La Obligacin Tributaria

Posiciones doctrinarias acerca de lo que es la obligacin tributaria. Primera Posicin doctrinaria: obligacin tributaria = cantidades de dinero. Esta posicin se refiere a que la obligacin tributaria es un vnculo que nace en virtud de del ejercicio del poder tributario y de la realizacin del supuesto de hecho por parte del administrado que ha hecho que surjan discrepancias entre los autores. Partiendo de esto se deriva que la obligacin tributaria en s, es una obligacin de dar cantidades de cosas o de dinero. Pero en esta vinculacin existen otras obligaciones de hacer y de no hacer. Un ejemplo de esto seria, que en el momento en que nos constituimos como sujetos pasivos de una obligacin tributaria, no solo estamos vinculados al fisco, a pagar el tributos, tambin estamos obligados a permitirle la revisin de nuestros libros (obligaciones de no hacer) y cuando el fisco nos obliga a presentar la declaracin de renta nos estamos obligando a realizar una obligacin de hacer. En consecuencia, hay autores que tienen una posicin que consiste en que la obligacin tributaria est limitada exclusivamente a la obligacin de dar cantidades de dinero y que lo que existe posteriormente son obligaciones accesorias, porque las obligaciones de hacer y no hacer son simples deberes cvicos. Segunda posicin doctrinaria: obligacin de dar = vinculo principal

Surge otro tipo de autores que plantean que si bien es cierto que la obligacin de dar cantidades de dinero es el vnculo principal que se establece entre el sujeto pasivo y el sujeto activo, pero que tambin es cierto que las obligaciones de hacer y de no hacer, que vienen a colaborar tanto para la determinacin del monto imponible como para determinar el monto a recaudar, son obligaciones paralelas

y, por consiguiente, tan importante como la obligacin de dar; ya que sin stas llamadas accesorias no se puede determinar el quantum del tributo, ni se podr hacer su recaudacin.

Tercera Posicin Doctrinaria.

En esta posicin doctrinaria, otro grupo de autores vienen a sostener que la palabra apropiada para la vinculacin que existe entre el Estado y los administrados es RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, porque esa una relacin genrica que contiene los tres tipos de obligaciones (obligacin de dar, hacer y no hacer) y que la obligacin tributaria solo sera dar cantidades de dinero.

Es de mencionar que esta es la postura ms aceptada y usada por todos los por todos los pases. Esto lo podemos ratificar en nuestro caso, en el Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 13 el cual cita: la obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La privilegios especiales obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter

personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con

Definiciones doctrinarias y Legales de Relacin jurdica Tributaria y Obligacin Tributaria

DOCTRINARIAS

LEGALES La Relacin Jurdico Tributaria, no posee una definicin legal determinada que se pueda mencionar. Entonces no tendra una regulacin en alguna norma, en este caso lo que tendra una regulacin legal son los componentes que forman parte de sus elementos. La definicin Legal de la Obligacin Tributaria, la encontramos en el Articulo 13, COTla obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal

Es aquella que est integrada por los correlativos de derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder Tributario, que alcanzan al titular de ste por una parte, y a los contribuyentes por otra.

La Obligacin Tributaria, es la suma de un vnculo jurdico y las otras obligaciones nacen de ella o son consecuencia. (Luqui Juan Carlos, la Obligacin Tributaria, p.19)

DIFERENCIAS aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. - La Obligacin Tributaria tiene su nacimiento en la ley, podemos encontrar una regulacin en la ley la cual se acoge al deber ser ya que para que una persona tenga una obligacin tributaria, esta debe estar contenida en una ley. Mientras que la Relacin Jurdico Tributaria no posee una regulacin en la ley. - La Relacin Jurdica de carcter particular no es una relacin de derecho, sino una relacin que existe entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Mientras que la Obligacin Tributaria si es una relacin de derecho, ya que el Estado ejerce sus poderes tributarios en el momento en que crea el tributo. -Se puede mencionar tambin, que la Obligacin Tributaria es una obligacin personal que existe entre dos personas, mientras que la Relacin Tributaria no.

Estudio de la Obligacin Tributaria.

Naturaleza de la Obligacin Tributaria.

La obligacin Tributaria tiene como fuente la ley, como ya se mencion en puntos anteriores. Es decir que ella nace desde el mismo momento en que la ley se establece un presupuesto que vincula al sujeto activo con el sujeto pasivo. Entonces de esto, se desprende que no se podr pretender una obligacin tributaria a un particular si esta no se encuentra establecida en una ley. Debido a esto la Obligacin Tributaria tambin es es una obligacin ex legem.

La obligacin Tributaria se configura dentro de las obligaciones de dar, ya que consiste en la en la entrega de una cosa a otra o la transmisin de un derecho.

Hecho Imponible.

Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. La riqueza que es gravada u objeto material se encuentra establecido en la ley tributaria y la realizacin de un hecho determinado produce un efecto jurdico que tiene por nombre hecho imponible. Se considera que el hecho imponible ha ocurrido cuando: 1) En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden. 2) En situaciones jurdicas, desde el momento en que se estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se considera realizado:

1) En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2) Al producirse la condicin, si esta fuera suspensiva.

El hecho imponible debe estar descrito por la norma en forma completo para permitir conocer con certeza cuales son los hechos o situaciones que generan probables obligaciones tributarias fundamentales. Cuando se da la creacin de la normativa, sta debe contener: Elemento Material; el cual consiste en una descripcin objetiva de la

situacin o hecho. Dicho elemento contiene aquella situaciones de hechos, tambin puede ser un acto hecho de capacidad econmica. Un elemento Personal o subjetivo; en individualizar a una persona que debe

realizar el hecho o situacin que se encuentra objetivamente en la norma. Elemento Temporal, que es el momento en el cual se da el hecho o la

situacin de hecho. Este elemento determina su realizacin el tiempo. Elemento Espacial: como su nombre lo dice, se refiere al lugar donde debe

ocurrir la situacin de la realizacin del hecho imponible.

Hoy en da, encontramos en nuestro Cdigo Orgnico Tributario la regulacin del Hecho Imponible especficamente en su captulo IV, artculo 36. el hecho Imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya regulacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria

Elementos de la Obligacin Tributaria

Los elementos de la obligacin tributarias son el sujeto, el objeto y la causa. Sujeto. En este punto, podemos encontrar que existe un Sujeto Activo y Sujeto Pasivo.

El sujeto activo: el sujeto activo o ente acreedor del tributo. ste sujeto activo por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. Se encuentra establecido en el COT en el artculo 18. el sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo El sujeto activo es ente acreedor porque es acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin tributaria. Hay algunos tratadistas que lo consideran como el titular de la potestad de imposicin. El sujeto activo es necesario que se encuentre establecido en la ley.

Sujeto Pasivo:es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia (el contribuyente) o por deuda ajena (responsable), tambin podemos encontrar el sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario desplazando a este ultimo de la relacin jurdica tributaria. De esto, se parte para profundizar ms la en la clasificacin existente en el sujeto pasivo. Contribuyentes. Responsables estos pueden ser directos y solidarios.

El contribuyente es quien desde un punto de vista jurdico, debe soportar la carga, es un deudor por cuenta propia. Estos se encuentran obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales. El artculo 22 de Cdigo Orgnico Tributario establece que los contribuyentes son los sujetos pasivos respecto de cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria. Adems el artculo 23, se establece que la condicin debe recaer en las personas naturales prescindiendo de su capacidad. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales las otras ramas del derecho lo atribuyen como sujeto de derecho. Tambin en las entidades o colectividades que constituyen una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Responsables: son sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria por deuda ajena. Cuentan con el derecho del resarcimiento una vez realizado efectivamente el pago del tributo ya sea por repeticin, percepcin o retencin. Este derecho se encuentra en el Artculo 26 del COT. Igualmente el artculo 25 del Cdigo, que los Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

Sujetos Pasivos Responsables Solidarios

Los responsables, a su vez tienen una responsabilidad solidaria

que

consiste en que estos son responsables por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: Segn el artculo 28 del COT. Los padres, los tutores, y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades y administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones. Los adquirientes de fondos de comercio y los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella Los dems que conforme a las leyes especiales tributarias, as sea calificadas.

Agentes responsables directos

Son Responsables Directos

en calidad de agentes de retencin o

percepcin, la persona designada por la ley o por la administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Los privados no tendrn

carcter de funcionario Pblico. El agente es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido, de no practicarla responder solidariamente con el contribuyente (sujeto de la retencin o percepcin) Si el agente efecta retencin sin norma legal o reglamentaria que lo autorice, responder de ello ante el sujeto beneficiario. Este podr solicitar reintegro o compensacin a la administracin Tributaria, ello si se hubiere enterado la retencin indebida Los entes de carcter pblico que revistan de forma pblica o privada, sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la misma. La regulacin con respecto a estos responsables directos la encontramos regulado en el artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario.

 Objeto El objeto de la obligacin tributaria corresponde a la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, es decir, el pago de una suma de dinero. Dentro del objeto se puede distinguir:

Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de hecho o hecho gravado. Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida, que es una obligacin de dar. Base imponible: Monto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la tasa. Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la obligacin tributaria.

La base imponible que multiplicada por una tasa da como resultado el impuesto a pagar que es el objeto. BASE IMPONIBLE x TASA = IMPUESTO = OBJETO

Causa

Material: Es la realizacin del Hecho Imponible por un Sujeto Pasivo, establecidos en la Ley.

Asimismo, es aquella que contiene el presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin fctica, en determinado lugar y tiempo y con respecto de una persona, da lugar a la pretensin crediticia tributaria, hecho imponible. Adems, son normas que establecen tcita o expresamente quien es el pretensor, sujeto activo, y quien o quienes pueden llegar a ser los obligados al pago, sujetos pasivos.

Formal: Consagracin por el Legislador de un hecho econmico como Hecho Imponible, en una Ley.

Por otra parte, son aquellas en las cuales las diversas leyes tributarias imponen al sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria obligaciones que consisten en hacer, no hacer o soportar.

Clasificacin de la Obligacin Tributaria

1. Por la preeminencia de la obligacin.

a) Obligacin Principal:

Es el vinculo jurdico en virtud del cual el sujeto

pasivo, a cuyo respecto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley, debe dar al sujeto activo, investido de potestad impositiva, una suma de dinero determinada. Se encuentra regulada en el artculo 13 del cdigo orgnico tributario. Artculo 13: La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

b) Obligaciones Accesorias: Son aquellas obligaciones o deberes que la ley establece para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, por ejemplo, dejar constancia o registros de informacin que luego ser utilizada para fiscalizar al mismo contribuyente. Se encuentra regulado en el artculo 66 del cdigo orgnico tributario.

Artculo 66: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacional. Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.

2. Por la naturaleza jurdica del Sujeto Pasivo.

a) Obligacin de los contribuyentes: de acuerdo a lo establecido en el cdigo orgnico tributario, en su artculo 22, se entiende de la siguiente forma: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer: 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.

2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

b) Obligacin de los responsables: los Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos. Art. 25 C.O.T. Por otra parte, son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los Bienes que administren, reciban o dispongan:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. 2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. 5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones. 6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. 7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.

3. Por la naturaleza del deber jurdico.

a) Obligacin Sustantiva o Material: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.

b) Obligacin Adjetiva o Formal: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria.

Cabe destacar, que los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un mes de producido, los siguientes hechos:

1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad. 2. Cambio del domicilio fiscal. 3. Cambio de la actividad principal. 4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

El nacimiento de la obligacin tributaria tiene lugar con la realizacin del hecho imponible: el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Asimismo, es una Hiptesis legal condicionante tributaria, que describe hechos ajenos al gusto del Estado, como lo son los impuestos; o ser una actividad administrativa, en el caso de las tasas; o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado, en las contribuciones especiales.

Es

importante hecho

aclarar

que

la

hiptesis estar

legal

condicionante en la

que

denominamos

imponible

debe

contenida

norma,

completamente, para as poder conocer con certeza qu tipo de hechos o

situaciones

generan potenciales

obligaciones

tributarias, es

decir,

que el

tributo debe estar tipificado sustancialmente en la norma.

Si tomamos un Hecho Imponible establecido por cualquier ley tributaria, eso constituye esa hiptesis. Pero al realizarse deja de ser esa hiptesis y se convierte en hecho imponible, con una consecuencia: el nacimiento de la obligacin tributaria. Caractersticas del hecho imponible:

Es un supuesto de hecho, es decir, la norma tributaria lo que contiene son situaciones de hecho reales del acontecer diario. Son hechos escogidos por el legislador e incorporados en la norma jurdica tributaria, aplicando siempre el principio de la generalidad y estos hechos no son abstractos sino reales, como la renta, el patrimonio, el consumo, etc.

Tiene un carcter jurdico, por su fundamentacin, al incorporarse en una norma de carcter y consecuencia jurdica. Son de contenido econmico, como fin de relacin jurdico-tributaria, trayendo como consecuencia la satisfaccin por medio del pago de un tributo.

Hiptesis de la Incidencia

Segn Gerardo Ataliba, es la descripcin legal efectivamente acontecida en determinado lugar y tiempo, por lo que en consecuencia se afirma que el hecho imponible es la hiptesis de la incidencia efectivamente cumplida. Cuando una hiptesis se realiza, deja de ser tal hiptesis para que se le llame Hecho Imponible y en consecuencia, nace la obligacin tributaria.

 Hiptesis Paralizantes del Hecho Imponible

Se refiere a aquellas situaciones que van a enervar, a paralizar la hiptesis de la incidencia, ya que frente a ella se observa la hiptesis de la exencin y de la exoneracin que son supuestos legales en los cuales se paraliza el hecho imponible. El Hecho Imponible se realiza, pero en virtud de la exencin o exoneracin, no nace la Obligacin Tributaria. Exencin: es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley.

Exoneracin: es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. 73 COT).

Diferencia entre Exencin y Exoneracin: La diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Repblica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos.

En efecto, los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exencin se establece en la Ley del Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en tanto que la exoneracin la establece el ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta Oficial. Por ejemplo, la exoneracin a ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones ya estn establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA).

 Realizacin del Hecho Imponible

Artculo 37 COT: Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

La materia gravable del hecho imponible puede referirse, tanto a los hechos jurdicos, como a negocios jurdicos, de acuerdo a que no intervenga la voluntad de los sujetos de derecho o en relacin con negocios jurdicos causados por la voluntad de las partes intervinientes en ese negocio.

Dentro de este mismo orden de ideas, la norma tributaria puede hacer referencia a simples hechos, donde no interviene la manifestacin de voluntad, en estos casos el hecho imponible se considera realizado desde el mismo momento en que se produzcan las circunstancias materiales necesarias que causen los efectos que normalmente les corresponden, basta que ocurran las circunstancias materiales de esos hechos para considerar que en ese momento ha ocurrido el hecho imponible y ha nacido la obligacin tributaria.

Realizacin del Hecho Imponible Condicionado

Artculo 38 COT: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado:

1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.

Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Un hecho o un acto jurdico estn sometidos a una condicin resolutoria, cuando su existencia est sujeta a un acontecimiento futuro e incierto y al verificarse la condicin se reponen las cosas al estado que tenan con antelacin, como si el hecho o el cato jurdico no hubieran ocurrido; se extinguen retroactivamente a partir de haber ocurrido la condicin resolutoria.

Modos de Extincin de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

1. El Pago: constituye el medio voluntario, normal u ordinario por antonomasia del cumplimiento de la obligacin tributaria cuyo objeto es dar una suma de dinero.

Sujetos del pago: estn conformados por una persona que lo efecta (sujeto pasivo) y la persona que lo recibe (sujeto activo). De conformidad con el articulo 40 COT, el pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogara en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo.

Forma de pago: el pago deber hacerse en dinero. No obstante por va de excepcin el artculo 99 de la Ley de Impuestos sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos establece:

Artculo 99: Cuando la totalidad o una parte del patrimonio hereditario este constituido por objetos artsticos o colecciones valiosas a juicio del Ejecutivo Nacional, los herederos podrn total o parcialmente extinguir la obligacin tributaria, con la totalidad o parte de dichos objetos 15 artsticos o colecciones valiosas, previo avalo hecho por expertos designados ad hoc por el Ejecutivo Nacional.

De la misma forma, el artculo 90 de la Ley de Minas establece la posibilidad de pago de deudas tributarias en especie.

Cabe destacar, que de acuerdo al artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. (Principio de prohibicin de impuesto pagadero en servicio personal)

2. La Compensacin: esto se da cuando el contribuyente esta en condicin de acreedor, porque resulta que al final del ejercicio haba hecho, por ejemplo, una declaracin anticipada, y resulta que lo que obtuvo durante su ejercicio fue perdidas, entonces, hizo un pago de ms al fisco y pudiera utilizar ese medio que tiene a su favor. La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. -

Requisitos de la Compensacin Que existan dos personas recprocamente deudoras (el fisco y el contribuyente)

Que las deudas tributarias tanto del contribuyente como del fisco sean similares o de la misma especie (tributos, intereses, multas y costas procesales).

La simultaneidad. Esto es que las deudas existan al mismo tiempo, que coexistan.

La liquidez. Se requiere que las deudas sean liquidas, esto es que se conozcan cuales son las cantidades debidas.

La exigibilidad. Debe tratarse de deudas vencidas. Las deudas no deben estar prescritas. Se aplicara el orden de imputacin a que se contrae el artculo 44 del COT, cuando las deudas tributarias estn configuradas por sanciones, intereses moratorios y tributos.

La compensacin deber comenzarse por las deudas ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios.

Los tributos deben ser del mismo sujeto activo; en tal sentido y a ttulo de ejemplo, no se puede compensar un crdito fiscal por impuesto sobre la renta con una deuda a favor del INCE.

Cmo opera la Compensacin? Podr ser opuesta por cualquiera de los deudores (el contribuyente o el fisco).

Podr ser opuesta en cualquier momento, ya sea en una reclamacin administrativa o en una reclamacin judicial.

Opuesta la compensacin, esta pera ipso iure. Esto es que ambas deudas se cancelan automticamente hasta el monto concurrente.

Efectos de la compensacin Extingue de pleno derecho las deudas reciprocas Es obvio la desaparicin de las garantas, fianzas, hipotecas, prendas o cualquier otro privilegio que eventualmente pudiere existir, sin menoscabo

de la facultad de fiscalizacin y determinacin de la administracin tributaria.

3. La Confusin: Opera excepcionalmente, cuando se rene la calidad de deudor y acreedor en una misma persona. As lo establece el artculo 52 del COT:

Artculo 52: La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. -

Requisitos de la Confusin Que exista una relacin obligatoria, con sus elementos: una deuda y un crdito.

Que las cualidades de acreedor y deudor tpicas de la relacin obligatoria, se renan en una misma persona, esto es el fisco.

Que la reunin de las cualidades de deudor y acreedor sean consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo.

Que la decisin para que sea aceptada como medio de extincin de la obligacin tributaria, sea tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la administracin tributaria.

Efectos de la Confusin Extincin de la obligacin tributaria, respecto de la cual se hubiere producido la confusin.

Extinguen no solo la obligacin principal, sino tambin las accesorias en virtud del principio de que lo accesorio, sigue la suerte de lo principal. Se extingue por ende no solo el tributo adeudado, sino las multas e intereses, si los hubiere; no as las penas restrictivas de libertad.

4. La Remisin: es la condonacin de toda o parte de una deuda, o tambin, el modo de extinguir la obligacin por perdn del acreedor a favor del deudor a quien releva del cumplimiento pendiente.

En su acepcin tributaria, la remisin constituye uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria a travs de la cual el fisco mediante un acto de liberalidad renuncia gratuitamente al cobro de una deuda tributaria que tiene contra el deudor. -

Requisitos de la Remisin Cuando se trate del pago del tributo, la obligacin de pago solo puede ser condonada o remitida por la ley especial.

Cuando se trate de intereses y multas, o cualesquiera otras obligaciones, su condonacin podr efectuarse por ley especial o por resolucin administrativa de la forma y condiciones que establezca la ley.

5. La Declaratoria de Incobrabilidad: es un procedimiento y prcticamente es necesario que se incluya este procedimiento de extincin de la obligacin tributaria, porque el balance general de la hacienda pblica est configurado por un activo y un pasivo.

Casos en que procede la Declaratoria de Incobrabilidad: (articulo 54 COT)

Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.

Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).

6. La Prescripcin: esta se da por la inaccin del sujeto activo de la obligacin tributaria durante el transcurso del tiempo previsto por la ley. La prescripcin tributaria, pertenece a la clase de prescripcin instintiva o liberatoria, constituyendo por ende un medio o recurso mediante el cual el sujeto pasivo de la obligacin tributaria o contribuyente se libera frente al fisco (acreedor) por el transcurso del tiempo del cumplimiento de esa obligacin, bajo las condiciones que determina el COT. -

Caracteres de la Prescripcin Tributaria No opera ipso iure, por lo que debe ser alegada por el contribuyente que quiera prevalerse de ella.

La prescripcin tributaria comporta como toda prescripcin extintiva una excepcin o medio de defensa, que solo pueden ser alegada cuando le es exigido su cumplimiento.

Lapso para que opere la Prescripcin Tributaria. (articulo 55 COT)

Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios. 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.

En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino ser de seis aos cuando: (articulo 56 COT). 1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.

2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.

3. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.

4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.

5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.

LA TRANSACCION

Las transacciones son contratos mediante los cuales las partes acuerdan jurdicamente una solucin negociada, para resolver una diferencia que mantenan entre ellas. Aunque tienen una connotacin litigiosa, no necesariamente se

producen en juicio, puesto que pueden poner fin a diferencias que todava no hayan sido planteadas en una demanda judicial.

El artculo 1.713 del Cdigo Civil define la transaccin como un contrato por el cual las partes, mediante recprocas concesiones, terminan un litigio pendiente o precaven un litigio eventual.

De acuerdo al artculo 305 del cdigo orgnico tributario, establece sobre la transaccin judicial:

Artculo 305: Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante transaccin celebrada conforme a las disposiciones de este Captulo, la cual deber ser homologada por el juez competente a los fines de su ejecucin.

Se han propuesto al menos cinco criterios para establecer cuando se est ante transaccin judicial y se dice que es la transaccin: a) sobre res litigiosa, entendiendo por tal cualquier litigio presente o futuro; b) que pone fin a una controversia pendiente en los tribunales se incorpore o no a los autos o se apruebe o no judicialmente; c) que pone fin a un pleito iniciado, se incorpora a las actuaciones y se homologa judicialmente por auto; d) que comprende tambin la que, para prevenir un proceso, se efecta ante el Juez, con lo que se incluira la avenencia en acto de conciliacin; e) finalmente, que es el acuerdo celebrado ante el Juez, incorporado al proceso y aprobado por auto judicial.

Artculo 306: La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada.

Conclusin

En principio se puede notar, como a lo largo de la evolucin de la obligacin tributaria se dieron varias disputas, acerca de cmo definir la Obligacin Tributaria; hasta llegar as finalmente, a aceptar un aspecto doctrinario que encaja en lo que realmente suceda cuando haba este vinculo.

Es necesario acotar que la obligacin tributaria, en un vnculo del cual el contribuyente no podr liberarse fcilmente. Y menos si en la ley o norma se encuentra establecido su cumplimiento. Y de esto nos permitimos desprender que es as de cmo se deriva el nacimiento de la obligacin tributaria, que existe entre ese sujeto activo que conocemos como estado, y el sujeto pasivo que conocemos como contribuyente.

Asimismo, el derecho tributario, y sus normas tributarias, estn creados para cubrir cualquier supuesto que pueda llegar a ocurrir en la vida del contribuyente, nos referimos a esto, en caso de que el contribuyente tenga un apoderado y este disponga y administre de los bienes de ese contribuyente, este apoderado ser responsable solidario para con respecto a los tributos o multas que se deriven de esas administracin y disposicin.

Sin dejar de darle importancia, a que en el caso de los responsables, estos tienen derecho a que el contribuyente le haga un reintegro por lo que se tuvo que pagar por concepto de deuda tributaria.

Ahora bien, el aprendizaje no puede desligarse de la idea que la obligacin tributaria, es una obligacin ex legem, y que esta para ser impuesta a un particular debe estar establecida en una norma, as como tambin quines sern sus sujetos pasivos. En caso de que no sucediera de esta manera, se vulneraria el espritu de esta, su naturaleza y su nacimiento. Sin olvidar que estas mismas leyes, deben

establecer cul ser el hecho imponible y que este viene de la mano, con el nacimiento de la obligacin tributaria.

Dentro de este mismo orden de ideas, cabe destacar que el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Imponible, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones.

En efecto, el Hecho Imponible de la Obligacin Tributaria se da cuando un hecho econmico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipottico de la norma, a la que se denomina Hiptesis de Incidencia Tributaria.

La Obligacin Tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada, sea por el contribuyente, o por la Administracin Tributaria.

Luego de haber analizado los medios de extincin de la obligacin tributaria podemos concluir que efectivamente que Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligacin tributaria son las siguientes: Solucin o pago, compensacin de las deudas fiscales y condonacin o remisin de las deudas tributarias; la prescripcin y por ltimo, pero no menos importante, la Transaccin. El sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputacin de un crdito, al pago de una deuda.

En vista de las generalizaciones anteriores, se puede concluir que los tributos, son prestaciones dinerarias exigidas por el estado en virtud de su poder de imperio, estos son destinados a la satisfaccin del gasto pblico en pro de las mejoras socioeconmicas de la colectividad. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los

particulares, que presenta los siguientes rasgos: legales, pecuniarios y contributivos, en virtud de que todo ciudadano est en la obligacin de coadyuvar al gasto pblico. Dentro de los tributos se ubican los impuestos, tasas y

contribuciones, generados por un hecho imponible, calculados sobre una base imponible, donde actan el sujeto pasivo/contribuyente (quien se encarga de pagar el tributo) y el sujeto activo/estado (el ente acreedor).

La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la administracin tributaria la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin.