RECURSOS DEL CONTRIBUYENTE Recurso Jerrquico (Va Administrativa) Dicho Recurso puede definirse como la reclamacin que se promueve

para que el superior jerrquico del autor del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga, siguiendo para ello el procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes. ste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia Administracin para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportar a lo largo del proceso. Nociones Generales: El Recurso Jerrquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante la superior jerarqua dentro de la organizacin. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administracin Pblica Nacional, ante el Ministro respectivo. Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan la va administrativa, es decir, que al ser dictadas por la mxima autoridad del ente administrativo de que se trate, dicha decisin, abre el camino al ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales. Situacin en la que no procede el Recurso Jerrquico: No proceder el Recurso previsto contra: 1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3- En los dems casos sealados expresamente en el Cdigo Orgnico Tributario o en las leyes. Ante quin se interpone el Recurso Jerrquico y en qu tiempo?

El Recurso Jerrquico deber interponerse ante la Oficina de la cual eman el acto, y el lapso para interponer el mismo ser de 25 das hbiles contados a partir de da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna. Efectos de la interposicin de este Recurso: La interposicin del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en el Cdigo Orgnico Tributario. La interposicin del Recurso Jerrquico contra una planilla de impuestos o contra el acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La planilla no se cobrar, ni el acto se ejecutar mientras no se decida tal recurso. As pues, el recurso tiene un efecto suspensivo que la Administracin debe respetar. Pero hay una excepcin: Si el acto tiene que ver con clausura de establecimientos, comiso, retencin de mercancas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas, la interposicin del Recurso no suspende la ejecucin del mismo. Efectos de la interposicin de este Recurso: Causales de la inadmisibilidad de este Recurso: Son causales de inadmisibilidad del Recurso: 1- La falta de cualidad o inters del recurrente. 2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso. 3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. 4- Falta de asistencia o representacin de abogado. La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerrquico ser motivada, y contra la misma podr ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. A quin corresponde la decisin del Recurso Jerrquico y qu tiempo tiene para decidir? La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razn o no en su recurso no es la misma que decidi la primera vez, sino la autoridad ms

alta, es decir, la decisin queda en manos de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. Si no se trata de impuestos administrados por el Ministerio de Finanzas, el Recurso de dirigir a la ms alta autoridad del respectivo organismo, que puede ser el Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el Gobernador del Estado. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de 60 das continuos para decidir el Recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el Artculo 254 del Cdigo Orgnico Tributario se contar a partir del da siguiente de aqul en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas. DE LOS RECURSOS JERRQUICOS: Conforme con el artculo 245 del Cdigo Orgnico Tributario, El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto, entendindose en cualquier oficina del SENIAT. RECAUDOS QUE DEBE ACOMPAAR AL RECURSO JERRQUICO: De conformidad con los artculos 243 y 244 del Cdigo Orgnico Tributario, para interponer el recurso jerrquico se deber: *. Presentar escrito razonado, expresando las razones de hecho y de derecho en que se funda. *. Contar con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria. *. En caso de representacin, anexar el poder autenticado, otorgado para tal fin. *. Consignar copia simple del acta constitutiva o acta de asamblea de donde se desprenda la cualidad con que acta. *. El escrito deber acompaarse del acto recurrido, o en su defecto, el acto recurrido deber identificarse suficientemente en el escrito. *. Presentar copia legible del R. I. F. y de la C. I. del recurrente y, de ser el caso, copia de la C. I. y del carnet de Inpreabogado de su apoderado. *. Indicar con exactitud la direccin de notificacin

*. Acompaar Timbres Fiscales (nacionales o estadales), calculados conforme con la Ley de Timbres Fiscales vigente. (0,1 U.T. por la primera hoja del escrito y 0,01 U. T. por cada hoja adicional. *. Carpeta marrn tamao oficio. QU PASA SI EL CONTRIBUYENTE SE EQUIVOCA AL MOMENTO DE CALIFICAR SU ESCRITO? El error en la calificacin del recurso por parte del contribuyente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter (Art. 243 COT). DE LAS PRUEBAS: En su escrito recursorio, el recurrente podr anunciar, aportar o promover todos los medios de pruebas admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos (Art. 156 COT). En las situaciones que no puedan resolverse por disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario, se aplicar supletoriamente las normas tributarias analgicas, los principios generales del derecho tributario y de las ramas jurdicas. (Arts. 7 y 236 del COT) ATENCIN AL CONTRIBUYENTE: El contribuyente podr dirigirse a la Divisin de Tramitaciones, Sustanciacin y Archivo para la revisin de los expedientes administrativos en el horario establecido. De ser procedente, el contribuyente podr darse por notificado de cualquier acto dictado en el expediente administrativo, para lo cual deber presentar la documentacin que le acredite su cualidad o representacin. SOLICITUD DE COPIAS CERTIFICADAS: Cuando el contribuyente requiera copia certificada deber llenar el formato de solicitud respectivo y presentar los requisitos sealados en el aludido formato. La cantidad de timbres fiscales requeridos se fijar de acuerdo con la cantidad de folios requeridos y con lo establecido en la Ley de Timbre Fiscal Vigente.

DE LOS RECURSOS INHERENTES AL CONTRIBUYENTE El Derecho de Consulta: "Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, y podr asimismo expresar su opinin fundada" (Art. 157 C.O.T). Este derecho de consulta, ejercido por el contribuyente, limita a la Administracin Tributaria en su fuero sancionante respeto a ste, todo en aplicacin de la legislacin tributaria, y hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la referida consulta y que naturalmente la Administracin no haya evacuado la consulta en el trmino de un mes que prev el C.O.T. RECURSOS DE REVISIN (VA ADMINISTRATIVA) RECURSO DE REVISIN: En algunos ordenamientos se designa as aquel mediante el cual se impugnan las resoluciones del Tribunal Supremo de Justicia, en los casos de competencia originaria, a los efectos de la reconsideracin por parte del mismo Tribunal. Este es un Recurso que slo se presentar en la prctica en casos muy excepcionales, tales como si despus de haberse dictado la decisin o la sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se prueba que hubo soborno o se cometi algn delito que sirvi de base a la sentencia o decisin. Ente ante quin se intenta este Recurso: La Sala Constitucional, ya que es quien se encarga de atender las violaciones fragantes a la Normas constitucionales. Recurso de Revisin: Es procedente plantearlo ante los funcionarios competentes para conocer el recurso jerrquico, exclusivamente en los casos de actos administrativos que han quedado firmes, y slo cuando:

1) aparecen pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente; 2) cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme; y 3) cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial, definitivamente firme (Art. 174 C.O.T). Este recurso de revisin procede dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia. Pasado que sea este trmino, la decisin asumir el carcter de cosa juzgada. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin.

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (VA JUDICIAL) El recurso contencioso tributario: Si las acciones recursorias en sede administrativa no han prosperado, el contribuyente afectado por un acto administrativo de efectos individuales puede acudir a la jurisdiccin especial tributaria, en la que tienen fuero los Juzgados de lo Contencioso Tributario existentes en el pas. Procede este recurso contra los actos administrativos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso. Igualmente procede contra los mismos actos cuando habiendo mediado recurso jerrquico, ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al Art. 171 del Cdigo Tributario. Tambin procede contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.

Ejercicio subsidiario del Contencioso-Tributario Es viable ejercer el recurso contencioso-tributario subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita, de dicho recurso. Los requisitos de presentacin del Recurso, que debe ejercerse dentro del lapso de 25 das hbiles posteriores a la notificacin del acto administrativo, se refieren a su formalizacin por escrito, con explicacin de las razones en que se funda el deber de anexar el documento contentivo del acto que se impugna (Art. 185 y siguientes). El organismo receptor del recurso, lo puede hacer: a) ante el Juzgado Superior de lo Contencioso-Tributario; b) ante- la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria; c) ante cualquier oficina de la Administracin Tributaria correspondiente al tributo de que se trate; d) por ante un Juez del domicilio fiscal del recurrente.

El trmite del recurso contencioso se har conforme a expresas normas adjetivas contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario. Slo estas normas son aplicables, pues nicamente en casos remitidos por el cuerpo legal sealado, podr aplicarse y con carcter supletorio, normas del Cdigo de Procedimiento Civil. Si procede acudir a la Corte Suprema de Justicia, en apelacin, el procedimiento se regir por la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Justicia, Sala Poltico -Administrativa, Sala Especial Tributaria. La accin de amparo: Es otra defensa del contribuyente o persona afectada, que se hace procedente cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas, es decir, cuando no resuelve peticiones de los interesados que producen perjuicios no reparables por medios procesales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario y/o leyes especiales. Para la procedencia de la accin es requisito sealar al Juzgado Contencioso Tributario, en forma especfica, tanto las diligencias o gestiones realizadas y el detalle de los perjuicios que la demora ocasiona, de tal forma que si la accin pareciere razonable, el Tribunal requerir informacin sobre la causa de la demora, y ste fijar el trmino breve y perentorio para tal informacin. Vencido el plazo, el Tribunal dictar la resolucin-que corresponda en amparo del derecho lesionado, dentro de los cinco das hbiles, y en ese interin fijar un trmino a la Administracin para que realice el trmite o diligencia, o dispensar del mismo actor, previo el afianzamiento del inters fiscal comprometido. De la sentencia dictada se oir apelacin dentro de los diez das continuos. La decisin del Tribunal se tendr como resolucin del asunto administrativo peticionado por el administrado y causar liberatoria fiscal de su obligacin; todo esto en el caso de que la Administracin Tributaria no cumpla con los sealamientos del Juzgado. Conforme el artculo 266 del Cdigo Orgnico Tributario, son causales de inadmisibilidad del recurso: 1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. 2. La falta de cualidad o inters del recurrente.

3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. Admisin del Recurso jerrquico: La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo. En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo. El Recurso Contencioso Tributario. Contenido: Interposicin y admisin. Lapso probatorio. Informes. La sentencia y su ejecucin. 31. recurso Contencioso Tributario. Procedencia: El recurso contencioso tributario proceder: 1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. 2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. 3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso Jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste. Causas de inadmisibilidad: Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Otras causales de inadmisibilidad del recurso: Artculo 266: Son causales de inadmisibilidad del Recurso: 1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso. 2. La falta de cualidad o inters del recurrente. 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del Recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. Artculo 267: Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto. En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso. Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes, siempre y cuando la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos. En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada. Artculo 268: Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren

que se decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as. 32. forma de interponerlo: El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo. El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter. 33. lapso para interponerlo: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste. 34. donde debe interponerse el recurso: El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto. Cundo el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario receptor deber remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das siguientes. El recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto. Concepto de Recurso Contencioso. Es un recurso que se intenta en contra de algn acto emanado de la administracin pblica y en caso de un recurso contencioso tributario, el recurso se intenta contra algn acto emanado de la administracin tributaria, y se intenta por la va contenciosa administrativa. RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales cuando no esta de acuerdo con un acto del fisco. Requiere de abogados y sus tramites guardan semejanza con los juicios de nulidad.

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales cuando no est de acuerdo con un acto del fisco. Requiere de abogados y sus tramites guardan semejanza con los juicios de nulidad. 1. Procedencia del recurso. El Cdigo Orgnico Tributario contempla en su articulo 259 y siguientes, los requisitos para la introduccin de dicho recurso, adems de su forma de interposicin y dems puntos sobre el procedimiento de una forma completa y ordenada en comparacin con el cdigo de 1994, y de esta forma se despejan dudas procsales que se presentaban anteriormente por la desorganizacin y la informacin incompleta que prestaba el anterior cdigo. El artculo 259 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual reza: Artculo 259. El recurso contencioso tributario proceder: 1. 2. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. 3. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. 4. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste. Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. 2. 3. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

4.

En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.

Con respecto a la procedencia del recurso el artculo 259 es muy claro y conciso respecto a la materia; Dicho recurso proceder contra los mismos actos de efectos particulares, contra estos mismos actos cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente y en los casos contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Sin embargo el mismo articulo es muy conciso al sealar que no proceder el recurso contra las decisiones tomadas en procesos amistosos previstos en algn tratado para evitar as la doble tributacin, as como tampoco los actos dictados por la administracin tributaria del exterior donde se solicite al Estado Venezolano la recaudacin de tributos. Tampoco podr recurrirse este recurso contra los actos sealados expresamente por una ley como podran ser aquellos que nieguen una prorroga en el pago de impuestos o fraccionamiento del mismo contemplados en los artculos 46 y 47 del Cdigo Orgnico Tributario, as como tambin el que intime derechos pendientes, los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia o la opinin emitida por el fisco al interpretar las normas tributarias, etc. 2. Lapso para interponer el recurso. Con respecto al lapso estipulado para interponer el recurso el cdigo lo establece en su articulo 261 el cual dice: Artculo 261. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste. El lapso para interponer el recurso ser de 25 das hbiles, los cuales sern contados a partir de la notificacin del acto o en dado caso, del vencimiento del plazo para decidir el recurso jerrquico, que es dado por la ley para interponer el recurso contencioso ante tribunales. Pero hay que hacer la salvedad de que estos das hbiles, son das hbiles de la administracin tributaria y no das hbiles de tribunales.

En el articulo 262 del C.O.T. se establece que si el recurso se interpuso ante la Administracin o ante el Juez que no sea el competente, el receptor deber enviar el expediente al Juez de la causa dentro de los 5 das hbiles de la administracin, siguientes. 3. Tribunales Competentes. La competencia exclusiva en materia tributaria es de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario. En caso de que el proceso involucre un caso de pena de crcel, los tribunales competentes de acuerdo a lo establecido en el C.O.T. son los tribunales penales ordinarias. Se hace necesario sealar que en las disposiciones transitorias se destaca la futura creacin de una jurisdiccin penal especial. En segunda instancia el tribunal que conoce del asunto es el Tribunal Supremo de Justicia. El cdigo ordena la creacin de tribunales contencioso tributarios en las distintas ciudades del Pas para cumplir mejor con los principios y fines del derecho tributario, la administracin tributaria y del Estado mismo. Para que el juez pueda ejercer en la jurisdiccin contenciosa tributaria es necesario que cumplan con ciertos requisitos como lo son el acreditar un postgrado en derecho Tributario o Financiero, haber ejercido 5 aos en la especialidad, demostrar el ejercicio profesional en el rea durante 10 aos o haber sido anteriormente juez de lo contencioso tributario. Lo cual se encuentra sealado en el artculo 331 del C.O.T. el cual establece: "Artculo 331. La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y funcionamiento, se regir por las leyes especiales en la materia. No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de post-grado en Derecho Tributario o Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ejercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de dicha

Administracin, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario". 4. Efectos no suspensivos. Los efectos de dicho acto administrativo tienen un carcter no suspensivo. El acto no se suspende automticamente como antes. Pero a favor de aquellos contribuyentes que creen reclamar con justa razn, la ley le concede la posibilidad de solicitar la suspensin del acto, y esta solo podr ser acordada con la aprobacin previa de que el mismo este causando un grave dao al contribuyente o que su impugnacin esta ajustada a derecho. El fallo producto de esta sentencia podr apelarse pero el proceso no se ver suspendido, pues este seguir su curso. La suspensin del acto acarrea tambin la suspensin de sanciones y multas, lo cual no impide que una vez que se declare el acto firme y procedente las sanciones y multas accesorias sus efectos se atrasen desde el momento en que fueron suspendidos. 5. Apelacin del auto de admisin y pruebas. Los autos de admisin del recurso pueden ser apelados as como tambin la admisin de pruebas, lo cual se encuentra contemplado en los artculos 267 y 270 del C.O.T. . Pero estas apelaciones no suspendern el proceso, como tampoco lo hace la que se eleve contra el auto que declare inadmisibles las pruebas, recurso este que en el pasado si lo suspendan 2. Los tribunales ejecutores no son otros sino que los tribunales contenciosos tributarios que han conocido el asunto en primera instancia y ya no sern los tribunales de la jurisdiccin civil ordinaria. 3. Ejecucin de la Sentencia. Son del 10% de la cuanta sealada en el recurso del contribuyente o en el escrito de la administracin tributaria al accionar ejecutivamente. Los intereses no entraran en el calculo de las costas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 327 del C.O.T. el cual dice: "Artculo 327. Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivo, el Tribunal proceder en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o

responsable, en un monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la accin que de lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunto no tenga una cuanta determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas. Cuando, a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo. Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por los daos que sufran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la Administracin Tributaria. Los intereses son independientes de las costas pero ellos no corrern durante el tiempo en el que el juicio est paralizado. Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin expresa de estos motivos en la sentencia". 4. Las costas judiciales. Recurso Contencioso Tributario en materia aduanera, Sentencia Nro. 2186 del 12/09/2002. Sala Constitucional. "De conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario promulgado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 4.727 Extraordinario de 27 de mayo de 1994, vigente para la fecha de ocurrencia de los hechos y hasta el 17 de octubre de 2001, y aplicable supletoriamente por previsin de los artculos 1 eiusdem, y 139 de la Ley Orgnica de Aduanas, proceda el Recurso Contencioso Tributario contra los mismos actos de efectos particulares que podan ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, que en materia aduanera son todos los que contengan decisin (artculo 131 de la Ley Orgnica de Aduanas) y poda ser interpuesto subsidiariamente o en lugar de ste, es decir que no requera el agotamiento previo de la va administrativa. Tal interposicin suspenda, ipso facto, los efectos del acto impugnado y era una va procesal breve, sumaria y expedita, por lo que, efectivamente sus efectos, en principio, desde el punto de vista de la proteccin constitucional, se equiparaban a los de la accin de amparo, estando, la procedencia de sta, supeditada a la

improcedencia de aquel contra el acto que en sta se sealara como violatorio de derechos subjetivos constitucionalmente garantizados. " Actos contra los que procede el recurso contencioso tributario. Legitimacin. Sentencia Nro. 01453 del 12/07/2001. Sala Poltico Administrativa. "El recurso contencioso tributario procede para impugnar los actos de naturaleza tributaria o vinculados con estos, que bien de manera inmediata o al menos de forma indirecta constituyan alguna obligacin de carcter tributario o pecuniario, es decir, aquellos que tengan relacin con algn tributo, o relaciones derivadas de ellos (artculo 1 Cdigo Orgnico Tributario). (...) no es requisito bsico para la interposicin del recurso contencioso tributario el tener el carcter de contribuyente, pues basta con que se tenga un inters legtimo. " Efectos de la interposicin del recurso contencioso tributario, Sentencia Nro. 388 del 28/03/2001. Sala Constitucional. "...segn lo preceptuado en el artculo 189 del Cdigo Orgnico Tributario, la interposicin de un recurso contencioso tributario efectivamente suspende la ejecucin del acto recurrido, pero es de indicar, que tal acto slo puede ser de efectos particulares, conforme lo dispone el artculo 185, eiusdem, atendiendo a las distintas circunstancias que se indican en los numerales del referido artculo, lo cual no quiere decir, que por el hecho de que los hoy accionantes en amparo hayan recurrido contra?el acto de determinacin tributaria? -en palabras de la parte opositora- tal recurso y por ende la suspensin del acto alcance a la norma cuya nulidad se impugna, pues tal actuacin excede del mbito competencial de los Juzgados Contencioso Tributario, es decir, la suspensin del acto de efectos particulares que pudieron haber recurrido los hoy accionantes en amparo ante la jurisdiccin contencioso tributaria, no implica como lo afirma la parte opositora una suspensin de la norma." Actos contra los que proceden el recurso contencioso tributario. Sentencia Nro. 00403 del 20/03/2001. Sala Poltico Administrativa. "El Recurso Contencioso Tributario slo procede contra los actos definitivos que: comprueben el acaecimiento del hecho generador del tributo y cuantifiquen la deuda tributaria; impongan las sanciones en caso de incumplimiento de las obligaciones y los deberes tributarios; afecten en cualquier forma los derechos de

los administrados; o, nieguen o limiten el derecho al reintegro o repeticin de pago del tributo, intereses, sanciones y otros recargos." La forma de computar el lapso para interponer el recurso contencioso tributario. Jurisprudencia reiterada y pacfica. (2) , Sentencia Nro. 00493 del 28/03/2001. Sala Poltico Administrativa. "d) Que, de conformidad con el artculo 5 del Decreto 1.750 de fecha 16 de diciembre de 1982, el Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario es el Distribuidor, razn por la cual el cmputo debe hacerse por los das hbiles transcurridos en dicho rgano. Con relacin a este ltimo literal, es oportuno sealar e insistir en la posicin adoptada por el Cdigo Orgnico Tributario desde su inicio en 1982, de consagrar el principio de la tutela jurisdiccional plena, privativa del Poder Judicial, desde el inicio del proceso con la interposicin del recurso y el cmputo del lapso de caducidad, de acuerdo con el calendario judicial de los das hbiles transcurridos en el Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario, distribuidor nico de las causas tributarias, por disposicin expresa del artculo 5 del Decreto N 1750 de fecha 16 de diciembre de 1982 publicado en la Gaceta Oficial N 32630 del 23 de diciembre de 1982. " La forma de computar el lapso para interponer el recurso contencioso tributario. Jurisprudencia reiterada y pacfica. , Sentencia Nro. 00493 del 28/03/2001. Sala Poltico Administrativa. "En cuanto a la forma de computar dicho lapso, la Sala en el presente caso, reitera el criterio jurisprudencial de esta Corte sostenido en las sentencias de la Sala Poltico-Administrativa de fechas: 24 de marzo de 1987, caso: Contralora General de la Repblica vs. Lagoven; 21 de mayo de 1987, caso: Inversiones Arante, C.A.; 13 de junio de 1991, caso: ABC Tours, C.A.; 6 de abril de 1995; caso: Gray Tool Company de Venezuela, C.A.; 12 de febrero de 1998, caso: Ana Ins Goo Bracco, y recientemente de 3 de agosto de 2000, caso: New Zeland Milk Products Venezuela, S.A. y, de 25 de octubre de 1989, Sala de Casacin Civil. De todos estos fallos puede deducirse una doctrina judicial que se resume en los siguientes puntos: a) Que el lapso para interponer el recurso es de naturaleza procesal y que, por tanto, debe computarse segn los das hbiles transcurridos ante el rgano que deba conocer del asunto en va judicial. b) Que todos los

lapsos procsales fijados en el Cdigo Orgnico Tributario, se computan por das hbiles, como el lapso para interponer el recurso contencioso tributario (artculo 176), el lapso para apelar del auto de admisin (artculo 181), el lapso para promover y evacuar pruebas (artculo 182), y el lapso para apelar de la sentencia definitiva (artculo 187). c) Que el da hbil, es aquel, en el cual el Tribunal acuerde dar despacho, no siendo computables aquellos en los cuales el Juez decide no despachar, ni los sbados, ni los domingos, ni el Jueves y Viernes Santos, ni los declarados das de Fiesta por la Ley de Fiestas Nacionales, ni los declarados no laborables por otras leyes". RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales cuando no esta de acuerdo con un acto del fisco. Requiere de abogados y sus tramites guardan semejanza con los juicios de nulidad. 1. Procedencia del recurso. El Cdigo Orgnico Tributario contempla en su articulo 259 y siguientes, los requisitos para la introduccin de dicho recurso, adems de su forma de interposicin y dems puntos sobre el procedimiento de una forma completa y ordenada en comparacin con el cdigo de 1994, y de esta forma se despejan dudas procsales que se presentaban anteriormente por la desorganizacin y la informacin incompleta que prestaba el anterior cdigo. El artculo 259 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual reza: Artculo 259. El recurso contencioso tributario proceder: 1. 2. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. 3. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. 4. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.

Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste. Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. 2. 3. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 4. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Con respecto a la procedencia del recurso el artculo 259 es muy claro y conciso respecto a la materia; Dicho recurso proceder contra los mismos actos de efectos particulares, contra estos mismos actos cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente y en los casos contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Sin embargo el mismo articulo es muy conciso al sealar que no proceder el recurso contra las decisiones tomadas en procesos amistosos previstos en algn tratado para evitar as la doble tributacin, as como tampoco los actos dictados por la administracin tributaria del exterior donde se solicite al Estado Venezolano la recaudacin de tributos. Tampoco podr recurrirse este recurso contra los actos sealados expresamente por una ley como podran ser aquellos que nieguen una prorroga en el pago de impuestos o fraccionamiento del mismo contemplados en los artculos 46 y 47 del Cdigo Orgnico Tributario, as como tambin el que intime derechos pendientes, los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia o la opinin emitida por el fisco al interpretar las normas tributarias, etc. 2. Lapso para interponer el recurso. Con respecto al lapso estipulado para interponer el recurso el cdigo lo establece en su articulo 261 el cual dice:

Artculo 261. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste. El lapso para interponer el recurso ser de 25 das hbiles, los cuales sern contados a partir de la notificacin del acto o en dado caso, del vencimiento del plazo para decidir el recurso jerrquico, que es dado por la ley para interponer el recurso contencioso ante tribunales. Pero hay que hacer la salvedad de que estos das hbiles, son das hbiles de la administracin tributaria y no das hbiles de tribunales. En el articulo 262 del C.O.T. se establece que si el recurso se interpuso ante la Administracin o ante el Juez que no sea el competente, el receptor deber enviar el expediente al Juez de la causa dentro de los 5 das hbiles de la administracin, siguientes. 3. Tribunales Competentes. La competencia exclusiva en materia tributaria es de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario. En caso de que el proceso involucre un caso de pena de crcel, los tribunales competentes de acuerdo a lo establecido en el C.O.T. son los tribunales penales ordinarias. Se hace necesario sealar que en las disposiciones transitorias se destaca la futura creacin de una jurisdiccin penal especial. En segunda instancia el tribunal que conoce del asunto es el Tribunal Supremo de Justicia. El cdigo ordena la creacin de tribunales contencioso tributarios en las distintas ciudades del Pas para cumplir mejor con los principios y fines del derecho tributario, la administracin tributaria y del Estado mismo. Para que el juez pueda ejercer en la jurisdiccin contenciosa tributaria es necesario que cumplan con ciertos requisitos como lo son el acreditar un postgrado en derecho Tributario o Financiero, haber ejercido 5 aos en la especialidad, demostrar el ejercicio profesional en el rea durante 10 aos o haber sido anteriormente juez de lo contencioso tributario. Lo cual se encuentra sealado en el artculo 331 del C.O.T. el cual establece:

"Artculo 331. La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y funcionamiento, se regir por las leyes especiales en la materia. No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de post-grado en Derecho Tributario o Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ejercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario". 4. Efectos no suspensivos. Los efectos de dicho acto administrativo tienen un carcter no suspensivo. El acto no se suspende automticamente como antes. Pero a favor de aquellos contribuyentes que creen reclamar con justa razn, la ley le concede la posibilidad de solicitar la suspensin del acto, y esta solo podr ser acordada con la aprobacin previa de que el mismo este causando un grave dao al contribuyente o que su impugnacin esta ajustada a derecho. El fallo producto de esta sentencia podr apelarse pero el proceso no se ver suspendido, pues este seguir su curso. La suspensin del acto acarrea tambin la suspensin de sanciones y multas, lo cual no impide que una vez que se declare el acto firme y procedente las sanciones y multas accesorias sus efectos se atrasen desde el momento en que fueron suspendidos. 5. Apelacin del auto de admisin y pruebas. Los autos de admisin del recurso pueden ser apelados as como tambin la admisin de pruebas, lo cual se encuentra contemplado en los artculos 267 y 270 del C.O.T. . Pero estas apelaciones no suspendern el proceso, como tampoco lo hace la que se eleve contra el auto que declare inadmisibles las pruebas, recurso este que en el pasado si lo suspendan

2.

Los tribunales ejecutores no son otros sino que los tribunales contenciosos

tributarios que han conocido el asunto en primera instancia y ya no sern los tribunales de la jurisdiccin civil ordinaria. 3. Ejecucin de la Sentencia. Son del 10% de la cuanta sealada en el recurso del contribuyente o en el escrito de la administracin tributaria al accionar ejecutivamente. Los intereses no entraran en el calculo de las costas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 327 del C.O.T. el cual dice: "Artculo 327. Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivo, el Tribunal proceder en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsable, en un monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la accin que de lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunto no tenga una cuanta determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas. Cuando, a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo. Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por los daos que sufran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la Administracin Tributaria. Los intereses son independientes de las costas pero ellos no corrern durante el tiempo en el que el juicio est paralizado. Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin expresa de estos motivos en la sentencia". 4. Las costas judiciales. Recurso Contencioso Tributario en materia aduanera, Sentencia Nro. 2186 del 12/09/2002. Sala Constitucional. "De conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario promulgado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 4.727 Extraordinario de 27 de mayo de 1994, vigente para la fecha de ocurrencia de los hechos y hasta el 17 de octubre de 2001, y aplicable supletoriamente por previsin de los artculos 1 eiusdem, y

139 de la Ley Orgnica de Aduanas, proceda el Recurso Contencioso Tributario contra los mismos actos de efectos particulares que podan ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, que en materia aduanera son todos los que contengan decisin (artculo 131 de la Ley Orgnica de Aduanas) y poda ser interpuesto subsidiariamente o en lugar de ste, es decir que no requera el agotamiento previo de la va administrativa. Tal interposicin suspenda, ipso facto, los efectos del acto impugnado y era una va procesal breve, sumaria y expedita, por lo que, efectivamente sus efectos, en principio, desde el punto de vista de la proteccin constitucional, se equiparaban a los de la accin de amparo, estando, la procedencia de sta, supeditada a la improcedencia de aquel contra el acto que en sta se sealara como violatorio de derechos subjetivos constitucionalmente garantizados. " Actos contra los que procede el recurso contencioso tributario. Legitimacin. Sentencia Nro. 01453 del 12/07/2001. Sala Poltico Administrativa. "El recurso contencioso tributario procede para impugnar los actos de naturaleza tributaria o vinculados con estos, que bien de manera inmediata o al menos de forma indirecta constituyan alguna obligacin de carcter tributario o pecuniario, es decir, aquellos que tengan relacin con algn tributo, o relaciones derivadas de ellos (artculo 1 Cdigo Orgnico Tributario). (...) no es requisito bsico para la interposicin del recurso contencioso tributario el tener el carcter de contribuyente, pues basta con que se tenga un inters legtimo. " Efectos de la interposicin del recurso contencioso tributario, Sentencia Nro. 388 del 28/03/2001. Sala Constitucional. "...segn lo preceptuado en el artculo 189 del Cdigo Orgnico Tributario, la interposicin de un recurso contencioso tributario efectivamente suspende la ejecucin del acto recurrido, pero es de indicar, que tal acto slo puede ser de efectos particulares, conforme lo dispone el artculo 185, eiusdem, atendiendo a las distintas circunstancias que se indican en los numerales del referido artculo, lo cual no quiere decir, que por el hecho de que los hoy accionantes en amparo hayan recurrido contra?el acto de determinacin tributaria? -en palabras de la parte opositora- tal recurso y por ende la suspensin del acto alcance a la norma cuya nulidad se impugna, pues tal actuacin excede del mbito competencial de

los Juzgados Contencioso Tributario, es decir, la suspensin del acto de efectos particulares que pudieron haber recurrido los hoy accionantes en amparo ante la jurisdiccin contencioso tributaria, no implica como lo afirma la parte opositora una suspensin de la norma." Actos contra los que proceden el recurso contencioso tributario. Sentencia Nro. 00403 del 20/03/2001. Sala Poltico Administrativa. "El Recurso Contencioso Tributario slo procede contra los actos definitivos que: comprueben el acaecimiento del hecho generador del tributo y cuantifiquen la deuda tributaria; impongan las sanciones en caso de incumplimiento de las obligaciones y los deberes tributarios; afecten en cualquier forma los derechos de los administrados; o, nieguen o limiten el derecho al reintegro o repeticin de pago del tributo, intereses, sanciones y otros recargos."