En Buenos Aires, a los 14 das del mes de marzo del ao 2012, se renen los miembros de la Sala D del Tribunal

Fiscal de la Nacin, Dres. Edith Viviana Gmez (Vocal Titular de la Vocala de la 10a. Nominacin), Mara Isabel Sirito (Vocal Titular de la Vocala de la 11a. Nominacin) y Sergio Pedro Brodsky (Vocal Titular de la Vocala de la 12a. Nominacin) para resolver en el Expte. N 32.903-I, caratulado OG PUBLICIDAD S.A. s/recurso de apelacin-impuesto al valor agregado, impuesto a las ganancias. El Dr. Brodsky dijo: I.- Que a fs. 61/69vta. OG PUBLICIDAD S.A. interpone recurso de apelacin contra las resoluciones Nros. 221/08 y 222/08 de fecha 26 de noviembre de 2008 dictadas por la Jefa (int.) de la Divisin y Recursos de la Direccin Regional Mar del Plata de la AFIP-Direccin General Impositiva, por las que le aplican una multa equivalente a tres veces del impuesto a las ganancias omitido en el perodo fiscal 2001 y una multa equivalente a tres veces del impuesto al valor agregado dejado de ingresar en los perodos fiscales enero, febrero y marzo de 2001 en los trminos del art. 46 y 47 inc. b) y c) de la Ley 11.683. Opone como de previo y especial pronunciamiento la excepcin de prescripcin de las acciones y poderes del Fisco Nacional para aplicar y hacer efectiva las multas que se pretenden imponer. Explica que mediante las resoluciones recurridas se aplican multas por presuntas infracciones al art. 46 de la ley de procedimiento fiscal por el perodo 2001 en el impuesto a las ganancias y por los ejercicios fiscales enero a marzo de 2001 en el impuesto al valor agregado. Seala que segn el art. 58 de la Ley 11.683 el trmino de la prescripcin de la accin para aplicar multas comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que haya tenido lugar la violacin de los deberes formales o materiales legalmente considerada como hecho u omisin punible, por lo que teniendo en cuenta que en el presente la prescripcin comenz a correr el 01/01/2002 se advierte que ha transcurrido el plazo de prescripcin sin que hayan existido causales de suspensin que modifiquen el trmino. Agrega que en el perodo 2001 no exista causal de suspensin por la formulacin de la denuncia penal establecida en el art. 20 de la Ley 24.769, debido a que el actual inc. d) del art. 65 de la Ley 11.683 fue incorporado por la Ley 25.795 en fecha 17/11/2003, por lo cual la suspensin del curso de la prescripcin para sancionar no puede ser aplicado a las infracciones cometidas con anterioridad a su entrada en vigencia. Considera que de no seguirse tal criterio se estara violando el principio constitucional que impide la aplicacin retroactiva de las leyes (art. 18 de la Const. Nac.) y el

art. 2 del Cdigo Penal. En subsidio, formula los agravios referidos a la sancin impuesta y por la prueba que ofrece y las razones de hecho y de derecho que expone, pide que se declare la prescripcin de la accin y en su caso se revoque la resolucin recurrida, con costas. Hace reserva del caso federal. II.- Que a fs. 76/88vta. el Fisco Nacional contesta el traslado conferido. Respecto de la excepcin de prescripcin planteada por la contraria manifiesta que tal planteo resulta improcedente, ya que se efectu la denuncia penal al contribuyente por violacin de la Ley Penal Tributaria, habiendo recado fallo con fecha 07/03/2008. Por lo que por aplicacin del art. 65 de la Ley 11.683 se ha suspendido la prescripcin para aplicar las sanciones por la formulacin de la denuncia penal hasta 180 das posteriores al momento en que se encontraba firme la sentencia penal dictada en la causa penal respectiva. Afirma que el organismo fiscal actu dentro de los 180 das de suspensin de la prescripcin al dictar las resoluciones apeladas en autos. Contesta luego los agravios formulados por la actora. Se opone a la prueba ofrecida y por los fundamentos que expone, solicita que se rechace la excepcin de prescripcin opuesta, con costas y oportunamente se dicte sentencia confirmando la resolucin apelada, con costas y se tenga presente la reserva del caso federal. III.- Que a fs. 90 punto 2) se dispone tratar como de previo y especial pronunciamiento la excepcin de prescripcin articulada por la recurrente. A fs. 96 se elevan los autos a conocimiento de la Sala D a tal efecto y finalmente a fs. 99 se ponen los autos para dictar sentencia. IV.- Que previo a cualquier otra cuestin corresponde resolver la defensa de prescripcin opuesta por la actora. Que la ley N 11.683 (t.o. 1998 y modif.) dispone que las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por dicha ley y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella prevista, prescriben por el transcurso de cinco (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos y que su trmino comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen o al ao en que haya tenido lugar la violacin de los deberes formales o materiales legalmente considerada como hecho u omisin punible (cfr. artculos 56, 57 y 58 de la ley citada). La actora funda la excepcin planteada nicamente en la inexistencia de causales de suspensin del trmino de prescripcin, al argumentar que el inc. d) del art. 65 de

la Ley N 11.683 entr en vigencia con posterioridad a la comisin de las infracciones apeladas, por lo que el mismo no resulta aplicable. Por su parte el organismo fiscal seala que el plazo de prescripcin qued suspendido a partir de la fecha en que se formul la denuncia penal, desde el da 21/11/2006 para el impuesto a las ganancias y desde el 27/11/2006 en el impuesto al valor agregado, hasta que qued firme la sentencia dictada con fecha 7 de marzo de 2008, por lo que las sanciones recurridas fueron aplicadas dentro del trmino de 180 das a que se refiere dicho artculo, en su inciso d). En cuanto a la inaplicabilidad del citado inc. d) sostenida por la recurrente, corresponde el rechazo de tal planteo ya que la denuncia penal fue realizada el 21 y 27 de noviembre de 2006 al amparo de la ley N 24.769, por lo que deviene aplicable dicho artculo, el que fue incorporado por la ley N 25.795 (B.O. 17/11/2003) vigente a la fecha del dictado de la sentencia en la causa penal. Que a los fines del cmputo de la prescripcin debe tenerse en cuenta que, con motivo de la denuncia penal incoada por el Fisco Nacional por los hechos que fueron objeto de las determinaciones de oficio del impuesto a las ganancias y al valor agregado, se produjo la suspensin del trmino de la prescripcin, ello con sustento en lo establecido en el inc. d) del art. 65 de la ley de procedimiento tributario. Que del recurso de apelacin surge claramente que la recurrente no se agravia sobre dicha circunstancia, ya que slo se limita a sostener la no aplicacin del mencionado inciso d) del art. 65 de la ley N 11.683 sin discutir si el organismo fiscal actu o no dentro del perodo de tiempo en el que el plazo de prescripcin se encontraba suspendido como consecuencia de la formulacin de la denuncia penal. Que en el caso de autos, el plazo de prescripcin de las acciones y poderes del Fisco Nacional para aplicar las sanciones recurridas comenz a correr el 1/01/2002, pero el mismo result suspendido en los trminos del art. 65 inc. d) de la Ley 11.683 debido a la formulacin de la denuncia penal, por lo que al dictar con fecha 26 de noviembre de 2008 las resoluciones administrativas por las que se aplicaron las multas, el ente actu dentro del plazo de 180 das posteriores a la fecha en la que la sentencia penal qued firme, es decir, mientras el curso de la prescripcin continuaba an suspendido. En consecuencia, cabe concluir que el Fisco se encontraba facultado para aplicar las sanciones objeto del recurso y por lo tanto, corresponde rechazar la excepcin de prescripcin articulada por la actora, con costas. V.- Que atento que las multas recurridas en autos son consecuencia directa de

lo establecido en los artculos 5 y 6 de las determinaciones del impuesto a las ganancias y al valor agregado, respectivamente, apeladas en el Expte. 28.057-I y su acumulado N 28.058-I, corresponde disponer la acumulacin de la presente causa, debido a la conexin jurdica existente. Que en atencin a lo resuelto en el considerando precedente, voto por disponer la acumulacin de la presente causa a la que lleva el N 28.057-I OG Publicidad S.A. y su acumulado N 28.058-I de igual caratula, en trmite por ante la Vocala de la 11 Nominacin, Sala D (conf. Artculo 8 del Reglamento de Procedimiento del Tribunal Fiscal de la Nacin). La Dra. Gmez dijo: Que adhiere al voto precedente. La Dra. Sirito dijo: Que adhiere al voto del Dr. Brodsky. Del resultado de la votacin que antecede; SE RESUELVE: 1) Rechazar la excepcin de prescripcin articulada por la recurrente, con costas. 2) Acumular el expediente N 32.903-I al que lleva el N 28.057-I y su acumulado 28.058-I.. Registrese, notifquese, fecho y vuelvan los autos a la Vocala de la 11 Nominacin para continuar con el trmite de la causa.