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Operaciones Gravadas Operaciones No Gravadas Impuesto Que Grava Retiro No Es Gasto Ni Costo Tasa Del Impuesto Crdito Fiscal Aplicacin prctica del Rgimen de Retenciones del IGV Renta
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V-1 V-2 V-4 V-4 V-4 V-28 V-30

IGV e Impuesto a La Renta

Concordancia Legal Derogase el artculo 7 de la Ley 29628, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, restituyndose, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, la tasa de diecisis por ciento (16%) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias. Operaciones Gravadas Grava las siguientes operaciones:

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Operaciones No Gravadas No estn gravados con el impuesto:

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Nacimiento De La Obligacin Tributaria La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. d) En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

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Sujetos del Impuesto

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Impuesto Bruto El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. Impuesto Bruto del Periodo

Es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo. Base Imponible La base imponible est constituida por: a) b) c) d) El valor de venta, en las ventas de bienes. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. El valor de construccin, en los contratos de construccin. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
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Impuesto Que Grava Retiro No Es Gasto Ni Costo

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El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes. Tasa Del Impuesto La tasa de diecisis por ciento (16%) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias. Aplicacin La presente Ley entra en vigencia el primer da del mes siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano (01 de marzo 2011). Crdito Fiscal El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Caso Prctico N 1 Aplicacin prctica del Rgimen de Retenciones del IGV Declaracin de la Retenciones Efectuadas El Agente de Retencin declarar las retenciones efectuadas durante el mes utilizando para tal efecto el PDT Agentes de Retencin - Formulario Virtual N 626. A continuacin mostramos el llenado del PDT Agentes de Retencin correspondiente al mes de abril del 2011.

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2) Proveedor - Apertura Divisionaria Contable En su Plan Contable deber crear una divisionaria denominada IGV - Retenido en la cual se registrar las retenciones que le hubieran efectuado as como las aplicaciones de dichas retenciones contra el IGV a pagar que fuera de su cargo o en el extremo el IGV que sea materia de devolucin. b) Contabilizacin Los proveedores debern contabilizar las retenciones que hubieran sufrido de la forma siguiente: b.1) Proveedor: Comercial Azucena S.R.L. R.U.C: 20111179884 Debe 8,800.00 Haber

.X.. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar 1212 Emitida 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 70 Ventas 701 Mercaderas 7011 Mercadera Manufacturadas x/x Por la Venta de Mercaderas segn factura

1,342.00

7,458.00

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Por el registro del cobro efectuado el 09/04/2011 .X.. 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Retenido 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar 1212 Emitida x/x Por la cobranza efectuada de las 2 facturas nuestro cliente PERU EXPORT S.A.C. neto de la retencin del IGV. Por el registro de la devolucin efectuada el 09/04/2011 .X.. 70 Ventas 701 Mercaderas 7011 Mercadera Manufacturada 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 46 Otras Cuentas Por Pagar 469 Otras Cuentas Por Pagar x/x Por la devolucin de mercadera de nuestro PERU EXPORT S.A.C. segn N/C N 002-525 Por el registro de la venta efectuada el 14/04/2011 .X.. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar 1212 Emitida 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la Venta de Mercaderas segn factura N 251-365 a Comercial Azucena S.R.L.
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Debe 8272.00

Haber

528.00

8800.00

Debe 1092.44

Haber

207.56

1300.00

Debe 1500.00

Haber

228.81

1271.19
7

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Por el registro del cobro efectuado el 14/04/2011 .X.. 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40118 IGV-Retenido 46 Otras Cuentas Por Pagar 469 Otras Cuentas Por Pagar 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar 1212 Emitida x/x Por la cobranza de la factura 251-365 de nuestro cliente Comercial Azucena S.R.L. con aplicacin de la N/C 002-525 neto de la retencin del IGV. b.2)

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Debe 110.00

Haber

90.00

1300.00 1500.00

Proveedor: El Viejo Mundo S.A.C. R.U.C: 20104540261

Por el registro de la venta efectuada el 15/04/2011 .X.. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar 1212 Emitida 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la Venta de Mercaderas segn factura N 002-341 .X.. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 Emitida en Cartera x/x Por el canje de la factura N 002-341 por la letra N 515 Debe 4248.00 Haber

648.00

3600.00

Debe 4248.00

Haber

4248.00

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Por el registro del cobro de la letra efectuado el 25.05.2011 .X.. 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Retenido 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras X/X Por el cobro de la letra N 515 neto de la retencin b.3) Proveedor: El Sastrecillo Valiente S.A.C. R.U.C: 20147076623 Por el registro de la venta efectuada el 27.05.2011 .X.. 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar 1212 Emitida 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la Venta de Mercaderas segn factura N 002-345 Por el registro de la cobranza efectuada el 31.05.2011 .X.. 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Retenido 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 123 Letras X/X Por el cobro de la factura N 002-345
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Debe 3993.12

Haber

254.88

4248.00

Debe 4720.00

Haber

720.00

4000.00

Debe 4436.80

Haber

283.20

4720.00
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b.4) Contabilizacin de la aplicacin de las retenciones contra el IGV Como bien sabemos los proveedores pueden aplicar las retenciones del IGV que se les hubiera practicado durante el perodo contra el IGV por pagar que tuvieran a su cargo. El registro de dicha aplicacin se deber realizar de acuerdo a lo siguiente: Proveedor: Comercial Azucena S.R.L. Datos: Impuesto bruto del mes 24522.00 (-) Crdito Fiscal del mes -12000.00 Impuesto Resultante 12522.00 (-) Saldo a favor del mes anterior -6520.00 Impuesto a Pagar 6002.00 (-) IGV Retenido -528.00 Saldo Por Pagar 5474.00

Por la aplicacin de las retenciones del mes de mayo .X.. 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Retenido 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por el pago del IGV del mes de junio neto de las retenciones efectuadas Debe 6002.00 Haber

528.00

5474.00

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Aplicacin de la Retencin contra el Impuesto a Pagar Declaracin Jurada Los proveedores debern declarar las retenciones efectuadas por sus clientes (Agentes de Retencin) a travs del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N 621 - Versin 2.5, utilizando para tal efecto la nueva ventana "Retenciones de IGV".

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Caso Prctico N 02: Intereses Generados Por Venta De Acciones El seor Carlos Salazar nos manifiesta que hace seis meses celebr un contrato de transferencia de acciones no cotizados en bolsa a una persona jurdica, por el cual convinieron que dicha transaccin sea cancelada en forma peridica, pactndose los respectivos conceptos por penalidades en caso de atraso de pago. Resulta que a la fecha ha habido demora en el pago del saldo restante del precio producto de la operacin, lo que gener los intereses moratorios respectivos.

Esos Intereses estarn afectos al IGV y al Impuesto a la renta y si se debe de emitir comprobantes de pago tanto como para el pago principal como por el inters ganado?

Solucin: Venta de Acciones

Segn nuestro Cdigo Civil en el articulo 886 considera a las acciones como bienes muebles a diferencia de la norma civil que seala expresamente que las acciones no son considerados como bienes muebles, por consecuencia la transferencia de esta clase de ttulos circulatorios no estar gravada con el IGV.

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Por otro lado, para efectos del Impuesto a la Renta el artculo 4 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) seala que se presume la habitualidad en la enajenacin de bienes hecha por personas naturales, tratndose de acciones, cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta. Podemos presumir que la persona natural efecta una sola operacin de venta y de la cual no est gravada con el Impuesto a la Renta. Intereses originados

Respecto a los intereses generados por el pago extemporneo del precio de transferencia de las acciones, debemos manifestar que el mismo genera intereses moratorios. Se debe tomar en cuenta el criterio que este concepto no califica como operacin gravada con el IGV, por cuanto no es considerado ni como venta, ni tampoco como servicio. Nota: La percepcin de intereses moratorios estar afecta al Impuesto a la Renta para la persona natural no habitual?

El artculo 2 de la LIR seala que las ganancias y beneficios referidos a las indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un dao estn gravadas con el Impuesto a la renta. Por ello, creemos que no es de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del artculo 2 de la LIR, la cual seala que las ganancias y beneficios referidos a las indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un dao estn gravadas con el Impuesto a la Renta. Los intereses moratorios son considerados como gasto deducible o no?

Si bien, el tema de la deducibilidad o reparo del gasto por dicho concepto admite dos posiciones contrarias, somos de la opinin por la tesis de la reparabilidad del gasto, toda vez que, consideramos que dicho desembolso tiene como origen la negligencia del deudor en el pago oportuno de sus obligaciones. El concepto de intereses moratorios carece de elemental principio de causalidad, si bien no es un gasto necesario para producir y mantener la fuente productora de renta. Comprobante de pago El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. El transferente emitir un comprobante de pago por el precio pactado por la venta de acciones, sin embargo, por el pago de intereses moratorios no se emitir el referido. Caso Prctico N 03 Canje de producto por clausula de garanta Se entiende por venta al retiro de bienes considerado como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como muestras comerciales, bonificaciones y obsequios.
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En nuestro caso se ha producido un retiro de bienes pero esta entrega no fue a ttulo gratuito sino ms bien al cambio de un producto por otro, ello en virtud a la aplicacin de la garanta dada respecto de una venta efectuada; en otras palabras la entrega de este nuevo bien es una operacin complementaria a la operacin original de venta; es decir que esta entrega no califica como una operacin gravada con el IGV. Nota:

Segn la primera Disposicin Transitoria en el inciso d) del Decreto Supremo N 064-2000 EF, seala que no es venta el canje de productos por otros siempre que se cumpla con lo siguiente:

En los contratos de compraventa o en dispositivos legales exista la clausula de garanta de calidad o de caducidad y que esta obligacin es asumida por el vendedor. Sea de uso generalizado por la empresa vendedora con condiciones iguales. La devolucin se ha acreditada con gua de remisin.

Caso Prctico N 04 Determinacin del Crdito Fiscal del IGV en la Importacin de Bienes La empresa "SAN CARLOS S.A.C.", que realiza operaciones gravadas con IGV nos presenta las siguientes operaciones vinculadas con la importacin de bienes realizadas en el mes de marzo 2011 con la finalidad que se determine el IGV que podr utilizar como crdito fiscal. 1) Datos de las Mercancas Adquiridas: Precio de la mercanca puesta a bordo en el puerto de embarque 11/03/2011 11/03/2011 29/03/2011 Torre Blanco S.A.C 001-60852 US$ 63,520.00 13/03/2011 Se incluye adems del monto a amortizar los gastos de la carta de crdito por un monto US$ 560
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Modalidad de Compra: Fecha de Emisin de la Factura: Fecha de Embarque: Fecha de Llegada: Nombre del Proveedor: Numero de Factura: Importe de Factura: Fecha de cancelacin mediante carta de crdito: Nota de Debito N 128:

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2) Datos del Servicio De Flete: Fecha del Documento: Razn social del Transportista: Flete Areo: Fecha de cancelacin: 3) Datos del Seguro Nombre de la Compaa de Seguros: Seguro Pliza N 3065236: Fecha de Emisin del Comprobante y Cancelacin:

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11/03/2011 10 Kilmetros S.R.L. US$ 2,500.00 11/03/2011

Pacifico Seguros US$ 70 11/03/2011

4) Datos de la Declaracin nica de Aduana: DUA N: Ad Valorem: Fecha de Numeracin: Fecha de Pago de los Tributos: 5) Datos del Agente de Aduana: Fecha de la Factura: Factura N: Nombre del Agente de Aduana: Servicio de Despacho: 6) Datos Adicionales: El porcentaje aplicable para la percepcin por la importacin definitiva de bienes es del 3.5%. Fecha de emisin de la Liquidacin: 29/05/2011 Tipo de cambio a utilizar en cada operacin Para la Contabilizacin de las importaciones y el tipo de cambio a utilizar para anotar las operaciones en Nuevos Soles teniendo en cuenta que estas se realizaron en Moneda Extranjera. Aqu siempre surge interrogantes respecto a la utilizacin del tipo de cambio como:
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635-2011-16-0259965-02-9 US$ 6,500.30 29/03/2011 03/04/2011

03/04/2011 001-01258 Cndor S.A.C. S/.1,500.00

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Qu Tipo de cambio debo utilizar el vigente o el publicado?

Para el Impuesto a la Renta El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

Tipo de Cambio para el Impuesto a La Renta

Para cuentas del Activo se utilizara el tipo de cambio promedio compra

Para cuentas del pasivo se utilizara el tipo de cambio venta

Publicado en la SBS vigente a la fecha de emisin del

Publicado en la SBS vigente a la fecha de emisin del Comprobante de Pago

Tipo de Cambio para el IGV

En el numeral 17 del Artculo 5 : El tipo de cambio que se deber utilizar para la conversin de la moneda Extranjera a la Moneda Nacional

Se deber utilizar el tipo de cambio venta publicado por la SBS

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Tipo de Documento emitido en US$

T/C en la Fecha de la Provisin o Contabilizacin Para fijar el costo de la mercanca se deber usar el T/C Venta vigente en la fecha de emisin del documento.

T/C en la Fecha de Pago de la Obligacin

T/C aplicable para determinar el IGV

Factura Comercial

T/C Venta vigente en la fecha del desembolso.

Conocimiento de embarque (transporte martimo), Gua Area, Carta Porte (transporte terrestre).

T/C Venta vigente en la fecha de emisin del documento.

T/C Venta vigente en la fecha del desembolso.

Factura del Seguro

T/C Venta vigente en la fecha de emisin del documento. Igual tipo de cambio sera el aplicable para el Impuesto a la Renta.

T/C Venta vigente en la fecha del desembolso.

Tratndose del IGV, el T/C Venta publicado en la fecha del nacimiento de la obligacin (en el caso de servicio de no domiciliados se toma la fecha de pago o la fecha en que se anote el comprobante en el Registro de Compras). En este caso se deber utilizar el T/C venta publicado en la fecha de pago del Impuesto y no el de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (fecha en la que solicita su despacho a consumo).

Declaracin nica de Aduanas

El Ad-Valorem y otros tributos relacionados con la importacin, se registran utilizando el T/C venta vigente a la fecha de la numeracin del documento.

T/C Venta publicado en la fecha del desembolso.

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Registro Contable 1. Contabilizacin de la factura comercial y su cancelacin La contabilizacin de la compra al proveedor del exterior debe realizarse de la siguiente forma Debe Haber .X.. 175,950.40 60 Compras 601 Mercaderas 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 4212 Emitida 175,950.40 X/X Por la compra de la mercadera segn factura comercial N 001-254 valorizada en US$ 63520 segn tipo de cambio del 11/03/2011 .X.. 28 Existencias Por Recibir 281 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufacturadas X/X Por la compra de la mercadera segn factura comercial N 001-254 valorizada en US$ 63520 segn tipo de cambio del 11/03/2011 .X.. 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 4212 Emitida 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 421.03 Carta De Crdito X/X Por la reclasificacin de las cuentas por pagar al proveedor con la Carta de Crdito .X.. 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 421.03 Carta De Crdito 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuenta Corriente Operativas 77 Ingresos Financieros 776 Diferencia de Cambio X/X Por la cancelacin de la carta de crdito al T/C 2.769 venta vigente
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Debe 175,950.40

Haber

175,950.40

Debe 175,950.40

Haber

175,950.40

Debe 175,950.40

Haber

175,886.88

63.52

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.X.. 60 Compras 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuenta Corriente Operativas X/X Por los gastos de la carta de crdito US$ 560 al T/C 3.259 vente vigente .X.. 28 Existencias Por Recibir 281 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufacturadas X/X Por el destino de las mercaderas que aun no se encuentran en nuestros almacenes. Contabilizacin del Servicio de Flete

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Debe 1,825.04 Haber

1825.04

Debe 1,825.04

Haber

1,825.04

El concepto de flete debe ser considerado como parte del costo de los productos importados, por lo cual se debe realizar la siguiente contabilizacin:

.X.. 60 Compras 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 4212 Emitida X/X Por el flete Areo por el importe de US$ 2500 al tipo de cambio venta vigente 2.770 de la fecha de la operacin

Debe 6,925.00

Haber

6,925.00

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.X.. 28 Existencias Por Recibir 281 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufacturadas X/X Por el destino del flete areo que forma parte del costo de la mercadera que an no se encuentran en el almacn de la empresa. .X.. 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 4212 Emitida 40 Tributos y Aportes del Sistema Nacional de Pensiones 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de No Domiciliados 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuenta Corriente Operativas X/X Por la cancelacin del Flete areo

Casos Prcticos.
Debe 6,925.00 Haber

6,925.00

Debe 6,925.00

Haber

20.78

6,904.22

El inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes no domiciliados en el pas, que realicen actividades de transporte areo entre la Repblica y el extranjero obtienen una renta de fuente peruana equivalente al 1% de los ingresos brutos por dicho transporte.

Renta Neta de Fuente Peruana:

S/. 6,925.00 x 1% = 69.25

Retencin del Impuesto a la Renta: S/. 69.25 X 30% = 20.78

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Contabilizacin del Seguro .X.. 60 Compras 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60912 Seguros 40 Tributos y Aportes del Sistema Nacional de Pensiones 401 Gobierno Central 4011 IGV 40112 Crdito Fiscal por aplicar 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 4212 Emitida 40 Tributos y Aportes del Sistema Nacional de Pensiones 401 Gobierno Central 4011 IGV 40112 IGV-Utilizacin de Servicios de No Domiciliados X/X Por el seguro contratado segn pliza, por un importe de US$ 70 segn tipo de cambio venta vigente a la fecha de la contratacin T/C 2.770

Casos Prcticos.

Debe 193.90

Haber

34.902

193.90

34.902

.X.. 28 Existencias Por Recibir 281 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufacturadas X/X Por el destino del gasto por seguro de las mercaderas, que aun no se encuentran en el almacn de la empresa.

Debe 193.90

Haber

193.90

.X.. 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 4212 Emitida 40 Tributos y Aportes del Sistema Nacional de Pensiones 401 Gobierno Central 4017 Retencin I.R. No Domiciliados 40111 IGV Cta Propia 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuenta Corriente Operativas X/X Por la cancelacin del Seguro Contratado
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Debe 193.90

Haber

4.07

189.83

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Consultora
.X.. 42 Cuentas Por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 4212 Emitida 40 Tributos y Aportes del Sistema Nacional de Pensiones 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de no Domiciliados 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuenta Corriente Operativas X/X Por la cancelacin del Seguro Contratado

Casos Prcticos.
Debe 193.90 Haber

4.07

189.83

La cancelacin del IGV por utilizacin de servicios, se efectuara en la fecha que corresponda el vencimiento de la obligacin tributaria del periodo de abril, generndose en ese momento el derecho al uso del IGV como crdito fiscal. En el artculo 48 del TUO DE LA Ley del Impuesto a la Renta dice que los contribuyentes no domiciliados en el pas que realicen actividades de seguros obtienen una renta neta de fuente peruana equivalente al 7% sobre las primas.

Renta Neta de Fuente Peruana:

S/. 193.90 x 7% = 13.57

Retencin del Impuesto a la Renta: S/. 13.57 X 30% = 4.07

Caso Prctico N 05

Qu hacer cuando el IGV de compras es errneo?

En el mes de febrero del 2011 se efecta la liquidacin del IGV, el Contador de la empresa Romero Comercial S.A.C. cuyo giro principal se dedica a la venta de impresoras, nos comenta que ha observado las siguientes adquisiciones. Fecha C.P. N Proveedor Valor Compra 8,000 6000 IGV 1600 1000 Precio Total 9,600 7000
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05/02/2011 002-2625 Andes Sur S.A.C. Cndores del 15/02/2011 003-0214 Per S.R.L.

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Casos Prcticos.

Ante tal situacin el Contador manifiesta que las compras no es equivalente al 19% al valor de compra y que el proveedor no contempla la anulacin de la factura.

Podemos observar que los comprobantes de pago que nos muestran no hay una proporcin exacta entre el valor de compra y el IGV de la adquisicin. En la Ley del IGV en el artculo 17 seala que la tasa este impuesto es del 17% sobre la base imponible, cabe recalcar que a este impuesto se le debe de agregar un 2% por concepto del Impuesto de Promocin Municipal, lo cual sera la tasa del 19%. En el artculo 19 de esta misma Ley regula los requisitos formales que se debe cumplir para utilizar el IGV de compras como crdito fiscal. Cuando el comprobante de pago, nota de debito o documento emitido por la SUNAT se hubiese omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o en su caso, se hubiese consignado un monto equivocado se proceder la subsanacin conforme lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV:

En este caso corresponde en el que el IGV se consigna errneamente, para ello aplicaremos a cada una de las adquisiciones que realizo la empresa Romero Comercial S.A.C.

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Adquisicin a Andes Sur S.A.C.

Casos Prcticos.

La adquisicin hecha por la empresa Romero Comercial S.A.C. se observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde al valor de compra. Entonces la empresa Andes Sur S.A.C. solo podr deducir como crdito fiscal solo hasta el monto del impuesto que corresponda por la misma.

Detalle Valor de Venta IGV Total Precio de Venta

Factura 8000 1600 9600

Operacin 8067 1533 9600

IGV a Utilizar 1533

.X.. 60 Compras 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufacturadas 40 Tributos, Aportes al Sist. Nac de Pensiones y de Salud 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta Propia 42 Cuentas Por Pagar Comerciales Terceros 421 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitida X/X Por la provisin de las mercaderas adquiridas a la empresa "Andes Sur S.A.C."

Debe 8,000.00

Haber

1,600.00

9,600.00

.X.. 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas 20111 Costo 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufacturadas X/X Por el destino de las mercaderas adquiridas.

Debe 8,000.00

Haber

8,000.00

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.X.. 60 Compras 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufacturadas 40 Tributos, Aportes al Sist. Nac de Pensiones y de Salud 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta Propia X/X Por la afectacin al costo de la diferencia del IGV no utilizado como crdito fiscal .X.. 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas 20111 Costo 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufacturadas X/X Por el destino de las mercaderas adquiridas. b) Adquisicin a Cndores del Per S.A.C.

Casos Prcticos.
Debe 67.00 Haber

67.00

Debe 67.00

Haber

67.00

Si observamos la adquisicin efectuada a la empresa Romero Comercial S.A.C. se observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras menor al que corresponde al valor de compra. En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado podemos afirmar que la empresa Cndores del Per S.A.C. solo podr deducir como crdito fiscal, hasta por el monto del impuesto que se encuentre anotado en el comprobante de pago, el que es equivalente a:

Detalle Valor de Venta IGV Total Precio de Venta

Factura 6000 1000 7000

Operacin 5882 1118 7000

IGV a Utilizar 1118

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.X.. 60 Compras 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufacturadas 40 Tributos, Aportes al Sist. Nac de Pensiones y de Salud 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta Propia 42 Cuentas Por Pagar Comerciales Terceros 421 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitida X/X Por la provisin de las mercaderas adquiridas a la empresa "Cndores del Per S.A.C."

Casos Prcticos.
Debe 6,000.00 Haber

1,000.00

7,000.00

.X.. 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas 20111 Costo 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufacturadas X/X Por el destino de las mercaderas adquiridas.

Debe 6,000.00

Haber

6,000.00

Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al IGV de compras, pues ste es menor al que realmente corresponde por la operacin realizada. Consulta N 1: La empresa Carito S.A.C. realizo la compra de mercaderas y la fecha de pago pactada con su proveedor fue el 25 de abril, pero el 25 de marzo decide adelantar el pago de la obligacin.

Cul ser la tasa a aplicar en la Nota de Crdito por el descuento?

Solucin: A fi n de no distorsionar la neutralidad del impuesto, la Nota de Crdito debe ser emitida con la tasa de 19% por tratarse de una operacin efectuada con dicha tasa.
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Consulta N 2:

Casos Prcticos.

Emisin de Nota de Dbito por recuperacin de gasto de flete incurrido en marzo 2011 En el mes de marzo de este ao la empresa SAN FERRANDO realizo una venta de mercaderas al SUPERMERCADO KILOMETRO, el cliente en el Contrato sostuvo que iba a recoger los bienes, en las instalaciones de SAN FERRANDO, pero por motivos personales no lo recogi y solicito a SUPERMERCADOS KILOMETRO que haga el traslado a sus almacenes reconociendo los gastos que demanden dicho traslado.

El traslado se hace en el mes de marzo de 2011, cul es la tasa que debe considerarse para la emisin de la Nota de Dbito si se emite en el mes de marzo de 2011?

Solucin: En vista que el gasto incurrido por flete fue en el mes de febrero de 2011 y con la tasa de 19%, para recuperar dicho gasto se debe emitir la Nota de Crdito tambin con la tasa de 19% aunque se emita en el mes de marzo de 2011 cuando la tasa vigente ya es de 18%, con ello el vendedor recupera el total del gasto incurrido va el reembolso.

Renta
Marco Legal: Mediante la Ley N 29492 cuya fecha de publicacin fue el 31/12/2009 y es vigente desde 01/01/2010 Habitualidad: La normatividad del IR establece, entre otros, que las Rentas Empresariales se generan por las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren a los artculos 2 y 4 de la Ley, respectivamente. En ese contexto, la modificacin introducida por la presente ley sustituye el texto anterior por el siguiente:

Artculo 28.- Son rentas de tercera categora: d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive. Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, solo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica.

28

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Casos Prcticos.

Al respecto, la Ley modificatoria sustituye los alcances del artculo 4 de la Ley del IR, en los aspectos siguientes: Modifica el cmputo para la presuncin de habitualidad en la enajenacin de inmuebles. Elimina la regulacin sobre presuncin de habitualidad, tratndose de acciones y participaciones representativas de capital, entre otros valores mobiliarios. Detalle Tasa del Impuesto Naturaleza de Pago
Pagos a Cuenta Rentas de Primera Categora Arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes (inmuebles y muebles)

Tipo de Renta

Formulario
Pagos a cuenta: Recibo de Arrendamiento N 1683

- 6.25% sobre Renta Neta Regularizacin va (Renta Bruta 20% Declaracin Jurada - Tasa efectiva: 5% sobre Anual, excepto cuando los Renta Bruta Declaracin Jurada Anual pagos a cuenta coincidan con el impuesto anual calculado.

Enajenacin de inmuebles adquiridos a partir del 01/01/2004, que no califiquen como casa habitacin y en tato no se haya configurado la habitualidad. Rentas de Segunda Categora Enajenacin, rendicin o rescate de valores mobiliarios. Otras rentas de segunda categora

- 6.25% sobre Renta Neta (Renta Bruta 20% - Tasa efectiva: 5% sobre Renta Bruta

Pagos directos, exigidos por Notarios bajo responsabilidad

Formulario N 1665: Declaracin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora.

Renta de Capital determinada en forma anual - 6.25% sobre Renta Neta (Renta Bruta 20% - Tasa efectiva: 5% sobre Renta Bruta 4.10% Si no se procede retencin, se efectuara pago directo. Retencin definitiva

Declaracin Jurada Anual - PDT 617 (Otras retenciones) Formulario N 1665: Declaracin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora. PDT 617 - Otras Retenciones

Dividendos

Las renta de Primera Categora Son rentas de primera categora: Predios arrendados o subarrendados Predios arrendados con muebles

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Caso Prctico

Casos Prcticos.

La renta mensual para la seorita Elsa Gonzales Vizcarra es de S/ 2,500.00 nuevos soles. El impuesto a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% de S/. 2,500.00, que esto es igual a S/ 125.00 nuevos soles. A fin de ao realizar el cierre del ejercicio. Solucin: La seorita Elsa Gonzales Vizcarra deber regularizar el impuesto anual de primera categora para ello deber verificar lo siguiente: Si el alquiler anual es menor al 6% del valor de autoevalu del predio aqu se deber regularizar el Impuesto anual de primera categora. Para este caso no se deber regularizar el impuesto anual de primera categora, puesto que el alquiler anual resulta mayor al 6% del valor del autoevalu del predio.

Cuando hablamos de alquiler anual no es otra cosa que Renta Bruta y cuando hablamos de alquiler anual es Renta bruta anual.

Concepto Renta Bruta Anual Pactada Renta Mnima Presunta Impuesto Anual Por Regularizar

Calculo S/. 2,500.00 x 12 meses S/. 140,000 x 6% 0

S/. 30000 8400 0

El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta

El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:

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Concepto Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (Valor de la mejora no reembolsada) (-) Deduccin 20% de 16,000 Renta Neta de Primera Categora Perdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora. Impuesto Calculado (30,000 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago Directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora Caso Prctico N 02:

Casos Prcticos.
S/. 16,000.00 16,000.00 (3,200.00) 12,800.00 0 12,800.00 1875.00 0.00 1875.00

El seor Miguel Iglesias, es propietario de un inmueble en la Avenida Tacna N 215. Cercado de Lima, cuyo valor de autoevalu es s/.700,000.00, correspondindole pagar por concepto de Impuesto Predial S/ 2,300.00. Este predio lo alquila a partir del primero de enero del 2010 en S/. 3,500.00 mensuales de enero a diciembre. En el contrato de alquiler, se establece que el impuesto predial ser asumido y pagado por el arrendatario en el mes de marzo del 2010.

Determinar: Renta Bruta y Neta Monto de los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta

Solucin: a) Determinacin de la Renta Bruta y Neta: Renta Bruta Real Alquiler de enero a diciembre: Impuesto predial marzo: Total devengado ejercicio 2010 S/. 3,500.00 X 12 meses S/.2,300.00 42000.00 2300.00 44300.00
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Renta Mnima Fiscal: Renta Mnima Fiscal: Renta Bruta: La renta bruta es mayor entre
la Renta Bruta real y la Fiscal

Casos Prcticos.

S/. 700,000.00 x 6%

42,000.00 44,300.00

Deduccin: 20% x Renta Bruta: Renta Neta:

20% x 44,300.00

-8,860.00 35,440.00

b) Monto de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de Primera Categora: Periodo de enero a diciembre excepto marzo Renta Bruta Mensual: Renta Bruta Mensual Deduccin: 20% de 3,500 Renta Neta: Impuesto Calculado (2,800x6.25%) Pago Mensual (175.00 / 12 meses) 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00 14.58

Renta de Segunda Categora Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son: Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas). Venta de inmuebles (ganancia de capital). Intereses originados por prstamos de dinero. Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc. La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Ventas de Inmuebles a partir del 2004 A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004.

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Declaracin y Pago Definitivo

Casos Prcticos.

A partir del 1 de febrero del 2010, se utiliza para la declaracin y pago del impuesto el Formulario Virtual N 1665 Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia. En caso no se realice el pago en forma virtual, se podr efectuar a travs del Sistema Pago Fcil en las agencias bancarias autorizadas, utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago. Retenciones

Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar. Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones, segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias. Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto. Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta. A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC. Caso Prctico N01: El seor Alberto Del Rio transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra No Alzar las manos a la empresa Editorial Condoritos S.A.C., por un valor de S/. 360,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido. Renta Bruta Deduccin (20% x 360,000.00) Renta Neta Retencin (6.25% x 288,000) Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 360,000.00 360,000.00 (72,000.00) 288,000.00 18,000.00 18,000.00
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Casos Prcticos.

La empresa Editorial Condoritos S.A.C. deber retener S/. 18,000.00 a la seor Alberto Del Rio, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones. Caso Prctico N02: La seora Gisela Paucar compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 300,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2010 percibiendo un monto de S/. 360,000 Nuevos Soles. La seora Gisela no tiene otros inmuebles en su propiedad. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora Valor de Venta Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (300,000 x 1.02) Ganancia De Capital Impuesto calculado (54,000 x 5% ) 360,000.00 306,000.00 54,000.00 2,700.00

La seora Gisela debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 54,000.00 Nuevos Soles (360000-306000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 2,700.00 Nuevos Soles (54,000 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso N 03: El seor Arstides Salazar Camargo cobr en el mes de febrero de 2011 regalas por los derechos de autor de su libro "Dselo a Todos" por un monto de S/. 40,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora Las regalas por derechos de autor por concepto de Libros Editados e Impresos en territorio nacional se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, segn la Ley N 29165 articulo 3.

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Caso N 04:

Casos Prcticos.

El seor Erbis Salazar cobr en el mes de junio de 2011 la suma mensual de S/ 9,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Duerma Bien S.A.C. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Erbis deber retenerle el 5% del monto abonado. 9,500.00 x 5% S/. 475.00

La compaa de seguros Duerma Bien S.A.C. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2011 que se presenta en el mes de julio. Caso Prctico N 05: La seora Vania Molina percibi dividendos de la empresa Le Gordon Red S.A. por un monto de S/. 15,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Le Gordon Red S.A. al momento de abonarle los dividendos a la seora Vania Molina debe retenerle el 4.1% del monto abonado. 15,000.00 x 4.1% S/. 615.00

La empresa Le Gordon Red S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio. Caso Prctico N 06: En enero de 2011 se dict la sucesin intestada, posteriormente en abril de 2011 se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante. En el mes de octubre de 2011 se vendi el inmueble a un valor de S/. 250,000 Nuevos Soles. El valor del autovalo del ao 2011 es S/. 65,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?

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Casos Prcticos.

Esta venta si estara afecta al Impuesto a la Renta pues la fecha de adquisicin seria la fecha que se dicto la sucesin intestada segn decreto Supremo N 086-2004 EF. Ahora si el inmueble fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable esta dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoevalo del ao 2011. De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue: Valor de Venta Costo Computable Actualizado Ganancia de Capital Impuesto Calculado (185,000 x 5%) 250,000.00 65,000.00 185,000.00 9,250.00

Renta De Tercera Categora Actividades Generadoras De Renta de Tercera Categora Actividades empresariales: comercio, industria, prestacin de servicios, minera, explotacin agropecuaria, etc. El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio, en asociacin o sociedad civil. El ejercicio de la funcin notarial. La actividad de los agentes mediadores de comercio (comisionistas mercantiles y corredores de seguros), rematadores, martilleros y similares. Cualquier ganancia o beneficio obtenido por las empresas derivada de operaciones con terceros. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que deba atribuirse. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

Renta De Cuarta Categora Nuestro Sistema Tributario reconoce al Impuesto a la Renta como aquel que grava toda actividad econmica o de servicios desarrollada por personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas , que generan ingresos y que debe ser declarado y pagado por estas personas a quienes se les denomina contribuyentes del impuesto. Los contribuyentes no domiciliados pagan su impuesto, por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.

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Trabajadores Independientes

Casos Prcticos.

Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesin, oficio, arte o ciencia, y que son capaces de generar ingresos como consecuencia de la prestacin de sus servicios. Otros ingresos calificados como rentas de cuarta categora Tambin se consideran en este tipo de rentas, las retribuciones que perciben los directores de empresas, sndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las dietas de los regidores de municipalidades y consejeros de gobiernos regionales. Asimismo los ingresos que se perciban a travs de los Contratos Administrativos de Servicios-CAS en el Sector Pblico, se consideran en esta categora, conforme a lo establecido en el reglamento del Decreto Legislativo 1057. Ingresos no considerados como Rentas de Cuarta Categora Los que se obtienen por trabajar con un contrato de servicios normado por la legislacin civil, en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio. Obligaciones Tributarias Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligaciones tributarias y por lo tanto usted debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar sus impuestos y convertirse as en un contribuyente. Para ello debe seguir los siguientes pasos: 1. Inscribirse en el RUC 2. Emitir y entregar comprobantes de pago. En este caso, Recibos por Honorarios 3. Pagar el impuesto por los ingresos obtenidos, ya sea va retencin o pago directo 4. Llevar el libro de ingresos y gastos 5. Presentar declaraciones mensuales y anuales en los casos que la SUNAT establezca.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT, publicada el 14 de enero del 2010, SUNAT establece los importes que deben considerar los contribuyentes para efectos de contemplar la obligatoriedad de aplicar las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora en el ejercicio 2010. 1) No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,625.00 mensuales. 2) Para efectos de contemplar la suspensin de de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales proceder la suspensin para las personas naturales cuando
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los ingresos que proyectan percibir en el 2010 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe de S/.31,500.00 anuales.

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