Comptabilit financire en normes IAS/IFRS

Comptabilit Financire Internationale en Normes IAS/IFRS

Srie N1 : IAS 1 IAS 7 IAS 10 - IAS 21 IFRS 5

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Exercice 1 :
Lentreprise ADORIS est une socit marocaine filiale dun groupe espagnol cot. La part du groupe dans le capital dADORIS est 51%. Le bilan suivant est prpar selon les normes marocaines au 31/12/N. (en MMAD) Informations sur les comptes : Part de la dette LT remboursable en novembre N+1 : 1 100 Part des provisions durables pour R&C qui devient moins dun an : 50 La socit dispose dun btiment dune valeur comptable de 2 000 donn titre de location un tiers Parmi les titres de participation, les titres dune socit mise en quivalence : 1 000 Les titres et valeurs de placement enregistre des dpts terme, ayant des chances infrieures 3 mois, facilement convertible en trsorerie : 3 500 La dette d'is au s'lve : 2 400 Le directoire de la socit a dcid lors de sa runion du 20/12/N de cder un terrain dune valeur nette comptable de 800, une dmarche de cession a t entame en janvier N+1 Parmi les dettes de passif circulant, une dette de 1 800 dun fournisseur tranger ayant accord lentreprise un dlai de paiement de 24 mois (sans intrts).
ACTIF 22. Immobilisations incorporelles 23. Immobilisations corporelles 24. Immobilisations Financires 31. Stocks 34. Crances de l'actif circulant 35 Titres et valeurs de placement 51. Trsorerie actif TOTAL ACTIF 31/12/N 5 000 20 000 3 000 5 900 18 600 3 500 12 000 68 000 55. Trsorerie passif TOTAL PASSIF 1 600 68 000 PASSIF 11. Capitaux propres 14. Dettes de financement 15. Provisions durables pour R&C 44. Dettes de passif circulant 45. Autres provisions pour R&C 31/12/N 50 000 6 100 200 9 500 600

TAF : Prsenter le bilan remonter la maison mre selon les normes internationales.

Exercice 2 :
Vous disposez des informations suivantes concernant lactivit dune socit en N : Ventes de 100 000 units de produits finis 150 lunit Production de 90 000 units de produits finis en N Le stock initial de produits finis (au 01/01/N) tait de 25 000 units 80
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Achats de 95 000 composants 40 lunit, il faut un composant par unit par produit fini Le stock initial de composants (au 01/01/N) tait de 10 000 units par 40 Charges de personnel : 6 000 000 dont : 3 600 000 concernent le personnel de production 1 400 000 le personnel commercial 1 000 000 le personnel administratif Dotations aux amortissements du matriel industriel : 500 000 Loyer du sige social : 80 000 Frais de transport des produits vendus : 2 par unit vendue Les stocks sont valoriss en FIFO (ou PEPS) Intrts pays sur emprunts slve 350 000 alors que les produits de placement de trsorerie sont de 120 000, des produits de dividendes 70 000 ont t constats VNC dun btiment cd 50 000 , prix de cession : 100 000 LIS de lexercice slve 30% du rsultat avant impt, taux des minos 20%. TAF : Prsenter le compte de rsultat selon les deux modles de lIAS 1.

Exercice 3 :
Lentreprise Alpha est une socit marocaine spcialise dans la fabrication des casseroles. Lentreprise Alpha remonte ses comptes IFRS sa maison mre Beta, cote sur la bourse de Bruxelles, de faon trimestrielle. Alpha a opt pour loption permettant de prsenter les intrts et dividendes en Flux de Trsorerie Oprationnel en application de la norme IAS 7. Les donnes suivantes sont relatives lexercice N :
Acquisition dun matriel de production : Paiement des dividendes : Augmentation de capital : Cession dun terrain : Paiement des salaires : Paiement de lannuit de remboursement demprunt (dont 50
correspond la charge dintrt)

10 590 30 000 100 000 1 300 2 120 250 93 500 32 560

Encaissement des ventes : Paiement des fournisseurs :

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Amortissements : Bnfice de l'exercice : Variation du BFR : Trsorerie initiale : 6 370 10 230 + 22 170 10 200

TAF : 1. Dterminer le montant de la trsorerie fin de priode. 2. Etablir le tableau de flux de trsorerie selon la mthode directe. 3. Etablir le tableau de flux de trsorerie selon la mthode indirecte (en partant du rsultat net de lexercice). Les taux de change EUR/MAD sont les suivants : 4. Etablir le tableau de flux de trsorerie selon la mthode indirecte remonter la maison mre en . Taux moyen N Taux de 31/12/N Taux de 31/12/N-1 11,4914 11,0014 11,3281

Exercice 4 :
Lentreprise RAFO est une confiserie qui fabrique et distribue des bonbons la menthe et des caramels mous. Ltat des encaissements et des dcaissements produit par le service trsorerie de RAFO relatif lexercice N fait ressortir les mouvements suivants (montants en K MAD) : Ventes la grande distribution Paiements des fournisseurs de sucre et de glucose Ventes aux grossistes Cession des titres de participation dans la socit MEGA Paiements des fournisseurs de conditionnement Remboursement demprunt Paiements de la facture des transporteurs Paiements des salaires et charges sociales Paiements de la TVA Paiement des dividendes Paiements des frais de publicit Paiements des intrts sur emprunts Paiements de la taxe professionnelle Modernisation de la chane demballage Paiements des pnalits et amendes 122 500 68 500 76 000 25 000 45 000 15 000 3 000 35 000 8 000 25 000 9 300 5 000 2 300 22 500 1 500
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Au 01/01/N le solde de la trsorerie et des quivalents de trsorerie slevait 10 500 KMAD. En application de la norme IAS 7, RAFO a opt pour loption permettant de rattacher les intrts la mme catgorie que celle de lopration dont ils rsultent. TAF :
1. Dterminer la situation de la trsorerie au 31/12/N. 2. Dterminer le flux net de trsorerie gnr par les activits dexploitation. Commenter. 3. Dterminer le flux net de trsorerie gnr par les cycles dinvestissement et de financement. Commenter.

Exercice 5 :
La socit ALPHA est une socit marocaine de service, en raison de sa cotation en Europe, APLHA applique le rfrentiel international IFRS pour llaboration de ses comptes annuels. Sa situation nette comptable se prsente comme suit aux 31/12/N et 31/12/N-1.
en DH

N
4 000 000 200 000 75 000 400 000 880 000 270 000 2 500 000 8 325 000

N-1
3 000 000 0 25 000 350 000 500 000

Capital social Primes d'mission, de fusion et d'apport Ecarts de rvaluation Rserve lgale Autres rserves Report nouveau Rsultat net de l'exercice
TOTAL CAPITAUX PROPRES

1 000 000 4 875 000

Evnements comptables de lexercice N : 10/03/N : Le conseil d'administration propose la rpartition suivante du rsultat N-1, cette rpartition a t valide par lAGO du 19/04/N : * Rserve lgale................................... 50.000 DH * Rserve statutaire.............................. 200.000 DH * Rserve facultative............................. 150.000 DH * Rserve rglemente.......................... 30.000 DH * Dividendes......................................... 300.000 DH * Report nouveau.............................. 270.000 DH 30/06/N : La socit ALPHA dcide de procder une augmentation de capital en numraire. Pour cela, elle dcide d'mettre 5000 nouvelles actions suivant les modalits suivantes : prix d'mission : 240 DH valeur nominale : 200 DH, libration immdiate.
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31/12/N : Le poste 230 "Immobilisations corporelles" figure au bilan de la socit GAMA pour une valeur brute de 100.000 DH et un cumul d'amortissement de 75.000 DH a t rvalu lors des travaux de clture des comptes. Aprs rvaluation, sa valeur brute est estime 300.000, et les amortissements 225.000 DH. TAF : Prsenter lEtat de variation des capitaux propres.

Exercice 6 :
La socit Agricolo est la maison mre dun groupe dont toutes les filiales sont situes lintrieur des frontires nationales. Le groupe a retenu le rfrentiel IFRS pour la prsentation de ses comptes consolids.

Informations complmentaires :
Augmentation de capital de 2000 (sans prime) Distribution par Agricolo en juillet N dun dividende de : 1 000 Distribution, au cours de lexercice N, dun dividende de 300, par la socit Parasol, dont la socit mre Agricolo dtient 80% de capital social. Au titre de lexercice N, lapplication dun changement de mthode comptable spcifique la filiale Parasol ayant augment la situation nette comptable de cette dernire de 1 500 (hors effet dimpt sur les socits) Le taux de lIS applicable lensemble des socits de groupe est de : 30% Le rsultat net - part des Minoritaires au 31/12/N est 860
En millions de M AD

31/12/N-1 5 000 15 000 2 500 22 500 4 500 27 000

31/12/N 7 000 17 340 2 800 27 140 5 510 32 650

TAF : Sur la base des informations communiques, prsenter le tableau de variation des capitaux propres consolids du groupe Agricolo au 3112-N.

Capital social Reserves Rsultat de l'exercice Capitaux propres - part du groupe Intrts minoritaires Capitaux propres

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Exercice 7 :
Pour une entreprise qui clt son exercice le 31/12/N et arrte ses comptes le 20/02/N+1, indiquer si un ajustement des tats financiers est obligatoire ou non selon la norme IAS 10 pour chaque vnement nonc ci-aprs :
Pas dajustement Ajustement des tats financiers des tats financiers mais information en annexes Pas dajustement des tats financiers ni dinformation en annexes

Un incendie survient fin janvier N+1 et dtruit un atelier reprsentant 20% de la capacit de production. Les dommages sont estims 150 000 mais ne remettent pas en cause la continuit dexploitation de lentreprise. Un incendie survient fin janvier N+1 et dtruit lusine centrale reprsentant 90% de la capacit de production ainsi que la totalit des stocks. Cet incendie remet en cause la continuit dexploitation de lentreprise. Lentreprise vend pour 20 000 de marchandises un nouveau client en dcembre N, lentreprise apprend que son client est en difficult financire. Fin janvier le client annonce sa liquidation judiciaire. Lentreprise prvoit une perte totale de sa crance. Le 10/02/N+1 dbute un litige peu important rsultant dvnements survenus aprs la date de clture. Le 18/02/N+1 dbute un litige important rsultant dvnements survenus le 10/12/N. Les dommages rclams par les plaignants s'lvent 450 000 . Lentreprise annonce un plan de restructuration le 24/01/N+1. Le cot global de ce plan est de 94 millions . Le 12/02/N+1 elle annonce la cession dune filiale importante pour un montant de 400 millions . Un procs tait en cours au 31/12 dont le cot final avait t estim et provisionn concurrence de 300 000 . Le dlibr avait t renvoy au 02/02. Le jugement intervenu le 15/03 condamne la socit verser une somme de 250 000 .

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Exercice 8 :
Les dirigeants du groupe franais OFFICE souhaitent prsenter des comptes consolids au 31/12/N. OFFICE dtient 60% du capital de la socit franaise EDAN et 80% du capital de la socit canadienne HERMAN. Le groupe OFFICE prsente ses comptes consolids en Euro (). La devise locale de la filiale canadienne HERMAN est le dollar canadien (CAD). Le bilan simplifi aprs retraitements fournit par la filiale HERMAN en dollar canadien (CAD) est prsent ci-dessous :
Actif Terrain (4) Installations techniques (4) Stocks (5) Clients Disponibilits TOTAL N 450 000 558 000 141 900 97 500 5 660 Capital (1) Rserves (2) Passif N 250 000 463 000 45 600 13 600 58 000 422 860 1 253 060

Rsultat de l'exercice Subvention d'investissement (3) Provisions pour risque Dettes diverses 1 253 060 TOTAL

Prcisions : (1) La date de cration et dentre dans le primtre de consolidation est le 1er octobre N-2. (2) Les rserves proviennent donc de rsultats forms en N-2 (125 000) et en N-1(338 000). (3) La subvention a t obtenue le 1er dcembre N-1. (4) Les immobilisations ont t acquises en totalit le 31/12/N-2. (5) Les stocks au 31/12/N ont t acquis un cours moyen de 1 CAD = 0,64 Le compte de rsultat simplifi se prsente comme suit :
Achats de matires premires Autres charges Dotations aux amortissements TOTAL 600 000 Ventes de produits finis 900 000 Quote-part de subvention d'investissement 50 000 1 550 000 TOTAL 1 594 000 1 600 1 595 600

Les cours de change entre le dollar canadien (CAD) et leuro () sont les suivants : TAF : Procder la conversion des comptes de la filiale dans la devise de consolidation selon les deux hypothses suivantes : La quasi-totalit des transactions de la filiale HERMAN sont libelles et rgles en Dollar canadien. La quasi-totalit des transactions de la filiale HERMAN sont libelles et rgles en .
Date ou Priode 31/12/N Cours moyen de dcembre N Cours moyen de l'anne N 31/12/N-1 01/12/N-1 Cours moyen de dcembre N-1 Cours moyen de l'anne N-1 31/12/N-2 Cours moyen de dcembre N-2 Cours moyen de l'anne N-2 01/10/N-2 31/12/N-3 Cours (1CAD/) 0,64 0,62 0,65 0,68 0,67 0,69 0,71 0,73 0,70 0,74 0,72 0,77
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