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br | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienpolis 01230 909 | So Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nbrega Gesto 2012-2013
A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Setembro 2012
Elaborado por:
Luciano Perrone O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
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TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N. 1.255/2009 DEMONSTRA DEMONSTRAES CONT CONTBEIS
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N. 1.255/2009 DEMONSTRA DEMONSTRAES CONT CONTBEIS
Destaque-se que dos elementos mencionados anteriormente, nosso foco de objetivo ser o correspondente ao item a, vinculado diretamente ao nosso tema, DEMONSTRAES CONTBEIS.
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TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N. 1.255/2009 DEMONSTRA DEMONSTRAES CONT CONTBEIS SEES QUE TRATAM DE DEMONSTRAES CONTBEIS: Seo 2 - CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS Seo 3 - APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Seo 4 - BALANO PATRIMONIAL Seo 5 - DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE Seo 6 - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO E DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Seo 7 -DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Seo 8 - NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS
Seo 2. Objetivo das Demonstraes Contbeis Oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios.
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Seo 2. Premissas para estrutura conceitual dos demonstrativos: a) Decidir quando comprar ou vender investimentos em aes; b) Avaliar a administrao da companhia quanto a qualidade de desempenho e prestao de contas; c) Avaliar a capacidade da entidade em pagar seus empregados, proporcionandolhes benefcios e desenvolvimento; d) Avaliar a segurana com relao recuperao de recursos financeiros que tenham sido emprestados companhia; e) Determinar distribuio de lucros e dividendos aos acionistas e colaboradores;
competncia continuidade -compreensibilidade -relevncia -materialidade -confiabilidade -essncia sobre a forma -prudncia -integralidade -comparabilidade -tempestividade -equilbrio entre o custo e benefcio
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Seo 3. Apresentao das Demonstrativos Contbeis -balano patrimonial -demonstrao do resultado -demonstrao do resultado abrangente -demonstrao das mutaes do patrimnio lquido -demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados -demonstrao dos fluxos de caixa -notas explicativas
Seo 4. Balano Patrimonial Posio Financeira e Patrimonial O balano patrimonial apresenta os ativos, passivos e patrimnio lquido da entidade em uma data especfica ao final do perodo contbil. Informaes a serem apresentadas
-caixa e equivalentes de caixa -contas a receber -ativos financeiros -estoques -imobilizado e propriedade para investimento -intangvel
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Seo 4. Balano Patrimonial Posio Financeira e Patrimonial -investimentos em coligadas -investimentos em controladas -fornecedores e outras contas a pagar -passivos financeiros -passivos relativos a tributos correntes e diferidos -provises -patrimnio lquido
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Seo 4. Balano Patrimonial Posio Financeira e Patrimonial IMPORTANTE: Resoluo 1.285 do CFC Alterar as nomenclaturas Proviso para Frias, Proviso para Dcimo Terceiro Salrio, entre outras, pois tratam-se de valores que possuem data e montante certo. Proviso somente para datas e valores indefinidos. Alterar Proviso para Devedores Duvidosos, Proviso para Perdas de Estoques, Proviso para perdas em investimentos. Alterar disponvel para caixa e equivalentes de caixa.
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A demonstrao do resultado do exerccio apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo .
Seo 5. Demonstrao de Resultados do Exerccio Informaes a serem apresentadas -receitas; -custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos -lucro bruto; -despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; -parcela do resultado de investimento em coligadas
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Seo 5. Demonstrao de Resultados do Exerccio -resultado antes das receitas e despesas financeiras -despesas e receitas financeiras -resultado antes dos tributos sobre o lucro -despesa com tributos sobre o lucro -resultado lquido das operaes continuadas -resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas -resultado decorrente da mensurao ao valor justo -resultado lquido do perodo
Receitas de Vendas ( - ) Abatimentos ( - ) Vendas Canceladas ( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente ( - ) Impostos sobre Vendas
NOTA EXPLICATIVA
(RECEITA DE VENDAS)
( - ) Custos das Mercadorias / Servios Vendidos ( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac. ) (+ ) Receitas Operacionais (+ ) Resultado da Equivalncia Patrimonial RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS ( - ) Despesas Financeiras (+ ) Receitas Financeiras RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ( - ) Proviso Despesas para com Tributos IR e CS sobre o lucro RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAES CONTINUADAS
NOTA EXPLICATIVA
( + ) Resultado lquido das operaes descontinuadas ( + ) Resultado lquido decorrente da mensurao do valor justo ( - ) Proviso para IRPJ Despesas com IR e CS RESULTADO LQUIDO DO PERODO
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A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da demonstrao do resultado ou poder ser apresentada juntamente com as mutaes do patrimnio lquido.
Informaes a serem apresentadas os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de operao no exterior alguns ganhos e perdas atuariais mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge
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- resultado do perodo, atribuvel participao de acionistas ou scios no controladores e aos proprietrios da entidade controladora - resultado abrangente total do perodo, atribuvel participao de acionistas ou scios no controladores e aos proprietrios da entidade controladora.
RESULTADO LQUIDO DO PERODO a) (+ ) Efeitos correo erros e mudanas de polticas contbeis/ajustes Exerccios Anteriores b) (+ ) Ganhos/perdas de converso das Demonstraes Contbeis c) (+ ) Ganhos ou perdas atuariais (benefcios a empregados) d) (+ ) Algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de Hedge e) (+ ) parcela de outros resultados abrangentes de coligadas /controladas RESULTADO DO VALOR ABRANGENTE
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Seo 6. Demonstrao das Mutaes do PL Apresenta o resultado da entidade para um perodo contbil, os itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio lquido no perodo, os efeitos das mudanas de prticas contbeis e correo de erros reconhecidos no perodo, os valores investidos pelos proprietrios e os dividendos e outras distribuies para os proprietrios durante o perodo.
100.000
35.000
15.000
49.500
199.500
15.000
15.000
8.000
12.000
-5.800
44.200
115.000
50.000
8.000
12.000
15.000
43.700
243.700
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Seo 6. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade pode apresentar uma nica demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.
Seo 6. Demonstrao das Mutaes do PL SALDO INICIAL ( +/-) Ajuste de Exerccios Anteriores ( + ) Lucro do Exerccio ( = ) Saldo ATUAL ( - ) Reserva Legal ( - ) Reserva Estatutria ( - ) Reserva de Contingncias ( - ) Reserva Oramentria ( - ) Reserva de Lucros a Realizar ( - ) Dividendos ( = ) SALDO FINAL
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Seo 7. Demonstrao do Fluxo de Caixa Fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil. Equivalentes de Caixa So aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so mantidas com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e no para investimento ou outros fins. Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como equivalente de caixa apenas quando possui vencimento de curto prazo, de cerca de trs meses ou menos da data de aquisio.
Seo 7. Demonstrao do Fluxo de Caixa Movimentao por atividades As movimentaes no caixa e equivalentes de caixa so evidenciadas separadamente nas: -atividades operacionais -atividades de investimentos -atividades de financiamento
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Seo 7. Demonstrao do Fluxo de Caixa Mtodos: Direto e Indireto As atividades operacionais podero ser apresentadas em dois mtodos: -Indireto -Direto
Atividades Operacionais Lucro do exerccio Despesas com depreciao Ganho de capital Equivalncia patrimonial (=) Lucro que afeta o Caixa Variaes do Circulante Contas a receber de clientes Estoques de mercadorias Impostos a recuperar Fornecedores Tributos correntes Salrios e encargos (=) Caixa das Atividades Operacionais
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Atividades de Investimentos Aquisio de participaes societrias Aquisio de imobilizado e intangvel Emprstimos para coligadas Atividades de Financiamentos Aumento de capital social Obteno de emprstimos bancrios Distribuio de lucros (=) Resultado Final de Caixa (+) Saldo existente em 2010 (=) Saldo existente em 2011
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Seo 7. Demonstrao do Fluxo de Caixa Resumo das atividades de investimentos Aquisies ou vendas de investimentos, imobilizados e intangveis que afetem o caixa ou equivalentes da empresa; Emprstimos concedidos para controladas e coligadas, considerando a sada e a entrada do caixa ou equivalente; Adiantamentos concedidos para controladas e coligadas que afetem o caixa ou equivalente. Depsitos judiciais;
Seo 7. Demonstrao do Fluxo de Caixa - INDIRETO Resumo das atividades de financiamentos Integralizao/aumento de capital social em moeda corrente; Integralizao de moeda corrente para compensao de prejuzos por parte dos scios ou acionistas; Emprstimos obtidos juntos s controladas e coligadas, considerando a entrada e a sada do caixa ou equivalente; Emprstimos obtidos junto a instituies financeiras, considerando a entrada e o pagamento; Pagamentos e amortizaes de financiamentos; Pagamentos de distribuio de lucros aos scios;
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As notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas e detalhes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Adicionalmente s exigncias desta seo, quase todas as outras sees desta Norma exigem divulgaes que so normalmente apresentadas nas notas explicativas.
Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas A entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem: declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com esta Norma (ver item 3.3); resumo das principais prticas contbeis utilizadas (ver item 8.5); informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta apresentada na demonstrao; e quaisquer outras divulgaes.
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Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Resumo de Notas Explicativas Contexto operacional; Declarao de conformidade; Principais prticas e estimativas, alm de fontes de incertezas de estimativas; Explicao de transio, quando balano de abertura na Nova Norma; Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras); Eventos subsequentes e outras informaes relevantes; Relatrio de auditoria com opinio, quando aplicvel.
Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Contexto operacional Informaes gerais A Companhia XYZ uma sociedade annima de capital fechado, com sede em So Paulo. Sua Controladora em ltima instncia a ABC AG e , em conjunto com as sociedades controladas, compartilha as estruturas e os custos corporativos, gerenciais e operacionais. A Companhia tem como principal objeto a fabricao e comercializao de medicamentos para o uso humano. Sua controlada, WZX Ltda., tem como objeto social preponderante a fabricao e comercializao de produtos farmacuticos veterinrios destinados aos segmentos animais de empresas.
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Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Contexto operacional Informaes gerais A Editora S.A. (Companhia) uma sociedade por aes de capital fechado com sede na cidade de So Paulo Brasil, e tem como principal atividade a indstria e o comrcio decorrentes da edio, da impresso e distribuio de livros para os ensinos fundamental e mdio e de livros de literatura e de apoio didtico. As operaes da Companhia so sazonais, e, aproximadamente, 80% das vendas esto concentradas no primeiro trimestre do exerccio, em funo do incio das aulas escolares, e no quarto trimestre do exerccio, em funo das vendas para o Governo Federal.
Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Declarao de Conformidade As demonstraes financeiras foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e as normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), as quais abrangem a Legislao Societria, os Pronunciamentos, as Orientaes e as Interpretaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). Editora S.A
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Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Declarao de Conformidade As presentes Demonstraes Financeiras so de responsabilidade da administrao e esto apresentadas em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil (BR GAAP), que compreendem as Disposies da Lei das Sociedades por Aes (11.638/07) e pronunciamentos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC.
Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Principais prticas e estimativas incertezas nas estimativas Imobilizado: os terrenos e imveis esto demonstrados ao valor justo (custo atribudo) conforme opo prevista no Pronunciamento Tcnico CPC 27, aprovado pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo 1.177/09. A avaliao pelo custo atribudo, bem como suas estimativas de vida til dos imveis foram determinadas com base em laudo tcnico emitida por empresa especializada para a data base de 1 de janeiro de 2010. Os demais itens de ativo imobilizado so demonstrados ao custo de aquisio, mais todos os gastos incorridos para colocar o bem em condies de uso. As depreciaes das edificaes so calculadas com base na estimativa de vida til dos bens determinados em virtude do custo atribudo. Os demais itens so depreciados linearmente com base nas mesmas taxas estabelecidas conforme legislao brasileira.
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Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Principais prticas e estimativas incertezas nas estimativas Caixa e Equivalentes de Caixa: correspondem aos valores de caixa, depsitos bancrios de livre movimentao e investimentos temporrios que possam ser sacados a qualquer momento com riscos insignificativos de alteraes de valor.
Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Principais prticas e estimativas incertezas nas estimativas Estoques: so demonstrados pelo menor valor entre o custo e o valor lquido realizvel. O custo determinado usando-se o mtodo de mdia ponderada mvel. Os custos dos produtos acabados e dos produtos em elaborao compreendem matrias-primas, mo de obra direta, outros custos diretos e gastos gerais de fabricao. O valor realizvel lquido o preo de venda estimado para o curso normal dos negcios, deduzidos os custos de execuo e as despesas de vendas. As importaes em andamento so demonstradas ao custo acumulado de cada importao.
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Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Explicao de transio, quando balano de abertura na Nova Norma:
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Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Explicao de transio, quando balano de abertura na Nova Norma:
Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras):
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Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras):
Seo 8. Conjunto de Notas Explicativas Eventos subsequentes e outras informaes relevantes: Gesto de riscos financeiros Os principais fatores de riscos que a Empresa est exposta refletem aspectos estratgico-operacionais e econmico-financeiros. Os riscos estratgicooperacionais, tais como comportamento de demanda, concorrncia e mudanas relevantes no contexto do segmento, so analisadas, planejadas estrategicamente e tratadas no modelo de gesto da Empresa. J os riscos econmico-financeiros, so pautados pelo comportamento de variveis econmicas, taxas de cmbio, taxas de juros, entre outros fatores externos. Tais riscos so geridos por meio de polticas de acompanhamento e monitoramento determinadas pela Administrao. Diante dos fatos citados, a Empresa possui uma poltica slida e conservadora de gesto de recursos, instrumentos e riscos financeiros, geridas pela Administrao. A poltica desenvolvida tem como firme propsito preservar a liquidez, a solidez e garantir recursos financeiros para o desenvolvimento sustentvel dos negcios da empresa.
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Eventos subsequentes e outras informaes relevantes: Eventos subsequentes Em 12 de dezembro de 2011 foi publicado o Decreto 57.608.que disciplina a concesso de regime especial para atribuio da condio de substituto tributrio s empresas varejistas que realizem operaes com mercadorias por meio de centros de distribuio localizados nesse Estado, para fins de reteno e recolhimento do ICMS incidente sobre as sadas subsequentes. Por conta do referido Decreto, a Companhia encontra-se em fase preparatria para ingressar com o referido regime especial, notadamente, modificao de sistemas, escriturao e outras obrigaes acessrias pertinentes condio de substituto tributrio. A Companhia estima operar na condio de contribuintes substituto tributrio partir do segundo trimestre de 2012, momento em que dever ser apurado todo o imposto pago sobre as mercadorias em estoque para tomada de crdito.
CONTATO:
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