EL COMPROMISO DE AUDITORIA viernes, 11 de marzo de 2011 EL COMPROMISO DE AUDITORIA CONTENIDO Prrafos Introduccin Carta compromiso de auditoria Auditorias recurrentes

Aceptacin de cambios en el compromiso Apndice: Modelo de una carta compromiso de auditoria Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) Ponerse de acuerdo en los trminos del compromiso con el cliente-,y (b) la respuesta del auditor frente a requerimientos del clientes para cambiar los trminos del compromiso a uno que brinda un menor nivel de seguridad. 2. El auditor y el cliente debern estar de acuerdo en los trminos del compromiso.Seria necesario que los trminos acordados sean registrados en una carta compromiso de auditoria u otra forma apropiada de contrato. 3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relacionadas a auditorias de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios afines. En caso de la prestacin de otros servicios como servicios de consultora tributaria contable o asesora a la gerencia, puede ser conveniente emitir cartas por separado. 4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditoria y las obligaciones del auditor estn establecidas por la ley. No obstante en esas circunstancias la carta compromiso puede ser informativa para el cliente. Carta compromiso de auditoria 5. Es de inters, tanto del cliente como el auditor, que ste ltimo envie una carta compromiso, de preferencia antes del inicio el trabajo, a fin de evitar interpretaciones equivocadas respecto al compromiso. La carta compromiso sustenta y confirma la aceptacin de la designacin del auditor, el objetivo y alcance de la auditoria, el grado de la responsabilidad del auditor para con el cliente y los tipos de informes. Contenido principal 6. La forma y contenido de las cartas compromisos pueden variar segn el cliente, pero generalmente deberan incluir referencias a lo siguiente: El objetivo de la auditora de estado financieros. Responsabilidad de la gerencia por los estado financieros. El alcance de la auditora, haciendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de instituciones profesionales a los que pertenezca el auditor. Los tipos de informes u otra comunicacin para informar sobre los resultados del compromiso. El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones inherentes a la auditora,

adems por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno, exista el riesgo inevitable de que quede sin detectar alguna distorsin material. Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin u otra informacion solicitada de la auditora. 7. El auditor puede tambin incluir en la carta: Los acuerdos sobre el planeamiento de la auditora. Expectativa de recibir de la gerencia de una carta de representacin hecha en relacin con la auditora. Solicitar al cliente la confirmacin de los trminos del compromiso acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualquier otra carta o informe que el auditor prevea emitir para el cliente. Bases sobre las que son calculados los honorarios y cronogramas de facturacin. 8. Si es pertinente, pueden tambin incluirse los siguientes puntos: Acuerdos sobre la participacin de otros auditores y/o especialistas en determinados aspectos de la auditora. Acuerdos sobre la participacin de auditores internos u otros funcionarios de la Compaa. Acuerdos a tomar con el auditor anterior, si hubiera, en el caso de una primera auditora. Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a cualquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente. En el Apndice se muestra un modelo de una carta compromiso de auditoria Auditorias de partes vinculadas (filiales) 9. Cuando el auditor de una matriz es tambin auditor de su subsidiaria, sucursal o divisin (filial). los factores que influyen en la decisin de enviar una carta compromiso por separado a la filial incluyen: A quien designe al auditor de la filial Si debe emitirse por separado un informe de auditora de la filial Requerimientos legales. El alcance el trabajo efectuado por otros auditores. Grado de control de la matriz. Grado de independencia de la gerencia de la filial. Auditorias recurrentes 10. En auditorias recurrente, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del compromiso sean revisados y si hay la necesidad de recordarle al cliente los trminos del compromiso. 11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso por cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden determinarse la conveniencia de enviar una nueva carta: Indicios de que el cliente no haya comprendido el objetivo y alcance de la auditora. Alguna revisin adicional o trminos especiales del compromiso. Cambios recientes de la alta gerencia, directorio o propietarios. Cambio significativo en la naturaleza o tamao del negocio del cliente Requerimientos legales. Aceptacin de cambios en el compromiso 12. Un auditor a quien antes de la culminacin del compromiso se le requiere cambiarlo por otro que proporcione un nivel menor de seguridad, debera considerar si es apropiado aceptar el cambio.

13. Una solicitud del cliente para que el auditor cambie el compromiso puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio solicitado inicialmente en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio afn, o una restriccin sobre el alcance del compromiso, ya sea impuesta por la gerencia o causada por las circunstancias. El auditor debera considerar cuidadosamente las razones para tal solicitud, particularmente en lo que se refiere a las implicaciones de una restriccin al alcance del compromiso. 14. Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de la entidad o una interpretacin equivocada de la auditora o servicio originalmente solicitado, seria considerado una razn suficiente para solicitar un cambio en le compromiso. A diferencia, un cambio no seria considerado razonable si se relaciona a que la informacin es incorrecta, incompleta o de alguna manera insatisfactoria. 15. Antes de aceptar el cambio de u compromiso de auditora por un servicio afn, el auditor que fue contratado para desarrollar una auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditorias (NIAs) debera considerar, adems de los aspectos antes sealados, las implicaciones legales o contractuales del cambio. 16. Si el auditor concluye que existe una justificacin razonable para cambiar el compromiso y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al nuevo compromiso, el informe a emitirse seria el adaptado para los trminos del compromiso. Para evitar confusiones al lector, el informe no incluir referencia al: (a) Compromiso original; o (b) a los procedimientos que pueden haberse ejecutado conforme con el compromiso original, excepto si este se haya cambiad por un compromiso de procedimientos acordados y que la referencia a estos procedimientos efectuados sea una parte normal del informe. 17. Donde los trminos del compromiso se hayan cambiado, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. 18. El auditor no deber aceptar un cambio en el compromiso cuando no exista justificacin razonable para ello. Ejemplo de eso podra ser un compromiso de auditora, donde al auditor no le sea posible obtener evidencia suficiente y competente respecto a las cuentas por cobrar y al cliente le solicite al auditor cambiar el compromiso a un compromiso de revisin, para evitar asi una calificacin en el dictamen de auditora o una abstencin de opinin. 19.Si el auditor no acepta el cambio en el compromiso y no se le permite continuar con el compromiso original, el auditor debera retirarse y considerar si existe alguna obligacin contractual o de otra ndole, de informar la las pares interesadas, tales como el directorio o accionistas, acerca de las circunstancias que hacen necesarias si retiro. Perspectiva del Sector Publico 1. El propsito de la carta compromiso es informar a la entidad auditada sobre la naturaleza del compromiso y precisar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamento que rigen las auditorias del sector publico generalmente disponen el nombramiento de un auditor para el sector publico y el uso de cartas compromisos de auditora puede que no sea una practica difundida. No obstante, puede ser til a ambas partes una carta que reconozca la naturaleza del compromiso o que reconozca un compromiso no sealado en la disposicin legislativa. Los auditores del sector publico deben considerar seriamente la emisin de cartas compromisos de auditora cuando se efecte una auditora. 2. los prrafos 12 a 19 se la presente NIA se refieren a las medidas que un auditor del sector privado puede

tomar cuando se produzca algn intento de cambiar el compromiso de auditora por un compromiso que proporcione un nivel de menor de seguridad. En el sector publico pueden existir requisitos especficos en la legislacin que regula la obligatoriedad de la auditora, por ejemplo puede requerirse al auditor que informe directamente a un ministro, al poder legislativo o a la opinin si la gerencia (incluyendo la jefatura) intenta limitar el alcance de la auditora. Modelo de una carta compromiso de auditora La siguiente carta puede usarse como una gua conjuntamente con las consideraciones sealados en esta NIA y deber variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias de cada caso. Al Directorio al representante pertinente de la alta gerencia; Al habernos solicitado que auditemos el balance general de...de fecha ... y los correspondientes estados de ganancias y prdidas y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra aceptacin y nuestra conformidad de este compromiso por medio de esta carta. Nuestra auditora se llevar cabo con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditorias (o normas o prcticas nacionales aplicables). Dichas NIAs requieren que planeemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora comprende el examen, basado en una comprobacin selectiva, de las evidencias que sustentan los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros en un conjunto. Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes de una auditoria as como la limitaciones propias de los sistemas de contabilidad y control interno existe el riesgo inevitable de que queden sin detectar algunos errores materiales. Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados financieros, hemos considerado proporcionarles una carta aparte, referente a las debilidades materiales en los sistemas de contabilidad y de control interno que tomemos conocimiento, Les recordamos que la responsabilidad para la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin de informacin es de la gerencia de la empresa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados. la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la empresa. Como parte del proceso de nuestra auditora, solicitaremos a la gerencia su confirmacin por escrito de las manifestaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora Esperamos contar con la completa cooperacin de su personal a fin de que nos faciliten,los registros, documentacin y otra informacin que solicitaremos en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturaran a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por horas hombre varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y calificacin requeridas. La presenta carta ser efectiva para aos futuros que se le d termino, modifique o substituya. Les agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta carta en seal de su comprensin y acuerdo sobre los trminos del compromiso de auditoria de los estados financieros que llevaremos a cabo. XYZ Co

Nombre del socio encargado de la firma de auditora . Recibido Por Compaa ABC Es conforme (Firma) Nombre de representante de la empresa Fecha