb, un chque n 12457 sur la B.M.C.I agence Elmeskini, compte n 792013, en rglement de la facture n M/19. TRAVAIL A FAIRE : a) prsentez la facture n M/19 b) prsentez le chque n 12457 c) enregistrez ces documents chez lacheteur et le vendeur.

EXERCICE6 :
Vous recevez, en rglement dune facture payable au comptant, un chque n 287 votre ordre de 2550,25 dh, tir sur la B.M.C.E. par votre client, M. Hassnaoui Hassan, compte n 12.1058.20. Vous ladressez votre banque, Banque Populaire, - agence place novembre compte n 26374.030, aprs lavoir barr et endoss valeur lencaissement. TRAVAIL A FAIRE : Prsenter la mention du paiement porte sur la facture. Prsenter le chque recto verso.

EXERCICE7 :
.M. Hadj Sad, commerant en produits alimentaires, 15, Derb Omar, R.C. n 514 80, a vendu le 10 novembre, un autre commerant (dtaillant), M. Tissir 26, cit Mabrouka, casa (compte bancaire n 27- 8245 10 auprs de la Banque Populaire) les marchandises indiques ci- dessous : 20 sacs de farine 70.00 dh lun. 10 sacs de sucre 100.00 dh lun. 10 caisses dhuile 60.00dh lune. 20 boites de savons 20.00dh lune.

suivant les conditions gnrales suivantes : 1. Port factur 100.00 dh. 2. Valeur 30 jours fin de mois ou au comptant sous escompte de 2%. TRAVAIL A FAIRE : a) Dresser la facture n E/540 relative cette livraison. b) M. Tissir rgle de la manire suivante le montant de la facture : moiti par chque n 1014 sur la Banque Populaire, le mme jour. prsenter le chque n 1014. Le reste par traite n 148 au 31 janvier accepte. Prsenter la traite n 148.

EXERCICE8 :
Calculer le montant nominal dune lettre de change lchance du 31 Mars, qui escompte le 25 fvrier, 5%, commission 0,75 dh a donn un net de 3582,25 dh.

EXERCICE 9 :
Le service de la comptabilit de lentreprise RAFIK remet les factures ci-aprs : HALIM RAFIK RAFIK Facture n45 le 10/12/02 Avoir n19 Le 20/12/02 HALIM

Marchandises.100.000 Rabais 10% Remise 5%. T.V.A20%.. .. TVA 20%. Net payer Net dduire A payer dans 3mois Rglement par chque Escompte de1%sur facture n45 .x 1%.

RAFIK

RAFIK

KARIM Facture n60 Le 14/01/03 Avoir n 44

KARIM Le 25/01/03

Marchandises.. Remise 4%. Escompte 2%. TVA 20%. Net payer.84.672

Retour des marchandises sur facture n 60 Montant de retour brut T.V.A. 20% Net dduire.16.934, 4

Remboursement par chque Rglement par chque

T.A.F : 1-Complter ces factures 2-Enregistrer les dans le journal de lentreprise RAFIK 3-Calculer la T.V.A due par cette entreprise au titre du mois de janvier 03 4-Passer au journal de lentreprise les critures permettant de dterminer la T.V.A due. 5-Passer au journal de lentreprise le rglement de la T.V.A sachant que celui-ci a t effectu par chque EXERCICE 10 :(Le stagiaire doit utiliser les modles de dclaration de La TVA en annexe)

1-Le rgime de lencaissement : Dclaration mensuelle Cela veut dire que lentreprise ne paie la TVA lEtat quaprs avoir encaiss la dite TVA auprs des clients. ce paiement aura lieu le mois qui suit la dclaration. Formule gnrale 4455 : Etat TVA facture du mois (M) (Rellement encaiss) - 34551 : Etat TVA rcuprable sur les immobilisations de (M) (Rellement dcaiss) - 34552 : Etat TVA rcuprable sur les charges du (M -1) (Rellement dcaiss) - 3456 : Etat crdit de TVA du mois prcdent = 4456 : Etat TVA due de (M) ou 3456 : crdit de TVA (M).

La dclaration est mensuelle si lentreprise est imposable la TVA et que son Chiffre dAffaire de lanne coule est suprieur 1.000.000 DH. Une entreprise soumise la TVA au rgime dencaissement (dclaration mensuelle) a ralis les oprations suivantes :
*- Les ventes des biens et services : - Avril 50.000 DH - Mai 80.000 DH - Juin 100.000 DH *- Les acquisitions : *- les achats et autres charges classe 6 : - Mars 60.000 DH - Avril 40.000 DH - Mai 70.000 DH

Lentreprise a acquis un matriel de bureau pendant le mois de juin 5.000 DH. *- lentreprise paye les fournisseurs 50% au comptant le mme mois et 50% le mois suivant. *- les clients payent lentreprise 50% au comptant le mme mois et 50% le mois suivant. *- Pour les fournisseurs dimmobilisation ils sont pays au comptant le mme mois T.A.F : Procder la dclaration de la TVA de cette entreprise concernant le mois dAvril, Mai, Juin. N.B : La dclaration de la TVA signifie la dtermination pour chaque mois la TVA due ou crdit de TVA qui doivent tre mentionn sur limprim (rose) modle n 718. * La dclaration de TVA du mois dAvril dposer avant fin du mois Mai 4455 : Etat TVA facture de . (Rellement encaiss) =. - 34551 : Etat TVA rcuprable sur les immobilisations de (Rellement dcaiss)=. - 34552 : Etat TVA rcuprable sur les charges de (Rellement dcaiss)= . - 3456 : Etat crdit de TVA du mois prcdent =.. = .: .. * La dclaration de TVA du mois de Mai dposer avant fin du mois Juin 4455 : Etat TVA facture de . (Rellement encaiss) =. - 34551 : Etat TVA rcuprable sur les immobilisations de (Rellement dcaiss)=. - 34552 : Etat TVA rcuprable sur les charges de (Rellement dcaiss)= . - 3456 : Etat crdit de TVA du mois prcdent =.. = .: .. * La dclaration de TVA du mois de Juin dposer avant fin du mois Juillet 4455 : Etat TVA facture de . (Rellement encaiss) =. - 34551 : Etat TVA rcuprable sur les immobilisations de (Rellement dcaiss)=. - 34552 : Etat TVA rcuprable sur les charges de (Rellement dcaiss)=
- 3456 : Etat crdit de TVA du mois prcdent

. =.. = .: .. Comptabilisation :

2- rgime de lencaissement : Dclaration trimestrielle

Formule gnrale
4455 : Etat TVA facture du Trimestre (T) (Rellement encaiss)

- 34551 : Etat TVA rcuprable sur les immobilisations de (T) (Rellement dcaiss) - 34552 : Etat TVA rcuprable sur les charges du dernier mois (T 1) et du deux premier mois de (T) (Rellement dcaiss) - 3456 : Etat crdit de TVA du Trimestre(T-1) prcdent = 4456 : Etat TVA due de (T) ou 3456 : crdit de TVA (T).

3- Le rgime de dbit : Dclaration mensuelle Une entreprise vous communique les informations suivantes quelle a effectu, TVA 20% * Les ventes des biens et services (HT) : * les achats et autres charges (HT) : - Avril 30.000 DH - Mars 20.000 DH - Mai 50.000 DH - Avril 30.000 DH - Juin 60.000 DH - Mai 70.000 DH - Juillet 12.000 DH - Juin 100.000 DH - Aot 130.000 DH - Juillet 90.000 DH - Sept 100.000 DH - Aot 70.000 DH - Sept 80.000 DH *- Les acquisitions de matriel et outillage (HT): Juin 2.000 DH Aot 5.000 DH T.A.F : 1) Procder la dclaration de TVA de cette entreprise si elle est soumise au rgime de dbit dclaration mensuelle. 2) Procder la dclaration de TVA de cette entreprise si elle est soumise au rgime de dbit dclaration trimestrielle.

EXERCICE10 :
Lentreprise la victoire dont lexercice concide avec lanne civile, prsente au 30/11/06 les soldes initiaux et les mouvements suivants : Comptes Soldes initiaux Mouvements D C D C

Capital personnel Dettes de financement Constructions Immob. corporelles divers Immob. Financires Marchandises Clients Fournisseurs Etat crditeur Banque Caisse Achat de M/ses Achat de Mieres et Four Achat non stocke de Mieres et Four Entretien et rparations Primes dassurance Frais postaux et frais de tlcoms Services bancaires Rmunration du personnel Charges dintrt Ventes de M/ses au Maroc

300 000 112 100 120 000 100 000 12 500 75 000 66 300 22 100 12 400 47 800 25 000

13 600

1 500 45 200 28 900 23 100 11 400 98 400 75 000 5 000 11 200 21 000 9 400 4 300 22 000 6 200 5 500 75 000 51 400 15 400 24 200 10 300 12 200

193 200

Au cours du mois de dcembre 2006, les oprations suivantes ont t effectues : 2/12 Achat de M/ses au fournisseur ACHRAF : 26 400 HT, remise 4%, TVA 20% escompte2%Facture S/n 800, emballage 600 DH Acceptation dun effet dont le tireur est le frs ACHRAF chant le 30/12/06 4/12 Adress chque n 1060 au Frs MOSTAFA en rglement dune dette antrieure : 5500 HT 8/12 Reu avis de crdit n 1028 relatif au virement effectu par le client NASRO (recouvrement dune crance antrieur) 25 000 12 /12 Vendu au client MONSIF M/ses 26 800 HT rabais6%, remise 5%, TVA 20% escompte 1%, emballage 200dh facture n444, Transport 200 par les propres soins de lE/se 17/12 Pay la note de tlphone de novembre 913,45 Pice de caisse n 380 21/12 Pay la quittance de llectricit de novembre 1945,30 Pice de caisse n381 25/12 Pay par chque n 1061 la dette envers lEtat 28/12 Reu avis de crdit n1200 relatifs au virement de JAMAL 13 400 31/12 Pay en espces les salaires de deux employs 2 000 Pice de caisse n382 N.B : Constat que le stock de M/ses au 31/12/ 06 et de 59 800 T A F : 1. Enregistrer les oprations au journal 2. Prsenter le Grand-livre 3. Prsenter la Balance de vrification au 31/12/06 4. Prsenter le CPC au 31/12/06 5. Prsenter le Bilan au 31/12/06

EXERCICE11 :
La socit Atlas Oujda est une SARL spcialise dans la commercialisation des articles informatiques, lors de votre visite cette Entreprise, le chef du service financier vous demande de laider en vous communiquant les informations suivantes : Situations des effets recevoir en portefeuille :

N Dordre 40 45 50

L.C/ B.A L.C L.C B.A

Tir ou souscripteur SALHI WALID HOUSSAM

Valeur nominale 20000 7100 5300

Echance 30/06/2006 31/07/2006 31/07/2006

Les oprations effectues au cours du mois de Mai 2006 sont : 04/05 : remise lescompte la traite N40 auprs de la Banque BMCE 06/05 : vente de M/ses crdit au client MIMOUNI Montant Brut 30000 DH remise 2% TVA 20% port forfaitaire 500 DH HT facture doit n A7, emballage consign 300DH 08/05 : endoss la traite n45 lordre du fournisseur KADI en rglement de sa dette 10/05 : achat de M/ses Montant brut 20.000 remise 10% escompte 1% TVA 20% port Rcupr 370 .TVA / port 14%, emballage rendre 500 DH , Facture nF25 rgle comme suit : 50% par chque bancaire Le reste par L.C N81 chant le 30.06.2006 accept le mme jour 12/05 : facture n101 adress au client KARAMI Montant Brut des m/ses 12000 DH TVA 20% Remise 5% port rcupr 1140 TTC. 13/05 : avoir envoy au client Mimouni correspondant au retour de M/ses relatif la facture du 06/05 montant 3000 DH. 25/05 : Reu avis de crdit n 749 relatif la remise lescompte de la traite N 40, escompte 672 DH commission 12 DH TVA 10% 28/05 : pay en espces les frais suivants : Le loyer du mois de Mai 2000 DH - La note de tlphone 1400 DH TVA 20% -Une amende fiscale 500 DH - La prime dassurance 4000 DH - La note dhonoraire un avocat 1500 DH TAF : Enregistrer les oprations ci-dessus au journal de lEse Atlas Oujda.

Evaluation de fin de module

La socit ATLAS qui vous emploie tient sa comptabilit selon le systme centralisateur. Elle utilise les journaux auxiliaires suivants : - journal auxiliaire Caisse recettes ; - journal auxiliaire Caisse dpenses ;

- journal auxiliaire Banque dbit ; - journal auxiliaire banque crdit ; - journal auxiliaire des achats des marchandises crdit et au comptant ; - journal auxiliaire des ventes des marchandises crdit et au comptant ; - journal auxiliaire des effets recevoir entres ; - journal auxiliaire des effets recevoir sorties ; - journal auxiliaire des effets payer entres ; - journal auxiliaire des effets payer sorties ; - journal auxiliaire des oprations diverses. Au cours du mois dOctobre 2006, la socit a ralis les oprations suivantes : 1- oprations dachat de marchandises crdit 08/10 Facture n13 de FAHIM (01), brut 4000 DH, TVA 20% 09/10 Facture n24 de MOSADDAK (02), brut 5200 DH, remise 10%, TVA 20%, port rcupr 120 DH, TVA sur port 14 %. 09/10 Facture n30 de SALIM (08), brut 7200 DH, remise 5%, emballage consignes 30,40 DH, TVA 20% 2- oprations de vente de marchandises crdit 09/10 Facture n26 MAURAD (05), brut 15000, TVA 20%. 09/10 Facture n27 TADLAOUI (09), brut 2860 DH, remise 10%, TVA 20%. 10/10 Facture n28 SOUFIANE (03), brut 6000, remises10% et 5%, TVA 20%. 10/10 Facture n32 FARID (01), brut 3000 DH, remises 15%et 10%, TVA20%. 11/10 Facture n33 DAHMANE (02), brut 9400DH, remise 5%, emballages consigns 33,30DH, TVA 20%. 3- oprations relatives aux effets recevoir Le 04/10, le portefeuille de la socit ATLAS se compose des effets suivants :

Nature N Tirs Echances Val nominales Lettre de change 1 FARID 15/10/06 1900DH Billet ordre 2 KAMAL (04) 31/10/06 2300DH Lettre de change 3 DAHMANE 31/10/06 1600DH Billet ordre 4 JAMAL (06) 15/10/06 930DH Lettre de change 5 RACHID (07) 30/11/06 1300DH 10/10 tirs sur TADLAOUI, 30 jours fin de mois, la traite n6 chances le 30/11/06 En rglement de la facture n27. 12/10 reu lavis de crdit n18 pour encaissement de la lettre de change n1 et billet ordre n4. Commissions 15,60DH (H.T), TVA 10% DH. 21/10 Remise lescompte la B.C.M la traite n6. Le bordereau descompte n20 de cet effet, reu le mme jour, indique des agios (dont escompte 20dh commissions 15DH et TVA 10%). 4- oprations de caisse Lexistant en caisse au 01/10/06 est de 10000 DH. 04/10 Rgl : - des fournitures de bureau pour 540 DH, pice de caisse n11. - Note dlectricit pour 660 DH (T.T.C), pice de caisse n12. - Timbres fiscaux pour 150DH, pice de caisse n13. 10/10 Encaisse 15000 DH sur le client LARBI (08), pice de caisse n14. 12/10 Retir 3000DH de la banque pour alimenter la caisse, pice de caisse n15.

20 Encaiss pour le net payer de la facture n32 du client FARID, pice de caisse n16. Encaiss le net de la facture n33 adresse au client DAHMANE, pice de caisse n17. 5- oprations de banque 10/10 Reu, pour solde de la crance sur le client KAMAL, et encaiss le jour mme le chque n12. 28/10 Adress le chque n131 au fournisseur HAKIM (04) dun montant de 3800 DH. 28/10 Rgl le bon dessence pour 180DH, chque n132. 30/10 aliment la caisse de 3600 DH, chque n133. 6- oprations diverses 20/10 Reu lintgralit des emballages consigns DAHMANE le 11/10. La valeur de la reprise est de 22,30 DH. 24/10 Calculer les charges du personnel : - salaires de base.21000,00 DH - prime de responsabilit .2700,00 DH - prime dassiduit .2000,00 DH - prime danciennet ...1015DH - cotisations la CNSS .. ..508,88DH - retraite complmentaire retenue la source par la socit ..1602,9 DH - impts sur salaires ..4672,01 DH TRAVAIL A FAIRE 1) Etablir, pour Octobre 2006, les journaux auxiliaires suivants : - J.A des achats de marchandises ; - J.A des ventes de marchandises ; - J.A des effets recevoir entres ; - J.A des effets recevoir sorties ; - J.A des de caisse recettes ; - J.A des de caisse dpenses ; - J.A des de banque crdit ; - J.A des oprations diverses. 2) Centraliser au journal gnral au 31/10/2006 les diffrents journaux tablis.

Liste des rfrences bibliographiques

Ouvrage
Techniques auxiliaires de management Prcis de comptabilit gnrale TQG Comptabilit gnrale Tome I & Tome II Pratique Comptable Marocaine Annale de comptabilit Gnrale Manuel de Comptabilit Gnrale La comptabilit financire des Marocaine Tome I et Tome II Documentation de ladministration fiscale Loi des finances Loi comptable

Auteur
SBIHI Mohammed Rachid Et JARI Hmad C.Perochon ,M.Chahib.M.Mellit.T.Mhamdi.A.Qazdar Med ABOU ELJAOUAD FECHTALI Abderrazak LEHZAM,MICHELMalaval entreprises Ahmed MAAROUFI Administration fiscale Ministre des finances