CENTRO UNIVERSITARIO JUSTO SIERRA

LICENCIATURA EN INFORMTICA

AUDITORA ADMINISTRATIVA I
( ENSAYO SOBRE LAS AUDITORAS) 8vo, cuatrimestre

ENSAYO SOBRE LAS AUDITORAS.

PRESENTA ADALBERTO ARAUJO AGUILAR PROFESORA C.P.-LIC. LILIANA ALVAREZ

Acapulco Gro., 23 de febrero de 2013

INTRODUCCIN. De la experiencia que da a da se va acumulando resulta sorprendente las graves falencias que en materia de auditora y control interno adolecen las empresas, incluyndose entre ellas no slo a pequeas y medianas, sino tambin a grandes empresas, para ello basta como ejemplo el famoso caso del Banco Barhing, o el de las grandes empresas estatales.

En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas bsicas y fundamentales en materia de control interno, pero por otro lado est la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a proteger, y de los mtodos e instrumentos de anlisis a ser utilizados por los auditores internos.

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Al igual que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin es la norma en muchas empresas en lo relativo tanto al control interno, como al accionar de la auditora interna. Por ello no es de sorprenderse ver a los auditores tratando de analizar que es lo que sali mal, porqu, y que hacer para evitar su repeticin, cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algn hecho perjudicial no quedarse en los aspectos ms superficiales sino profundizar hasta llegar hasta la causa-raz, tratando de desentraar de tal forma las razones que llevaron al sistema a engendrar dichas falencias. Otro aspecto importante a cuestionar en las auditoras es que la misma sea percibida como una entidad dedicada slo a la inspeccin (y a veces hasta con una perspectiva policaca), y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el

funcionamiento de la organizacin. Es menester conformar una nueva visin de la empresa desde un enfoque sistmico, de tal manera de ubicar a la auditora como un componente de dicho sistema, encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de control interno (subsistema a nivel empresa), sino adems, de salvaguardar el buen funcionamiento de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las metas propuestas.

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Es interesante significar que slo el dirigente que reconozca la necesidad de considerar la empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados, habr descubierto la clave para entender cmo opera realmente la empresa.

Muchas empresas han dejado de existir como producto de sus falencias en el control interno, y en la falta de una auditora interna que evale eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos (no meramente normativos, sino aplicados) no slo han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte de ejecutivos, empleados o clientes), sino tambin a graves errores en materia de decisiones producto de graves errores en materia de informacin. Ahora bien, cuando de custodia de activos o patrimonios se trata, la auditora interna tradicional pone todo su acento en los activos fsicos, derechos y obligaciones de las empresas, dejando

desprotegidos activos tan valiosos como lo son los clientes y sus niveles de satisfaccin, el personal y su capital intelectual, y la calidad de los bienes y servicios producidos por la empresa. Por esa y por muchas razones ms, he decidido a profundizar el tema a travz de un ensayo, en el cual pueda contemplar toda su metodologa aplicada en un proceso que ayude disipar todas las

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dudas que tenga cualquier persona que no tenga ni idea de lo que es una auditora, por tal motivo expongo todos los tipos y clases de auditoras que se aplican hoy en da, y estas son las siguientes:

Las auditoras:

Inicialmente, la auditoria se limito a las

verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.

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Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros. En forma sencilla y clara, escribe Holmes: ... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos. Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente: ... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen. Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. Objetivo. El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria

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les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.

Finalidad. Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes: 1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial 2. Indagaciones financieros. 3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. 4. Descubrir errores y fraudes. 5. Prevenir los errores y fraudes 6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como: a. Exmenes de aspectos fiscales y legales b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial) y determinaciones sobre los estados

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c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros. Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica.

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Clases de auditora: En los ltimos aos, la rpida evolucin de

la auditora ha generado algunos trminos que son poco claros respecto de los contenidos que expresan. Adems, este proceso evolutivo ha provocado, en la actividad de la revisin, la especializacin de la auditora segn el objeto, destino, tcnicas, mtodos, etc., que se realicen. As, sin nimo de ser exhaustivos, se habla de auditora externa,

auditora

interna,

auditora

operativa,

auditora

pblica

gubernamental, auditora de sistemas, etc.

Una breve referencia de cada una de las modalidades descritas nos aclara los diferentes enfoques. Auditora externa o auditora legal. Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal. La definicin de auditora externa que recoge L. Caibano, de

aceptacin generalizada, es la siguiente: El objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos

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reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente. Algunos autores, como J. L. Larrea y A. S. Surez, califican la auditora como externa por su condicin de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa; mientras que otros autores lo hacen por los efectos que ella produce frente a terceros (inscripcin en el Registro Mercantil).

Auditora interna.

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Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la poltica general de la entidad, evaluando la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados. La auditora interna se puede concebir como una parte del control interno. La realizan personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a la Direccin de todos los resultados obtenidos. La caracterstica principal de la auditora interna es, por tanto, la dependencia de la organizacin y el destino de la informacin. Hay autores, como E. Hevi, que la equiparan ms a aspectos operativos, definindola como el rgano asesor de la direccin que busca la manera de dotar a la empresa de una mayor eficiencia mediante el constante y progresivo perfeccionamiento de polticas, sistemas, mtodos y procedimientos de la empresa. Auditora operativa. Revisin del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas, con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento. La auditora operativa consiste en el examen de los mtodos, los procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u

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organismo, pblico o privado; en definitiva, se fundamenta en analizar la gestin. Tambin se conoce como auditora de gestin, auditora de las tres es (economa, eficacia y eficiencia), auditora de programas, etctera. La Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) define la auditora operativa como la revisin sistemtica de las actividades de una entidad, efectuada por personal cualificado con el propsito de valorar las tres es (eficiencia, eficacia y economa) en el cumplimiento de los objetivos. La auditora operativa no est regulada por la ley, ya que su objetivo es verificar la eficiencia de la gestin empresarial; su examen va ms all de los estados financieros, y los resultados de la actuacin del auditor son para uso interno y privado. Tambin se conoce como auditora de gestin, auditora de las tres es (economa, eficacia y eficiencia), auditora de programas, etctera. La Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) define la auditora operativa como la revisin sistemtica de las actividades de una entidad, efectuada por personal cualificado con el propsito de valorar las tres es (eficiencia, eficacia y economa) en el cumplimiento de los objetivos. La auditora operativa no est

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regulada por la ley, ya que su objetivo es verificar la eficiencia de la gestin empresarial; su examen va ms all de los estados financieros, y los resultados de la actuacin del auditor son para uso interno y privado.

Auditora pblica o gubernamental.

La funcin de la auditora pblica, equivalente a la auditora externa privada, Auditora de sistemas. En esta modalidad podemos incluir lo que se conoce por auditoras especiales, como la auditora medioambiental, auditora informtica y otras formas que empiezan a tomar nombre (econmico-social, tica y otras). Especial relevancia ocupa la auditora medioambiental, debido a la creciente conciencia social sobre asuntos relativos a la conservacin y preservacin de la calidad medioambiental (se trata de uno de los condicionantes actuales de la actividad humana que no haba en pocas pasadas). En este sentido, una de las contingencias que ocupa un lugar ms significativo en las empresas es, precisamente, la de tipo medioambiental, debido a las presiones sociales, a las propias

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administraciones con legislaciones cada vez ms rgidas, a los consumidores que exigen mayor calidad y al personal de las empresas por motivos de seguridad. A este efecto, el ICAC ha creado la Resolucin de 25 de marzo de 2002, por la que aprueba normas para el reconocimiento, valoracin e informacin de los aspectos medioambientales en las cuentas anuales. En consonancia con el medio ambiente y para dar respuesta internacional al cambio climtico, se firma el Protocolo de Kioto, que es ratificado por los Estados Miembros de la Unin Europea,7 y para cumplir con el compromiso de reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero se aprueba una directiva8 que se transpone a nuestro ordenamiento jurdico a travs de norma legal9 que regula el rgimen del comercio de derechos de emisin de gases de efecto invernadero, a travs de un Plan Nacional de asignacin de derechos. Para aplicacin de la ley se aprueban normas10 para el registro, valoracin e informacin de los derechos de emisin de gases de efecto invernadero. Como quiera que dichas normas crean la existencia de un nuevo inmovilizado inmaterial, sern objeto de anlisis en el citado inmovilizado. Dado que el proceso de informacin de una entidad est condicionado a los sistemas informticos, se hace necesario el anlisis de los mismos mediante lo que se conoce como auditora informtica. El objetivo general y el alcance de una auditora no cambia en un entorno de sistemas informticos (CIS) o proceso electrnico de datos (PED); pero el ordenador procesa y almacena la

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informacin de forma diferente a la que se hubiese hecho manualmente, y este hecho afecta a los procedimientos utilizados por la empresa para lograr un buen control interno. Del mismo modo, los procedimientos seguidos por el auditor se ven afectados por un entorno informatizado.

En los ltimos aos los organismos nacionales e internacionales han emitido normas de auditora en entornos de informacin automatizados; de este modo, la forma de auditar en un entorno CIS se est incluyendo en el enfoque general de auditora. Existen tambin normas emitidas por organizaciones, que no pertenecen a la profesin contable, orientadas a la realizacin de auditoras informticas, como son las desarrolladas por el Electronic Data

Procesing Auditors Foundation (EDPAF), cuyos objetivos van

enfocados a determinar la evaluacin y fiabilidad de los controles.El ICAC publica la Norma Tcnica de Auditora sobre la auditora de cuentas en entornos informticos mediante Resolucin de 23 de junio de 2003 (BOICAC, n. 54). Todas estas normas, tanto las emitidas por instituciones profesionales como las dems, forman la caja de herramientas del auditor de sistemas informticos.

Analogas y diferencias.

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Dado que la funcin de la auditora pblica equivale a la auditora externa, la principal caracterstica que comparten los otros tipos de auditoras (externa, interna y operativa) es la independencia del auditor al emitir su opinin o evaluar la gestin de la empresa. En la auditora interna, esta autonoma se ha cuestionado, ya que existe una relacin laboral con la empresa. Para salvaguardar el principio de independencia, el auditor interno debe ocupar un nivel jerrquico en la empresa suficiente para que se sienta respaldado en su actuacin. En la siguiente tabla se recogen algunas de las diferencias ms significativas e importantes existentes entre los auditores externos, internos y operativos (Tabla 1.2).

Evolucin de la auditora: En un principio, la funcin de la

auditora se limitaba a la mera vigilancia, con el fin de evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separacin entre propietarios y administradores, y los intereses de terceros (entidades de crdito, Administracin Pblica, acreedores, etc.) se ha hecho necesario garantizar la informacin econmico-financiera suministrada por las empresas. Sin abandonar las funciones

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primitivas, la auditora acomete un objetivo ms amplio: determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas, en cuanto a la situacin patrimonial y a los resultados de sus operaciones. Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora, entendida en los trminos actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaa, debido a la Revolucin industrial y a las quiebras que sufrieron pequeos ahorradores, donde se desarroll la auditora para conseguir la confianza de inversores y de terceros interesados en la informacin econmica. La auditora no tard en extenderse a otros pases, principalmente de influencia anglosajona. En la actualidad, tanto en el mbito legislativo como tcnico y de investigacin, se puede decir que EE UU es el pas pionero y ms vanguardista. Este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente Comunidad Econmica Europea (CEE), los caminos seguidos han sido distintos. En pases con gran tradicin contable, la profesin del auditor est muy desarrollada, y la legislacin hace frecuentes referencias a la auditora, como en el Reino Unido. En el caso de Espaa, la introduccin de la profesin de la auditora ha sido muy lenta: los primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en Bilbao, en 1931 en Catalua y en 1936 en

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Vigo y Madrid. En 1943 nace el ICJCE y, ms recientemente, el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985. Con la aprobacin en 1978 de la 4. Directiva de la UE sobre derecho contable de sociedades, los estados miembros han ido incorporando a sus legislaciones especficas la normativa comunitaria. Posteriormente, en 1983 la 7. Directiva regul las cuentas anuales consolidadas, que, junto con la 8. Directiva en 1984, se puede afirmar que viene a conformar el marco legal de la profesin de la auditora en la UE. En Espaa, con la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas y la Ley 19/1989 de reforma parcial de la legislacin mercantil, se inicia el proceso de adaptacin a las Directivas comunitarias, que implica la modificacin del Cdigo de Comercio, la aprobacin del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Formulacin Annimas, de las la aprobacin Anuales del Plan General Ante de el Contabilidad de 1990 y la aprobacin de las Normas para la Cuentas Consolidadas. fenmeno cada vez mayor de la globalizacin de la economa (internacionalizacin de la actividad de las empresas), se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos, a nivel internacional, de la informacin financiera suministrada por las empresas para conseguir una mayor armonizacin contable en el mbito supranacional, y poder comparar los estados financieros de empresas de distintos pases, sin menoscabo de la comprensin de esta informacin por parte de los usuarios: inversores, trabajadores, acreedores y analistas financieros.

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ADICIONALMENTE SE CUENTAN LOS SIGUIENTES TIPOS DE AUDITORAS: Entre los principales enfoques de Auditora tenemos los siguientes: AUDITORIA ADMINISTRATIVA Antecedentes . Con el propsito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a travs del tiempo, es conveniente revisar las contribuciones de los autores que han incidido de manera ms significativa a lo largo de la historia de la administracin. En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable." Ms adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administracin, seala que "La confrontacin peridica de la planeacin, organizacin, ejecucin y control administrativos de una

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compaa, con lo que podra llamar el prototipo de una operacin de xito, es el significado esencial de la auditora administrativa." Dos aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus Principios de Administracin, proponen a la autoauditora, como una tcnica de control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos." El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs de un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operacin de una organizacin. Transcurrido un ao, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la contribucin de William P. Leonard con el nombre de auditora administrativa y, 2) The American Institute of Management, en el Manual of Excellence Managements integra un mtodo para auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en cuenta su

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funcin, estructura, crecimiento, polticas financieras, eficiencia operativa y evaluacin administrativa. El atractivo por el tema se extiende al mbito acadmico y, en 1960, Alfonso Meja Fernndez, de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La Auditora de las Funciones de la Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe contemplar para aplicar una auditora administrativa. Para 1962, Roberto Macas Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teora de la Administracin, destina un espacio para presentar un trabajo de auditora administrativa. Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La Revisin del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las empresas analicen su comportamiento a partir de la revisin de las funciones de direccin, financiamiento, personal, produccin, ventas y

distribucin, as como registro contable y estadstico.

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A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los criterios para la integracin del equipo de auditores en sus diferentes modalidades. En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la primera versin de su texto La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia visin de la tcnica. Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn Reyes Ponce, en Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visin general de la auditora administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditora Administrativa: Evaluacin de los Mtodos y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecucin de la auditora administrativa. Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora Administrativa, propone aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge lvarez Anguiano, en Apuntes de Auditora

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Administrativa incluye un marco metodolgico que permite

entender la auditora administrativa de manera por dems accesible. En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, difunde el documento Auditora Administrativa, el cual rene las normas para su implementacin en organizaciones pblicas y privadas. Poco despus, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditora Administrativa con Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditora administrativa y a la forma de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las reas funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de informacin. En 1988, la oficina de la Contralora General de los Estados Unidos de Norteamrica prepara las Normas de Auditora Gubernamental, que son revisadas por la Contralora Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico), las cuales contienen los lineamientos generales para la ejecucin de auditorias en las oficinas pblicas. Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General de la Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y marcos de actuacin para las instituciones, trabajo que, en su situacin actual, como Secretara de

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Contralora y Desarrollo Administrativo, contina ampliando y enriqueciendo. Definiciones La auditoria es una revisin cuidadosa, sistemtica e independiente de las actividades desarrolladas en una empresa o industria en particular, cuyo objetivo es determinar si se ajusta a los planes previstos, y/o pre-establecidos, si se aplican eficazmente y son adecuados para alcanzar los objetivos. Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora. Segn Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como: Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales. Mientras que Fernndez Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en

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cuanto a si estructura, y a la participacin individual de los integrantes de la institucin. El aspecto distintivo de estos diversos usos del termino, es que cada caso de auditoria se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditoria para la direccin superior. Otras definiciones de auditoria administrativa se han formulado en un contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes. Necesidades de la auditoria administrativa En las dos ultimas dcadas hubo enormes progresos en la tecnologa de la informacin, en la presente dcada parece ser muy probable que habr una gran demanda de informacin respecto al desempeos de los organismos sociales. la auditoria tradicional( financiera) se ha preocupado histricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua siendo de gran significado y valor para nuestras comunidades industriales,

comerciales y de servicios a fin de mantener la confinas en los informes financieros. Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la informacin administrativa, as como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de

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contar con alguien que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluacin de: La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria administrativa funcional) La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria analtica) Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar y evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello debe hacerse de manera sistemtica, abarcando la totalidad de la misma. Objetivos de la auditoria administrativa Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes: De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos. De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la organizacin.

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De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo. De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes. De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos. De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin. De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora. De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un slido instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin. Principios de auditoria administrativa

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Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios a ser

bsicos en las auditorias administrativas, los cuales vienen

parte de la estructura terica de sta, por tanto debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes: Sentido de la evaluacin La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de sus respectivos trabajos. Mas bien se ocupa de llevara cabo un examen y evaluacin de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables de la administracin de funciones operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantacin de controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma econmica. Importancia del proceso de verificacin Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo que s esta haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo que l responsable del rea o el supervisor piensan que esta ocurriendo. Los procedimientos de auditoria administrativa respaldan tcnicamente la comprobacin en

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la observacin directa, la verificacin de informacin de terrenos, y el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles. Habilidad para pensar en trminos administrativos El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de una administrador a quien se le responsabilice de una funcin operacional y pensar como este lo hace (o debera hacerlo). En

s, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo. Alcance Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones y formas de actuacin. Esta

connotacin incluye aspectos tales como: Naturaleza jurdica Criterios de funcionamiento Estilo de administracin Proceso administrativo Sector de actividad mbito de operacin Nmero de empleados Relaciones de coordinacin Desarrollo tecnolgico

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Sistemas de comunicacin e informacin Nivel de desempeo Trato a clientes (internos y externos) Entorno Productos y/o servicios Sistemas de calidad Campo de Aplicacin En cuanto a su campo, la auditora administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organizacin, sea sta pblica, privada o social. En el Sector Pblico se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones, mbito de operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de trabajo y lneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del sector se clasifican en: 1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretara de Estado) 2.Entidad Paraestatal 3.Organismos Autnomos 4.Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas) 5.Comisiones Intersecretariales 6. Mecanismos Especiales

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En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurdica, objeto, tipo de estructura, elementos de coordinacin y relacin comercial de las empresas, sobre la base de las siguientes caractersticas: 1. Tamao de la empresa 2. Sector de actividad 3. Naturaleza de sus operaciones En lo relativo al tamao, convencionalmente se las clasifica en: 1. Microempresa 2. Empresa pequea 3. Empresa mediana 4. Empresa grande Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la empresa, el cual puede quedar enmarcado bsicamente en: 1. Telecomunicaciones 2. Transportes 3. Energa 4. Servicios 5. Construccin 6. Petroqumica 7. Turismo 8. Cinematografa

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9. Banca 10. Seguros 11. Maquiladora 12. Electrnica 13. Automotriz 14. Editorial 15. Arte grfico 16. Manufactura 17. Autocartera 18. Textil 19. Agrcola 20. Pesquera 21. Qumica 22. Forestal 23. Farmacutica 24. Alimentos y Bebidas 25. Informtica 26. Siderurgia 27. Publicidad 28. Comercio En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en: 1. Nacionales 2. Internacionales 3. Mixtas

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Tambin tomando en cuenta las modalidades de: 1. Exportacin 2. Acuerdo de Licencia 3. Contratos de Administracin 4. Sociedades en Participacin y Alianzas Estratgicas 5. Subsidiarias En el Sector Social, se aplica considerando dos factores: 1. Tipo de organizacin 2. Naturaleza de su funcin Por su tipo de organizacin son: 1. Fundaciones 2. Agrupaciones 3. Asociaciones 4. Sociedades 5. Fondos 6. Empresas de solidaridad 7. Programas 8. Proyectos 9. Comisiones 10. Colegios Por la naturaleza de su funcin se les ubica en las siguientes reas:

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1. Educacin 2. Cultura 3. Salud y seguridad social 4. Poltica - Obrero - Campesino - Popular 5. Empleo 6. Alimentacin 7. Derechos humanos 8. Apoyo a marginados y discapacitados Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora

administrativa en las organizaciones puede tomar diferentes cursos de accin, dependiendo de su estructura orgnica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegacin de autoridad. La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos, las relaciones con el entorno y la ubicacin territorial de las reas y mecanismos de control establecidos, constituyen la base para estructurar una lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un proyecto innovador slido. Factores y metodologas

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1.- Planes y Objetivos. Examinar y dicutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos. 2.- Organizacin. a) se valora. b) Comparar la estructura presente con la que aparece en Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que

la grfica de organizacin de la empresa, (si es que la hay). c) estimacin a Asegurarse de si se concede o no una plena los principios de una buena organizacin,

funcionamiento y departamentalizacin. 3.- Polticas y Prcticas. Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso de requerirse) debe ser emprendida para mejorar la eficacia de polticas y prcticas. 4.- Reglamentos. Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales y federales. 5.- Sistemas y Procedimientos.

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Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear mtodos para lograr mejoras. 6.- Controles. Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces. 7.- Operaciones. Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de un mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores resultados.

8.- Personal. Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en el rea sujeta a evaluacin. 9.- Equipo Fsico y su Disposicin. Determinar su podran llevarse a cabo mejoras en la disposicin del equipo para una mejor o ms amplia utilidad del mismo. 10.- Informe.

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Preparar un informe de las deficiencias encontradas y

consignar en l los remedios convenientes.

AUDITORA FINANCIERA Definicin y Objetivos. Una auditora financiera consiste en una revisin de los estados financieros de una persona o una institucin para determinar su exactitud y legalidad. En una auditora financiera el auditor debe comprobar que se cumplan satisfactoriamente las afirmaciones explcitas e implcitas en cada uno de los elementos de los estados financieros. Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y tcnicas de contabilidad son las siguientes:

Existencia- los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo. Integridad- todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones- los activos representan probables beneficios representan econmicos futuros probables (derechos) y los pasivos econmicos futuros sacrificios

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(obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte.

Valuacin- todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.

Presentacin y revelacin- los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados. En los Estados Unidos, la palabra auditora coloquialmente se refiere a una inspeccin fiscal realizada por el Servicio de Rentas Internas (IRS). Los contribuyentes a menudo hacen todo lo posible para evitar ser sometidos a este tipo de auditoras, pero una auditora financiera en el mundo de los negocios es un proceso normal en el curso del ao para las operaciones comerciales y econmicas. Las empresas, iglesias, y los gobiernos son algunas de las instituciones que son sometidas a auditoras financieras anualmente. En una auditora financiera tpica, un contador pblico certificado, revisa y examina los registros de los procedimientos contables de la institucin. Esto es importante, especialmente para las empresas que cotizan en bolsa, ya que establece la credibilidad de la posicin financiera de la empresa. El objetivo de las auditoras financieras es corregir y eliminar lo que se conoce como errores materiales. Estos son los pedazos de informacin incorrecta o nula, que pueden cambiar

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considerablemente la percepcin exterior de la condicin financiera de la institucin. Cuando hay menos de un cinco por ciento de riesgo de errores materiales que permanecen en los registros de contabilidad, la auditora financiera ha cumplido su tarea, y los registros se liberan a todos los interesados en conocerlos. La mayora de las grandes empresas que cotizan en las bolsas en el mundo, son controladas por una de las cuatro firmas de contabilidad, conocidas como los Cuatro Grandes. Estas empresas realizan auditoras financieras constantemente, adems de otras tareas comunes de contabilidad, tales como la preparacin de pagos de impuestos, entre otros. Existen numerosas empresas de contabilidad que prestan servicios de auditora. Estas empresas ponen a disposicin de otras empresas o personas, sus servicios y su equipo profesional, con el fin de que cada empresa o persona pueda tener un control correcto de sus finanzas o de sus pagos de impuestos. En la realizacin de una auditora financiera, uno de los posibles obstculos que enfrenta la firma de auditora es la necesidad de equilibrar los intereses en conflicto. En concreto, la empresa debe realizar una correcta y escrupulosa auditora de los registros de su cliente, manteniendo una relacin de negocios a gusto con el cliente.

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Si la firma de auditora encuentra muchas discrepancias y hace que el proceso de auditora sea estresante para el cliente, puede ser posible que el cliente quiera buscar a otra compaa de servicios de auditora la prxima vez. Estas cuestiones deben tenerse en cuenta como parte del proceso de auditora para ser tratadas de la mejor manera posible. Para que las auditorias financieras tengan un mayor grado de confiabilidad y credibilidad, deben ser realizadas por alguien totalmente ajeno a la entidad o a la persona que se le realiza la auditoria; esto asegura la imparcialidad de los resultados de la auditoria y la confiabilidad plena de los informes generados por la investigacin. A menudo las auditorias financieras pueden llegar a ser pedidas por los entes gubernamentales para tener un control pleno del pago de impuestos por parte de compaas comerciales, empresas o incluso de personas naturales.

AUDITORIA FISCAL. Una auditora fiscal se entiende como una investigacin sobre el trasfondo de las declaraciones de impuestos presentadas por un individuo, empresa o una institucin. La idea de una auditoria fiscal normalmente evoca sentimientos de ansiedad, incluso en

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personas que creen que sus documentos de impuestos estn perfectamente en orden. Una inspeccin fiscal puede ser realizada por alguna irregularidad percibida en los rendimientos de una empresa o una persona, pero tambin es cierto que una auditora se puede hacer simplemente como parte de un control aleatorio. La mayora de los gobiernos de todo el mundo tienen una agencia oficial que se encarga de supervisar el proceso de recaudacin de impuestos de individuos y empresas que residan en su jurisdiccin. En su mayor parte, la agencia se centra en la investigacin de los procesos involucrados en el clculo y pago de impuestos. Sin embargo, la mayora de las agencias de impuestos tambin suelen revisar las declaraciones de impuestos de forma rutinaria como parte del proceso de correccin de errores menores que pueden estar presentes en cualquier momento dado. Es normal que estas agencias realicen auditorias fiscales con una alta frecuencia para lograr evitar la evasin de impuestos por parte de personas jurdicas o personas naturales. Estas investigaciones pueden tener como inicio una mirada a los movimientos econmicos y bancarios que puedan presentar signos de duda. Como parte del proceso de evaluacin, los organismos fiscales pueden utilizar una poltica de seleccin aleatoria para ejercer un control fiscal. Cuando este es el caso, el contribuyente slo trae

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consigo copias de las declaraciones presentadas para el perodo citado junto con la documentacin de apoyo, y se rene con un representante de la agencia tributaria. Si todas las deducciones y las ganancias pueden ser sustentadas con la documentacin, el asunto se considera cerrado, pero si en la sustentacin se logran percibir incongruencias de algn tipo, ya sean en las declaraciones o en los soportes, se inicia una auditoria fiscal ms rigurosa con el fin de aclarar las dudas. Las auditoras tambin pueden llevarse a cabo si la agencia tributaria encuentra razones para creer que las deducciones no son admisibles o si hubo un intento deliberado de ocultar los ingresos obtenidos. Cuando este es el caso, el gobierno a menudo exige una inspeccin fiscal rigurosa para aclarar las discrepancias. Si el contribuyente puede presentar pruebas de que las ganancias se obtuvieron de forma correcta y legal, entonces todo est bien. Si la Agencia Tributaria considera que una deduccin no est permitida o que existen incongruencias en la documentacin presentada, se pueden aplicar sanciones de tipo econmico, jurdico o incluso penal. Una auditoria fiscal que normalmente se considera de rutina, ha ganado reputacin de ser un proceso estresante y complicado para el contribuyente. Sin embargo, muchas agencias de impuestos estatales intentan hacer que el proceso de la auditoria fiscal sea lo ms cmodo posible para todas las partes interesadas.

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Es comn que los entes fiscalizadores tengan oficinas de atencin gratuita para quienes puedan tener dudas o inquietudes sobre como tener al da sus declaraciones de impuestos.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL. Definicin: La Auditora Gubernamental comprende el examen de las

operaciones cualquiera que sea su naturaleza de las Dependencias y Entidades de la Administracin Pblica Federal, con el objeto de opinar si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido alcanzados, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se ha cumplido con las disposiciones legales aplicables. La Auditora Gubernamental es la herramienta principal para el ejercicio del Control Externo Gubernamental, la cual se lleva a cabo con base en las Normas de Auditora Gubernamental emitidas y aprobadas por la Contralora General de Cuentas para tal fin. La Contralora General de Cuentas deber velar tambin por la probidad, transparencia y honestidad en la administracin pblica, as como tambin por las por la calidad del gasto pblico y La Auditora Gubernamental, desde un enfoque sistemtico, esta constituida polticas, normas, metodologas procedimientos, que emita el Contralor General para orientar y guiar

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la prctica de auditoras a las diferentes entidades sujetas a control, segn el artculo 2 del Decreto Nmero 31-2002. La Auditora Gubernamental puede definirse como un examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias sobre la gestin de las entidades y personas que recaudan y manejan recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonababilidad de la informacin financiera y presupuestal que respalda dicha gestin y si la misma se ha realizado bajo criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad, incluyendo el grado de cumplimiento de objetivos y metas.

AUDITORIA OPERACIONAL. Concepto La auditoria operacional es el examen del flujo de las transacciones llevadas a cabo en una o varias reas funcionales que constituyen la estructura de una entidad, con el propsito de incrementar la eficiencia y la eficacia que operativas se a travs de proponer necesarias. recomendaciones consideren

La auditoria operacional involucra los siguientes tres elementos fundamentales que deben considerarse al realizarla:

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Debe encausarse hacia los aspectos administrativos de los mtodos y procedimientos que integran un sistema. La auditoria debe tener un enfoque constructivo El auditor o sus colaboradores no deben intervenir en el diseo detallado de los cambios que requiere un sistema o sus procedimientos. CICLO DE OPERACIONES Los hechos econmicos que involucran cambios inmediatos en la estructura financiera de una entidad se denominan transacciones. La vida de una empresa es, en consecuencia, un flujo constante de transacciones o de operaciones que modifican los recursos que constituyen sus finanzas. Surgen as los ciclos de operacin constituidos por transacciones de naturaleza semejante que, con el concurso de procedimientos y sistemas; decisiones. Sin embargo, la informacin que proviene de los sistemas que integran un ciclo de transacciones no es siempre de carcter contable o financiero. Con frecuencia los contadores incurren en el error de creer que la informacin financiera es una panacea para las entidades. producen informacin accesible y til para tomar

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Ahora bien los ciclos de operacin de las entidades son los siguientes: Financiero o de Tesorera. Comprende los sistemas para el control de las operaciones que se relacionan con inversiones en valores y partes Egresos. sociales Esta integrado de por los otras sistemas para entidades. controlar

transacciones relacionadas con compras y cuentas por pagar, pago de sueldos, salidas de efectivo en general y conciliaciones de cuentas bancarias.

Produccin o Transformacin. Comprende los sistemas que se relacionan con la determinacin de los costos de manufactura, la administracin y valuacin de inventarios, la determinacin del costo de produccin de lo vendido, el control, registro y custodia de las inversiones, incluyendo la depreciacin correspondiente. Ingresos. Se halla integrado por los sistemas para el control de las ventas de mercancas o servicios, la administracin de la cartera y la recepcin del efectivo y su depsito en cuentas bancarias. Informacin. Se relaciona con el sistema de contabilidad general, el sistema de contabilidad de costos y los procedimientos para estructurar la informacin que contienen los estados financieros. METODOLOGIA

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La Metodologa de la Auditoria Operacional se simplifica en tres pasos fundamentales: familiarizacin, investigacin y anlisis, y diagnstico; tiene un carcter gentico y deber adecuarse a las situaciones especficas que se encuentren en el desarrollo de la revisin. Familiarizacin: El auditor debe familiarizarse con la operacin u operaciones que revisar dentro del contexto de la Empresa que esta auditando. Investigacin y Anlisis: El objetivo es analizar la informacin y examinar la documentacin relativa para evaluar la eficiencia y efectividad de la operacin en cuestin. Diagnstico: Una vez estudiada y evaluada la infraestructura administrativa se sumarizarn los hallazgos y se sealar la interpretacin que se hace de ellos, reportndose aquellos que sean indicios de notorias fallas de eficiencias. El auditor debe alejarse del detalle, y con base en los hallazgos especficos, ensayar el resumen de los de mayor relevancia. LEVANTAMIENTO DE INFORMACION. Es la primera etapa de la auditoria operacional y es en dnde el auditor debe obtener informacin detallada respecto a las

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caractersticas del flujo de transacciones en rea funcional sujeta a su examen. Lo anterior implica conocer previamente la estructura de la empresa, con el fin de identificar los ciclos de operacin en que se localizan los sistemas, los procedimientos y los mtodos a que el auditor enfrentar. El levantamiento de informacin de basa en las siguientes tcnicas: Entrevistas Observaciones de Campo La etapa de Levantamiento de informacin se caracteriza por el hecho de que el auditor averigua exclusivamente las caractersticas de un sistema mediante indagaciones con todo el personal involucrado, desde el ms alto ejecutivo hasta el ltimo de los ayudantes. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO. Es la etapa, en la que como su nombre lo indica, el auditor prepara los papeles de trabajo que contienen los detalles relativos a los mtodos y procedimientos vigentes en el rea sujeta a examen. Depende de manera sustancial del profesionalismo con que el auditor acto durante las entrevistas y las observaciones de campo.

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Solo es posible preparar cdulas de auditoria si se posee toda la informacin referente al sistema revisado. Existen las siguientes opciones respecto al tipo de papeles de trabajo para estructurar la informacin en la segunda etapa de la auditoria: 1. Cdulas Descriptivas 2. Grficas de Flujo 3. Una combinacin de ambas La elaboracin de las cdulas de auditora en cualquiera de las tres opciones sealadas, debe llevarse a cabo de acuerdo con las consideraciones que se mencionan a continuacin: Deben ser planeadas mental y materialmente en forma adecuada Deben ser autosuficientes Deben ser claras y legibles Deben formularse con un alto grado de precisin y profesionalismo Se muestran a terceros solo mediante autorizacin de la direccin de la empresa, ya que son confidenciales Son propiedad del auditor por lo que l es el responsable de su custodia Son el enlace ente los informes de sugerencias y los sistemas de la empresa que han sido motivo de estudio y evaluacin.

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Manifiestan la calidad del trabajo y la eficiencia desarrollada por el auditor. VERIFICACION DE SISTEMAS EN VIGOR. El propsito fundamental es verificar los procedimientos y los mtodos cuyas caractersticas han quedado reflejadas en los papeles de trabajo. Es importante estar conscientes de que los sistemas que le han descrito los ejecutivos y el personal de la empresa, pueden ser planes o propsitos y no hechos y actividades efectivas.

Para verificar los sistemas que se describen en los papeles de trabajo el auditor se sirve de programas de auditoria que estn constituidos por procedimientos de revisin cuya estructura debe considerar las caractersticas de las operaciones en las reas sujetas a estudio.

Es necesario sealar que los programas de auditora deben tener satisfechas ciertas caractersticas, con objeto de que su aplicacin permita obtener la evidencia requerida en la verificacin de los sistemas y procedimientos. EVALUACION

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Los cuestionarios sobre el cumplimiento de objetivos de control son un recurso muy valioso que se utiliza en la auditoria operacional para la evaluacin de los sistemas. Aunque las caractersticas organizacionales y de operacin crean diferencias bsicas entre las entidades econmicas, es posible establecer un conjunto de lineamientos referentes al control interno, que representan los requisitos mnimos de calidad que deben cubrirse en cada uno de los cinco ciclos de operacin. Estos lineamientos son universales y provienen del estudio y la experiencia, no deben contemplarse como una frmula mgica con cuya incorporacin quedarn garantizadas la eficiencia y productividad de una entidad econmica. De acuerdo con lo anterior, la evaluacin de sistemas en la auditoria operacional se basa en el conocimiento de los estndares universales de control a los cuales deben estar referidos los mtodos y procedimientos vigentes dentro del rea sujeta a examen. DIAGNOSTICO O INFORME. El informe sobre auditoria operacional es el producto terminado del trabajo realizado y frecuentemente es lo nico que conocen los altos funcionarios de la Empresa de la labor del auditor.

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Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, en su caso, los problemas detectados en relacin con la eficiencia operativa de la Empresa y con los controles operacionales establecidos, lo que coincide fundamentalmente con la finalidad del examen realizado. Este enfoque permitir as mismo, que de la solucin dada a dichos problemas, surjan oportunidades que coadyuven al logro de mejoras en la eficiencia operativa y en ltima instancia a la productividad. Para que la auditoria operacional sea til a la Empresa, el informe debe ser gil y orientado hacia la accin. Adems, siempre que sea posible, debe cuantificarse el efecto de los problemas existentes y de los posibles cambios. EMISION DEL INFORME. El informe debe ser mecanografiado y confrontado con el borrador para evitar que cualquier error ortogrfico desve el contexto de lo que se quiere informar. El envi del informe a los destinatarios constituye el ltimo evento de la etapa de la auditoria operacional y debe llevarse a cabo una vez que la firma del dictamen haya concluido.

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AUDITORA DE SISTEMAS. La palabra Auditora viene del latn auditorius y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de or y revisar cuentas, pero debe estar encaminado a un objetivo especfico que es el de evaluar la eficiencia y eficacia con que se est operando para que, por medio del sealamiento de cursos alternativos de accin, se tomen decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que existan, o bien mejorar la forma de actuacin. Algunos autores proporcionan otros conceptos pero todos coinciden en hacer nfasis en la revisin, evaluacin y elaboracin de un informe para el ejecutivo encaminado a un objetivo especfico en el ambiente computacional y los sistemas. A continuacin se detallan algunos conceptos recogidos de algunos expertos en materia: Auditora de Sistemas es: La verificacin de controles en el procesamiento de la informacin, desarrollo de sistemas e instalacin con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar recomendaciones a la Gerencia. La actividad dirigida a verificar y juzgar informacin.

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El examen y evaluacin de los procesos del rea de Procesamiento automtico de Datos (PAD) y de la utilizacin de los recursos que en ellos intervienen, para llegar a establecer el grado de eficiencia, efectividad y economa de los sistemas computarizados en una empresa y presentar conclusiones y recomendaciones encaminadas a corregir las deficiencias existentes y mejorarlas. El proceso de recoleccin y evaluacin de evidencia para determinar si un sistema automatizado:

Es el examen o revisin de carcter objetivo (independiente), crtico (evidencia), sistemtico (normas), selectivo (muestras) de las polticas, normas, prcticas, funciones, procesos, procedimientos e informes relacionados con los sistemas de informacin computarizados, con el fin de emitir una opinin profesional (imparcial) con respecto a:

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Eficiencia en el uso de los recursos informticos. Validez de la informacin. Efectividad de los controles establecidos.

AUDITORA DE CALIDAD. Las auditoras de calidad son aquellas en las que se evala la eficacia del sistema de gestin de calidad de la organizacin. Normalmente, se auditan sistemas de gestin de la calidad conformes a la norma UNE-EN-ISO 9001:2008 puesto que esta es la norma mundial que describe los requisitos de un sistema de gestin de la calidad, no obstante, tambin existen otros estndares propios de sectores particulares (por ejemplo ISO/TS 16949:2009 para el sector de la automocin) o de determinadas actividades (por ejemplo UNE 13816 de calidad en el transporte pblico de pasajeros).

PARA QU... ? Las auditoras de calidad ofrecen a las organizaciones confianza sobre la eficacia de su sistema de gestin de la calidad y su

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capacidad para cumplir los requisitos del cliente. Igualmente, las organizaciones pueden acceder a la obtencin de certificados de gestin de la calidad a travs de un proceso de auditora de calidad que lleva a cabo una entidad certificadora. LA AUDITORA AMBIENTAL. Cuando hablamos de auditoria ambiental, nos referimos a las auditorias que les hacen aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales, como las mineras, petroleras, etc. En estos casos la auditoria ambiental es una herramienta de planificacin y gestin que le da una respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente urbano. La misma sirve para hacer un anlisis seguido de la interpretacin de la situacin y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio, analizando la interaccin de todos los aspecto requerido para identificar aquellos puntos tanto dbiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo respetable para con el medio ambiente. Si sealamos especficamente el caso de una empresa, entonces debemos decir que una auditora ambiental se refiere a la cuantificacin de las operaciones industriales determinando si los efectos de contaminacin que produce dicha empresa, estn dentro del marco legal de la proteccin ambiental. Los estudios de pruebas de impacto ambiental suelen llevarse a cabo para poder determinar si un nuevo desarrollo o una obra de expansin van a cumplir con los

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reglamentos impuestos durante el proceso de construccin del proyecto.

Es

importante

que

sepamos

que

generalmente

la

auditoria

ambiental son proyectos hechos a una gran escala que incluyen el plan general inicial de dicho proyecto, junto con el reconocimiento de la zona, el muestreo y la recoleccin de datos, el anlisis de las diferentes muestras, las simulaciones matemticas, la determinacin de los controles adecuados y las medidas de litigacin correspondientes. Adems de analizar el impacto ambiental que tendr una empresa sobre el medio ambiente, la auditora ambiental tiene en cuenta la salud y la seguridad de los trabajadores de dicha empresa. LA AUDITORA SOCIAL. "La auditora social es un proceso que permite a una organizacin evaluar su eficacia social y su comportamiento tico en relacin a sus objetivos, de manera que pueda mejorar sus resultados sociales y solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por su actividad". (New Economics Foundation) En esta web podrs encontrar informacin sobre la metodologa de Auditora Social de la Red de Economa Alternativa y Solidaria de

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Euskadi (REAS Euskadi). Esta metodologa tiene como objetivo servir de herramienta de caracterizacin de las organizaciones de Economa Solidaria, medir su impacto social en funcin de sus objetivos y de los medios utilizados para conseguirlos y servir como proceso de aprendizaje que puede ser integrado en el ciclo normal de la planificacin, seguimiento y evaluacin de nuestras entidades. Un punto de partida para el avance en el compromiso, la identidad y la comunicacin; internamente desde el compromiso con los agentes que participan y externamente con las entidades de objetivos similares y con la sociedad en su conjunto.

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CONCLUSIN. La auditoria es eminente, investigativa, analtica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, econmico y sociales de las entidades

econmicas. Tiene su fuente principal en la lgica de la que se sustentan, en las matemticas y estadsticas, en la comunicacin, en la tica y en la teora del conocimiento. Debe formular

conceptos nicos que correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia naturaleza, a su de actuacin independiente. Los autores Mautz y Sharaf en La filosofa de la auditoria dicen: La Auditoria trata con ideas abstractas, y tiene sus cimientos en los ms bsicos tipos del saber; tiene una estructura racional de postulados, conceptos y tcnicas; entendida adecuadamente, es un riguroso estudio intelectual digno de ser calificado como

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"disciplina" en el sentido corriente de ese termino. Por ello la Auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual. Es a travs de este esfuerzo que la teora subyacente podra ser descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada en beneficio de la profesin

EL AUDITOR

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Definicin Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.

Funciones generales Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y organizacin. Las funciones tipo del auditor son: Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. funcionamiento general de una

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Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances. Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria. Conocimientos que debe poseer Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.

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Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacin: Acadmica Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales, ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones

internacionales y diseo grfico. Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les permita intervenir en el estudio. Complementaria Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros. Emprica Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico. Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener

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en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura. Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa.

Habilidades y destrezas En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter. La expresin de stos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas: Actitud positiva. Estabilidad emocional. Objetividad.

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Sentido institucional. Saber escuchar. Creatividad. Respeto a las ideas de los dems. Mente analtica. Conciencia de los valores propios y de su entorno. Capacidad de negociacin. Imaginacin. Claridad de expresin verbal y escrita. Capacidad de observacin. Iniciativa. Discrecin. Facilidad para trabajar en grupo. Comportamiento tico.

Experiencia Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones. Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se tienen que dominar: Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.

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Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin. Conocimiento de esfuerzos anteriores Conocimiento de casos prcticos. Conocimiento derivado de la implementacin de estudios organizacionales de otra naturaleza. Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad profesional El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes. Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en : Preservar la independencia mental Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional aquiridas Cumplir con las normas o criterios que se le sealen Capacitarse en forma continua Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e imparcialidad al participar en una auditora.

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Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes: Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar -Inters econmico personal en la auditora -Corresponsabilidad incorrectas -Relacin con instituciones que interactan con la organizacin -Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son: Ingerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora. Interferencia con los rganos internos de control Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora Presin injustificada para propiciar errores inducidos En stos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las providencias necesarias. en condiciones de funcionamiento

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Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como: Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga. Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente. Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos. Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios. Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos. Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva. Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales.

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Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

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CONCLUSIN El auditor es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente y competente acerca de la

informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable criterios establecidas. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracin se hace mas complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y responsabilidad de los y los

funcionarios. Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoria

administrativa la cual es un examen detallado de la administracin de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y evaluacin considerada

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ENSAYO SOBRE LAS AUDITORAS.

como un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin. Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicacin debe ser secuencial

constatada para lograr eficiencia.

BIBLIOGRAFIA:

http://www.tuobra.unam.mx/publicadas/040115082454-1_.html

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ENSAYO SOBRE LAS AUDITORAS.

http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml http://www.youblisher.com/p/42957-Introduccion-a-la-Auditoria/ http://html.rincondelvago.com/auditoria_7.html http://www.buenastareas.com/ensayos/Introduccion-a-La-AuditoriaBasica/2517679.html http://www.miramegias.com/auditoria/files/present/ut01s.pdf