Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

1. Introduccin
En la presente edicin presentamos de manera prctica la aplicacin de los saldos a favor del IR determinados en el ejercicio anterior y el precedente al anterior, dichos saldos a favor pueden resultar cuando los pagos a cuenta exceden el impuesto definitivo del ejercicio o cuando se determina prdida tributaria, se aplican obligatoriamente contra los pagos a cuenta del ejercicio y el siguiente si an quedara saldo como veremos a cuntinuacin.

Solucin Asumiendo que la empresa present la declaracin jurada anual del ejercicio 2011 en el mes de abril de 2012, entonces empezar a compensar el saldo a favor a partir de dicho mes hasta diciembre de 2012, de quedar saldo debe seguir compensando durante los meses siguientes hasta agotarlo pero teniendo en cuenta que cuando presente la declaracin jurada del ao 2012 el saldo no compensado hasta ese momento de la presentacin, deber aplicarlo contra el pago de regularizacin del ejercicio 2012.
Ao 2012 (pagos y compensacin) Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Pago a cuenta del mes 5,000 3,000 4,000 3,500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 4,200 3,900 5,800 62,000 58,500 54,500 48,500 44,200 38,700 32,900 28,700 24,800 -3,500 -4,000 -6,000 -4,300 -5,500 -5,800 -4,200 -3,900 -5,800 -43,000 Saldo a favor ejerc. 2011 Saldo Compens. Monto a favor del saldo pagado restante a favor 5,000 3,000 4,000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 58,500 54,500 48,500 44,200 38,700 32,900 28,700 24,800 19,000

2. Crdito contra los pagos a cuenta mensuales del IR de tercera categora

Solo se podr compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera categora, en el siguiente orden, en primer lugar el saldo a favor y despus cualquier otro crdito de la tercera categora; por lo tanto, en caso de haber hecho pagos de ITAN, su compensacin ser posterior a la compensacin del saldo a favor del ejercico anterior.
Base legal: Art. 55 Nums. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR

3. Compensacin del saldo a favor del ejercicio precedente al anterior

El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo.
Base legal: Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR

En el ao 2012, del total de S/.62,000 de saldo a favor ha compensado S/.43,000 quedando un saldo por compensar de S/.19,000 que deber compensarlos a partir del mes de enero de 2013 (S/.5,000) y febrero 2013 (S/.6,000), y como presenta la declaracin jurada del ejercicio 2012 en el mes de marzo de 2013, debe aplicar el saldo a favor restante de S/.8,000 (S/.19,000 - 5,000 - S/. 6,000) contra el pago de regularizacin del ejercicio 2012; por lo tanto, ya no queda saldo que compensar contra los pagos a cuenta de marzo 2013 y siguientes. Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011 al 01.01.12:
40176 Saldo a favor IR 62,000

4. Aplicaciones prcticas

Caso N 1
La empresa Inversines Pizarro S.A. acogida al rgimen general, en el ejercicio 2011, tuvo un saldo a favor del IR de S/.52,000, que compens durante el ao 2012 de acuerdo al cuadro adjunto. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de marzo del ao 2013 y an despus de las compensaciones efectuadas le queda saldo al final del ao 2012. El IR calculado por el ejercicio 2012 es de S/.65,000. Los pagos a cuenta de enero y febrero 2013 son S/.5,000 y S/.6,000, respectivamente.
N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

Asientos contables por los pagos a cuenta del ao 2012.

x DEBE HABER 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 5,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000 101 Caja x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de enero de 2012.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

I Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

Asiento en enero de 2012

x DEBE HABER 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 5,800 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 5,800 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favor x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra el pago a cuenta de diciembre de 2012.

40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens. y de salud por pagar 3,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000 101 Caja x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de febrero de 2012. x DEBE HABER

40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens. y de salud por pagar 4,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,000 101 Caja x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de marzo de 2012. x DEBE HABER

40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens. y de salud por pagar 3,500 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 3,500 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favor x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra el pago a cuenta de abril de 2012. x DEBE HABER

40176 Saldo a favor IR 62,000 3,500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 4,200 3,900 62,000 37,200 24,800

Compensacin abril Compensacin mayo Compensacin junio Compensacin julio Compensacin agosto Compensacin setiembre Compensacin octubre Compensacin noviembre

Saldo deudor

De los S/.24,800 se compensa S/.5,800 en el mes de enero de 2012 para el pago a cuenta del mes diciembre de 2012, y queda el saldo a favor de S/.19.000 para el ejercicio 2013. Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.12: Antes del asiento del impuesto anual en el libro diario

40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist. de pens.y de salud por pagar 4,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 4,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favor x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra el pago a cuenta de mayo de 2012. x 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora DEBE HABER 6,000

40171 Renta de tercera categora 5,000 3,000 4,000 3,500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 4,200 3,900 49,200

Pagos a cuenta

Saldo deudor en el balance de comprobacin

40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 6,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favor x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra el pago a cuenta de junio de 2012.

Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2012 (asiento de cierre)

x DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 65,000 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 65,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 31/12 por el impuesto a la renta del ejercicio.

Nota: Para julio a noviembre los asientos son similares.

I-8

Instituto Pacfico

N 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

rea Tributaria
Despus del asiento del impuesto anual en el libro diario
40171 Renta de tercera categora 5,000 3,000 4,000 3,500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 4,200 3,900 49,200 15,800 65,000

Siendo el impuesto anual S/.65,000 menos el crdito de 63,000 el pago por regularizar es de S/.2,000. Asiento de compensacin contra el pago de regularizacin 2012
x DEBE HABER 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens. y de salud por pagar 8,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens. y de salud por pagar 8,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40176 Saldo a favor x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra el pago de regularizacin del ejercicio 2012.

Impuesto anual

Pagos a cuenta

65,000 Saldo acreedor

Ao 2013 (compensacin y pagos) Mes Enero Febrero Marzo Abril Pago a cuenta S/. 5,000 6,000 4,000 3,500 Saldo a favor Compens. Monto Saldo Sald.a ejercicio a pagar restante fav. 2011 19,000 14,000 -5,000 -6,000 0 0 4,000 3,500 14,000 8,000 0

Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio 2012

x 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens. y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora DEBE HABER 2,000

Asiento de compensacin por el mes de enero de 2013

x DEBE HABER 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens. y de salud por pagar 5,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist.de pens.y de salud por pagar 5,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favor x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra el pago a cuenta de enero de 2013.

10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja x/x Por el pago de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio 2012.

2,000

Mayor de la divisionaria impuesto a la renta al 31.03.13.

40171 Renta de tercera categora Pago a cta. dic. 2012 Pago a cta. ene. 2013 Pago a cta. feb. 2013 Compens. pago de regularizac. Pago de regularizacin 5,800 5,000 6,000 8,000 2,000 26,800 15,800 11,000 15,800

Saldo que viene del 31.12.12

Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011 al 31.01.13

40176 Saldo a favor IR 24,800 5,800 5,000 6,000 24,800 16,800 8,000 Pago acta. diciembre 2012 Pago acta. enero 2013 Pago acta. febrero 2013

El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de enero y febrero del ejercicio 2013. Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011 al 31.03.12:
40176 Saldo a favor IR

Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicar contra el pago de regularizacin del ejercicio 2012. Clculo del pago de regularizacin del ejercicio 2012
Impuesto anual ejercicio 2012 Pagos en efectivo Pagos a cuenta mensuales ao 2012(va compensaciones) Compensacin del saldo a favor restante del ao 2011 Pago de regularizacin S/. 65,000 -12,000 -43,000 -8,000 2,000

24,800

5,800 5,000 6,000 8,000

24,800

24,800

De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2011 que restan al mes de diciembre de 2012 se toma S/.5,800, S/.5,000 y S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta del mes de diciembre 2012; enero y febrero de 2013.
Actualidad Empresarial

N 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de febrero del ejercicio 2013. Solucin En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual del ejercicio 2012 en el mes de febrero de 2013, deber obligatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de febrero de 2013.
Ao 2013 (compensacin) Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Pago a cuenta S/. 4,500 3,600 4,000 3,500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 4,200 3,900 5,800 38,000 34,400 30,400 26,900 22,900 16,900 12,600 7,100 1,300 0 0 -38,000 -3,600 -4,000 -3,500 -4,000 -6,000 -4,300 -5,500 -5,800 -1,300 Saldo a favor ejerc. 2012 Compens. Monto Saldo del saldo pagado restante a favor 4,500 0 0 0 0 0 0 0 0 2,300 3,900 5,800 34,400 30,400 26,900 22,900 16,900 12,600 7,100 1,300 0 0 0

(obligatoriamente) y el saldo de S/.8,000 se aplica contra el pago de regularizacin del ejercicio 2012, agotndose as el saldo a favor del ejercicio 2011.

5. Compensacin del saldo a favor del ejercicio anterior

El saldo a favor por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Base legal: Art. 55 Num. 4 Reglamento de la Ley del IR

6. Aplicaciones prcticas

Caso N 1
La empresa Industria Max S.A. acogida al rgimen general, en el ejercicio 2012 ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.43,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de enero del ejercicio 2013. Solucin En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual del ejercicio 2012 en el mes de enero de 2013, deber obligatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de enero de 2013.
Ao 2013 (compensacin) Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Pago a cuenta S/. 5,000 3,000 4,000 3,500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 4,200 3,900 5,800 -43,000 Saldo a favor ejerc. 2012 43,000 38,000 35,000 31,000 27,500 23,500 17,500 13,200 7,700 1,900 Compens. Monto Saldo del saldo pagado restante a favor -5,000 -3,000 -4,000 -3,500 -4,000 -6,000 -4,300 -5,500 -5,800 -1,900 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2,300 3,900 5,800 38,000 35,000 31,000 27,500 23,500 17,500 13,200 7,700 1,900 0 0 0

Caso N 3
La empresa La Primera E.I.R.L. acogida al rgimen general, en el ejercicio 2012, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.3,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de abril del ejercicio 2013. Solucin En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual del ejercicio 2012 el 2 de abril de 2013, deber obligatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de abril de 2013.
Ao 2013 (compensacin) Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Pago a cuenta S/. 5,000 3,000 4,000 3,500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 4,200 3,900 5,800 3,000 3,000 3,000 Saldo a favor ejerc. 2012 Compens. Monto Saldo del saldo pagado restante a favor 5,000 3,000 4,000 500 4,000 6,000 4,300 5,500 5,800 2,300 3,900 5,800 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Caso N 2
La empresa El Campo S.A.C. acogida al rgimen general, en el ejercicio 2012, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo

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Instituto Pacfico

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Segunda Quincena - Marzo 2013