INTRODUCTION

Chapitre prliminaire : Emergence de laudit Chapitre 1 : Les diffrents types daudit

Introduction : Section 1 : Notion daudit :
I- Audit comptable et financier : II- Audit interne : III- Audit oprationnel :

Section 2 : Vers une typologie daudit :

I- Classement selon les statuts des auditeurs :
1) Audit lgal : 2) Audit contractuel :

II- Classement selon la nature de lAudit :

1) Audit externe : 2) Laudit interne :

III- Classement par objectif :

1) Laudit de conformit : 2) Laudit defficacit :

Section 3 : Relation entre les diffrents domaines daudit : Section 4 : Autres domaines daudit :

Chapitre 2 : Evaluation du Contrle Interne

Introduction : Section 1 : La notion du Contrle Interne :
I- Dfinition : II- Les aspects comptables du Contrle Interne : III- Les aspects administratifs du Contrle Interne : IV- Les autres aspects du Contrle Interne :

Section 2 : Les lments de base du Contrle Interne :

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I- Lexistence dune organisation : II- La comptence et lintgrit du personnel : III- Lexistence dune documentation satisfaisante :

Section 3 : Les principes du Contrle Interne : Section 4 : Les contrles sur le personnel de lE/se :
I- Les contrles hirarchiques : II- Les contrles rciproques :

Chapitre 3: Mthodologie de laudit interne

Introduction : Section 1 : Les diffrents phases de la mission daudit interne :
I- Phase de prparation :
1) Lordre de mission : 2) La prise de connaissance de lentit auditer : 3) Lidentification des risques : 4) Le rapport dorientation :

II- Phase de ralisation :

1) La runion douverture : 2) Le programme daudit : 3) Le travail dur le terrain :

III- Phase de conclusion :

1) Le projet du rapport daudit : 2) La runion de clture : 3) Le rapport daudit : 4) Le suivi des recommandations :

Chapitre 4 : Dmarche de lAudit Comptable et Financier

Introduction : Section 1 : Prise de connaissance gnrale de lE/se :
I- Les travaux prliminaires : II- Les 1ers contacts :

Section 2 : Evaluation du Contrle Interne :

I- La saisie des procdures : II- Les tests de conformit : III- Evaluation prliminaires du Contrle Interne : IV- Les tests de permanent :
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V- Evaluation dfinitive du Contrle Interne :

Section 3 : Examen des comptes et des tats de synthses :

I- Les tests de validation : II- Les tests de cohrence : III- Lachvement de laudit :

Chapitre 5 : Les principes de lAudit Cptable et Fin

Introduction : Section 1 : Les objectifs de lAudit Comptable et Financier : Section 2 : Les 7 principes de lAudit Comptable et Financier :

Chapitre 6 : le Commissaire Aux Comptes

Introduction : Section 1 : La mission dun CAC :
I- La certification des comptes : II- La vrification : III- La mission ponctuelle :

INTRODUCTION :
De la prvention du fraude en passant par la dtection des erreurs comptables jusquau analyse actuelle sur lefficacit et lefficience, la notion daudit a considrablement volue. Cependant une dfinition prcise du mot audit simpose le verbe auditer qui viens du latin audire signifie bien couter, du mme le verbe en anglais peut tre traduit par examiner. En se referant lhistoire, laudit trouva ses origines dans lempire romain. En effet cette poque, les gouvernements romains avaient pris lhabitude de designer des questreurs pour contrler la comptabilit de lEtat, ces questreurs deviennent rendre compte verbalement devant une assemble dauditeur. Dautres civilisations prirent lexemple sur celui de lempire romain, cest le cas notamment de la France, lAngleterre, les Etats Unis, etc. Ainsi lvolution historique de laudit est marque par plusieurs tapes : Pointage dtaill : Lauditeur lorsquil est accept au sein de lentit tant comparer toutes les critures dans les livres des comptes avec les documents des sources, il effectue donc un pointage des critures (priode allant du 1927 jusquau 1936). Contrle analytique : Avec laugmentation du volume des critures pointer, lauditeur fut contraint de chercher des indices qui pouvait laider orienter son travail sur ltude approfondi de certains aspects de compte par le billet de comparaison entre anne, cest ce quon appelle le contrle analytique (tel que lutilisation de certains instruments de la gestion financire par exemple les ratios). Lapproche systmique : Elle se base sur lanalyse et lvaluation du contrle interne pour lorientation de laudit. Lre de laudit : ( audel des annes 60) Linbformatique grce son developpement croissant a permi au chef dE/se de sassurer du bon fonctionnement et de lefficacit du contrle integr. Lapproche par les risques : Elle consiste optimiser les contrles et minimiser les risques derreurs dans lapprciation des comptes, cet approche tient compte galement des risques qui entourent lE/se dans ses activits spcifiques. De ce fait, lAudit peut tre dfini comme lexamen critique en vue de formuler une opinion sur le fonctionnement de lE/se.

Laudit comptable et financier consiste examiner et tudier les Etats de synthses et vrifier lexactitude des informations qui contenaient ces tapes et ce pour procder leur certification : Laudit comptable et financier se porte garant vis vis des actionnaires et des tiers figurant dans les tats de synthse. Selon M.Bouquin : Laudit est lactivit qui applique en toute indpendance des pro dures cohrentes et des normes dexamen en vue dvaluer ladquation vcu, la pertinence, la scurit et le fonctionnement de tout ou parti des actions mens dans une organisation par rfrence des normes.

Chapitre prliminaire : Emergence de laudit

En tant quorganisation poursuivant des objectifs, dans un environnement conomique, lE/se est le lieur de rencontre de toute une srie dintervenant intress par sa performance, il sagit notamment des dirigeants, des actionnaires et des tiers (banque, Etat, personnel,). Comme les dbats actuels sur la notion de gouvernement d/se le souligne particulirement, les intrts des intervenants sils sont dans une large mesure convergeant sont galement divergeant. Dun point de vue thorique la diffrence de position entre les diffrents intervenants peut sanalyser en tant que relation dagence. Dfinition : une relation dagence cest un contrat par lequel une ou plusieurs personnes (appel principale) engage une autre personne (appel agent) pour accomplir une action en son nom ce qui implique la dlgation lagent dun certain pouvoir dcisionnel. Dune certaine manire, la notion de relation dagence pourrait recouvrir pratiquement toute relation contractuelle entre individu ou organisation, cependant ce contrat se caractrise par lhypothse de linformation imparfaite entre les diffrents intervenants surtout entre les dirigeants et les actionnaires. De ce fait, on note la prsence dune asymtrie dinformation entre le principale et lagent, ce dernier en sait normalement davantage que le principale sur lactivit. Par consquent, le rle de lauditeur comptable ou financier consiste lever cette asymtrie dinformation et supporter garant vis vis des actionnaires quant la fiabilit et lexactitude des informations. Laudit financier sinsert donc dans la relation dagence autour de lE/se en tant que processus de contrle tabli par lE/se pour lever lasymtrie dinformation entre les dirigeants et les autres intervenants. Le rle de laudit financier dans la relation dagence Actionnaires Image fidle Dirigeants Entreprise Cptes annuels des tats de Tiers

Contrle
Audit
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Chapitre 1 : Les diffrents types daudit

Introduction :
Laudit est un domaine en plein expansion mais cest un concept qui reste flou pour lentrepreneur et les chefs dE/ses, depuis quelques annes on assiste au dveloppement croissants des audits en tant que pratique courante au sein des E/ses surtout celle les plu structurs (les filiales des socits multinationales, les organismes et les offices publiques).

Section 1 : Notion daudit :

LE/se poursuit un certain nombre dobjectif qui repose sur lexistence du processus et de dispositif qui vise orienter les actions de toutes personnes intervenant au sein de lE/se. La ralisation de ces objectifs intresse non seulement ceux qui interviennent directement dans la gestion de lE/se mais galement ceux qui dune manire ou dune autre contribuent son financement ou son intress par ses performances. LE/se est ainsi amen produire un certain nombre dinformation et ce dans le cadre de la prparation des tats de synthses. Comme in ne sert rien de disposer dinformation dont la qualit est douteuses, on ne peut dissocier lobligation de produire des informations de la ncessit de les contrler. Laudit est donc un examen critique qui permet de vrifier les informations fournies par lE/se. Dans un environnement changeant, lauditeur peut jouer un rle dpassant largement celui des contrleurs. Cependant laudit correspond un besoin de contrle que lon peut difficilement dissocier de lactivit de lE/se. Dune manire gnrale, on distingue trois type daudit : Audit comptable et financier Audit interne Audit oprationnel

I- Audit comptable et financier :

Il intresse les actions ayant une incidence sur la sauvegarde du patrimoine, la saisie et le traitement comptable et linformation financier publie par lE/se. En effet, pendant trs longtemps les E/ses ont produit essentiellement des informations financiers. De ce fait, laudit comptable et financier a t dfini comme lexamen critique des informations comptables, effectu par un expert indpendant (externe lE/se) en vue dexprimer une opinion motiv sur les tats financiers : il sidentifie donc au contrle externe des comptes. Le dveloppement des techniques de gestion a provoqu un accroissement qualitatif et quantitatif de linformation gre par lE/se, linformation comptable a gagn en volume et en
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complicit tandis que paralllement se dvelopper une vitesse acclrer des informations dites oprationnelles. Ainsi lauditeur ne doit pas tre limit lexamen du compte pour se prononcer sur la qualit des tats financiers, il prend progressivement conscience de lintrt que peut prsenter pour lui le contrle interne de lE/se audit, c a d lensemble des scurits apports par son mode dorganisation et ses procdures.

II- Audit interne :

Lmergence de laudit interne est lie directement laccroissement en volume des informations financires, de cet accroissement dcoul on est fait des risques derreur et des fraudes. La solution a t videmment de dvelopper les services daudit sur le plan interne pour concerner dautres directions et dautres dpartement (financier, technique, commercial, approvisionnement, etc.), cest dans ce contexte l se dveloppait laudit interne, ce dernier sattache examiner le fonctionnement interne de chaque fonction et de toute lE/se dans sa globalit, elle sintresse donc aux activits et lvaluation des diffrents procdures rgissant le fonctionnement interne.

III- Audit oprationnel :

Si laudit interne est dfini comme la rvision priodique des instruments dont disposent une direction pour grer une E/se, laudit oprationnel sintresse un domaine plus large, il a pour objectif dvaluer les diffrents processus constituant lactivit de lE/se, appel audit des oprations, ce type daudit peut tre men par une personne indpendante pour garantir une meilleur objectivit en terme dvaluation du fonctionnement interne cest le cas par exemple dun acheteur dune socit qui voudrait avoir plus dinformation ( en plus des informations financiers sur les tats de synthses : objet de laudit comptable et financier) caractre oprationnel permettant de formuler une opinion sur la qualit du fonctionnement interne et de lorganisation de lE/se sans sa globalit.

Section 2 : Vers une typologie daudit :

Les trois types daudit voqus jusqu maintenant peuvent sinscrire dans le cadre de la construction dune typologie (une sorte de classification) daudit. Ainsi plusieurs critres peuvent tre retenus pour classer les diffrents types daudit tel que :

I- Classement selon les statuts des auditeurs :

Dans ce sens on peut distinguer 2 types daudit: Audit lgal et Audit contractuel. 1) Audit lgal : Cest un audit qui est impos par la loi et qui rentre parmi les fonctions dun Commissaire Au Compte. Il est obligatoire pour les Socits Anonymes et pour dautre forme des socits remplissant certains conditions (SARL lorsque son chiffre daffaire dpasse 50 million DH). Ainsi selon le Dahir du 11/08/1922 et la loi 15-95 sur les socits anonymes, le commissaire au compte a pour mission :

La certification des comptes (sincrit, rgularit des comptes et limage fidle). Le contrle de lgalit : Le CAC doit signaler les irrgularits relevs ainsi que les infractions constates. 2) Audit contractuel :

Sur la base dun contrat tabli entre lE/se et professionnel indpendant.

II- Classement selon la nature de lAudit :

Ce classement dbouchera sur la distinction de 2 types daudit : Audit externe et Audit interne. 1) Audit externe : Laudit externe peut tre dfini comme tant une fonction indpendant de lE/se dont lobjectif est dexaminer les tats de synthses en vue de formuler une opinion sur la rgularit et la sincrit du compte annuel, son rapport est gnralement destin au tiers, de ce fait laudit financier et comptable est un audit externe. 2) Laudit interne : Laudit interne est gnralement men par une personne faisant partie du personnel de la socit et a pour objectif de formuler un jugement sur le fonctionnement interne de lE/se.

III- Classement par objectif :

Les raisons pour lesquelles les chefs dE/ses font appel aux auditeurs sont : soit la conformit, soit la efficacit, soit les deux. 1) Laudit de conformit : Il consiste vrifier si les rgles sont bien appliqus ainsi que les procdures dj prconiss ou adopts, il sintresse la description des tches et des postes analyse du systme dinformation de lE/se. 2) Laudit defficacit : Il vise examiner la pertinence des organisations et des mthodes, il permet de formuler une opinion sur la qualit de management.

Section 3 : Relation entre les diffrents domaines daudit :

En se basant sur les diffrents critres du domaines daudit ; on peut distinguer trois types daudit : Audit comptable et financier, Audit interne, Audit oprationnel et pour dterminer les relations qui existent entre eux, on utilise deux critres : - La position de lauditeur par rapport lE/se audite c a d lauditeur doit appartenir au personnel de lE/se ou doit tre de lextrieur.

- Lobjectif recherch par lauditeur. Ces deux critres sont lis, les objectifs de lauditeur dtermine souvent le champ de travail de chaque type auditeur. Cest la raison pour laquelle on peut faire facilement la distinction entre les 3 types daudit et ce en se basant sur deux critres.

Section 4 : Autres domaines daudit :

La multiplication des oprations raliss par les E/ses ont entran le dveloppement des diffrents types daudit. En effet, laudit rpond un besoin dont lvolution se rpercute sur la notion elle mme et sur la formation des auditeurs. A lheure actuelle se manifeste des extensions de laudit entirement nouvelle tel que laudit juridique qui est un examen de la relation de lE/se avec son milieu denvironnement pour valuer les contraintes de son cadre juridique, laudit fiscal qui a une mission plus large que le seul contrle de la rgularit fiscal, laudit social, laudit de performance,

Chapitre 2 : Evaluation du Contrle Interne

Introduction :
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lE/se. Il a pour but : dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation (fiable, mesurable, pertinent). Lapplication des instructions de la direction et lamlioration des performances.

Cependant, le contrle interne poursuit non seulement des objectifs comptables mais aussi des objectifs administratifs.

Section 1 : La notion du Contrle Interne :

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I- Dfinition :
Selon lordre des experts comptables et les comptables agres, le contrle interne est lensemble des scurits contribuant matriser le processus (ensemble des activits) de lE/se. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de lE/se pour maintenir la prennit de celle ci, pour lE/se le contrle interne consiste adopter des supports (document, livre comptable, manuel de procdure,) et des procdures de traitement afin deffectuer les oprations dans les meilleurs conditions defficacit.

II- Les aspects comptables du Contrle Interne :

Les aspects comptables du contrle interne regroupent lensemble des procdures ou particularits qui dans lorganisation de lE/se favorisent ltablissement des comptes sincres et rgulires. Le contrle interne garanti la qualit de linformation produite par lE/se, il sagit essentiellement des tats de synthses. De ce fait le contrle interne se proccupe surtout de la qualit du travail comptable puisquil est lorigine des dcisions stratgique de lE/se. En favorisant le respect de la sincrit de la rgularit des comptes comptables, le contrle interne permet la protection du patrimoine. Mais les aspects comptables ne sont pas les seuls, ils sinscrivent en effet ct dautres aspects oprationnels ou administratifs.

III- Les aspects administratifs du Contrle Interne :

Il comprennent lensemble des procdures qui visent promouvoir lefficacit de la gestion de lE/se. Ces aspects concernent ltablissement des standards du qualit du produit, linspection de ces mmes produits, la mise en place dun programme de formation du personnel. La prise en considration des aspects administratifs enrichie la notion du contrle interne, ce dernier comprend le plan dorganisation et lensemble des mthodes et des procdures mise en place dans une E/se pour promouvoir lefficacit de lexploitation et lexcution de la politique dfinie par lE/se. Donc le contrle interne doit amliorer lorganisation de lE/se et donc sa rentabilit.

IV- Les autres aspects du Contrle Interne :

Lauditeur bien que privilgiant dans son valuation du contrle interne, les aspects comptables touchent par la force des choses dautres aspects oprationnels. Pour le rviseur charg de se prononcer sur la fiabilit des comptes, lassurance que les dispositifs administratifs du contrle interne sont efficaces prsente un double intrt : - C une garantie du bon suivi des engagements, lauditeur sintresse la prennit de lE/se. - Cest un lment de recoupement sur la base de lutilisation des techniques de gestion.

Section 2 : Les lments de base du Contrle Interne :

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Ces lments sont en nombre de trois : Lexistence dune organisation La comptence et lintgrit du personnel Lexistence dune documentation satisfaisante

I- Lexistence dune organisation :

Le contrle interne se base sur lanalyse de lexistant en terme dorganisation instaure. Le contrle interne se traduit : Au niveau de la dfinition des tches Au niveau de la dfinition du pouvoir et des responsabilits Au niveau de la circulation des informations (circuits des documents)

II- La comptence et lintgrit du personnel :

Ces deux qualits sont essentiels surtouts au niveau stratgique (Direction gnrale), c a d au niveau du centre des pouvoirs. Cela rside en faite dans la qualit des consquences lourdes des dcisions prises.

III- Lexistence dune documentation satisfaisante :

Ces lments recouvrent : la production des informations (lexistence dun manuel de procdure) la conservation de linformation grce sa sauvegarde

Section 3 : Les principes du Contrle Interne :

Ltude des documents de lE/se met en vidence des contrles cls. Ces contrles sont matrialiss par le respect des principes du contrle interne, ce qui permet dapprcier la qualit des documents et finalement des comptes. En effet, les principes du contrle interne sont au nombre de sept : 1) La sparation des tches : Une sparation des tches ncessite une organisation pralable adapt et vrifiable. Elle doit tre formalis grce des procdures crites. La sparation des tches signifie quune personne ne doit pas matriser lensemble dun circuit (par exemple : le circuit de la livraison des m/ses, de la rception des chques, des encaissements, comptabilisation et rapprochement bancaire,). Ainsi la sparation des tches signifie la sparation des oprations suivantes :

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- Lautorisation qui est tenue par une personne qui dtient le pouvoir savoir un responsable, chef de service, directeur, - Lexcution c a d la personne qui effectue lopration - Lenregistrement c a d la personne qui laisse une trace de lopration grce aux documents de lE/se. - Le contrle : pour assurer le bon fonctionnement interne au sein de lE/se, le contrle des diffrents oprations ralises savre ncessaire. Le manque de la sparation des tches fait couvrir la socit des risques qui porte atteindre la sauvegarde de son patrimoine. 2) Lintgration aux procdures et la structure de lE/se : Toute dcision doit tre prpare et autorise avant dtre excuter. Et pour faciliter le contrle interne au sein de lE/se, il faut que tout le personnel adhre aux procdures proposes et la structure adopte. 3) La permanence : Les procdures de contrle interne doivent tre appliqus au niveau de lE/se de faon permanente c a d lensemble des rgles quon a instaur doivent tre appliqu dune faon continue et permanente. 4) Luniversalit : Le contrle interne doit tre appliqu dans toutes les procdures et doit tre applicable par tous les membres de lE/se indpendamment de leur statuts et de leur fonction 5) Lindpendance : Les contrles doivent tre effectus par des personnes indpendants de celle excutant les tches. En respectant ce principe, le contrle des diffrents oprations ralises par lE/se sera efficace et efficient c a d capable de dtecter les disfonctionnement. 6) Linformation : Les contrles effectus dans le cadre du respect du fonctionnement interne de lE/se doivent tre bas sur les informations pertinentes, utiles , objectives, vrifiables et mesurables. 7) Lharmonie : Le contrle interne tre adapt au caractristique de lE/se. Il doit tre efficace sans portant engendr un cot trs lev par lE/se qui devra mesurer le rapport cot risque.

Section 4 : Les contrles sur le personnel de lE/se :

Le contrle interne existe dans toutes les E/ses quelque soit leur degr dorganisation, cependant un minimum de scurit. Ainsi le contrle du personnel de lE/se est dabord un contrle hirarchique ax essentiellement sur lapplication des directives de lE/se.

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Ce type de contrle concerne deux catgories : Les contrles hirarchiques Les contrles rciproques

I- Les contrles hirarchiques :

Les procdures dautorisation et de supervision, la politique dembauche, la rglementation de laccs aux biens de lE/se sont les contrles les plus rpondus. De mme, on peut u ajouter laudit interne.

II- Les contrles rciproques :

Ce sont les contrles qui se rapportent la ralisation des objets sociales et la conservation du patrimoine de lE/se ( cest le contrle effectu par le service de facturation et le service comptable).

Chapitre 3

: Mthodologie de laudit interne

Proposez une procdure respectant les principes du Contrle Interne pour les circuits suivants : Rception des marchandises Encaissement des chques Recrutement du personnel Livraison des produits finis Modification des composants des produits fabriqus
Rception des Autorisation Directeur Excution Magasinier Enregistrement Contrle - Sce comptable - Responsable de D des

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m/ses Encaissement des chques Recrutement du personnel Livraison des produits finis

dapprovis. Directeur financier D.R.H Directeur commercial

- Magasinier - Sce facturation Coursier - trsorier - Comptable (journal, Bq) Responsable Responsable du service ressources concern humaines Magasinier - Comptable - Magasinier

approvis. sur la base des : BC, BL, facture, Responsable du rapprochement bancaire, trsorier Directeur gnrale Gardien / chauffeur et un responsable D commercial

Introduction :
Pour mener une mission daudit, lauditeur doit respecter une mthodologie clairement dfinie. Dans ce sens lauditeur doit : - connatre et comprendre le sujet savoir la socit auditer. - runir les lments ncessaires pour justifier son opinion, cette mthode est applicable dans les diffrents types de la mission daudit (interne, fonctionnel et comptable). Toutefois on distingue 3 phases principales que lauditeur interne respecte dans le cadre de sa mission : - phase de prparation (ou phase de lancement) : dans le cadre de laudit comptable et financier, on parle de la prise de connaissance. - phase de ralisation ou dexcution : dans le cadre de laudit comptable et financier, on parle de lvaluation du contrle interne. - phase de conclusion : dans le cadre de laudit comptable et financier, on parle dexamen de compte et de conclusion.

Section 1 : Les diffrentes phases de la mission daudit interne :

Lobjet de cette section est de dcrire les travaux que lauditeur doit excuter pour atteindre les objectifs assigns sa mission. Le problme se pose la fois : Sur le plan qualitatif savoir la nature des travaux de mettre en uvre. Sur le plan quantitatif savoir limportance des travaux effectuer.

I- Phase de prparation :
Cest la priode au cours de laquelle les travaux prparatoires vont tre ralis et ce avant de passer laction (phase de ralisation). Pour lauditeur, il sagit de chercher les informations ncessaires capables de cerner le sujet audit. Cette phase consiste des observations, des tudes prliminaires et reprer les zones de risques, elle se compose de 4 tapes : 1) Lordre de mission : Selon IFACI, lordre de mission est le mandat donn par le directeur gnrale qui informe les principaux responsables concerns par lintervention imminentes des auditeurs, toutefois

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lorsquil sagit dune mission externe lettre de mission qui est un document contractuel entre lE/se et le document interne. De ce fait lordre de mission rempli 2 fonctions : fonction de mandat fonction dinformation

2) La prise de connaissance de lentit auditer : Elle constitue ltape la plus importante car cest elle qui va conditionner le bon ou le mauvais droulement de la mission daudit, appel aussi phase de familiarisation, il consiste : - disposer dune vision densemble de lorganisation : objet de la mission (objectif, environnement,) - analyser les contrles internes mise en place - identifier les risques majeurs qui lui sont relatives - dfinir les objectifs de la mission Gnralement, 3 thmes sont voqus au cours de cette tape : lorganisation savoir analyser lorganigramme de lentit auditer. Les objectifs de la fonction auditer Les techniques que lauditeur doit utiliser dans le cadre de sa mission. * Outils de travail de lauditeur : Lauditeur au cours de cette phase tabli un Questionnaire de Prise de Connaissance grce auquel lauditeur collecte les informations pour mener bien sa mission daudit, de mme il fait rfrence aux rapports daudit antrieurs, les notes de services (circulaire) et tout document capable dapporter une ide sur le fonctionnement de lentit. Une fois la collecte des informations est acheve, lauditeur va pouvoir tester ses connaissances en tablissant un document intitul Plan dApproche ; il se prsente sous la forme dun tableau qui va dcouper lactivit auditer en tche lmentaire dune part et les objectifs de chaque tches et activits dautre part et il importe de prciser que le Plan dApproche ne constitue que la 1re partie dun autre outils appel Tableau dApproche (tableau de risque, tableau des forces et faiblesses). 3) Lidentification des risques : Appel aussi phase didentification des zones de risque, son objectif est identifier les zones o les risques sont successibles de se propager que danalyser les risques eux mme. La mthode gnralement adopte pour identifier les risques tient compte de 3 facteurs : lexposition : ce sont les risques qui concernent les biens de lE/se (incidence) lenvironnement : savoir les risques lis aux diffrentes oprations la menace : elle est souvent imprvisible telle que la fraude.

* Outils de travail de lauditeur :

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Pour identifier les risques, lauditeur analyse les procdures, informations et chiffres significatifs collects au cours de la prcdente phase pour tablir le T.F.f.A, ce dernier conclu la phase danalyse des risques raliss sur la base des objectifs dfinis dans le Plan dApproche. Il reprsente de faon synthtique et argumenter les prsomption de lauditeur sur chacun des thmes analyss, elle constitue ltat des lieurs de forces et faiblesses rels ou potentiels et permet dhirarchiser les risques dans le but de prparer le Rapport dOrientation. Tches Objectifs Forces Risques faiblesses Commentaire

Plan dApproche

4) Le rapport dorientation : Il se prsente sous la forme dun document que reprennent les lments didentification des risques. Le rapport dorientation dfini les objectifs de la mission sous 3 rubriques : * les objectifs gnraux : ils refltent les principaux objectifs du contrle interne, dans ce cas lauditeur doit sassurer de la bonne application de la procdure du contrle interne au sein de lentit audit. * Les objectifs spcifiques : ils matrialisent de faon concret les dispositifs du contrle interne qui feront lobjet dun test ainsi sur la base de la fixation des objectifs spcifiques. Lauditeur est amen dfinir les grandes lignes du questionnaire du contrle interne qui sera utilis au cours de la phase suivante. * le champ daction : pour atteindre les objectifs pralablement fixs, les auditeurs vont dlimiter leur champs daction rpondant leur investigations. Ce champ daction s appuie sur 2 volets : - champ daction fonctionnel (fonction, service, dpartement,) - champ daction gographique (lieu, rgion, usine,..) Conclusion de la phase de prparation : Les techniques utilises au cours de cette phase, en plus de celles dj utiliss sont : le diagramme de circulation, lordinogramme, le Questionnaire du Contrle Interne, les analyses conomiques et financires.

II- Phase de ralisation :

Essentiellement une phase de travail sur le terrain, la phase de ralisation comporte 3 tapes principales : La runion douverture Le programme daudit
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Le travail sur le terrain

1) La runion douverture : Cette runion marque non pas le dbut de la mission, mais le commencement des oprations de ralisation, elle doit tre organise et fonde sur un planning bien prcis savoir lordre du jour. Lorganisation de la runion : Cette runion doit avoir lieu chez laudit et pas lauditeur, elle runie les auditeurs et les audits, ainsi les auditeurs compos gnralement de plusieurs nombre (auditeurs seigneurs, auditeurs juniors) encadr par le chef de mission, vont prsenter aux audits leur planning. Les audits sont dans un premier lieu les responsables directes du service ou de la fonction audite et le directeur gnral de la socit pour lgitimer la mission et renforcer la position de lauditeur. Ainsi un rapporteur parmi les participants doit tre dsign pour prparer le compte rendu de la runion. Lordre du jour : Il doit tre mis la disposition des participants suffisamment de temps en avance (en gnrale 8 jours), et ce dans le but danimer le dbat entre auditeurs et audits. Le rapport dorientation prpar par les auditeurs au cours de la prcdente phase constituera lessentiel du lordre du jour. Ce dernier aborde les points suivants : Les prsentations des auditeurs et des audits Rappel sur laudit interne Prsentation du rapport dorientation Rendez vous et contact Logistique de la mission Rappel sur la procdure daudit 2) Le programme daudit : Appel aussi programme de vrification ou planning de ralisation, ce programme dtaille les diffrentes tches effectuer par les auditeurs, cest un document interne au service daudit dans lequel lquipe charge de la mission retrace le planning des activits daudit. Le programme daudit doit rpondre gnralement plusieurs objectifs, tel que : - Cest un document contractuel qui fixe les objectifs principaux de la mission et permet de dfinir la hirarchie au sein de lquipe daudit. - Cest un fil conducteur entre les diffrentes activits et tches. - Cest un planning de travail. - Il permet le suivi du travail accomplir. - Il constitue la source de documentation. Au niveau de cet tape, lauditeur fait appel un certain nombre doutil en particulier le Questionnaire du Contrle Interne et les outils dinterrogation et de description. 3) Le travail sur le terrain :
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Cette tape marque le commencement de la mission daudit sur le terrain, lauditeur doit rester ouvert toutes les opinions et ne doit pas se transformer en un excutant. Il doit procder des tests et des observations labores laide du QCI et au cours desquels, il met en uvre les FRAP (Feuille de Rvlation et dAnalyse des Problmes). Les observations : Dans le cadre de sa mission, lauditeur se livre 2 tapes dobservation : * Lobservation immdiate : permettant de rvler et dapprcier la qualit du travail et dorganisation. Toutefois lauditeur doit se rfrer au contexte et aux alas relatifs dobservation. * Lobservation spcifique : En revenant au zone risque identifi antrieurement, lauditeur va raliser des tests qui portent sur des oprations significatives et caractrisant un processus important. F.R.A.P: Selon IFACI : la FRAP est le papier de travail synthtique sur lequel lauditeur documente chaque disfonctionnement, conclut chaque section de travail et communique avec les auditeurs concerns. Cest un document normalis qui va aider lauditeur formuler une recommandation pour remdier un disfonctionnement. Ce document va permettre lauditeur de mettre en vidence les disfonctionnements constats et les solutions qui suggre. Il ny a pas de FRAP si les investigations dbouchent sur labsence du problme. La FRAP attire plus lattention sur les consquences de disfonctionnement et les recommandations des auditeurs.

* Principes dlaboration dune FRAP : Tout disfonctionnement mritant dtre signal sera formul en FRAP de la manire suivante : Le problme qui le rsume Les faits ou constats qui le prouvent Les causes qui lexpliquent Les consquences que cela entrane Les recommandations et les suggestions que le solutionnent

Exemple : On a constat la baisse du chiffre daffaire de la rgion Tanger - Ttouan T.A.F : Etablir une FRAP

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Problme : - Diminution de la part du march de la rgion Tanger Ttouan Constats : - Diminution du nombre de commande de client de la rgion. - Diminution du chiffre daffaire de la rgion - Diminution du rglement des clients. Causes : - Nombre restreint des participants commerciaux. - Clients insatisfaits de la qualit du produit. - Concurrence dloyale des produits de la contrebande. - Mauvaise politique de communication. - Absence dune stratgie commerciale pour la rgion. Consquences : - Baisse de la rentabilit - Diminution des parts de march - Mauvaise comptitivit - Se retirer de la rgion Tanger- Ttouan - Recommandations : - Instaurer une politique commerciale des produits. - Amliorer la qualit des produits

La preuve en audit interne : En terme danalyse dun constat, lauditeur se demande toujours sil a retenu ou pas les critres dapprciation et de validation. En effet, la norme daudit dicte quun constat est considr prouv et donc valid ds quil remplit les conditions suivantes : - Les informations doivent tre ncessaires (indispensable). - Les informations doivent tre fiable - Les informations doivent tre pertinente (rpondant aux objectifs du mission) - Les informations doivent tre utiles et vrifiables Cohrence et validation : Une fois lauditeur rassembl les FRAP, il doit sassurer donc de la cohrence de ses observations dj formules dans les FRAP et ce avant de les valider.

III- Phase de conclusion :

Aprs avoir tabli lensemble des FRAP relatives aux divers disfonctionnement dtects, lauditeur commencera rdiger le projet de rapport daudit. En effet, le corps principal de ce rapport est labor partir des dysfonctionnements figurant sur les FRAP. 1) Le projet du rapport daudit : Il est fond sur les FRAP rdigs par les auditeurs, toutefois il est caractris par le fait que :

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- Les remarques et les observations quils dclent ne sont pas dfinies du moment quil ntait pas encore valid. - Cest le rapport dun projet et donc il est incomplet puisquil ne prsente pas les rponses des audits. 2) La runion de clture : Il constituera la plate forme de rencontre entre les mmes participants la runion douverture, selon IFACI, cest la prsentation orale par le chef de mission au principale responsable de lentit audit, les observations tant plus importantes, elle est effectue la fin du travail sur le terrain . Cette runion vise examiner le projet du rapport daudit qui distribuait chaque participant quelques jours avant la runion. Principe de la runion de clture : Pour russir cette runion, lauditeur doit respecter un certain ensemble de principe c a d les auditeurs ne doivent pas mentionner au niveau de rapport que ce qui a t prsent aux audits. Principe de la file dattente : C a d la diffusion du projet du rapport daudit touchera en 1 er lieu les audits et surtout les responsables. Principe de ranking : Les suggestions et les recommandations formules par les auditeurs sont classes selon un ordre dimportance, ce classement est fait partir des consquences. Principe de laction immdiate : Selon ce principe, lauditeur a pour mission dencourager laudit de publier les rsultats de la mission daudit et de chercher prendre des actions correctives. 3) Le rapport daudit :

Selon IFACI, enfin dintervention le rapport daudit communique aux principaux responsables pour action et la direction pour information les conclusions de laudit concernant la capacit de lorganisation audite accomplir sa mission en mettant laccent sur les disfonctionnements pour faire dvelopper des actions de progrs. 4) Le suivi des recommandations : Selon IFACI, ltat des actions de progrs communique rgulirement la direction les suites donnes au recommandations formules par laudit et ventuellement les rsultats obtenus par des actions correctives des audits. Conclusion de la phase de conclusion :

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Laudit a connu plusieurs transformations passant de la seule recherche de la protection du patrimoine de lE/se un ensemble de technique mise en uvre et ce par rfrence des normes dans le but dmettre une opinion sur le fonctionnement dune organisation.

Chapitre 4 : Dmarche de lAudit Comptable et Financier

Introduction :
Cette mission consiste respecter une dmarche scientifique prenant souvent la forme

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En effet, un tel dcoupage et dordre gnrale puisque certaines activits ne peuvent le reflter tel que les banques et les assurances. Cependant, lauditeur devra savoir adapter sa dmarche au contexte particulier dans lequel il est engag. Cette dmarche est souvent dcompose en 3 grandes phases : Prise de connaissance gnrale de lE/se Evaluation du contrle interne Examen des comptes

Section 1 : Prise de connaissance gnrale de lE/se :

Cette tape consiste recueillir toutes les informations sur lE/se auditer. Elle sarticule autour de 2 tapes :

I- Les travaux prliminaires :

Lauditeur est cens de rassembler toute la documentation caractre rglementaire sur lactivit de lE/se et son positionnement au niveau de son secteur dactivit, ainsi il peut faire recours aux associations professionnels, les tudes ralises par la C.C.I et les rapports daudit antrieurs. Lauditeur fait appel aux documents interne dtenues par lE/se savoir les tats de synthses, les journaux comptables, les PV des assembles, le manuel de procdure, le journal dinventaire,

II- Les 1ers contacts :

Lauditeur organise ses 1er contacts sur la base de lorganigramme de lE/se. Ainsi il commence par : Un entretien avec les dirigeants et les principaux responsables de lE/se. Lutilisation de la documentation interne savoir les documents comptables, juridiques et fiscaux. La visite des lieux et ce pour comprendre et vrifier les informations collectes. La conclusion de cet tape sera un projet dintervention tabli sur la base dun dcoupage modulaire de lE/se.

Section 2 : Evaluation du Contrle Interne :

Elle permet de recenser toutes les procdures qui conduisent aux travaux de comptabilisation pour en acqurir une connaissance prcise, cette phase est compose de plusieurs tapes :

I- La saisie des procdures :

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Lauditeur doit chercher dans un premier lieu si lE/se a un manuel de procdure (aspect obligatoire pour les E/ses dont le chiffre daffaire dpasse million DH). Dans le cas contraire, lauditeur doit procder la formalisation de ses procdures laide des personnes qui les mettent en uvre Dans ce sens, lauditeur se sert habituellement de techniques de saisie : La description narrative des procdures (mmorandum) La description graphique des procdures (flow chart)

II- Les tests de conformit :

Ces tests ont pour objet de prouver non pas lapplication des procdures mais den contrler leur existence. Cela est ralis par : - lobservation directe de ses procdures - lobservation posteriori sur le diagramme de circulation

III- Evaluation prliminaires du Contrle Interne :

Cette valuation consiste dgager partir de la description des procdures les scurits qui garantissant la bonne comptabilisation des oprations et aussi les dfaillances qui font natre un risque derreur ou de fraude. Ainsi lauditeur dgage les points forts et les points faibles du systme comptable.

IV- Les tests de permanence :

Ils visent vrifier que les procdures correspondantes aux points forts du systme comptable font lobjet dune opration constante et permanente. Contrairement aux tests de conformit, ils ont donc pour but dapporter lauditeur des lments de preuve sur la qualit du systme comptable.

V- Evaluation dfinitive du Contrle Interne :

Au terme de cette phase, lauditeur sera donc amen distinguer : * les vritables points forts la fois thoriques et pratiques. * les faiblesses imputables un dfaut dans la conception du systme. * les faiblesses imputables une mauvaise application des procdures. Laboutissement normal de lvaluation du contrle interne est la rdaction dun rapport sur le contrle interne. Ainsi lauditeur met la disposition de la direction de lE/se audite un rapport qui reprend lensemble des faiblesses dtectes et qui comportent des suggestions relatives une amlioration des procdures.

Section 3 : Examen des comptes et des tats de synthses :

Aprs lvaluation dfinitive du contrle interne, lauditeur dispose des lments ncessaires dfinir prcisment son intervention, il recherche limpact des forces et faiblesses sur la rgularit et la sincrit des comptes.

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Les points forts du systme justifieront lallgement des programmes dinterventions et inversement les points faibles le conduisant les complter. Cet examen sera fait sur la base des tests de validation et des tests de cohrence.

I- Les tests de validation :

Ils consistent vrifier les donnes, ainsi il existe : La validation sur la base des documents analyss par lE/se. La validation par confirmation extrieure. La validation par inspection physique.

II- Les tests de cohrence :

Contrairement aux tests de validation, ils portent sur un ensemble dlments. Ils ont pour but de rechercher les anomalies qui peuvent exister entre les diffrentes informations figurant au niveau des tats de synthses, ces tests appels aussi Audit analytique comprennent : lexamen de linformation caractre comptable et oprationnel. Des comparaisons dans le temps grce aux diffrents calculs (ratios).

III- Lachvement de laudit :

Arriv ce stade de laudit, il reste lauditeur de faire la synthse et les critiques de lensemble de ces travaux. Lachvement de laudit comprend : La revue des options comptables prvues par lE/se Lexamen de la prsentation de linformation complmentaire. Lmission de lopinion sur laquelle prend fin la dmarche de lauditeur.

Chapitre 5 : Les principes de lAudit Comptable et Financier

Introduction :

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Pour mener bien une mission daudit, lauditeur doit : - Connatre et comprendre le sujet traiter. - Avoir runi des lments suffisants pour formuler une opinion. Ainsi la dmarche de lauditeur dans le cadre de lAudit comptable et financier vise le respect des objectifs qui retracent les 7 principes de lACF.

Section 1 : Les objectifs de lAudit Comptable et Financier :

Lauditeur financier tend rpondre aux questions suivantes : -1- Toutes les oprations de lE/se devront tre comptabilises, ont-elles fait lobjet dun enregistrement dans les comptes ? Proposition dexhaustivit des enregistrements c a d toutes les oprations sont enregistrs dans les comptes. -2- Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la traduction correcte dune opration relle ? Proposition de ralit des enregistrements c a d tous les enregistrements traduisent correctement une opration relle. -3- Toutes les oprations enregistres durant lexercice concernent la priode coule ? Proposition de coupure des enregistrements qui retracent parfaitement le principe comptable dindpendance dexercice comptable et financier. -4- Tous les soldes apparaissant au bilan reprsentent-ils les lments des oprations dActif et de Passif existant rellement ? Proposition dexistence des soldes c a d tous les soldes de bilan doivent tre justifi par des lments dActif et de Passif. -5- Ces lments dActif et de Passif sont-ils valus leurs juste valeurs (Ex : imm. produites par lE/se elle mme, valorisation des stocks,) ? Proposition dvaluation des stocks c a d les lments qui constituent les soldes sont correctement valus. -6- Les documents financiers sont-ils correctement prsents ? Proposition de prsentation des documents financiers c a d que les comptes sont correctement prsents. -7- Les documents financiers font-ils lobjet des informations complmentaires qui sont ventuellement ncessaires ? Proposition des informations complmentaires.

Section 2 : Les 7 principes de lAudit Comptable et Financier :

1) Principe dexhaustivit des enregistrements :

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Ce principe est vrifi si, et seulement si, aucune des oprations devront faire lobjet dun enregistrement comptable na t oubli ou omise. 2) Principe de ralit des enregistrements : Il est vrifi comme tous les enregistrements traduisant correctement une opration relle. Il concerne la fois lopration et sa comptabilisation. 3) Principe des coupures des enregistrements : Il traduit le principe de la spcialisation des exercice selon lesquels les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne ( la rgularisation des comptes dA et P). 4) Principe de lexistence des soldes : Il indique que chacun des lments qui constituent ce solde correspond effectivement un lment dactif ou de passif. 5) Principe dvaluation des soldes : Il est vrifi partir du moment o les lments dactif ou de passif qui constituent les soldes sont correctement valus. 6) Principe de prsentation des tats financiers : Le contrle de la prsentation consiste vrifier que les comptes sont correctement classs au niveau de la balance et quelles prsentent un degr de dtail suffisant. Dans ce cas, lauditeur doit vrifier sil une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteindre la sincrit des documents financiers et sil y a un regroupement abusif de plusieurs comptes. 7) Principe des informations complmentaires : Ce sont ces informations qui permettent dclairer le lecteur des tats de synthse savoir la mthode dvaluation du stock, les changement des mthodes de comptabilisation, la rpartition des soldes,

Chapitre 6 : le Commissaire Aux Comptes

Introduction :

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Lintervention du CAC est obligatoire surtout dans le cadre des socits de capitaux et dautre forme des socits rpondant des conditions particuliers (Chiffre dAffaire suprieur 50 million DH), ainsi la socit peut nommer 1 ou plusieurs CAC. De mme, le CAC sera charg dune mission de contrle, surveillance et surtout du certification des comptes.

Section 1 : La mission dun CAC :

Le CAC a gnralement une mission gnrale et permanente et des missions ponctuelles (particuliers).

I- La certification des comptes :

La mission de certification dicte par la loi cest une mission dACF, cette mission implique, en effet, la mise en uvre de la dmarche daudit financier pour constituer une opinion motive et indpendante sur la rgularit, la sincrit et limage fidle que donne les tats de synthses. Ce jugement est obtenu par un ensemble dinformation et de moyen de contrle jug ncessaire et suffisant permettant de sassurer de la qualit et la ralit des informations traites (cela entrane la mission de base du CAC et dsormais une mission dACF).

II- La vrification :
Elle comprend : la vrification de la sincrit et de la concordance avec les tats de synthses des informations fournies par les dirigeants de lE/se. Le contrle permanent du respect de lgalit entre les actionnaires (actionnaire minoritaire et majoritaire).

III- La mission ponctuelle :

Elle est qualifie dune mission permanente en appliquant les dispositions lgales, ainsi le CAC intervient dans les situations suivantes : Le Commissaire Aux Apports dans le cas dun apport en nature pour dcrire chacun des apports et avantages particuliers et formuler enfin une valuation montaire. Le commissariat la transformation en Socit Anonyme en une autre forme de socit rpondant des conditions spcifiques, le CAC aura pour tches de valoriser les lments de lActif et Passif de lE/se qui fera lobjet de la transformation.

Section 2 : Mthodologie du CAC :

Le CAC se base sur la mme dmarche et sur les mmes tapes dun ACF, savoir : - Phase de prise de connaissance.

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- Phase dvaluation de contrle interne : au cours de cette phase, le CAC essaye de constituer un jugement sur la pertinence du dispositif du contrle interne tel que : la vrification de la tenue rgulire du support comptable (journal gnrale, livre de paie, journal auxiliaire,). lexamen de la qualit de lorganisation comptable. le contrle de la concordance arithmtique des comptes en rapprochant la balance gnrale des balances auxiliaires, des comptes de grand livre, la vrification de non compensation des comptes entre les lments de dbit et de crdit. La vrification de la bonne prsentation des comptes en analysant la justification correcte des principaux soldes comptables. - Phase dexamen des comptes et tats financiers : A lissu de cette phase, le CAC doit tablir un rapport daudit sur la situation de lE/se, sur le bilan et les comptes prsentes par les administrateurs (dirigeants). La prparation de ce rapport est obligatoire pour la tenue de lAGO.

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