Sanciones Tributarias

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES LIBRO CUARTO CODIGO TRIBUTARIO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
POR: Maximiliano Yaguas Ramos maxyaguas@yahoo.com
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos
Maximiliano Yaguas Ramos UNFV
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo

Comentario: Como se puede observar , en caso de existir versiones distintas respecto de las circunstancias o resultados de las intervenciones de agentes fiscalizadores de la SUNAT , prevalecer la versin de los funcionarios de la Administracin , lo cual coloca en desventaja al contribuyente en circunstancias en la exista algn error en la intervencin , ya que los documentos emitidos por fedatario fiscalizador tienen carcter de documento publico.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal , contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de resoluciones que establezcan sanciones de Ordenes de Pago o Resolucin de Determinacin en los casos que estas ultimas estuvieran vinculados con sanciones de multa aplicadas.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
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Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27: Pago Compensacin Condonacin Consolidacin
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Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

o procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
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Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
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Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in dem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
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. 1.LEGALIDAD.Solo por norma con rango de ley , cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a titulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado.
2. Debido procedimiento : las entidades aplicaran sanciones sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido proceso
3. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta

sancionable no resulte mas ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin; as como que la determinacin sancin considera criterios como la existencia o no de intencionalidad. 4.Tipicidad: Solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales , sin admitir interpretacin extensiva o anloga. Los reglamentos pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar conductas o determinar sanciones , sin constituir nuevas conductas sancionables.
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5.-Irretroactividad. Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar , salvo que las posteriores les sea mas favorables.
6. Concurso de infracciones : cuando una misma conducta califique como mas de una infraccin se aplicara la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad , sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes. 7.Continuacion de Infracciones: Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua , se requiere que haya transcurrido por lo menos 30 das desde la fecha de imposicin de la ultima sancin y se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo.
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8. Causalidad: La responsabilidad debe recaer en quien realiza las conducta omisiva o activa constitutiva de infraccin sancionable
9, Presuncin de licitud: Las entidades deben presumir que los administrados han actuado de apegado a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario.
10.NON BIS IN IDEM: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto , hecho y fundamento.
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Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias.
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No proporcionar yo comunicar el N RUC en los procedimientos , actos operaciones , cuando la ley as lo establezca.
No inscribirse al RUC de registro de SUNAT
Datos de la inscripcin , cambio de domicilio o actualizacin de registros , no conformes
No proporcionar a SUNAT informacin relativas a sus datos para inscripcin , cambio de domicilio o actualizacin sin observar plazos
Utilizar dos RUC, o RUC falso
No consignar RUC en las comunicaciones a la SUNAT
Infraccin de inscribirse , actualizar RUC .art.173
Obtener dos inscripciones de RUC ala SUNAT
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No sustentar posesin de bienes con CP.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos

Usar Maq.automaticas para la transferencia de bienes y prestacin de servicios sin CP.
No emitir y otorgar comprobantes de pago
Emitir y otorgar documentos sin cumplir requisitos
Sustentar la posesin de bienes con CP falsos.
Emitir y otorgar documentos que no sean de su rgimen

Transportar bienes y pasajeros sin C.P.
Utilizar Maq. Registradoras en locales diferentes a lo declarado
Art.174.Infracion no emitir , otorgar y exigir comprobantes de pago
Transportar bienes o pasajeros con documentos falsos No obtener el comprador el C.P. por bienes
Utilizar maq. Registradoras sin la autorizacin de SUNAT

Remitir bienes con C.P. que no corresponden a su rgimen
Remitir bienes con C.P. falsos
Remitir bienes sin C.P.
No obtener el comprador C.P. por servicios
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No comunicar el lugar donde se lleven los libros y documentos
No llevar los Libros Contables segn Ley
Llevar Libros de contabilidad, sin observar las normas
No conserva los libros , documentos , relacionados con tributos No llevar los libros contables en castellano o en M.N. . Llevar con atraso los libros contables
Usar C.P. falsos , simulados o adulterados para respaldar los libros C.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad
Art.175.Infracci ones relacionadas con obligacin de llevar Libros o registros
Omitir registrar ingresos , rentas patrimonio , bienes , ventas , remuneraciones registrados por montos inferiores
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Presentar declaraciones , incluyendo la rectificatoria sin tener en cuenta la forma Presentar declaraciones , incluyente las certificatorias sin tener en cuenta lugares que establezca SUNAT
No presentar declaraciones que contengan determinacin de la deuda tributaria
No presentar otras declaraciones dentro de los plazos Presentar declaracione s de la Obligacin tributaria incompleta Presentar otras declaracione s en forma incompleta
Presentar mas de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones referidas a un mismo concepto y periodo
Presentar mas de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo.
Art.176 infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones
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No permitir a SUNAT uso de equipo tcnico de recuperacin de micro formas No exhibir , ocultar o destruir sellos y otros distribuidos por SUNAT Presentar los EE.FF. Sin cerrar los libros Autorizar EE.FF. Declaraciones , documentos presentada a SUNAT no reales.
No exhibir los libros u otros que solicite
Ocultar o destruir bienes , libros y registros contables
No mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos

Reabrir indebidamente el local , establecimiento y oficinas de profesionales con sancin de cierre
No comparecer ante SUNAT dentro del plazo
Proporcionar a la SUNAT informacin no conforme a la realidad
No proporcionar la informacin requeridos por SUNAT
Art.177 Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control del SUNAT , informar y comparecer ante la misma
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Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley 28194
No pagar los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos No pagar en la forma i condiciones establecidas por la SUNAT
No entregar a la SUNAT el monto retenido por embargo en forma de retencin
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el art.11 de la ley 28194 con informacin no conforme con la realidad
No incluir en las Declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones , rentas , patrimonio
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas a la que corresponden
Artculo 178.INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Elaborar o comercializar clandestiname nte bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales
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Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
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Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
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Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo
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Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
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Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

1. Inters aplicable Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.(TIM) 2. Oportunidad El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
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Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia. Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada. La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale. Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
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Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
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Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
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Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por: a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
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Artculo 184.- SANCIN DE COMISO

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT. La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo
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Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso: a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr: Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
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Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria
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b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr: Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
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Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
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Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.(poder Judicial, Publico, Funcionarios pblicos, Notarios, fedatarios) El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva. Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.( Reserva Tributaria, funcionarios SUNAT)
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Titulo II DELITOS
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Delito Tributario
11. DEFINICION: Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
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Titulo II DELITOS (1) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia. No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Publico a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y periodo en que se realizaron las conductas sealadas , de acuerdo a las normas sobre la materia.
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Titulo II DELITOS
(1) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Comentario: esta norma plantea el privilegio de la induccin antes que la represin , vale decir que en el futuro no procedera la accin penal contra el contribuyente que cumple con pagar la deuda tributaria antes que la SUNAT inicie un procedimiento de fiscalizacin. a. Las personas sujetas a fiscalizacin por la SUNAT , o investigacin fiscal , sin que previamente se haya ejercitado accin penal en su contra por delito tributario , podrn acogerse a los beneficios establecidos Art.189 CT. B.-Las personas involucradas en procesos penales por delito tributario , podrn solicitar al rgano jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso , siempre que regularicen su situacin tributaria.
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(1) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
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Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
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Artculo 191.- REPARACION CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
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Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
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Artculo 192.-COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO

La Administracin Tributaria , cuando en el curso de sus actuaciones administrativas , considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero .,o estn encaminados a dicho propsito , lo comunicara al Ministerio Publico , sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo . En tal supuesto de ser el caso , emitir las Resoluciones de Determinacin , Resolucin de Multa , Ordenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan , como consecuencia de la fiscalizacin o verificacin , en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin de la formalizacin de la investigacin preparatoria o de auto apertura de instruccin a la SUNAT.
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Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil
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Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
Comentario: Mediante D.L.1113 , se modifico el art, 192 , y resalto que, cuando en un procedimiento administrativo , la SUNAT detecte indicios de la comisin de delitos tributarios , esta obligada a efectuar la respectiva comunicacin al Ministerio Publico , aun cuando no haya concluido el procedimiento de revisin , o fiscalizacin. Asimismo , cuando la Administracin efectu esta comunicacin debe emitir los correspondientes valores en un plazo de 90 das de la fecha de notificacin de la formalizacin de la investigacin preparatoria o del auto de apertura de instruccin , si la Administracin incumple con dicha obligacin , el juez penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal , sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiere lugar.
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Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte civil
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Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional
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Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS Comentario: El objetivo del articulo 194 es evitar que los funcionarios de la SUNAT que elaboran los informes tcnicos , sin tener la calidad de Peritos , sean involucrados en los procesos penales como testigos , para responder a preguntas ajenas a su calidad de especialistas contables . (art. modificado por el Decreto Leg. 1123 el 24.07.2012)
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Cdigo Tributario= Infracciones y Sanciones Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora
Ver tabla de infraccin- Referencia y Sancin
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Delito Tributario
Para
Sancin: Pena privativa de libertad de 5 a 8 aos y de 365 a 730 das multa.
Valerse de : Artificio Engao Astucia Ardid u otra forma fraudulenta
Dejar de pagar todo o parte de tributos establecidos por ley, en provecho propio o de terceros
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Modalidades de defraudacin tributaria
Ocultamiento total o parcial de : Bienes Ingresos rentas Consignar Pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado , dentro del plazo fijado por ley
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Sanciones
Obtencin indebida de exoneraciones inafectaciones, reintegros , saldos a favor, crdito fiscal compensaciones , devoluciones, beneficios o incentivos tributarios. Simular o provocar estado de insolvencia luego de iniciada la verificacin o fiscalizacin.
Sancin
Crcel de 8 a 12 aos 730 a 1460 das multa Inhabilitacin de 6 meses a 7 aos , para ejercer profesin , comercio , arte o industria.
Dejar de pagar tributos durante un ejercicio gravable o 12 meses hasta por un monto de 5 UIT
Sancin
Pena de crcel de 2 a 5 aos 180 a 365 das-multa
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Sanciones
No llevar libros y registros contables No anotar o hacer anotaciones falsas en libros y registros contables.
Sancin
Pena de crcel de 2 a 5 aos 180 a 365 das multa
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PROCESO DE INVESTIGACION Y ACCION PENAL

PNP, Ministerio Publico o Poder Judicial Informa presuncin
SUNAT Realiza investigacin hay delito ? si
Oficia al Ministerio Publico para inicio de accin penal
no
Ministerio Publico formula denuncia
Archivo
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Imposicin de Cauciones
Artificio , engao , astucia , ardid u otra forma fraudulenta para evadir el pago del tributo Dejar de pagar tributos durante un ejercicio gravable o 12 meses hasta por un monto de 5UIT No llevar libros y registros contables No anotar o hacer anotaciones falsas en libros y registros contables Destruir u ocultar libros y registros contables o documentacin tributaria
Caucin: Importe que paga para: Gozar de libertad provisional Reponer el dao causado al Estado
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CAUCION
Ocultamiento total o parcial de bienes , ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado , dentro del plazo fijado por Ley.
Caucin: No menor al 30% de la deuda tributaria actualizada sin considerar multas.

Obtencin indebida de exoneraciones inafectaciones , reintegros , saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficio o incentivos tributarios
Caucin: No menor al monto efectivamente dejado de pagar , reintegrado o devuelto.
61
CAUCION
Simular o provocar estados de insolvencia luego de iniciada la verificacin o fiscalizacin Caucin: No menor al 50% de la deuda tributaria actualizada sin considerar multas Caucin: Total de la deuda tributaria actualizada sin considerar multas
Caucin: De acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido , as como a las circunstancias de tiempo , lugar modo y ocasin.
Cuando se haya cometido varios delitos de defraudacin tributaria
Cuando se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada
62
CAUCION:
Cuando el sujeto es participe del delito imputado al autor
Caucin: 10% del monto que corresponde al autor
Cuando existan varios autores del delito y varios participes
Caucin: Se impone solidariamente , tanto a los autores , como a los participes
63
Gracias
No importa cuanto hablen los polticos de solidaridad , jams la tienen para con los contribuyentes (Tomas Sowel) Informacin tomada de : Cdigo Tributario SUNAT Cdigo Tributario de : Miguel Arancibia Cueva Cdigo Tributario: Carmen Robres , Francisco Ruiz de castilla , Jorge Braco Cucci , Walker Villanueva
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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES LIBRO CUARTO CODIGO TRIBUTARIO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

POR: Maximiliano Yaguas Ramos maxyaguas@yahoo.com

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

3. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

No inscribirse al RUC de registro de SUNAT

Datos de la inscripcin , cambio de domicilio o actualizacin de registros , no conformes

Utilizar dos RUC, o RUC falso

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

No consignar RUC en las comunicaciones a la SUNAT

Infraccin de inscribirse , actualizar RUC .art.173

Obtener dos inscripciones de RUC ala SUNAT

No sustentar posesin de bienes con CP.

Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos

No emitir y otorgar comprobantes de pago

Emitir y otorgar documentos sin cumplir requisitos

Sustentar la posesin de bienes con CP falsos.

Emitir y otorgar documentos que no sean de su rgimen

Utilizar Maq. Registradoras en locales diferentes a lo declarado

Art.174.Infracion no emitir , otorgar y exigir comprobantes de pago

Utilizar maq. Registradoras sin la autorizacin de SUNAT

Remitir bienes con C.P. falsos

Remitir bienes sin C.P.

No obtener el comprador C.P. por servicios

No comunicar el lugar donde se lleven los libros y documentos

No llevar los Libros Contables segn Ley

Llevar Libros de contabilidad, sin observar las normas

Usar C.P. falsos , simulados o adulterados para respaldar los libros C.

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad

Art.175.Infracci ones relacionadas con obligacin de llevar Libros o registros

No presentar declaraciones que contengan determinacin de la deuda tributaria

Presentar mas de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo.

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Art.176 infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

No exhibir los libros u otros que solicite