Ing.

Comercio exterior Materia: contabilidad Investigacin MARCO CONCEPTUAL Y ANALISIS de la niIF 1 y las nia

Nombre: VERA RODRIGUEZ Ma. FERNANDA

PARALELO: 1-65 AULA 605

DOCENTE: Ing. Manuel Villamarin Zavala

2013

MARCO CONCELTUAL DE LA NIFF 1

Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos pases y otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, lo que hace necesario que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad. El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin de proporcionar informacin til en la toma de decisiones de naturaleza econmica, satisfacen las necesidades de las mayoras de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayora de los mismos, toman decisiones de ndole econmica por ejemplo. La decisin de cuando comprar, vender, o mantener

una inversin de capital. Evaluar la responsabilidad de la gerencia Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para empleados. Evaluacin de la solvencia de la empresa por prstamos otorgados a la misma. La determinacin de polticas fiscales. La determinacin de utilidades y dividendos para distribuir La preparacin y utilizacin de estadsticas nacionales de ingresos. La regulacin de las actividades de la empresa. El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, as como el mantenimiento del capital. (Tua y Gonzalo 1988) establecen que "Un marco conceptual puede definirse como una aplicacin de la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que

se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lgico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final." As, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por Tua: La definicin de la informacin financiera en congruencia con las necesidades de los usuarios, la formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o caractersticas cualitativas, necesarias para asegurar que la informacin financiera cumpla sus objetivos, la definicin de los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados financieros: Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de tales elementos de los estados financieros, los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto de resultado.(5) El marco abarca los siguientes aspectos: alcance El objetivo de los estados financieros Las caractersticas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los estados financieros.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los

cuales los estados financieros se elaboran, y Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Los EEFF, forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un conjunto completo de EEFF comprende, un Balance de situacin general, un Estado de resultados, un Estado de cambios en la posicin financiera como estado de flujo de efectivo y / o cuadro de financiacin- notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los

EEFF. Este Marco tiene aplicacin en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector pblico o privado. Los usuarios de los EE. FF. y sus necesidades: a) INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo, Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversin- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas. b) EMPLEADOS: incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. c) PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento. d) PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa. e) CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa. f) GOBIERNO: (y agencias gubernamentales), su inters se centra en la distribucin de los recursos y en determinar polticas fiscales, as como bases de ingresos nacionales y estadsticas similares. g) PBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social. Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la informacin financiera "puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales EEFF." "La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la informacin contenida en los EEFF, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le

ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades".

Objetivo de los EEFF.

El objetivo de los EEFF es proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica. Los EEFF preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios; sin embargo, los EEFF no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera Los EEFF tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma... El Decreto 2649 de 1993; establece en el Ttulo I, Marco conceptual de la contabilidad, Captulo II, Objetivos y cualidades de la informacin contable, Artculo 3 "Objetivos Bsicos"; en el citado artculo se mencionan nueve elementos para los cuales debe servir la informacin contable. Posicin financiera, Resultados y Cambios en la Posicin financiera. (IASC) Las decisiones econmicas que toma el usuario de los EEFF, requieren de la evaluacin de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos equivalentes al efectivo, as como la preocupacin permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra informacin de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la informacin acerca de los recursos econmicos controlados y su

capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite evaluar la posibilidad de generar efectivo; la informacin de la estructura financiera es til para la prediccin de necesidades futuras de prstamos; la liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del perodo; la solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir compromisos financieros. La informacin del desempeo y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los recursos econmicos; que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede emplear recursos futuros. La informacin sobre los cambios en la posicin financiera permite evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la informacin financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de generacin de efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de tales flujos de efectivo. La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente por el Balance General; la informacin de la actividad es suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y la informacin acerca de los flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de Cambios en la Posicin Financiera. Los estados financieros tambin contienen, notas, cuadros complementarios y otra informacin. Las partes que componen los EEFF estn interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Adems los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta. El Decreto 2649/93, Reglamento General de la Contabilidad en Colombia, establece en el Ttulo I, Marco conceptual de la contabilidad, Captulo IV, Artculo

20: "Clases principales de EEFF": teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos especficos que los originan, los EEFF se dividen en Estados de propsito general y de propsito especfico. Atendiendo las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos los EEFF, los clasifica as:

De propsito general.
Estados financieros bsicos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situacin financiera, Estado de flujos de efectivo Estados financieros consolidados.

De propsito especial
Balance inicial EEFF de perodos intermedios Estado de costos Estado de inventarios EEFF extraordinarios Estados de Liquidacin EEFF que se presentan a las autoridades
EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta de los PCGA.

ANLISIS NIif 1

El objetivo de la NIIF 1 es asegurar que los primeros estados financieros formulados bajo NIIF contengan informacin de alta calidad que sea transparente y comparable, que suministre un punto de partida adecuado para la contabilidad de acuerdo con las NIIF y que pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios de su obtencin. En cuanto a su alcance, las entidades aplicarn esta NIIF 1 en sus primeros estados financieros bajo NIIF, adems de los informes financieros intermedios cuando proceda, de conformidad con la NIC 34. De esta forma, los primeros estados financieros bajo NIIF sern aquellos en los cuales la entidad adopta las NIIF, haciendo una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF. La NIIF enumera una serie de casos en los que se supone que la entidad formula sus primeras cuentas bajo NIIF, como por ejemplo la presentacin de los ms recientes estados financieros anteriores de conformidad con criterios nacionales no coherentes con las NIIF en todos sus aspectos.

APLICACIN DE LA NIIF 1
La NIIF 1 se aplica, por tanto, cuando se produce la adopcin por primera vez de las NIIF. Pero no se aplicar cuando, por ejemplo una entidad ha dejado de presentar los estados financieros de conformidad su normativa nacional habiendo los presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contienen una declaracin de cumplimiento con las NIIF; o por ejemplo si present en el ejercicio anterior sus estados financieros segn requerimientos nacionales, y los mismos contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF. Tampoco se aplicar la NIIF 1 si la entidad present en el ejercicio anterior sus estados financieros bajo la declaracin de cumplimiento con las NIIF aunque los auditores hayan expresado su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros finalmente, decir que la NIIF 1 no se aplicar en los casos de cambios en las polticas contables hechos por una entidad

que ya aplica las NIIF, pues dichos casos se analizan en la NIC 8 y en los requisitos especficos de transicin de otras NIIF. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros utilizando la base contable de acumulacin (o devengo).Un conjunto completo de estados financieros incluye: a) Balance b) estado de resultados c) un estado que muestre :o bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales. d) un estado de flujos de efectivo; y notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.

Marco conceptual DE LAS NIA

Marco Conceptual para Informes Financieros Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados

anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo

con una o la combinacin de: (a) (b) (c) Normas Internacionales de Contabilidad; Normas Nacionales de Contabilidad; Algn otro marco conceptual para informes financieros integral y con

autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros.

Marco Conceptual para Auditora y Servicios Relacionados

Este Marco Conceptual distingue la auditora de servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.

Niveles de Certeza
Certeza en el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia obtenida como un resultado de los procedimientos aplicados y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto,

de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.

Auditora
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que concluyente.

Servicios Relacionados Revisiones

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de la evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditora.

Procedimientos Convenidos
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

Compilaciones En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para obtener, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva a la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido desempeado con la debida habilidad profesional y cuidado.

Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera

Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.

ANALISIS DE LAS NIA

Internacionales de Auditoria, las cuales sustituyeron a las NAGAS Normas de Auditoria de Guatemala, les dejo este resumen:

NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables. Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen. NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora. La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. NIA 220. Normas sobre control de calidad El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular. NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo) La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos. La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. NIA 240. Fraude y error en los estados contables Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir. Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera

capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados. NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables. Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados del gobierno del ente Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora NIAS 300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados NIA 300. Planeamiento del trabajo La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor. NIA 310. Conocimiento del negocio Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las

transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora. NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo.

NIA 320. Significacin relativa El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Finalmente, la norma incluye elementos para

evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente, establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.

NIA 401. Auditora en un ambiente computadorizado La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado influye en la auditora; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero no comprometidos con la organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento, evaluacin de riesgos y aplicacin de procedimientos de auditora especficos. NIA 402. Consideraciones de auditora relativas a organizaciones que usan servicios de terceros El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de

manera de establecer en forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. NIAS 500-599 Evidencia de Auditora NIA 500. Elementos de juicio en la auditora El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para tems especficos La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo. NIA 505. Confirmaciones externas La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.

NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora.

NIA 520. Procedimientos analticos La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora. NIA 540. Auditora de las estimaciones contables

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la administracin del ente. NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposicin El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.

NIA 550. Partes relacionadas El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes relacionadas. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados contables del ente. NIA 560. Hechos posteriores La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos. NIA 570. Empresa en marcha El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin, respectivamente.

NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras,

si la porcin de la auditora que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc. NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo.

NIA 620. Uso del trabajo de un experto Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora. La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades. NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto. Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos. NIA 710. Comparativos La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes.

NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables auditados La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. NIAS 800-899 reas especializadas NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de propsitos especiales Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o

componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.