Credenciada pela Portaria n. 2.135 de 22/12/00. D.O.U. 28/12/00 249 E Mantenedora: Fasul Ensino Superior ltda.

PS-GRADUAO
MBA em Gesto Empresarial

Disciplina:

Custos e Formao de Preos

Professor: ANDR FERNANDO HEIN

Abril de 2011

1. Contabilidade de Custos
1.1. Conceito
Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso.

1.2 - GESTO DE CUSTOS A necessidade de se conhecer melhor os custos de produo para poder control-los, surgiu durante a Revoluo Industrial (sculo XVIII). Nessa poca, a contabilidade estava bem desenvolvida para empresas comerciais, onde os procedimentos eram relativamente simples se comparados com empresas industriais. Para Martins (2006 p. 23), a contabilidade de custos nasceu da contabilidade financeira, quando da necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa que era fcil na empresa tpica da era do mercantilismo. O conhecimento sobre custos se faz necessrio s empresas, principalmente, ao final de cada ms, quando passam por uma avaliao gerencial para conhecer seus resultados econmicos. Nesse momento deve haver uma correta avaliao dos estoques existentes. No entanto, quando esses estoques envolvem produtos acabados, produtos em elaborao em diversos estgios, e ainda estoques de matria-prima, sua mensurao torna-se complexa. Bert e Beulke (2005), consideram que as aplicaes contbeis do custo so: avaliao dos materiais (matria-prima); avaliao das imobilizaes prprias e dos servios prestados a terceiros; avaliao de estoques de produtos semifabricados e prontos; avaliao do custo padro integrao do custo contabilidade Outra aplicao a formao do preo de venda dos produtos e servios. Esta elemento essencial da gesto econmico-financeira e mercadolgica das empresas, e envolve inmeros fatores em sua composio. Entre eles se destacam: a estrutura de custos; demanda; ao da concorrncia; governo; e os objetivos pretendidos com o produto ou servio. Mas a atuao diferenciada desses fatores em cada empresa e a dinamicidade de alterao de seu peso em diferentes situaes conjunturais especficas tornam a tarefa de estabelecer preos bastante complexa. Ento, a empresa que conseguir interpretar de forma correta as informaes geradas pelos sistemas de custeio, se sobressai, apresentando um diferencial em relao aos concorrentes. Quanto s decises nas empresas, estas so subsidiadas ou supridas por informaes, e a qualidade delas que ir determinar a qualidade da tomada de deciso. Portanto, informaes de carter gerencial devem ser confiveis, relevantes, passveis de comparaes com previses e dados histricos, com um nvel de detalhamento adequado e principalmente, repassadas em tempo aos seus usurios. Para Maher (2001), as informaes contbeis relacionadas a custos claramente adicionam valor aos processos e produtos, quando so fornecidas aos gestores e melhorarem o embasamento de suas decises. 2

Quanto aos usurios, CRC/SP (2000) cita: a alta administrao, o nvel operacional e o nvel intermedirio. A primeira est preocupada em definir a estratgia da empresa, quanto a sua atuao no mercado, portanto as informaes devem estar voltadas para a avaliao dos resultados. Para o nvel intermedirio, normalmente composto pelas gerncias e chefias, as informaes precisam ser mais detalhadas do que as da alta administrao, que possibilitem tomadas de decises que estejam a seu nvel de autonomia, por exemplo, como reduzir gastos de produo. J para o nvel operacional, compete a compilao dos dados dentro dos padres estabelecidos e nos prazos exigidos. Devem estar cientes dos objetivos da organizao e orientados adequadamente no sentido de agir de modo eficiente. Percebe-se que h a necessidade de informaes relacionadas a custos. Mas quanto ao uso dessas informaes, podem-se classifica-las como operacional, legal ou gerencial, como apresentado no Quadro 1. Operacional Informao utilizada para o processamento das atividades rotineiras da empresa. Tem vida til curta, utilizada para se obter um resultado e posteriormente arquivada. Gerencial Informao utilizada para a tomada de decises. Tem por caracterstica bsica a necessidade de um tratamento elaborado sobre os dados disponveis, visando agrupa-los de forma adequada para anlise. Exemplo: nmero de horas Exemplo: acumulao de Exemplo: giro dos estoques extras trabalhadas; salrios pagos durante o ano nos ltimos seis meses; pagamentos efetuados. para efeito de preparao de rentabilidade efetiva por informe de rendimentos. linha de produto. Quadro 1. Classificao do Uso da Informao de Custos Fonte: Adaptado de CRC/SP (2000, p.219) Diante do exposto, e considerando que custo refere-se aos gastos realizados na produo de bens ou servios, pode-se conceituar a Contabilidade de Custos como sendo: (...) o processo ordenado de usar os princpios da contabilidade geral para registrar os custos de operao de um negcio, de tal maneira que, com os dados da produo e das vendas, se torne possvel administrao utilizar contas para estabelecer os custos de produo e de distribuio, tanto por unidade, quanto pelo total, para um, ou para todos os produtos fabricados, ou servios prestados e os custos das outras diversas funes do negcio, com a finalidade de obter operao eficiente, econmica e lucrativa. (CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO, 2000, p.80) J ao termo Gesto de Custos, define-se como a ao de gerir meios e recursos tcnicos, metodolgicos e funcionais, para gerar informao sobre custos e subsidiar a avaliao de desempenho. (PROGRAMA NACIONAL DE GESTO DE CUSTOS, 2006) 1.3 Nomenclatura Bsica da Contabilidade de Custos Em se tratando de contabilidade de custos, de suma importncia relembrar a nomenclatura bsica, para evitar concluses equivocadas . Para tanto, cita-se Martins (2006), como segue. Gasto, a compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. Desembolso, o pagamento resultante da aquisio de bem ou servio. Investimento, um gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. 3 Legal Informao utilizada para atender a legislao vigente e que deve ser preparada independentemente de sua utilidade para a operao e gesto da empresa.

Custo, o gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. O marco divisor do gasto para que seja considerado custo ou despesas quando o produto estiver acabado. Enquanto estiver em fabricao custo, e aps terminado despesa. Despesa todo bem ou servios consumido direta ou indiretamente para obteno de receitas. No tem relao direta com a produo do bem. Perda quando um bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria

1.4 Classificao dos Custos

Quanto a alocao dos Custos aos Produtos a) Custos Diretos - So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio. Ex.: Matria prima, mo de obra direta. b) Custos Indiretos - So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So todos os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta. Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso. Quanto a sua dependncia com o Volume de Produo ou de Venda a) Custos variveis - So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda. ex.: Matria prima, MOD. Caractersticas: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos totais. - Em termos unitrios, os custos permanecem constantes. b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios. Ex.: depreciao, aluguel. Caractersticas: - Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda, menores sero os custos por unidade. - Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.

2. MTODOS DE CUSTEIO - Apropriao de Custos aos Produtos Os mtodos de apropriao dos custos aos produtos, so tambm chamados de mtodos de custeio, dentre os quais destacamos e apresentamos na seqncia os conceitos de custeio por absoro, custeio varivel a custeio baseado em atividades (custeio ABC). Estes sero incorporados ao modelo de jogo de empresa proposto, aplicvel ao ensino de custos. 2.1 Custeio por absoro 2.1.1 Esquema Bsico
1 Passo - A separao entre custos e despesas 2 Passo - A apropriao dos custos diretos 3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos

Custeio por Absoro, segundo Martins (2006, p.37) consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos. Desta forma todos os custos so alocados ao produto para fins de custeio dos estoques e, por sua vez, todas as despesas administrativas, financeiras e de vendas, fixas ou variveis so excludas do custo do produto, e deduzidas diretamente do resultado do perodo em que ocorreram.

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS

DEPESAS DESPESAS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIO PRODUTO A VENDAS

PRODUTO B

PRODUTO C ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO

Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

As vantagens e desvantagens desse mtodo so apresentadas pelo CRC/SP (2000), como sendo: atende a legislao fiscal e deve ser usado quando a empresa busca o uso do sistema de custos integrado contabilidade; os critrios de rateio usados para distribuir os gastos entre os departamentos nem sempre so objetivos e podem distorcer os resultados, penalizando alguns produtos em benefcio de outro; por outro lado, permite a apurao do custo por centro de custo, visto que sua aplicao exige a organizao contbil nesse sentido; tal recurso, quando os custos forem alocados aos departamentos de forma adequada, permite o acompanhamento do desempenho de cada rea; e por absorver todos os custos de produo, permite a apurao do custo de cada produto, o qual, entretanto, nem sempre reflete o resultado mais adequado, devido distribuio dos cutso fixos por critrios, por vezes subjetivos. Em funo da atribuio de todos os custos aos produtos, Maher (2001), destaca que quando o custeio por absoro utilizado, aumentos e diminuies de estoques de produtos (acabados ou em elaborao) so maiores do que quando o custeio varivel utilizado, porque nesse ltimo no inclui os custos fixos de produo. Ainda para Maher (2001) os reflexos na apurao dos lucros com o uso do custeio por absoro, ocorrem em funo da estocagem dos produtos. Com o custeio varivel os custos so 5

menores, e por isso o estoque final acaba reduzido com relao ao custeio por absoro. O reflexo do estoque menor, um lucro menor tambm.

FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO

Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Demonstrao de Resultados Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos Fixas e Variveis Despesas Administrativas (=) Resultado Bruto (-) Despesas Administrativas (-) Desp. Fixas de Vendas Despesas do Perodo (=) Resultado Lquido Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados

CUSTOS DE PRODUO

DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS

Variveis Despesas de Vendas

Fixas Despesas de Vendas

2.2 Custeio Varivel No custeio varivel, tambm chamado de custeio direto, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o resultado, e para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis (MARTINS 2006, p.198). As vantagens e desvantagens desse mtodo so apresentadas pelo CRC/SP (2000), como sendo: 6

 orientado basicamente para o aspecto gerencial por permitir a apurao da lucratividade real de cada produto, no se adequando entretanto, s exigncias legais; enfoca, principalmente, o custo unitrio de produo, visto que utiliza, em sua composio, gastos que variam a cada unidade produzida; com isso, isola a influncia do volume sobre o custo; seu clculo mais simples por no envolver rateios e critrios complexos de distribuio de gastos entre departamentos; por outro lado, precisa da separao dos custos e despesas em fixas e variveis, o que requer uma estrutura de classificao dos gastos adequada para tal fim; e seu uso deve ser avaliado com maior detalhe em empresas com ativo elevado, pois nesses casos, deve haver a preocupao com a absoro dos custos fixos, especialmente no que diz respeito depreciao. Martins (2006) destaca que o custeio varivel surgiu da evoluo do custeio por absoro, em funo das dificuldades encontradas na alocao dos custos fixos aos produtos. Analisou-se ento o fato de que se os custos fixos ocorrem (na maioria dos casos) repetidamente nos perodos, porque no deixar de apropri-los aos produtos, tratando-os como se fossem despesa? Isso facilitaria o processo de custeio, e assim nasceu o custeio varivel. Vistas as diferenas entre esses dois mtodos de custeio, Maher (2001) destaca que os administradores precisam conhecer as diferenas entre os custos variveis e os custos por absoro, quando aplicados no processo decisrio. No custeio varivel, utiliza-se a margem de contribuio, que do ponto de vista conceitual, representa um parmetro que demonstra a capacidade de cobertura dos custos fixos. (CRC/SP, 2000). Esse um dos conceitos fundamentais decorrentes da metodologia de custeio varivel. Algebricamente, a margem de contribuio pode ser descrita pela expresso: MC= V-CV, onde V representa as vendas e CV representa os custos variveis. 2.3 Margem de Contribuio Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e despesa varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro. Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para o custos fixo; Saldo Marginal; Receita Marginal; Lucro Marginal, etc. MC = PREO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS Objetivos: - Ajuda a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda; - Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto; - Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descontos, campanhas publicitrias, prmios sobre vendas, etc. - Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do lucro. Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto , inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fixos so registrados como gastos do perodo em que o produto fabricado. 7

FLUXO DO MTO DO DE CUSTEAMENTO DIRETO

Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados

CUST OS DE PRODUO

Demonstrao de Resultados Vendas (-) Desp. Variveis de Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos (=) Margem de Contribuio

Fixas e Variveis Despesas Administrativas DESPESAS ADMINIST RAT IVAS E DE VENDAS Custos e Despesas do Perodo Variveis Despesas de Vendas

(-) Custos Fixos de Produo (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Fixas de Vendas (=) Resultado Lquido

Fixas Despesas de Vendas

2.4 Anlise do Custo X Volume X Lucro A anlise de custo-volume-lucro, consiste no estudo das inter-relaes entre custos e volume, e da forma com que eles impactam o lucro. Maher (2001) acrescenta que esse tipo de anlise ajuda a definir a relao entre os custos utilizados no processo de elaborao de oramentos, e ainda como os aumentos de produo e correspondentes alteraes nos custos impactam nos lucros. Pode-se concluir, em determinado caso, que mais volume, no necessariamente significa maiores lucros, a depender de como a expanso altera os custos fixos. Alguns conceitos devem ser considerados para permitir uma anlise correta do custo-volumelucro. So eles o Ponto de Equilbrio e a Margem de Segurana.

2.5 Ponto de Equilbrio o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatrio das despesas e custos de natureza fixa e varivel. Para obter o ponto de equilbrio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas. Objetivos O clculo do ponto de equilbrio (receita = despesas), tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente s decises empresariais relativas a: a) alterao do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado; b) alterao de polticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos; c) definio do mix de produtos, do nvel de produo e preo de produto; d) dar soluo a muitas perguntas que exigem respostas rpidas, tais como: - Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro? - O que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir? - O que acontecer com o ponto de equilbrio se determinada matria-prima aumentar 20% e no tiver condies de ser repassada aos preos dos produtos? e) avaliao de desempenho atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto; f) planejamento e controle de vendas e de resultados.

2.5.1 Formas para Determinao do Ponto de Equilbrio O Ponto de equilbrio pode ser apurado em unidades fsicas, que representa a quantidade a ser produzida e vendida, bem como em termos monetrios que representar quantos reais a empresa dever vender para no ter prejuzo. Para facilitar a anlise do resultado do ponto de equilbrio, muito importante que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contbil, econmico e financeiro. a) Ponto de equilbrio contbil: so levados em conta todos os custos e despesas fixas contbeis relacionadas com o funcionamento da empresa. b) Ponto de equilbrio econmico: adiciona-se aos custos e despesas fixas anteriormente citados, todos os custos de oportunidade, como por exemplo aqueles referente ao uso do capital prprio, ao possvel aluguel das edificaes (caso a empresa seja proprietria). c) Ponto de equilbrio financeiro: os nicos custos e despesas fixos a serem considerados so aqueles que sero efetivamente desembolsados no perodo de anlise, isto , aqueles que oneraro financeiramente a empresa. 2.5.2 Frmulas do Ponto de Equilbrio a) Ponto de equilbrio em unidades fsicas PE contbil Q (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas 9

Preo de venda - Custos e despesas variveis OU Q (c) = CF + DF MCu

PE econmico Q (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas + Lucro Desejado Preo de Venda - Custos e despesas variveis

PE financeiro Q (f) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. Preo de Venda - Custos e despesas variveis

2.5.3 Representao Grfica do Ponto de Equilbrio

RT CT PE
REA PREJUZO

REA DE LUCRO

PE em valor

CV CT

CF PE em volume X

3. FORMAO DO PREO DE VENDA

3.1 Mtodos de Formao do Preo de Venda Em economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e/ou fabricao pode determinar a iluso monetria de lucro; na formao do preo, como se deve partir 10

de consideraes de custo, devem ser tomadas precaues especiais visando atualizao dos custos de compras e/ou produo. So adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos. - Mtodo baseado no custo da mercadoria. - Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes. - Mtodo baseado nas caractersticas do mercado. - Mtodo misto.

3.1.1 Mtodo Baseado no custo da mercadoria O mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos negcios. Se a base for o custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa. Se a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os custos fixos. O processo de adicionar margem fixa a um custo-base geralmente conhecido pela expresso mark-up. Esse mtodo muito usado no comrcio atacadista e varejista. O mtodo simples, mas pode levar a administrao a tomar decises que muitas vezes no condizem com a realidade dos negcios. Quando o processo mark-up adotado pela indstria, calculado em funo do custo de produo; a margem fixa serviria para cobrir os lucros e demais gastos.

3.1.2 Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes. Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse mtodo pode ser desdobrado em: a) Mtodo do preo corrente: So adotado para os casos de produtos vendidos a um preo por todos os concorrentes. Essa homogeneidade no preo pode decorrer de questes de costume, ou de caractersticas econmicas do ramo (oligoplio, convnio de preos etc.) b) Mtodo de imitao de preos: Esse mtodo prev que os mesmos sejam adotados por uma empresa concorrente selecionada no mercado. Isso ocorre muitas vezes em razo da falta de conhecimento tcnico para a sua determinao ou custo da informao. c) Mtodo de preos agressivos: O mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em certos casos, nveis economicamente injustificveis abaixo do custo das mercadorias. d) Mtodo de preos promocionais: O mtodo de preos promocionais caracteriza a situao em que as empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de supermercados) a preos tentadores com o intuito de atrair para o local de venda; dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do que estimulam as vendas de outros artigos a preos normais.

3.1.3 Mtodo Baseado nas Caractersticas do Mercado O mtodo baseado nas caractersticas do mercado exige conhecimento profundo do mercado por parte da empresa. O conhecimento do mercado permite ao administrador decidir se vender o 11

seu produto a um preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular para que possa atrair a ateno das camadas mais pobres.

3.1.4 Mtodo Misto O mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores: - Custos envolvidos; - Decises de concorrncia; - Caractersticas do mercado. Seria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequncias de srios erros que poderiam deixar de ser cometidos. 3.2 Aspectos Gerais para a Formao do Preo de Venda O problema da formao dos preos est ligado s condies de mercado, s exigncias governamentais, aos custos, ao nvel de atividade e remunerao do capital investido (lucro). O clculo do preo de venda deve levar a um valor: - que traga empresa a maximizao dos lucros; - que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele preo determinado; - que melhor aproveite os nveis de produo etc. Condies que devem ser observadas na formao do preo venda: - forma-se um preo base; - critica-se o preo-base luz das caractersticas existentes do mercado, como preo dos concorrentes, volume de vendas, prazo, condies de entrega, qualidade, aspectos promocionais etc.; - testa-se o preo s condies do mercado, levando-se em considerao as relaes custo/volume/lucro e demais aspectos econmicos e financeiros da empresa; - fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para atender: - volumes diferentes; - prazos diferentes de financiamento de vendas; - descontos para prazos mais curtos; - comisses s/venda para cada condies. 3.3 Fatores que Interferem na Formao do Preo de Venda Na misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores: - a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor - a exigncia de produtos substitutos a preos mais competitivos; - a demanda esperada do produto; - o mercado de atuao do produto - o controle de preos impostos pelo CIP - Conselho Interministerial de Preos; - os nveis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar; 12

- os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto; - os nveis de produo e de venda desejados etc. 3.4 Formao do Mark-up e do Preo de Venda a vista O Mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. O confeiteiro, por exemplo, aplica o ndice 2 sobre o custo de produo de um quilo de bolo para a formao do preo de venda. O dono de um bar aplica o ndice 1,5 sobre o preo de compra de determinado litro de bebida, tambm para formar o preo de venda. Esses dois casos servem para caracterizar objetivamente o que vem a ser o mark-up.

3.4.1 Finalidade do mark-up O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas: - impostos sobre vendas; taxas variveis sobre vendas; despesas administrativas fixas; despesas de vendas fixas; custos indiretos de produo fixos; lucro.

3.4.2 Formao do mark-up para venda a vista Vamos admitir que determinada empresa tenha incorrido nos seguintes gastos para produzir e vender determinado produto: - Matria-prima $ 700,00 - Outros custos (MOD + CIP varivel) $ 300,00 $1.000,00 Devem ser levadas em considerao as seguintes taxas hipotticas, para a formao do markup do produto exemplificado.
ICMS PIS COFINS Comisso s/vendas Despesas administ.fixas Despesas de vendas fixas Custos ind. prod. fixos Lucro 17,00 0,65 3,00 4,90 2,00 5,00 5,00 15,00 % % % % % % % % 25,55 % Impostos e Taxas de Vendas (ITV)

Margem de Contribuio ( MC ) de 27%

TOTAL 52,55 % PEDE-SE: 1) Mark-up divisor. 2) Mark-up multiplicador. 3) Preo de venda com base no mark-up multiplicador e pelo mark-up divisor.

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SOLUO: CONTAS Preo de venda (-) ICMS (-) PIS (-) COFINS (-) Comisso s/vendas (-) Despesas Administrativas fixas (-) Despesas de vendas fixas (-) Custos indiretos de produo fixos (-) Lucro 1) Mark-up divisor 2) Mark-up multiplicador (100% / 47,45%) = COMPOSIO DAS CONTAS 100,00 % 17,00 % 0,65 % 3,00 % 4,90 % 2,00 % 5,00 % 5,00 % 15,00 % 47,45 % 2,11

3) Preo de venda com base no: Mark-up multiplicador Matria-prima (+) Outros custos diretos TOTAL (x) Mark-up multiplicador (=) Preo de venda a vista $ $ 700,00 300,00

$ 1.000,00 2,11 $ 2.110,00 Mark-up divisor

Matria-prima (+) Outros custos diretos TOTAL (/) Mark-up divisor (=) Preo de venda a vista

$ $

700,00 300,00

$ 1.000,00 47,45% $ 2.110,00

Demonstrao de resultado ( por unidade) Preo de venda (-) ICMS (-) PIS (-) COFINS (=) Preo lquido de venda (-) Total custos diretos (-) Comisso s/ vendas (=) Margem de contribuio $ $ $ $ $ $ $ $ 2.110,00 358,70 13,72 63,30 1.674,28 1.000,00 103,39 570,89 100,00 17,00 0,65 3,00 79,35 47,45 4,90 27,00 % % % % % % % %

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EXERCCIO 1 Supondo que voc seja um empresrio, e receba uma proposta de expor um de seus produtos em uma feira: Produto: Travesseiro Valor de Compra: R$ 120,00 Precisar de um funcionrio que custar R$ 500,00 Aluguel para participao R$ 1.000,00 Perspectiva de Vendas: 100 und. Pede-se: Por quanto voc venderia ? EXERCCIO 2 Classificar os itens abaixo em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P): ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) Compra de matria-prima, em uma metalrgica ) Consumo de energia eltrica, numa metalrgica ) Mo-de-obra ) Consumo de combustvel em veculos ) Conta mensal de telefone ) Aquisio de equipamentos ) Depreciao do equipamento central, em uma empresa de telefonia ) Tempo ocioso (remunerado) ) Consumo de materiais diversos na Administrao ) Pessoal da Contabilidade (salrio) ) Honorrio da Administrao ) Honorrio do Diretor Tcnico, em uma empresa de telefonia ) Depreciao do prdio da Sede da Empresa ) Deteriorao do estoque de materiais por enchente ) Tempo do pessoal em greve prolongada (remunerado) ) Sucata no processo produtivo (desperdcio no processo industrial) ) Lote de material danificado acidentalmente em uma operao industrial ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos (P&D) ) Gastos com treinamento e desenvolvimento de funcionrios ) Orelhes depredados, em uma empresa de telefonia EXERCCIO 3 Determinada indstria fabrica dois produtos: A e B. No ms de Janeiro, esta indstria teve as seguintes informaes: A B Matria Prima total usada (em metros) 300 200 Mo-de-obra Direta (em horas) 100 180 Quantidade Produzida e Vendida (und) 400 300 O custo da Matria Prima por metros de R$ 5,00 O custo da Mo de Obra por hora de R$ 7,50. Os custos Indiretos totalizaram R$ 8.000,00 no perodo. Esses devem ser apurados proporcionalmente ao valor da Mo de Obra total de cada produto. Pede-se: Qual o Custo Indireto de Cada Produto? Calcular o Custo Total de cada Produto? Calcular o Custo Unitrio de Cada Produto?

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EXERCCIO 4 A empresa Postes Reis produz postes de cimento em trs tamanhos: n0, n1 e n2. O nmero 0, devido ao tamanho e ao tratamento de sua estrutura, feito em uma mquina grande. Os nmeros 1 e 2, por serem de menor porte, so produzidos em uma mquina pequena. Os custos diretos unitrios, em determinado perodo, foram os seguintes (em $): Poste n Material Mo-de-Obra 0 350 90 1 250 81 2 175 54 Os custos indiretos (superviso, depreciao e manuteno) foram de $ 200.000 no mesmo perodo, sendo que: $ 37.500 so especficos da mquina pequena; $ 75.000 so especficos da grande; $ 87.500 referem-se a servios auxiliares e da administrao da produo (superviso geral). A empresa produziu 1.000 postes de cada tamanho no perodo, e costuma ratear o valor total dos custos indiretos diretamente aos produtos (sem departamentalizao), base do custo de Mo-deObra Direta. PEDE-SE PARA CALCULAR O CUSTO UNITRIO DE CADA POSTE PELO CUSTEIO POR ABSORO. EXERCCIO 5 A empresa Plim Net, prestadora de servios na rea de informtica, vem atendendo, em mdia, 5 (cinco) empresas-clientes por ms, no Brasil. A execuo de cada servio prestado exige 600 horashomem de trabalho, e o preo mdio cobrado de $12.000. A empresa tem capacidade prtica (pessoal, equipamento etc.) para trabalhar at 3.600 horashomem por ms, mas devido baixa demanda vem trabalhando, em mdia, 3.000 horas, e possui a seguinte estrutura-padro de gastos: Material direto (cds, papis etc.).......... ........ ............$500/servio Salrios e encargos sociais.................... ....................................$30.000/ms Amortizao do custo do direito de uso de software utilizado para a prestao dos servios. ......... ............................... ......................$2.520/ms Despesas administrativas................................................. ............$4.320/ms Comisses sobre a receita bruta: dez por cento ......................... ............10% Impostos sobre a receita bruta: quinze por cento........................... .........15% Da Argentina recebe a seguinte proposta de uma empresa: Desenvolver um programa, com tempo estimado de 600 horas, ao preo de $10.000. Caso a proposta seja aceita, haver iseno de impostos, mas o percentual de comisso sobre o preo de venda bruto dobra, e ainda haver gastos com viagens e estadas no valor de $ 4.500 para realizar o servio. PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o Lucro Operacional atual da empresa, por ms, atuando s no mercado interno; b) a Margem de Contribuio unitria (MC/u) do servio prestado no Brasil; c) o Lucro Operacional da encomenda proposta pela Argentina, caso seja aceita; e d) a Margem de Contribuio projetada da encomenda proposta pela Argentina. 16

EXERCCIO 6 A Empresa AWR apresenta a seguinte estrutura de preo, custos e despesas: Preo de Venda por unidade, lquido de tributos........................ ...... $ 500 Despesas Variveis de venda: dez por cento do preo de venda ........... 10% Custo Varivel por unidade ................ ......... .............. ..................... $ 200 Custos Fixos por perodo ............................. ....... ......... .................. $ 400.000 Despesas Fixas por perodo .............. ......... ...... ............................. $ 100.000

PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o Ponto de Equilbrio Contbil (PEC), em unidades fsicas (q) ; b) o Ponto de Equilbrio Contbil (PEC), em valor monetrio ($) relativo receita lquida; c) o Ponto de Equilbrio Econmico (PEE), em unidades fsicas (q), considerando-se que o lucro desejado pelos acionistas de 10% da receita total; d) o Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF), em unidades fsicas (q) e monetrias ($), considerandose que 40% dos custos e despesas fixos so sunk costs; e) o Ponto de Equilbrio Contbil (PEC), em unidades fsicas e monetrias, se a empresa reduzir o preo de venda em 20%; f) a Margem de Segurana, quando a empresa vende 5.000 unidades; g) o Grau de Alavancagem Operacional no nvel em que a empresa esteja produzindo e vendendo 2.500 unidades por perodo; e h) o lucro operacional, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, quando a empresa produz 4.000 unidades e vende 3.500, sem que haja estoques iniciais.

EXERCCIO 7 A Indstria de Eletrodomsticos Rei produz dois produtos: espremedores de laranja e liqidificadores, cujos preos de venda, lquidos de tributos, so, em mdia, $ 50 e $ 70 por unidade, respetivamente. Sua estrutura de custos e despesas a seguinte (em $): Espremedores Liqidificadores de laranja 35 45 72.000 118.000 180.000

Custos e despesas variveis (CDV) por unidade Custos e despesas fixos (CDF) identificados Custos e despesas fixos (CDF) comuns

PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) em unidades (q) dos dois produtos em conjunto, considerando quantidades iguais; b) o Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) em unidades (q) de cada produto isoladamente, considerando-se apenas seus respectivos custos e despesas fixos identificados, e um lucro-meta de 30% (trinta por cento) dos CDF identificados; e c) a quantidade de liqidificadores que deve comercializar para que a empresa obtenha um lucro antes do imposto de renda (LAIR) correspondente a 15% dos CDF comuns, caso o gestor responsvel pela rea de marketing garanta que a empresa consegue vender 10.000 espremedores. 17