URI

UNIVERSIDADE REGIONAL INTEGRADA DO ALTO URUGUAI E DAS MISSES SO LUIZ GONZAGA RS

DISCIPLINA LEGISLAO TRIBUTRIA

CURSO ADMINISTRAO

PROFESSORA: ZAIDA H.M. HOFFMANN ALUNO(A): ______________________________________

TRIBUTOS Diz o Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 3 : Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Convm analisar esta definio de seus elementos componentes: Tributo toda prestao pecuniria... Pecunirio vem do latim e tem o sentido de dinheiro, riqueza, fortuna. O tributo uma prestao de dinheiro. Prestao no tem, aqui, o sentido de parcela de uma dvida (prestao comercial; carn, etc...), mas o de algo que deve ser feito, prestado, atendido... ...compulsria... significa obrigatria. Efetivamente, o tributo obrigatrio. No pode ficar a critrio da pessoa pagar ou no. Configurada a situao que faz nascer a obrigao de pagar, bvio que deva haver condies que permitam ao Estado receber o que lhe devido, mesmo contra a vontade do devedor. ...em moeda... isto , em dinheiro. ... ou cujo valor nela se possa exprimir... no sendo o pagamento em dinheiro, deve haver forma de expressar o que est sendo entregue, em dinheiro. Exemplo: se o poder pblico recebe um imvel em pagamento, ao invs de dinheiro, h de se atribuir um valor a esse imvel, expresso em moeda. ... que no constitua sano de ato ilcito... o tributo no representa uma punio. ele fruto do que se supe possa ser pago em funo da avaliao da capacidade contributiva do sujeito passivo. ... instituda em lei... A Constituio Federal expressa em determinar que sem lei anterior no possvel cobrar tributo. ... e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Os rgos incumbidos da cobrana de tributos devem observar as normas administrativas fixadas para o seu desempenho. Vale dizer, a atividade assim desenvolvida o em funo da lei. A atividade administrativa vinculada lei. ESPCIES DE TRIBUTOS A palavra TRIBUTO o gnero, que comporta diversas espcies. Segundo o art. 5 do C.T.N., os tributos so IMPOSTOS, TAXAS e CONTRIBUIES DE MELHORIA. A Constituio Federal de 1988 (art. 145, incisos I, II e III) tambm refere essas trs espcies como sendo tributos. H uma velha polmica a respeito da incluso, ou no, de outras excees no conceito de tributo. Para alguns, tributos so apenas aquelas trs espcies, expressamente assim referidas no CTN e na CF/1988. Para outros, devem ser considerados tributos tambm as chamadas contribuies parafiscais, as contribuies sociais e os emprstimos compulsrios. H, at, quem pretenda incluir os preos financeiros (tarifas) no conceito de tributo. IMPOSTOS CONCEITO E CLASSIFICAES O Imposto a espcie mais importante do gnero Tributo. Diz o CTN, em seu art. 16, que IMPOSTO O TRIBUTO CUJA OBRIGAO TEM POR FATO GERADOR UMA SITUAO INDEPENDENTE DE QUALQUER ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO CONTRIBUINTE. Como se v, no entra em cogitao o interesse dos particulares, no sentido de justificar sua cobrana. Apenas o interesse do Estado se manifesta claramente. Ao serem estudados os SERVIOS PBLICOS GERAIS registrou-se, a, a inexistncia de uma reciprocidade por parte do Estado em relao ao contribuinte que paga tributos que iro sustentar esses servios. Da dizer-se que os IMPOSTOS so o tipo de tributo que mais se liga ao conceito de SERVIOS PBLICOS GERAIS. Com efeito, no tem o contribuinte de impostos uma contraprestao direta, imediata, mensurvel, em funo do que paga. Os recursos por ele carreados aos cofres pblicos iro reverter em

benefcio de toda a coletividade, podendo cada contribuinte apenas remotamente vislumbrar em benefcio, em troca. De se observar, no entanto, que os servios que o Estado ir criar/manter com tais recursos, estaro disposio de todos: daqueles que pagam impostos, e dos que no pagam esse tipo de tributo. O que paga no ter maiores direitos ou benefcios do que os que no pagam impostos. A Constituio Federal de 1988, no Ttulo VI, Captulo I, trata do SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL, abrangendo os artigos 145 a 162. Ali esto discriminados os diversos impostos, com a indicao da esfera a que pertencem (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal). Essa designao especfica de cada imposto, com meno do Poder a que pertence, denominada DISCRIMINAO CONSTITUCIONAL DE RENDAS. Quanto competncia legislativa so os impostos classificados em federais, estaduais e municipais. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. Segundo a doutrina os impostos se apresentam sob diversas classificaes, em vrios grupos, em funo das caractersticas ligadas exigibilidade de cada um. Comumente so citados: IMPOSTO DIRETO As figuras do contribuinte de direito e do contribuinte de fato se confundem na mesma pessoa. Contribuinte de direito aquele que, perante a legislao, obrigado ao cumprimento da obrigao tributria. Contribuinte de fato aquele que arca com o nus da carga tributria. Exemplos de impostos diretos: Imposto de Renda devido por declarao; Imposto Predial Urbano (quando no pago pelo inquilino). IMPOSTO INDIRETO O contribuinte de direito consegue transferir a carga tributria para outra pessoa, no caso, o contribuinte de fato quem, em ltima anlise, arca com o nus representado pelo imposto. Exemplos: IPI e ICMS IMPOSTO PESSOAL Tambm chamado imposto subjetivo, aquele cuja legislao leva em conta as condies inerentes pessoa do contribuinte, como, por exemplo, a idade, se possui dependentes econmicos, se teve certos tipos de despesas, vulto da renda ou do patrimnio e outras circunstncias, de modo que em funo desses diversos elementos estabelecida adequadamente a presso tributria. Exemplo: Imposto de Renda, Pessoa Fsica, que considera o montante dos rendimentos, o nmero de dependentes, as despesas com mdicos, dentistas, hospitais, etc... IMPOSTO REAL Tambm chamado de imposto objetivo, ignora totalmente as condies ligadas pessoa do contribuinte, tomando em considerao objetivamente o fato imponvel, incidindo por igual, face a qualquer pessoa. Exemplos: IPI, ICMS. IMPOSTO PROPORCIONAL Quando um nico percentual incide sobre a base de clculo, variando o imposto na exata proporo do montante tributvel. Exemplo: o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana desse tipo. Assim, se o valor venal de $ 100,00, sendo de 1% a alquota, o imposto corresponder a $ 1,00; se o valor venal de $ 1.000,00, ou seja, 10 vezes mais, o imposto ser de $ 10,00, isto , tambm 10 vezes mais que o anterior. IMPOSTO PROGRESSIVO aquele cujas alquotas so fixadas em percentagem varivel e crescente, conforme se eleve a base de clculo. Pode ser progressivo simples, ou progressivo graduado. No primeiro tipo se aplica a percentagem cabvel, sobre toda a matria tributvel. No segundo tipo, a incidncia das menores para as maiores percentagens se d em faixas, de maneira que cada nova percentagem, mais elevada, respeita a incidncia das percentagens anteriores, sobre as primeiras faixas da matria tributvel. Exemplo de uma tabela de impostos progressivo simples: Matria tributvel de valor at $ 1.000,00 = 1% Matria tributvel de valor at $ 5.000,00 = 2% Matria tributvel de valor at $ 10.000,00 = 3% Matria tributvel de valor at $ 50.000,00 = 4% Matria tributvel de valor acima de $ 50.000,00 = 5% Uma base de clculo de $ 40.000,00 gera imposto de $ 1.600,00. Exemplo de uma tabela de imposto progressivo graduado: Matria tributvel de valor at $ 1.000,00 = 1%

No que exceder, at $ 5.000,00 = 2% No que exceder, at $ 10.000,00 = 3% No que exceder, at $ 50.000,00 = 4% No que exceder a $ 50.000,00 = 5% A mesma base de clculo de $ 40.000,00 d, neste caso, um impostos de $ 1.440,00 IMPOSTO REGRESSIVO aquele cujas alquotas so fixadas em percentagem varivel e decrescente, conforme aumente a base de clculo. Tambm este pode ser regressivo simples ou regressivo graduado. exatamente o inverso do que ocorre com o progressivo destas espcies. Exemplo de uma tabela de imposto regressivo simples: Matria tributvel contida no valor de $ 1.000,00 = 5% Matria tributvel contida no valor de $ 5.000,00 = 4% Matria tributvel contida no valor de $ 10.000,00 = 3% Matria tributvel contida no valor de $ 50.000,00 = 2% Mat. tributvel contida no valor acima de $ 50.000,00 = 1% Neste caso, a base de clculo de $ 40.000,00, apresentaria como resultado o imposto de $ 800,00. Exemplo de uma tabela de imposto regressivo graduado: Matria tributvel de valor at $ 1.000,00 = 5% No que exceder, at $ 5.000,00 = 4% No que exceder, at $ 10.000,00 = 3% No que exceder, at $ 50.000,00 = 2% No que exceder a $ 50.000,00 = 1% Utilizando, ainda, a mesma base de clculo, de $ 40.000,00, resultaria imposto de $960,00. IMPOSTO CUMULATIVO o imposto cuja legislao no leva em conta o tributo j pago na(s) operao(es) anterior(es), relativamente ao mesmo bem. Exemplo tpico o antigo Imposto sobre Vendas e Consignaes, e que foi substitudo pelo ICM, agora ICMS. No IVC cada nova operao com uma mercadoria pagava 6% de tributo, sem que fosse possvel abater as quantias j anteriormente pagas em relao mesma mercadoria. IMPOSTO NO-CUMULATIVO o inverso do anterior, ou seja, a cada nova operao relativamente a um determinado bem, se abate o tributo devido nas operaes anteriores, como ocorre atualmente com o IPI e o ICMS. IMPOSTO FIXO o imposto estipulado em determinada quantia de moeda, independente de clculos. Exemplo: A legislao do ISSQN de determinado municpio pode estatuir que os profissionais liberais paguem um (1) salrio mnimo por ano, a esse ttulo. IMPOSTO ADICIONAL Quando seu fator gerador representado pelo pagamento de outro imposto. Na verdade se apresenta como um agravamento de alquota, pois o adicional se dar em funo de um percentual: 5%, 10%, 20%, 50%, etc... TAXAS Diz a Constituio Federal de 1988, que: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I... IItaxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; III... (Art. 145). O Cdigo tributrio Nacional, por sua vez, estatui: Art. 77. As taxas, cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. No h dvidas, portanto, de que as taxas so uma espcie do gnero tributo.

Especiais.

De se lembrar, tambm, que as taxas se harmonizam com a idia de Servios Pblicos

Para Baleeiro, taxa a contraprestao de servio pblico, ou de benefcio feito, posto disposio, ou custeado pelo Estado em favor de quem a paga, ou se este, por sua atividade, provocou a necessidade de criar-se aquele servio pblico. Segundo Francisco Saverio NITTI, taxas so a compensao de um servio obtido do Estado, ou dos poderes locais. J para Edwin Seligman, taxa um pagamento efetivado por um servio ou um privilgio do qual se tira um benefcio especial e mensurvel; e, em condies normais, ele no ultrapassa o custo do servio. Luigi Cossa, por sua vez, diz que chamam-se taxas as somas adiantadas autoridade poltica a fim de prover quela parte da despesa pbica que fornece vantagens particulares a certas categorias de contribuintes. Consoante a lio de Rubens Gomes de Sousa, finalmente, taxa o tributo institudo para remunerar um determinado servio (ou uma determinada atividade) especial do Estado, e que seja cobrado somente dos contribuintes que de fato se utilizam desse servio ou que tenham sua disposio. Tendo-se presente que taxa tributo, ela uma prestao pecuniria compulsria, restando clara a coercitividade de que se reveste. No se pode falar, portanto, de taxas facultativas, como pretendem alguns autores. O fato gerador desse tributo se apresenta se apresenta bipartido: a) o exerccio regular do poder de polcia; b) a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico e divisvel. O que poder de polcia o CTN conceitua em seu art. 78: Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou abstrao de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Vejam-se os exemplos de taxas calcadas em cada um dos itens envolvidos na definio do poder de polcia, na lio de Fbio Fanucchi: - segurana: taxa de vistoria de veculos; - higiene: taxa de sanidade dos matadouros; - ordem: taxa de autorizao para reunies em lugares pblicos; - costumes: taxa de autorizao para bailes pblicos; - disciplina da produo; taxa de abate de gado; - disciplina do mercado: taxa de localizao de estabelecimentos; - exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao: taxas de explorao de servios pblicos e de fabricao de explosivos e armas: - tranqilidade pblica: taxa de bombeiros; - respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos: taxa de guarda noturna urbana. Outros exemplos mais, podem ser referidos, de taxas baseadas no poder de polcia: publicidade em logradouros pblicos, licenas em geral, porte de arma, habilitao para motoristas e pilotos de avio, fornecimento de passaporte, guias consulares. Relativamente aos servios pblicos a que se refere o art. 77 do CTN, diz o seu art.79, que se consideram: Iutilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; IIespecficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas, de utilidade ou de necessidade pblicas;

divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. Assim, postas estas consideraes, servem de exemplos, quando o prprio Estado explora tais servios (sem faz-lo por intermdio das concessionrias, quando, ento, h os preos financeiros), os de fornecimento de gua, luz, gs, explorao de servios telefnicos, de transportes coletivos e outros. Quanto a competncia constitucional, observa-se que ela de todas as esferas tributantes, cada uma, evidentemente, na sua rea de ao. Diz-se, por isso, que comum. Por outro lado, as taxas no podero ter base de clculo de impostos, nem serem calculadas em funo do capital das empresas (CF/1988, art. 145, 2; art. 77, pargrafo nico). Qualquer outra base de clculo poder ser adotada, desde que no se revele abusiva ou confiscatria, em termos de tributao. As alquotas das taxas podem ser fixas, proporcionais, progressivas ou regressivas, sendo de uso corrente a taxao por valores fixos. Os contribuintes das taxas so os beneficirios das concesses, autorizaes e servios que justificam sua imposio. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios aqueles que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico (CTN, art. 80) CONTRIBUIAO DE MELHORIA Segundo o texto constitucional vigente (CF/1988), a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas (art. 145, inciso III). Como se v, um tributo institudo para fazer frente ao custo de obras pblicas que, de alguma forma, beneficiem imveis de particulares. da competncia comum das diversas esferas tributantes. Vale dizer, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, podem instituir e cobrar contribuio de melhoria. Esse tributo vem passando por uma profunda transformao, nos ltimos tempos, no Brasil, especialmente no que diz respeito aos seus pressupostos bsicos. Isto fruto, provavelmente, do desejo do legislador de torn-lo efetivamente vivel na prtica. Uma boa parte do caminho j foi percorrida; no o suficiente, porm, at o momento. Com efeito, muito ainda poder ser feito em termos de simplificao, em relao s exigncias que cercam a instituio e cobrana da contribuio de melhoria. Veja-se que a Constituio Federal de 1967 (Emenda de 1969) exigia, at determinado momento, que a obra pblica provocasse uma valorizao do imvel do particular, dizendo, mais, que do conjunto de proprietrios de imveis valorizados no se poderia cobrar mais do que custou a obra e que, de cada um, no se poderia cobrar mais do que o seu imvel, individualmente, valorizou. Em momento posterior foi alterado o texto constitucional para dele retirar o aspecto ligado valorizao do imvel particular, passando-se a exigir, to-somente, que a obra pblica trouxesse um benefcio ao imvel particular. O texto atual, como se v acima, diz apenas que a contribuio deve decorrer de uma obra pblica. Posto isto, conclui-se que os artigos 81 e 82 do Cdigo Tributrio Nacional no tm mais plena aplicao, eis que os novos pressupostos devem ser agora considerados a partir do texto da Constituio Federal agora vigente. Seja como for, de se ter presente que, mesmo que uma obra pblica traga benefcios a toda a coletividade, certo que uma parcela dessa coletividade pode ter sido beneficiada de forma mais direta que o restante de seus membros. justo, por isso, que essa parcela mais diretamente beneficiada, - no caso, os proprietrios dos imveis influenciados pela obra pblica, - ajude o Poder Pblico a atender o custo dessa obra. Eis a o fundamento tico-jurdico da contribuio de melhoria. No seria moralmente explicvel que algum, sem qualquer esforo, viesse a ter um benefcio especial, se comparado com os demais membros da coletividade, porque o Estado realizou uma obra.

III-

Salvo melhor juzo, continua em vigor o Decreto-Lei n 195, de 24.02.67, sobre a cobrana da contribuio de melhoria, ao menos parcialmente. O art. 2 desse diploma especifica os casos que podem legitimar a instituio e cobrana da contribuio de melhoria. Entre outros, aparecem indicados: Iabertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas; IIconstruo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; IIIsistema de trnsito rpido; IVe mais uma srie de outros, como rede de gua potvel, esgotos, rede eltrica, rede telefnica, proteo contra secas e inundaes, drenagem, estradas de rodagem, aeroportos, aterros, etc... Para a cobrana da contribuio de melhoria, a administrao competente dever publicar edital, contendo, entre outros, os seguintes elementos: Idelimitao das reas direta e indiretamente beneficiadas e a relao dos imveis nelas compreendidos; IImemorial descritivo do projeto; IIIoramento total ou parcial do custo das obras; IVdeterminao da parcela do custo das obras a ser ressarcida pela contribuio, com o correspondente plano de rateio entre os imveis beneficiados. Publicado o edital, os proprietrios de imveis situados nas zonas beneficiadas pela obra tm o prazo de 30 (trinta) dias para impugnar qualquer dos elementos constantes do edital, cabendo ao impugnante o nus da prova. Estes requisitos e mais outros especificados na legislao devero ser observados pela lei que institua a contribuio de melhoria. CONTRIBUIES SOCIAIS CONTRIBUIES PARAFISCAIS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS: Consideraes Gerais Um longo caminho ainda h de se percorrer at se fixar, em definitivo, se as chamadas contribuies sociais so tributos ou no. O mesmo se pode dizer denominados contribuies parafiscais e dos emprstimos compulsrios. As divergncias so enormes. Entendem, muitos, que se trata de tributos, sem dvida. Outros tantos, pugnam por entendimento contrrio. H at confuses sobre o que sejam contribuies parafiscais. Para alguns as contribuies sociais esto nelas contidas. Para outros, so categorias distintas. O argumento de maior peso, empregado pelos que defendem serem tais exaes tributos, o de que as mesmas tm sua previso de instituio e cobrana dentro do Captulo da Constituio Federal que trata do Sistema Tributrio Nacional. Com efeito, diz a CF/1988, em seu artigo 148, que a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (inciso I) e, ainda, no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (inciso II). No artigo 149, por seu turno, consta que compete exclusivamente Unio instituir contribuies, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. Autoriza, no pargrafo nico, que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcios destes, de sistemas de previdncia e assistncia social. O argumento forte da concorrente de opinio oposta reside no que segue: No art. 145 a Constituio Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuio de melhoria. Ora, se tributos so apenas essas trs espcies, todas as demais, a contrario sensu, No so tributos. A circunstncia de estarem as demais exaes (contribuies sociais, contribuies parafiscais e emprstimos compulsrios) previstas dentro do Captulo que trata do Sistema Tributrio Nacional no lhes daria, dizem, a natureza de tributos. Seguiriam, to-somente, certos critrios destes e nada mais.

Contra-ataca a outra corrente, por seu turno, com o argumento de que o art. 145 no seria exaustivo, mas exemplificativo, ao se referir a impostos, taxas e contribuies de melhoria. Haveria, assim, mais outras espcies tributrios, alm destas trs. Muito j se discutiu a respeito, e muito ainda h de se discutir. Talvez no se chegue nunca a um entendimento uniforme. Estas divergncias se situam tanto no mbito da doutrina, como no da jurisprudncia. Como exemplos de contribuies sociais podem ser citadas a Contribuio Social instituda pela Lei n 7.689/88 sobre o lucro das empresas, a contribuio em favor do PIS e a em favor do FINSOCIALCOFINS. Como exemplos de contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas podem ser mencionadas a contribuio (OAB, Contabilidade, Medicina, Arquitetura, Engenharia, Odontologia, Farmcia, etc...), e os valores recolhidos ao FGTS. Este ltimo grupo abrange o que se pode designar como contribuies parafiscais. de se esclarecer que a expresso parafiscal deriva de paralelo. No caso, paralelo ao fisco. De resto, as contribuies previdencirias, sejam de que nvel forem, melhor se classificam como contribuies sociais. PARAFISCALIDADE E EXTRAFISCABILIDADE DOS TRIBUTOS Diz-se que um tributo de natureza fiscal quando o Poder Pblico com ele visa apenas arrecadao, isto , obteno de recursos para fazer frente s suas despesas; e que a natureza do tributo extrafiscal quando o objetivo maior que cerca o tributo no a arrecadao, mas a correo de situaes econmicas ou sociais ou de outros aspectos. Os seguintes casos elucidam o tema: a) Zona Franca de Manaus: Os favores fiscais l existentes foram institudos com objetivos claramente extrafiscais: o desenvolvimento regional, com a fixao do homem de forma permanente. b) IMPOSTO DE IMPORTAO: Se o Governo quer impedir a entrada de produtos estrangeiros similares dos nacionais, adota altas alquotas para a sua importao. O objetivo, no caso, no o de arrecadar, mas de impedir a concorrncia dos produtos aliengenas com os nossos. Por outro lado, se interessa economia a entrada de certos produtos a baixo custo, reduz-se a incidncia do II, ou, at mesmo, se elimina essa tributao. c) IMPOSTO DE EXPORTAO: Se interessa ao Poder Pblico impedir a sada de certos produtos do Territrio Nacional, aplica-se o IE. A receita da derivada no interessa como fonte de recursos, mas o que objetiva evitar a sada de tais produtos. Ao contrrio, se convm exportar, baixa-se o IE, eliminando-o se for o caso, ou ainda, d-se estmulos creditcios ou fiscais a quem exportar. d) IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO: Se o Municpio quer dar um aspecto agradvel zona urbana da cidade, pode tributar mais gravosamente os terrenos baldios, em estado de abandono, no murados, e menos gravosamente medida que haja cuidados em relao aos imveis, como limpeza, ajardinamento, muro, calada, etc... O objetivo dessa tributao mais gravosa no fiscal, isto , no se quer com isso arrecadar, mas compelir o proprietrio a aformosear seu imvel, melhorando o aspecto da cidade. e) ARTIGOS DE LUXO, ARTEFATOS DE JOGOS, BEBIDAS ALCOLICAS: O Estado pode gravar pesadamente os artigos de luxo (para combater o luxo), os artefatos de jogos (para combater esse vcio) e as bebidas alcolicas (tambm para combater o vcio), sem que isto seja um reflexo do interesse em arrecadar; pode estar evidente, a, exatamente o fim extrafiscal indicado em cada caso. EFEITOS ECONMICOS DOS IMPOSTOS Repercusso Difuso Evaso Eliso Amortizao Absoro Capitalizao O imposto implica um transferncia de parte do patrimnio particular para o Poder Pblico. natural que se verifiquem determinados comportamentos dos contribuintes, gerando certos efeitos econmicos.

Os mais importantes e que comumente aparecem mencionados pelos doutrinadores so os que se seguem, ainda que outros existam. REPERCUSSO Tambm conhecida como translao, consiste na transferncia da carga tributria daquele que, perante o Poder Pblico, efetua o pagamento do tributo, para outrem, que, afinal vai suportar essa carga tributria. Surgem, a, as figuras do contribuinte de direito (o que oficialmente paga) e do contribuinte de fato (o que realmente arca com o nus do imposto). Denomina-se de incidncia legal (ou percusso) ao acontecimento que ocorre no momento em que o contribuinte de direito atingido pelo imposto. A repercusso ocorre no momento em que o contribuinte de direito consegue repassar o gravame a outrem. Finalmente, temos a incidncia econmica se a pessoa para a qual a carga tributria foi transferida no consegue repass-la adiante a um terceiro, suportando definitivamente o nus. DIFUSO A pessoa que suporta em definitivo uma carga tributria, sendo, pois, um contribuinte efetivo ou de fato, ao sentir esse nus, adota comportamentos nos quais est subjacente a idia de, nos seus negcios e relaes com outras pessoas, tentar se ressarcir, de uma forma ou outra, do encargo que suportou. Poder, ela, por isso, eventualmente aumentar os preos de suas mercadorias ou produtos, ou dos servios que presta remuneradamente, de forma a obter algum plus que lhe permita se sentir aliviada do referido encargo tributrio. Esta postura, por sua vez, ir se refletir sobre essas outras pessoas com que tem relaes; e estas, por seu turno tambm procedero de forma semelhante, de modo que o imposto inicialmente pago pelo contribuinte de direito e suportado pelo contribuinte de fato, atravs da repercusso, na verdade se difundida por todo o mercado, distribuindo-se o nus sobre todos. EVASO Evaso palavra genrica utilizada para caracterizar a atitude da pessoa que procura negar-se ao cumprimento do dever fiscal, que normalmente seria o certo. Embora nem todos os autores achem correto, muitos costumam dividir a evaso em lcita e ilcita. A evaso lcita seria a busca de um caminho menos oneroso para o contribuinte. H situaes em que, por meios jurdicos diversos, ou por escolhas de ordem econmica, o contribuinte consegue evitar a incidncia tributria ou minimiz-la, sem infringir a lei. Evaso ilcita, por sua vez, a que se caracteriza por uma atitude da pessoa no sentido de furtar-se ao pagamento do tributo, ou faz-lo em montante menor que o devido, mediante infrao lei (sonegao). A evaso ilcita sutil e inteligente, porque se arrima na absteno, na negligncia, na omisso, na dissimulao: consiste na prtica de interpretar a lei ao interesse do contribuinte; no esquecimento de um lanamento propositadamente; em negligenciar o cumprimento do dever fiscal, na esperana da inao do Fisco; em declarar dados ou fatos inexatos; em diminuir os bens e vantagens; em ocultar o preo real de compras e vendas; em simular em despesas gerais parte dos lucros; em disfarar atos e fatos; em criar passivos fictcios; em apresentar irreais pagamentos de despesas, etc. (Walter Paldes Valrio, em Programa de Direi to Financeiro e Finanas). Quais os efeitos gerais da evaso lcita e ilcita? Ela sobrecarrega os demais contribuintes, onerando-se alm do razovel, enquanto escapam ao sacrifcio fiscal os que conseguem pratic-la . As leis tributrias, em geral, tm lacunas ou loopholes, como as designam os americanos. Por eles, passam inclumes vrios contribuintes, havendo at especialistas na arte de orient-los no aproveitamento desses pontos fracos do direito positivo. (Aliomar Baleeiro, em Uma Introduo Cincia das Finanas). ELISO Em relao a esta figura existe muita divergncia na doutrina. Parece que o melhor entendimento o de que consistiria na atitude do contribuinte conseguir reduzir a carga tributria mediante uma diminuio dos seus custos de produo. Como exemplo serve a seguinte idia: suponhamos que o fisco tribute o contribuinte industrial, fabricante de determinado produto, segundo a capacidade de produo de seu estabelecimento, num certo perodo. Sabe-se, ento, que no perodo X dever pagar Y de imposto. Se ele, agora, conseguir encurtar seu ciclo de produo, de modo que leve menos tempo para produzir determinado volume de produto (para o qual antes levava mais tempo) , poder ele produzir mais e pagar o mesmo valor de imposto. AMORTIZAO Esta figura e as da ABSORO e da CAPITALIZAO, as mais das vezes, esto ligadas a situaes pertinentes a ttulos da Dvida Pblica (aplices), se bem que possam ocorrer tambm em outras circunstncias que no estas. A amortizao ocorre quando o adquirente de uma aplice consegue fazer com que parte do imposto que a ele caberia pagar, sobre os rendimentos, seja, na verdade, suportado pelo

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alienante. Assim, o vendedor assume a diferena que no conseguiu descarregar sobre o comprador. Pode ocorrer, tambm, este fenmeno, numa situao como a do imposto de transmisso de bem imvel, quando a lei indica como contribuinte o comprador, mas este, ao afirmar o negcio, oferece preo um pouco menor que o real, de modo a compensar-se parcialmente do imposto que ir pagar. Nesta situao, o vendedor arca com parte do imposto que a ele no competiria pagar, mas sim ao comprador. ABSORO Efeito semelhante ao da AMORTIZAO, com diferena de que abrange a totalidade do tributo e no apenas uma parte. H uma liberao total do comprador, quanto ao nus fiscal, pois o vendedor assume integralmente a carga. Assim, no exemplo da Dvida Pblica, o adquirinte de uma aplice consegue fazer com que a totalidade do imposto que a ele caberia pagar, sobre os rendimentos, seja, na verdade, suportada pelo alienante. No exemplo da venda de imvel, o comprador pagaria um preo exatamente de tanto menor que o valor real, que correspondesse ao valor do imposto de transmisso. Assim, mesmo elegendo a lei ao comprador como contribuinte desse tributo, quem estaria pagando o vendedor, de fato. uma repercusso para trs. CAPITALIZAO A instituio de iseno ou reduo do imposto sobre a renda de um bem durvel provoca um incremento. Correspondente no valor patrimonial do mesmo. Utilizando-se o exemplo dos ttulos da Dvida Pblica (aplices), teramos o fenmeno da capitalizao da seguinte forma, em nmeros hipotticos: Uma aplice de $1.000,00 rende 5% ao ano, ou seja, $ 50,00, estando este rendimento sujeito ao imposto de 20%, isto , $ 10,00. Se sua cotao estava ao par num momento em que o governo resolve suprimir esse imposto, sua cotao de mercado subir num valor correspondente, verificando-se, a, o fenmeno econmico da capitalizao do imposto. DIREITO TRIBUTRIO Objeto, Autonomia e Fontes do Direito Tributrio Objeto Em tpico anterior ficou claro que o objeto do Direito Financeiro a atividade financeira do Estado. Ora, o Direito Tributrio a especializao do Direito Financeiro, ou, em outras palavras, uma parte deste. Especificamente, a parte que se ocupa dos tributos e da relao jurdica tributria. Podese afirmar, ento, que o objeto do Direito Tributrio so os tributos e a relao jurdica tributria decorrente de sua exigncia por parte do Estado. Autonomia pacfico hoje, que o Direito Tributrio seja um ramo autnomo do Direito. Essa autonomia no deve ser entendida como uma total independncia, uma completa desvinculao. Como muito bem destaca Walter Paldes Valrio, fala-se em autonomia de uma parte do Direito, toda vez que possa ela ser estudada de modo particularizado, por necessidade cientfica. Prossegue o autor: A autonomia estrutural, quando determinada especializao jurdica possa criar um certo nmero de institutos ou instrumentos prprios e entre si aproximados; e dogmtica, quando possa criar princpios e regras tambm prprios frente a outros ramos jurdicos. Em seguida chama a ateno para o fato de que autonomia no significa independncia, pois que o Direito uma unidade, tal como uma frondosa rvore, cujos galhos se interrelacionam com o tronco comum, mas cada um deles cuidando de um certo tipo de fatos sociais, sem, porm, prescindir, absolutamente, dos demais. Segundo Berliri, citado por Fanucchi, O tributrio com direito que , faz parte daquele unicum em que se constitui o ordenamento jurdico, em confronto com o qual, como no confronto que do direito tributrio se faa como qualquer dos demais ramos do direito, no se pode falar em autonomia jurdica, mas somente, de autonomia didtica e cientfica, justificada pela oportunidade de circunscrever o estudo a um grupo de normas que apresentam uma homogeneidade particular, seja em relao ao seu objeto, seja em relao a alguns princpios fundamentais que as tenham inspirado. Em suma, a autonomia de um ramo do Direito existe sob os aspectos didticos e cientficos. Como princpios do Direito Tributrio podem ser citados, dentre outros, os da capacidade contributiva, da legalidade, da igualdade (ou isonomia), da irretroatividade tributria, da anterioridade, da

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proporcionalidade razovel, da liberdade de trnsito e da uniformidade da tributao. Vejam-se, a propsito, os nmeros (1) a (8) do segmento relativo ao SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL. Como institutos prprios do Direito tributrio so mencionados, dentre outros, os seguintes: a) a sujeio passiva; b) o fator gerador; c) o lanamento tributrio; d) a consulta; e) a substituio tributria; f) o domiclio tributrio. Alm desses dois fortes argumentos no sentido da autonomia do Direito Tributrio, podem ser acrescidos mais outros, como: a consagrao constitucional (CF/1988: o art. 24, inciso I, faz expressa referncia, alm de um captulo inteiro ser dedicado ao Sistema Tributrio Nacional artigos 145 a 162), a existncia do Cdigo Tributrio Nacional, e, finalmente, a existncia de disciplina com essa denominao em diversos cursos superiores. Fontes do Direito Tributrio A doutrina d a qualidade de fontes do Direito Tributrio ao conjunto de normas que compem e regem o Direito Tributrio. Segundo Walter Paldes Valrio, fonte do Direito Tributrio o complexo de normas e determinaes cujo conjunto compe o ordenamento jurdico ou o direito positivo de um Estado, em matria de tributao. As fontes formais do Direito Tributrio Brasileiro so designadas pela abrangente expresso Legislao Tributria pelo nosso Cdigo tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25.10.1966). Dividem -se em: a) fontes principais; e b) fontes complementares ou secundrias. Em nosso sistema tributrio podem ser arroladas as seguintes fontes principais: 1. A Constituio (e suas Emendas); 2. As Leis Complementares; 3. As Leis Ordinrias; 4. As Leis Delegadas; 5. Os Decretos Legislativos; 6. As Resolues; 7. As Medidas Provisrias; 8. Os Decretos-Leis; 9. Os Tratados e as Convenes Internacionais; e 10. Os Decretos do Poder Executivo; e as seguintes fontes complementares (ou secundrias): 1. Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; 2. As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa; 3. As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; e 4. Os convnios celebrados entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Vejamos, rapidamente, os aspectos mais relevantes , ligados a cada tipo de fonte principal. 1. A Constituio (e suas emendas): A Constituio Federal em vigor, denominada CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL, foi promulgada em 05 de outubro de 1988, a mais importante fonte de Direito Tributrio. Todo o Captulo I do Ttulo VI, abrangendo os artigos de nmeros 145 a 162, dedicado ao Sistema tributrio Nacional. Ali est o arcabouo do Direito Tributrio Brasileiro. Com efeito, esto ali inscritos os mais importantes princpios, as limitaes do poder de tributar, a discriminao constitucional de rendas descrio dos tributos e suas competncias para instituio e cobrana) e a repartio das receitas tributrias. As Emendas constituio, uma vez aprovadas, passam a integrar o texto da constituio, fazendo parte da mesma, a partir da ento. Todas as demais normas (Leis Complementares, Leis Ordinrias, Leis Delegadas, etc...) devem se harmonizar perfeitamente com o texto constitucional, no podendo pois contrari-lo, sob pena de se tornarem inaplicveis. 2. As Leis Complementares: Uma lista bastante grande de assuntos, em matria tributria, somente pode ser objeto de tratamento atravs de lei complementar. Veja-se o que consta dos artigos 146, 1 48, 154, inciso I, 155, 2, item XII, e artigo 161 da CF/1988. importante, pois, que se saiba o que uma lei complementar. A indicao est no prprio texto constitucional, precisamente no art. 69, verbis: As Leis Complementares sero aprovadas por maioria absoluta. So, pois, leis como as demais, sujeitas aos mesmos critrios, com exceo do quorum de aprovao, que deve ser especial. Fanucchi denomina as leis complementares Constituio, as leis nacionais, para distingu-las das leis federais, devendo aquelas serem observadas pelos legisladores de todas as esferas tributantes. Segundo Jos Washington Coelho, a lei complementar uma lex legum, ou seja, lei sobre leis. Desprezados alguns posicionamentos em contrrio, consenso que esse tipo de norma se situa hierarquicamente acima das demais leis, ficando abaixo, apenas, da Constituio (e sua emendas). O Cdigo Tributrio Nacional uma lei complementar. Por isso deve ser respeitado tambm pelos Estados e Municpios, cujas legislaes no podero contrari-lo. 3. As Leis Ordinrias: So aquelas que o Poder Legislativo elabora, no exerccio normal de sua atividade. H, no Direito Tributrio, vrias situaes em que exige lei ordinria. A a origem do

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princpio da reserva legal. A explicao moral para a exigncia reside no fato de que os parlamentares, na condio de representantes dos eleitores, em aprovando uma lei, conferem a ela a necessria legitimidade para exigir-se seu cumprimento dos cidados, cujo consentimento assim estaria dado. Segundo o art. 97 do CTN, somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II a majorao de tributos, ou sua reduo, salvo excees que menciona; III a definio de fator gerador da obrigao principal e do seu sujeito passivo; IV a fixao de alquotas e tributos e bases de clculo, com as ressalvas que faz; V a combinao das penalidades as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. A propsito destes assuntos convm examinar o texto do 6 do art. 150 da CF/1988, com a redao que lhe foi dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993. 4. As Leis Delegadas: Sero elaboradas pelo Presidente da Repblica quando autorizado pelo Congresso Nacional. A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio. A respeito, h uma srie de vedaes. O assunto tratado no art. 68 da CF/1988. 5. Os Decretos Legislativos: So atos do Congresso Nacional que independem de sano do Presidente da Repblica, que, tambm, no poder vet-los. A aprovao de tratados e convenes internacionais, - atos que podem versar sobre matria tributria firmados pelo Chefe da Nao, acontece atravs de Decreto Legislativo. Tambm se emprega o Decreto Legislativo nos casos de promulgao de leis que envolvem vetos derrubados, quando o Presidente da Repblica no proceder promulgao (CF/1988, art 66, 7). 6. As Resolues: Diz a CF/1988 que o Senado Federal fixar, por meio de resolues, as alquotas do ICMS para determinadas situaes (art.155, 2, incisos IV e V, alneas a e b). Por outro lado, por resoluo que o Congresso Nacional delega atribuies ao Presidente da Repblica para a elaborao das leis delegadas (CF/1988, art. 68, 2 e 3). 7. Medidas Provisrias Inseridas no texto constitucional vigente destinam-se aos casos de relevncia e urgncia, permitindo ao Presidente da repblica baix-las, tendo elas fora de lei. Devem ser imediatamente submetidas ao Congresso Nacional, que, estando em recesso, ser convocado extraordinariamente para se reunir no prazo de cinco dias. As medidas provisrias perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei. Devem ser imediatamente submetidas ao Congresso Nacional, que, estando em recesso, ser convocado extraordinariamente para se reunir no prazo de cinco dias. As medidas provisrias perderam eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de trinta dias, a partir de sua publicao, devendo o Congresso Nacional disciplinar as relaes jurdicas delas decorrentes. (CF/1988, art. 62). 8. Os Decretos-Leis A atual CF no os inclui no processo legislativo. necessrio, no entanto, fazer-se referncia aos mesmos, aqui uma vez que grande o nmero dos editados para regular matria tributria e que continuam a ter plena validade. Previstos no art. 55 da Constituio Federal de 1967 (Emenda de 1969), os decretos-leis eram editados pelo Presidente da Repblica, cabendo ao Congresso Nacional aprov-los ou rejeit-los no prazo de sessenta dias, vedadas as emendas. Se no houvesse a aprovao ou rejeio expressa, o texto era tido por aprovado. A rejeio, porm, o texto de Decreto-Lei, no implica a nulidade dos atos praticados durante a sua vigncia. 9. Os Tratados e as Convenes Internacionais Compete esclarecer, de incio, que os tratados geralmente tambm envolvem objetivos polticos, enquanto que as convenes internacionais so acordos sem objetivos polticos. freqente a presena de tratados e convenes internacionais nos tributos sobre o comrcio exterior (importao e exportao) e tambm no imposto sobre a renda, com o objetivo de evitar a bitributao internacional, em se tratando de contribuintes que tenham domiclio no exterior, ou recebam de fontes situadas no exterior.

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A disposio do Cdigo Tributrio Nacional no sentido de que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha (art. 98), deve ser entendida com o seu devido alcance. O sentido dessa norma o seguinte: - Se o Brasil tiver firmado ou vier a firmar ato dessa natureza com outro pas, e nele estiver previsto tratamento diferente a determinado assunto, do que o previsto na legislao interna, apenas quanto a esse pas se aplicar a norma constante do tratado ou da conveno internacional, prevalecendo o disposto na legislao interna quanto aos demais casos dessa natureza, no envolvendo aquele pas. Em suma: a revogao ou modificao da legislao interna somente ocorrer em relao a esse pas, quanto aos demais pases continuar plenamente aplicvel a legislao interna. 10. Os Decretos do Poder Executivo Hierarquicamente os decretos do Poder Executivo se situam abaixo das demais normas at aqui estudadas. Tm funo regulamentar. Por isso mesmo o seu contedo e alcance restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidos no CTN (art. 99). Isto em matria, tributria, evidente. Mesmo que a lei silencie a respeito, podem ser expedidos decretos regulamentadores para melhor execuo. Por vezes a prpria lei determina a edio de decreto regulamentar, fixando, em certos casos, um prazo para tal. Em outras situaes, a vigncia da prpria lei fica condicionada publicao de seu regulamento (por decreto).Mesmo que nada refira, se o regulamento for imprescindvel aplicao da lei, ter ela vigncia somente a partir da publicao desse regulamento. Quando auto-aplicvel, independente a lei de regulamento. Examinemos , agora, os aspectos mais relevantes ligados s fontes complementares ou secundrias. 1. Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas: Estes atos tm por objetivo esclarecer aspectos contidos na lei, tornando-a clara e afastando interpretaes dbias, servindo, tambm, tornar exeqveis os atos de maior hierarquia, em algumas situaes so elaborados por autorizao expressa do Chefe do Poder Executivo, dada atravs de Decreto. Podem ser mencionados: Portarias, Circulares, Ordens de Servio, Resolues, Instrues Normativas, Atos declaratrios Normativos, Pareceres Normativos, Normas de Execuo, deliberaes Normativas, etc... 2. As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa estas integram as fontes completares apenas quando a lei lhes atribua eficcia normativa. Do contrrio, no. Assim, equivocado o entendimento de que os acordos dos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da fazenda estariam inseridos neste tipo, simplesmente por que no h lei atribuindo eficcia normativa a essas decises (CTN, art. 100, inciso II). 3. As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas a consagrao da praxe, erigida condio de fonte secundria do direito Tributrio. So os usos e costumes seguidos pelo Fisco, de modo uniforme e constante, ao longo do tempo. 4. Os convnios celebrados entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios Se bem que poderiam ser utilizados em diversas reas, parece que esses convnios realmente tiveram e tm aplicao no que diz respeito ao outrora ICM, agora ICMS. Essa utilizao se verificou especialmente a partir da reforma tributria de 1965. A observncia das normas complementares referidas exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo (CTN, art. 100, pargrafo nico). Como se v, o Direito Tributrio tem particularidades especficas, no que diz respeito s suas fontes, que nem sempre aparecem em outros ramos do Direito. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA A vigncia da legislao tributria, no espao e no tempo, rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvados alguns casos expressamente previstos no Cdigo Tributrio Nacional (CTN, art. 101).

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Essas regras gerais esto contidas na Lei de Introduo ao Cdigo Civil (Decreto-Lei n 4.657, de 04.09.1942) e podem ser assim sintetizadas: a) Salvo disposio em contrrio, a lei comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de oficialmente publicada. b) Nos Estados estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida, se inicia 3 meses depois de oficialmente publicada. c) Se, antes de entrar a lei em vigor, ocorrer nova publicao de seu texto destinada a correo, os prazos comearo a correr da nova publicao. d) As correes de texto de lei j em vigor consideram-se como lei nova. e) No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou revogue. f) A lei posterior revoga a anterior nos seguintes casos: Iquando expressamente o declare; IIquando seja com ela incompatvel; ou IIIquando regule inteiramente a matria de que tratava a lei anterior. g) A lei nova, que estabelece disposies gerais ou especiais a par das j existentes, no revoga nem modifica a lei anterior. h) Salvo disposio em contrrio, a lei revogada no se restaura por ter a lei revogada perdido a vigncia. Em matria tributria, a legislao dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhes reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que leis de normas gerais expedidas pela Unio (CTN, art. 102). Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: Ios atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua publicao; IIas decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que lei atribua eficcia normativa, 30 dias aps a data da sua publicao, quanto a seus efeitos normativos; IIIos convnios celebrados entre a Unio, os Estados, o DF e os Municpios, na data neles prevista (CTN, art. 103). Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: Ique instituem ou majoram tais impostos; IIque definem novas hipteses de incidncia; IIIque extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo (CTN 104 e 178). Como se v, a lei nasce, vige e se extingue. Tudo comea com um projeto de lei. Apresentando este, ocorre a tramitao perante o Poder Legislativo. Se aprovado, vem a fase do Poder Executivo, com as figuras da sano (aprovao), promulgao (reconhecimento da existncia) e publicao (divulgao), pela imprensa oficial, para conhecimento da lei por parte de todos. De se observar, ainda, que o incio da vigncia da Lei pode estar previsto para: a) a data da publicao; b) dia certo e predeterminado; e c) dia determinado a contar da publicao. Denomina-se de vocatio legis ao lapso de tempo que vai da publicao de uma lei at o momento de sua entrada em vigor. Se o assunto tratado por lei anterior, esta continuar em vigor at escoarse o perodo da vocatio legis da lei nova. Quando contagem do tempo, de se ter presente que os prazos fixados na legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na participao em que corra o processo ou deva ser praticado o ato (CTN, art. 210).

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APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA A regra geral, no caso brasileiro, no sentido de aplicar-se a legislao tributria imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cujo ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. A propsito, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: Itratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; e IItratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (CTN, arts. 105 e 116). H, no entanto, vrias situaes em que a lei aplica-se a ato ou fato pretrito (passado). Isto ocorre: I- em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo com infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica (CTN, art. 106). de se chamar a ateno para o fato de que as hipteses arroladas nas leis a, b e c, acima, somente de configuram se o assunto ainda no tenha sido objeto de julgamento definitivo. Significa dizer que, se o assunto j foi julgado em termos definitivos, mas ainda no tenha a deciso sido cumprida pelo sujeito passivo, a lei nova no se aplica ao caso. Nesta situao, a soluo prevalecer segundo a lei da poca do julgamento. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Interpretar uma lei determinar-lhe, com exatido, seu verdadeiro sentido, descobrindo os vrios elementos significativos que entram em sua compreenso e reconhecendo todos os casos a que se estende sua aplicao. As regras de interpretao constituem a chamada hermenutica. Modos de interpretao Quanto s fontes Quanto aos meios Quanto aos resultados

Quanto as fontes: a) Autntica: Provm do prprio poder que elaborou a lei. b) Jurisprudencial: Provm dos tribunais, pela uniforme e repetida aplicao. c) Doutrinal: dada pelos juristas, como cultores do Direito. Quanto aos meios: a) Gramatical (literal): Consiste na observncia rigorosa do sentido das palavras (texto). b) Lgica: Recorre aos critrios lgicos que devem ter norteado do elaborador da lei (busca harmonia e coerncia, no texto). c) Teleolgica: Busca a finalidade que o legislador pretendia atingir. d) Histrica: Procura entender as necessidades jurdicas emergentes no instante da elaborao da lei. e) Sistemtica: Considera que o texto faz parte de um todo, ao qual deve se integrar harmonicamente, para formar um conjunto. Quanto as resultados: a) Declarativa: a letra da lei corresponde ao pensamento do legislador. b) Extensiva: a letra menos ampla que o pensamento do legislador. c) Restritiva: a letra mais ampla que o pensamento do legislador.

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O legislador no pode ser minudente a ponto de prever, nos textos legais, todas as situaes que podem ocorrer na prtica. Nem teria capacidade para tanto. Em conseqncia, existem certos claros que devem ser preenchidos. Isto se consegue atravs da integrao da legislao tributria. Assim, inexistindo disposio expressa na legislao, o caso, concreto a ser decidido o ser por meio da integrao. O aplicador da legislao tributria se socorrer sucessivamente, na ordem indicada, do que segue: a) analogia; b) princpios gerais de direito tributrio; c) princpios gerais de direito pblico; e d) eqidade. (CTN, art. 108) O emprego da analogia significa a busca de soluo que a lei d para caso semelhante, parecido. Vale dizer, o caso concreto ter sua soluo segundo o que a lei determina para esse caso parecido. Sendo impossvel resolver o caso pela analogia, recorre-se aos princpios gerais de direito tributrio, podendo serem citados, entre outros, o da legitimidade, o da anterioridade, o da igualdade, o da capacidade contributiva, o da liberdade de trnsito e o da uniformidade da tributao. Persistindo a impossibilidade de soluo, parte-se para os princpios gerais de direito pblico, podendo serem mencionados, como exemplos, o da destinao pblica dos tributos, o do processo legal, o da executoriedade dos crditos e o do in dubio pro reo. Finalmente, se ainda no tiver sido possvel solucionar o caso sob exame, utilizar-se- eqidade. Far, nesse caso, o aplicador da lei uma apreciao de ordem subjetiva, decidindo segundo a norma que estabeleceria se fosse legislador. Tem-se, a, o emprego do bom senso, do que justo e razovel. Pode ocorrer, em tais circunstncias, a mitigao da lei, o seu abrandamento. H de se ter presente, ainda, que o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, e o emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido (CTN, art. 108, 1 e 2). Quanto aos princpios gerais de direito privado, convm esclarecer que os mesmos somente devem ser utilizados para a pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para a definio dos respectivos efeitos tributrios. Como se v, e uma aplicao com restries, justificada, certamente, pela adoo do preceito de interpretao econmica das normas tributrias. (CTN, art. 109). Do resto, a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. (CTN, art. 110) A lei tributria estipula trs situaes em que obrigatria a interpretao literal, em matria tributria: Isuspenso ou excluso do crdito tributrio; IIoutorga de iseno; IIIdispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (CTN, art. 111) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a moratria, o depsito do seu montante integral, as reclamaes e os recursos administrativos e a concesso de liminar em mandado de segurana. Excluem o crdito tributrio a iseno e a anistia. V-se que a indicao da iseno, de forma expressa, totalmente desnecessria, uma vez que ela constitui forma de excluso referida no prprio texto do CTN. As obrigaes tributrias acessrias so aquelas que decorrem da legislao tributria e tm por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Para concluir este ponto do programa da disciplina, torna-se necessria, ainda, uma referncia chamada interpretao benigna. Vale dizer, ocorre, nas situaes a seguir arroladas, a aplicao do princpio in dubio pro reo, de inspirao do Direito Penal. Ou, como querem outros, in dubio contra Fiscum. Ou, ainda, no dizer de Valrio, consagra-se , a, a humanizao do Direito, pela conformao da lei aos ideais de justia. Dito isto, registra-se que a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I capitulao legal do fato; II natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;

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IIIIV-

autoridade, imputabilidade ou punibilidade; natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao (CTN, art. 112). OBRIGAO TRIBUTRIA Natureza; espcies. Fato gerador. O Direito Tributrio Direito Obrigacional. As obrigaes fazem parte dos direitos patrimoniais, ou seja, aqueles que podem ser avaliados Os direitos patrimoniais dividem em reais e pessoais. Os direito reais incidem sobre as coisas, havendo, pois, uma relao pessoa coisa. Os direitos pessoais so representados por prestaes, havendo, a, um relacionamento

pecuniariamente.

pessoa pessoa.

Segundo Fbio Fanucchi (Curso Tributrio Brasileiro), dessa ltima espcie de direito a obrigao, havendo, na relao atravs dela estabelecida, um sujeito (ativo) que pode exigir de outro sujeito (passivo), prestaes positivas ou negativas, capazes de favorecer ao primeiro dos indivduos. Rubens Gomes de Souza define obrigao como sendo o poder jurdico por fora do qual uma pessoa (sujeito ativo) pode exigir de outra (sujeito passivo) uma prestao positiva ou negativa (objeto da obrigao, em virtude de uma circunstncia reconhecida pelo direito como produzindo aquele efeito (causa da obrigao). Pode-se concluir, em conseqncias, que so quatro os elementos componentes da obrigao: dois sujeitos (ativo e passivo), um objeto e uma causa. A obrigao tributria tambm apresenta esses elementos. Nela, o sujeito ativo a entidade tributante; o sujeito passivo quem est obrigado ao cumprimento da obrigao, por ser pessoa fsica ou jurdica, colocada sob a autoridade impositiva daquela; o objeto o pagamento (no caso de obrigao principal) ou a prestao de fazer ou no fazer alguma coisa prevista em lei (no caso de obrigao acessria); e a causa, finalmente, o FATO GERADOR, previsto na lei tributria. A obrigao tributria , tambm, de Direito Tributrio, em funo da prpria classificao do Direito Tributrio. O nosso direito positivo distingue entre obrigao principal e obrigao acessria. A obrigao principal tem por objetivo o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. A obrigao acessria se caracteriza por prestaes, que podem ser de natureza positiva ou negativa, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (CTN, art. 113, caput e 1 e 2). Exemplos de prestaes positivas: emitir notas fiscais, escriturar os livros fiscais, apresentar declaraes informativas, apresentar declaraes de rendimentos, informar rendimentos pagos ou creditados, etc... Exemplos de prestaes negativas: deixar-se fiscalizar, no rasurar livros e documentos fiscais, no funcionar enquanto no inscrito nos cadastros competentes, etc. Nas primeiras h procedimentos, aes do sujeito passivo. Nas segundas, existe uma absteno de atos, ou uma tolerncia. Se inobservada a obrigao acessria, surge uma obrigao principal relativamente penalidade pecuniria, eis que esta envolve a exigncia de um pagamento (CTN, art. 113, 3). Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Por sua vez, fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal (CTN, artigos 114 e 115). No dizer de Fbio Fanucchi, ocorrendo acontecimentos fticos que a lei descreve como determinantes de prestaes devidas pelo sujeito passivo ao sujeito ativo, d-se o nascimento da obrigao tributria. A essa descrio da lei e ao prprio acontecimento material que preencha os seus requisitos, d-se a denominao de fator gerador, sem dvida a mais importante das figuras de direito tributrio.

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A respeito dessa figura h uma diversidade de designaes por parte dos mais diferentes autores. No Brasil usa-se preferencialmente a expresso fato gerador (igual ao fait genrateur dos franceses). Os espanhis dizem hecho imponible. Os alemes, suporte ftico (Steuertatbestand), ou objeto do imposto (Steuerobjekt). Os italianos preferem situao de base ou pressuposto de fato (Fattispecie tributria). H, ainda, no Brasil, largo uso da expresso hiptese de incidncia. O Direito Positivo, porm, emprega fato gerador. So os seguintes os elementos integrantes do fato gerador: a) Ncleo o elemento objetivo ou material, representado pela descrio dos acontecimentos que determinam o nascimento da obrigao tributria. Exemplo: a percepo de rendimentos, no Imposto de Renda (CTN, art. 43). b) Sujeitos Ativo e Passivo. No h necessidade de a lei nominar o sujeito ativo, que est implcito: o poder que expede a norma tributria. Exemplo: no caso da letra a, o sujeito ativo a Unio, que tem competncia para instituir e cobrar o Imposto de Renda. Sujeito passivo quem est obrigado ao cumprimento da obrigao tributria. Exemplo: ainda no caso da letra a, o perceptor do rendimento. c) Temporal marca o instante em que surge a obrigao tributria. d) Espacial marca o local onde se verifica o pressuposto legal determinante da obrigao. e) Valorativo representa a expresso econmica do fato gerador. Subdivide-se em base de clculo e alquota. Desses elementos, o ncleo, o subjetivo e o valorativo so essenciais. O temporal e o espacial podem ou no integrar o fato gerador, dependendo do tipo de tributo de que se trata. Sob um outro aspecto, o fato gerador pode se apresentar como instantneo ou como complexo (ou complexivo, completivo, continuativo, peridico ou de formao sucessiva). Segundo Amlcar de Arajo falco, Instantneos so os fatos geradores que ocorrem num momento dado de tempo e que, cada vez que surgem, do lugar a uma relao obrigacional tributria autnoma. Os fatos geradores complexos, por sua vez, s se completam depois de decorrido um certo perodo de tempo marcado em lei, consistindo num conjunto de fatos, circunstncias ou acontecimentos globalmente considerados. Considera-se ocorrido o fato gerador existentes os seus efeitos, salvo disposio de lei em contrrio: Itratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; IItratando-se de uma situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (CTN, art. 116). Salvo disposio de lei em contrrio, os atos e negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: Isendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; IIsendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio (CTN, art. 117). A propsito, convm relembrar ao estudante o que uma e outra dessas condies. Diz-se que condio suspensiva quando o efeito do ato jurdico se susta at que advenha o evento e se cumpra a condio. Assim, enquanto a condio, definida com evento futuro e incerto, no se realiza, a obrigao no exigvel. Condio resolutria, por sua vez, a que, quando acontece, extingue a obrigao, ou dissolve o contrato. Nesta, o ato jurdico desde logo eficaz, mas fica sujeito a um evento futuro e incerto, que pode tirarlhe a eficcia. o art. 114 do Cdigo Civil que conceitua o que seja condio: Considera -se condio a clusula que subordina o efeito do ato jurdico a evento futuro e incerto. Da condio suspensiva cuida o art. 118 do mesmo cdigo: Subordinando-se a eficcia do ato condio suspensiva, enquanto esta se no verificar, no se ter adquirido o direito, a que ela visa. O art. 119 desse diploma, finalmente, fala da condio resolutiva: Se for resolutiva a condio, enquanto esta se no realizar, vigorar o ato jurdico, podendo exercer-se desde o momento deste o direito por ele estabelecido; mas, verificada a condio, para todos os efeitos, se extingue o direito a que ela se ope. De outra parte, a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: Ida validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

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II-

dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos (CTN, art. 118).

SUJEITO ATIVO Sujeito Ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento (CTN, art. 119). A pessoa jurdica de direito pblico que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, salvo disposio de lei em contrrio, sub-roga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria (CTN, art. 120). Assim, por exemplo, se o Estado A tem parte de seu territrio desmembrado para a formao para formao de outra unidade da Federao, aqui designa B, nesta se aplicar a legislao tributria da unidade A, at que entre em vigor a legislao prpria da nova unidade. Por outro lado, se tivermos a criao de um novo Estado, Z, mediante desmembramento de partes dos territrios dos Estados X e Y, at que o Estado Z ponha em vigor sua prpria legislao, ter ele em seu territrio vigindo duas legislaes diferentes: parte territorial que veio de X se aplicar a legislao deste Estado; na parte territorial que veio de X se aplicar a legislao a que dele veio. Resolvem-se, assim, questes prticas quanto elaborao da legislao das novas unidades, evitando-se, por outro lado, problemas ligados a princpios constitucionais tributrios como da anterioridade. A soluo apontada vale tambm no que diz respeito criao de novos municpios.

SUJEITO PASSIVO Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Essa pessoa pode ser fsica ou jurdica. Diz-se que o sujeito passivo da obrigao principal : Icontribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; IIresponsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao de corra de disposio expressa de lei (CTN, art. 121). Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto (CTN, art. 122). Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Um exemplo hipottico ajuda a entender essa determinao: um jogador de futebol, ao assinar contrato com um clube, exige deste, a ttulo de salrios, o equivalente, mensalmente, a 100 vezes o salrio mnimo vigente no Pas, LIVRE DE IMPOSTO DE RENDA. Esse pacto somente valer entre as partes (jogador e clube), no podendo ser oposto ao fisco. Assim, pelo fisco ser ignorado o pacto e o jogador ser lanado e cobrado pelo que ganhou, procedendo-se, inclusive, ao reajustamento de base de clculo, de tal sorte que o valor recebido corresponda a um valor bruto maior, sobre o qual aplicada a tabela prpria do tributo, produzindo aquele lquido. O clube tambm obrigado a observar esse valor reajustado para fins de clculo o Imposto de Renda na Fonte (CTN, art. 123). Outro exemplo: um cidado, proprietrio de imvel, aluga-o colocando no contrato de locao que encargo do inquilino o pagamento anual do IPTU. O municpio ir ignorar esse pacto, que vale apenas entre as partes(senhorio e inquilino), e lanar o tributo contra o proprietrio do imvel. Em havendo desavena, o proprietrio poder ressarcir-se mediante ao prpria, cvel, contra o inquilino.

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SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA A solidariedade revela uma comunidade de interesses, do que deflui uma co-responsabilidade. Essa comunidade pode ocorrer do lado ativo ou do lado passivo da relao jurdica. Se tivermos, por exemplo, em relao a uma mesma obrigao, diversos credores e um devedor apenas, h uma solidariedade ativa entre essa pluralidade de credores. Ao contrrio, havendo apenas um credor e diversos devedores, pelo mesmo ttulo, haver uma solidariedade passiva. Podem ocorrer situaes em que, pela mesma relao jurdica, existam diversos credores e diversos devedores. Nosso direito positivo tributrio no se preocupa com a solidariedade ativa. Assim, nesse aspecto, aparece de um lado a entidade tributante, e, do outro, dois ou mais devedores ou responsveis. So solidariamente obrigadas: CTN, art. 124 Ias pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; IIas pessoas expressamente designadas por lei. A solidariedade , em matria tributria, no comporta benefcio de ordem (CTN, art. 124). Tal beneficio se apresenta, exemplificativamente, como o direito que cabe ao fiador em no ser compelido a pagar a dvida afianada, sem que primeiro sejam executados os bens do devedor, sob o fundamento de que a obrigao do fiador acessria e subsidiria. O benefcio de ordem tambm chamado de benefcio de excusso. Como se v, o Direito Tributrio Brasileiro no admite. Por esta razo, vedado a qualquer devedor solidrio defender-se exigindo que o sujeito ativo se cobre antes do devedor A ou B, porque eventualmente estejam mais diretamente relacionados com a situao que gerou a obrigao tributria. Ao credor est assegurado o direito de cobrar a totalidade do seu crdito de qualquer dos devedores solidrios, sem observncia de qualquer critrio de ordem. Se o que pagou quiser se ressarcir junto aos demais coobrigados, poder faz-lo, mas isto na rea cvel, sem qualquer reflexo no campo tributrio. Para o fisco ser uma questo entre terceiros, da qual no tomar conhecimento. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: Io pagamento por um dos obrigados aproveita aos demais; IIa iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo ou outorgada pessoalmente a um deles, substituindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; e IIIa interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais (CTN, art. 125).

CAPACIDADE TRIBUTRIA Sob este tpico se estuda a capacidade tributria passiva, descabendo, aqui, indagaes a respeito da capacidade das pessoas jurdicas de direito pblico (sujeitos ativos). A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Assim, uma criana de 7 anos de idade, por exemplo, pode ser contribuinte do Imposto de Renda. Ou, uma pessoa que tenha sido declarada judicialmente interdita no pode se eximir do dever tributrio, sob este argumento. Os incapazes sero representados por quem de direito, ou assistidos, conforme o caso. A capacidade tributria passiva independe, tambm, de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de bens ou negcios. Nestas condies, algum que esteja impedindo de exercer determinada profisso, e, no obstante, aufere rendimentos de tal atividade, ir pagar Imposto de Renda sobre o que ganhou. Ou, ento, algum impedido de administrar seus bens, por razes jurdicas, no poder invocar esse aspecto para eximir-se do pagamento do Imposto Predial e Territorial Urbano sobre imveis que possua.

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Por fim, independe a capacidade tributria passiva de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. E nem poderia ser diferentes, sob pena de se estimular a sonegao (CTN, art. 126). DOMICLIO TRIBUTRIO Se o tributrio ou responsvel no eleger seu domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: Iquanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; IIquanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que deram origem obrigao, o de cada estabelecimento; IIIquanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. Quando no couber a aplicao dessas regras, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. De resto, a autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou fiscalizao do tributo, aplicando-se, ento, a regra anteriormente indicada (CTN, art. 127). RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA Sem prejuzo do que a lei dispe a respeito da responsabilidade de sucessores, de terceiros e por infraes (o que adiante se examinar), a lei atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao (CTN, art. 128) Responsabilidade dos Sucessores: A responsabilidade dos sucessores entende-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos que so referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data (CTN, art. 129). Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirintes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respetivo preo (CTN, art. 130). So pessoalmente responsveis: Io adquirinte ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; IIo sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao; IIIo esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso (CTN, art. 131). A propsito, cabem alguns esclarecimentos. A sucesso ocorre tanto nas pessoas fsicas a sucesso pode ser a ttulo singular ou a ttulo universal. A sucesso singular resulta da transferncia de determinado bem ou direito, em carter de simples transmisso ou de legado. Pode verificar-se inter vivos ou causa mortis.

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A sucesso universal ocorre quando os herdeiros legtimos ou testamentrios, ao contrrio da sucesso singular, participam de todo o patrimnio do de cujus (pessoa falecida), partilhando -o entre si, recebendo cada um o seu quinho. Cnjuge meeiro o cnjuge que sobrevive morte do outro, e conforme o regime de bens, cabe-lhe, no inventrio, a meao, ou seja, a metade dos bens deixados pelo de cujus. Esplio a massa de bens deixada pelo de cujus. Abrange os bens da herana. o acervo hereditrio. o que resta, o que fica por morte de algum. A remio consiste na exonerao do encargo ou da execuo, relativamente a determinado bem. Ocorre pelo resgate ou pagamento do dbito ou cumprimento da obrigao. No caso das pessoas jurdicas, a sucesso ocorre em funo da transformao, incorporao, fuso e ciso. Exemplos: Transformao: uma empresa constituda por quotas de responsabilidade limitada se transforma em sociedade annima. Incorporao: a empresa A absorve a empresa B, desaparecendo esta e remanesce ndo somente aquela. Fuso: as empresas C e D se fundem, desaparecendo e dando origem a uma nova empresa, E. Ciso: a empresa F cindida, dando lugar ao nascimento de outra ou outras (G, H, I, etc...); a empresa F poder continuar, ou no, conforme o caso. A pessoa jurdica que resultar fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas (CTN, art. 132). Este critrio vale, tambm, para as cises. Aplica-se, tambm, aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual (CTN, art. 132, pargrafo nico). A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato: Iintegralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; IIsubsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de 6 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso (CTN, art. 133). Responsabilidade de Terceiros: H vrias situaes em que se denota a responsabilidade de terceiros, em matria tributria. Assim, nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: Ios pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; IIos tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; IIIos administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IVo inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; Vo sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VIos tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VIIos scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Esta responsabilidade s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio (CTN, art. 134). So pessoalmente responsveis pelos critrios correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, as pessoas antes referidas, os mandatrios, os prepostos e empregados, e os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado (CTN, art. 135). Tutor a pessoa que investida de um mandato legal, com poderes para dirigir a pessoa do menor de 21 anos, no emancipado, a quem faltem os pais. O tutor agir com se pai fora, dirigindo a pessoa menor, administrando seus bens e cuidando de sua educao e assistncia. Designa-se como tutelado a esse menor. Curador a pessoa a quem so dados poderes de vigiar (cuidar, tratar, administrar) os interesses de outra pessoa, que no o pode por si mesma, mesmo tendo mais de 21 anos, como ocorre com os

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interditos. Pode ser dado curador, tambm, ao nascituro, isto , a quem ainda no nasceu, bem como aos ausentes. Sndico o administrador na falncia. Comissrio o administrador na concordata. Responsabilidade por infraes: A lei brasileira adota a chamada responsabilidade objetiva, em matria tributria. Por isto, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato (CTN, art. 136). Significa dizer que uma infrao, ao ser examinada, s-lo- sem qualquer subordinao inteno da pessoa que a praticou. Se ocorreu a situao irregular frente legislao aplicvel, haver a responsabilizao do agente. Pode a pessoa no ter tido nenhuma inteno de praticar a infrao. Pode, at, estar imbuda dos melhores propsitos, mas, ocorrida a infrao, por ela responder. Veja-se o seguinte exemplo: uma indstria d sada a seu produto, sem porm, emitir a correspondente nota fiscal com destaque do IPI. Nos seus livros fiscais, no entanto, lana os valores correspondentes e recolhe regularmente, inclusive no tocante aos produtos em relao aos quais deixou de emitir nota. Observa-se, no caso, que nenhuma inteno existe de sonegar, mas, mesmo assim, uma infrao foi cometida e por ela responder a empresa: a falta de emisso de nota fiscal, que deveria acompanhar os produtos de seu estabelecimento. H na legislao brasileira, ainda, uma srie de situaes em que a responsabilidade atribuda pessoalmente ao agente. De outra parte, a responsabilidade (pela infrao e no pelo tributo) excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanha, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou ainda de fiscalizao, relacionados com a infrao (CTN, art. 138). Vale dizer, iniciado qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao relativamente matria em relao qual h a infrao, perde o sujeito passivo a espontaneidade. Assim, no lhe ser permitido efetuar o pagamento sem incidncia das penalidades cabveis, no caso. H, sempre, atos especficos capazes de determinar o momento do incio do procedimento contra o sujeito passivo. CRDITO TRIBUTRIO Conceito; constituio; lanamento O crdito tributrio representa a formalizao do direito creditcio do sujeito ativo e da condio de devedor do sujeito passivo, numa relao jurdica-tributria. (Fbio Fanucchi) Discute-se, na doutrina, se o crdito tributrio se a forma por um ato constitutivo ou por um ato declaratrio. Este ato o lanamento. Ento, pretendem uns ver, a, um ato declaratrio. Outros, um ato constitutivo. Lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (CTN, art. 142). Na verdade, o direito do sujeito ativo cobrana do crdito nasce com a ocorrncia do fato gerador. Verificado este, pode, ou no, ocorrer o lanamento. Grandes nomes do Direito Tributrio so identificados nas duas correntes, e, como muito bem observa Alfredo Augusto Becker, os que sustentam a tese do efeito declaratrio do lanamento no conseguem convencer aos que defendem a tese do efeito constitutivo; e nem estes queles. Numa tentativa de conciliao, surgiu a teoria dualista. Segundo a teoria, o lanamento declaratrio da obrigao e constitutivo do crdito. O lanamento representaria mera atribuio de responsabilidade, enquanto o dever, que justamente com aquela acompanha toda obrigao, afirma-se como fato gerador. (Ver: Fbio Fanucchi Curso de Direito Tributrio Brasileiro, n 75). Na opinio de Walter Paldes Valrio, o positivo brasileiro atribuiu estrutura dualstica relao obrigacional, ao estabelecer a distino entre a obrigao propriamente dita e a exigibilidade da obrigao,

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considerando que a primeira nasce ao se produzir o fato gerador previsto abstratamente na lei, enquanto que a segunda aparece quando a autoridade administrativa exercita a atividade administrativa do lanamento, constituindo o crdito respectivo. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no CTN, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias (CTN, art. 141). Nos termos da lei brasileira, compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento (CTN, art. 142). Dito lanamento abrange as seguintes etapas: a) Verificao da ocorrncia do fato gerador; b) Determinao da matria tributvel; c) Clculo do montante do tributo devido; d) Identificao do sujeito passivo; e e) Proposta de aplicao da penalidade cabvel (se for o caso). A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional (CTN, art. 142, pargrafo nico). Atividade vinculada a desenvolvida nos rigorosos termos da lei. E obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. O lanamento no fica a critrio do funcionrio. Sendo o caso, deve ele ser efetivado. S no se far o lanamento se o mesmo no couber, em conformidade com os termos da lei. Alm dessas etapas antes descritas, mais um procedimento indispensvel para que o ciclo da constituio do crdito tributrio efetivamente esteja completo: a notificao do sujeito passivo. atravs dela que o obrigao toma conhecimento da exigncia contra ele formalizada, o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade a terceiros (CTN, art.144 e 1). Uma vez regularmente notificado ao sujeito passivo, o lanamento s pode ser alterado em virtude de: Iimpugnao do sujeito passivo; IIrecurso de ofcio; IIIiniciativa de ofcio de autoridade de autoridade administrativa, em certos casos que o CTN prev (CTN, art. 145). De se ter presente, no entanto, que a autoridade administrativa poder realizar, com base em um nico fato gerador, tantas complementaes de lanamentos quantas sejam necessrias exausto total do montante do tributo nascido daquele fato, desde que assim proceda tempestivamente, isto , antes de decorrido o prazo de caducidade de seu direito de lanar(Fbio Fanucchi). Do exposto, pode-se concluir que os principais efeitos do lanamento so o de constituir o crdito tributrio, de declarar existente a obrigao, e, se validamente feito, o de afastar cogitaes sobre a decadncia do direito. MODALIDADES DE LANAMENTO (CNT, artigos 147 e 150) So conhecidas trs modalidades fundamentais de lanamento, razo pela qual este pode ser: a) Direto; b) Por declarao; e c) Por homologao. No primeiro tipo o contribuinte praticamente no tem nenhuma participao ativa, pois o Fisco age isoladamente por seus prprios meios, efetuando o lanamento a partir de elementos que j possui ou obteve em sua ao fiscalizadora; no segundo, na participao do contribuinte j aparece com alguma importncia, eis que fornece elementos atravs de uma declarao que ir embasar o lanamento; no ltimo tipo, finalmente, a participao do sujeito passivo decisiva, aparecendo com acentuada relevncia, pois ele

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far praticamente tudo em relao ao crdito tributrio, ficando para o Fisco to somente o ato de aprovao (homologao) do que tiver sido feito. Lanamento direto: Tambm designado como unilateral e de ofcio ou ex officio. Nesta mo dalidade de lanamento a autoridade administrativa cumpre todas as etapas mencionadas no tpico precedente, sem auxlio ou participao do sujeito passivo. Somente a autoridade administrativa age. Exemplos: IPTU; ITR. Incluem-se nesta categoria, em relao a todos os tributos, os lanamentos feitos pela fiscalizao, no cumprimento de suas atividades. H quem reserve para estes lanamentos a expresso de ofcio. Lanamento por declarao: Consiste em o lanamento ser efetuado com base em uma declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre a matria de fato, indispensveis sua efetivao. Como se v, h, nessa modalidade, importante participao do sujeito passivo, ou de terceiro, que presta informaes necessrias a que se efetive o lanamento. De posse dessas informaes que a autoridade administrativa procede constituio do crdito tributrio. tambm, designado como lanamento misto. Lanamento por homologao: Esta modalidade ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. Quando esta tomar conhecimento da atividade assim exercida pelo sujeito passivo e a considerar correta, a homologa. Observa-se, nesta modalidade, quase que exclusivamente a atividade do sujeito passivo, pois ele faz tudo, ficando para o Fisco to-somente a homologao expressa. Se a homologao expressa no acontecer no prazo fixado na lei, ou em cinco anos, ocorre a chamada homologao tcita. Se a atividade exercida pelo sujeito passivo no tiver abrangido totalmente o fato gerador, ou, em outras palavras, se o lanamento por homologao tiver sido apenas parcial, far-se- um lanamento de ofcio para complementar o cumprimento da obrigao do contribuinte. O lanamento por homologao tambm conhecido como auto-lanamento. O simples visto dado em documentos, guias, informativos, etc... no caracteri za homologao. Primeiro, porque a homologao deve ser expressa, manifestada de forma iniludvel. Segundo, porque o funcionrio do balco, que d o visto, nem sempre tem competncia legal para homologar lanamentos. Terceiro, porque a homologao somente realmente possvel vista do exame dos livros e documentos fiscais que esto em poder do sujeito passivo. No ocorre homologao se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, nos casos de decurso do prazo sem pronunciamento do Fisco. Exemplos: o lanamento por homologao ocorre no IPI e no ICMS, entre outros. SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO Moratria; Depsito; Reclamaes e Recursos; Liminar em Mandado de Segurana Entende-se por suspenso do crdito tributrio a sustao da exigibilidade do mesmo, por certo tempo. A suspenso tem, portanto a caracterstica de ser transitria ou temporria. Segundo o nosso ordenamento positivo, a suspenso diz respeito to-somente obrigao principal; no atinge a obrigao acessria (CTN, art. 151, pargrafo nico). Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio (CTN, art. 151): Imoratria IIo depsito do seu montante integral; IIIas reclamaes e os recursos, nos termos das leis regulamentadoras do processo tributrio administrativo; IVa concesso de medida liminar em mandato de segurana. Moratria:

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Consiste na concesso de um prazo maior do que o fixado para o cumprimento da obrigao principal em condies normais. , pois, uma dilatao de prazo. Depende de lei (CTN, artigos 152 a 155). Calamidades pblicas, frustraes de safras, contingncias econmicas e outras, so geralmente as razes invocadas para a concesso de moratria. Depsito: Na verdade o depsito, isoladamente, no suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Ele utilizado juntamente com a apresentao de reclamao ou recurso, ou outra medida, para evitar o cmputo de acrscimos, ou quando a legislao o exige, como condio para discusso da exigncia tributria. Enquanto no houver deciso, seja ela administrativa ou judicial, fica suspensa e exigibilidade do crdito tributrio. O depsito freqentemente utilizado nos casos judiciais em que a concesso de uma liminar condicionada efetivao do mesmo. Reclamaes e recursos administrativos: Se o sujeito passivo entender indevida a cobrana de tributo que lhe feita, pode reclamar contra a exigncia. Essa reclamao recebe diversas denominaes, como defesa, contestao e impugnao. O Decreto n 70.235/72, que regula o processo administrativo fiscal, relativamente aos tributos federais, usa a palavra impugnao. O termo recurso mais reservado para dizer-se da pea atravs da qual o sujeito passivo, inconformado com a deciso dada pela primeira instncia, se dirige instncia superior. Temos a, o recurso voluntrio. H, tambm, o recurso de ofcio, que interpretado pela prpria autoridade julgadora de primeira instncia, nos casos determinados na legislao, geralmente quando dispensa o contribuinte do pagamento de valores acima de certos limites ou autoriza a entrega de bens apreendidos. Esse recurso dirigido a um rgo superior autoridade prolatora da deciso. De qualquer forma, em havendo reclamao ou recurso, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, verifica-se a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, at que o caso seja decidido. Liminar em mandado de segurana: Apenas o mandado de segurana no suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Somente a liminar que tem esse efeito. medida judicial especial, que o juiz pode conceder para proteger direito considerado lquido e certo, e que deferida quando desaconselhvel aguardar-se a sentena definitiva, pois neste momento j seria incua ou ineficiente face ocorrncia de leso irreparvel ao direito do impetrante. Durante o tempo que mediar entre a concesso da liminar e a sentena, permanecer o crdito tributrio suspenso. De se observar, finalmente, que no em qualquer situao que cabe mandado de segurana. Com efeito, o texto constitucional atual diz: Conceder-se- mandado de segurana para proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas-corpus ou habeas-data, quando o responsvel pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pblica ou agente de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do Poder Pblico. (Art. 5, inciso LXIX). EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Pagamento; compensao; transao; remisso; prescrio e decadncia; converso de depsito em renda; pagamento antecipado, mais homologao; consignao em pagamento; deciso administrativa irreformvel; deciso judicial passada em julgado. Extino do crdito tributrio qualquer ato ou fato que liberte o devedor da sujeio em que se encontra ao poder jurdico do credor, equivalendo satisfao da prestao e conseqente desaparecimento da obrigao respectiva. (Walter Paldes Valrio). Aps a constituio regular do crdito tributrio, a figura que normalmente acontece, e, por isso mesmo, a mais comum de acontecer, o pagamento. Mas, alm deste, uma srie de outras figuras existe e que sero estudadas neste ponto (CTN, art. 156). Pagamento:

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a primeira e a mais importante das figuras que extinguem o crdito tributrio. Consiste na entrega, por parte do devedor (sujeito passivo) ao credor (poder Pblico), da quantia que considerada devida, inclusive os acrscimos pertinentes, em cumprimento obrigao tributria. O Cdigo tributrio Nacional fixa uma srie de pormenores ligados ao pagamento, preocupando-se com detalhes relativos s personalidades, presuno de pagamento, ao local do pagamento, ao vencimento do crdito tributrio, ao desconto por antecipao do pagamento, aos acrscimos e medidas de garantia ao crdito no pago, s formas de pagamento, imputao de pagamento e consignao em pagamento (CTN, artigos 157 a 164). Compensao: Acontece quando o fisco credor do contribuinte e este , ao mesmo tempo, credor do fisco. A compensao sempre depende de lei que autorize. Uma vez autorizada, os crditos de ambas as partes se compensam at o montante do menor. O crdito do contribuinte pode resultar do fornecimento de mercadorias, servios, indenizaes, etc... Vulgarmente a compensao designada como encontro de contas (CTN, art. 170) Transao: A transao existe quando o fisco e o sujeito passivo, mediante concesses mtuas, resolvem terminar litgio, extinguindo-se, conseqentemente, o crdito tributrio. Sempre depende de lei que o autorize, observadas as condies estabelecidas (CTN, art. 171). A transao dever conduzir extino do crdito, ainda que o pagamento no resolva a satisfao do total devido. H casos na legislao em que o contribuinte, lanado de ofcio, pode obter reduo da multa em determinados percentuais, se efetuar o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao. Verificam-se, a, concesses mtuas, pois de um lado o Poder Pblico abre mo de uma parte da multa, enquanto o sujeito passivo abdica do direito de impugnar. Com esse procedimento, ambas as partes acabam ganhando, pois o Fisco recebe logo o que lhe devido e o contribuinte se livra do processo. A transao corresponde ao que se denomina, vulgarmente, de acordo. Remisso: Corresponde ao perdo concedido pelo sujeito ativo ao sujeito passivo, dispensando-o do pagamento do crdito tributrio. Depende de lei (CTN, art. 172). A remisso s pode atingir crditos tributrios j constitudos. No se pode confund-la com a anistia, que figura excludente do crdito tributrio e no extintiva. A remisso tem sido usada freqentemente para autorizar o cancelamento de crditos tributrios de pequeno valor, considerando que a cobrana de tais crditos implicaria em gastos maiores do que a receita representada por eles. Prescrio e decadncia: Um velho adgio jurdico diz que a lei no socorre aos que dormem. exatamente esta idia que justifica as duas figuras ora em estudo, pois tanto um como fator determinante o descurso do tempo, sem ao de parte do credor. A decadncia a perda do direito do direito de constituir o crdito tributrio; a prescrio implica a perda da ao (de cobrana) para haver esse crdito. Antes de feito o lanamento no se pode falar em prescrio. Uma vez regularmente feito tal lanamento, no se pode mais falar em decadncia. V-se, assim, que existe um marco divisrio bem nitidamente identificvel, separando o perodo da decadncia, do perodo abrangido pela prescrio. Em termos, se pode dizer que antes do lanamento no h prescrio; depois dele no h decadncia. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: Ido primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; IIda data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Esse direito extingue-se definitivamente com o descurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento (CTN, art. 173). A ao para a cobrana do credito tributrio prescreve em 5(cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva. A prescrio se interrompe:

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pela citao pessoal feita ao devedor; pelo protesto judicial; por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor (CTN, art. 174). A decadncia no passvel de interrupo: uma vez iniciada a sua contagem, os cinco anos fluiro continuamente at se complementarem. A prescrio, por sua vez, pode ser interrompida pelas quatro causas antes apontadas. A cada interrupo, o prazo de cinco anos comea a fluir novamente. Assim, em suma, o fisco tem cinco anos para constituir o crdito pelo lanamento; e mais cinco anos para efetuar a cobrana, sendo estes ltimos cinco passveis de extenso, atravs da interrupo da prescrio. Das causas de interrupo da prescrio, as trs primeiras so judiciais; a ltima extrajudicial. A propsito, no se deve confundir interrupo e suspenso. Na interrupo, quando finda, se comea a contagem do prazo novamente. Na suspenso, o tempo anterior somado ao tempo restante. Fbio Fanucchi entende que a decadncia no deveria estar entre os casos de extino do crdito, mas entre os que provocam a excluso do crdito tributrio. Converso do depsito em renda: Ocorre quando o sujeito passivo, que havia feito o depsito, desiste da discusso da exigncia, reconhecendo ser devedor, ou ento, quando a deciso desfavorvel ao sujeito passivo, uma vez definitiva. Com isso deixa de existir o depsito e se verifica a efetivao da receita tributria correspondente. Se a deciso final for favorvel ao sujeito passivo, o valor depositado devolvido. Pagamento antecipado, mais homologao: Essa situao ocorre aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. Opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa, ou ento, pelo descurso do prazo de 5 anos, verificando-se a chamada homologao tcita (CTN, art. 150). Consignao em pagamento: Pode ocorrer nos seguintes casos: Irecusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; IIsubordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; IIIexigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. Se for julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; se julgada improcedente a consignao, no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzos das penalidades cabveis (CTN, art. 164). Deciso administrativa irreformvel: a deciso definitiva, quando favorvel ao sujeito passivo, ao menos parcialmente. Somente se favorvel que ocorre a extino do crdito tributrio, total ou parcialmente, conforme o caso, pois se a deciso for desfavorvel ao contribuinte, no ocorre a extino do crdito tributrio, uma vez este fica mantido. Deciso judicial passada em julgado: Extingue o crdito tributrio a deciso judicial passada em julgado e que conclua pela improcedncia do lanamento. A deciso passa em julgado quando no mais possa ser modificada por qualquer recurso. Se a deciso contrria ao sujeito passivo, ela no extingue o crdito tributrio, mas confirma a procedncia do lanamento. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Iseno; anistia; Distines entre incidncia, no incidncia, imunidade e iseno Segundo o nosso ordenamento jurdico, duas so as figuras que excluem o crdito tributrio: a iseno e a anistia (CTN, art. 175).

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A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente (CTN, art, 175 , pargrafo nico). Verificada qualquer das duas figuras, no chega a se constituir o crdito que corresponderia ao fato gerador ocorrido. Tanto a iseno quanto a anistia impedem a realizao do lanamento, embora ocorrido o fato gerador. A iseno preexiste ao fato gerador; a anistia surge posteriormente ocorrncia do fato gerador. A iseno exclui crdito puramente de tributo, enquanto que a anistia excludente de infrao. Iseno: A iseno representa o benefcio fiscal que dispensa o sujeito passivo ao pagamento de tributo que, de outro modo, seria exigvel. (Walter Paldes Valrio). A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares (CTN, art. 176). Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: Is taxas e s contribuies de melhoria; IIaos tributos institudos posteriormente sua concesso (CTN, art 177) A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para a sua concesso (CTN, art. 179). Se a iseno toma em considerao as condies pessoais do obrigado, dita subjetiva se ela considera apenas o fato gerador, sem se importar com a pessoa do sujeito passivo, dita objetiva. Exemplos: Iseno subjetiva reconhecida a um clube recreativo, quanto ao Imposto de Renda. Iseno objetiva a pertinente ao valor de uma indenizao trabalhista, no mbito do mesmo tributo. Anistia: Este instituto (do grego amnestia = esquecimento) tpico de Direito Penal, com a significao de esquecimento da culpa ou extino da punibilidade pelo desaparecimento, ex-vi legis, do evento punvel, encontrou guarida tambm do Direito Tributrio. O perdo s alcana as infraes cometidas, no implicando dispensa de pagamento de tributo, nem de correo monetria. (Walter Paldes Valrio). A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: Iaos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; IIsalvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas (CTN, art. 180). A anistia pode ser concedida: Iem carter geral; IIlimitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa (CTN, art. 181) Quando concedida em carter geral, a anistia efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso, no gerando dito despacho direito adquirido (CTN, art. 182). Freqentemente a anistia confundida com a remisso. Trata-se, no entanto, de figuras distintas.

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A anistia causa excludente e se refere apenas s infraes relativas ao descumprimento da legislao tributria, ao passo que a remisso extensiva do crdito tributrio que j se acha constitudo, compreendendo o tributo, as multas, os juros de mora, a atualizao monetria, etc... Distines entre incidncia, no-incidncia, imunidade e iseno: Incidncia segundo Fbio Fanucchi, na incidncia h fato gerador da obrigao tributria (tal qual existe na iseno) e o crdito que lhe corresponde est habilitado ao aparecimento, no havendo nenhuma causa impeditiva de seu surgimento, que possa assinalar na lei tributria. Portanto, uma situao de incidncia aquela que deve conduzir a relao jurdico-tributria realizao de seu objetivo: o pagamento do tributo. No-incidncia pode vislumbrar fato gerador. O acontecimento em exame est fora daqueles que a legislao enquadrou como sendo fatos geradores. Imunidade esta ocorre quando a prpria Constituio veda a tributao. No h fato gerador da obrigao por que a Lei Magna impede literalmente que isso possa acontecer. A imunidade seria um caso constitucional de no incidncia. Iseno esta se situa dentro do campo da incidncia. Ocorre, portanto, o fato gerador. Mas a obrigao de pagar o tributo no porque o legislador expressamente entendeu de dispens-la, para beneficiar determinadas situaes. Exemplos: Quanto ao Imposto de Renda: Incidncia: salrios, gratificaes, etc... (pagam IR); no-incidncia: o valor de um achado (lei no prev o IR); imunidade: renda dos Estados (a CF impede sua tributao); iseno: indenizaes trabalhistas (a lei as isenta de tributao). A seguir um quadro esquematizado por Ruy Barbosa Nogueira e que ajuda elucidar o assunto: No-incidncia Incidncia Iseno Resumo: Na incidncia h FG; pode haver lanamento. Na no-incidncia no h FG (lei no prev); no h lanamento Na imunidade no h FG; no h lanamento (lei dispensa a obrigao). Na iseno h FG; no h lanamento (lei dispensa a obrigao). Imunidade

PAGAMENTO INDEVIDO Repetio do indbito; Restituio de tributos diretos; Restituio de tributos indiretos; Decadncia; Prescrio da ao Segundo de Plcido e Silva (Vocabulrio Jurdico), no sentido jurdico, repetio significa no somente a ao, pela qual se torna a pedir ou se pede a restituio de alguma coisa, como a prpria restituio desta coisa. E, repetir, corresponde a pedir ou reclamar judicialmente que lhe seja restitudo o valor da prestao de obrigao, que pagar indevidamente, ou por no corresponder prestao realmente devida, ou porque no estava na obrigao de a cumprir. O direito em que se firma semelhante ao diz-se de repetio. Assim, repetio do indbito esse movimento reivindicatrio do sujeito passivo, no sentido de obter de volta o que pagou indevidamente ou a maior que o devido. Ento, repetio do indbito o mesmo que restituio. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, nos seguintes casos:

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cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; IIerro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; IIIreforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria (CTN, art. 166). A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la(CTN, art. 166). o caso dos tributos indiretos. Assim como so restituveis os valores pagos indevidamente, ou em cifras superiores s devidas, a ttulo de tributo, tambm so passveis de restituio as importncia pagas indevidamente ou maior a ttulo de multas, juros, correo monetria, etc., observando-se os mesmos critrios (CTN, art. 165). O direito pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5(cinco) anos (CTN, art.167). Trata-se de decadncia. Prescreve em 2 (dois) anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante da Fazenda Pblica interessada (CTN, art. 169). De se observar, finalmente, que a restituio cabvel relativamente ao que for pago indevidamente ou a maior, seja qual for a modalidade do seu pagamento, nos casos de estampilhas mal inutilizadas ou extraviadas pelo sujeito passivo. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO importante que o aluno tenha conhecimento dos aspectos mais relevantes pertinentes s garantias e privilgios que o CTN outorga ao crdito tributrio. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis (CTN, art. 184). O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho (CTN, art. 186). A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem : IIIIIIUnio; Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pro rata; Municpios, conjuntamente e pro rata (CTN, art. 187).

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No ser concedida concordata nem declara a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas (CTN, art. 191 e 192). Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre (CTN, art. 193).

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ADMINISTRAO TRIBUTRIA Fiscalizao: A legislao que trata da fiscalizao aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal (CTN, art. 194). Para efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exib-los. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos nele efetuados sero considerados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel (CTN, art. 195 e 196). So obrigados a prestar autoridade administrativa, mediante intimao escrita, todas as informaes de que dispunham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: Ios tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; IIos bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; IIIas empresas de administrao de bens; IVos corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; Vos inventariantes; VIos sndicos, comissrios e liquidatrios; VIIquaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. Essa obrigao no abrange a prestao de informaes relativamente a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso (CTN, art. 197). Sem prejuzo do disposto na legalizao, vedada a divulgao, para qualquer fim, por parte da Fazenda Pblica ou de seus funcionrios, de qualquer informao, obtida em razo do ofcio, sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades, exceto nos casos de requisio regular da autoridade judiciria no interesse da justia e de permuta de informaes entre as Fazendas Pblicas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio (CTN, artigos 198 e 199). As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno (CTN, artigo 200) Dvida ativas: Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo final proferida em processo regular. A influncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, liquidez do crdito. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. Essa presuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito ou do terceiro a que aproveite (CTN, artigos 201 e 204). Certides negativas: A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua esposa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data de entrada do requerimento na repartio (CTN, art. 205). Disposies finais: A expresso Fazenda Pblica, quando empregada no Cdigo Tributrio Nacional sem qualificao, abrange a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

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Os prazos fixados na legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato (CTN, art. 209 e 210). PRINCIPIOS CONTITUCIONAIS TRIBUTRIOS 1) Princpio da capacidade contributiva Vem expresso no art. 145, 1, da CF/ 1988, menos como uma determinado e mais como um desejo do legislador constituinte, ao dizer que sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Em outras palavras, o nus tributrio deve recair sobre quem tenha capacidade para suport-lo. Da o jargo popular de que no deve matar a galinha dos ovos de ouro. 2) Princpios de legalidade Este se encontra no art. 150, inciso I, segundo o qual a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Esse comando se harmoniza com o inciso II do art. 5 da CF: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. H, no entanto, uma ressalva, que vem expressa no 1 do art. 153, assim: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. vale dizer que essa ressalva se aplica aos impostos de importao, exportao, produto industrializados, e operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativamente a ttulos ou valores imobilirios. H, pois, uma legalidade genrica. 3) Princpio da igualdade (ou isonomia) Sua consagrao, em matria tributria, aparece no inciso II do art. 150, que prescreve ser vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, instituir tratamento desigual entre contribuinte que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Compete invocar, aqui, o caput e o inciso I do art. 5, referentes igualdade de todos perante a lei. Este princpio se vincula, sob certos aspectos, com a capacidade contributiva, pois para se alcanar a igualdade jurdica h de atentar-se tambm para a necessidade da presena da igualdade econmica. 4) Princpio da irretroatividade tributria Diz a CF/1988, em seu artigo 150, inciso III, alnea a, que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Manifesta-se, a, a preocupao com a tutela de situaes j consolidadas pelo tempo. Ningum poder ser surpreendido com uma imposio tributria sobre o fato que, quando ocorrido, no era sujeito a tal imposio. uma segurana jurdica importantssima, sendo oportuno atentar-se, em sua anlise, tambm para o princpio da anterioridade, a seguir mencionado. 5) Princpio da anterioridade vem consagrado no art. 150, inciso III, alnea b, com a vedao Unio, aos Estados, ao Distrito federal e ao s Municpios, da cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Entende-se por exerccio financeiro o perodo que abrange o ano-calendrio (de 1 de janeiro a 31 de dezembro). Significa dizer que um imposto ou a majorao de um imposto j existente no poder gerar obrigao de pagar dentro do mesmo anocalendrio de sua criao ou majorao. necessrio esperar o ano seguinte. H, no entanto, algumas excees, postas pelo prprio texto constitucional, ao dizer, no 1 do art. 150, que a vedao do inciso III, b, no se aplica aos impostos previstos nos arts. 153, I, II, IV e V, e 154, II. Em outras palavras, o princpio da anterioridade no se aplica aos impostos de importao, exportao, produtos industrializados, operaes financeiras e extraordinrios. H quem ainda designe de princpio da anualidade ao princpio aqui estudado. Isto ainda um resqucio do passado, do tempo em que um novo imposto, para ser cobrado, alm de criado no ano anterior, ainda tinha que ter sua receita includa no oramento do ano seguinte. Hoje se fala em anualidade somente em matria oramentria. 6) Princpio da proporcionalidade razovel h quem o chame de princpio de vedao ao confisco. Vem explcito no art. 150, inciso IV, da CF/1988. Segundo esse dispositivo, vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, utilizar tributo com efeito de confisco. Pretende-se, com isso, evitar tributos exageradamente gravosos, que subtraiam uma parcela muito significativa do patrimnio ou da renda

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do contribuinte. De se ter presente, a propsito, que a CF garante o direito de propriedade (art. 5, inciso XXII) e recomenda o respeito capacidade contributiva do contribuinte (art. 145, 1). 7) Princpio da liberdade de trnsito Este princpio aparece no art. 150, inciso V, com a vedao Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios do estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Isto imperioso, inclusive em decorrncia da prpria estrutura federativa do Brasil (CF/ 1988, art. 18), pois no teria qualquer sentido Estados e Municpios colocarem obstculos dessa natureza, impedindo pessoas e bens de circularem. 8) Princpio da uniformidade da tributao - Nos artigos 151 e 152 a CF/1988 traz comandos destinados a garantir certos aspectos conducentes a uma uniformidade da tributao.

LIMITAES E VEDAES AO PODER DE TRIBUTAR 9) As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (CF/1988, art. 145, 2). 10) Vedao Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, da instituio de impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (art. 150, inciso VI; ver, tambm, o 4). 11) Vedao da concesso de subsdio, iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido, anistia ou remisso, sem que o seja por lei especfica (art. 150, 6). 12) Vedao da incidncia de Imposto de Renda sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso a pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho, nos termos e limites fixados em lei (art. 153, 2, inciso II). 13) Vedao da cumulatividade do imposto sobre produtos industrializados (art. 153, 2, inciso II). 14) Vedao da incidncia do imposto sobre produtos industrializados, quando destinados ao exterior (art. 153, 3, inciso III). 15) Vedao da incidncia do imposto sobre a propriedade territorial rural em relao as pequenas s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, s ou com a sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel (art. 153, 4). 16) Vedao da incidncia de outros impostos, alm do previsto no inciso V do art. 153, sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, 5) 17) Vedao da instituio de novos impostos cumulativos (art. 154, inciso I). 18) Limitao das alquotas do imposto de transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens direitos, pelo Senado Federal (... art. 155, 1, inciso IV). 19) Vedao da cumulatividade do ICMS (art. 155, 2, inciso I). 20) Fixao pelo Senado Federal, das alquotas do ICMS aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art. 155, 2, inciso IV). 21) Fixao de alquotas mnimas e mximas para o ICMS relativo a operaes internas, por parte do Senado Federal (art. 155, 2, inciso V, alneas a e b). 22) Vedao da incidncia do ICMS sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados (excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar) e sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica, e, ainda sobre o ouro, quando ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 155, 2, inciso X, alneas a, b e c). 23) Vedao da incidncia de outros tributos (alm do ICMS, II, e IE, conforme o caso) sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3).

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24) Vedao da incidncia do imposto de transmisso inter vivos em relao a bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em relao ao capital, e nos casos de fuso, incorporao, ciso e extino de pessoa jurdica, com ressalvas (art. 156, 2, inciso I). OS IMPOSTOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Classificao (C.F. de 1988) S/ Comrcio Exterior Importao (II) Exportao (IE) Renda e Proventos (IR) Territorial Rural (ITR) Grandes Fortunas (IGF) Transmisso Causa Mortis e Doaes (ITCD) Veculos Automotores (IPVA) Predial e Territorial Urbano (IPTU) Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI) - Unio - Unio - Unio - Unio - Unio - Unio - Estado/DF - Estado/DF - Municpio - Municpio

S/Patrimnio e Renda

Impostos

Circulao

Produtos Industrializados (IPI) - Unio S/Produo e Operaes Financeiras (IOF/IOC/ ISOF) - Unio Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) -Estado/ DF Servios de Qualquer Natureza (ISS/ISQN) - Municpio Extraordinrios competncia Residual - Unio - Unio

Especiais

OBSERVAES: DF = Distrito Federal Competem a Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (Art. 147). IMPOSTOS DA UNIO IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO um dos impostos sobre o comrcio exterior. O outro o Imposto sobre a Exportao.

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Denominaes: Na legislao e na doutrina so encontradias varias denominaes para esse tributo: Imposto de Importao, tarifa alfandegria, tarifa da alfndegas, direitos de importao, direitos aduaneiros tarifa aduaneira, aduana, alfndega, etc... Atribuio constitucional da competncia: Segundo o art. 153, inciso I, da Constituio Federal de 1988, compete a Unio instituir imposto sobre a importao de produtos estrangeiros. No est sujeito ao princpio da anterioridade (CF/1988, art. 150, 1). Tratamento no CTN: As regras fundamentais sobre o tributo se encontram nos artigos 19 e 22. Tipo: Extrafiscal, real, seletivo, indireto e proporcional. Fato gerador: Segundo o CTN o fato gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional. Para efeitos fiscais ser considerada como entrada no territrio aduaneiro a mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira (RA, art. 86, pargrafo nico). No , porm, toda e qualquer entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional que pagar o tributo. Assim, no ocorre a obrigao de pagamento, em se tratando de produtos destinados a exposies e feiras (com retorno posterior ao pas de origem), equipamentos esportivos destinados a realizao de apresentaes e posterior sada, equipamentos de teatro, circo, instrumentos musicais, etc..., nas mesmas condies. Existe ainda o caso de produtos que entram no pas j com destino a outro, como ocorre, por exemplo com o Paraguai, apresentando-se a, uma situao de mero trnsito pelo territrio brasileiro. Afiguram-se, ento, como requisitos essenciais cobrana do tributo: 1 - que a mercadoria adentre o territrio nacional; 2 - que se trate de mercadoria estrangeira; 3 - que seja destinada a consumo interno no Brasil (V. Valrio, obra citada, 4 edio pg. 20). Base de clculo: segundo o CTN, art. 20, a base de clculo : Iquando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; IIquando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao seu tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; IIIquando se trata de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. O Regulamento Aduaneiro, por sua vez, diz que a base de clculo e: Iquando a alquota for especificada, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB); IIquando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comercio (GATT), no qual o Brasil parte; e IIIo preo do produto adquirido em licitao (art. 89). Havendo pauta de valor mnimo, ser esta base de clculo do imposto, salvo se o valor aduaneiro for superior ao da respectiva pauta (RA/art.91). Na hiptese de haver preo de referncia, sobre este ser aplicada a alquota ad valorem para clculo do imposto, salvo se o valor aduaneiro for superior ao referido preo. (RA/art.92). A CPA o rgo competente para fixar pauta de valor mnimo, como base de clculo para determinada mercadoria, tendo em vista a poltica de incorporao (RA, art. 94) A mesma CPA poder estabelecer preo de referncia, quando ocorrer acentuada disparidade de preos de importao de mercadorias oriundas de vrias procedncias, de tal maneira que prejudique ou venha a prejudicar a produo interna similar. (RA, art. 95). A tarifa especfica quando os direitos so cobrados com base em outro mdulo que o valor, tais como o comprimento (m), a rea (m), o volume (m), o peso (kg), etc. A tarifa ad valorem quando a tributao, conforme denuncia o significado da expresso latina, lastreia-se no valor da mercadoria, incidindo sob forma de alquota percentual (Jos Washington Coelho, citado por Fanucchi). Alquotas: O imposto ser calculado pela aplicao das alquotas previstas na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB), sobre a base de clculo. Se forem previstas na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB), para a mesma mercadoria, as alquotas especfica e ad valorem, far-se- o clculo adotando-se um dos seguintes critrios, conforme o estabelecido em lei ou pela Comisso de Poltica Aduaneira: Ialternativo, aplicando-se a alquota de que resultar tributao mais elevada;

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cumulativo, somando-se os valores obtidos pela aplicao de ambas as alquotas. (RA, art. 99, 1). A alquota especfica ser reajustada pela Comisso de Poltica Aduaneira, semestralmente, a fim de conservar sua equivalncia com a alquota ad valorem correspondente. ( 2). A alquota aplicvel conhecida pelo posicionamento da mercadoria na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB), uma vez identificado o cdigo numrico correspondente classificao daquela segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM). (RA, art. 100, caput). Quando se tratar de mercadoria objeto de acordo internacional firmado pelo Brasil, prevalecer o tratamento nele previsto, salvo se da aplicao das normas gerais resultar tributao mais favorvel ao importador. (RA, art. 101). Contribuintes: Nos termos do art. 22 do CTN, contribuinte do imposto : Io importador ou quem a lei a ele equiparar; IIo arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. Equiparam-se ao importador o passageiro vindo do exterior e o destinatrio de remessa postal internacional. Formas de lanamento: por homologao e direto. O lanamento por homologao o mais freqente. Quando este for insuficiente ou estiver em desacordo com a legislao, ou, at omitido, procede a autoridade tributria ao lanamento direto. Atribuio da receita: Pertence Unio o produto da arrecadao. Legislao bsica: Regulamento Aduaneiro (RA) baixado com o Decreto n 91.030, de 05.03.85. OBS: A CPA foi extinta, passando suas atribuies para a Secretaria Nacional de Economia a partir de 1990. IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO um dos dois impostos sobre o comrcio exterior. O outro o Imposto sobre a Importao. Denominaes: Assim como acontece com o Imposto sobre a Importao, tambm em relao ao Imposto sobe a Exportao podem ser encontradas diversas designaes na legislao e na doutrina, muitas delas at imprprias; Imposto de Exportao, tarifa alfandegria, tarifa das alfndegas, direitos de exportao, direitos aduaneiros, tarifa aduaneira, aduana, alfndega, etc... Atribuio constitucional da competncia: Nos termos do art. 153, inciso II, da C.F. 1988, compete Unio instituir imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados, sendo facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas, nos termos do 1. Esse imposto, como tambm ocorre com o de importao, no est sujeito, portanto, ao princpio da anterioridade, inclusive por expressa excluso, nos termos do art. 150, 1, da CF de 1988. Tratamento no CTN: Os artigos 23 e 28 cuidam do tributo. Tipo: Extrafiscal, real, seletivo, indireto e proporcional. Fato gerador: Segundo o art. 23 do CTN, o fato gerador do imposto a sada do territrio nacional, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados. Considera-se nacionalizada a mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo (RA, art. 221, 1). Ato do Conselho Monetrio Nacional relacionar os produtos sujeitos ao imposto (RA, art 221, 2). Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data da expedio da guia de exportao ou documento equivalente (RA, art 222, 1). Considera-se que a incidncia do imposto implica aumento de preo dos produtos, podendo dificultar a competitividade no exterior, poucos so os produtos sujeitos a esse tributo. Base de clculo: Nos termos do art. 24 do CTN, a base de clculo : Iquando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; IIquando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou similar, alcanaria, ao temo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.

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O art. 26 autoriza o Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. O Regulamento Aduaneiro, por sua vez, diz que a base de clculo o preo normal que a mercadoria, ou sua similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional (Art. 223). Alquota: O imposto ser calculado pela aplicao da alquota de dez por cento (10%) sobre a base de clculo. Poder o Conselho Monetrio Nacional reduzir ou elevar a alquota para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. A elevao da alquota no poder ser superior a 4 (quatro) vezes o percentual fixado neste artigo. (RA, art. 224 e 1 e 2). Contribuintes: o exportador ou quem a lei a ele equiparar. Formas de lanamento: por homologao e direto. O procedimento fixado no Regulamento Aduaneiro (v. art. 225) mostra o lanamento normal, no caso, por homologao. Quando estiver incorreto e em havendo prejuzo para o Fisco, procede a autoridade ao lanamento direto. Atribuio da receita: O produto de arrecadao pertence Unio. Segundo o disposto no art. 28 do CTN, a receita lquida do imposto destina-se formao de reservas monetrias na forma da lei. Ver observao abaixo. Disposio especial: Na administrao do imposto aplicar-se-o supletivamente as normas que regulam a administrao do imposto de importao. (RA, art. 226). Legislao bsica: Regulamento Aduaneiro (RA) baixado com o Decreto n 91.030, de 05.03.85. Decreto-Lei n 1.578, de 11.10.77 (DOU 12.10.77). OBS.: O produto da arrecadao do Imposto sobre Exportao constituir reserva monetria, a crdito do Banco Central do Brasil, a qual s poder ser aplicada na forma estabelecida pelo Conselho Monetrio Nacional. (DL 1.578/77, art 9). INSTITUTOS E FIGURAS PRPRIAS DOS IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR CLASULA DE NAO MAIS FAVORECIDA um dispositivo que pode constar de tratados internacionais de comrcio, segundo o qual os pases signatrios se comprometem a estender-se mutuamente qualquer vantagem que qualquer deles venha, no futuro, a conceder a outro(s) pas(es), estranho(s) ao tratado. Exemplo: Os pases A e B firmam um tratado do qual conste essa clusula relativamente ao produto X. se, no futuro, o pas A conceder qualquer vantagem a um outro pas, C, quanto a esse produto, automaticamente o benefcio aplicvel em relao ao pas B. COLIX POSTEAUX a designao (de origem francesa pela qual se conhece o sistema de remessas postais internacionais. No Brasil o sistema funciona atravs da ECT, com superviso e controle da Secretaria da Receita Federal. Esto compreendidos nesse tratamento as encomendas e os objetos de correspondncia. (RA, art. 486 e segs.). CONTINGENCIAMENTO Trata-se de um mecanismo adequado ao controle das quantidades de determinados produtos que devam entrar ou sair do pas, em certo perodo de tempo. Os rgos de controle no podero permitir que entre ou saia quantidade maior do que a estabelecida. utilizado para entender as necessidade do mercado ou da balana de comrcio. O RA trata do assunto no artigo 187. CONTRABANDO E DESCAMINHO No obstante no mesmo artigo do Cdigo Penal Brasileiro (334), as duas figuras no se confundem. So, pois, distintas. O contrabando consiste na introduo clandestina, no Pas, de mercadoria de importao proibida, ou na sada, tambm de forma clandestina, do Territrio Nacional, de mercadoria cuja exportao seja proibida. O descaminho se configura em relao a mercadorias que poderiam, normalmente, serem importadas ou exportadas, mas o agente do delito no o faz assim, preferindo importar ou exportar por vias tais que iludam o pagamento dos tributos devidos. Alm das sanes administrativas, que vo at a perda da mercadoria e do veculo transportador, esses delitos, por configurarem tambm ilcitos de ordem penal, podem redundar em pena de recluso de um a quatro anos, elevvel ao dobro se o crime praticado mediante emprego de transporte areo.

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DRAWBACK um dos mais significativos incentivos indstria nacional, consiste na dispensa do imposto em relao a matrias-primas empregadas na produo de artigos a serem exportados. Manifesta-se por trs formas distintas: suspenso, iseno e restituio. Com efeito, diz o art. 314 do RA/1985: Poder ser concedido pela Comisso de Poltica Aduaneira, nos termos e condies estabelecidos no presente Captulo, o benefcio do drawback nas seguintes modalidades (Decreto-Lei n 37/66, art. 78 I a III): Isuspenso do pagamento dos tributos exigveis na importao de mercadoria a ser exportada aps o beneficiamento ou destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada IIiseno dos tributos exigveis na importao de mercadoria, em quantidade e qualidade equivalente utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado; IIIrestituio, total ou parcial, dos tributos que hajam sido pagos na importao de mercadoria exportada aps o beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada. Pargrafo nico 0 O benefcio de que trata este artigo considerado incentivo exportao. (Ver RA/ 1985, arts. 314 a 334). DUMPING um artifcio usado por exportadores, que colocam seus produtos menores nos pases importadores, por preos propositadamente menores que os dos produtos similares nacionais desses pases, com o objetivo de matar a concorrncia. s vezes esses preos chegam a ser inferiores aos custos de produo. Mas, uma vez eliminados os concorrentes, elevam-se os preos, ento, aos patamares desejados pelos promotores do duping. Os governos costumam combater o procedimento atravs da instit uio de tarifas de importao ou sobre taxas, podendo chegar, at, proibio das importaes. ENTREPOSTO ADUANEIRO um regime aduaneiro que permite, na importao e na exportao, o depsito de mercadorias, em local determinado, com suspenso do pagamento de tributos e sob controle fiscal (RA/1985, art. 335 e seguintes). Em momento posterior ocorre a exportao, ou ento, a colocao no mercado interno, pagando-se, neste caso, o imposto de importao. ENTREPOSTO INDUSTRIAL o regime aduaneiro que permite a determinado estabelecimento de uma indstria importar, com suspenso de tributos, mercadorias que, depois de submetidas a operao de industrializao, devero destinar-se ao mercado externo, podendo parte da produo destinar-se ao mercado interno, tudo sob controle da fiscalizao federal competente. (Ver RA/1985, artigo 356 e seguintes). FRANQUIA TEMPORRIA um regime aduaneiro especial, que permite a admisso temporria de bens vindos do exterior e que devam permanecer no Pas durante prazo determinado, com suspenso de tributos, voltando, aps, ao exterior. Para a obteno desse regime a lei exige: a) constituio das obrigaes fiscais em termo de responsabilidade; b) utilizao dos bens dentro do prazo fixado e exclusivamente nos fins previstos; c) identificao dos bens. aplicvel em relao a bens destinados a pesquisas culturais e cientficas, exposies artsticas, culturais e cientficas, feiras comerciais ou industriais, espetculos musicais, teatrais, circenses e semelhantes, exposies agropecurias, desfiles de modas, competies esportivas, alm de outros. O RA/1985 se ocupa do assunto a partir do art.290. LOJA FRANCA Na zona primria de porto ou aeroporto poder ser autorizado, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, o funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contraem cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel. (RA/ 1985, art. 396). PORTO LIVRE Tambm conhecido como porto franco. So locais onde aportam mercadorias vindas do exterior, com suspenso do pagamento de tributos, quando o objetivo reexport-las. Esse locais podem conter uma rea delimitada, onde podem existir estabelecimentos de natureza com o objetivo de classificar e beneficiar as mercadorias. UNIO ADUANEIRA representada por grupos de pases que resolvem adotar uma mesma tarifa, em funo de interesses comuns, sem que isto represente abdicao se sua soberania. Busca-se, assim, formar blocos econmicos voltados para o incremento do comrcio internacional. A Unio Aduaneira pode ser prpria ou imprpria. No primeiro caso, os pases participantes adotam, por suas prprias leis, determinadas tarifas aduaneiras que no sero modificadas sem prvia consulta aos demais. No segundo caso, h um pas, geralmente mais fraco do ponto de vista econmico, que simplesmente adota a tarifa de outro pas, mais forte. Esse pas mais fraco no legisla, na matria, e segue as alteraes que o pas mais forte promove.

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Eis alguns exemplos de Unies Aduaneiras prprias: ALADI, BENELUX (Blgica, Holanda e Luxemburgo), Mercado Comum Europeu, Mercado Comum Centro-Americano. ZONA FRANCA Regies em que ocorre tratamento tributrio do tipo que o Brasil estabeleceu para a Zona Franca de Manaus. Com efeito, esta uma rea de livre comrcio, de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos. (Ver RA/1985, artigo 389 e seguintes). ZPE ZONA DE PROCESSAMENTO DE EXPORTAES uma espcie de distrito industrial voltado especificamente para as exportaes de sua produo. Atualmente esto autorizadas 14 ZPEs no Brasil, sendo uma no Rio Grande do Sul e que dever ser instalada na cidade de Rio Grande. As empresas que ali se localizarem tero certas isenes de impostos, liberdade cambial e dispensa de autorizao de rgos federais para produzir, comercializar e importar bens e servios. Podero vender no mercado interno no mximo 10% do volume produzido e devero adquirir nesse mesmo mercado no mnimo 30% dos materiais de que necessitarem (D.U. 06.01.1992). IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA um dos classificados no grupo Patrimnio e Renda. , sem dvida, o mais importante imposto do mundo atual, no s pelo volume de recursos que gera para os cofres pblicos, mas, tambm, pelo grande nmero de contribuinte a ele sujeitos. E considerado, doutrinariamente, o mais justo dos impostos. Designaes: A denominao do CTN a que est no cabealho, acima. Na prtica, porm, usa-se fluentemente, inclusive na legislao, a expresso Imposto de Renda. Abreviadamente, referido por IR, ou quando se desce a especificaes, IR-PJ, IR-PF e IRF (ou IRFON), respectivamente em casos de pessoa jurdica, pessoa fsica e fonte. Atribuio constitucional da competncia: A competncia da Unio est fixada no art. 153, inciso III, da CF/ 1988. Tratamento no CTN: Os artigos 43 e 45 tratam do tributo. Tipo: Pessoal, direto, proporcional quanto pessoa jurdica e progressivo graduado quanto pessoa. Apresenta marcantes caractersticas de extrafiscalidade. Fato gerador: Consoante o disposto no art. 43 do CTN, o fato gerador do tributo a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: Ide renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; IIde proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. Diz-se que a disponibilidade econmica, quando os ganhos sejam efetivamente percebidos pelo contribuinte, e que a disponibilidade jurdica quando se adquire o direito de crdito sobre os ganhos. Em se tratando de declarao anual de rendimentos, o fato gerador classificado como o complexo; quanto s incidncias na fonte, manifesta-se o fato gerador instantneo. Imunidades: Art. 150, inciso VI, da Constituio Federal de 1988. Base de clculo: Segundo o disposto no art. 44 do CTN, a base de clculo o montante, real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis. IPessoa Fsica: Praticamente todos os anos a legislao modificada, alterando os critrios aplicveis. De um modo geral, porm, pode-se dizer que h duas formas de apurao da base de clculo, sendo uma mensal (com seus critrios especficos) e outra anual (tambm com determinados critrios). H, evidentemente, tambm, duas tabelas de clculo do imposto: uma para a apurao mensal, outra para a apurao anual. Para a apurao da base de clculo so admitidas determinadas dedues (descontos), que tambm tm variado ao longo dos anos quanto abrangncia e valores. Com oscilaes, tm sido admitidas as despesas pessoais do contribuinte, destacando-se: um determinado valor por dependente, alimentos e penses pagos em cumprimento de deciso ou acordo judicial, contribuies para a Previdncia Social, honorrios mdicos, de dentista e hospitalizao, despesas com instruo, etc...

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O que tiver sido pago segundo a tabela mensal, ao longo do ano-calendrio, considerado antecipao do que resultar da aplicao da tabela anual. Estes critrios no se aplicam aos rendimentos sujeitos tributao na fonte. IIPessoa Jurdica: A legislao adota as trs formas previstas no CTN, lucro real, lucro arbitrado e lucro presumido. O lucro real o apurado pelas pessoas jurdicas que mantm o sistema de contabilidade regular e escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR). Para esse efeito so consideradas todas as receitas e despesas, inclusive custos, fazendo-se, no LALUR, os ajustes necessrios ao cumprimento das normas tributrias que regem o assunto. A empresa que deveria manter contabilidade regular e cumprir as demais obrigaes pertinentes, e no o faz, e mais, se no puder declarar segundo o lucro presumido, ter arbitrado o seu lucro. Esse arbitramento feito sobre a receita bruta, quando conhecida, ou ento, com base no valor do ativo, do capital social, do patrimnio lquido, da folha de pagamento de empregados, das compras, do aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido pelo contribuinte em perodos-base anteriores. O lucro presumido, finalmente, se traduz por uma forma simplificada de tributao, permitida a pessoas jurdicas que preencham determinados requisitos e tenham sua receita dentro de certos limites, ficando, em conseqncia, dispensadas da manuteno de contabilidade. Alquotas: Para as pessoas fsicas h uma faixa inicial de rendimento isentos; em seguida vem faixas progressivas, com alquotas crescentes conforme aumente a base de clculo. Preserva-se, no entanto, a incidncia sobre cada faixa, o que demonstra a progressividade graduada do tributo. Estes critrios existem tanto a incidncia mensal quanto para a anual. Para as pessoas jurdicas, seja comercial ou civil o seu objeto, a alquota bsica de 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado. H previso de adicional de 10% em determinadas situaes. Contribuintes: contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o art.43 do CTN, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores da renda ou dos proventos tributveis. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condies de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Formas de lanamento: so freqentes as trs formas bsicas. No caso de IRF, por homologao. A fiscalizao efetua lanamentos diretos. No caso de apresentao de declarao de rendimentos, h um misto de lanamento por declarao e lanamento por homologao. Atribuio da receita: 21, 5% ao fundo de participao dos Estados e do Distrito Federal; 22,5% ao fundo de participao dos Municpios e 3,0% para aplicao em programa de financiamentos ao setor produtivo das Regies Norte , Nordeste e Centro-Oeste (CF/1988, art. 159, inciso I ). Isto totaliza 47%. Pertencem aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto da arrecadao do imposto incidente na fonte, sobre rendimento pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF/1988, artigos 157-I e 158, inciso I). Legislao bsica: Regulamento do Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza, baixado com o Decreto-Lei n 1041, de 11.01.94. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL um dos impostos classificados no grupo que trata do Patrimnio e da Renda. Denominaes: A denominao correta, constante do CTN e da CF a que est no cabealho desta filha. Usa-se, na prtica porm, a sigla ITR. Atribuio constitucional da competncia: Nos termos do art. 153, inciso VI, da CF/1988, compete Unio instituir imposto sobre a Propriedade territorial rural. Tratamento no CTN: Os artigos 29 a 31 abrigam as normas fundamentais pertinentes ao tributo. Tipo: Direto e real, apresentando um misto de progressividade em funo do tamanho do imvel e de regressividade em funo do grau de utilizao (GU), manifestando-se, a, aspectos de extrafiscalidade. Em outras palavras, quanto maior a rea total do imvel, maior ser a alquota aplicvel; simultaneamente, quanto maior for o grau de utilizao do imvel, menor ser a alquota aplicvel. Na prtica significa dizer que a alquota

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aplicvel a cada caso resulta da combinao desses dois fatores, conforme publicada com a Lei n 9.393, de 19.12.1996. Fato gerador: Segundo o que se contm no art. 29 do CTN, o fato gerador do tributo a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio. O CTN define zona urbana no art. 32, 1. Diz o Cdigo Civil (art. 54) que o proprietrio tem o direito de usar, gozar e dispor (ius utenti, fruendi, abutendi) dos bens e de reav-los de quem quer que injustamente os possua (ius vindicandi). O domnio til se configura quando, sem se ser proprietrio, se tem o exerccio da propriedade, aparentemente como dono. Isto ocorre na enfiteuse ou aforamento. Aforamento, enfiteuse ou emprazamento, a relao jurdica, por via da qual o senhorio direto (o proprietrio) autoriza outra pessoa (o foreiro) a usar, gozar e dispor do terreno, com certas restries e obrigaes, dentre estas a de pagamento do foro ou penso anual. O aforamento um direito real, onde o senhorio titular do domnio direito e o foreiro do domnio til. O somatrio dos domnios direto e til constitui o domnio pleno, no qual se acham reunidos todos os atributos da propriedade, ou seja, o uso, o gozo e a disposio. (Ver IN n 01, de 09.09.86, do Servio do Patrimnio da Unio D.U. de 11.09.86 pginas 13672 a 13677). Em se tratando de posse, algum detm, de fato, o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes ao domnio pleno ou propriedade. A ocorrncia do fato gerador no dia 1 de janeiro de cada ano e a apurao do imposto anual (Lei 9393/96, art 1). Base de clculo: O CTN que a base de clculo o valor fundirio (art. 30). Entende-se por valor fundirio o valor da terra nua. A Lei 9393/96 estatui que a base de clculo do imposto o valor da terra Nua VTN, apurado no dia 1 de janeiro do ano que se referir (art. 8, 2). O VTN o valor do imvel, excludos os valores reativos a: a) Construes, instalaes e benfeitorias; b) Culturas permanentes e temporrias: c) Pastagens cultivadas e melhoradas; d) Florestas plantadas (art. 10, 1 - I). A mesma lei conceitua tambm o que se deve entender como rea tributvel, valor da terra nua tributvel e Grau de Utilizao (GU) (art. 10). Alquotas: O anexo da lei n 9393/96 contm a Tabela Alquotas. Essa tabela prev alquotas que so o resultado da combinao do tamanho do imvel e do seu grau de utilizao GU, em %. Contribuintes: O CTN considera contribuintes o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (art. 31). No mesmo sentido dispe o art.4 da lei n 9393/96. O domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, vedada a eleio de qualquer outro (pargrafo nico). Tendo presente que o fato gerador desse tributo peridico, ser chamado a satisfaze-lo aquele que revestir tais caractersticas em 1 de janeiro de cada exerccio. Formas de lanamento: Em regra, o lanamento do ITR por homologao, competindo ao contribuinte proceder apurao e ao pagamento do imposto, nos prazos e condies estabelecidos (lei 9393/96, art.10). Se o contribuinte no cumprir voluntariamente suas obrigaes de forma correta, poder haver procedimento de ofcio contra ele (mesma lei, art.14). Atribuio da receita: 50% fica para a Unio. Os outros 50% so entregues aos municpios de localizao dos imveis (CF/1988, art. 158, inciso II). O imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel (Lei 9393/96, art. 1, 3). No mais aplicvel o disposto no art. 85, inciso I, do CTN. Imunidade: O imposto no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando se explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel (CF/1988, art. 153, 4). Para este efeito, so pequenas glebas rurais os imveis com rea igual ou inferior a: I100 h, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; II50 h, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas na Amaznia Oriental; III30 h, se localizado em qualquer outro municpio. (Lei n 9393/96, art. 2).

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Isenes: o art. 3 da Lei 9393/96 contempla os imveis relacionados com a reforma agrria, estipulando condies, e os casos de conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio que observe os limites mencionados acima (imunidade). Particularidades: Segundo o disposto n 4 do art. 153 da CF/1988, o imposto ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Compete Secretaria da Receita Federal a administrao do ITR, includas as atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao (Lei 9393/96, art. 15). obrigatria a comprovao do pagamento do ITR referente aos ltimos 5 exerccios, para a prtica de determinados atos perante os Registros Pblicos (mesma lei, art, 21). O Cadastro de Imveis Rurais CAFIR administrado pela Secretaria da Receita Federal (Mesma lei, art. 6, 2). IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS um imposto novo, surgido com a CF/1988, situando-se entre os que tratam do patrimnio e da renda. Denominao: Por enquanto no surgiu outra denominao, na prtica, alm da prevista no texto constitucional. Atribuio constitucional da competncia: A previso est no artigo 153, inciso VII, da CF/1988, onde consta: grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Tratamento no CTN: O Cdigo no trata desse imposto, eis que fruto de concepo posterior. Tipo: Conforme o prprio texto Constitucional prev, h a necessidade da edio de uma lei complementar a respeito. Essa lei deve traar as diretrizes bsicas do novo tributo, aps o que, ser possvel identificar devidamente o tipo. Segundo a idia que inspirou sua criao, de se prever que venha a ser pessoal, direto e progressivo. Fato gerador: Depender do que estabelecer a lei complementar. Prognostica-se que ser a propriedade ou posse de bens de qualquer natureza, inclusive dinheiro, ttulos de crdito, aes, aplicaes financeiras, metais preciosos, pedras preciosas, jias, etc..., excluindo-se os imveis sujeitos ao IPTU e ao ITR. So, porm, meras pressuposies, por enquanto. Base de clculo: A lei complementar dever estabelec-la. Alquotas: Estas tambm devero ser estabelecidas. Provavelmente sero de forma a estatuir a progressividade do tributo. Contribuintes: Sero definidos na lei complementar. Certamente sero os proprietrios ou possuidores de grandes fortunas. Formas de lanamento: Depender do tratamento que a lei der ao assunto. Atribuio da receita: A receita ser totalmente da Unio. Legislao bsica: Inexiste, por enquanto (01.03.1996). IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS o primeiro dos impostos sobre a produo e a circulao. Denominaes: A designao constitucional e do CTN a que aparece no cabealho. Na pratica conhecido como IPI. Corresponde ao antigo Imposto de Consumo, do perodo anterior ao CTN. Atribuio constitucional da competncia: Compete unio instituir sobre produtos industrializados, facultado ao Poder Executivo, nas alquotas (CF/ 1988, art. 153, inciso IV e seu 1). V-se, desde logo, que esse tributo no sujeito ao princpio constitucional da anterioridade (CF/1988, art. 150, inciso III, al. b e 1). Tratamento no CTN: Artigos 46 a 51. Tipo: real, indireto, proporcional, seletivo, no-cumulativo, fiscal. Fato gerador: o fato gerador: Io desembarao aduaneiro de produto industrializado, quando de procedncia estrangeira; IIa sada do produto dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do art. 51 do CTN; IIIa arrematao do produto, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.

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Para os efeitos do IPI considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo. As seguintes operaes caracterizam industrializao: transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento, renovao ou recondicionamento. Base de clculo: Veja-se, a propsito, o art. 47 do CTN. No-cumulatividade: Significa que o tributo pago nas operaes anteriores, relativamente s matriasprimas e demais insumos utilizados no processo de industrializao, descontado. Assim, o montante devido resulta da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento o pago relativamente aos produtos nele entrados. Na prtica isto se viabiliza pelo crdito, nos livros prprios, do imposto que j vem acompanhado as matrias-primas e demais insumos, quando de sua entrada no estabelecimento, e pelo dbito, nos mesmos livros, do IPI incidente sobre os produtos sados. Alquotas: Constam da Tabela de Incidncia do IPI. Trata-se de uma tabela que discrimina a quase totalidade de produtos conhecidos e que acompanhada, ainda, de normas de classificao que auxiliam no enquadramento de qualquer produto que, eventualmente, no conste especificamente. Alm de produtos no tributados (N/T) e isentos, as alquotas so variadssimas, indo de 0% para os produtos da maior essencialidade em termos de consumo, at 365, 63% para o cigarro. Exemplos mveis em geral, 10%; armas em geral, at 45%; jogos de vdeo, at 50%; usque, 130% A Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), traz os diferentes produtos indicados por cdigos de classificao constitudos por dez nmeros. A classificao se d por sees, captulos, subcaptulos, posies, subposies, itens e subitens. Imunidade: Goza de imunidade, nos termos do artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal (1988), o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos (Art. 18 do Regulamento do IPI RIPI), assim como esses produtos. Isenes: enorme a lista de isenes do tributo. Nos artigos 44 e 45 o RIPI relaciona cerca de 80 situaes. Isto alm de outras previstas no prprio RIPI e em normas complementares. Contribuintes: So os contribuintes (Ver artigo 22 do RIPI): Io importador em relao ao fato gerador decorrentes do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; IIo industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto do que industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos geradores, bem quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IIIo estabelecimento equiparado a industrial, quanto aos demais fatos geradores de atos que praticar; IVos que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoa diferente das mencionadas no 1 do artigo 18 do RIPI, o papel quando no gozo da imunidade prevista no mesmo argumento. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato que decorra de ato que praticar. Formas de lanamento: Os critrios adotados pela legislao brasileira por homologao a forma usual nesse tributo. Se o sujeito passivo no tomar a iniciativa do lanamento ou o fizer em desacordo com as normas aplicveis, poder ter lugar o lanamento de ofcio. O documento, hbil para isso ser o auto de infrao ou a notificao a de lanamento, conforme a falta se verifique, respectivamente, no servio externo ou no servio interno da repartio. (RIPI, artigos 54 e 60). Atribuio da receita: 43% para a Unio; 21,5% para o Fundo de Participao dos Estados e o Distrito federal; 22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios; 3% para financiamentos setor produtivo Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste; e 10% aos Estados e DF, proporcional a produtos industrializados exportados. Legislao bsica: Regulamento do IPI (RIPI) baixado com o Decreto n 87.981, de 23.12.82. IMPOSTO SOBRE OPEAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU RELATIVOS A TTULO OU VALORES MOBILIRIOS um dos impostos sobre a produo e a circulao.

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Denominaes: Na CF/1988 aparece como est no cabealho. No CTN, como Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios. Na prtica se usam as siglas IOF, ISOF, IOC. Atribuio constitucional da competncia: Unio (CF/1988, art. 153 V). Tratamento no CTN: Artigos 63 a 67. Tipo: Real, direto, proporcional e fiscal. Fato gerador: fato gerador do tributo , conforme CTN, art. 63: Iquando s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; IIquanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta a disposio por este; IIIquanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; IVquanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes na forma da lei aplicvel. A incidncia definida em I exclui a definida em IV, e reciprocamente, quanto a emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito. Base de clculo: A base de clculo do tributo , conforme, art. 64: Iquanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; IIquanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; IIIquanto s operaes de seguro, o montante do prmio; IVquanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; b) na transmisso, o preo ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preo. Alquotas: So bastante diversificadas e variveis, face ao disposto no art. 65 do CTN 9Ver CF/1988, art, 153, 1). Contribuintes: Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei. Formas de lanamento: Basicamente por homologao. Nas aes fiscais ocorre o lanamento direto (de ofcio). Atribuio da receita: A receita pertence total Unio, no havendo qualquer distribuio a Estados e Municpios. Legislao Bsica: Lei 5.143/66; DL 73/66; DL 1.369/74; Lei 6385/76; DL 1.783/80; Lei 8.033/90; Decreto 1.031/93; Decreto 1.071/94; Lei 8.894/94.

IMPOSTOS ESTADUAIS IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS imposto classificado no grupo que trata do Patrimnio e da renda. Denominao: a que consta acima. Est assim, tambm, na legislao do Estado do Rio Grande do Sul. Sigla, no RS:ITCD. Tratamento constitucional da competncia: Consoante o texto da CF/1988, compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. (Art.155, inciso I).

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Tratamento no CTN: No tm mais total aplicao as disposies contidas nos artigos 35 a 42 do Cdigo, pois a se trata do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a Eles Relativos, no mais existente com esta configurao no Sistema Tributrio Nacional. Tipo: Real, direto, progressivo (no caso do RS) e fiscal. Fato gerador: a transmisso causa mortis e a doao, a qualquer ttulo, de propriedade ou domnio til de bens imveis e de direitos a eles relativos, e de bens mveis, ttulos e crditos, bem como dos direitos a eles relativos (conforme legalizao do RS). Base de clculo: A base de clculo do imposto o valor venal dos bens, dos ttulos ou dos crditos transmitidos, ao judicial, observando-se normas tcnicas de avaliao (conforme a legalizao do RS). prevista expressamente a possibilidade de avaliao contraditria, no caso deste Estado. Alquotas: O RS elaborou tabela que prev alquotas de 1% a 8% na transmisso causa mortis e de 3% a 8% na transmisso por doao. Contribuintes: Segundo a legislao do RS, contribuinte do imposto : I- nas doaes: a) o doador, quando domiciliado ou residente no Pas; b) o donatrio, quando o doador no for domiciliado ou residente no pas; II- nas transmisses causa mortis, o beneficirio ou recebedor do bem, ttulo e crdito, ou direito transmitido. Formas de lanamento: Homologao, consideradas as rotinas pertinentes. Atribuio da receita: A receita integralmente aos Estados e ao Distrito Federal. Imunidade, no-incidncia e iseno: A legalizao elaborada pelo Estado do rio Grande do Sul prev diversas situaes de imunidade, no-incidncia e iseno, respectivamente nos artigos 4, 5 e 6 do Decreto n 33.156/89. Particularidades: O decreto acima indicado trata, tambm, de outros aspectos, como da figura do responsvel (Art. 11), do pagamento, da repetio do indbito e das obrigaes acessrias. Desse tributo, diz, por sua vez, a CF/1988, no 1 do art. 155, que: Irelativamente a bens imveis e respectivas direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; IIrelativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou o Distrito Federal; IIIter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; IVter suas alquotas mximas fixadas pelo Senador Federal. Legislao bsica: O Estado do Rio Grande do Sul regulamentou o tributo atravs do Decreto n 33.156, de maro de 1989, modificado pelos Decretos n. 33.466(07.03.90), 34.664 (16.02.93) e 35.169 (25.03.94). IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES do grupo dos impostos sobre o patrimnio e da renda. Este imposto foi criado em substituio TRU Taxa Rodoviria nica (federal). Denominaes: A denominao legal a que aparece no cabealho. Na prtica se usa a sigla IPVA. Atribuio constitucional da competncia: Nos termos do art. 155, inciso III, da CF/1988, compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre a propriedade de veculos automotores. Tratamento no CTN: Este tributo no tratado especificamente no CTN, porque foi criado somente em 1985. Tipo: Real, direto, proporcional e fiscal. Fato gerador: a propriedade de veculo automotor. Base de clculo: Considera o valor venal do veculo automotor. So publicadas tabelas, pelos Estados, a respeito. Alquotas: No RS so as seguintes as alquotas: I5%, no caso de propriedade de veculos automotores do tipo automvel ou camioneta, inclusive de esporte ou de corrida, bem como motor-casa, aeronave e embarcao, de recreao, de lazer, de esporte ou de corrida;

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3% no caso de propriedade de veculos automotores do tipo motocicleta, motoneta, triciclo e quadriciclo; III2%, no caso de propriedade de veculos automotores do tipo caminho, caminho-trator, nibus, micronibus, aeronave e embarcao, exceto de recreao, de lazer, de esporte ou de corrida. Contribuintes: So contribuintes do imposto os proprietrios de veculos automotores sujeitos a registro e ou licenciamento em rgo federal, estadual ou municipal, neste Estado (RS). Formas de lanamento: Homologao (no 1 licenciamento); aps, direto. Atribuio da receita: 50% ao Estado e 50% ao Municpio onde estiver licenciado o veculo (CF/1988, art, 158, III). Imunidade: CF/1988, art. 150, inciso VI (ver art. 3 do Decreto n 32.144/85, do Estado do Rio Grande do Sul). No-incidncia: Art. 2 do decreto n 32.144/85, do RS. Iseno: So isentos do imposto, conforme art. 4 do Decreto 32.144/85, RS: Io Corpo Diplomtico acreditado junto ao Governo Brasileiro; IIos proprietrios de veculos automotores, em relao a mquinas agrcolas, mquinas de terraplanagem, tratores e barcos de pesca artesanal; IIIos proprietrio de veculos automotores de uso terrestre, em relao: a) aos utilizados no transporte individual de passageiros na categoria de aluguel, desde que permissionrios dessa atividade; b) aos nibus empregos ao transporte coletivo de pessoas: 1- em linhas urbanas e suburbanas; 2- em linhas entre municpios de uma mesma regio metropolitana estabelecida em lei; 3- em linha que, por abranger rea constituda de 2 (dois) ou mais municpios, apresenta caractersticas de transporte urbano ou suburbano, segundo instrues baixadas pelo Superintendente da Administrao Tributria; c) aos micronibus empregados no transporte coletivo de passageiros (txis-lotao), em linha urbana, desde que permissionrios dessa atividade; IVos proprietrios de veculos automotores, de uso terrestre em relao ao veculo fabricado: a) h 20 anos mais, se nacional; b) h 15 anos ou mais, se estrangeiro; Vos proprietrios de veculos automotores em relao aos ciclomotores; VIdem em relao aos veculos de fora motriz eltrica; VIIos deficientes fsicos e os paraplgicos (veculos adaptados); VIIIos proprietrios de veculos automotores, em relao as aeronaves e s embarcaes, exceto as de uso recreativo ou esportivo. Legislao bsica: RS: Decreto n 32.144, de 30 de dezembro de 1985, com alteraes introduzidas pelos Decretos n 32.159 (15.01.86), 32.711 (30.12.87), 33.432 (01.02.90), 33.443 (20.02.90), 35.465 (07.03.90), 34.652 (01.02.93), 34.673 (11.03.93), 35.038 (29.12.93), 35.805 (27.01.95) e 35. 812 (03.02.95). IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO um dos impostos sobre a produo e a circulao. Denominaes: A denominao constitucional a que est indicada no cabealho. A legislao do RS a adotou tambm assim. A sigla ICMS. Vulgarmente se usa a expresso Imposto de Circulao. Esse imposto substituiu o antigo Imposto sobre Vendas e Consignaes, vigente antes de 1966. Atribuio constitucional da competncia: dos Estados e do Distrito Federal a competncia, nos termos do art. 155, inciso II, da CF/1988. Tratamento no CTN: No se acham mais em vigor os artigos 52 a 62, que tratavam do assunto. A legislao subseqente ao CTN revogou esses artigos. Tipo: Real, proporcional, no-cumulativo e indireto. Fato gerador: O imposto tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

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O Imposto incide tambm sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre o servio prestado no exterior. O imposto incide, ainda, sobre operaes que destinem ao exterior produtos semi-elaborados. (V. art. 2 do Regulamento do ICMS do RS em vigor). Base de clculo: O RICMS do RS trata do assunto nos artigos 17 a 26, onde estabelece, de forma minuciosa, as diversas formas de apurao da base de clculo. O montante do imposto integra sua prpria base de clculo, constituindo o respectivo destaque, quando exigido, mera indicao para fins de controle (art. 23 do RICMS/RS). Alquotas: Diversificadas, indo at 25% (artigos 27 a 29 do RICMS/RS). Contribuintes: Contribuinte do imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios, descritas como fato gerador do imposto. Incluem-se entre os contribuintes: a) o comerciante, o industrial, o extrator e o produtor; b) o prestador de servios de transporte interestadual e intermunicipal e o de comunicao; c) a cooperativa; d) a instituio financeira e a seguradora; e) a sociedade civil de fim econmico; f) a sociedade civil de fim no econmico que explore estabelecimento de extrao de substncia mineral ou fssil, de produo agropecuria ou industrial, ou que comercialize mercadorias que para esse fim adquira ou produza; g) os rgos da Administrao Pblica, as entidades da Administrao Indireta e as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; h) a concessionria ou permissionria de energia eltrica; i) a concessionria ou permissionria de servio pblico de transporte e de comunicao; j) o fornecedor de alimentao, bebidas e outras mercadorias em qualquer estabelecimento; k) o prestador de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios, e que envolvam o fornecimento de mercadorias; l) o prestador de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, e que envolvam fornecimento de mercadorias sujeito a ICMS m) o importador; n) o arrematante e o adquirinte de mercadoria ou bem, importados do exterior e apreendidos; o) qualquer pessoa indicada nos incisos anteriores que, na condio de consumidor final, adquira bens ou servios em operaes e prestaes interestaduais. Formas de lanamento: A forma usual a do lanamento por homologao. Na incorporao do contribuinte, ou na falta das providncias, pode ocorrer o lanamento de ofcio por parte da fiscalizao estadual. Crdito fiscal: O imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestaes de servios, com o montante cobrado nas anteriores por esta ou por outra Unidade da Federao (RICMS/RS art. 30). Imunidades: So tratadas no art 5 do RICMS/RS. Isenes: o art 6 do RICMS/RS se ocupa do assunto. No-incidncia: O RICMS/RS trata do assunto nos artigos 10 e 11. Atribuio da receita: 75% fica para o Estado e 25% para os Municpios (CF/1988, art. 158, inciso IV). Particularidades previstas na CF/1988: O imposto pode ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (art. 155, 2, inciso III). Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (155. 2 - IV). facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros (art. 155, 2, inciso V)

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O imposto no incidir: a) sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5 (art. 155, 2, X). Legislao bsica: Decreto n 33.178, de 02 de maio de 1989, do Estado do Rio Grande do Sul (aprova o RICMS). IMPOSTOS MUNICIPAIS IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA um dos impostos classificados no grupo que trata do Patrimnio e da Renda. Designao: A denominao legal a que consta do cabealho, acima. Na prtica, porm, usual a sigla IPTU. Atribuio constitucional da competncia: A CF/1988 fixa para os municpios a competncia, no art. 156, inciso I. Tratamento no CTN: nos artigos 32 a 34 que o CTN trata do assunto. Tipo: Depende da anlise de cada caso concreto, uma vez que os municpios tm autonomia para legislar a respeito, cada um segundo as suas convenincias. Pode-se dizer, porm, de um modo geral, que o tributo classificvel como real, direto, proporcional e fiscal. Se o municpio tomar em considerao circunstncias ligadas pessoa do contribuinte, como, por exemplo, sua renda, nmero de dependentes, nica propriedade, profisso, etc... estar o tributo assumindo caractersticas de pessoal, deixando, ento, de ser predominante real. Normalmente quem paga o IPTU o proprietrio. Se, porm houver a assuno da carga tributria por parte do inquilino, em se tratando de imvel locado, manifesta-se aspecto de tributo indireto. Nada impede, por outro lado, que o seja estabelecido em bases progressivas ou regressivas, o que implicaria em descaracteriz-lo como proporcional. De outra parte, h situaes que podem vir a revelar alguma caracterstica extrafiscal nesse tributo. Isto ocorre, por exemplo, quando o municpio reduz a carga tributria em funo de melhorias introduzidas pelo contribuinte no imvel, como muro, calada pintura, ajardinamento, limpeza, etc... Fato gerador: Nos termos do art. 32 do CTN o fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. Para esse fim, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal, observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: Imeio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; IIabastecimento de gua; IIIsistema de esgotos sanitrios; IVrede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; Vescola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. Ainda segundo o CTN, a lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas antes definidas. Sobre o que seja propriedade, domnio til e posse, veja-se o tem correspondente ao fato gerador do ITR. Compete observar, ainda, aqui, que o IPTU no incide sobre reas destinadas explorao extrativa vegetal urbana. Incide, no entanto, sobre stios de recreio que no tenham produo destinada ao comrcio, mesmo que situados na zona rural.

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Base de clculo: o valor venal do imvel. Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade (Ver CTN, art.33). Alquotas: Dependem da escolha do legislador municipal. Contribuintes: Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Ser chamado a pagar o tributo aquele que revistar tais caractersticas na adata marcada para ocorrncia do fato gerador. Eventuais mudanas na titularidade do imvel, no interregno de dois fatores geradores (datas de sua ocorrncia), no implicam novo pagamento. Formas de lanamento: Dependem da lei municipal. Em geral se trata de lanamento direto, feito a partir de dados cadastrais levantados pelas prefeituras. Nada impede, no entanto, que se faa lanamento por declarao, se assim estipular a lei municipal. Atribuio da receita: Cabe aos municpios, aos estados e territrios no divididos em municpios e ao Distrito Federal. IMPOSTO DE TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS o ltimo dos impostos integrantes do grupo que trata do Patrimnio e da Renda. Designao: usual a designao que consta acima, Usa-se, tambm, a sigla ITBI. Atribuio constitucional da competncia: Compete aos Municpios instituir impostos sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direito sua aquisio. (CF/1988, art. 156, inciso II). Tratamento no CTN: O disposto nos artigos 35 a 42 deve ser entendido com as alteraes decorrentes das modificaes advindas do novo texto constitucional (CF/1988). Tipo: Real, direto, proporcional e fiscal, na generalidade dos casos. A legislao municipal pode prever determinadas particularidades que podero implicar modificaes dessa classificao. Fato gerador: fato gerador: Ia transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis por natureza ou acesso fsica, como definido na lei civil; IIa transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia; IIIa cesso de direitos relativos s transmisses referidas em I e II. Em todos os casos, quando a transmisso inter vivos e por ato oneroso, pois as transmisses causa mortis e as doaes so objeto de imposto estadual. Como situaes de transmisso a qualquer ttulo citam-se a compra e venda (com ou sem condio), a dao em pagamento, a partilha em vida, a adjudicao e o usocapio. Nas transmisses de direitos reais (que no os de garantia, como hipoteca, o penhor e a anticrise) so mencionveis a enfiteuse (aforamento), o usufruto, as servides, o uso, a habitao e as rendas expressamente constitudas sobre imveis. Base de clculo: Deve ser o valor venal dos imveis ou direitos objeto da transmisso. Alquotas: Dependem da escolha do legislador municipal. Contribuintes: Qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei. Formas de lanamento: Por homologao, na generalidade dos casos. Atribuio da receita: Totalmente do Municpio ou do Distrito Federal. Ver. Art. 147 da CF/1988. Particularidades: O tributo compete ao municpio da situao do bem. Por outro lado, no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em relao ao capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirinte for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. (CF/1988, art. 156, 2).

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

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imposto d o grupo produo e circulao. Denominaes: A denominao legal a que consta acima. Na prtica, porm, usa-se Imposto sobre Servios, assim como as siglas as siglas ISQN, ISSQN e ISS. Atribuio constitucional da competncia: O tributo da alada dos municpios, nos termos do art. 156, inciso III, da CF/1988. Tratamento no CTN: tratava do tributo nos artigos 71 a 73. Estes, no entanto se acham revogados por legislao superveniente (DL 406/68; DL 834/69; DL 932/69; Ato Complementar n 34/67). Tipo: Pode variar, segundo a legislao de cada municpio. Em geral, no entanto, se enquadra como pessoal, direto (s vezes indireto), proporcional (eventualmente progressivo, regressivo ou fixo) e fiscal. Fato gerador: a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servio constante da lista instituda pelo DL 406/68, observada a redao do DL 834/69,e,mais , o disposto na lei n 7.192/84. Base de clculo: o preo do servio. Alquotas: Foram estabelecidos as seguintes alquotas mximas, conforme Ato Complementar n 34/67: Iexecuo de obras hidrulicas ou de construo civil, at 2%; IIjogos de diverses pblicas, at 10%; IIIdemais servios, at 5%. Contribuintes: Contribuinte o prestador do servio. No so contribuintes os que prestem servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos consultivo ou fiscal de sociedades. (V. DL 406/68, art. 10). Formas de lanamento: A legislao municipal pode adotar qualquer modalidade de lanamento. Parece, no entanto, que a mais usual a do lanamento por homologao. Nas aes fiscais ocorre, evidentemente, o lanamento direto. Atribuio da receita: Pertence ao municpio o produto da arrecadao. Particularidade: Os servios includos na lista referida acima, no item correspondente ao fato gerador, ficam sujeitos apenas ao Imposto sobre Servios, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. De outra parte, o fornecimento de mercadorias, com prestao de servios no especificados na lista, fica sujeito ao ICMS (V. DL 406/68, art. 8, 1 e 2). No incide sobre servios sujeitos ao ICMS. Legislao bsica: Decreto-lei n 406/68; Decreto-lei n 834/69; Decreto-lei n 932/69; Ato Complementar n 48/84; Lei Complementar n 56/87. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS Segundo o disposto no art. 154 da Constituio Federal de 1988, a Unio poder instituir, na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (inciso II). A propsito, do ato de instituio do imposto constaro os elementos relativos a fato gerador, base de clculo, alquotas, contribuintes, etc... COMPETNCIA RESIDUAL A Unio poder instituir, mediante lei complementar, impostos no previstos atualmente no art. 153, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na CF (Art. 154, inciso I). Da arrecadao dos impostos assim criados o equivalente a 20% (vinte por cento) distribudo aos Estados e ao Distrito Federal (CF/1988, art. 157, inciso II).