PRACTICA N I

1. QU ES AUDITORIA? DEFINICIN DE AUDITORA La auditora juega un papel muy importante reflejando la imagen contable que una empresa posee En primer lugar vamos a definir el concepto de auditar y es el proceso mediante el cual una empresa o profesional (auditor) independiente es contratado para recopilar informacin contable. sta es informacin de valor para verificar que la empresa que est siendo auditada haya cumplido las normas contables. La actividad de auditar consiste en realizar un examen de los procesos y de la actividad econmica de una organizacin para confirmar si se ajustan a lo fijado por las leyes o los buenos criterios.

AUDITORIA, Auditora s. f. Revisin de libros y cuentas de una empresa o de una institucin realizada por especialistas ajenos a ella: debido a su falta de claridad en la gestin. Tribunal u oficina que se encarga de la revisin de las cuentas de una empresa o de una institucin: llevaremos a la auditora los libros y facturas que piden. DEFINICIN DE AUDITORIA Accin consistente en auditar, es decir, estudiar y analizar toda la documentacin relativa a una empresa, institucin u organismo para determinar si la informacin que ofrece la misma se corresponde con la situacin real de su patrimonio, y para determinar si sus sistemas de gestin y produccin son los correctos para el funcionamiento de la misma y la consecucin de sus objetivos. Las auditorias se llevan a cabo por empresas independientes (auditoras), y son una herramienta muy til para saber que una entidad funciona correctamente, por ejemplo, al presentar resultados ante la administracin tributaria o para suministrar informacin a los posibles accionistas, y en los organismos e instituciones pblicos, para garantizar la correcta aplicacin de los fondos. Algunas auditorias estn reguladas por Ley, y las empresas e instituciones han de someterse a ellas obligatoriamente cada cierto tiempo. Pero los rganos de direccin de una empresa tambin pueden encargar a una auditora que estudie los planes, objetivos, sistemas de control, de produccin, etc. de la organizacin a fin de identificar y corregir posibles ineficiencias o errores que se estn cometiendo (auditoria interna). 2. CULES SON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA? OBJETIVO DE LA AUDITORIA De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico. En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres: Descubrir fraudes Descubrir errores de principio Descubrir errores tcnicos

Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos : Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeacin y el control.

Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario. Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

LOS OBJETIVOS DE UNA AUDITORA INCLUYEN: Comprobar la exactitud de la informacin. Una auditora hace un recuento de la informacin de un periodo dentro de la empresa y la compara con los reportes entregados previamente, se puede verificar que el inventario se encuentre completo y en buen estado, la cantidad de productos en curso, la cantidad de productos terminados y sin enviar, el dinero en caja sea el declarado, entre otros detalles. Tambin se comprueba que en efecto haya la cantidad de unidades obsoletas conforme se hayan reportado. Esto es importante para evitar que haya robo interno dentro de una empresa. Se puede tambin determinar que productos dentro de la empresa an pertenecen a esta, o hay en existencia productos que ya hayan sido vendidos mas no entregados. Se comprueba que el flujo de bienes sea el correcto entre las distintas etapas: Entrada, Produccin y Salida. Se verifican medidas de control interno, as como los procedimientos de la empresa, se comprueba que se estn aplicando y que estos sean funcionales. Finalmente el objetivo de una auditora es comprobar que la empresa est funcionando de forma ptima, y en caso de detectarse errores, dar propuestas de cmo resolver dicho problema. OBJETIVO: El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias. FINALIDAD: Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. Descubrir errores y fraudes. Prevenir los errores y fraudes Estudios generales sobre casos especiales, tales como: a. Exmenes de aspectos fiscales y legales b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial) c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros. Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica. 3. QU SE ENTIENDE POR INDEPENDENCIA DE UN AUDITOR? Este principio, y pilar fundamental de la actuacin profesional del contador pblico, en su papel de auditor, se entiende como una cualidad de la persona de realizar su ejercicio profesional sin dejarse influenciar por hechos externos, o sentir restricciones o limitantes relacionadas con sus sentimientos o relaciones con sus pares. El suponer que una persona, en su papel de contador pblico, sea independiente de las cosas o hechos que revisa permite cumplir con el mandato de ley de dar fe pblica o atestiguar sobre la situacin financiera de una empresa cuando se ha realizado una auditora. Por su parte, los usuarios de la informacin financiera presuponen, comnmente, que la informacin financiera avalada por un contador pblico es adecuada. Este supuesto a priori descansa en la objetividad, confianza y credibilidad en primera instancia del contador pblico que gener la informacin y, en segunda instancia, en el contador pblico independiente que audit la informacin. Ahora bien, la objetividad, la confianza y la credibilidad son componentes subjetivos que dependen no slo de cumplir con ciertos requisitos exigidos por la ley y normas

contables sino de parecer ante la comunidad como un profesional ntegro y confiable. Este principio, y pilar fundamental de la actuacin profesional del contador pblico, en su papel de auditor, se entiende como una cualidad de la persona de realizar su ejercicio profesional sin dejarse influenciar por hechos externos, o sentir restricciones o limitantes relacionadas con sus sentimientos o relaciones con sus pares. El suponer que una persona, en su papel de contador pblico, sea independiente de las cosas o hechos que revisa permite cumplir con el mandato de ley de dar fe pblica o atestiguar sobre la situacin financiera de una empresa cuando se ha realizado una auditora. Por su parte, los usuarios de la informacin financiera presuponen, comnmente, que la informacin financiera avalada por un contador pblico es adecuada. Este supuesto a priori descansa en la objetividad, confianza y credibilidad en primera instancia del contador pblico que gener la informacin y, en segunda instancia, en el contador pblico independiente que audit la informacin. Ahora bien, la objetividad, la confianza y la credibilidad son componentes subjetivos que dependen no slo de cumplir con ciertos requisitos exigidos por la ley y normas contables sino de parecer ante la comunidad como un profesional ntegro y confiable. LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR La esencia de esta cualidad viene recogida en una definicin de Carey: La independencia es un concepto abstracto (...) es, fundamentalmente, un estado mental. Su contenido est relacionado con la honestidad, la integridad, el coraje y la calidad moral. Conlleva, en palabras llanas, que el auditor diga la verdad tal y como l la aprecia sin permitir influencias, financieras o sentimentales, que le puedan desviar de este objetivo5. La Federacin Europea de Expertos Contables [1988, pr. 17] asocia con la independencia alguna de las caractersticas morales anteriores, cuando expresa: La integridad y la objetividad son cualidades fundamentales que se esperan encontrar en todo auditor de cuentas, pues son las que permiten emitir una opinin imparcial. La independencia es una condicin necesaria para garantizar esta objetividad e integridad.

4. CUL ES EL OBJETIVO QUE PERSIGUE EL AUDITOR AL RECABAR Y ESTUDIAR LA EVIDENCIA CONTABLE Y FINANCIERA DURANTE EL CURSO DE LA AUDITORIA? OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresa una opinin sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable; y Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinin con salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinin, se retire (o renuncie) del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinin profesional sobre la confiabilidad de los estudios financieros si estos presentan razonablemente la situacin financiera de una empresa, as como los resultados de sus operaciones del periodo examinado. a) Emitir opinin. b) Determinar la razonabilidad de los estados financieros una informacin suplementaria con la finalidad de emitir una opinin profesional.

c) Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de auditoria, as como formular remuneraciones para las respectivas correcciones a tiempo (oportuno). d) Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas. e) Comprobacin del funcionamiento de la Administracin. f) El control interno, de la evaluacin de las metas trazadas por organismos pblicos. g) Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros. h) Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos i) Evaluacin de la gestin empresarial, el cumplimiento de las medidas de austeridad. j) Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad. k) efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas. LA FIGURA DEL AUDITOR Por su parte, el auditor es una persona capacitada y con la suficiente experiencia para revisar y verificar que los datos contables que la empresa auditada facilita se corresponden realmente con la actividad que ha venido desarrollando. El auditor tiene que redactar un informe al concluir la auditora determinando el grado de veracidad y claridad que la organizacin posee contablemente. Es decir, si todos los movimientos contables que ha realizado la empresa se han reflejado en los libros contables (como por ejemplo en el libro diario) y si todo lo que aparece en los libros contables ha sido realizado por la empresa en el transcurso de su actividad. OBLIGACIONES DE UNA AUDITORA Revisar las cuentas con el objetivo de ver si la empresa ha utilizado sus recursos de forma eficiente y eficaz. Revisar y verificar los distintos informes ofrecidos por la empresa sobre su actividad econmica y comprobar que sea una imagen fiel de la misma. La auditora y, por tanto, el auditor tienen que ser totalmente independiente, lo cual es bsico para legitimar el proceso y reflejar la realidad. Permitir conocer los problemas que la empresa est teniendo en el momento. POR QU ES IMPORTANTE AUDITAR UNA EMPRESA? En primer lugar, una empresa tiene que presentar que la utilizacin que est realizando de sus recursos es eficiente dado que hay personas que dependen de la actividad que realiza, por ejemplo acreedores o sus propios trabajadores. En segundo lugar, las empresas tienen que hacer frente a todas las regulaciones legales como el pago de impuestos (impuesto sobre sociedades) de una manera fiel. Por ltimo, la auditora implica dar confianza a futuros acreedores que la empresa pueda tener.

5. LA EMPRESA DISTRIBUIDORA PACIFICO S.A.C. CUENTA CON UN CAPITAL DE S/. 5000000.00, Y LO CONTRATAN A UD. PARA REALIZAR UNA AUDITORIA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2010, CUENTA CON UN DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, QUE ESTA A CARGO DE UN CONTADOR PUBLICO COLEGIADO, DOS AUXILIARES CONTABLES Y UN AYUDANTE DE TAREAS ADMINISTRATIVAS, ENUMERE LAS ACCIONES PREVIAS A LA AUDITORIA.? Pretender efectuar una auditora sin un planeamiento previo, es tan delicado y riesgoso como querer practicar una operacin quirrgica a un paciente sin haber planeado con antelacin los detalles mnimos, basndose en los antecedentes que obran en su historia clnica. En dichos planeamiento mdico, posiblemente se tendr en cuenta el objetivo de la operacin, los pasos a seguir, personal especialista, herramientas, tiempo, etc.

De igual forma el auditor antes de iniciar la auditoria deber obtener la informacin suficiente para elaborar su plan de accin, en concordancia con los objetivos y alcances de la auditoria preestablecidos y seguir todo un proceso que veremos ms adelante. La primera norma de Auditoria generalmente aceptada, relativa a ejecucin de trabajo denominada Planeamiento y supervisin dice La Auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay debe ser debidamente supervisado. ENFOQUE DEL PLANEAMIENTO ESTRATGICO. El Auditor antes de iniciar el trabajo enve una carta de compromiso al cliente, a fn de prevenir interpretaciones equivocadas respecto al objetivo y alcance de su responsabilidad y el tipo de informe que emitir. Es as que ltimamente se habla del planeamiento estratgico para enfatizar sobre la estrategia global que debe considerar el auditor en el alcance y resultado de su examen. RECOLECCIN Y ESTUDIO DE LA INFORMACIN Es indudable que para efectuar una buena planeacin de la auditoria, se necesita contar oportunamente con la informacin de la empresa a examinar. Dicha informacin que puede recolectarse en forma verbal o escrita, servir para que el auditor se familiarice con la empresa y la explote al mximo en su planeamiento, cuidando de aprovechar aquello que es importante y pertinente. ELABORACIN DEL PLAN ESTRATGICO El auditor en base a su experiencia y a la informacin recolectada (auditoria por primera vez) o el conocimiento acumulado (auditoria recurrente) determinar la estrategia global para el desarrollo del examen, que consiste bsicamente en definir en forma adelantada cules sern los principales aspectos /reas funcionales o componentes de los estados financieros) que se dar preferente atencin en el examen; por lo que se determinar cul es el riesgo global de la auditora en la entidad y cules son los riesgos individuales para los componentes seleccionados, determinando para stos ltimos el tipo de procedimientos a aplicar (Pruebas de cumplimiento, sustantivas o analticas). Esto nos permitir orientar mejor el esfuerzo en el desarrollo de examen, desechando aquello que no tiene importancia. PROGRAMACIN DE LA AUDITORA Constituye la tercera subfase del Planeamiento, donde despus de haberse definido el enfoque individualizado, de la auditoria para los principales ciclos de transacciones, el auditor elabora los diversos procedimientos de auditora para cada uno de los componentes de los Estados financieros. Cabe sealar, que en todos los casos se aplicarn procedimientos sustantivos, incidiendo en los componentes o reas de mayor riesgo. Es as que cuando el auditor no confa en los controles internos de los ciclos de transacciones, aplicar pruebas sustantivas suficientes para lograr los objetivos de su examen, sin embargo, cuando los controles internos si brindan confianza limitarn las pruebas sustantivas, teniendo presente el riesgo de deteccin.

PRACTICA N II 6. POR QU LOS CONTROLES INTERNOS QUE POSEE UN CLIENTE RESULTAN SER DE IMPORTANCIA PARA UN AUDITOR INDEPENDIENTE? Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la misma. Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecer en cada subproceso de Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos. Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente: La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora. La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos. Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos. La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos. El Anlisis de Riesgos constituye una herramienta muy importante para el trabajo del auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnstico de los mismos para velar por su posible manifestacin o no. MEDICIN Y EVALUACIN DEL RIESGO Al concebir los posibles Riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos de la Auditora de una organizacin interna o externa, debe efectuarse la evaluacin de los mismos , con el fin de conocer el Impacto, y el tratamiento que este requiere, as como la Probabilidad de Ocurrencia. Ello nos dara la posibilidad de conocer anticipadamente la valoracin y concebir planes que coadyuven a la reduccin de prdidas, que en tcnicas de auditora, seran la extensin de pruebas innecesarias, y gasto de tiempo invertido adicional, lo que implicara el requerimiento de tratamientos diferenciados, y por supuesto prdidas financieras. Si se toman las medidas necesarias para disminuir la ocurrencia, entonces estaramos hablando de reduccin de prdidas en la Auditora. La necesidad de evaluar los riesgos de control contable, ayudar al auditor efectuar una adecuada planeacin. Sera entonces preciso el diseo o implementacin de un procedimiento interno que minimice el impacto financiero que pueda ocurrir, el cual pudiera tratarse de excesos de gastos de: dietas de alimentacin, hospedaje, salarios, transportacin, materiales de oficina, comunicacin, y otros. 7. CULES SON LAS DIFERENTES CLASES DE AUDITORIA? CLASIFICACION DE LA AUDITORIA AUDITORIA EXTERNA.- La auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditoria Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditoria Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria Externa del

Sistema de Informacin Tributario, Auditoria Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditoria Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. AUDITORA INTERNA.- La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditoria est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico.

Clasificacin de la Auditoria por niveles de Trabajo.- Auditoria Financiera: Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Auditoria de cumplimiento: Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. Auditoria de Gestin y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.

Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditora de gestin ambiental: La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. Auditoria informtica de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. 8. TRATE SOBRE LA AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FINANCIERA: La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional. OBJETIVOS

GENERAL: La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades. ESPECFICOS: 1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable. 2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes. 3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos. 4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas. 5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora. 6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestin y promover su eficiencia operativa. CARACTERSTICAS: 1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada. 3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera. 4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones. 5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. FASES: Fase de Planeamiento. - Planeamiento general de la auditora. - Comprensin de las operaciones de la entidad - Aplicacin de procedimientos de revisin analtica. - Diseo de pruebas de materialidad. - Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin. - Ciclos de operaciones ms importantes. - Normas aplicables en la auditora de los estados financieros. - Restricciones presupuestarias. - Comprensin del sistema de control interno.

- Ambiente de control interno. - Comprensin del sistema de contabilidad. - Identificacin de los procedimientos de control. - Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. - Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada). - Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. - Otros procedimientos de auditora. - Memorndum de planeamiento de auditora. Fase de Ejecucin. - Visin general. - Evidencia y procedimientos de auditora. - Pruebas de controles. - Muestreo de auditora en pruebas de controles. - Pruebas sustantivas. - Pruebas sustantivas de detalles. - Procedimientos analticos sustantivos. - Actos ilegales detectados en la entidad auditada. - Papeles de trabajo. - Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador. - Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora. Fase del Informe de Auditora. - Aspectos generales. - Procedimientos analticos al final de la auditora. - Evaluacin de errores. - Culminacin de los procedimientos de auditora. - Revisin de papeles de trabajo. - Elaboracin del informe de auditora. - Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. - Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad. - Auditora de asuntos financieros. 9. ESTABLEZCA 5 DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA EXTERNA Y LA AUDITORIA INTERNA? DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA: Existen diferencias substanciales entre la Auditoria Interna y la Auditoria Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as: a. En la Auditoria Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoria Externa la relacin es de tipo civil. b. En la Auditoria Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el caso de la Auditoria Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. c. La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica. d. La principal diferencia entre una auditoria interna y una externa radica en que la primera se lleva a cabo por personal de la propia empresa y la segunda es realizada por

una firma de Contadores Pblicos debidamente certificados. esto ltimo, para que su validez tenga trascendencia. e. La primera tiene la ventaja de que se practica en la propia empresa, mientras que la segunda adems de esta opcin podr hacerlo tambin, previo acuerdo, fuera de la misma. AUDITORA INTERNA AUDITORA EXTERNA La auditora se lleva a cabo por un empleado La auditora se lleva a cabo mediante la de la compaa. contratacin de un profesional independiente. El objetivo principal es satisfacer las El objetivo principal es satisfacer las necesidades necesidades de la administracin de los dems con respecto a la fiabilidad de la informacin financiera El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente a mejorar y desarrollar para inducir el cumplimiento de las polticas y normas, sin limitarse a los asuntos financieros La obra est dividida en relacin con las reas operativas y lneas de responsabilidad administrativa El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente para determinar la extensin de la cobertura y la fiabilidad de los estados financieros La obra est dividida en relacin con las cuentas del balance y cuenta de resultados

El auditor est directamente relacionado con El auditor dicho sea de paso que ver con la la prevencin y deteccin de fraudes deteccin y la prevencin del fraude, a menos que sea posible afectar de manera sustancial los estados financieros El auditor debe ser independiente de las El auditor debe ser independiente de la gerencia, de personas cuyo trabajo se analiza, pero hecho y de actitud mental subordinada a las necesidades y los deseos de la alta direccin La revisin de las actividades de la El examen de la informacin de apoyo sobre los compaa contina estados financieros es peridica, por lo general cada seis meses o anualmente. 10. EN QUE CONSISTE UN EXAMEN ESPECIAL? El examen especial, se considera como parte del control posterior en la empresa privada y pblica se encarga de verificar, estudiar y evaluar los aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestin financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a su ejecucin, se aplicarn las tcnicas y procedimientos de auditora de acuerdo con la materia del examen y formular el correspondiente informe que deber contener comentarios, conclusiones y recomendaciones. El examen que realizan las personas que actan por mandato de una entidad o empresa o de sus accionistas, socios o acreedores. Generalmente es encomendada a los auditores independientes, fideicomisarios o comisarios, para el control posterior del rea financiera o parte de ella.

PRACTICA N III 11. Qu normas de auditoria debe observar el auditor en los trabajos previos a una auditoria? Las normas de Auditora son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeo de sus funciones de auditora y presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, adems de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propsito de lograr un buen nivel de calidad en el examen. As mismo indican lo concerniente a la elaboracin del informe de auditora.

Las normas que debe observar en los trabajos previos son las normas generales de auditoria.

12. Cules son las normas de auditoria generalmente aceptadas? NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisin 5. Estudio y Evaluacin del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe 7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia 9. Revelacin Suficiente 10. Opinin del Auditor DEFINICIN DE LAS NORMAS Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y la mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. 13. Cules son las normas generales de la auditoria?

NORMAS GENERALES Establecen el mbito y competencia de la auditora, son de naturaleza personal y estn relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditora. Son Normas Generales: 1 Capacidad Profesional El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia tcnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera ms eficiente y econmica el trabajo de auditora y con calidad profesional. Para mantenerse actualizado el auditor deber estar capacitndose constantemente en todas las reas relacionadas con su carrera. Adems, los auditores deben reunir ciertos requisitos como: a) conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables b) conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditora. c) Habilidad para comunicarse. d) Experiencia en el ramo. e) Ttulo profesional correspondiente. 2. Objetividad e Independencia El auditor deber estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboracin del informe de su examen. La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad ms importante. La prdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad. El auditor debe tener la suficiente autonoma de modo que pueda desarrollar la auditora con el mximo grado de imparcialidad, sin que haya

posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia. En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerrquico tal, que le permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno. Para el logro real de la independencia del auditor, ste no debe tener conflicto de intereses en las reas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrn de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades. 3. Confidencialidad del trabajo de Auditora El personal de auditora mantendr absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber concluido sus labores y solo harn del conocimiento de su trabajo a su superior inmediato. En el caso de las auditoras que se desarrollan en el Estado, la Constitucin de la repblica obliga a la Contralora a hacer pblicos los resultados, so pena de declararla cmplice si no lo hace. 4. Incompatibilidad de Funciones.

El personal de Auditora no ejercer ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicar auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean econmicos o personales. 5. Responsabilidad y Cuidado Profesional

Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditora, las tcnicas y procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes. 6. Designacin del personal para la Auditora Antes de iniciar una Auditora o examen especial, se designar por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecucin, el cual ejercer su trabajo de acuerdo a los programas de auditora elaborados y preparados para ese fin. 7. Control de Calidad. Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a travs de una supervisn constante del trabajo, de la preparacin continua de los auditores, capacitndolos y dndoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones. 14. Cules son las normas de ejecucin del trabajo?

NORMAS DE EJECUCIN

Se refieren a las indicaciones tcnicas y procedimientos de auditora y a las medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad. Son normas de ejecucin: 1. Planeacin de la auditora

El trabajo de auditora debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mnimo de esfuerzos y con la mayor economa. El plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc. El plan de auditora reflejar las metas del ao, los tipos de auditora a realizarse, las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los clculos econmicos. 2. Planeacin especfica de la Auditora

Para cada auditora programada o no, se deber elaborar un plan de trabajo especfico. Este debe contener: a) El objetivo general del trabajo b) Objetivos especficos c) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el perodo. d) Los procedimientos y tcnicas de auditora a realizar. e) Recursos necesarios, materiales y humanos. f) Etc. 3. Programa de Auditora

Para cada auditora especfica se deber elaborar el programa de auditora que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutar la auditora. Los programas de auditora deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida aprobacin por parte de los responsables o superiores. 4. Archivo Permanente Para cada entidad u organismo se organizar un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la informacin bsica que pueda ser utilizada en futuros auditoras o exmenes especiales. El archivo permanente contendr copias o extractos de la informacin aplicable a la empresa u organismo y principalmente: a) Disposiciones legales y normativas b) Manuales, organigramas y reglamentos internos. c) Estatutos de constitucin de la empresa. d) Contratos a largo plazo

e) Anlisis del activo fijo. f) Etc. 5. Evaluacin del Control Interno Se deber efectuar una cuidadosa comprensin y evaluacin del Control Interno de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para determinar las reas que necesitan un examen ms detallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditora. 6. Evaluacin del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables En la ejecucin de toda auditora debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a los sistemas de administracin financiera y otras reas de la entidad. Esta norma es aplicable ms al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen. 7. Obtencin de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a travs de la aplicacin de procedimientos de auditora que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deber conocer con propiedad, las diferentes tcnicas de recopilacin de evidencias que existen en auditora, como son: la observacin, el examen fsico, la confirmacin, el recalculo, indagacin al cliente, la documentacin y el anlisis. Adems de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditora. 8. Papeles de Trabajo de Auditora Toda informacin que soporta el proceso de auditora y el informe, estar documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su informe de auditora, por tanto, debe conocer y dominar con profundidad las tcnicas para la elaboracin de cdulas de trabajo: sumarias y de detalle o analticas. Utilizar adecuadamente las marcas y saber utilizar los ndices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas. 9. Permanencia del Equipo de Auditora El equipo de Auditora permanecer en las oficinas de la entidad examinada hasta la conclusin del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores no podrn comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarn el trabajo encomendado para continuarlo otro da, a menos que sea por fuerza mayor y que est debidamente autorizado. 10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la mxima autoridad auditada, donde esta da fe de haber entregado toda la informacin solicitada.

11. Supervisin de la Auditora El trabajo desarrollado por los auditores ser debidamente supervisado, en forma sistemtica y oportuna y por personal calificado. El equipo de trabajo deber ser orientado debidamente de los objetivos, del alcance y de los procedimientos de auditora a aplicarse. Todas las tareas de supervisin deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo, desde la supervisin realizada en la planeacin, en la ejecucin y hasta en la fase del informe. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditora. 12. Evaluacin del Riesgo de Auditora Cuando se practica una auditora financiera, es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo de auditora es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo. Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Deteccin. 15. Cules son las normas de informacin?

NORMAS DEL INFORME DE AUDITORA Establecen todo lo relativo al informe de auditora; fecha, contenido, tipos y estructura. 1. Oportunidad en la comunicacin de los Resultados Durante la ejecucin del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los resultados finales debern trasmitirse en el menor tiempo posible a travs de un informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual tambin deber ser discutido con los funcionarios de la entidad auditada. En el sector pblico, se obliga al auditor a que est en contacto constantemente con el auditado, permitiendo a ste su derecho a la defensa y al debido proceso. 2. Tipos y Contenido de la Auditora Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el alcance y los objetivos de la auditora, adems, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditora. El informe puede ser: a) Sobre los resultados de una auditora financiera b) Sobre los resultados de una auditora operacional c) Sobre los resultados de una auditora especial

d) Sobre los resultados de una auditora ambiental e) Etc. Si el examen es sobre estados financieros, la opinin que se expresa en el informe puede ser: a) Opinin limpia b) Opinin con salvedades c) Opinin adversa d) Abstencin de opinin En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicacin de procedimientos de auditora. Los hallazgos encontrados, en el sector pblico, deben ser presentados con sus atributos correspondientes, que son: Condicin, Criterio, Causa y Efecto. Adems de indicar la opinin del auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo. En la determinacin de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad" o "Importancia Relativa" y que es el mximo error posible que el auditor puede permitir para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa y por lo tanto es considerada como hallazgo. 3. Estructura del Informe de Auditora Los resultados de las auditoras se pueden presentar de dos formas: Tipos a) Informe Corto b) Informe Largo Contenido del informe corto 1. Prrafo del alcance 2. Prrafo con salvedades (si las hay) 3. Prrafo de opinin 4. Firma, Fecha Contenido del Informe Largo 1. Fecha del informe y destinatario 2. Prrafo Introductorio 3. Objetivo de la Auditora 4. Prrafo del alcance y metodologa 5. Aclaraciones del examen practicado 6. Conclusin

7. Explicacin de resultados 8. Firma 4. Tono Constructivo del Informe Los informes de auditora debern provocar una reaccin positiva en las conclusiones y recomendaciones formuladas. No se deber utilizar lenguaje despectivo ni destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso del auditor. 5. Objetividad del Informe Los comentarios y conclusiones debern presentarse de manera objetiva e imparcial. Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algn funcionario o empleado de la entidad auditada. 6. Precisin y Razonabilidad del Informe Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos observados. Estas caractersticas permitirn hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que se adopten en cada caso. 7. Informe sobre la evaluacin del Control Interno Los auditores debern informar por escrito los resultados de la evaluacin del Control Interno de la entidad. Este informe podr incluirse en el Informe de Auditora o presentarse por separado; De haber existido limitaciones para su evaluacin, el auditor deber detallarlo en su informe. 8. Contenido del Informe sobre el Control Interno El informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar: Que ha examinado los Estados Financieros Que la auditora se realiz de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Que se consider el Control Interno para determinar los procedimientos de auditora, con el fin de expresar una opinin sobre los estados financieros y no para proporcionar seguridad del Sistema de Control Interno. Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno son responsabilidad de la Administracin. Explicacin de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno. Descripcin de las polticas y procedimientos importantes del Control Interno Definicin y alcance del trabajo Definicin y descripcin de las condiciones observadas

 Descripcin de las debilidades importantes observadas y las recomendaciones correspondientes. 9. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentos aplicables. Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario deben estar estructuradas conforme a las normas de auditora y normas especficas. Se deber sealar todos los casos importantes de incumplimiento y todos los actos ilcitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir a un proceso penal. 10. Difusin y Trmite del Informe. La oficina de Auditora o el auditor responsable del equipo de auditora deber presentar el informe de auditora por escrito al funcionario responsable de la entidad auditada y al organismo o autoridad que haya solicitado la auditora. Todas las personas auditadas debern tener conocimiento de los resultados finales de la auditoria efectuada a su rea. 16. Cules son las normas Internacionales de auditoria?

Son normas de Auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren a las calidades del Contador Pblico como profesional y lo ejercitado por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de Auditora se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad profesional. NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios bsicos y procedimientos esenciales estas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin. Se dividen en nueve grupos con temticas similares: 100 -199 200 - 299 300 - 399 400 - 499 500 - 599 600 - 699 700 - 799 Asuntos introductorias Responsabilidades Planeacin Control Interno Evidencia de auditoria Uso del trabajo de otros Conclusiones y dictamen de auditoria

800 - 899 900 - 999

reas especializadas Servicios relacionados (SRs)

NIA 1: Objetivo y principios bsicos de la auditoria de los Estados Financieros La Norma describe la responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros, as como las cuestiones generales relativas al objetivo y principios bsicos de la auditoria de los estados financieros realizada por auditor independiente. NIA 2: Las cartas propuesta Las cartas propuesta, que el auditor enva al cliente, tienen por objeto documentar y confirmar la aceptacin por el auditor del encargo realizado, el alcance de su trabajo, la extensin de sus responsabilidades y el contenido previsible del informe. La Norma describe los contenidos usuales en una carta propuesta y el Anexo incluye un modelo de dicha carta. NIA 3: Principios bsicos que rigen una auditoria Esta Norma describe los principios bsicos que gobiernan la responsabilidad profesional del auditor, que deben tenerse en cuenta cuando se lleva a cabo una auditoria. Son los de integridad, objetividad e independencia, secreto profesional, aptitudes y competencia, trabajo realizado por otros, documentacin, planificacin, obtencin de evidencia de auditoria, revisin de los sistemas contables y de control interno, revisin de las conclusiones obtenidas y elaboracin del informe. Estos principios bsicos son de capital importancia para el desarrollo de las restantes Normas Internacionales de Auditoria. NIA 4: Planificacin de la auditoria Esta Norma se refiere al proceso de planificacin de la auditoria, tanto de los estados financieros como de cualquier otra informacin financiera. Est formulada en el contexto de auditorias peridicas, identifica los elementos bsicos en el proceso de planificacin y suministra ejemplos prcticos de cuestiones que deben tenerse en cuenta cuando se planifica una auditoria. La adecuada planificacin de la auditoria contribuye a asegurar que se presta la atencin adecuada a las principales reas de la misma, que los problemas potenciales se identifican con prontitud y que el trabajo se realiza ntegra y eficazmente. La planificacin tambin es un punto de apoyo en la adecuada utilizacin del personal auxiliar y en la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos. NIA 5: Utilizacin del trabajo de otro auditor En esta Norma se describen las cuestiones que deben tenerse en cuenta cuando se pretenda utilizar el trabajo de otro auditor. La Norma resulta aplicable cuando un auditor independiente, llamado a elaborar un informe sobre los estados financieros de una entidad, utiliza el trabajo que otro auditor ha realizado en relacin con los estados financieros de una o ms filiales, asociadas, sucursales o divisiones incluidas en la informacin financiera de la primera. A los efectos de esta Norma, se consideran como

otros auditores las oficinas de la empresa del auditor principal situadas en otros pases, las sociedades de auditoria afiliadas, las corresponsales y los auditores que, sin tener en principio relacin, estn implicados en la auditoria de los componentes de la entidad. NIA 6: Evaluacin del riesgo y del control interno La direccin de la empresa es responsable del mantenimiento de un adecuado sistema contable, que incluya la incorporacin de los correspondientes controles internos, en la medida oportuna a la dimensin y naturaleza de su actividad. No obstante, el auditor necesita seguridad razonable de que el sistema contable es adecuado y de que toda la informacin que deba registrarse, ha sido recogida debidamente. Los controles internos contribuyen normalmente a la obtencin de tal seguridad. Esta Norma describe los sistemas contables, los elementos objetivos y limitaciones de los controles internos y los procedimientos de auditoria idneos para el estudio y evaluacin del control interno. NIA 7 : Control de calidad del trabajo de auditoria El control de calidad del trabajo de auditoria es esencial en el mantenimiento de altos estndares en la profesin. Esta Norma distingue entre controles concretos de una auditoria y controles generales de calidad adoptados por la empresa de auditoria. Aunque se reconoce la relacin entre los dos tipos de control, de manera que los controles generales aumentan y facilitan los controles individuales, aqullos no deben nunca reemplazar a estos ltimos. Se establecen en esta Norma los controles a tener en cuenta para cumplir con los principios bsicos de una auditoria, cuando se delega trabajo en personal auxiliar, a la vez que se suministran criterios para que una empresa de auditoria establezca controles generales sobre la calidad de su trabajo. Se incluye un anexo con ejemplos de procedimientos de control con la finalidad de ayudar a las empresas de auditoria a implantar sus polticas de control de calidad. NIA 8: La evidencia en la auditoria La evidencia en la auditoria es la informacin obtenida por el auditor, soporte de las conclusiones en las que se basa su opinin sobre los estados financieros. En esta Norma se describe la naturaleza y fuentes de la evidencia de auditoria, los factores en que se basa su idoneidad, adecuacin y suficiencia y los medios por los que pueden ser obtenida en la ejecucin de pruebas de cumplimiento y de procedimientos sustantivos. Se contemplan criterios para la aplicacin de los procedimientos tendentes a la obtencin de evidencia de auditoria 8 presencia en el inventario, confirmacin directa de cuentas a cobrar y comunicacin con los asesores jurdicos del cliente), que son generalmente aceptados como los ms adecuados para suministrar evidencia fiable en relacin con determinadas rbricas.

NIA 9. Documentacin (papeles de trabajo)

Se establecen criterios generales sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo, as como ejemplos concretos de documentacin preparada u obtenida normalmente por el auditor. Se comentan asimismo cuestiones relativas a la propiedad y custodia de los papeles de trabajo. NIA 10. Utilizacin del trabajo del auditor interno La funcin de auditoria interna constituye un componente del control interno, llevado a cabo por personal destinado especficamente por la entidad para tal cometido. Uno de los objetivos del auditor interno es determinar si los controles internos estn bien diseados y si actan correctamente. Una buena parte del trabajo del departamento de auditoria interna puede ser til para el auditor independiente en su cometido de examinar la informacin financiera. Se suministran en esta Norma criterios sobre los procedimientos a tener en cuenta por el auditor independiente al evaluar el trabajo del auditor interno. NIA 11. Fraudes y errores Esta Norma define los fraudes y errores e indica que la responsabilidad por su prevencin corresponde a la direccin de la empresa. El auditor debe planificar su trabajo de manera que exista una razonable expectativa de deteccin de los efectos significativos resultantes de fraudes y errores. Se enumeran procedimientos que pueden tenerse en cuenta cuando se indica al auditor la posible existencia de fraudes o errores. NIA 12. Revisin Analtica Se suministra en esta Norma una descripcin de la naturaleza de los procedimientos de revisin analtica, as como criterios sobre los objetivos, programacin y grado de confianza que deben otorgrseles en la realizacin de una auditoria. Tambin se comenta la necesaria investigacin por el auditor de fluctuaciones inusuales. NIA 13. El informe de auditora sobre los estados financieros. En esta Norma se suministran criterios sobre la forma y contenido del informe emitido con ocasin de una auditora independiente de los estados financieros de una entidad. La Norma incluye las frases que se sugiere utilizar cuando se emita una opinin sin reservas y discute las circunstancias de las que puede resultar una opinin diferente a la indicada. En un Anexo se incluyen ejemplos de informes con opinin sin reservas, con reservas, con opinin negativa o con abstencin de opinin. NIA 14. Otra informacin incluida en documentos conteniendo estados financieros auditados. Esta Norma define esa otra informacin como la de carcter tanto financiero como no financiero incluido en un documento que contiene los estados financieros auditados de la entidad junto con el informe de auditora emitido sobre ellos. Las entidades normalmente publican tal documento con carcter anual, habitualmente bajo la denominacin de informe o memoria financiera. En algunos caso, el auditor tiene la obligacin de emitir opinin sobre la informacin adicional, mientras que en otros no est obligado a hacerlo. Esta Norma contempla las consideraciones que debe realizar el

auditor sobre esta otra informacin cuando no tiene obligacin de emitir informe sobre la misma, as como las acciones que debe acometer si existen inconsistencias significativas o si descubre errores de importancia. NIA 15. Auditoria en un contexto informatizado En esta Norma se establecen criterios sobre los procedimientos adicionales necesarios para cumplir la NIA nm. 3, Principios bsicos que rigen una auditoria, cuando el trabajo se realiza en un contexto informatizado. Se describen las aptitudes y competencia requeridas por el auditor as como su responsabilidad cuando delega este trabajo en sus auxiliares o utiliza el trabajo realizado por otros. NIA 16. Tcnicas de auditoria asistidas por ordenador Esta Norma suministra criterios al auditor para la utilizacin de tcnicas de auditoria asistidas por ordenador, especialmente programas aplicables a la auditoria y a la comprobacin de los datos. La Norma contempla los casos en los que pueden emplearse tales tcnicas, los factores a considerar al tomar la decisin de utilizarlas o no, as como las principales etapas en la realizacin de un trabajo asistido por ordenador. Adems, se vierten consideraciones sobre el empleo de este tipo de tcnicas en empresas de reducido tamao. NIA 17. Terceros vinculados Resumen. Se establecen en esta Norma los procedimientos a tener en cuenta para obtener evidencia suficiente y adecuada en relacin con la existencia de terceros vinculados, as como con las transacciones que hayan podido producirse con ellos. La Norma se vincula con la definicin y requerimientos de informacin contenida en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) nm. 24, Informacin sobre terceros vinculados. Por su parte, la NIA nm. 17 suministra criterios para ayudar al auditor a determinar si la direccin de la entidad ha puesto de manifiesto adecuadamente las relaciones con terceros vinculados y las transacciones correspondientes, de acuerdo con las disposiciones de la NIC nm. 24. NIA 18. Utilizacin del trabajo de un experto Resumen. Esta Norma suministra criterios al auditor en el caso de que se disponga a utilizar el trabajo de un experto (especialista) vinculado o empleado con o por el cliente o el propio auditor. La Norma incluye ejemplos de casos en los que el auditor puede necesitar la utilizacin del trabajo de un experto, y establece criterios sobre las consideraciones que debe hacerse sobre las aptitudes, competencia y objetividad del experto. Al mismo tiempo, esta Norma pone de manifiesto las cuestiones que debe tener en cuenta el auditor en sus comunicaciones con el experto y establece criterios especficos para evaluar el trabajo de este ltimo. NIA 19. El muestreo en auditoria Resumen. Se identifican en esta Norma los factores que el auditor debe tener en cuenta disea y selecciona una muestra de auditoria y cuando evala los resultados de los procedimientos aplicados. Se ocupa tanto de

mtodos estadsticos como no estadsticos de muestreo y suministra criterios sobre cuestiones tales como riesgo en el muestreo, estratificacin, mtodos de seleccin y proyeccin de errores. NIA 20. Efectos de la existencia de un contexto informatizado sobre el estudio y evaluacin del sistema contable y de su correspondiente control interno Resumen. Esta Norma aborda el estudio y evaluacin del sistema contable y del correspondiente sistema de control interno en un contexto informatizado; es una aplicacin de los criterios contenidos en la NIA nm. 6, Estudio y evaluacin del sistema contable y de su correspondiente control interno en relacin con la auditoria y de la NIA nm. 15, Auditoria en un contexto informatizado. NIA 21. Fecha del informe de auditora. Sucesos acaecidos tras la fecha de cierre del balance. Descubrimiento de hechos con posterioridad a la publicacin de los estados financieros. Resumen. Se suministran en esta Norma criterios relacionados con la fecha del informe de auditora; con la responsabilidad del auditor en relacin con hechos posteriores, que son los acontecimientos importantes acaecidos tras la fecha de cierre del balance; y, finalmente, con la responsabilidad del auditor en relacin con el descubrimiento de hechos despus de que los estados financieros se hayan publicado. La Norma describe las etapas que cubre normalmente el auditor para identificar los hechos posteriores, la responsabilidad en relacin con los hechos posteriores a la fecha del informe de auditora pero previos a la publicacin de los estados financieros y el descubrimiento de hechos posteriores a esta ltima fecha. En un Anexo se incluyen ejemplos de informes de auditora relativos a estados financieros ya revisados. NIA 22. Declaraciones de la direccin Resumen. Esta Norma suministra al auditor criterios sobre la utilizacin de las declaraciones de la direccin como evidencia de la auditoria, sobre los procedimientos que deben aplicar en su evaluacin y documentacin, y sobre las circunstancias en las que deben obtenerse declaraciones escritas. La Norma indica que, en relacin con las declaraciones relativas a cuestiones importantes de los estados financieros, el auditor debe obtener evidencia suficiente, sopesar el contenido de la declaracin en cuanto a su razonabilidad y consistencia con otros medios de evidencia en auditoria y con otras declaraciones, as como evaluar si puede esperarse que la persona que hace la declaracin est bien informado. Tambin hace notar que las declaraciones deben documentarse en los papeles de trabajo, resumiendo las manifestaciones orales u obteniendo declaraciones escritas. La Norma tambin enumera las condiciones para obtener una carta de la direccin, as como las consideraciones que debe hacerse el auditor cuando la direccin rehus suministrar o confirmar declaraciones sobre cuestiones que se consideran necesarias. NIA 23. El principio de empresa en funcionamiento

Resumen. Se establecen en esta Norma criterios para que el auditor pueda dejar a salvo su responsabilidad en situaciones en las que la normal aplicacin del principio de empresa en funcionamiento est en entredicho. La Norma pone de manifiesto que, en ausencia de indicacin sobre lo contrario, se asume la aplicacin normal del principio de empresa en funcionamiento y, en consecuencia, la normal continuidad de la entidad. Si esta succin no resulta justificada, la entidad no podr realizar sus activos a los importes registrados en el balance, a la vez que se producirn cambios en los importes y vencimientos de sus pasivos, con lo que resultar necesario ajustar los estados financieros. La NIA nm. 23 suministra ejemplos de indicadores que pueden poner de manifiesto que la continuidad bajo el principio de empresa en funcionamiento debe ser cuestionada; contempla normas de carcter general para la obtencin de evidencia de auditoria cuanto se presente la situacin y describe los procedimientos que deben aplicarse para obtenerla. Adems, pone de manifiesto las consideraciones a realizar en el informe en tales circunstancias. NIA 24. Informes del auditor con finalidades especiales Resumen. Esta Norma establece criterios que orienten al auditor cuando emite informes diferentes a los previstos en la NIA nm. 13, especialmente en casos como los siguientes: a) estados financieros preparados de acuerdo con un conjunto de principios contables diferentes a los generalmente admitidos, b) partes concretas de los estados financieros, c) cumplimiento de acuerdos contractuales y d) estados financieros abreviados. Los Anexos incluyen ejemplos de estos informes con finalidades especiales. NIA 25. Importancia relativa y riesgo en la auditoria Esta Norma define los conceptos de importancia relativa y riesgo en la auditoria, sus interrelaciones y la aplicacin de estos conceptos por el auditor en la planificacin y realizacin de una auditoria y en la evaluacin de los resultados de sus procedimientos. La importancia relativa se define como referida a la magnitud o naturaleza de un error, incluidas las omisiones, de la informacin financiera que, bien individualmente, bien en el conjunto, en el marco de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable apoyado en la informacin pudiera resultar influenciado, o su decisin afectada, como consecuencia de dicho error. La evaluacin de la importancia relativa descansa en el criterio profesional del auditor, teniendo en cuenta tanto su incidencia global como la que pueda tener sobre rbricas concretas de balance. El riesgo en la auditoria se define como el riesgo de que un error lleve a formular una opinin inadecuada sobre la informacin financiera, cuando sta es significativamente errnea. El riesgo de auditoria debe evaluarse al nivel global de los estados financieros en su conjunto y en relacin con las partidas de balance y transacciones concretas. Se discuten los tres componentes del riesgo de auditoria y se explican sus interpelaciones. NIA 26. Auditoria de las estimaciones contables

Se suministran a los auditores en esta Norma criterios sobre los procedimientos de auditoria a aplicar para obtener seguridad razonable de la idoneidad de las estimaciones contables contenidas en la informacin financiera. Se define una estimacin contable como la aproximacin del importe de una partida en ausencia de procedimientos exactos de medida. Se pone de manifiesto que la direccin de la empresa es responsable de realizar las estimaciones contables en base a su evaluacin de los hechos o circunstancias inciertos que han ocurrido que es probable que ocurran y que el auditor es responsable de la evaluacin de la razonabilidad de tales estimaciones. NIA 27. Examen de la informacin financiera prospectiva Esta Norma se ocupa de los procedimientos de examen y elaboracin de informes, cuando se requiere al auditor emitir opinin, bien sobre pronsticos, basados en la estimacin de las mejores asunciones posibles, bien en proyecciones, basadas en la asuncin de hiptesis. Dada la orientacin hacia el futuro de este tipo de encargo, los procedimientos de examen deben reconocer la naturaleza hipottica de la evidencia disponible para el auditor, por lo que la Norma, aun considerando que se trata de un objetivo de auditoria viable, diferencia entre los requerimientos y procesos aplicables a la estimacin de las mejores asunciones posibles y a la asuncin de hiptesis. Tambin se recomienda que el informe contenga un prrafo que prevenga a los lectores de que el auditor no est expresando una opinin sobre si los resultados mostrados por la informacin habrn de ser alcanzados. En el Anexo se incluyen informes sobre pronsticos y proyecciones. NIA 28. Actuacin por primera vez en una empresa. Saldos de apertura Esta Norma ofrece criterios sobre la responsabilidad del auditor en relacin con los saldos de apertura, cuando se auditan los estados financieros por primera vez o cuando han sido auditados por otro profesional en el ao precedente. La Norma describe los procedimientos de auditoria mediante los que puede obtenerse evidencia adecuada y suficiente en un caso y en otro, al objeto de determinar si los saldos de apertura son errneos, si han sido debidamente trasladados desde el ejercicio anterior y si se basan en una correcta poltica contable, aplicada uniformemente. Se ponen de manifiesto las consideraciones a incluir en el informe cuando el auditor no pueda obtener la adecuada evidencia al respecto, as como cuando sobre la auditoria del ejercicio anterior haya recado opinin diferente a la establecida sin reservas. Los Anexos incluyen ejemplos de informes en este caso. NIA 29. La evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y su impacto en los procedimientos sustantivos Se suministran en esta Norma criterios al auditor para la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y para la utilizacin de tal evaluacin en la determinacin de la naturaleza, programa y extensin de

los procedimientos sustantivos, al objeto de situar el riesgo de deteccin en un nivel aceptable. La Norma insta al auditor a conocer los sistemas contables y de control interno y a documentar tal conocimiento. Tambin se establecen criterios sobre la utilizacin de dicha informacin conjuntamente con la evaluacin previa del riesgo de control en planificacin de la auditoria y en la determinacin del nivel adecuado de riesgo de deteccin. La evaluacin del riesgo de control en un nivel no elevado requiere que el auditor planifique la realizacin de procedimientos de prueba para confirmar esta evaluacin. NIA 30 Tcnicas de auditoria con ayuda de computadora Proporciona pautas detalladas con respecto al uso de tcnicas de auditoria asistidas por la computadora. NIA 31 CONSIDERACIN DE LAS LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma tiene como propsito establecer lineamiento y proporcionar pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y regulaciones en una auditoria, el auditor debe reconocer que la falta de cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones puede afectar significativamente a los estados financieros. NIA 32 LOS PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN UN COMPROMISO DE REVISIN El propsito de esta norma es describir los principios bsicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor cuando lleva a cabo una revisin el auditor aplica procedimientos que van a suministrar un moderado nivel de incertidumbre sobre la informacin financiera. El auditor deber documentar todo aquello que se importante para poder evidenciar que la revisin sea llevado a cabo de conformidad con los principios bsicos. NIA 33 REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma describe los procedimientos que el auditor debe considerar al asumir el compromiso de revisin de los estados financieros y lo concerniente a la forma y contenido del dictamen.

NIA 34 EL COMPROMISO DE APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ACORDADOS El propsito de esta norma es describir los principios bsicos y las pautas generales que deben seguirse cuando el auditor asume un compromiso de aplicacin de procedimientos acordados la forma y el contenido del informe con hallazgos por emitir en relacin con el compromiso de aplicacin de procedimientos acordados. Esta norma est dirigida a los compromisos que se refiere a los compromisos de informacin financiera. El auditor debe organizar una reunin con el cliente y con otras personas especficas que recibirn copia de su informe.

NIA 35 COMPROMISO DE COMPILACIN E INFORMACIN FINANCIERA Esta norma proporciona til informacin con referencia a los compromisos de compilacin siempre y cuando el contador posee una adecuado conocimiento de la materia. 17. Cul es la responsabilidad del auditor con respecto a los estados financieros? El auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA es responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditora, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditora se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA3 El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude y error. Sin embargo el hecho de que la auditoria se practique anualmente puede servir de freno contra el fraude y el error. 18. Qu normas internacionales de auditoria debe tener en consideracin el auditor en el conocimiento del negocio? (Giro o actividad del cliente) LA NIA 310, TRATA ACERCA DEL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO. 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. 2. Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. 3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico.

19. Qu aspectos importantes el auditor debe tener en consideracin al examen del control interno a realizarse? Se debe tener en cuenta los cinco componentes del control interno. LOS CINCO COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se relacionan entre s y son inherentes al estilo de gestin de la empresa. Los mismos son: Ambiente de Control. Evaluacin de Riesgos. Actividades de Control. Informacin y Comunicacin. Supervisin o Monitoreo. El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtencin de tres objetivos fundamentales: a) la obtencin de informacin financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la eficiencia de las operaciones.

20. Qu mtodos debe utilizar el auditor para obtener evidencia? 1. Verificacin ocular:

Observacin: presenciar el desarrollo de procesos, procedimientos y actividades. 2. Verificacin verbal

Indagacin: obtener informacin verbal mediante charla sostenida con empleados o terceros. 3. Verificacin escrita

Revisin: identificacin, clasificacin, y confrontacin de la informacin. Comprobacin: verificar la originalidad y legalidad de los documentos que soportan las operaciones y transacciones. Conciliacin: explicacin de la diferencia entre dos cantidades que deben coincidir determinando as su validez. Computo: verificacin de la operaciones mediante clculos. exactitud matemtica de las

Revisin Analtica: explicacin racional de los cambios financieros, operacionales y de las variaciones e inconsistencias presentadas.

Su importancia no es tanto determinar la causa del cambio si no evacuar su efecto. 4. Verificacin fsica

Inspeccin: conteo de las partidas y constatacin material de las existencias, as como de los registros y documentos. 5. Verificacin mediante terceros

Circularizacin: cerciorarse por escrito de la validez de las operaciones o cifras mediante terceros que tienen relacin directa con la transaccin u operacin auditada. 21. EL FRAUDE Definicin.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicacin de polticas contables. TIPOS DE FRAUDE: Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio. Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc. LOS ERRORES Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes. Diferencia entre fraude y error.

Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otra cambios intencionados en los registros contables bsicos. ERRORES MS COMUNES: En la clasificacin del activo que no sera material en cuanto a su cantidad, si est afectada a dos categoras de la planta o el equipo. Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio est en conformidad con los PCGA. Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada. Entonces la diferencia radica en que el error no es intencional y el fraude es causado por alguien intencionalmente.

22. Trate sobre la documentacin que debe considerar el auditor en acciones previas a la auditoria.

23.

En qu consiste la materialidad y riesgo en auditoria?