INTRODUCCION

DECRETO N 6359/05....

4-43

RESOLUCION N 1346/05

43-63

RESOLUCION N 929/05

64-66

RESOLUCION N 915/06

66-68

RESOLUCION N173/04

68-69

RESOLUCION N 2567/09

70-72

RESOLUCION N 22/04

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RESOLUCION 36/10

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BIBLIOGRAFIA...

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El IRACIS, es la abreviatura utilizada para referirse al Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de aquellos Servicios que no sean de carcter personal. Realizada por grandes y medianas empresas, incluyendo algunas pymes. Entendindose por: Actividades Comerciales: las relativas al comercio, es decir, la realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las empresas, sin ninguna transformacin compran para vender, los cuales se encuentran definidos en la Ley del Comerciante Ley N 1034/83. Actividades Industriales: donde las empresas unipersonales y sociedades para realizar sus actividades comerciales, primeramente deben realizar un conjunto de operaciones manuales y mecnicos para la produccin u obtencin de bienes producen para vender. Actividades de Servicios No Personales: incluyen a los oficios constituidos en forma de empresarial, logradas mediante la combinacin del capital y del trabajo, sin importar la proporcin de cada uno. Nuestro presente trabajo trata sobre el impuesto descripto en los prrafos anteriores, el mismo se encuentra enfocado en el Decreto N6359/05, adems de las siguientes resoluciones: 1346/05 929/05 915/06 173/04 22/09 36/10

Los cuales son desarrollados en las siguientes pginas.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS (IRACIS) DECRETOS Y RESOLUCIONES. DECRETO N6359/05 Por el cual se reglamenta el impuesto a la renta de actividad comercial, industrial y de servicios previstos en el captulo 1, DEL LIBRO 1, de la ley N 125/91, adecundolo a las modificaciones introducidas en la ley N2421 DEL 5 de julio de 2004. VISTO: Las modificaciones introducidas en el artculo 3 de la ley N2421/04 De Reordenamiento Administrativo y de adecuacin fiscal, con respecto a normas establecidas en la ley N 125/91 PARA EL IMPUESTO a las rentas de actividades comerciales, Industriales y de Servicios (Expediente M.H. N18.702/05): LA LEY N2421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal, que en su artculo 38 menciona: las disposiciones de la presente ley entrarn en vigencia en la fecha que lo determine el poder Ejecutivo, dentro del ao de la sancin, promulgacin y publicacin de la ley, el Poder Ejecutivo podr disponer la entrada en vigencia de las modificaciones de los impuestos existentes o de los que se establecen por esta ley, y dems disposiciones de aplicacin general, en fechas diferentes, el impuesto a la Renta Del Servicio del Carcter Personal entrar en vigencia el 1 de enero de 2006. El decreto N5069/05, en el cual se establece la vigencia de disposiciones contenidas en el Articulo 3de la Ley N2421 del 5 de julio de 2004 y; CONSIDERANDO: Que es necesario adecuar las disposiciones reglamentarias del citado impuesto a la nueva normativa. Que debido al tiempo transcurrido desde la implementacin de la reforma tributaria, en el ao 1992, y dada las modificaciones incorporadas en el texto legal, resulta conveniente complementar o en su caso, ajustar las normas reglamentarias. Que con el objeto de lograr una mejor gestin en la percepcin y control del tributo, por parte de la Administracin Tributaria y para el cumplimiento adecuado de sus obligaciones fiscales, por parte de los contribuyentes o responsables, es indispensable establecer un instrumento reglamentario unificado de todas las normativas referidas al Impuesto a la Renta. Que teniendo en cuenta lo expresado precedentemente, resulta procedente aprobar un nuevo texto reglamentario.

ANEXO AL DECRETO N6359/05 IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS Art.1.- Concepto. A los efectos del presente reglamento, se entender por: a) Impuesto Tributario: El impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de servicios, regulados por el Captulo I Libro I de la Ley N 125/91 y sus modificaciones. b) Ley: La Ley N 125/91 y sus modificaciones. c) Administracin Tributaria o Administracin: La Subsecretaria de Estado de Tributacin Ley N 125/91. Art. 1.- Naturaleza Del Impuesto Resolucin N 1346/05. Art. 27.- Definiciones.
CAPTULO I RENTAS COMPRENDIDAS

Art. 2.- Hecho Generador. En el inciso c) del Art 2 de la ley estn comprendidas todas las rentas de cualquier naturaleza que se obtengan, con excepcin de las de fuentes extranjera, las exoneradas por el Impuesto, las provenientes de actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Renta del Servicios de Carcter Personal. Cuando dichas actividades coexistieron con otras no comprendidas en el Ttulo I Captulo I del Libro I de la Ley, debern efectuar la discriminacin de los resultados. Art. 3.- Arrendamiento de Bienes Inmuebles: A los efectos del inciso f) del Art. 2 de la Ley, el arrendamiento de locales correspondientes a un mismo inmueble, se consideran arrendamiento de ms de un inmueble y estar gravado. Las Sociedades comerciales con o sin Personera Jurdica computarn la renta proveniente del arrendamiento de inmueble, independiente que la misma sea propietaria o no de ms de un inmueble. Art. 4.- Compraventa de Inmueble. Para los efectos del inciso a)del Artculo 2 de la Ley, las sociedades comerciales con o sin personera jurdica computarn la

renta proveniente de la compraventa de inmuebles, sea sta realizada o no en forma habitual. Resolucin N 1346/05.- Art. 24.- Enajenacin de Inmuebles.

Art. 5.- Habitualidad. Se considera que existe habitualidad en la compraventa de inmuebles, cuando el nmero de ventas en el ejercicio fiscal sea superior a 2 o cuando este tipo de operaciones constituyan el giro del negocio. La presente disposicin comprende la enajenacin o promesa de venta de inmueble, con o sin construcciones, as como de unidades integrantes de inmuebles amparados en el rgimen legal de propiedad horizontal. Resolucin N 1346/05. Art. 24.- Enajenacin de Inmuebles

Art. 6.- Estacionamiento para vehculos. La actividad consistente en el servicio de arrendamiento de espacios para vehculos se considerar comprendida en el impuesto, independientemente del tiempo pactado, a la forma de pago y la denominacin acordada entre las partes para dicho contrato. Art 7.- Actividad Industrial. Se considera actividad industrial a los efectos tributarios, al conjunto de operaciones realizadas por medios manuales o mecnicos, con el objeto de producir bienes. Art. 8.- Actividad Agroindustrial. Se considera actividad agroindustrial aquella en la que se realizan en forma integrada actividades agropecuarias e industriales, con el objeto de que este caso, el impuesto se liquidara sobre las utilidades resultantes de los estados financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal. Art. 9.- Servicios No Personales. Los servicios no personales son aquellas para cuya realizacin es necesaria la utilizacin conjunta del capital y del trabajo en cualquier proporcin, como as tambin cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital. CAPITULO II CONTRIBUYENTES Art.10.- Sociedades Comerciales. Constituyen comerciales a los efectos de la ley que reglamentan las siguientes: sociedades annimas, sociedades en comandita simple o por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, las sociedades de hecho y las cooperativas con los alcances establecidos en la LeyN438/94 DE COOPERATIVAS. Art. 11.- Empresas Unipersonales. Se considera que las actividades realizadas por personas fsicas que utilizan capital y trabajo en forma conjunta con el objeto

de obtener un resultado econmico, tales como las de electricista y plomera, constituyen empresa unipersonal. Art. 12.- Sucesiones Indivisas. Las sucesiones indivisas sern contribuyentes hasta que se produzca la participacin. En caso de fallecimiento de una persona inscripta, el patrimonio hereditario podr continuar usando la Cedula Tributaria del causante hasta que sean adjudicados los bienes. Art. 13.- consorcios. Los consorcios o asociaciones de empresas constituidos temporalmente para realizar una obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes son considerados sujetos pasivos del impuesto, debiendo aplicar sobre sus ganancias la tasa general del Impuesto. En consecuencia, las empresa que forma de dichos consorcios, debern registrar los ingresos provenientes de estas asociaciones por separado del resto de sus ingresos, no debiendo formar parte de la Base Imponible proveniente de las restantes actividades por haber sido ya objeto de tributacin. No obstante, estos ingresos estarn alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2 y 3 del Artculo 20 de la ley, cuando corresponda. En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente responsables por los tributos que genere la actividad para la cual se constituy el consorcio. CAPITULO III RESULTADO DEL EJERCICIO SECCIN I DISPOSICIONES GENERALES Art. 14.- Rentas Devengadas y percibidas. Se considera que la renta se ha devengado en el momento que nace el derecho a percibirla y se considera percibida cuando la misma est disponible. Art.15.- Utilidad por venta de inmuebles a plazo. En la actividad de compraventa de inmuebles, se considerar venta de inmuebles a plazo aquella cuyo trmino para el pago sea superior a 12 meses. La renta bruta se determinar por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del inmueble. El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio de venta total, se aplicar sobre el monto de los pagos contratados y vencidos de cada ejercicio, determinndose as la renta a computar en el mismo.

Se incluirn en el precio de venta los intereses de financiacin y los ajustes de precio que se hubieran convenido. Art. 16.- distribucin de utilidades en especie. Cuando se distribuyan utilidades mediante la entrega de bienes que de haberse enajenado dado lugar a resultados computables, la diferencia entre el precio de venta en plaza de dichos bienes y su valor fiscal a la fecha de la distribucin, constituir renta gravada por el impuesto. Art.17.- Sucursales y Agencias. La administracin podr requerir los antecedentes o estados analticos debidamente autenticado que se consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa matriz del exterior, as como para determinar los precios de ventas y de compras recprocos, valores de activo fijo y dems datos sobre actividades gravadas en el pas que sean de inters fiscal. Art. 18 Integracin y rescates: Las integraciones y rescates de capital que se realicen en las sociedades annimas y en las sociedades en comandita por acciones en la parte del capital accionario aportado, no determinarn resultados computables para el Impuesto. Art. 19 Resultados anteriores: No se computarn como gastos las prdidas producidas en ejercicios anteriores. Esta disposicin regir para las prdidas fiscales que se generen a partir de la vigencia del Art. 3 de la Ley N 2421/2004. SECCIN II RENTA BRUTA Art. 20 Diferencias de cambio: El resultado del ejercicio proveniente de las diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, se determinar utilizando el sistema de revaluacin anual de saldos, computando adems las diferencias que correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio. Art. 21 Transferencias de patrimonios: Cuando se transfiera el patrimonio de una entidad, cualquiera sea la forma jurdica que adopte, el resultado se determinar por la diferencia que resulte entre el precio de venta y el valor del patrimonio fiscal transferido. El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinacin del Impuesto hasta dicho momento. Cuando se produzca el cese de las actividades del negocio, la clausura, liquidacin o cualquier situacin similar, el contribuyente deber realizar un cierre del ejercicio fiscal con el objeto de determinar el Impuesto generado hasta la realizacin de los mencionados actos.
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Art. 22 Aumentos patrimoniales no justificados: Los aumentos patrimoniales que no estn respaldados documentalmente, incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el ao, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan. Art. 23 Transferencia de bienes a precio no determinado: Cuando la transferencia de bienes se efectu por un precio no determinado.

Art. 24 Descuentos y rebajas extraordinarias. Recupero de gastos: Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderas, intereses y operaciones vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirn en los estados financieros del ejercicio en que se obtengan. El recupero de gastos deducidos en aos anteriores, se considera ingreso gravado del ejercicio en que tal ingreso tuviera lugar. Cuando se deduzcan los crditos como incobrables en un ejercicio fiscal y posteriormente sean recuperados total o parcialmente, los mismos se debern incluir como ingresos gravados del ejercicio fiscal en el cual son percibidos. Art. 25 dividendos y utilidades: La exoneracin a que se refiere el literal a) del numeral 1 del Art. 14 de la Ley, en atencin a lo dispuesto por el literal g) del Art. 2 de la misma Ley, ser aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) que el socio o accionista sea contribuyente del Impuesto y est domiciliado en el pas, b) que las utilidades acreditadas o dividendos pagados provengan de actividades de la entidad acreditante o pagadora gravadas por el Impuesto, y c) que las utilidades y dividendos obtenidos por el socio o accionista no superen el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal que se liquida. Si el socio o accionista no cumple los requisitos previstos en el literal a) precedente, la entidad acreditante de las utilidades o pagadora de los dividendos deber retener el importe que corresponda en aplicacin del numeral 3 del Art. 20 de la Ley. Si, cumplindose los requisitos del literal a) precedente, la entidad no cumple el requisito indicado en el literal b), el total de las utilidades acreditadas o dividendos percibidos ser considerado ingreso gravado por el Impuesto para el socio o accionista. Igualmente, si, cumplindose los requisitos de los literales a) y b) precedentes, las utilidades y dividendos obtenidos, independientemente de la cantidad de entidades
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generadoras de estos ingresos, superan el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal que se liquida, el total de las utilidades acreditadas o dividendos percibidos ser considerado ingreso gravado por el Impuesto para el socio o accionista. SECCIN III RENTA NETA Art. 26 Gastos deducibles - generalidades: Bajo los trminos y condiciones establecidos en la Ley y este Reglamento, a los fines de la determinacin de la renta neta, se admitirn como deducibles aquellos gastos que cumplan los siguientes requisitos: 1) Que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora, 2) Que constituyan una erogacin real, y 3) Que estn debidamente documentados. Cuando no constituya un ingreso gravado para el beneficiario del pago, el gasto debe ser realizado a precios de mercado. En este caso, se entender como ingreso gravado aquel que est alcanzado por el presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente y el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal. Art. 27 Deducibilidad del IVA: El importe del Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el citado impuesto, excepto exportaciones, as como el excedente del crdito fiscal producido al final del ejercicio fiscal encuadrado dentro de los parmetros estipulados en el Art. 87 de la Ley Tope del Crdito Fiscal -, sern deducibles para la determinacin del Impuesto, como costo o gasto segn corresponda. En igual situacin se imputar el Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de compras por adquisiciones de bienes o servicios que cumpliendo los requisitos de validez formal, conforme a la normativa de dicho impuesto, no pueda ser sustentado como crdito fiscal IVA en razn al tipo de documento. Art. 28 Remuneraciones personales: Las remuneraciones personales, tales como: salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones, sern deducibles siempre que renan las siguientes condiciones: 1) Que los servicios se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.

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2) Tratndose de trabajadores bajo relacin de dependencia, se haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley. 3) En caso de trabajadores que renan conjuntamente las condiciones sealadas en los numerales anteriores. Las remuneraciones del dueo y su cnyuge, socio, directores, gerentes y personal superior, al igual que aquellas remuneraciones que no contribuyan al rgimen de seguridad social y no estn gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, se deducirn de conformidad con los lmites y condiciones que establezca la Administracin. Art. 29 Gastos de constitucin y organizacin: Los gastos de constitucin y organizacin, incluidos los denominados gastos pre operativos y los de reorganizacin por fusin, sern amortizados en un perodo de 3 (tres) a 5 (cinco) aos, a opcin del contribuyente. Art. 30 Gastos de locacin: Los gastos mensuales por concepto de arrendamiento de inmuebles, cuando el arrendador no sea contribuyente del presente Impuesto, sern deducibles en el importe que corresponda a la menor de las siguientes cantidades: a) El alquiler que figure en el contrato vigente en el transcurso del ejercicio fiscal. b) El 5% (cinco por ciento) del valor oficial vigente al cierre del ejercicio fiscal, establecido por el Servicio Nacional de Catastro. Art. 31 Perdidas extraordinarias: Las prdidas sufridas en los bienes de la explotacin por caso fortuito o fuerza mayor sern deducibles como gasto del ejercicio, siempre que no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones. El gasto o la renta ser la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo salvado ms las indemnizaciones y seguros percibidos. Art. 32 Mermas: Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes sern deducibles siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo conservar el contribuyente dentro de su archivo tributario el dictamen respectivo emitido por institucin competente y a falta de esta por un experto profesional e independiente, en el cual se haga constar las mermas que se produzcan, sin perjuicio de las facultades de verificacin y control con que cuenta la Administracin. Para asegurar la aplicacin uniforme de lo dispuesto en el presente artculo, la Art. 33 De las previsiones y los castigos sobre malos crditos: Son deducibles los castigos sobre crditos incobrables. Al efecto, se consideran incobrables, en concordancia con el Art. 86 de la Ley, los crditos que tengan su
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origen en operaciones gravadas por el presente Impuesto, los cuales debern ser imputados en los ejercicios fiscales en que se concrete el primero de los siguientes hechos: a) Que hubieran transcurrido 3 (tres) aos a partir del momento en que se hicieron exigibles, sin haber sido percibidos. b) Que se hubiera dictado la inhibicin general de vender y gravar bienes inscriptos en el Registro Pblico respectivo. c) Que la autoridad competente haya declarado la quiebra del deudor del crdito. Art. 34 Delitos cometidos por terceros: Se admitirn las prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas gravadas por el Impuesto, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o indemnizacin, siempre que exista la denuncia ante el Ministerio Pblico o la Polica Nacional y se haya dado aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los 15 (quince) das siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificacin, cuantificacin y autorizacin de los castigos respectivos, el contribuyente deber presentar una nmina de los bienes afectados con especificacin de cantidades, unidades de medida y costos unitarios segn documentos y registros contables. Art. 35 Depreciaciones: El porcentaje de depreciacin por desgaste, deterioro u obsolescencia de activos fijos ser igual y constante y se determinar atendiendo el nmero de aos de vida til probable del bien. En el caso de adquisicin de bienes usados, la vida til ser estimada por el contribuyente no pudiendo ser mayor a la establecida en el presente Reglamento para bienes similares. Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productora, se admitir una depreciacin proporcional a dicho agotamiento. La depreciacin de cada uno de los bienes que integran el activo fijo, comenzar a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente a su incorporacin al activo o de finalizada la construccin total o parcial en el caso de los inmuebles, a opcin del contribuyente. En esta ltima situacin se proceder de acuerdo a los trminos que establezca la Administracin. Art. 36 Periodos de vida til: Los perodos de vida til en base a los cuales se aplicarn los porcentajes anuales de depreciacin por desgaste, deterioro u obsolescencia que correspondan, sern los siguientes: I. BIENES DEL ACTIVO FIJO A) Bienes Muebles, tiles y Enseres
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a1) Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 10 aos a2) tiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares: 4 aos B) Maquinarias, Herramientas y Equipos b1) Maquinarias: 10 aos b2) Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 5 aos b3) Equipo de informtica: 4 aos C) Transporte Terrestre c1) Automviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares: 5 aos c2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas: 5 aos c3) Restantes bienes: 10 aos D) Transporte Areo d1) Aviones, avionetas y material de vuelo: 5 aos d2) Instalaciones de tierra y dems bienes: 10 aos E) Transporte Martimo y Fluvial e1) Embarcaciones en general, tales como vapores, remolcadores, lanchas, chatas y similares: 20 aos e2) Canoas, botes y dems bienes: 5 aos F) Transporte Ferroviario f1) Locomotoras, vagones, autovas, zorras y materiales rodantes de cualquier clase: 20 aos f2) Construccin de vas y dems bienes: 10 aos G) Inmuebles g1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 40 aos g2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno: 25 aos g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la inversin queda en beneficio del propietario sin indemnizacin: 10 aos H) Los Restantes Bienes no contemplados en los incisos precedentes: 5 aos
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Art. 37 Reparaciones extraordinarias: El costo de reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducir en cuotas anuales por el perodo de vida til que las mismas agreguen a dichos bienes, la que no podr exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma. Art. 38 Baja de inventarios: En los casos de descomposicin u obsolescencia de bienes de cambio, para que su baja de inventario sea aceptada como prdidas se deber cumplir con lo siguiente: Cuando el contribuyente est obligado a llevar registros contables con dictamen de auditor externo, ste ser el responsable de comprobar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario, estando obligado a informarlo en su dictamen anual. En los dems casos, se certificar la realizacin del acto mediante la intervencin del Contador del contribuyente, debiendo suscribirse el acta pertinente, sealndose pormenorizadamente en la misma, los bienes dados de baja, con sus valores correspondientes. La respectiva acta formar parte del archivo tributario del contribuyente y estar sujeta a las dems formalidades que establezca la Administracin Tributaria. Art. 39 Gastos en el exterior: Los gastos realizados en el exterior debidamente documentados y afectados a operaciones de exportacin e importacin previstos en el inciso k) del Art. 8 de la Ley, sern deducibles hasta el 1% (uno por ciento) del valor FOB de los respectivos bienes. Art. 40 Gastos de movilidad: Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en dinero o en especie, sern admitidos fiscalmente como tales, siempre que: 1) Constituyan gastos con cargo a rendir cuentas y que los mismos estn respaldados con la documentacin pertinente, reuniendo los requisitos legales correspondientes, o 2) Constituyan gastos sin cargo a rendir cuenta, con las siguientes condiciones: a) Por los mismos se haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley; o b) Se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal. Art. 41 Donaciones, requisitos: Las donaciones previstas en el inciso m) del Art. 8 de la Ley, sern deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) del ingreso bruto.
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Las donaciones a que se refiere el presente artculo, debern ajustarse a las siguientes normas: a) Podrn hacerse en dinero o en bienes tangibles. b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que constituyan activos fijos, deber coincidir con el valor fiscal del bien donado. c) El donante deber acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad beneficiaria, el monto o valor y el destino de la donacin efectuada. Administracin establecer las condiciones y formalidades que deber reunir el comprobante de venta respectivo. d) Para que una donacin sea deducible por el donante, las entidades civiles beneficiarias debern estar reconocidas por la Administracin como una institucin de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades debern registrarse ante la Administracin Tributaria, acompaando el documento que acredita su personalidad jurdica. Este reconocimiento deber renovarse cada 3 (tres) aos. El reconocimiento previo por parte de la Administracin no ser necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente. A ms de los requisitos que disponga la Administracin para el reconocimiento o su renovacin, las entidades interesadas debern presentar una memoria econmica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del ltimo ejercicio cerrado, de manera que se puedan identificarse sus programas ejecutados, en plan de ejecucin y los que estn proyectados a ejecutarse, as como el porcentaje de participacin que mantengan en entidades mercantiles. e) La Administracin podr requerir a las entidades beneficiarias en general informes relativos a las donaciones recibidas, incluyendo la relacin de los donantes, los montos y bienes donados, en un determinado perodo de tiempo. f) Las donaciones en dinero solamente podrn realizarse mediante cheque; estas donaciones slo se podrn computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la entidad beneficiaria con el dbito consecuente de la cuenta del donante. g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente sern deducibles desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscritos a nombre de la entidad beneficiaria en la Direccin General de los Registros Pblicos. Las donaciones de otros bienes se perfeccionarn con la simple entrega del bien.

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Art. 42 Remuneraciones porcentuales: Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades liquidas por servicios de carcter personal, se podrn deducir siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el inc. c) del Art. 8 de la Ley, las cuales incidirn en el resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen. Las empresas que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales sobre sus rentas netas, con independencia de los respectivos salarios y de otros beneficios acordados en las Leyes, podrn deducirlos en las condiciones y trminos establecidos en la Ley N 285/93. Art. 43 Honorarios profesionales: Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, sern deducibles sin ninguna limitacin. En los dems casos, los honorarios profesionales sern deducibles hasta el lmite del 2.5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida. Art. 44 Gastos a favor del personal: Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural sern deducibles sin ninguna limitacin, siempre que para la entidad prestadora del servicio los mismos constituyan ingresos gravados por el presente Impuesto o el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal. Las contribuciones en efectivo otorgadas directamente al trabajador se considerarn parte del salario y, por ende, sern deducibles siempre que se haya aportado al seguro social. Las contribuciones que realicen los contribuyentes debern estar debidamente documentadas y contabilizadas. Art. 45 Reservas matemticas y similares: Sern deducibles las reservas matemticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las compaas de seguros y de las destinadas a reservas para mantener su capital mnimo provenientes de las diferencias de cambio. Art. 46 Reservas de bancos y entidades financieras: Las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N 861/96 podrn deducir las utilidades del ejercicio que destinen a mantener el capital mnimo ajustado a la inflacin, al igual que el 15% (quince por ciento) de las utilidades que destinen a la Reserva Legal. Art. 47 Intereses: Sern deducibles los intereses pagados por las entidades bancarias o financieras al dueo o accionista de la entidad, en concepto de

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depsitos en cuenta o cualquier otra inversin de los mismos, siempre que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero. Las tasas pasivas a nivel bancario y financiero a que se refiere la ltima parte del inc. a) del Art. 9 de la Ley, sern las publicadas por el Banco Central del Paraguay con referencia al promedio ponderado nominal vigente en el periodo de pago. Art. 48 Pagos a la casa matriz del exterior: Sern gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de personas del exterior, los intereses por concepto de capital, prstamos o cualquier otra inversin que realice la casa matriz u otras sucursales o agencias del exterior, as como lo abonado a las mismas por conceptos de regalas y asistencia tcnica, siempre que dichas erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya retenido e ingresado el Impuesto correspondiente. SECCIN IV GASTOS NO DEDUCIBLES Art. 49 Gastos no deducibles: No se podrn deducir los siguientes gastos: a) Intereses por concepto de capitales, prstamos o cualquier otra inversin del dueo, socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estn alcanzados por el Impuesto y no excedan el promedio de las tasas mximas pasivas del mercado bancario y financiero de acuerdo con los trminos establecidos en el inciso a) del Art. 9 de la Ley. b) Las sanciones por infracciones fiscales; aclarndose que esta prohibicin se refiere a las multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda autoridad pblica o de seguridad social. c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimacin sea efectuada unilateralmente por el contribuyente. d) Amortizacin del valor llave. e) Gastos personales del dueo, socio o accionista, as como sumas retiradas a cuenta de utilidades. f) Los gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas no gravadas, exentas o exoneradas por el presente Impuesto. Los gastos indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones establecidas en el presente Reglamento.

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g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este Reglamento. Art. 50 Prorrateo de gastos: La deduccin de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o exoneradas, se har en la misma proporcin que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones. En aquellos casos que el contribuyente, por las operaciones que realiza, conjuntamente obtenga rentas de acuerdo al rgimen general del Impuesto y de algn rgimen de liquidacin especial o sobre base presunta, de acuerdo a lo establecido en los Artculos 11 y 25 de la Ley y 40 de la Ley N 2421/2004, tales como aquellos que se obtienen calculando el Impuesto conforme a ingresos reales menos egresos presuntos o sobre una base presunta que da lugar a un pago nico y definitivo, deducir sus costos y gastos afectados indistintamente a estas actividades en la misma proporcin que se encuentren los ingresos

correspondientes a cada una de dichas operaciones. CAPITULO IV VALUACIN Y AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS. INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL Art. 51 Valor fiscal de los activos fijos. El valor fiscal de los activos fijos est constituido por el costo de adquisicin o construccin, revaluado, menos las depreciaciones acumuladas revaluadas. Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarn a partir del ejercicio inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes siguiente a su adquisicin. En este ltimo caso el porcentaje a utilizar para la revaluacin en el primer ejercicio se determinar en funcin de la variacin producida en el ndice de precios al consumidor generada entre el mes de la adquisicin del bien y el del cierre del ejercicio. A estos efectos la adquisicin se considerar realizada al fin del mes correspondiente. Art. 52 Valor de costo de inmuebles. El costo de los inmuebles del activo fijo es el que resulte de la escritura de adquisicin ms los gastos inherentes a dicha operacin debidamente documentados. Art. 53 Construcciones o mejoras: El concepto de mejoras se integrar tambin con los pavimentos, veredas, cercas y caminos de accesos. Cuando en la adquisicin de un inmueble no estn individualizados el precio de las construcciones y el de la tierra, se considerar que el valor de las mejoras guarda con respecto al precio total la misma relacin que estos elementos tienen en la
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valuacin fiscal establecida para el tributo inmobiliario vigente a la fecha de la adquisicin. En los inmuebles rurales, el valor de las mejoras que no haya sido individualizado deber ser estimado por el contribuyente. Art. 54 Construcciones en terreno ajeno: Cuando un contribuyente efecte construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del propietario sin compensacin alguna, deber revaluar y depreciar el monto invertido en un perodo de vida til de 5 (cinco) aos. Art. 55 Bienes muebles del activo fijo. El valor de costo de los bienes muebles del activo fijo est constituido por el precio de adquisicin ms los gastos efectuados con motivo de su compra e instalacin, excluyndose los intereses de financiacin y las diferencias de cambio. Art. 56 Activos intangibles: Los bienes intangibles se computarn en el activo, siempre que signifiquen una inversin real. Los gastos de registro de estos bienes podrn deducirse en el ejercicio en que se haya efectuado el gasto, o amortizarse a cuota fija en el periodo establecido por el presente Reglamento. Art. 57 Valuacin de empresas sucesoras: En los casos de transferencias, transformacin de sociedades y dems operaciones anlogas, la sucesora deber continuar con el valor fiscal de la antecesora, as como con los regmenes de valuacin y de amortizacin. Art. 58 Bienes introducidos al pas: Los bienes introducidos al pas sin que exista un precio cierto, debern valuarse por el valor que determine la Direccin Nacional de Aduanas. Art. 59 Permuta: Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestacin se valuarn de acuerdo con los siguientes criterios: a. Las acciones, ttulos, cdulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de cotizacin en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicar su valor nominal, con excepcin de las acciones, las que se computarn por el valor que las mismas representen en el patrimonio fiscal de la sociedad annima que las emite. Dicho patrimonio se determinar al cierre del ejercicio fiscal anterior al de la operacin, de acuerdo con lo previsto por este Reglamento. b. Los inmuebles y dems bienes o servicios, se computarn por el precio de venta en plaza a la fecha de la operacin.

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c. La moneda extranjera se valuar aplicando los criterios previstos en este Reglamento para las operaciones que se documenten en dicha moneda. Art. 60 Bienes recibidos en pago: Los bienes recibidos en pago de crditos provenientes de las actividades comprendidas en el presente Impuesto, se computarn por la norma que regula la permuta. En el caso que posteriormente se enajenen, el resultado se obtendr comparando el precio de venta con el valor determinado de acuerdo con lo previsto en el prrafo precedente. Art. 61 Operaciones en moneda extranjera: El importe de las operaciones convenidas en moneda extranjera se convertir a moneda nacional a la cotizacin tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del da en que se realiz la operacin, segn se trate de una venta o de una compra respectivamente. En las operaciones de importacin y exportacin se aplicar el tipo de cambio vendedor y comprador del referido mercado, respectivamente, debindose considerar a estos efectos la fecha del despacho aduanero. Para las monedas que no se cotizan se utilizar el arbitraje correspondiente. Art. 62 Valuacin de la moneda extranjera: La moneda extranjera as como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al da del cierre del ejercicio fiscal, se valuarn con el siguiente criterio: a) Los saldos activos con la cotizacin tipo comprador; b) Los saldos pasivos con la cotizacin tipo vendedor; y c) Para las monedas que no se cotizan se aplicar el arbitraje

correspondiente La cotizacin ser la correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre del da mencionado precedentemente. Cuando en dicho da no exista cotizacin se deber tomar la del da anterior ms prximo en que haya existido cotizacin. Art. 63 Inventarios: Se consideran inventarios aquellos activos: a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicio. Los inventarios debern consignarse en forma detallada por cada bien con su respectivo precio unitario y nmero de referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle mencionado, se los podr agrupar por clase o concepto.

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El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales de venta o aplicacin en el proceso productivo. Art. 64 Mtodos de valuacin de inventarios. Los mtodos de valuacin podrn ser: a) Costos de adquisicin: comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no constituyan crditos fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. b) Costos de transformacin: comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como materiales y suministros, y mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Los productos en proceso se valuarn de acuerdo a su grado de avance de elaboracin a la fecha de cierre. c) Otros costos. El contribuyente podr aplicar otro mtodo de valuacin prescripto en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Los mtodos de valuacin a que se refiere este artculo comprenden los criterios de imputacin de las unidades al costo (Primera entrada primera salida - FIFO, costo promedio ponderado e identificacin especfica). Tanto uno como otro, una vez adoptado no podr cambiarse sin la autorizacin de la Administracin. Art. 65 Cambio de criterio de valuacin: En el caso que la Administracin autorice el cambio de criterio de valuacin del inventario, el mismo deber ser utilizado en el ejercicio siguiente al de la solicitud. A tal efecto, el nuevo criterio de valuacin se deber aplicar a los bienes existentes al cierre del ejercicio mencionado, computndose las variaciones como resultados gravados. Art. 66 Cambio de destino de los bienes: Los bienes del activo destinados a la venta no sern revaluados y sern considerados activos corrientes para todos los efectos.
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El cambio de destino de un bien se deber reflejar en los estados financieros de cierre del ejercicio en que se adopte tal decisin. Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso del ejercicio constituirn activos fijos o corrientes de acuerdo con la clasificacin que ocupen en los estados financieros al inicio del mismo. Las ventas realizadas durante el ejercicio respondern a dicha clasificacin. El valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que se produzca el cambio de destino, pasar a constituir el valor de costo como activo corriente para el ejercicio que se inicia. A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo corriente que cambia de destino, constituir el costo sobre el cual deber aplicarse el ndice de revaluacin correspondiente a partir del ejercicio que se inicia, otorgndosele el tratamiento fiscal general de los activos fijos. Art. 67 Inventarios fuera de moda: Los inventarios fuera de moda, averiados, deteriorados o que hayan sufrido mermas o prdidas de valor por causa anlogas, sern valuados por el contribuyente. Art. 68 Envases: Los envases que se entregan conjuntamente con el producto que contienen, an en los casos en que puedan ser devueltos por el comprador, constituyen bienes del activo corriente a los efectos fiscales. Art. 69 Obligacin de mantener documentacin sobre el costo unitario: Los contribuyentes debern preparar y mantener los papeles de trabajo que muestren cmo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos papeles de trabajo debern estar respaldados por la respectiva documentacin de compra o los reportes de produccin correspondientes. Art. 70 Impugnacin: En los casos en que la estimacin de los valores est a cargo del contribuyente, tales como: en la adquisicin de bienes a titulo gratuito o que no sea posible conocer el precio de compra, en operaciones de permuta, en las mejoras en inmuebles rurales, en las construcciones en terreno ajeno, en la valuacin de las mercaderas fuera de moda y similares, la Administracin podr rechazarlos si no se ajustan a los valores reales de mercado. Art. 71 Patrimonio Fiscal: El patrimonio fiscal se determinar por diferencia entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con las normas de valuacin prevista en el Impuesto que se reglamenta. No se considerarn activos a estos efectos: a) Las cuentas de orden.
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b) Las cuentas por integraciones de capital pendientes. c) Los saldos deudores del dueo. d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente. El pasivo estar integrado entre otros, por los siguientes conceptos: a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o en especie, cualquiera fuera su naturaleza incluso las que hubieran surgido de la distribucin de utilidades aprobadas a la referida fecha, en tanto la distribucin no hubiera de realizarse en acciones de la misma sociedad. Cuando las disposiciones legales o estatutarias dispusieran que parte de esas utilidades deban llevarse a reserva, el importe correspondiente ser considerado capital b) Reservas matemticas de las compaas de seguro y similares. c) Provisiones para hacer frente a gastos devengados. d) Los tributos devengados al cierre del ejercicio. CAPITULO V RENTAS INTERNACIONALES Art. 72 Fuente paraguaya: Los porcentajes establecidos en el ltimo prrafo del Art. 5 de la Ley, se refieren nicamente a la parte del recorrido que corresponde imputar al transporte realizado en el territorio paraguayo y al cual debern ajustarse exclusivamente aquellos contribuyentes domiciliados en el pas que liquiden el Impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo. La presente disposicin es de aplicacin al transporte terrestre de personas o de bienes. Art. 73 Flete internacional: Para los fletes internacionales realizados por empresas del exterior sin intervencin de sucursales, agencias o establecimientos en el pas, se tendrn en cuenta los siguientes criterios: a) Quienes importen valor CIF, debern retener el 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor del flete total en concepto de Impuesto a la Renta, en la oportunidad que se pague o acredite dicho importe a la empresa fletera o al exportador del exterior. Si el valor correspondiente al precio del flete no se encuentra discriminado y no es posible identificarlo, el mismo se determinar aplicando un 10 % (diez por ciento) sobre el valor CIF de la importacin. b) En los restantes casos de importaciones con valor FOB o FAS, la retencin del 3,5 % (tres punto cinco por ciento), se realizar sobre el valor del flete facturado por la empresa transportista.

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 Resolucin N 1346/05. Art. 17.- Servicios de transporte internacional de bienes (fletes) y de personas va area. Liquidacin Art. 74 Seguros y reaseguros: Los seguros gravados sern aquellos que cubran riesgos en el pas. A estos efectos se consideran en dicha situacin los bienes o personas que se encuentren ubicados o residan, respectivamente, en el pas en el momento de la celebracin del contrato. El mismo criterio se aplicar para los casos de reaseguros. Quienes aseguren o reaseguren con entidades constituidas en el exterior sin sucursales, agencias o establecimientos en el pas o cuando se contrate directamente con la casa matriz del exterior, debern retener el 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor total de la prima contratada, en concepto de pago definitivo del Impuesto. Constituirn rentas gravadas para las empresas aseguradoras domiciliadas en el pas las bonificaciones que reciban de las empresas reaseguradoras. A partir del 1 de julio de 2006 la tasa ser del 3% (tres por ciento). Art. 75 Subsidiarias: A los fines de la aplicacin del Impuesto, se entender por subsidiaria (o filial o dependiente) a toda entidad controlada por otra con poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la subsidiaria, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

CAPITULO VI ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO Art. 76 Entidades sin fines de lucro. Requisitos: A los efectos de la exoneracin dispuesta por el numeral 2) del Art. 14 de la Ley, se consideran entidades sin fines de lucro a aquellas que: a) Conforme a sus Estatutos o documento equivalente, se dediquen a alguna o algunas de las siguientes actividades: 1. Religiosas; 2. Asistencia social, caridad, beneficencia, instruccin, cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva y de difusin cultural y/o religiosa; 3. Asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos polticos;

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4. Educativas de enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria; el ejercicio de estas actividades deber estar formalmente autorizado por el Ministerio de Educacin y Cultura; b) Tengan personera jurdica reconocida por el Estado Paraguayo conforme a la Ley pertinente. c) Por disposicin de sus Estatutos o documento equivalente: 1. No distribuyan ni puedan distribuir sus utilidades ni excedentes a sus asociados y que dichos recursos deban ser y efectivamente sean aplicados al fin para el cual la entidad ha sido constituida. 2. En los supuestos de extincin, no pueda revertirse su patrimonio a los aportantes del mismo o a sus herederos o legatarios y que sea objeto de donacin a entidades de fines similares o a entidades pblicas. 3. Que los fundadores, asociados, funcionarios, representantes

estatutarios, miembros de los rganos de gobierno y los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo por afinidad inclusive de cualquiera de ellos, no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios. Para acreditar el cumplimiento de estas condiciones, los documentos indicados en los literales precedentes debern contar con la aprobacin legal correspondiente y ser presentados, cuando la Administracin Tributaria as lo requiera, mediante ejemplar original o copia autenticada por la autoridad pblica llamada a dar fe de su legal reconocimiento. Resolucin N 1346/05. Art. 19.- Entidades sin fines de lucro. Inscripcin en el RUC Art. 77 Entidades sin fines de lucro. Alcance de la exoneracin. La exoneracin del Impuesto alcanzar a todos los ingresos que perciban las entidades que cumplan los requisitos previstos en el artculo precedente, incluidos los ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines, obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carcter permanente, habitual y estn organizadas en forma empresarial, entendindose que las condiciones de esta excepcin se cumplen cuando la actividad es realizada en forma continuada, incluido el caso de provisin permanente de bienes o servicios no gratuitos, mediante la utilizacin en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier proporcin.

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En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes del ejercicio del culto los ingresos originados en actividades de captacin de fondos destinados al cumplimiento de sus fines, tales como expendio de literatura religiosa y artculos de culto, colectas, rifas, sorteos, otros eventos similares y actividades conducentes al mismo fin. La excepcin sealada en el primer prrafo de este artculo no alcanza a las entidades sin fines de lucro que cumplan los requisitos previstos en el artculo precedente y que se dediquen en forma exclusiva a la asistencia mdica o a la enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria reconocida por el Ministerio de Educacin y Cultura, a condicin de que sus prestaciones se realicen en forma gratuita o supongan cobros con lmite en la capacidad de pago de sus beneficiarios segn estudios documentados de trabajo social, debiendo informar a la Administracin, dentro del periodo y plazo que esta determine, los parmetros empleados para dichos cobros, incluyendo precios de los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o material educativo, segn corresponda a la naturaleza del servicio. Resolucin N 1346/05. Art. 20. Entidades sin fines de lucro. Alcance de la exoneracin Art. 78 Documentacin y registro de sus operaciones: Las entidades sin fines de lucro, an aquellas que no realizan actividades alcanzadas por el presente tributo y las que determinan el Impuesto por el rgimen simplificado, estn obligadas a documentar sus ingresos y egresos, conforme a lo establecido en la Ley y este reglamento, con los alcances previstos en el ltimo prrafo del Art. 14 de la Ley. La entidad sin fines de lucro documentar sus ingresos, sean estos provenientes de enajenaciones de bienes muebles e inmuebles, cesiones del uso de bienes y prestaciones de servicios o de cualquier otro origen mediante la expedicin de comprobante de venta, aun tratndose de operaciones no gravadas por el presente Impuesto. En los casos de percepcin de donaciones debern expedir un recibo, con las condiciones y formalidades que establezca la Administracin, individualizando al benefactor, donante o encargado de su captacin tratndose de colectas pblicas o similares., precisndose claramente su situacin en el campo correspondiente al concepto de la operacin. Las entidades que realicen actividad gravada por el presente Impuesto, estn obligadas a llevar registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del Comerciante y a los reglamentos.

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 Resolucin N 1346/05. Art. 21.- Entidades sin fines de lucro. Registro y documentacin de operaciones. Art. 79 Rgimen simplificado: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000 (guaranes cien millones), podrn determinar su renta neta aplicando los siguientes criterios y se utilizar el que resulte menor: a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada, el porcentaje del 30% (treinta por ciento). b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se proceder al prorrateo pertinente. Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos dentro de este artculo debern estimar los ingresos que se devengarn desde el comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si dichos ingresos proporcionados a todo el ao no superan el monto establecido para el ao civil anterior, podrn acogerse al presente rgimen. Las entidades acogidas en el presente rgimen podrn trasladarse al rgimen general de liquidacin y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la iniciacin del nuevo ejercicio. La comunicacin no ser necesaria cuando el traslado se verifica por el hecho de sobrepasar el monto mximo de ingresos previstos para este rgimen. Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el rgimen general no podr volver al sistema simplificado. Resolucin N 1346/05. Art. 21.- Entidades sin fines de lucro. Registro y documentacin de operaciones y 22.- Entidades sin fines de lucro. Presentacin de Declaraciones Juradas del IRACIS Art. 80 Libro de ingresos y egresos: Las entidades que han optado en determinar su renta neta por el rgimen simplificado previsto en el artculo precedente y las no alcanzadas por el presente Impuesto, solamente estarn obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro en el cual se consignarn la fecha de la operacin, el concepto o detalle, el nmero de comprobante, su valor y las observaciones del caso.

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Los documentos que sustentan este Libro debern conservarse durante el plazo de prescripcin previsto en la Ley. Resolucin N 1346/05. Art. 22.- Entidades sin fines de lucro. Presentacin de Declaraciones Juradas del IRACIS. Art. 81 Prorrateo de gastos: El prorrateo y subsiguiente deduccin de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas, exentas o exoneradas, se har en la misma proporcin que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones. Art. 82 Entidades de enseanza con fines de lucro: Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, constituidas con fines de lucro, reconocidas por el Ministerio de Educacin y Cultura, que se dediquen a la enseanza bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria, no estarn sujetas al pago del Impuesto hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposicin a las utilidades que se obtengan de la realizacin de actividades relativas al ejercicio de la educacin. El goce de este beneficio est condicionado a que las utilidades no distribuidas sean ntegramente reinvertidas en sus actividades educativas reconocidas. En caso que la entidad obtenga ingresos provenientes de otras actividades, quedar sujeta al rgimen general del Impuesto y por consiguiente obligada al pago del mismo por las rentas obtenidas de las dems actividades, independientemente que proceda o no a la distribucin de su utilidad; en este ltimo caso, el Impuesto se liquidar en la proporcin que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas actividades. En el ejercicio que distribuyan sus utilidades producto de la enseanza debern aplicar las alcuotas establecidas en el Art. 20 numerales 1), 2) y 3) de la Ley cuando corresponda. Se presume que las utilidades son distribuidas en el momento de cierre o clausura definitiva de la institucin y cuando las utilidades o dividendos no distribuidos sean reinvertidas en actividades no relacionadas a la actividad educativa reconocida. Resolucin N 1346/05. Art. 18. Declaracin Jurada y Pago; Art. 22.Entidades sin fines de lucro. Presentacin de Declaracin Jurada del IRACIS; Art. 23.- Entidades de Asistencia. Reconocimiento. Art. 83 Presentacin de declaraciones juradas y cumplimiento de deberes formales: Las entidades sin fines de lucro a que se refiere el presente Captulo,

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inclusive aquellas que no realizan actividades gravadas por el presente Impuesto, estn obligadas a presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta. La Administracin establecer el plazo de presentacin de dichas declaraciones. Asimismo, estn obligadas al cumplimiento de los dems deberes formales establecidos por la Administracin, como actuar en carcter de agente de retencin cuando la reglamentacin as lo disponga. Resolucin N 1346. Art. 18.- Declaracin Jurada y Pago.

CAPITULO VII LIQUIDACIN, PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS Y PAGOS. Art. 84 Liquidacin: La determinacin de la renta neta gravada se realizar partiendo del resultado del estado financiero del contribuyente, al que se le realizarn los ajustes correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y este reglamento. Para tal efecto se utilizarn los formularios que proporcionar la Administracin. Art. 85 Declaraciones Juradas y pago: La presentacin de las declaraciones juradas es obligatoria para todos los contribuyentes designados como tales en el Art. 3 de la Ley, y el pago del Impuesto resultante deber realizarse dentro de los plazos que establezca la Administracin. Esta obligacin deber ser cumplida independientemente que en el ejercicio fiscal declarado por el contribuyente haya o no obtenido renta gravada por el Impuesto, exceptundose de esta disposicin las sociedades comerciales que

exclusivamente obtengan renta de fuente agropecuaria y aquellas que por disposicin expresa de la Administracin liquiden su Impuesto por un rgimen especial. Las informaciones ampliatorias que requiera la Administracin debern ser suministradas dentro de los plazos que la misma indique. Resolucin N 1346/05. Art. 12.- Suspensin. Anticipos; Art. 18.Declaracin Jurada y Pago; Art. 1.- Ejercicio fiscal. Art. 86 Formularios para las Declaraciones Juradas: La Administracin pondr a disposicin de los interesados los formularios para la presentacin de las declaraciones juradas.
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Las declaraciones contendrn los datos e informaciones que se exijan a los contribuyentes en los formularios confeccionados para tal efecto. La falta eventual de stos no eximir a los contribuyentes o responsables de la obligacin de presentar las mismas, incluyendo, en dicho documento las mismas informaciones requeridas en el formulario de declaracin jurada. La Administracin podr establecer el uso de formularios de declaracin jurada con informaciones diferenciadas atendiendo a la categora o actividad del contribuyente. Art. 87 Reservas: Las reservas debern ser calculadas sobre la utilidad neta del ejercicio -deducido el importe del Impuesto-teniendo en cuenta lo siguiente: a) Reserva Legal: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada debern calcularla teniendo en cuenta los lmites establecidos en el Art. 91 de la Ley N 1034/83 Del Comerciante. b) Reservas Facultativas y Reservas para Capitalizacin: Las utilidades afectadas a estos tipos de reservas debern estar debidamente individualizadas. Para la constitucin de sus reservas, las entidades bancarias, financieras, de seguros y dems entidades regidas por el Banco Central del Paraguay deban aplicar las normas especficas que dicte el indicado ente rector. Art. 88 Aplicacin de la tasa adicional: La tasa adicional prevista en el numeral 2) del Art. 20 de la Ley, se aplicar sobre los importes netos de utilidades o dividendos acreditados o pagados, lo que fuere anterior. Se entender por importes netos las utilidades o dividendos acreditados o pagados de la utilidad neta del ejercicio -deducido el importe del Impuesto-, excluidos los importes de las reservas a que se refiere el artculo precedente. Se presume que las utilidades o dividendos son acreditados desde el momento de la puesta a disposicin de los fondos, ya sea dentro o fuera del pas. Resolucin N 1346/05. Art. 18.- Declaracin Jurada y Pago. Art. 89 Destino de las utilidades no distribuidas: Las utilidades no asignadas a reservas que no hubieren sido distribuidas debern ser llevadas a una cuenta que se denominar Utilidades no asignadas, debidamente identificada con el ao a que corresponde el ejercicio al cual se imputan, sin perjuicio de una futura capitalizacin, a opcin del contribuyente. Cuando en base a las presunciones previstas en el Art. 20 de la Ley, se detecte que las utilidades han sido acreditadas o pagadas, se debern pagar las tasas
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previstas en los numerales 2) y 3) del citado artculo de la Ley segn corresponda, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha del ejercicio en que se produjeron dichas utilidades, presumindose que dichas utilidades han sido acreditadas o pagadas desde la ms antigua a la ms reciente, en ese orden. Art. 90 Rentas Presuntas Tasas Aplicables: En el caso de las empresas unipersonales que determinen la Base Imponible del Impuesto aplicando el rgimen de renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumir que sus utilidades son distribuidas y por consiguiente debern aplicar sobre la base presunta la tasa del 10% (diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco por ciento). En cambio, las personas jurdicas que liquidan el Impuesto empleando igualmente la renta presunta dispuesta por el Art. 11 de la Ley, determinarn el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general sobre la renta presunta. En estos casos, las tasas del 5% y del 15% previstas por los numerales 2) y 3) del Art. 20 de la Ley sern aplicables nicamente cuando se proceda a la distribucin de dividendos o se realicen remesas al exterior, respectivamente, conforme a las citadas normas legales. Por su parte, las entidades sin fines de lucro que, adicionalmente a sus actividades no lucrativas, realizan actividades gravadas y liquidan el Impuesto por el mtodo simplificado previsto por el Art. 79 de este Reglamento, aplicarn solamente, la tasa del 10% (diez por ciento) por entenderse que no distribuyen dividendos al carecer de socios o accionistas conforme a su naturaleza jurdica; todo esto sin perjuicio que la Administracin demuestre lo contrario en ejercicio de sus facultades de verificacin y control. Este artculo ser aplicable a partir del 1 de Enero de 2006. Resolucin N 1346/05. Art. 7.- Rentas presuntas para empresas unipersonales; Art. 17.- Servicios de transporte internacional de bienes (Fletes) y de personas por va area. Liquidacin; Art. 10.- Cambio en el Rgimen de Liquidacin. CAPITULO VIII RETENCIONES EN LA FUENTE SECCIN I RGIMEN GENERAL Art. 91 Proveedores del Estado: Los organismos de la Administracin Central, entidades descentralizadas, empresas pblicas, empresas de economa mixta, las
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municipalidades y dems entidades del sector pblico debern actuar como agentes de retencin en todas las ocasiones en que las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica acten como proveedores de bienes o realicen la prestacin de servicios gravados por el Impuesto. A los efectos de esta disposicin, constituyen una sola operacin todas las adquisiciones que se realicen a un mismo proveedor en la misma fecha, siendo irrelevante el nmero de facturas utilizadas. Igualmente, se proceder a la retencin en caso de que el proveedor sea una entidad de las comprendidas en el Inciso b) del Art. 3 de la Ley. La responsabilidad asignada a los organismos de la Administracin Central conforme al prrafo precedente, lo ejercer por delegacin la Direccin General del Tesoro Pblico, dependiente de la Subsecretara de Estado de Administracin Financiera del Ministerio de Hacienda, en el momento de la transferencia de recursos, debiendo para el efecto constar en la solicitud de traspaso de fondos correspondiente la retencin impositiva respectiva. Resolucin N 1346/05. 15.- Importe Retenido. Art. 92 Alcuota de la retencin, exclusiones: La retencin a aplicar a los proveedores del Estado ascender al 2% (dos por ciento) del precio total de las ventas o del servicio prestado, en la oportunidad en que se efecte cada pago. El importe retenido deber ser imputado como anticipo del Impuesto que se reglamenta. No se practicar la retencin mencionada cuando el monto de venta o prestacin de servicios, excluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA), sea inferior a un salario mnimo para actividades diversas no especificadas para la capital vigente a la fecha de pago. El importe retenido deber ser imputado como anticipo del Impuesto que se reglamenta. No se practicar la retencin mencionada cuando el monto de venta o prestacin de servicios, excluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA), sea inferior a un salario mnimo para actividades diversas no especificadas para la capital vigente a la fecha de pago. Texto modificado por Decreto N 8694/06 Resolucin N 1346/05. Art. 14.- Anticipo va Retencin. Art. 93 Procesadores o administradores de tarjetas de crdito: Quienes realicen la funcin de procesar o administrar las operaciones realizadas con tarjetas de crdito o ejerzan la tarea de efectuar el pago a los comerciantes adheridos al sistema, debern practicar una retencin que ser aplicada como anticipo a cuenta del Impuesto.
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La retencin se determinar aplicando el 1% (uno por ciento) sobre el monto total de las operaciones excluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando corresponda. SECCIN II RETENCIONES DEFINITIVAS Art. 94 Agentes de retencin de personas o entidades del exterior: Quienes se encuentran domiciliados en el pas, debern actuar como agentes de retencin en las siguientes situaciones: a) Cuando se paguen o acrediten directa o indirectamente, rentas de cualquier naturaleza a personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior, que no posean sucursales, agencias o establecimientos en el pas. La tasa a aplicar sobre la renta neta ser del 35 % (treinta y cinco por ciento). A partir del 1 de enero de 2006 la tasa ser del 30 % (treinta por ciento). En las situaciones que corresponda se deber tener en cuenta a los efectos de la retencin, lo previsto en el Art. 10 de la Ley, en cuanto a la determinacin de la renta neta, en las condiciones y trminos que establezca la Administracin Tributaria. b) En caso de utilidades o dividendos distribuidos a los socios o accionistas, domiciliados o constituidos en el exterior, debern efectuar la retencin del 15 % (quince por ciento) sobre el total de los importes netos acreditados, pagados o remesados, el que fuere anterior. Las retenciones tendrn el carcter de pago definitivo. Art. 95 Enajenacin de bienes inmuebles por sociedades extranjeras sin representacin legal en el pas: En las operaciones de enajenacin de bienes inmuebles en que el enajenante es una persona jurdica extranjera sin personera jurdica ni representante legal en el pas, se presume una renta neta gravable equivalente al 30% (treinta por ciento) del monto de la operacin Sobre el monto as determinado se aplicar la suma de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) del Art. 20 de la Ley; aclarndose que el citado numeral 2) es aplicable a partir del 1 de Enero de 2006. Lo abonado en aplicacin del presente artculo constituir pago con carcter nico y definitivo del Impuesto a la Renta. La retencin, presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto se sujetar a lo que establezca la Administracin Tributaria, siendo responsable por

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el pago del Impuesto la persona que realice la enajenacin en nombre o a cargo de la sociedad extranjera propietaria del bien inmueble. En estos casos, el Escribano Pblico interviniente en la operacin, bajo responsabilidad personal, deber dejar asentado en la Escritura Pblica de transferencia los siguientes datos: N de Orden del formulario, base imponible, el monto del Impuesto liquidado, como tambin el lugar y fecha de realizacin del pago, segn conste en el sello o registro de la caja receptora. Art. 96 Retenciones a pequeos productores familiares: Las empresas unipersonales, sociedades con o sin personera jurdica, entidades privadas en general as como las sucursales, agencias y establecimientos de entidades constituidas en el exterior, debern practicar la retencin del Impuesto cuando adquieran bienes provedos por pequeos productores o acopiadores, que por su poca significacin econmica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la contabilidad necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el rgimen general, debiendo entregarles en todos los casos el respectivo comprobante de retencin. Estas operaciones se documentarn mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por los adquirentes. La retencin se deber realizar aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre el precio consignado en la respectiva documentacin de compra. El monto as determinado constituir pago con carcter definitivo del Impuesto a la Renta. Los bienes cuyas ventas estn sujetas a la retencin son los siguientes: 1. Pollos y huevos. 2. Plantas y flores. 3. Ladrillos, tejas, tejuelas, cal viva, arena y postes de madera. 4. Productos de artesana en general, excepto joyas. 5. Carne y grasa de cerdo. 6. Grasa vacuna, sebo vacuno en rama, astas vacunas, hiel vacuna fresca, huesos vacunos, clculos biliares, desperdicios vacunos, pezuas, vergas frescas. 7. Cueros y cerdas. 8. Bienes usados como las botellas, papeles, cartones, latas de aluminio, Tambores de hierro y bolsas de arpillera. 9. Desechos plsticos. 10. Rollos de madera, virutas de madera, rajas, lea y carbn vegetal. 11. Miel de caa. 12. Cscara de arroz y paja de trigo. 13. Piedra bruta, arcilla, cuarcita y caoln.

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La nmina de los bienes sealados precedentemente puede ser ampliada por la Administracin Tributaria. Art. 97 Retenciones a prestadores de servicios relacionados con el rubro de la construccin: Las empresas constructoras contribuyentes del Impuesto debern practicar la retencin del mismo cuando contraten los servicios prestados por personas fsicas que, por su poca significacin econmica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la contabilidad necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el rgimen general, tales como: 1. Albailes. 2. Piseros. 3. Azulejistas 4. Pintores. 5. Hormigonistas. 6. Plomeros. 7. Electricistas 8. Montadores. 9. Desmalezadores. 10. Dems Servicios auxiliares que estn directamente relacionados con la actividad de construccin. La retencin se deber realizar aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre el precio consignado en la respectiva documentacin de compra. El monto as determinado constituir pago con carcter nico y definitivo del Impuesto a la Renta. En todos los casos, los indicados agentes de retencin debern entregar a los sujetos retenidos el respectivo comprobante de retencin. Estas operaciones se documentarn mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por los adquirentes de los mencionados servicios. Art. 98 Retenciones a personas fsicas y asimilables que enajenan inmuebles por el sistema de loteo: Las empresas loteadoras e intermediarios en la venta de bienes inmuebles loteados, cuyos propietarios sean personas fsicas y condominios, debern actuar como agentes de retencin del Impuesto en el momento de recibir los importes que cobren a los adquirentes. La indicada retencin deber realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto as determinado constituir pago con carcter nico y definitivo del Impuesto. Los agentes de retencin mencionados debern entregar en todos los casos a los propietarios vendedores de los bienes inmuebles el comprobante de retencin.
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Art. 99 Retenciones a personas fsicas y asimilables que arriendan inmuebles por medio de mandatarios y administradores de bienes inmuebles: Los administradores y mandatarios de servicios que intermedien en las actividades de arrendamiento de bienes inmuebles, debern retener el Impuesto en las ocasiones en que el titular de los bienes inmuebles sean personas fsicas, condominios o sucesiones indivisas. La indicada retencin deber realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto as determinado constituir pago con carcter nico y definitivo del Impuesto. Los agentes de retencin mencionados debern entregar en todos los casos a los arrendadores de los bienes inmuebles el respectivo comprobante de retencin. Art. 100 Documentacin: Los contribuyentes sujetos de retencin proveedores de los bienes y servicios afectados en el rgimen reglado en los 4 (cuatro) artculos precedentes, quedan eximidos de expedir comprobantes de venta por dichas enajenaciones. Art. 101 Deducibilidad del gasto: En los casos normados por los Arts. 96 y 97 del presente Reglamento, los agentes de retencin, no podrn deducir como costo o gasto segn corresponda, el importe correspondiente a los bienes adquiridos y servicios contratados consignado en las facturas de compras o autofacturas, si no practican e ingresan en arcas fiscales la retencin prevista. Art. 102 Exclusiones: Quedan excluidos del rgimen previsto en los artculos 96, 97, 98 y 99 de este reglamento los proveedores de bienes y servicios que sean contribuyentes unipersonales de los Impuestos a los Ingresos, previstos en el Captulo I y el Titulo 2 del Libro 1 de la Ley 125/91 y sus modificaciones y los que tengan habilitados locales de venta al pblico. A este efecto el nico documento vlido para establecer que el interesado esta alcanzado por estos impuestos es la expedicin del comprobante de venta respectivo. Igualmente no podrn hacer uso del presente rgimen las entidades del sector pblico, al momento de adquirir bienes y servicios, los cuales en todos los casos deben estar debidamente documentados por medio de comprobantes de ventas. Resolucin 1346/05. Art. 15.- Importe Retenido; Art. 16.- Constancia. SECCIN III DISPOSICIONES COMUNES Art. 103 Obligaciones de los agentes de retencin y de percepcin: Los agentes de retencin o de percepcin debern:
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a) Practicar la retencin o percepcin en la oportunidad que lo establezca la Ley o la reglamentacin. b) Expedir el comprobante de retencin. c) Presentar declaracin jurada por las retenciones o percepciones realizadas e ingresar las mismas en la forma, condiciones y plazos que establezca la Administracin. Art. 104 Base de retencin: El importe a retener no podr ser inferior al que surja de aplicar la tasa sobre la suma de lo efectivamente percibido por el beneficiario ms la retencin. Art. 105 Oportunidad de la retencin: Sin perjuicio de las situaciones especiales que se establezcan, la retencin se deber efectuar cuando se produzca cualquiera de los actos siguientes: a. Pago. b. Puesta a disposicin de los fondos. c. Vencimiento de los plazos contractuales previstos para efectuar el pago o poner a disposicin los fondos. Art. 106 Retenciones sobre rentas en especie: Las retenciones sobre rentas en especie se aplicarn en base a la norma de valuacin prevista para la permuta.

CAPITULO IX DISPOSICIONES GENERALES - DOCUMENTACIONES Art. 107 Registros y operaciones contables: Los contribuyentes obligados a llevar registros contables, debern hacerlo adecundose a las disposiciones contenidas en la Ley N 1.034/83 Del Comerciante, a las normas legales de carcter especial dictadas con respecto a ciertos contribuyentes, y a los reglamentos dictados por el Poder Ejecutivo y la Administracin, para determinar los resultados de su movimiento financiero-contable imputables al ao fiscal. La informacin contable deber reunir los postulados de: equidad, objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacin suficiente, uniformidad, prudencia y neutralidad. Resolucin 1346/05. Art. 9.- Registracin Contable y Art. 10.- Cambia de Rgimen de Liquidacin. Art. 108 Documentaciones: Los registros relacionados con la compra o adquisicin de bienes y servicios, estarn respaldados por los comprobantes de
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venta autorizados por la Administracin, as como por los documentos de importacin. Los contribuyentes debern emitir y entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestacin de servicios que efecten, independientemente de su valor y de los contratos celebrados. Resolucin N 1346/ 05. Art. 26.- Autorizacin de usos de libros. Art. 109 Empresas industriales: Las empresas industriales deben registrar, obligatoriamente, el movimiento de materias primas, productos en proceso y productos terminados, con especificacin de unidades de medida y costos. Art. 110 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: La

Administracin podr por intermedio de Resoluciones Generales incluir dentro del ordenamiento jurdico tributario, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho efecto deber dejar asentadas las salvedades pertinentes. Art. 111 Fusin de sociedades: Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorcin surtir efectos a partir del ejercicio anual en que sea inscrita en el Registro Pblico. En consecuencia, hasta que ocurra esta inscripcin, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse por absorcin de una a la otra u otras, debern continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro la escritura de fusin por absorcin y la respectiva resolucin aprobatoria, la sociedad absorbente consolidar los estados financieros de las compaas fusionadas con corte contable a la fecha de dicha inscripcin y los correspondientes estados financieros por el perodo comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusin acordada y la fecha de dicha inscripcin. De igual manera se proceder en el caso en que dos o ms sociedades se unan para formar una nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendr como estados financieros iniciales aquellos que resulten de la consolidacin a que se refiere el inciso precedente. Esta nueva sociedad ser responsable a ttulo universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.

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Art. 112 Sociedades en liquidacin: Las sociedades en liquidacin, mientras no efecten la distribucin final, estarn sujetas a las disposiciones de la ley y este reglamento que le sean aplicables. Al hacerse la distribucin definitiva de lo obtenido por la liquidacin, se deber presentar la declaracin jurada y realizar el pago del Impuesto correspondiente al ejercicio as terminado, dentro del plazo que establezca la Administracin. Art. 113 Uso de tecnologa y procedimientos electrnicos en el manejo de la informacin: La Administracin podr adoptar procedimientos y mecanismos que simplifiquen el cumplimiento de la obligacin por parte del contribuyente, incluyendo la utilizacin extendida de tecnologas de informacin, automatizacin y comunicaciones para el intercambio electrnico de informacin, conforme a lo siguiente: 1. Cuando la Administracin lo determine, implementar procedimientos informticos, asignando clave de acceso confidencial, cdigo de usuario correspondiente y/o su certificado digital, mediante un prestador de servicios de certificacin, en los casos que se requiera. En este caso, todos los usuarios designados o que voluntariamente adopten este procedimiento debern realizar los actos correspondientes conforme a la Ley y sus reglamentos, empleando el sistema informtico segn los formatos y las condiciones autorizadas. Las firmas autgrafas que la Administracin requiera podrn ser sustituidas por contraseas o signos adecuados, como la firma electrnica, para la sustanciacin de las actuaciones administrativas que se realicen por medios informticos. 2. El contribuyente como usuario del Sistema Informtico deber presentar la declaracin mediante transmisin electrnica de datos, utilizando su cdigo de usuario y su clave de acceso confidencial y/o firma electrnica. 3. Todos los usuarios sern responsables del uso del cdigo de usuario y de la clave de acceso confidencial o firma electrnica asignados, as como de los actos que se deriven de su utilizacin. Para todos los efectos legales, la clave de acceso confidencial y/o firma electrnica equivale a la firma autgrafa del contribuyente 4. Los datos y registros recibidos y anotados en el Sistema Informtico constituirn pruebas de que el contribuyente realiz los actos que le corresponden y que el contenido de esos actos y registros fue suministrado por ste, al usar la clave de acceso confidencial y/o firma electrnica. Cualquier informacin transmitida electrnicamente por medio de un Sistema Informtico autorizado por la Administracin, ser admisible en los

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procedimientos administrativos y judiciales como evidencia de que tal informacin fue transmitida. El expediente electrnico estar constituido por la serie ordenada de documentos registrados por va informtica, tendientes a la formacin de la voluntad administrativa en un asunto determinado, y tendr la misma validez jurdica y probatoria que el expediente tradicional. 5. La Administracin establecer procedimientos de contingencia en los casos en que los Sistemas Informticos queden, total o parcialmente, fuera de servicio. La Administracin estar facultada para establecer los

procedimientos alternativos que suplanten temporalmente las registraciones en los Sistemas Informticos. 6. El presente artculo podr ser aplicado en los dems tributos que sean administrados por la Subsecretaria de Estado de Tributacin y para el cumplimiento de deberes formales. Resolucin N 156/06. Por el cual se establecen las condiciones generales de uso de medios electrnicos. Resolucin General N 4/07. Clave de acceso y otros. Art. 114 Efectos de la norma en el tiempo: Las operaciones gravadas por este Impuesto realizadas por contribuyentes nacionales o por personas o entidades del exterior sin sucursal o agencia en el pas antes de la entrada en vigencia plena del Art. 20 de la Ley, estarn sujetas al pago. RESOLUCIN 1346/05 Visto: El Decreto N 6359 del 13 de setiembre de 2005, Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios, previsto en el captulo I, del Libro I de la ley N125/91, adecundolo a las modificaciones introducidas en la ley N2421 del 5 de julio del 2004. Considerando: Que es necesario reglamentar determinadas cuestiones

concernientes a las modificaciones introducidas en el ordenamiento jurdico tributario relativas al Impuesto a la Renta de Actividades comerciales, Industriales y de Servicios. Que la Administracin Tributaria est abocada a unificar y sintetizar las diferentes normas reglamentarias relativas a los impuestos que sta administra, con el objetivo de facilitar su aplicacin. Por tanto el viceministro de Tributacin resuelve: Art. 1-Ejercicio Fiscal. El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil, salvo los casos sealados el presente artculo.

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El ejercicio fiscal de los ingenios azucareros, as como el de las cooperativas que industrializan productos agropecuarios finalizar el 30 de abril de cada ao civil. Las actividades de seguros y reaseguros as como las industrias de las cervezas y de las gaseosas, finalizar su ejercicio fiscal al 30 de junio de cada ao civil. Las excepciones mencionadas son aplicables siempre que se lleve contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes en la materia, y sin perjuicio que el contribuyente opte por finalizar su ejercicio fiscal de acuerdo al criterio general al 31 de diciembre de cada ao, pero una vez optado no podr modificar la finalizacin de su ejercicio fiscal en un plazo de 5(cinco) ejercicios fiscales. Art.2Remuneraciones personales: En los casos que el dueo y/o cnyuge, Socio-Gerente, Director-Presidente, presten efectivo servicio a la empresa en carcter de tales y perciban remuneracin, cualquiera sea la modalidad de retribucin, por la cual no estn alcanzados por el Impuesto a la Renta del Servicio de carcter Personal ni correspondan aportar al rgimen de Seguridad Social o Cajas de jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por ley o Decreto ley, se regirn por el siguiente rgimen: 1) Para el dueo, Socio-Gerente y Director-Presidente: El contribuyente podr deducir por dicho concepto en base a sus ingresos netos devengados del ejercicio, la cantidad de salarios mnimos mensuales, conforme a la siguiente escala:

A Total ingresos (gravados y

B no Cantidad salarios mnimos mensuales

C de Cantidad salarios mxima de

gravados-exentos o exonerados)

mnimos

mensuales a deducir por empresa

Desde 0 5.000.000.001 1.000.000.001 2.000.000.001 5.000.000.001 10.000.000.001 20.000.000.001 30.000.000.001

Desde 500.000.000 1.000.000.000 2.000.000.000 5.000.000.000 10.000.000.000 20.000.000.000 30.000.000.000 40.000.000.000

Hasta 2 3 4 5 6 7 8 9
41

4 6 8 10 18 21 24 27

40.000.000.001

Y ms

10

30

Si existiere ms de un socio gerente o director-presidente, por solo uno de ellos podr aplicarse la escala que antecede; para los dems socios gerente o

directores- presidente que tambin presten un efectivo servicio en la empresa en carcter de tales y perciban una remuneracin, cualquiera sea la modalidad de retribucin, igualmente podr aplicarse la escala precedente siempre que el total de las citadas deducciones no exceda de la cantidad de salarios previstas en la columna C. 2) Para los gerentes: Las empresas que por las caractersticas de la actividad desarrollada requieran los servicios de gerentes, la remuneracin que estos perciban en carcter de tales, cualquiera sea la modalidad de retribucin, podr ser deducida por dicho concepto en base a los ingresos netos devengados del ejercicio, conforme a la siguiente escala:

A Total ingresos (gravados y no

B Cantidad de salarios mnimos mensuales

C Cantidad mxima de salarios mnimos mensuales a deducir por empresa

gravados-exentos o exonerados)

Desde 0 5.000.000.001 1.000.000.001 2.000.000.001 5.000.000.001 10.000.000.001 20.000.000.001 30.000.000.001 40.000.000.001

Desde 500.000.000 1.000.000.000 2.000.000.000 5.000.000.000 10.000.000.000 20.000.000.000 30.000.000.000 40.000.000.000 Y ms

Hasta 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2 3 4 10 12 21 24 27 40

La deduccin a que hace referencia la columna B, ser la mxima a ser aplicada por cada gerente.

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3) Para el cnyuge: en los casos en que el cnyuge del dueo de una empresa unipersonal preste un efectivo servicio de direccin dentro de la misma y perciba una remuneracin, cualquiera sea la modalidad de retribucin, la empresa podr deducir por dicho concepto, nicamente un importe mximo mensual equivalente a 2(dos) salarios mnimos legales. A los efectos de la aplicacin del presente artculo se tendr en cuenta lo siguiente:

a) Salario mnimo mensual: El salario mnimo se refiere al establecido para actividades diversas no especificadas para la capital de la repblica, vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida.

b) Limitacin: Cuando las personas mencionadas ms arriba, realicen tareas similares en ms de una empresa, la deduccin mxima admitida a cada uno de los contribuyentes deber prorratearse al nmero de empresas en que presten servicios y estar limitado al rango incidido para el Impuesto a la renta del Servicio de Carcter Personal.

c) Remuneraciones globales: Cuando las remuneraciones acordadas no sean mensuales, ya sea porque se establecen en funcin de los resultados del ejercicio, porcentajes de las ventas o ingresos o porque se acuerden por periodos mayores, como as tambin en el caso que se acuerden conjuntamente estos tipos de retribuciones, el contribuyente deber sumarlas y dividirlas entre el nmero de meses que abarc el ejercicio. Dicho monto promedio constituye la remuneracin mensual, la cal deber ser comparada con el lmite expresado en salarios mnimos mensuales establecidos en las escalas correspondientes a los efectos de establecer la deduccin fiscalmente admitida.

d) Prorrateo del gasto: La deduccin del gasto por remuneraciones al personal superior que afecta indistintamente a operaciones grabadas, no gravadas, exentas o exoneradas y de operaciones qu determinan s renta con base presunta, se har en la misma proporcin que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones, luego de la aplicacin de la escala prevista en el presente artculo. Art.3 Remuneraciones por servicios personales. A los fines de la

aplicacin del inciso ) del Art. 8 de la ley 125/91(texto actualizado), reglamentado por el art. 43 del anexo al decreto N6359/05, la deduccin global de los gastos relacionados a servicios de carcter personal estn limitados

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al 2.5%(dos punto cinco por ciento) del ingreso neto grabado del ejercicio que se liquida. Se considerarn servicios de carcter personal, entre otras, las siguientes actividades: a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestacin de otros servicios personales comprendidas en el impuesto a la Renta de Servicios de carcter Personal. b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores. c) Las actividades de comisionistas, corretaje e intermediaciones en general. La limitacin sealada no ser aplicada en los casos en que el prestador del servicio est alcanzado por el Impuesto a la Renta de Servicios de Carcter Personal y en caso que la deduccin de la deduccin de la remuneracin est reglada por el inciso c) del art.8de la ley. Art. 4- Documentacin respaldatoria. Las remuneraciones personales debern estar documentadas de la siguiente forma:

1) Honorarios profesionales: Por el comprobante de venta emitido por el

profesional sin relacin de dependencia, independientemente al monto del honorario.

2) Sueldos, salarios aguinaldos y dems retribuciones que perciban o

empleados o trabajadores en relacin de dependencia y deban aportar al seguro social. Por la planilla de sueldo y aporte presentado ante la entidad responsable del seguro social creado o admitido por ley o decreto- Ley. En los casos del aguinaldo y dems beneficios estipulados expresamente que estn exentos o exceptuados del correspondiente aporte, se deber justificar por medio de la planilla de pago visada o rubricada por el Ministerio de Justicia y Trabajo o el recibo oficial de la empresa.

3) Para

las

dems

remuneraciones

personales-

cualquiera

sea

su

denominacin- no encuadradas en los numerales precedentes, sea por la prestacin de servicios personales sin relacin de dependencia o porque por los mismos no corresponda aportar a algn seguro social previsto en la ley o decreto-Ley, se deber tener en cuenta lo siguiente:

a) Cuando la prestacin del servicio personal est alcanzada por el Impuesto al valor Agregado, conforme al inciso a) del Art. 79 de la ley: Por el comprobante de venta emitido por el prestador del servicio.

b) Cuando la prestacin del servicio personal no est alcanzada por el Impuesto al valor Agregado, conforme al alcance de lo estipulado en el
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inciso a) del art. 79 de la ley: Por la auto factura expedida por la entidad contratante. Art. 5- Donaciones y legados a la Universidades. Las donaciones y legados que se realicen a favor de las universidades, en aplicacin del Art. 19 de la ley N 136/93(texto actualizado), sern admitidas como gastos deducibles para el Impuesto, hasta el monto que no supere el 1%(uno por ciento) de la renta neta gravada del ejercicio que se liquida. Art.6 Inters por prstamos. A los efectos del inciso h) del art. 7 de la ley, los prstamos o colocaciones que realicen los contribuyentes del Impuesto no podrn generar en ningn caso un inters a tasas inferiores a las que se establece a continuacin, las que se mantendrn vigentes mientras que la Administracin no los modifique: Plazos Tasas

a)Hasta 360 das

Capitales de hasta G. 5.000.000-

15,50%

Ms de G. 5.000.000 y menos de G 20.000.000

16,00%

Ms de G. 20.000.000

17,00%

b)Ms de 360 das

17,00%

En casos de transacciones en moneda extranjera el monto deber convertirse en moneda nacional al cambio del da de la operacin y aplicar las Tasas sealadas ms arriba. Art. 7 Rentas presuntas para empresas unipersonales. Las empresas unipersonales que no estn obligadas a llevar registros contables conforme a lo dispuesto en la ley N1034/83 o cuando los mismos no se ajusten a los principios de contabilidad generalmente aceptados y por consiguiente, no constituyan una informacin vlida para la Administracin a los efectos de la liquidacin del Impuesto a la Renta, debern utilizar los siguientes criterios con el objeto de determinar en forma presunta la renta neta gravada:

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a) Se aplicar el porcentaje del 30%(treinta por ciento) sobre el monto total de los ingresos netos devengados en el ejercicio fiscal. A estos efectos se debern deducir las devoluciones y descuentos de uso corriente en el mercado interno, debidamente documentado de acuerdo con las

disposiciones fiscales correspondientes.

Que comprendidas en el presente inciso: 1) Las empresas unipersonales, condominios y sucesiones indivisas que obtengan rentas provenientes del arrendamiento de bienes inmuebles. 2) La prestacin de servicios de consultora o fiscalizacin de obras pblicas nacionales o binacionales. 3) Las empresas que presten servicios de transportes de combustibles. 4) Las empresas constructoras. Constituye empresa constructora la que realiza la actividad de construccin, refaccin o demolicin de edificios, as como la de obras de arquitecturas o de ingeniera, tales como las de vialidad, pavimento, carreteras y puentes, ya sea prestando exclusivamente el servicio o incluyendo tambin los materiales. Se presume empresa constructora al profesional firmante del proyecto de obra y en tal carcter ser responsable de los impuestos correspondientes, salvo que documentalmente demuestre que otra persona sea la ejecutora de la obra. b) La Renta Neta correspondientes a los restantes ingresos, que las empresas comprendidas en el inciso anterior obtengan conjuntamente con lo all mencionado, en el mismo ejercicio fiscal, se determinarn aplicando el 30%(treinta por ciento) sobre los citados ingresos.

Se consideran ingresos gravados los provenientes de cualquier operacin cuyo resultado est comprendido en el concepto de renta gravada. Art. 8 Rentas Presuntas para empresas de transporte pblico de

pasajeros.

Las empresas autorizadas por el organismo competente, a

prestar servicios de transporte pblico de pasajeros de carretera, interurbano e intermunicipal de corta, media y larga distancia, excluidas las de carcter internacional, podrn liquidar el impuesto, de acuerdo al presente rgimen: Establcese que el ingreso bruto mensual generado por cada vehculo de transporte de pasajeros comprendido en el prrafo precedente, ser equivalente a 2.500(dos mil quinientos guaranes), pasajes fijados por la

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(SETAMA), en caso que se modifique el costo del pasaje dicha modificacin deber aplicarse a partir del mes inmediato posterior a su cambio.
Para determinar su renta neta mensual deber imputar el porcentaje del 10%(diez por ciento) al ingreso presunto establecido. A este resultado se le aplicar la tasa general prevista en el numeral 1) del Art. 20 de la ley, liquidando as el impuesto por cada mes y por cada vehculo, pago que tendr el carcter de definitivo con respecto a la aplicacin de la tasa sealada. La renta neta correspondiente a los restantes ingresos, que las empresas de transporte pblico de pasajeros obtengan conjuntamente con los mencionados en los prrafos precedentes, de determinar aplicando el 30%( treinta por ciento) sobre el total de los mismos. La presente disposicin no exime de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual, ni de liquidar y pagar el impuesto en caso de acreditacin de utilidades o distribucin de dividendos aplicando las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del art. 20 de la ley segn correspondan. Art. 9- Registracin Contable. El rgimen previsto en el Art. Precedente no exime a los contribuyentes del impuesto a llevar contabilidad de acuerdo a la ley n 1034/83, cuando estn obligados por sta. Todas las operaciones contables debern estar respaldadas por sus respectivos comprobantes y solamente de la fe que estos merecieran, resultar su valor probatorio de aquellas. El rgimen de determinacin de la renta neta presunta, no exime a los contribuyentes comprendidos dentro de esta modalidad, de expedir y de contar con las documentaciones legales correspondientes por las adquisiciones de bienes y contrataciones de servicios gravados por el Impuesto al Valor Agregado. En caso de omisin, sern solidariamente responsables del pago de dicho impuesto. As mismo debern actuar como agentes de retencin cuando la normativa pertinente as lo disponga, tal es el caso de las retenciones previstas en el decreto N 6359/05. Art. 10- Cambio de rgimen de liquidacin. Los contribuyentes sujetos al impuesto a las rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios que liquiden el impuesto sobre base presunta, en cualquier ejercicio podrn optar por cambiar al sistema general de liquidacin y pago, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos 2(dos)meses antes de la iniciacin del ejercicio a partir del cual aplicarn el rgimen general. Una vez que hubieran optado por este rgimen no podrn volver al sistema de liquidacin sobre base presunta.
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La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente deber ser presentada a la direccin de grandes contribuyentes o a la oficina regional de la Administracin Tributaria ms cercana a su domicilio. Los contribuyentes que decidan optar por este cambio de rgimen para su aplicacin a partir del ejercicio fiscal que inicia el 1 de enero de 2006, podrn presentar su comunicacin a la Administracin Tributaria hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de 2006. Art. 11-Anticipos a cuenta. Modificado por el Art. 8 de la R.G. N1/07. I. Rgimen General. Los contribuyentes, salvo las situaciones particulares regladas en esta Resolucin, debern realizar pagos a cuenta del impuesto del ejercicio en curso.

II.

Clculo del anticipo- base de pago. El anticipo ser calculado sobre el 100% (cien por ciento) del impuesto liquidado por el ejercicio inmediato anterior (xxx1), menos el monto de las retenciones de que

presuntivamente va ser sujeto el contribuyente en el transcurso del ejercicio fiscal por el cual se aplica el anticipo (xxx2).

Para el efecto, el monto de las retenciones que presuntamente van a aplicarse en el transcurso de un ejercicio (xxx2) es igual a las retenciones que efectivamente le fueron practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior (xxx1), segn conste en su declaracin jurada del impuesto.

Frmula:

CONCEPTO Impuesto liquidado de ejercicio xxx1 Menos Retenciones presuntas del ejercicio xxx2 ( igual a las retenciones que le fueron practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior xxx1)

EJEMPLO 100.000.000

10.000.000

=Base de pago de los anticipos del ejercicio xxx2

90.000.000

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III.

Clculo de cada cuota. El anticipo ser pagado en cuatro cuotas iguales determinadas sobre la base de pago del anticipo que corresponda al ejercicio fiscal en curso. Si el contribuyente tuviere saldo a favor al cierre del ejercicio fiscal anterior, dicho saldo se compensar automticamente contra la base de pago del anticipo, por ser aqul saldo menor a esta base resulte un monto de anticipo a pagar, dicha suma se dividir en 4(cuatro), generndose as las cuotas de anticipos correspondientes. En cambio, si el saldo a favor del contribuyente fuera igual o mayor a la base de pago de anticipo del pago, la cuota de anticipo ser igual a 0(cero). En todos los casos, el saldo a favor del contribuyente quedar reducido en el monto compensado contra la base de pago del anticipo.

Frmula: a) Si el contribuyente no tuviere saldo a favor en el periodo anterior aplicar la siguiente frmula:

Concepto

Ejemplo

Base de pago de los anticipos xxx2 4 Cuota de cada anticipo 90.000.000= 22.500.000 del ejercicio xxx2 4

b) Si el contribuyente tuviere saldo a su favor en el periodo anterior, dicho saldo se compensar automticamente contra el anticipo que corresponda, por consiguiente deber aplicar la siguiente frmula:

Concepto

Ejemplo

A Menos B

Base de pago de los anticipos xxx2 Saldo a favor del contribuyente declarado al cierre del ejercicio Xxx1

90.000.000

12.000.000

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Resultado

78.000.000

Si A fuera mayor que B: Cuota de cada anticipo= Resultado (A-B)= 78.000.000= 19.500.00 4 4

Si B fuera A: Cuota de cada anticipo= 0(CERO). Tanto en los casos en que el contribuyente o responsable determine y liquide su impuesto bajo el rgimen general como en aquellos en que lo haga bajo el rgimen de renta presunta, para el clculo de los anticipos se tendr en cuenta, el impuesto resultante de aplicar nicamente la tasa general del 10%(diez por ciento)prevista en el numeral 1) del art.20 de la ley N 125/91, no debiendo tomarse en cuenta, en los casos en que el impuesto se determine y liquide bajo el rgimen de renta presunta, la tasa adicional del 5%(cinco por ciento) prevista en el segundo prrafo del Art. 90 del anexo del decreto N 6359/05. IV. Vencimiento para el pago. Los anticipos se pagarn en el primer, tercer, quinto, y sptimo meses siguientes al vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin jurada de liquidacin del impuesto, respetando las fechas previstas en el calendario perpetuo establecido en esta resolucin.

V.

Eximicin del pago de anticipos. El contribuyente cuyo impuesto liquidado en un ejercicio fiscal no supere un salario mnimo establecido para actividades diversas no especificadas para la capital de la repblica, vigente al da siguiente de la fecha de cierre del ejercicio

correspondiente, est eximido del pago del anticipo correspondiente al ejercicio fiscal. Esta, igualmente eximido del anticipo de pago de anticipos los contribuyentes del impuesto a la renta Agropecuaria (IMAGRO) que por hecho de enajenar eventualmente bienes de su activo fijo, deban liquidar y pagar el impuesto a la renta a las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRASIS) en forma ocasional.

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Esta disposicin no exime al contribuyente de estar sujeto a retencin del presente impuesto. Art. 12 Modificado por el art. 1 de la R.G. N 22/08. Aclarado por

Resolucin de Actualizacin N 36/10. Suspensin de anticipos.

a) Procedencia. Los contribuyentes que hayan pagado al menos los 2(dos) primeros anticipos y consideren que los mismos cubrirn el impuesto que se liquidar en el ejercicio podrn solicitar la solicitud de los restantes anticipos a pagar en el ejercicio fiscal en vigencia. El presente procedimiento de suspensin de anticipos afectar a aquellos contribuyentes que determinen su impuesto por el Rgimen General; Rgimen Presunto y Rgimen Simplificado de Liquidacin del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios previsto, en el libro I, Ttulo I, Captulo I de la ley N 125/91; texto actualizado por la ley N 2421/04. b) Formas de solicitar: 1) Los contribuyentes que posean clave de acceso podrn solicitarlo a travs de la pgina Web de la SET: http/www.set.gov.py, utilizando el formulario virtual que al efecto estar disponible, en el que deber sealarse, adems del identificador RUC y otra informacin que le sea solicitada, indicando a su vez el o los anticipos por las que se desea solicitar la suspensin correspondiente. En esta opcin, una vez analizada la solicitud, la SET utilizar la direccin del correo electrnico que el contribuyente o responsable tenga registrada en el R.U.C. Cuando la comunicacin sea de aceptacin, el mensaje de correo electrnico contendr la resolucin respectiva. La resolucin ser expedida por el responsable de cobranzas de la jurisdiccin correspondiente.

2) En su defecto, apersonndose a la Plataforma de Atencin al contribuyente (PAC) de su jurisdiccin. En esta opcin, el funcionamiento actuante ingresar al sistema informtico de La S.E.T con su propia clave de acceso y requerir al solicitante (contribuyente o responsable, por si mismo o por medio de su representante legal o de un tercero suficientemente autorizado al efecto), el identificador R.U.C. En esta opcin, una vez analizada la solicitud, la S.E.T emitir una resolucin de aceptacin o rechazo de la solicitud, dentro de los cinco das hbiles de haberse presentado la solicitud, debiendo el interesado apersonarse en la misma PAC a los fines de su notificacin de la respectiva resolucin. La resolucin ser expedida por el responsable de cobranzas de la jurisdiccin correspondiente.

c) Requisitos para tramitar a travs de la PAC:

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1) Fotocopia de cdula de identidad del contribuyente (personas fsicas) o del representante legal (personas jurdicas), presentando el original para su verificacin.

2) Si se delega el trmite a otra persona, presentar, adems, una autorizacin escrita y firmada por el contribuyente, fotocopia de cdula de identidad del autorizado, presentando el original para su verificacin. d) Casos de excepcin: La Administracin Tributaria podr autorizar en casos excepcionales, previo dictamen jurdico, la suspensin de todos los anticipos, previo estudio de los documentos que justifiquen una disminucin considerable de los ingresos en relacin a los del ejercicio anterior, por casos de siniestro, cese temporal de actividades, clausura en proceso o cualquier otro hecho fortuito o de fuerza mayor no imputable al contribuyente.

Las solicitudes

para los casos de excepcin debern ser presentadas

indefectiblemente en la PAC, en el sector que corresponda a la unidad de cobranzas, dependiente de las oficinas impositivas Tipo 1, 2 y 3, y en la Direccin General de grandes contribuyentes, donde se generar la solicitud en el sistema de gestin tributaria Marangatu y se remitir los antecedentes a la Direccin de planificacin y Tcnica Tributaria, quin emitir opinin jurdica para la autorizacin o rechazo de la solicitud. Art. 13- Anticipos por enajenacin de bienes en recintos aduaneros.

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que enajenen bienes a bordo, en recintos aduaneros o en depsitos particulares fiscalizados, ingresarn anticipos a cuenta del impuesto a la Renta en el formulario 832. Liquidacin en Recinto aduanero, ante la Direccin general de grandes Contribuyentes o la Direccin general de recaudacin. a) Departamento de medianos Contribuyentes o b) Red bancaria, segn corresponda, por cada enajenacin realizada. Dichos anticipos debern imputarse a los efectos del pago que corresponda realizar conforme a los vencimientos bimestrales del ejercicio en curso. La base imponible del anticipo por cada operacin constituir EL VALOR CIF de la transferencia, incrementando en un 30% (treinta por ciento). Sobre el monto as determinado, se aplicar un porcentaje del 3%(tres por ciento). En este orden, el procedimiento ser el siguiente:
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1) El consignatario de la mercadera, en cumplimiento de las formalidades establecidas, comunicar a la Direccin Nacional de Aduanas en el momento de producirse la transferencia, cuando la enajenacin comprenda a todos los bienes que figuran en el conocimiento de Embarque, Gua Area o carta de Porte. 2) Cuando se solicite y autorice debidamente por la Direccin Nacional de Aduana, el fraccionamiento del Conocimiento de embarque, Gua Area o Carta de Porte a nombre de terceros, se aplicar igual procedimiento que en el punto anterior. 3) La solicitud o comunicacin de la transferencia realizada en la forma seala en los puntos 1 y 2 deber contener los siguientes datos mnimos: Registro de entrada, nmero y fecha. Nmero del conocimiento de embarque, Gua Area o Carta de Porte. Nombre o razn social y R.UC. del enajenante. Nombre o razn social y R.U.C del comprador, si

correspondiese. Precio de venta real del o los bienes enajenados a bordo, en recintos aduaneros o depsitos particulares fiscalizados.

4) El pago del anticipo se realizar previo a la numeracin del Despacho de Importacin correspondiente, a cuyo efecto deber presentarse obligatoriamente ante la direccin Nacional de Aduanas, junto con los documentos de los trmites realizados para la transferencia, el comprobante de pago debidamente intervenido por el cajero de la unidad perceptora del anticipo. Art. 14 - Anticipo va retencin. Derogado por R.G. N 1/7. Art. 15- Importe retenido. Quienes acten en carcter de agentes de retencin que para este efecto seale la reglamentacin respectiva, en los cuales se deber dejar expresa constancia del monto de la operacin, del importe retenido, as como la identificacin y R.U.C, del contribuyente afectado por la retencin o percepcin. El original deber ser entregado a este ltimo y el duplicado ser conservado por el agente de retencin o percepcin. En ambos casos dicha documentacin deber conservarse por el periodo de prescripcin del Impuesto.

53

Art. 16 Constancia. Quienes no sean contribuyentes del presente impuesto y se constituyan en proveedores de bienes o servicios del sector pblico, debern obtener una constancia de la Administracin en la cual se establecer que el interesado no es contribuyente del referido Impuesto, con el objeto de evitar que el mencionado sector realice la retencin correspondiente. Tambin se expedirn a los contribuyentes del impuesto a la Renta, cuando los anticipos pagados sean superiores al impuesto del ejercicio anterior. La constancia de no retencin no se exigir a proveedores que sean contribuyentes del Tributo nico en tanto dicho tributo est en vigencia. Para estos efectos ser necesario que el comprobante que se presenta a cobro, seale en forma impresa que se trata de Comprobante de venta - Tributo nico. Art. 17- Servicios de transporte internacional de bienes (fletes) y de

personas por va area. Liquidacin. Los contribuyentes que presten servicios relacionados con el traslado de personas y de bienes por va area y utilizan el criterio de la determinacin presunta de la renta neta, de acuerdo con lo previsto en los encisos b) y c) del Art. 10 de la ley N 125/91, debern mensualmente realizar una liquidacin del Impuesto a la Renta y presentarla a la Administracin Tributaria mediante Declaracin jurada. La presentacin de la indicada Declaracin Jurada y el pago del Impuesto se debern realizar en el plazo previsto en el inciso a) del Art. 2 de la resolucin N 49/92, modificado por el Art. 2 de la Resolucin N 23/03, para el Impuesto al Valor Agregado. El monto ingresado a la Administracin tendr el carcter de pago definitivo. Quienes tributan por el rgimen previsto en el presente Art, quedan eximidos de realizar anticipos a cuenta del impuesto, as como de presentar una declaracin jurada anual por todo el ejercicio. Art. 18-Declaraciones Juradas y Pago. La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto resultante debern realizarse simultneamente dentro de los siguientes plazos: a)
Declaracin Jurada-Anual. Dentro de los cuatro meses de finalizado el

ejercicio fiscal. En el mismo plazo en aquellos casos en que la Administracin admita que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio econmico. En caso de

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clausura definitiva dicho plazo se computar a partir de la fecha de cierre, indicado por el contribuyente en el formulario de su declaracin jurada.

b)

Agentes de retencin o percepcin- Rentas presuntas para empresas

de transporte pblico de pasajeros. Sin perjuicio de las situaciones especiales que se establezcan, los agentes de retencin o de percepcin del Impuesto a la Renta, incluidos los casos de retencin sobre los importes netos acreditados o pagados al exterior y las empresas de transporte pblico de pasajeros que liquiden por el rgimen presunto, debern presentar declaraciones juradas por periodos mensuales, cuyos vencimientos se verificaran al mes siguiente del periodo fiscal declarado y coincidirn con el vencimiento para la declaracin del impuesto al valor agregado de acuerdo a la terminacin del R.U.C. C) Tasa adicional del 5 %. La liquidacin y pago del 5% (cinco por ciento)

Prevista en el numeral 2) del artculo 20 de la ley, sobre los impuestos netos acreditados o pagados, lo que fuere anterior, deber presentarse dentro del mes siguiente de producirse la acreditacin o pago, verificndose su vencimiento en coincidencia con el estipulado para la declaracin del impuesto al valor agregado de acuerdo a la terminacin del R.U.C. Art. 19 - Entidades sin fines de lucro. Alcance de la exoneracin del

IRACIS. A los fines de lo dispuesto en el art. 77 del reglamento Anexo al decreto N 6359/05 se entiende como ingresos propios de las entidades sin fines de lucro, los originados en actividades u otras formas de captacin de fondos destinados al cumplimiento de sus fines, los siguientes: a) b) c) Las donaciones de cualquier naturaleza. Los pagos de cuotas de asociados, colaboradores o benefactores. Los aportes de organismos nacionales e internacionales, de

instituciones pblicas, privadas o de cualquier naturaleza que se destinen al objeto social. d) Las cooperaciones nacionales e internacionales en programas

sociales y culturales. e) f) Colectas pblicas. Rifas y sorteos, siempre que no estn comprendidas en la ley

1016/97. g) h) i) Subasta de bienes donados para tal efecto. Festivales y eventos artsticos y deportivos de cualquier naturaleza. Cenas, almuerzos y otras actividades de beneficencias.

Art. 21 Entidades sin fines de lucro. Registro y documentacin de Operaciones. Todas las entidades sin fines de lucro estn obligadas a registrar y documentar sus operaciones y transacciones econmicas estn o no gravadas por
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el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios, de acuerdo a lo siguiente: 1) Las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el

Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios estn obligadas a llevar registro contable, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la ley del comerciante y otras disposiciones aplicables, segn corresponda, en estos casos, la entidad deber registrar de manera ntegra todas la operaciones realizadas discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas. Las entidades sin fines de lucro que no realizan actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios o que, hacindolo, opten por el Rgimen Simplificado establecido por el art. 79 del

Reglamento Anexo al decreto N 6359/05, solamente estarn obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro, rubricado por escribano pblico, cuyo formato se anexa a la presente Resolucin formando parte de la misma. En el mismo se consignarn la fecha de la operacin, el concepto o detalle, el nmero de comprobante, su valor y las observaciones correspondientes, debiendo discriminar sus operaciones gravadas de las no gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por el rgimen Simplificado, mediante la especificacin de las tasas, en cuyo caso, tratndose de operaciones exentas deber consignar tasa cero o en su defecto omitir cualquier especificacin.
2) Las entidades sin fines de lucro debern expedir los documentos correspondientes, por sus ingresos, sean stos gravados o no por el impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de servicios, conformes a:

a) Las normas generales que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos complementarios, notas de remisin y comprobantes de retencin.

b) Las disposiciones que regulan la deduccin de donaciones en la imposicin a los ingresos, en cuya aplicacin, por toda donacin que reciben, las entidades sin fines de lucro deben expedir al donante, un recibo en el que conste el monto o valor y el destino de lo donado y recabar del donante, cuando se trate de bienes tangibles, el comprobante de venta

correspondiente.
56

Cuando los donantes sean de difcil individualizacin por tratarse de colectas pblicas o similares, la entidad beneficiar emitir el referido recibo a nombre de una persona encargada de su captacin, precisndose claramente esta situacin en el campo correspondiente al concepto de la operacin. 3) Por la adquisicin de bienes o contratacin de servicios, las entidades sin fines de lucro debern contar con el comprobante correspondiente, conforme a las normas generales que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos complementarios, notas de remisin y comprobantes de retencin. Las donaciones que realicen las entidades sin fines de lucro, cuando estas donaciones estn financiadas con recursos gravados por el Impuesto a la renta de Actividades, Comerciales, industriales y de Servicios, estn sujetas a las disposiciones del Art. 41 del Reglamento Anexo al Decreto N 6359/05. Las donaciones que realicen estas entidades con recursos externos o no gravados por el impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales, industriales y de Servicios, se documentarn con un recibo que debe ser expedido por el beneficiario de la donacin, en el que conste el monto o valor y el destino de lo donado. Cuando los beneficiarios de estas donaciones sean de difcil individualizacin por tratarse de entregas colectivas, pblicas o similares, as como en los casos en que la entidad sin fines de lucro acte simplemente como intermediaria a ttulo gratuito en la provisin de bienes a grupos colectivos de personas fsicas. Cuando los receptores de tales bienes sean de difcil individualizacin por su cantidad o dispersin, la entidad donante respaldar la operacin con un recibo a ser expedido y suscrito por una persona designada por la autoridad de la entidad sin fines de lucro, como encargada de la entrega de lo donado a los beneficiarios de la donacin o de los bienes intermediarios a sus destinatarios, precisndose claramente esta situacin en el campo correspondiente al concepto de la operacin. Art. 22 - Entidades sin fines de lucro. Presentacin de declaraciones juradas del impuesto a la Renta De Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios. Todas las entidades sin fines de lucro estn obligadas a presentar anualmente la declaracin jurada del impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios dentro del plazo previsto con carcter general para los contribuyentes de este impuesto, para cuyo efecto se deber tomar en cuenta lo siguiente:

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1)

Las entidades sin fines de lucro que realicen exclusivamente actividades no

gravadas por el impuesto y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por Rgimen Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al decreto N 6359/05, presentaran su declaracin jurada utilizando el formulario establecido al efecto.

2)

Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el

Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios y que opten por Rgimen Gral. De Liquidacin y pago del Impuesto utilizaran el formulario establecido por la Administracin Tributaria con carcter general y adjuntando al mismo los estados financieros dispuestos por la resolucin N173/04. Por otra parte, sern de aplicacin a la distribucin de utilidades o dividendos las disposiciones que al respecto regan en el momento de la generacin de dichas utilidades o dividendos, con independencia de la fecha de su acreditamiento o pago. Art. 23. Entidades de Asistencia. Reconocimiento .A los efectos establecidos en el Artculo 8,inciso m)de la Ley ,el reconocimiento otorgado por parte de la Administracin a las entidades de asistencia social ,educativa ,cultural, caridad o beneficencia realizados con anterioridad al vigencia del Decreto N 6359/05

tendrn validez hasta el 30 de junio de 2009 ,fecha a partir del cual quedaran automticamente invalidadas Decreto N 6359/05.Art.82 Entidades de enseanza con fines de lucro. Art.24 .Entidades de inmuebles. Aclarase que la enajenacin de 2 (dos) o mas inmuebles realizada por una persona fsica en una sola operacin de venta y a un mismo comprador, se considerar ocasional y por tanto sujeta al Impuesto a la Renta del Servicio de carcter Personal En cambio en los casos que le giro del negocio del vendedor sea la compraventa de inmuebles o si los inmuebles estn dentro del activo de la unipersonal, las operaciones de transaccin de estos bienes estarn gravadas por el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales Industriales y de Servicios. Decreto N 6359/05.Art.4 Compraventa de inmuebles; Art.5.Habituales Art .25.Cuadro de Revalo : Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales ,Industriales y de Servicios debern elaborar anualmente al cierre de cada ejercicio fiscal ,un cuadro detallado de clculo de revalo y depreciaciones de los bienes del activo fijo existente a la fecha de cierre del ejercicio, segn el modelo que se aprueba por esta resolucin y que en anexo
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forma parte de la misma ,debiendo conservar dicho cuadro en su archivo tributario por el plazo de la prescripcin y presentarlo a la Administracin cuando sta lo requiera Decreto N 6359/05.Art.51. Valor Fiscal del Activo Fijo Art.26.Actualizacion de uso de libro. Se autoriza a los Bancos y dems entidades de intermediacin financieras sujetas a la Ley N 861/96 a utilizar el Balance Diario emitido por dichas entidades, conforme al Plan de Cuentas

exigidos por la Superintendencia de Bancos del Banco Central del Paraguay como Libro Mayor .estos documentos, al igual que los libros de Ventas y de Compras, debern ser mantenidos en formatos Ley N 125/91 .Art.22 Documentacin Art.27.Definiciones. A los efectos de la aplicacin de la presente resolucin, se entender por: a) Impuesto, Impuesto a la Renta o IRACIS: El Impuesto a la Renta de

las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios b) La Ley N 125/91 y sus modificaciones introducidas por la Ley N

2421/04 c) Administracin o Administracin Tributaria: la Subsecretaria de

Estado Tributacin Art .28. Vigencia y derogaciones. La presente resolucin entrara en

vigencia a partir del da siguiente a la fecha de su publicacin exceptos sus Artculos 2.3,4,7,y 8, que entraran en vigencia a partir del 1 de enero de 2006 Derogarse a partir de la vigencia de la presente norma legal, las siguientes Resoluciones Nros. 43/92, 52/92, 159/92, 170/92, el Articulo 2 Resoluciones Nros. 178/92, 15/93, 566/94, 107/95 de las

RESOLUCION N 929/05 POR LA CUAL SE ESPECIFICA N CUESTIONES RELATIVAS TRIBUTARIO APLICABLE A LA IGLESIA AL REGIMEN

CATOLICA, IGLESIA

EVANGELICAS Y DEMAS CONFESIONES RELIGIOSAS VISTO: el captulo VI del Reglamento Anexo al Decreto N 6359 del 13 de

septiembre de 2005 y las Resoluciones N 199/05 y 260/05

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CONSIDERANDO: Que es necesario completar lo relativo al rgimen tributario aplicable a las Entidades Religiosas, de acuerdo a lo establecido en la Ley y el Decreto N 6359/05 POR LO TANTO, EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACION RESUELVE:

Art. 1. La inscripcin en el RUC. Las entidades religiosas , realicen o no actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales , Industriales y de Servicios (IRASIS), debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) en los trminos previstos en la Resolucin N 260/05 ,

acreditando su personera jurdica y un responsable debidamente acreditado en documento emitido por la entidad ( escritura pblica , acta de asamblea , poder , autorizacin , etc.) a los efectos tributarios Art. 2. A los fines de los dispuestos en el segundo prrafo del Artculo 77 del Reglamento Anexo al Decreto N 6359/05 del 13 de septiembre del 2005 , se entiende como provenientes del ejercicio del culto los ingresos originados en actividades u otras formas de captacin de fondos, destinados al cumplimiento de sus fines, entre otros similares ,los siguientes a. b. Las donaciones de cualquier naturaleza Los pagos de cuotas de colaboradores o benefactores y de los

diezmos c. d. Colectas pblicas Rifas y sorteos siempre que no estn comprendidas en la Ley

N1016/97 e. f. g. Art. 3 Subasta de bienes donados para tal efecto Festivales y eventos artsticos y deportivos de cualquier naturaleza Cenas, almuerzos, y otras actividades de beneficencia Registro y Documentacin de Operaciones: Todas las operaciones a registrar y documentar sus operaciones y

religiosas estn obligadas

transacciones econmicas, estn o no gravadas

el Impuesto a la Renta de

Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS) de acuerdo a los siguientes: 1) Las entidades religiosas que realizan actividades gravadas por el

IRACIS estn obligadas a llevar registros contables debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del Comerciante y otras disposiciones aplicadas , segn corresponda en estos caso , la entidad deber registrarse de manera ntegra todas las operaciones realizadas discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas

60

2)

Las

entidades

religiosas

debern

expedir

los

documentos

correspondientes, por sus ingresos, sean estos gravados o no por el IRACIS conforme a : Las normas generales que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos comprobantes de retencin Las disposiciones de regulas la deduccin de donaciones en la imposicin a los ingresos en cuya aplicacin por toda donacin que reciban las entidades religiosas deben expedir al donante cuando se trate de bienes tangibles , el comprobante de venta correspondiente no siendo necesario en caso alguno que la entidad religiosa beneficiaria de la complementarios, notas de remisin y

donacin est previamente reconocida por la Administracin Tributaria como institucin de asistencia social , educativa , cultural , de caridad o de beneficencia Por la adquisicin de bienes o contratacin de servicios las

entidades religiosas debern contar con el comprobante correspondiente, conforme a las normas generales que rigen el timbrado y uso de

comprobantes de venta , documentos ,complementarios notas de remisin y comprobantes de retencin. Las donaciones que realicen estas entidades religiosas cuando estas

donaciones estn financiadas con recursos gravados por el IRACIS, estn sujetas a las disposiciones del Artculo 41 del Reglamento Decreto N6359/05 del 13 de septiembre de 2005 Art. 4 .Presentacin de declaraciones juradas del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios. IRACIS .Todas las anexo al

entidades religiosas estn obligadas a prestar anualmente la declaracin jurada del IRACIS , dentro del plazo previsto con carcter general para los

contribuyentes de este Impuesto , para cuyo efecto se deber tomar en cuenta los siguientes: Las entidades religiosas se realicen exclusivamente actividades no gravadas por el Impuesto y aquellas que realizando actividades gravadas opten por el rgimen simplificado establecido por el Articulo 79 de

Reglamento Anexo al Decreto N 6359/05 presentaran su declaracin jurada utilizando el formulario establecido al efecto Las entidades religiosas que realicen actividades gravadas por el IRACIS y opten por el rgimen general de liquidacin y pago del

Impuesto ,utilizaran Tributaria

el formulario establecido por la Administracin y adjuntado al mismo , el Estado

con carcter general

Financiero dispuesto por la resolucin N 173/04

61

Las entidades religiosas que realicen actividades gravadas por el IRACIS , independiente de si aplican el rgimen general o el rgimen

simplificado , debern discriminar sus ingresos y egresos correspondientes a sus actividades gravadas de los correspondientes a sus actividades no gravadas o exentas, declarndolos en un nico formulario Art. 5 Presentacin de Declaracin Juradas del Impuesto al Valor Agregado. Las entidades religiosas que realicen exclusivamente actividades ni gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) estn obligadas a presentar declaraciones juradas semestrales de dicho Impuesto , dentro del plazo establecido para los dems contribuyentes para la presentacin de las declaraciones juradas

correspondientes a los meses de junio y diciembre , en los formularios habilitados para el efecto Las entidades religiosas que realicen conjuntamente actividades gravadas y no gravadas por el IVA estn obligadas a prestar declaraciones juradas mensuales, conforme al rgimen general del Impuesto en el a forma y plazo previsto para los dems contribuyentes del citado tributo Art. 6. Se, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar

RESOLUCION N915/06 POR LA CUAL SE ACLARA Y SE COMPLEMENTAN ALGUNAS

DISPOSICIONES REFERIDAS A LA APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES ,INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS ,IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS, IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARCTER PRSONAL ,PATENTE FISCAL PARA AUTOVEICULOS DOCUMENTACIONES Y FORMULARIOS VISTO: La Ley N125/91. Con la redaccin dada por la Ley N2421/04, los Decretos N 4305/04, 4369/04, 5069/05, 5655/05, 6539/05, 6359/05 , 6665/05, 6672/05, y 6806/05, y las Resoluciones N 251/00, 449/05 , 1346/05, 1387/05, 1419/05, 1421/05, 107/06 y 243/06 y Considerando :que es necesario aclarar el alcance de algunas disposiciones

referidas a la aplicacin de Impuesto al Valor Agregado , Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicio, Impuesto a La Renta del

Servicio de Carcter Personal ,Patente Fiscal Extraordinario para Auto vehculos Documentaciones y Formularios, conforme a las normas legales sealadas en el Visto precedente
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Que el presente acto administrativo se dicta en virtud de las facultades conferidas por la Ley N 125/9 , sus modificaciones y reglamentos Por lo tanto el Viceministro de Tributacin resuelve: Obs: Se transcribe solo la seccin referente al IRACIS SECCION II IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS Art .5Empresas Unipersonales. Ingresos y Gastos computables .Aclrese que las personas fsicas propietarias de la empresas unipersonales y que conjuntamente perciban ingresos provenientes de servicios profesionales o

personales gravados por el impuesto al Valor Agregado ,no debern computar los ingresos y gastos relativos a estos servicios en la contabilidad de la empresa En caso de que dichos profesionales o personales sean realizados a favor de las empresas unipersonales, los mismos debern siempre que corresponda,

registrarse en concepto de gasto de la empresa tal es el caso de remuneracin del dueo. Art. 6. Colacin de capitales en el exterior .Aclrese que la disposicin del tercer prrafo del artculo 5 de la Ley N 125/04 .incluye entre ,otras modalidades o colocacin de capitales en el exterior , las efectuadas por medio de inversiones mobiliarias , inmobiliarias , de depsitos de dinero en cualquiera de sus

modalidades , colocaciones contra letras y pagares en entidades de exterior. Art. 7. Retenciones a personas fsicas que cedan el servicio el uso de espacios de uso de

fsicos. Los contribuyentes que contratan

de cesin

espacios fsicos , para la colocacin de carteles publicitarios, antenas y similares , debern actuar en carcter de agentes de retencin del Impuesto a las Renta de Actividades Comerciales ,Industriales y de Servicios , cuando la prestacin de este servicio sea efectuada por personas fsicas que no se encuentren inscriptas en el Registro nico de Contribuyentes o que sean exclusivamente

contribuyentes del IMAGRO La retencin se deber realizar aplicando el 4,5% sobre el precio total de la operacin consignada en la Autofacturas. El monto as determinado constituir , para el prstamo del servicio , pago con carcter nico y definitivo del

Impuesto a la Renta a la Renta de Actividades Comerciales , Industriales y de Servicios . RESOLUCION N 173/04

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POR LA CUAL SE APRUEBA LOS NUEVOS MODELOS PARA LA ELABORACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA. Asuncin, 10 de junio del 2004 VISTO: El Articulo 189 de la Ley N 125/91 "QUE ESTABLECE EL NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO", y la Resolucin N 178/92; y, CONSIDERANDO: Que la Administracin Tributaria se encuentra facultada a dictar los actos necesarios para la aplicacin, administracin, percepcin y fiscalizacin de los tributos, as como tambin establecer las normas y condiciones a las que se ajustaran los administrados, en materia de documentacin y registro de operaciones. Que resulta necesario establecer un modelo acorde a los nuevos delineamientos de la poltica tributario, atendiendo la necesidad de contar con mayor informacin referente a los estados financieros. Que el presente acto administrativo se dicta en virtud de la facultad conferida por la Ley N 125/91. POR TANTO, EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACION RESUELVE: Art. 1.- Aprobar los nuevos modelos para la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros, para los contribuyentes del Impuesto a la Renta, cuyos diseos constan en el anexo de la presente disposicin y forman parte de la misma y que est compuesto de los siguientes: -Balance General. - Estados de Resultados. - Estado de Flujos de Efectivo. - Estado de Variacin del Patrimonio Neto. Art. 2.- DEROGAR el modelo aprobado por la Resolucin N 178 del 16 de diciembre de 1.992.

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Art. 3.- Los nuevos modelos aprobados en el artculo 1 de la presente Resolucin, sern elaborados y presentados a partir del ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 2004. Art. 4.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.

DECRETO N 2.567/09 POR EL CUAL SE DEFINE EL CONCEPTO DE BENEFICIO PUBLICO" Y SE ESTABLECEN SUS ALCANCES, A LOS EFECTOS DE LA APLICACIN DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 8, INCISO M), DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR LA LEY N 1451/2004 Y 13, INCISO 3), LITERAL B), DE LA LEY N 2.421/2004. VISTO: La Ley N 125/91 "Que establece el Nuevo Rgimen Tributario. La Ley Fiscal". El Decreto N 6.359/2005 "Por el cual se reglamenta el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios previsto en el Captulo I del Libro I de la Ley N 125/91, adecundolo a las modificaciones introducidas en la Ley N 2.421 del 5 de julio de2004". El Decreto N 966/2008 "Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, creado por Ley N 2.421 del 5 de julio de 2004 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal". La Ley N 3.703/2009 "Que ampla el Artculo 8 de la Ley N 125/91 "Que N 2.421/2004 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin

establece el Nuevo Rgimen Tributario ", modificado por la Ley N 2.421/04 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal" (Expediente M.H. N 14.487/2009); y CONSIDERANDO: Que las donaciones realizadas por parte de los contribuyentes afectados al Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios y al Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal a Entidades
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no lucrativas que realicen actividades de beneficio pblico, constituyen gastos deducibles a los efectos de la determinacin de su Renta Neta. Que dentro del marco legal vigente, el Estado Paraguayo concede estos beneficios con miras al bien comn, por lo que resulta importante distinguir entre las Entidades sin fines de lucro que son de beneficio exclusivo o reservado para sus asociados y las que son de beneficio pblico para la sociedad en su conjunto o para una parte determinada de la misma. Que la Abogaca del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido en los trminos del Dictamen N 680 del 2 de julio de 2009. POR TANTO, EN EJERCICIO DE SUS ATRIBUCIONES CONSTITUCIONALES, EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DEL PARAGUAY DECRETA Art. 1.- A los efectos de la aplicacin de los Artculos 8, Inciso m), de la Ley N 125/91, modificado por la Ley N 2.421/2004 y 13, Inciso 3), Literal b), de la Ley N 2.421/2004, se entender por: Beneficio Pblico: servicio o ayuda, manifiesto y notorio, prestado por Entidades civiles, con personera jurdica reconocida, que no persigan fines lucrativos y cuyas actividades no se hallen restringidas o reservadas a beneficiar solo a sus socios, miembros o asociados y cuyas tareas vayan dirigidas a un sector carente o vulnerable de la poblacin. Dicho servicio o ayuda se traduce en las siguientes actividades: a. Asistencia social; caridad o beneficencia, contribuyendo al mejoramiento de la calidad de vida o paliando el dficit de necesidades bsicas fundamentales (salud, alimentacin y abrigo) e incluyendo actividades deportivas dirigidas a la salud fsica. b. Asistencia educativa: destinada a aumentar el acceso de la poblacin a los niveles de educacin inicial y preescolar, bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria. c. Asistencia cultural: orientada a la difusin y participacin de la poblacin en las diversas actividades folklricas y artsticas, como ser el teatro, el baile, la pintura, la literatura y la msica, como as tambin las que estn orientadas a la salvaguarda y el rescate de las diversas expresiones de la cultura oral y de la memoria colectiva de nuestro pueblo.

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Art. 2.- El reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico efectuado por la Subsecretara de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda, de ningn modo significar un reconocimiento expreso o tcito como entidad exonerada de tributos, ni la eximicin del cumplimiento de sus deberes formales que le asisten ante dicha Institucin, De igual forma, las Entidades de beneficio pblico que sean reconocidas como tales, en caso de darse en ellos los presupuestos legales que se sealan en los Artculos 2, 3, 10, 14 (Inciso 2), 27, 28, 77, 79, 83 (Inciso 4), 101 y dems, concordantes de la Ley N 125/91, modificada por laLey N 2.421/2004, con independencia del citado reconocimiento, quedarn sujetas a las obligaciones tributarias que inciden sobre las actividades encuadradas en las citadas normas legales. Art 3.- La Subsecretara de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda reglamentar el procedimiento de emisin y expedicin de la Constancia de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico, basado en la presente disposicin y a lo establecido en los Decretos N 6.359/2005 y N 966/2008. Art 4.- El presente Decreto ser refrendado por el Ministro de Hacienda. Art 5.- Comunquese, publquese dese al Registro Oficial RESOLUCION GENERAL N 22/09 POR LA CUAL SE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO PARA LA RECEPCIN DE SOLICITUDES, PROCESAMIENTO Y EXPEDICIN DE LAS CONSTANCIAS DE RECONOCIMIENTO DE LAS ENTIDADES DE BENEFICIO PBLICO, A LOS EFECTOS PREVISTOS EN EL ART. 8, INC. M) DE LA LEY N 125/91 (TEXTO ACTUALIZADO POR LA LEY N 2421/04). VISTO: La Ley N 125/91, la Ley N 2.421/04, el Decreto N 6359/05, el Decreto N 966/08 y el Decreto N 2.567/09, y; CONSIDERANDO: Que, es oportuno establecer un procedimiento administrativo para el reconocimiento de las Entidades de Beneficio Pblico a los efectos del Art. 8 Inc. m) de la Ley N 125/91 (texto actualizado por la Ley N 2421/04) y del Art. 13, Nm. 3 Inc. b) de la ley N 2421/04. Que, en virtud de lo antecedentemente expuesto y a las facultades conferidas por la Ley N 125/91, sus modificaciones y reglamentaciones, la Administracin Tributaria procede a dictar el presente Acto Administrativo. POR LO TANTO EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIN LO

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RESUELVE: Art. 1.- Solicitud. Las entidades privadas que de conformidad con la naturaleza de su constitucin se erijan como Asociaciones, Fundaciones, u otra entidad de naturaleza similar, podrn solicitar el reconocimiento como entidad de beneficio pblico ante la Administracin Tributaria; siempre que sus actividades estn encuadradas dentro de los trminos previstos en el Inc. m) del Art. 8 de la Ley N 125/91 (texto actualizado) y reglamentado en el Decreto N 2.567/09. Las solicitudes de reconocimiento debern presentarse Va Internet, utilizando el formulario virtual que a tal efecto estar disponible en la pgina Web de la Subsecretara de Estado de Tributacin (www.set.gov.py), en el cual se consignarn debidamente todos los datos requeridos en el mismo. La Entidad deber obtener previamente, por medio de su representante legal o de un tercero con Poder suficiente para el efecto, una Clave de Acceso Confidencial de Usuario, conforme a las normas vigentes sobre responsabilidad y uso de medios electrnicos para la presentacin de informacin y declaraciones tributarias, cumplimiento de otros deberes formales y realizacin de trmites fiscales. Art. 2.- Renovacin. Al momento de la renovacin de la "Constancia de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico" y sin perjuicio de los datos que obran en el formulario de solicitud respectivo, debern anexar en forma electrnica el siguiente documento. "La Memoria econmica y memoria de las donaciones", correspondientes al ejercicio fiscal inmediato anterior al de la solicitud de renovacin respectiva, en las cuales se especifiquen los proyectos ejecutados y pendientes de ejecucin, y se mencione el porcentaje de participacin en las entidades mercantiles, de conformidad a lo establecido en el Art. 41, Inc. d), segunda parte del Reglamento Anexo del Decreto N 6359/05. Los archivos electrnicos de los documentos a ser anexados al formulario virtual, debern generarse en formato PDF (Portable Document Format) zipeado (comprimido o compactado), y el nombre del archivo anexo deber ajustarse a la siguiente nomenclatura: Identificador RUC sin dgito verificador, nombre del documento "La memoria econmica y memoria de las donaciones" y Ejercicio Fiscal a que corresponda. En su oportunidad la Subsecretara de Estado de Tributacin establecer el tamao zipeado del archivo respectivo. En los documentos debern estar claramente individualizadas la firma y aclaracin del nombre del representante legal.

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Art. 3.- Cumplimiento de obligaciones tributarias: Las Entidades solicitantes de reconocimiento, debern estar al da en todas sus obligaciones tributarias al momento de la presentacin de la Solicitud, situacin que ser verificado por el Sistema de Gestin Tributaria Marangat. En los casos de controversias, el contribuyente deber tramitar la Obtencin del Certificado de Cumplimiento Tributario en Controversia, conforme a las normas vigentes; a fin de indicar en la Solicitud el nmero de Documento y de Control del mismo. Art. 4- Validez temporal: La "Constancia de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico" otorgado por la Administracin Tributaria tendr un plazo de validez de tres (3) aos, contados a partir de la fecha de su emisin; cumplido el plazo, dicha constancia quedar sin efecto. Los contribuyentes podrn solicitar la renovacin de su Registro como Entidad de Beneficio Pblico, con una anticipacin de 30 das corridos anteriores a la fecha que culmine su validez. Art. 5.- Aprobacin.: Aprubense los Formularios N 624 y 626 "Solicitud de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico", y la "Constancia de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico" respectivamente, cuyos modelos se adjuntan a la presente Resolucin, formando parte de la misma. El Formulario estar disponible en la Pgina Web de la Subsecretara de Estado de Tributacin. Art. 6.- En caso de Entidades constituidas como "Asociaciones que tengan por objeto el bien comn" previstas en el Art. 91 del Cdigo Civil, y la obtencin de la autorizacin por parte del Poder Ejecutivo, se encuentre en trmites, podrn solicitar - va expediente - el Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico, adjuntando a la nota en que argumente su solicitud, una copia autenticada de los siguientes documentos: a. Estatutos sociales; b. Contrasea de tramitacin de la solicitud de autorizacin ante el Poder Ejecutivo; y c. Cdula de Identidad del Representante Legal. En este caso la Constancia de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico tendr validez de un ao.

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Art. 7.- Transitorio. A los efectos de realizar los ajustes necesarios para la aplicacin de la presente Resolucin, se dispone transitoriamente, que los reconocimientos otorgados hasta la fecha, por la Administracin Tributaria inclusive aquellos con validez hasta el 30 de junio de 2009, estarn vigentes hasta el 31 de Diciembre de 2009. Igualmente, hasta la fecha sealada en el prrafo anterior, la contrasea de la solicitud emitida por la Mesa de Entrada de la Subsecretara de Estado de Tributacin surtir los mismos efectos que la "Constancia de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico". En este caso se deber asentar en el Comprobante de Venta o Recibo pertinente, el Nmero del Expediente consignado en dicha contrasea. Art. 8.- Aclaracin. A los efectos de la aplicacin de la presente Resolucin se debe tener en cuenta lo siguiente: I. Todas las documentaciones que sustenten los datos requeridos en el formulario de Solicitud de Reconocimiento, as como la Memoria econmica y memoria de las donaciones, correspondientes al ejercicio fiscal inmediato anterior al de la solicitud, en las cuales se especifiquen los proyectos ejecutados y pendientes de ejecucin; y, se mencione el porcentaje de participacin en las entidades mercantiles, de conformidad a lo establecido en el Art. 41, Inc. d), segunda parte del Reglamento Anexo del Decreto N 6359/05, formaran parte de su Archivo tributario, debiendo ser conservados por la Entidad por el trmino de prescripcin. II. Toda solicitud presentada - aun habiendo obtenido la Entidad anteriormente un documento de naturaleza similar -ser considerada como Solicitud Inicial, cuando la misma se efecte por primera vez conforme al procedimiento previsto en la presente Resolucin. III. El reconocimiento como Entidad de Beneficio Pblico se otorgar nica y exclusivamente a los efectos de lo dispuesto en el Art. 8 Inc. m) de la Ley N 125/91 (texto actualizado por la Ley N 2421/04), y en el artculo 41 del reglamento anexo al Decreto N 6359/05; no pudiendo ser utilizado para fines distintos de los previstos en los citados artculos. Art. 9.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.

RESOLUCIN DE ACTUALIZACIN N 36/10

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POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TITULO 1, CAPITULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL CON LA REDACCIN DADA POR LA RESOLUCION GENERAL N 22/08 VISTO: Los artculos 23, 186 y 189 de la Ley N125/91 (T.A.); el Decreto N 6359/05 y su Reglamento Anexo; el artculo 12 de la Resolucin N 1346/05 con la redaccin dada por la Resolucin General N 22/08; la Resolucin General N 1/07; y CONSIDERANDO: Que, resulta conveniente aclarar el alcance del citado artculo 1, inc. f) de la Resolucin General N 22/08, que establece el clculo de accesorios legales por cada anticipo no abonado en su oportunidad Que el presente acto administrativo se dicta en virtud de las facultades conferidas en los artculos legales citados en el visto presente. POR TANTO, EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIN RESUELVE: Art. 1: Aclarase que el clculo de los accesorios legales dispuesto en el artculo 12 de la Resolucin N 1346/05, con la redaccin dada por el artculo 1, inc. f) de la Resolucin General N 22/08, se efectuar a partir del da siguiente del vencimiento del pago de los anticipos no abonados, hasta la presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta a las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o la fecha de vencimiento de esta obligacin, la que fuere anterior. Art. 2: Publicar, comunicar a quienes corresponda, y cumplido archivar.

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RUOTI COPS, Nora Lucia. Libro Ley N 125/91 y Ley N 2421/04. Paraguay

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