ORIGINAL

CHAPITRE 6 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX

I.

DEFINITION ET CLASSIFICATION

Le plan comptable gnral dfinit les emballages comme tant des cots de matriels destins contenir des produits achets, fabriqus ou vendus. Gnralement on rencontre donc les emballages dans les oprations dachats ou de ventes de marchandises mais aussi dans les oprations de productions de biens. On distingue alors deux (02) catgories demballages, qui sont : le matriel demballage ; les emballages commerciaux proprement dits.

I.1. LE MATERIEL DEMBALLAGE Le matriel demballage ne quitte jamais lentreprise et constitue des immobilisations enregistres au dbit du compte 243 : matriel demballage par le crdit du compte 481 : Fournisseur dinvestissement. Exemple : Les cuves, les fts , les citernes ,les containeurs etc.

I.2. LES EMBALLAGES COMMERCIAUX Les emballages commerciaux sont destins contenir les produits ou les marchandises livrs la clientle en mme temps que leur contenu. (Les bouteilles de boissons, de gaz, les boites de conserves etc.). Les emballages commerciaux sont de deux (02) sortes : Les emballages perdus

Leur valeur est comprise dans le prix dachat ou de vente de la marchandise. Ils ne sont donc pas repris par le vendeur ou le fournisseur. EXEMPLE : les botes de conserves, les pots de yaourt, la bouteille de BRAFASO etc. Les emballages rcuprables non identifiables (ERNI)

Ils sont livrs aux clients avec les marchandises et sont repris par le vendeur selon les cas suivants : Emballages consigns ; Emballages prts ; Emballages lous

II. LA COMPTABILISATION DES EMBALLAGES II.1. La comptabilisation du matriel demballage

Date
243 4451 481 ou 482 5. 773 Matriel demballages Etat, TVA rcuprable sur immobilisation Fournisseur dinvestissement ou Fournisseur dinvestissement, effet payer Comptes de trsoreries Escompte obtenu (Achat demballages) A HT TVA ATTC

escompte

ORIGINAL

II.2. La comptabilisation des emballages commerciaux Elle peut tre tenue selon le principe de linventaire permanent ou de linventaire intermittent.

II.2.1. Achat demballages commerciaux en inventaire intermittent Nous savons que les emballages commerciaux sont de deux sortes. Il sagit des emballages commerciaux rcuprables non identifiables et les emballages commerciaux non rcuprables. Lors de leurs achats on passera donc lcriture suivante :

Date
6081 ou 6082 4452 401 402 5. 773 Achat demballages perdus Achat demballages rcuprables non identifiables Etat, TVA rcuprable /Achat Fournisseurs dexploitation Fournisseurs dexploitation, effet payer Comptes de trsoreries Escompte obtenu (Achat demballages) A HT A HT TVA escompte

Application n1 : La cave SIMPORE a achet des bouteilles de boissons la BRAKINA raison de 12 000 F HT la dizaine contre espces. Ces bouteilles sont des emballages non rcuprables. 3 000 bouteilles de boissons ont t ainsi achetes ou vendues. TRAVAIL A FAIRE : Passer lopration dans les deux comptabilits au journal.

SOLUTION 571 7071 4432 Chez BRAKINA : fournisseur

Date
Caisse Vente demballages perdus Etat, TVA Facture sur PS (Ventes de marchandises) 4.248.000 3.600.000 648.000

ORIGINAL
Chez SIMPORE : client

Date
6082 4452 571 Achat demballages rcuprables Etat, TVA rcuprable sur achats Caisse (Achat demballages) 3.600.000 648.000 4.248.000

II.2.2. Achats demballages en inventaire permanent Ils sont comptabiliss au prix dachat major des droits de douanes ventuels au dbit des comptes : 6081 : Achat demballages perdus ; 6082 : Achat demballages rcuprables non identifiables. Les frais accessoires dachat qui ne concerne pas une seule catgorie dachat sont imputs au dbit des comptes de charges par natures appropries. 611 : transport sur achat ;

6256 : Assurance sur transport ; 6321 : Commissions & courtages ; 6323 : Rmunration des transitaires. 6328 : divers frais.

Si lentreprise utilise linventaire permanent, les entres et les sorties de stocks seront enregistres au cot dachat dans les comptes suivants : 3351 : Stocks demballages perdus ; 3352 : stocks demballages rcuprables non identifiables. En contre partie le compte 6033. Variations des stocks des autres approvisionnements sera mouvement. Pour tenir compte du mouvement des stocks en magasin, la subdivision suivante savre ncessaire. 33520 : Stocks demballages rcuprables en magasin ; 33521 : Stocks demballages rcuprables en consignation ; 33522 : Stocks demballages reprables en location ; 33523 : Stocks demballages rcuprables prts.

ORIGINAL

Par consquent on aura les critures suivantes : Chez le client

6081 ou 6082 4452 611 4453 6256 6321 6323 6328 4454 773 401/5. 4426

Achats demballages perdus ou Achats demballages rcuprables non identifiables Etat, TVA rcuprable sur achats Transport sur achats Etat, TVA rcuprable sur transport Assurance sur transport Commissions et courtages Rmunration des transitaires Divers frais Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs Escompte obtenu Fournisseur dexploitation /compte de trsorerie Droits de douanes (Achat demballages)

NC+DD ou NC+DD X X X X X X X X Escompte Solde TTC DD

33520 60335

d Stock demballage rcuprable non identifiable Variations de stock dautres approvisionnements (Entre en stock)

A A

4426 5.

Droits de douanes Comptes de trsorerie (rglement des droits de douanes)

DDHT DD HT

Chez le fournisseur

411/5 673 70. 7071 4431 4432

Client ou comptes de trsorerie Escompte accord Comptes de ventes Port, emballages et autres frais facturs Etat, TVA facture sur vente Etat, TVA facture sur PS (Vente de marchandises)

Net payer Escompte NC FAV TVA/vente TVA/PS

d
603. 73. 3. Variation de stocks Variations de stocks de produits Comptes de stocks (Sortie de stock) X X X

ORIGINAL
Avec cout dachat = NC + Frais Accessoires dAchats HT APPLICATION N1 La socit BRAFASO a achet des bouteilles avec FASO EMBALLAGES pour 2 500 000F HT. 5000 bouteilles de COCA pour 1 500 000 F HT. 5 000 bouteilles de FANTA pour 2 500 000 F HT et 5 000 bouteilles de SPRITE pour 3 500 000 F HT. A cet effet BRAFASO bnfice de rductions suivantes : Remises 4% et 5% ; Escompte de rglement 2% ; transport 2 000 00 HT ; Assurance 2 000 000 F HT. Net de facture crdit. TRAVAIL A FAIRE : 1) Prsenter le dcompte de la facture de "doit" adresse BRAFASO. 2) Enregistrer lopration dans les deux comptabilits en supposant que le taux de marque brut est de 25% dans les deux comptes. SOLUTION

Brut HT Remise 4 % NC1 Remise 5% NC Escompte 2% NF Transport HT Assurance TVA sur achats TVA sur transport TVA sur SE Net payer

= + + + + + =

10 000 000 400 000 9 600 000 480 000 9 120 000 182 400 8 937 600 2 000 000 2 000 000 1 608 768 360 000 360 000 15 266 368

Cot dachat = 13 120 000 (chez BRAFASO) Cot dachat = 10 000 000 x 0,75 = 7 500 000 (chez FASO EMBALLAGES) Chez BRAFASO

6082 4452 611 4453 6256 4454 401 773

Achat demballages rcuprable N I ETAT, TVA rcuprables sur achat Transport sur achat Etat, TVA rcuprables sur transport Assurances sur transport Etat, TVA, rcuprables sur S E Fournisseur dexploitation Escompte obtenu (Achat demballage) d Stocks demballages rcuprables Variations des stocks demballages (Entre en magasin)

9.120.000 1.608.768 2.000.000 360.000 2 000.000 360.000 15 266 368 182.400

33520 60335

13.120.000 13.120.000

ORIGINAL
Chez le fournisseur (Faso Emballages)

6031 311

Variations des stocks de marchandises Stock de marchandises (sortie de stock) Clients Escompte accord Vente de marchandises Transport, emballage & autres frais Etat, TVA facture / Vente Etat, TVA facture sur PS (vente de marchandises)

7.500.000 7.500.000

411 673 701 7071 4431 4432

15.266.368 182.400 9.120.000 4 000.000 1 464.768 720 000

II.3. La cession des emballages perdus Gnralement les emballages perdus ne figurent pas sur la facture de vente. Cependant il peut arriver quils fassent lobjet de vente proprement dite. Ils feront alors objet dune facturation. La vente demballages perdus est note au crdit du compte 7071 port, emballages et autres frais facturs . Enregistrement chez le fournisseur.

411/5 673. 7071 4432

Client ou compte de trsorerie Escompte accord Vente demballages perdus Etat, TVA facture sur PS (Vente demballages perdus)

Net TTC escompte NC TVA/vente

NB : dans la comptabilit du client on aura toujours un achat demballages perdus

APPLICATION N 2: Le 05/02/20N : la socit VIS BURKINA a vendu des emballages perdus son client SOL CONFORT. Brut 25 000 000 F, remises 5% + 8%, escompte 10%. Net de facture crdit TRAVAIL A FAIRE Passer lopration de vente demballages perdus au journal.

ORIGINAL
Dcompte de la facture : Brut HT Remise 4 % NC1 Remise 5% NC Escompte 2% NF TVA sur vente Net payer + = = montants 25 000 000 1 250 000 23 750 000 1 900 000 21 850 000 2 185 000 19 665 000 3 539 700 23 204 700

05/02/N
411 673 7071 4432 Client Escompte accord Vente demballages perdus Etat, TVA facture sur PS (Vente demballages perdus) 23 204 700 2 185 000 21 850 000 3 539 700

III. LA CONSIGNATION DES EMBALLAGES COMMERCIAUX III.1. Dfinition de la consignation

La consignation des emballages commerciaux est une opration par laquelle le fournisseur facture ses clients le montant des emballages rcuprables et sengage les reprendre au prix de

consignation condition que les clients sengagent aussi les rendre en bon tat dans les dlais qui leur ont t fixs. Le montant des emballages consigns doit apparatre distinctement sur la facture de doit ou davoir du fournisseur. NB : Le montant des emballages consigns nest pas passible la TVA. De ce fait il apparatra donc sur la facture de vente ou dachat en lment additif aprs le calcul de la TVA pour donner le net payer .

ORIGINAL

REMARQUE : Ce montant est toujours en TTC mais la TVA sur ce montant nest pas prise en compte dans la TVA facture ou rcuprable.

Fourniture X Tl : Fax Fact V00--Brut HT 3R Escompte Port HT Commissions & Courtages HT Droits de Douanes HT Rmunrations des transitaires HT Assurances HT Divers frais HT TVA / Achat / Vente Emballages consigns (1) : le montant des emballages consigns est en TTC. III.2. Enregistrement de la consignation

Date : 08/04/0N

doit

+ + + + + + + +

Brut HT 3R NC Escompte NF Port C&C DD RT ASD DF TVA Emba (1) NP

Pour enregistrer les diffrents mouvements des emballages consigns on utilisera : le compte 4194, clients emballages consigns dans la comptabilit du fournisseur ; le compte 4094 fournisseurs emballages rendre dans la comptabilit du client. III.2.1. LA CONSIGNATION SIMPLE DES EMBALLAGES Chez le client en inventaire intermittent.

4094 401

Fournisseur, emballages rendre Fournisseur dexploitation (Consignation des emballages)

P C TTC PCTTC

Chez le client en inventaire permanent.

Dans la mesure o le client nachte pas les emballages il naura donc passer lcriture dentre ou de sortie des stocks. Par consquent, il passera la mme criture que celle prcdemment passe. La consignation simple demballages chez le fournisseur.

Le fournisseur qui tient sa comptabilit en inventaire permanent doit grer une fiche de stock concernant les emballages en magasin. Par consquent avant toute consignation il aura passer lcriture de sortie de stock en magasin. Il y aura donc deux critures qui sont : la sortie des emballages en magasin ;

ORIGINAL
la consignation proprement dite.

REMARQUE : la sortie des emballages en magasin sera toujours leur cot dachat.

Ecritures en inventaire permanent

33521 33520

Stock emballage en consignation Stock emballage en magasin (Sortie de stock) Client

A A

411 4194

PC Clients, emballages consigns (Consignation demballages) PC

Mais le plus souvent les oprations de consignations sont combines avec celles des ventes ou dachats de marchandises. On aura donc les critures suivantes :

Ecriture en inventaire permanent chez le fournisseur

33521 33520

Stock emballage en consignation Stock demballage de stock) (Sortie de stock) Client / Compte de trsorerie Client, avances & acompte reus Escompte accord Compte de Vente Ports, emballages & AFF Clients Emballages consigns TVA facture sur vente Etat, TVA facture sur PS Droits de sortie (Vente de marchandises)

A A

411/5 4191 673 70. 7071. 4194 4431 4432 4428

NP Avance escompte NC FAV Emba TVA/V TVA/FAV D. Sortie

603. 73. 3.

Variation de stocks Comptes de stocks (Sortie de stock)

A CA

Chez le client en inventaire permanent Dans la comptabilit du client, on aura deux critures qui sont : lcriture de lachat des marchandises y compris la consignation des emballages. lcriture dentre en stocks de marchandises ou de produits.

ORIGINAL
On naura pas passer lcriture dentre en stock des emballages car ces derniers ne lui appartenant pas.

3. 603. 73.

Comptes de stocks Variation des stocks Variations de stocks de produits (Entre en stock)

A A

60. 611 6256 6321 6323 6328 4452 4453 4454 4094 401/5 4091 4426 773

d Comptes dachats Transport sur achats Assurances sur achats Commissions et courtages Frais de transit Divers frais Etat, TVA rcuprable sur achats Etat, TVA rcuprable sur port Etat, TVA rcuprable sur SE Fournisseurs, emballages rendre Fournisseurs ou Compte de trsorerie Fournisseur, avances & acompte Droits de douanes Escompte obtenu (Achat de marchandises)

NC+DD Port Assurance C&C RT DF TVA/A TVA/P TVA/SE FER N P (sans DD) Avances DD Escompte

4426 521

Droits de douanes Banque (rglement des droits de douane)

DD HT DD HT

- En inventaire intermittent On aura passer dans ce cas lcriture dachat dans la comptabilit du client et celle de la vente dans la comptabilit du fournisseur. Par consquent les entres et les sorties de stocks de marchandises et emballages seront omises (ignores).

APPLICATION N3 : Vous disposez de la facture de vente suivante tablie par M. TRAORE son client M BARRO : Brut des marchandises 10.000.000F HT ; Remises 5% et 2% ; Escompte 5% ; Transport avanc 2.750.000 F HT ; Emballages consigns 850.000 FHT ; Avances 1.100.000 F ; TVA 18%. TRAVAIL A FAIRE Enregistrer lopration dans les deux comptabilits sachant que lentreprise TRAORE vend les marchandises en ralisant un bnfice de 30% sur son prix de vente et que le cot dachat des emballages est de 620.000 F. APPLICATION N 4 :

10

ORIGINAL
Le 02/10 DIAO consigne 10 caisses BARRO achetes 1 500 F lunit. Les emballages sont consigns 2 360 F TTC lun. TRAVAIL A FAIRE Passer lopration dans les deux comptabilits APPLICATION N 5 Lentreprise HAGE MATERIAUX a vendu des marchandises a son client FASO PARC : brut 18.000.000 HT ; remise 5% ; Rabais 3% ; Escompte 2% ; Port pay en espces 3.800.000 HT ; assurance sur transport 1.200.000 F HT ; Avance et acompte 2.580.000 F ; Emballages consigns 4.200.000 F HT ; Net de facture crdit. TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer lopration dans les deux comptabilits sachant que le cot des stocks vendus est de 12.000.000F pour les marchandises et 2.800.000 F pour les emballages en consignation. SOLUTION APPLICATION N3 : Brut Remise 5% 10.000.000 500.000 Port HT TVA Emballage C Avances NP: 2.750.000 2.087.010 1.003.000 - 1.100.000 13.584.510

NC1 : 9.500.000 Remise 2% 190.000

NC : 9.310.000 Escompte 5% 465.500

NF : 8.844.500 Chez TRAORE 33521 33520 Emballages en consignation Emballages en magasin (Sortie de stock)
Transport pour le compte de tiers Etat,TVA rcuprable sur transport Fournisseur dexploitation ( rglement des frais de transport )

620.000 620.000

613 4453 401

2 750 000 495 000 3 245 000

411 4191 673 701 7071 4194 4431 4432

Clients Clients, avances et acomptes reus Escompte accord Vente de marchandises Port, emballages et autres frais facturs Clients, emballages consigns Etat, TVA facture sur ventes Etat, TVA facture sur PS (Vente de marchandises)

13.584.510 1.100.000 465.500 9.310.000 2.750.000 1.003.000 1 592 010 495 000

11

ORIGINAL
6031 311 Variation des stocks de marchandises Stocks de marchandises (Sortie de stock) 7.692.308 7.692.308

311

Chez BARRO Stock de marchandises variation du stock de marchandises (Entre en stock) 12.060.000 12.060.000

6031

601 4452 611 4453 4094 401 4091 773

Achat de marchandises Etat, TVA rcupration / achat Transport / achat Etat, TVA / transport Fournisseurs, emballage rendre Fournisseurs dexploitation Fournisseurs, avance et acompte vers Escompte obtenu (Achat de marchandises)

9.310.000 1.592.010 2.750.000 495.000 1.003.000 13.584.510 1.100.000 465.500

SOLUTION APPLICATION N4 - Chez DIAO (fournisseur) 33521 33520

2/10
15.000 15.000

Emballages en consignation Emballages en magasin (sortie de stock) Clients

411 4194

23.600 Clients, emballages consigns (Consignation) 23.600

- Chez BARRO ( client)

4094 401

Fournisseurs, emballages rendre Fournisseurs (Consignation)

23.600 23.600

SOLUTION APPLICATION N5 Brut Remise 5% 18.000.000 (900.000) Port assurances TVA 3.800.000 1 200 000 3 825 947

NC1 : 17.100.000

12

ORIGINAL
Remise 3% NC : Escompte 2% 513.000 16.587.000 331.740 Emballages C Avance NP 4.956.000 (2.580.000) 27.457.207

NF : 16.255.260 Cot dachat des marchandises = 16 587 000 + 3 800 000 +1 200 000 = 21 587 000F Chez le Fournisseur :

411 673 4191 701 7071 4194 4431 4432

Clients Escompte accord Clients, avances et acomptes reus Vente de marchandises Port, emballages et autres frais facturs Clients, emballages consigns Etat, TVA facture sur vente Etat, TVA facture sur PS (vente de marchandises)

27.457.207 331.740 2.580.000 16.587.000 5.000.000 4.956.000 3 141 947 684 000

6031 311

Variation de stock de marchandises Stock de marchandises (Vente de marchandises)

12.000.000 12.000.000

33521 33520

Emballages en consignation Emballages en magasin (Sortie demballages)

2.800.000 2.800.000

613 4453 571

Transport pour le compte de tiers Etat, TVA rcuprable sur transport Caisse (Rglement du transport)

3.800.000 684.000 4.484.000

Chez le client 311 6031 Stock de marchanises Variation de stock (Entre en stock) 21.587.000 21.587.000

601 4452 611 4453 6256 4454 4094 401 4091

Achat de marchandises Etat, TVA rcuprable sur Achats Transport sur achats Etat, TVA rcuprable sur transport Assurances sur transport Etat, TVA rcuprable sur SE Fournisseurs, emballages rendre Fournisseurs dexploitation Fournisseurs avances et acomptes

16.587.000 2.925.947 3.800.000 684.000 1.200.000 216.000 4.956.000 27.457.207 2.580.000

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773 verss Escompte obtenu (Achat de marchandises) 331.740

IV. LA DECONSIGNATION DES EMBALLAGES IV.1.Dfinition La dconsignation des emballages commerciaux est une opration par laquelle le fournisseur annule partiellement ou totalement lopration de consignation antrieure constate. La dconsignation intervient dans les conditions suivantes : le client retourne son fournisseur les emballages qui lui avaient t consigns ; le client dcide de conserver les emballages initialement consigns ; le Fournisseur dcide de transformer la consignation des emballages en une opration de vente demballages. Dans chacun de ses trois (03) cas cits, des critures comptables de rgularisation seront passes dans les deux comptabilits. IV.2.Enregistrement de la dconsignation Il existe deux sortes de dconsignation des emballages, qui sont : la dconsignation normale ; la dconsignation anormale.

IV.2.1. La dconsignation normale : Prix de consignation = prix de dconsignation Lorsque le client restitue son fournisseur les emballages qui lui avaient t consigns en bon tat, on annulera purement et simplement la consignation en passant lcriture contraire (inverse) de la consignation dans chacune des comptabilits . consignation (cas le linventaire

Lorsque le fournisseur contrle la sortie des emballages en

Permanent), il faudrait constater aussi le retour des emballages en magasin. Par consquent les comptes suivants seront mouvements. 33520 : Stocks demballages en magasin sera dbit du cout dachat ; 33521 : stocks demballages en consignation sera crdit du cout dachat. Cas de lInventaire Permanent Chez le fournisseur 33520 33521 Emballages en magasin Emballages en consignation (Rintgration des stocks) A A

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ORIGINAL
4194 411 Clients emballages consigns Clients (Dconsignation demballage) PC = PD PC = PD

Chez le Client 401 4094 Fournisseur dexploitation Fournisseurs, emballages rendre (Dconsignation demballage) PC = PD PC = PD

Cas de linventaire intermittent Chez le fournisseur

4194 411

Clients emballages consigns Clients (Dconsignation demballages)

PC = PD PC = PD

Chez le client

401 4094

Fournisseurs dexploitation Fournisseurs, emballages rendre (Dconsignation demballages)

PC = PD PC = PD

APPLICATION N 6 Le 05/01 : Facture V705 de SOL CONFORT VIS BURKINA Brut 20.000.000, remise 4%, escompte de rglement 8% sous huitaine, Port avanc 5.000.000 F HT. Assurances sur transport 2.000.000 F HT. Emballages consigns : 1000 emballages 1239 FTTC lun. Net de facture crdit. Le 10/01 : Facture davoir AV01 de SOL CONFORT VIS BURKINA. Dconsignation des emballages dans les dlais au prix de consignation. TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer lopration dans les deux comptabilits sachant que le prix dachat des emballages serait de 1 000 F lun et que le taux de marge brute est de 25% pour les emballages et les marchandises.

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ORIGINAL
SOLUTION Brut Remise 4 % 20.000.000 (800.000)
CA = 20 000 000 = 16 000 000 1,25

CA des emballages = 1.000x1000 = 1 000 000

cout dachat chez le client = 19 200 000 + 7 000 000 = 26 200 000

NC : 19.200.000 Port HT Assurances TVA 18% Emballages C NP: 5.000.000 2.000.000 4.716.000 1.239.000 32.155.000

Chez SOL CONFORT & DECORT

05/01
33521 33520 Emballages en consignation Emballages en magasin (Sortie de stock) 1.000.000 1.000.000

6031 311

Variation de Stocks de marchandises Stocks de marchandises (Sortie de marchandises)

16.000.000 16.000.000

613 4453 401

Transport pour le compte de tiers Etat, TVA rcuprable sur transport Dette fournisseur (constations de la charge de transport) Clients

5 000 000 900 000 5 900 000

411 701 7071 4194 4431 4432

32.155.000 Vente de marchandises Port emballages et autres frais facturs Clients, emballages consigns Etat, TVA facture sur ventes Etat, TVA facture sur PS (Vente de marchandises) 19.200.000 7.000.000 1.239.000 3 456.000 1 260 000

10/01
33520 33521 Stock demballages en magasin Stock demballages en consignation (Rintgration des stocks) 1.000.000 1.000.000

d
4194 411 Clients emballages rendre Client (Dconsignation) 1.239.000 1.239.000

16

ORIGINAL
601 4452 611 4453 6256 4454 4094 401 Chez VIS BURKINA

05/01
Achat de marchandises Etat, TVA rcuprable sur achats Transport sur achats Etat, TVA rcuprable sur transport Assurances sur transport Etat, TVA rcuprable sur SE Fournisseurs, emballages rendre Fournisseurs dexploitation (Achat de marchandises) 19.200.000 3.456.000 5.000.000 900.000 2.000.000 360.000 1.239.000 32.155.000

311 6031

D Marchandises Variation de stocks (entre en stock)

10/01 Fournisseur dexploitation Fournisseurs, emballages rendre (Dconsignation)

26 200 000 26 200 000 1.239.000 1.239.000

401 4094

IV.2.2. La dconsignation anormale On parlera de dconsignation anormale si le prix de dconsignation (prix de reprise) est infrieur au prix de consignation. A ce niveau la diffrence entre les deux prix constitue donc un produit TTC pour le fournisseur et une charge TTC pour le client. Autrement dit la diffrence entre le prix de consignation et le prix de dconsignation constitue un produit accessoire comptabilis pour son montant HT au crdit du compte 7074 : Bonis sur reprise et cession demballages. Par contre dans la comptabilit du client on dbitera le compte 6224 : Malis sur emballages pour son montant HT. Calculs pralables :

PC TTC - PD TTC Solde TTC

4194 411 7074 4432 Do

Solde TTC = Solde HT 1,18

TVA = Solde TTC - Solde HT

Ecritures comptables chez le Fournisseur : Inventaire Permanent 05/01 Clients, emballages consigns Clients Bonis sur reprise et cession demballages Etat, TVA facture sur prestation de services (Dconsignation anormale) PC TTC PD TTC Bonis HT TVA

d
33520 33521 Stock demballages en magasin Stock demballages en consignation (Rintgration des stocks) CA CA

17

ORIGINAL
Ecritures comptables chez le client : Inventaire Permanent 05/01 401 6224 4454 4094 Fournisseurs dexploitation Malis / emballages Etat TVA rcuprable sur SE Fournisseurs, emballages rendre (Dconsignation des emballages) PD TTC Malis HT TVA PCTTC

REMARQUE: Ecritures en inventaire intermittent idem celle prcdemment passe sauf les critures dentre et de sortie des emballages.

APPLICATION N 7 BARRO retourne DIAO les emballages en consignation du 02/10 2 000 FTTC lunit. Le prix dachat unitaire des emballages est de 1 500FHT ; nombre demballages 10. Prix de dconsignation unitaire 1 700FTTC lunit. TRAVAIL A FAIRE : Passer lcriture dans les deux (02) comptabilits Chez le fournisseur

4194 7074 411 4432

Clients, emballages consigns Boni sur reprise de cession demballages Clients Etat, TVA facture sur prestations de S (Dconsignation)

20.000 2 540 17.000 460

Chez le client

401 6224 4454 4094

Fournisseur dexploitation Malis / emballages Etat TVA rcuprable sur SE Fournisseurs, emballages rendre (Dconsignation des emballages)

17 000 2 540 460 20.000

V. LA NON RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES Lorsque les emballages consigns au pralable ne sont pas restitus dans les dlais convenus, alors lopration de consignation se transforme automatiquement en vente demballages chez le Fournisseur et en achat demballages chez le client. NB : Le prix de consignation est toujours considr comme tant un prix TTC si toutefois lon na pas dautres informations relatives au prix de consignation.

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ORIGINAL
Lorsque la consignation se transforme en achat ou en vente, le compte 60335 variations des stocks des emballages sera utilis pour constater la sortie dfinitive des emballages leur cot dachat en inventaire permanent.

Ecriture en inventaire permanent : chez le Fournisseur

4194 7074 4432

Client, emballages en consignation Bonis sur reprise et cession demballages Etat, TVA facture sur prestations de services (Vente proprement dite demballages)

PCTTC PC HT TVA

60335 33521

Variation du stock Stock demballages en consignations (Dconsignation des stocks)

A CA

Chez le client

6082 4452 4094

Achat demballages rcuprables non identifiables Etat, TVA rcuprable sur Achat Fournisseurs, emballage rendre (Achat demballage)

PCHT TVA PCTTC

33520 60335

Stock demballage rcupr en magasin Variation du stock demballage (Entre en stock)

A A

REMARQUE : Enregistrement en inventaire intermittent : idem aux critures prcdemment passes sauf les critures dentre et de sortie des emballages. APPLICATION N 8. 10/10 : BARRO informe DIAO quil conserve la totalit des emballages consigns le 02/10 2 360 F TTC lunit. Nombre demballages consigns 50. Cot dachat unitaire des emballages 1 500 F. TRAVAIL A FAIRE : Passer lopration dans les deux comptabilits en inventaire permanent. SOLUTION Chez le fournisseur

19

ORIGINAL
4194 7074 4432 Client, emballages en consignation Bonis sur reprise et cession demballages ETAT, TVA facture sur ps (Vente proprement dite demballages) 118.000 100.000 18.000

60335 33521

Variations du stock demballages Stocks demballages en consignations (Sortie de stock)

75.000 75.000

Chez le client 6082 4452 4094 Achats demballages rcuprables non identifiables Etat, TVA rcuprables / Achat Fournisseurs, emballages rendre (Achats demballages) 100.000 18.000 118 000

33520 60335

Stocks demballages rcuprs en magasin Variations de stocks (Entre en stocks)

100.000 100.000

APPLICATION N 9 : Au cours du mois doctobre 20N la socit FASO MEKA a ralis les oprations suivantes : Le 1er /10 : Achat de marchandises brut 20.000.000 ; Remise 5% ; Escompte de rglement 5% ; port pay en espces 2.360.000 F TTC ; Assurances 1.800.000 HT, rmunration des transitaires 1.000.000 F HT ; Emballages consigns 200 emballage 2 950 F TTC lun. Net de facture crdit. Le 03/10 : FASO MEKA souscrit un billet ordre lordre de son fournisseur relatif son achat du 1er/10 chant le 31/10 ; Le 5/10 : Vente de produits finis brut 30.000.000 : Escompte 10% ; Emballages consigns : 500 emballages 3 540 F TTC lun. Port avanc 5.900.000 F TTC pay contre CCP. Assurances 2.100.000 HT. Rglement de la facture selon les modalits suivantes : moiti contre espces ; le quart du solde contre chque bancaire ; le reliquat contre lettre de change chant le 31/10.

Le 08/10 le client nous retourne 200 emballages sur la vente du 05/10. 150 emballages sont repris pour 3 540 F lun, les 50 emballages 2 360 F TTC lun, le reste est conserv par le client pour ses besoins personnels ; Le 29/10 : nous remettons lencaissement la lettre de charge du 05/10 la BCB, banque laquelle nous sommes domicilis. Le 31/10 : Avis de crdit relatif la remise du 29/10 ; commissions bancaires prleves 12 803 F TTC. TRAVAIL A FAIRE :

20

ORIGINAL
Enregistrer ces oprations dans la comptabilit de FASO MEKA sachant que le taux de marque brut des marchandises et les produits finis est de 20%. Il est de 25% pour les emballages. TVA au taux normal.

SOLUTION Brut marchandises Remise 5% 20.000.000 1.000.000 NC = 19.000.000 Escompte 5% 950.000 NF = 18.000.000 TVA /Achat Assurance 3.249.000 1.800.000

Rmunration des transitaires 1.000.000 TVA /SE Emballages consigns 504.000 590.000 N P = 25.193.000 A = 19.000.000 + 2.000.000 + 1.800.000 + 1.000.000 = 23.800.000

05/10 Brut PF Escompte 10% 3.000.000 3.000.000 NF = 27.000.000 Port Assurance TVA /vente 5.000.000 2.100.000 6.138.000 40.238.000 Emballage 1.770.000 N P = 42.008.000 ASV = PV 20% PV ASV = 30.000.000 6.000.000 = 24.000.000

01/10
601 4452 6256 6323 4453 4094 401 773 Achat de marchandises Etat, TVA rcuprable sur Achats Assurances sur transport Rmunration des transitaires Etat, TVA rcuprable sur Port Fournisseurs, emballages rendre Fournisseurs dexploitation Escompte obtenu (Achat de marchandises) 19.000.000 3.249.000 1.800.000 1.000.000 504.000 590.000 25.193.000 950.000

21

ORIGINAL

611 4453

571

Stock de marchandises Variation de stock de marchandises (Entre en stock de marchandises)

2.000.000 360.000 2.360.000

d
31 6031 Stock de marchandises Variation de stock de marchandises (entre en stock de marchandises) 23.800.000 23.800.000

03/10
401 402 571 521 412 673 702 7071 4431 4194 Fournisseurs dexploitation Fournisseurs, effets payer 25.193.000 25.193.000 21.004.000 5.251.000 15.753.000 3.000.000 30.000.000 7.100.000 6.138.000 1.770.000

05/10 Caisse Banque Clients effets recevoir Escompte accord Vente de produits finis Port, emballages et autres frais facturs Etat, TVA facture sur vente Clients, emballages consigns (vente de marchandises) d

33521 33520

Stock demballages en consignation Stock demballages en magasin (Sortie / consignation)

1.500.000 1.500.000

736 36

Variation de stock de produits finis Stock de produits finis (Sortie/ vente) Transport pour lecompte de tiers Etat, emballages rcuprables sur port CCP (Rglement du port)

24.000.000 24.000.000 5.000.000 900.000 5.900.000

613 4453 531

33520 33521

Stock demballages en magasin Stock demballages en consignation (Reintgration)

600.000 600.000

4194 411

Clients, emballages consigns Clients (Dconsignation anormale)

531.000 531.000

22

ORIGINAL
4194 411 7074 4431 Clients, emballages consigns Clients Boni sur reprise et cession demballages Etat, TVA facture sur vente (Dconsignation anormale) 177.000 118.000 50.000 9.000

60335 33521

Variation de stock demballages rcuprables Stock demballages en consignation (Sortie des emballages)

675.000 675.000

4194 7074 4431

Clients, emballages consigns Boni sur reprise et cession demballages Etat, TVA facture sur vente (Ventes des emballages)

1.062.000 900.000 162.000

29/10
512 412 Effet lencaissement Clients, effets recevoir (Remise lencaissement) 15.753.000 15.753.000

402 521

31/10 Fournisseurs, effets payer Banque (Domiciliation chue)

Banque Frais bancaires Effets lencaissement (Avis de crdit)

25.193.000 25.193.000

521 6312 512

15 740 197 10 850 1 953 15 753 000

VI. LA NON RESTITUTION DES EMBALLAGES POUR CAUSE DE DESTRUCTION. Il arrive souvent que client ne restitue pas les emballages pour cause de destruction. Lorsque les emballages sont dtruits dans les mains du client ; cette destruction sera considre, comme tant une perte et sera enregistre au dbit du compte 6224 malis sur emballages . Mais dans la comptabilit du fournisseur cette destruction sera toujours considre comme tant une vente. VI.1.Ecritures Comptables Chez Le Fournisseur Dans la comptabilit du fournisseur, on aura une vente demballages proprement dite.

4194 7074 4432

Clients, emballages consigns Bonis sur reprise et cession demballages Etat, TVA facture sur PS (Cession demballage)

PCTTC PC HT TVA

23

ORIGINAL

NB : Tenir compte de la sortie dfinitive des emballages si lentreprise pratique linventaire permanent.

VI.2.Ecritures chez le client Dans la mesure o les emballages sont dtruits, le client passera donc une criture de charge au dbit du compte 6224 en lieu et place du compte 6082, on aura donc lcriture suivante :

6224 4454 4094

Malis sur cession demballages non identifiables Etat, TVA rcuprable sur SE fournisseurs, emballages rendre

PC HT TVA PCTTC

APPLICATION N 10 : Le 01/02/20N : le Fournisseur SOL CONFORT consigne son client VIS BURKINA 200 emballages 4 500 F HT lun ; Le 10/02/20N : VIS BURKINA informe son fournisseur que les emballages qui lui avaient t consigns le 01/02/20N ont t dtruit par un incendie dont on ignore lorigine. TRAVAIL A FAIRE Enregistrer les oprations dans les deux (02) comptabilits. Chez le client : 01/02 4094 401 Fournisseurs emballages rendre Fournisseur dexploitation (consignation demballages) 10/02 6224 4454 4094 Malis sur cession demballages Etat, TVA rcuprable sur SE Fournisseur dexploitation (constations de la destruction) 900 000 162 000 1 062 000 1 062 000 1 062 000

24

ORIGINAL

Ecriture chez le fournisseur : 01/02 411 4194 Client Clients, CEC (Consignation Normale) 10/02 4194 7074 4432 Clients, emballages consigns Boni sur reprise et cession demballages Etat, TVA facture sur PS (cession demballages) 1 062 000 900 000 162 000 1 062 000 1 062 000

VII. LA LOCATION DEMBALLAGES 411/5. 7073 4432 Ecritures chez le fournisseur Client ou compte de trsorerie Location demballages Etat, TVA facture sur prestation de service (location demballages) Stock demballages en location 33520 Stock demballages en magasin (sortie des emballages) Net TTC Montant HT TVA

33522

Cout dachat Cout dachat

6225 4454

Ecritures chez le client Location demballages Etat, TVA rcuprable sur SE Fournisseur ou compte de trsorerie (location demballages) Net HT TVA Montant TTC

401/5.

APPLICATION N 11 Le 05/01/20N : VIS BURKINA loue 500 emballages 20 650 F TTC lun son client SOL CONFORT & DECOR. TRAVAIL A FAIRE Enregistrer lopration dans les deux (02) comptabilits.

25

ORIGINAL
SOLUTION 411 7073 4432 Ecriture chez le fournisseur Client Location demballages Etat, TVA facture sur prestation de services 10 325 000 8 750 000 1 575 000

6225 4454

Ecriture chez le client Location demballages Etat, TVA rcuprable sur SE Fournisseur dexploitation 8 750 000 1 575 000 10 325 000

401

NB : Pas dcriture pour le prt demballages. Mais en inventaire permanent on constatera la sortie des emballages. VIII. LA FICHE DE STOCK DEMBALLAGES

Afin de connatre tout moment la situation des emballages rcuprables quelle possde lentreprise enregistre les mouvements quotidiens des emballages sur des fiches de stocks. La fiche de stock met en vidence les emballages se trouvant lintrieur et ceux se trouvant lextrieur ainsi que le stock total des emballages dtenus. La fiche de stock se prsente ainsi : Mouvement du stock Achats Ventes Pertes Date Libells Mouvements du stock en magasin Entres Sorties Stock Consignation Location Prts Stock Total

Quantits qui modifient le Stock Global

EXERCICE N1 :

Quantits qui modifient le stock en magasin

Le 01/01/N le stock demballages en dpt de lentreprise SOL CONFORT est de 400 fts A4, celui en consignation est de 100 fts. Durant de mois de janvier N les mouvements ont t les suivants : 02/01/N : Consignation au client ZIDA 06/01/N : Retour du client ZOUNGRANA 11/01/N : Consignation au client KABORE 18/01/N : Retour du client BATIONO : 70 : 50 : 56 : 20

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ORIGINAL
20/01/N : Achat demballages : 100

25/01/N : Le client ZOUNGRANA nous prvient quil conserve dfinitivement les 50 emballages 26/01/N : Consignation du fournisseur BEN A8 : 80 27/01/N : Consignation au client KABORE : 60 et il nous restitue 56 autres

28/01/N : Vente demballages provenant du magasin : 35 30/01/N : Emballages mise aux rebuts 30/01/N : Prt demballages au client SAWADOGO 31/01/N : Location demballages au client ZOURE : 45 : 30 : 40 units 2000 F HT lun

NOTA BENE : Prix dachat dun emballage : 1 475 F TTC lun ; Prix de consignation : 2 360 F TTC lun ; Prix de dconsignation : 85% du prix de consignation ; prix de vente = PC TTC ; TVA = 18% TRAVAIL A FAIRE : 1) Etablir la fiche de stock demballage A4 2) Passer au journal toutes les critures. SOLUTION
Mouvements du stock en magasin Entres Sorties Stock 400 70 330 50 380 56 324 20 344 100 444 50 444 56 500 60 440 35 405 45 360 30 330 40 290

Mouvement du stock ACHATS Ventes Pertes

Date 01/01/N 02/01 06/01 11/01 18/01 20/01 25/01 27/01 27/01 28/01 30/01 30/01 31/01

Libells Stock initial Consignation Dconsignation Consignation Dconsignation Achat Vente Dconsignation Consignation Vente demballage Mise aux rebuts Prt demballages Location

Consignation 100 170 120 176 156 156 106 50 110 110 110 110 110

Location

Prts

Stock Total 500 500 500 500 500 600 550 550 550 515 470 470 470

100 50

35 45

40

30 30

EXERCICE N 2 : Oprations courantes Le 1er octobre 20N, les comptes demballages commerciaux prsentaient les soldes suivants dans les livres comptables de la BRAKINA. 4194 Client, emballages consigns . 495 600 F

3352 Stock demballages rcuprables 1 284 000 F dont 330 000 F chez les clients 3351 Stock demballages perdus . 240 000 F.

Au cours du mois doctobre les oprations suivantes ont t enregistres : 03/10 : Achat demballages rcuprables......................1 140 000 F HT 09/10 : Consignation la Cave Centrale ..................... 849 600 F 11/10 : Restitution dun client ..............................................283 200 F 15/10 : consignation des emballages au restaurant New Look pour 169 920 F 18/10 : Vente direct demballages rcuprables (cot dachat 192 000) ...283 200 TTC 24/10 : Mise au rebut des emballages.................................24 000 F

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ORIGINAL
25/10 : Consignation au client CISSE.................................. 70 800 F 27/10 : La cave Centrale garde pour ses besoins personnels, les emballages qui lui avaient t consigns le 09 octobre. 27/10 : Location de 10 emballages SAWADOGO au prix de 2 000 FHT lun 28/10 : Prt de 40 emballages au client ABASSE 30/10 : Achat demballages rcuprables 150 212 400 FTTC. N B : Le prix dachat dun emballage est de 1 200 F HT, le prix de consignation dun emballage est de 2 000 F HT, prix de dconsignation 1770 TTC lun, prix de vente gal prix de consignation TRAVAIL A FAIRE : 12Prsenter la fiche de stock ; Enregistrer les oprations au journal.

EXERCICE N 003 : oprations courantes La Socit "SOL CONFORT & DECOR" a ralis les oprations suivantes au cours des mois de mai et de juin 20N. 02/05 : Facture V708 HETEC-BURKINA : Net TTC de la facture 13 334 000 F, cette somme tient compte de deux remises 5% + 4%, d'un escompte de rglement de 3%, d'un port HT de 1 422 880 F pay en espces, d'une assurance sur port de 944 000 F TTC, des emballages consigns pour 1 770 000 (2 000 caisses 885 F l'une) ainsi que d'une TVA au taux de 18%. 04/05 : HETEC-BURKINA retourne la totalit des emballages qu'il avait reu en consignation, emballages repris 885 F l'un. 06/05 : SOL CONFORT tire une lettre de change LC30 chant le 30/06 pour solde de tout compte. 08/05 : la lettre de change LC 30 a t remise l'encaissement la SGBB. 10/05 :Facture A601 de la socit AZIMO; Net TTC de la facture 17 650 440 F, cette somme tient compte d'une remise de 10%, d'un rabais de 400 000 F, d'un escompte de 7%, d'un port forfaitaire de 1 328 000 F, d'une commission et courtage HT de 550 000 F, d'une assurance sur port de 208 000 F, des emballages consigns (2 000 caisses 1 888 F l'une) ainsi que d'une TVA au taux de 18%. Net crdit. 13/05 : Facture AA500 de AZIMO : Net TTC des marchandises retournes 5 492 900 F, ce retour tient compte des rductions initialement appliques sur la facture A601 avec pour rabais 100 000, d'un port avanc HT de 600 000 F, des emballages dconsigns (500 1888 F l'un) ainsi que d'une TVA au taux de 18%. 15/05 : Nous souscrivons un billet ordre NB60 l'ordre du fournisseur AZIMO pour solde de la facture du 10/05. 20/05 : Facture V709 SOFRAP; net TTC de la facture 10 384 000 F. ce montant a t obtenu compte tenu : d'une remise de 4% d'un escompte 5% si rglement au comptant, d'un port avanc de 1 600 000 F HT d'une assurance HT de 700 000 F des emballages consigns (1 000 2 006 F l'un) d'une TVA de 18% Net de facture 30 jours fin de mois. 02/06 : Achats d'emballages rcuprables non identifiables dans les conditions suivantes : 5 000 bouteilles de Coca 236 F TTC l'une 4 000 bouteilles de Fanta 259,6 F TTC l'une

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10 000 bouteilles de Tonic 120 F HT l'une. Net de facture contre chque postal. 05/06 : Nous recevons la lettre de change LC57tire par lISPP sur le client les ESTA notre ordre montant 2 360 000F. TRAVAIL A FAIRE 1. Prsenter les factures suivantes : Facture V708 Facture A601 Facture AA50 Facture V709 2. Passer au journal de SOL CONFORT les diffrentes oprations, taux de TVA 18%. EXERCICE N 004 : oprations courantes La socit "VIS A VIS" a effectu les oprations suivantes au cours du mois d'octobre 20N : 02/10 : Facture A602 de PETROFA, net TTC de la facture 11 416 000 F. cette somme tient compte d'une remise de 6%, d'un escompte de 7%, d'un port HT de 510 000 F, d'une assurance de 128 000 F HT, d'une commission de 620 000 F HT, des emballages consigns (100 units 2 360 F l'une) ainsi que d'une TVA de 18%. 04/10 : Nous souscrivons d'un billet ordre l'ordre de PETROFA pour solde de la facture du 02/10 chant le 30/10, Domicili la BACB. 05/10 : Facture V700 SHELL BURKINA. Net TTC de la facture 8 991 600 F. cette facture tient compte de deux (02) remises de 5% et 3%, d'un escompte de 5%, de port forfaitaire HT de 372 025 F, d'une assurance sur port de 250 000 F HT, des emballages consigns pour 1 026 600 F (600 units) ainsi que d'une TVA au taux normal de 18%. Net de la facture contre lettre de change LC10 chance le 30/11. 08/10 : Ngociation de la traite LC 10. 10/10 : Facture V703 FASO TOUR, net TTC de la facture 11 051 880 F. cette somme tient compte d'une remise de 8%, d'un rabais de 5%, d'un escompte conditionn de 10% si rglement sous huitaine, d'un port HT pay espces de 484 000 F, d'une assurance sur port HT 216 000, des emballages consigns (800 1 180 F l'un), ainsi que d'une TVA de 18%. Net crdit. 12/10 : Avis de crdit de la banque relatif notre ngociation du 08/10 dans les conditions suivantes : escompte au taux de 10% Commissions 20 000 F HT Timbres fiscaux 4 000 F 13/10 : Facture AV600 FASO TOUR: Votre retour d'emballages (nombre 600). Prix de reprise d'un emballage 944 F l'un. 14/10 : Nous facturons le reste des emballages au client FASO TOUR. 16/10 : Nous recevons un chque NCH0050 de FASO TOUR en rglement du solde de sa facture V703 que nous remettons immdiatement la BACB pour encaissement. 18/10 : Le client de traite LC10 sur SHELL BURKINA au 30/11, nous avise qu'il ne pourra pas honorer ses engagements et demande une prorogation d'chance. 20/10 : Nous leur avanons le montant de la traite LC10 par chque bancaire du nominal. 24/10 : FactureA605 de BURKINA TAPIS : brut des matires X F HT, escompte 8%, transport HT 880 000, assurance sur transport 440 000, emballages consigns 708 000 F (1 000 units 708 F l'une), d'une TVA de 900 000 F. Net crdit. 28/10 : Achats contre espces (PC 380) de cartes tlphoniques

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CELTEL : 10 cartes 5 000 F HT l'une; TELMOB : 20 cartes 2 500 F HT l'une; TELECEL : 30 cartes 1 000 F HT l'une. 30/10 : Domiciliation chue du billet ordre du 04/10 domicili la BACB (avis de dbit N380) 30/10 : Facture A605 : Achats de travaux brut 25 000 000F, remise 8%, escompte 10 % , transport 5 000 000 F HT emballages consigns 1 180 000 f (1000 1180 F lun) net crdit. TRAVAIL A FAIRE Passer au journal de VIS A VIS les diffrentes oprations sachant que le taux de TVA est de 18%.

EXERCICE N 5 : Le 03/05/20N, la SA SOL CONFORT a vendu des marchandises son client ISPP. La facture n V701 ci-dessous, illisible t adresse ce jour : Facture N V701

SA. SOL CONFORT Tl : 50 38 28 20 Date : 03/05/2006 Marchandises A brutes HT Marchandises B brutes HT . Emballages perdus bruts HT .. Montant total brut Remise 10% Net commercial Escompte financier .? .% .. Net financier . Port forfaitaire pay en espces HT Commissions et courtages HT Droits de sortie des marchandises TVA facture au taux de 18% Emballages consigns (2 000 units) Avances / commande le 01/05/06 contre CCP

ISPP

? ? ? ? ? ? ? 28 980 000 5 000 000 3 820 000 1 500 000 ? 7 552 000 (13 656 000) Net de la facture crdit ? NB : - Le net financier est gal 11,5 fois le montant de la rduction caractre financier. - Le brut HT des emballages perdus est gal 1/8me du montant total brut de la facture, celui des marchandises A est 4 fois le montant des emballages perdus et le solde est affect aux marchandises B. le 04/05/20N, la SA SOL CONFORT a reu de son client ISPP trois (03) effets N 400 ; 401 et 402. Leffet N400 est dune valeur de 10 000 000 Francs de nominal.

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Les effets N 401 et 402 du solde galement rpartit accepts ce jour. Echances respectives des effets : le 14/06/20N, le 24/06/20N et le 04/N+1 de la mme anne. Le 05/05/20N, leffet N 401 a t remis l encaissement et leffet N 402 a t escompt la BRS. le 10/05/N, dconsignation des emballages consigns le 03/05/06 dans les conditions suivantes : - 800 units au prix de consignation. - 600 units 80% du prix de consignation.

Par ailleurs le reste des emballages est conserv par le client pour ses besoins personnels. A ce jour nous lui adressons lavoir AV 500 relatif son retour demballages. Lavoir est aussi accompagn de la facture V 702 pour les emballages conservs. Le 14/06/N, la SA SOL CONFORT reoit au domicile du tir un chque bancaire domicili la BCB pour solde de leffet N 400 ; Le 24/06/N, la SA SOL CONFORT reoit un avis de crdit de sa banque sur leffet N 401, frais dencaissement 118 000 F dont TVA 18% ; Le 30/06/N, la SA SOL CONFORT reoit un avis de crdit de sa banque sur leffet N 402 chant le 04/07/N et escompt le 05/05/N. Lavis de crdit mentionnait les lments suivants : - Net, votre crdit 14 641 000 F ; - Taux descompte annuel 12% ; - Escompte ?; - Commissions bancaires HT ; - TVA sur commissions 9 000 F. Le 02/07/N, la SA SOL CONFORT est informe par les ETS ISPP de leur incapacit honorer la traite chance et demande une prorogation de date. Etant dans lincapacit de rcuprer la traite, la socit SOL CONFORT leur avance le nominal de leffet N 402 pour leur permettre dhonorer leur engagement le 04/07/06 (avance contre chque bancaire). Le 03/07/N, la SA SOL CONFORT tire sur les tablissements ISPP une nouvelle traite N 403 chant le 12/08/N comprenant le nominal de lancien effet (N402) et augment de frais et intrts de retard estims 200 000 F. TRAVAIL A FAIRE 1) Reconstituer la facture NV 701 ; 2) Comptabiliser toutes les oprations ncessaires dans le journal de SOL CONFORT. TVA 18%. EXERCICE N 6 Les entreprises SOL CONFORT, VIS BURKINA et FASO MEKA sont en relation daffaires. - Le 05/04/0N : SOL CONFORT envoie VIS BURKINA la facture suivante : Marchandises AZ HT 40 000 000 Marchandises AI HT 10 000 000 Montant HT = 50 000 000 Remise 10% 5 000 000 Net commercial = 45 000 000 Escompte de rglement 8% 3 600 000 Net financier = 41 400 000 Port avanc HT + 2 100 000 Assurances / port HT + 1 000 000 TVA 18% + 8 010 000 Emballages consigns (1 000 units) + 4 720 000

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Avances / commande - 17 230 000 Net votre crdit 40 000 000 Cot des stocks vendus : 40 000 000 F pour lensemble des marchandises vendues. Le 07/04/0N : facture A601 de FASO MEKA SOL CONFORT Brut HT de marchandises AZ 20 000 000 Remise 5% 1 000 000 NC = 19 000 000 Escompte de rglement 5% 950 000 NF = 18 050 000 Droits de douane HT + 950 000 Port HT + 1 000 000 TVA 18% + 3 600 000 Emballages consigns (500 units ) + 2 360 000 Avances / commande - 7 200 000 Net = 18 760 000 Le 10/04/N : SOL CONFORT avise VIS BURKINA quelle tire pour solde de la facture du 05/04 quatre (04) traites sur elle dans les conditions suivantes : - Effet E200 au 15/ 05/20N, montant . 8 000 000 F - Effet E201 au 30 /06 /20N, montant 12 000 000 F - Effet E202 au 30 /07 /20N, montant 12 000 000 F - Effet E203 au 25 /07 /20N, montant 14 000 000 F Le 15/05/N : SOL CONFORT encaisse directement leffet E 200, il reoit un chque bancaire quil remet lencaissement immdiatement le mme jour sa banque la BCB. Le 16/05/0N : facture AV500 relative la dconsignation des emballages consigns le 05/04. Le 25/05/0N : SOL CONFORT ngocie la BCB leffet E201 et remet lencaissement les effets E202 et E203. Le 26/05/0N : SOL CONFORT reoit de la BCB le bordereau descompte suivant : - Nominal . 12 000 000 ; - Escompte au taux de 12% lan ; - Commission dendos 20 000 F ; - TVA /commissions . 3 600 F ; - Net votre crdit ? Le 28/06/0N : VIS BURKINA adresse la BIB un avis de domiciliation relatif aux effets E201, E202 et E 203. Le 02/07/06N: avis de dbit adress VIS BURKINA pour paiement de leffet E 201. Le 03/07/0N : SOL CONFORT retourne FASO MEKA 80% des emballages qui lui avait t consigns le 07/04/0N. le mme jour, elle reoit lavoir AA 050 de la socit FASO MEKA relatif son retour demballages. Le 05/07/0N : SOL CONFORT reoit le bordereau dencaissement de leffet E 200. commissions 59 000 F dont TVA 18%. Le 06/07/0N : SOL CONFORT souscrit un billet ordre B 400 lordre de son fournisseur FASO MEKA pour solde de tout compte de la facture du 07/04/0N, chant le 31/08/0N. le mme jour, le billet a t accept par les deux (02) parties. Le 12/07/0N VIS BURKINA informe SOL CONFORT quelle ne pourra pas honorer les traites E 202 et E 203 leur chance et demande une prorogation. SOL CONFORT accepte et annule la LC E 202 le mme jour, elle a pay 110 000 F de frais en espces. Une nouvelle LC E 205 de valeur nominale 12 000 000 F augmente de frais et intrts estims 150 000 F chance le 31/08/0N est cre en remplacement de lancien effet.

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Le 13/07/0N : SOL CONFORT dans lincapacit dannuler leffet E 203 fait une avance de fonds par banque son client VIS BURKINA. Le 15/07/200N : SOL CONFORT adresse VIS BURKINA une nouvelle traite chance le 30/09/20N de valeur nominale gale au montant de lancien effet major 1 000 000 F HT de frais (dj enregistrs) et des intrts de retard calculs sur le nominal de lancien effet au taux de 12% lan.

TRAVAIL A FAIRE Passer les diffrentes oprations dans la comptabilit de SOL CONFORT sachant que dans les clauses de leurs contrats, toutes les dconsignations demballages sont faites 75% du prix de consignation. Taux de TVA 18%.

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