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FALLO SOCIEDAD ITALIANA DE BENEFICENCIA DE BUENOS AIRES VS DGC S RES DGR 2000 CSJN 17/11/03

- Hechos principales: La D.G.R. de la C.B.A. determin de oficio el monto adeudado por la Sociedad Italiana de Beneficencia en concepto de impuesto a los ingresos brutos. La Sociedad Italiana, a travs de un fallo de Cmara, fue considerada exenta del pago de ingresos brutos, entonces el gobierno interpuso recurso de inconstitucionalidad de queja y por eso llega a la Corte. - Los agravios planteados son: 1) La relativa a la prescripcin liberatoria aplicable, que segn las pretensiones de la recurrente (Sociedad e Beneficencia) debe ser la quinquenal (cinco aos), contemplada en la legislacin nacional (4027 del cdigo civil inciso 3: se prescribe por cinco aos la obligacin de pagar los atrasos de todo lo que debe pagarse por aos o plazos peridicos ms cortos). En cambio para la sentencia se us el plazo de diez aos establecido para los contribuyentes no inscriptos en la regulacin local (esto es el artculo 1 de la ley 19489) 2) Pretende la inaplicacin de inters resarcitorio sobre la deuda impositiva, por entender, a todo evento, que el incumplimiento habra sido inculpable (por error excusable), lo que la eximira de tal accesorio. Agravio 1- La ciudad autnoma de Bs As es autnoma y tiene facultades propias de legislacin adems de que goza y ejerce facultades tributarias propias. El Congreso Nacional tiene facultades de dictar cdigos para establecer las formalidades necesarias para hacer efectivos los derechos que reglamenta (art. 75 inciso 12) pero no puede admitirse su aplicacin en materias cuya regulacin no ha sido delegada en el gobierno federal, como es la tributaria local. Es as que ante un supuesto de vaco legislativo, se podran aplicar supletoriamente los plazos de prescripcin contemplados en el CC pero este no es el caso. El cc regula deudores y acreedores en el mbito del derecho privado, no las relaciones entre el estado y sus gobernados. UNA INTERPRETACIN CONTRARIA IMPLICARA LIMITAR NOTORIAMENTE AL PODER TRIBUTARIO LOCAL, QUE NO PODRA SER EJERCIDO CON PLENITUD SI LAS PROVINCIAS Y CABA DEVUERAN ABSTENERSE DE REGULAR UN ASPECTO TAN TRASCENDENTAL COMO LA PRESCRIPCIN DE LAS ACCIONES FISCALES. - Menciona a FILCROSA: Al pronunciarse en Filcrosa (causa en la que se haba rechazado la defensa de prescripcin opuesta por la sindicatura de la fallida con relacin al crdito por tasas municipales verificado por la comuna de Avellaneda). La mayora en FIlcrosa consider que las provincias carecen de facultades para establecer normas que se aparten de lo regulado en el CC, incluso cuando se trata de regulaciones concernientes a materias de derecho pblico local. Tal criterio es opuesto a lo dicho anteriormente sobre la prescripcin liberatoria y sus proyecciones en mbitos no delegados por las provincias en el Estado. No carece de razonabilidad que la leg local otorgue un tratamiento diferente al inscripto del que no lo est, ya que el gobierno local debe desplegar actividad mayor para establecer la situacin del que no lo ingres. Agravio 2- La queja es rechazada en ese aspecto ya que tiene defectos de constitucionalidad ya que no se pudo exponer fundadamente un caso constitucional. LA REFERENCIA RITUAL A DERECHOS O PPIOS CONSTITUCIONALES, SON SE ACREDITA PRECISA Y FUNDADAMENTE SU CERCENAMIENTO, ES INSUFICIENTE, YA QUE SI BASTARA LA SIMPLE INVOCACION DE UN DERECHO O GARANTIA DE RAIGAMBRE CN ESTE TRIBUNAL SE VERIA CONVERTIDO, DE ORDINARIO, EN 3RA INSTANCIA OBLIGADA DE TODOS LOS PRONUNCIAMIENTOS DICTADOS EN EL PODER JUDICIAL DE LA CIUDAD. Las normas locales regulan habilitaciones, clausuras de comercios, hecho imponible, alcuotas, sujetos pasivos, exenciones, mnimos no imponibles, todos estos son aspectos vinculados al derecho de propiedad. LOS ESTADOS LOCALES SON LOS QUE DEBEN DECIDIR EN QUE PLAZOS Y BAJO QUE CIRCUNSTANCIAS PRESCRIBE UNA OBLIGACIN, lo que contribuye a tener una poltica tributaria previsible y efectivamente autnoma. Si los plazos de prescripcin pueden ser ordenados y por tanto modificados por el legislador federal, no solo la institucin de la prescripcin sino el sistema de recaudacin tributario dejan de ser locales, en tanto quedan sujetos a las decisiones de un poder ajeno. Esta intencin unificadora avasalla sin fundamento constitucional la autonoma de cada uno de los estados locales. Holding: En cuanto al primer agravio no puede prosperar dado que: A) La autonoma dogmtica del Derecho tributario -dentro de la unidad general del Derecho- es predicable respecto de tal rama jurdica tanto en el orden federal como local. El Derecho tributario tiene autonoma dentro de la unidad general del Derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos tambin propios; Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios sealando los elementos de hecho contenidos en ellos y cuando utilice los de otras disciplinas precisar el alcance que asigne a los mismos ..." B) La unidad de legislacin comn, qued ceida a las materias mencionadas en la Clusula de los Cdigos.La Corte manifest los lmites de aplicacin del Cdigo Civil, restringido a relaciones de orden privado, y su inadaptabilidad al campo del Derecho pblico dentro del cual se haya comprendido el poder impositivo de las provincias, aadiendo que como dicho poder no es delegable -por ser inherente a la soberana-, si aqul (C.C.) hubiera rozado tal facultad, la inconstitucionalidad se hallara en el cdigo civil y no en la ley provincial. En cuanto el segundo agravio: Tampoco puede prosperar, ya que el nico argumento radicara en lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 509 del C.C. regulacin de Derecho privado inaplicable e insuficiente para enervar la validez constitucional del Artculo 43 de la Ordenanza Fiscal aplicable. El planteo, slo conduce a la consideracin de normas de derecho comn cuya aplicacin al caso ha quedado descartada. En el Caso Filcrosa la Corte reitera la tesis que invalida aquellas disposiciones contenidas en las legislaciones locales que al regular la prescripcin se apartan del Cdigo Civil. Si bien la doctrina de sus sentencias constituyen una directiva a la que deben conformar sus

decisiones los jueces de instancias inferiores, esta solo se aplica en materia federal, y, en todo caso, nada impide sostener un criterio distinto cuando se exponen fundamentos que no fueron considerados y que se consideran vlidos para llegar a diferente conclusin. En el fallo Sociedad Italiana de beneficencia en especial con el voto del Dr. Cass, propone una autonoma real del derecho tributario y no una dependencia para supuestos expresamente contemplados, respecto de los cdigos de fondo.

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FALLO FILCROSA

-Hechos Principales: La Municipalidad de Avellaneda promovi un incidente de verificacin en la quiebra de FILCROSA S.A., insinuando un crdito que mantena en contra de la fallida por tasas municipales. La Sindicatura, al contestar el traslado respectivo, opuso la defensa de prescripcin con sustento en lo establecido en el art. 4027, inc. 3, del Cdigo Civil (prescripcin quinquenal -5 aos-). Tanto el juez de la quiebra como la Cmara Nacional en lo Comercial rechazaron dicha defensa, por considerar que la prescripcin de los tributos municipales se rige por lo dispuesto en las normas locales, sin que resulten aplicables las disposiciones pertinentes del Cdigo Civil, pues la reglamentacin de tales gravmenes constituye una facultad privativa de las provincias no delegadas al gobierno federal. Tal decisorio motiv la interposicin del recurso extraordinario por parte de la Sindicatura, cuya denegacin origin la queja consecuente.La cuestin litigiosa, en sntesis, consista en determinar si la indiscutible facultad local de establecer los tributos cuya verificacin se solicit (tasas) incluye la de fijar la prescripcin de los mismos o, por el contrario, sta corresponde a la Nacin de acuerdo a lo dispuesto por el art. 75, inc. 12 , de la Constitucin Nacional (clusula de los cdigos).-Normas en juego: arts. 75, inc. 12; 121; 122 y 126, de la Constitucin Nacional. Tambin el art. 4027, inc. 3, Cdigo Civil.-Holding: Para resolver como lo hizo (hacer lugar a la queja y dejar sin efecto la sentencia apelada), la Corte dijo: 1) Que las legislaciones provinciales que reglamentaban la prescripcin en forma contraria a lo dispuesto en el Cdigo Civil son invlidas, pues las provincias carecen de facultades para establecer normas que importen apartarse de la aludida legislacin de fondo, incluso cuando se trata de regulaciones concernientes a materias de derecho pblico local.2) Que la mencionada doctrina deba ser ratificada en el caso en discusin, puesto que la prescripcin no es un instituto propio del derecho pblico local, sino un instituto general del derecho, lo que ha justificado que, en ejercicio de la habilitacin conferida al legislador nacional por el art. 75, inc. 12, CN, ste no slo fijara los plazos correspondientes a las diversas hiptesis en particular, sino que tambin estableciera un rgimen destinado a comprender la generalidad de las acciones susceptibles de extinguirse por esta va.3) Que el principio segn el cual el rgano habilitado para generar una obligacin debe entenderse facultado para regular lo atinente a sus efectos y eventuales defensas del deudor, debe ser interpretado a la luz de las normas que distribuyen tales competencias en la Constitucin de las que resulta que, con el fin de asegurar una ley comn para todo el pueblo de la Nacin, las provincias resignaron a favor de las autoridades nacionales su posibilidad de legislar de modo diferente lo atinente al rgimen general de las obligaciones, una de cuyas facetas es la relacionada con el instituto de la prescripcin.4) Que del texto expreso del art. 75, inc. 12, CN, deriva la implcita pero inequvoca limitacin provincial de regular la prescripcin y los dems aspectos que se vinculen con la extincin de las acciones destinadas a hacer efectivos los derechos generados por las obligaciones de cualquier naturaleza. Y ello as pues, an cuando los poderes de las provincias son originarios e indefinidos y los delegados a la Nacin definidos y expresos, es claro que la facultad del Congreso Nacional de dictar los cdigos de fondo, comprende la de establecer las formalidades que sean necesarias para concretar los derechos que reglamenta y, entre ellas, la de legislar de manera uniforme sobre los aludidos modos de extincin.-Obiter dictum: Me pareci relevante: Que esta Corte ha admitido la aplicacin de la legislacin civil al mbito del derecho administrativo, proceder que ha justificado, en lo especficamente referente al derecho tributario, en la circunstancia de que esta disciplina no est al margen de la unidad general del derecho, ni es incompatible con los principios del derecho civil. Ello limitado a los supuestos en los que no existen normas especficas que regulen la cuestin de derecho pblico de que se trate.-Minora: Por su parte, la minora fund su decisin (hacer lugar a la queja y confirmar la sentencia apelada) en los siguientes trminos: 1) Que la ley nacional aplicable en materia de tasas fija en diez aos el plazo de prescripcin para esa clase de obligaciones. Cuando la legislacin nacional altera el plazo comn fijado en el Cdigo Civil, modificndolo, no cabe admitir el argumento de que sean invlidas las leyes provinciales que fijan un plazo de prescripcin igual para la extincin de las obligaciones de la misma ndole.2) Que en la medida en que el plazo de prescripcin establecido en la legislacin local (impugnada de inconstitucional en el caso) no supera el establecido por la Nacin para el cobro de las tasas nacionales, no resulta posible considerar que la provincia ha violentado el deber de adecuarse a la legislacin nacional uniforme que le impone el art. 75, inc. 12, CN.3) Que ello es as porque si la Nacin ha entendido necesario modificar o precisar el plazo de prescripcin previsto en los cdigos de fondo, elementales razones de igualdad impiden exigir a los estados provinciales un comportamiento distinto. En tales condiciones, y siempre que las provincias, individualmente consideradas, no legislen en exceso del plazo previsto en las leyes nacionales, el propsito constitucional de

subordinar las autonomas provinciales a una legislacin uniforme y, con ello, garantizar un derecho de fondo nico puede considerarse cumplido, cuanto menos en su espritu.A raz del pronunciamiento efectuado por la corte en la causa Recurso de Hecho en Filcrosa S.A.s/ Quiebra s/ incidente de verificacin de la Municipalidad de Avellaneda (Fallos: 326-3899), mucho se ha escrito acerca de sus implicancias respecto a las facultades impositivas locales, y si las mismas se encuentran limitadas o no a lo que establece la legislacin de fondo El tema no esta agotado y la doctrina que emana de aquel pronunciamiento sigue provocando diversas opiniones encontradas. Tampoco la jurisprudencia es pacfica al respecto. Sin entrar a valorar la forma en que se resolvi, la realidad es que constituye una pauta interpretativa que nos da nuestro tribunal superior, y nos permite saber, al menos para aquella composicin, cual es el alcance de la clusula constitucional de los cdigos y los institutos comprendidos en aquellos como delegacin de las provincias a las autoridades nacionales. Sin pretender agotar el tratamiento del tema, se intentar analizar las implicancias de aquel pronunciamiento en el mbito de la Provincia de Buenos Aires. II.- LA CLAUSULA CONSTITUCIONAL DE LOS CDIGOS ( Art. 75. inc. 12). El artculo 75, inc. 12 de la Constitucin Nacional establece como atribucin del Congreso de la Nacin lo siguiente: Dictar los cdigos civil, Comercial, Penal, de Minera y del trabajo y Seguridad Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales cdigos alteren las jurisdicciones locales, correspondiendo su aplicacin a los tribunales federales o provinciales, segn que las cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones; y especialmente leyes generales para toda la Nacin sobre naturalizacin y nacionalidad, con sujecin al principio de nacionalidad natural y por opcin en beneficio de la argentina, as como bancarrotas, sobre falsificacin de la moneda corriente y documentos pblicos del Estado, y las que requiera el juicio por jurados Como ensea Rodolfo R. Spisso[1] los constituyentes han querido privilegiar el principio de unidad de legislacin sobre el de pluralidad y consecuentemente, reafirmar la supremaca nacional de las leyes sancionadas por el congreso conforme el art. 31 de la C.N. Sin perjuicio de ello la clusula referida ha ocasionado, en relacin a las potestades tributarias locales, largos debates y posturas antagnicas.[2] As, es clsica la divisin entre los sostenedores de la tesis iusprivatista, la cual niega a las provincias la facultad de alterar las instituciones de derecho privado, estando condicionadas a los que los cdigos de fondo conceptualizan y aquellos sostenedores de la tesis iuspublicista que partiendo de la autonoma estructural y dogmtica del derecho tributario hacen primar las potestades tributarias locales sobre la legislacin comn. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin parece haber resuelto la polmica al resolver, el 30 de septiembre de 2003, los autos Recurso de Hecho en Filcrosa S.A. s/ Quiebra s/ incidente de verificacin de la Municipalidad de Avellaneda (Fallos: 326 -3899) inclinndose por la tesis iusprivatista[3]. III.- DOCTRINA ACTUAL DE LA CORTE. El caso tuvo su origen en la pretensin, en el concurso de Filcrosa S.A. , de un crdito perteneciente a la Municipalidad de Avellaneda. La Cmara Comercial verific dicho crdito aplicando la prescripcin decenal establecida en la Ordenanza Municipal de dicho municipio, desestimando de esa manera la aplicacin del art. 4027 inc. 3 del Cdigo Civil sustentada por el sndico de la quiebra. La Corte, al resolver, revoca la resolucin de la Cmara aplicando el art. 4027 inc. 3 del Cdigo Civil . Si bien el caso se refiri a tasas municipales la doctrina que emerge del mismo se extiende a todos los impuestos y tasas municipales. Asimismo diversos autores[4] sostienen que no solo resulta aplicable a los plazos de prescripcin, sino tambin a la forma de computar el plazo, las causales de interrupcin y suspensin, cuestiones estas que, a tenor de la doctrina emanada del Tribunal Cimero, deberan adecuarse a las establecidas por el Cdigo Civil. A raz de este pronunciamiento, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin otorg prevalencia a las normas del Cdigo Civil derivada del art. 75 inc. 12., entendi que dentro de las delegaciones efectuadas por las provincias a las autoridades Nacionales se incluan la regulacin de los aspectos sustanciales de las relaciones entre acreedores y deudores, por tal razn no cabe a las provincias dictar leyes que se opongan con lo establecido por los Cdigos de Fondo.[5] Estableci adems que: Que en ese marco, debe tenerse presente que del texto expreso del citado art. 75, inc. 12, de la Constitucin deriva la impl cita pero inequvoca limitacin provincial de regular la prescripcin y los dems aspectos que se vinculan con la extincin de las acciones destinadas a hacer efectivos los derechos generados por las obligaciones de cualquier naturaleza. Y ello pues, aun cuando los poderes de las provincias son originarios e indefinidos y los delegados a la Nacin definidos y expresos (Fallos: 320:619, entre otros), es claro que la facultad del Congreso Nacional de dictar los cdigos de fondo, comprende la de establecer las formalidades que sean necesarias para concretar los

derechos que reglamenta, y, entre ellas, la de legislar de manera uniforme sobre los aludidos modos de extincin (Fallos: 320:1344). [6] En suma, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin considera invlidas las legislaciones provinciales que reglamentan la prescripcin en materia tributaria en forma contraria a lo dispuesto en el cdigo civil, pues las provincias carecen de facultades para establecer normas que importan apartarse de la aludida legislacin de fondo, incluso cuando se trata de regulaciones concernientes a materias de derecho pblico local.

3) FALLO SIMN, MATALDI CONTRA PROVINCIA DE BUENOS AIRES POR REPETICIN DE IMPUESTO. Septiembre 1927- Corte Suprema Hechos: Una ley de la prov. De Buenos Aires estableca un gravamen, el cual recaa sobre el precio de venta de los productos en ella alcanzados, en donde aparte estaba incluido un impuesto nacional de $1 por litro de alcohol. Asimismo estableca un gravamen al valor de la venta de la mercadera por toda transaccin que se realice fuera de la provincia cuando los productos hubieren sido elaborados en ella (estaba de alguna manera creando una aduana) Actora sostiene la improcedencia de los impuestos internos provinciales cuando recaen sobre materias gravadas por un impuesto interno establecido por la Nacin en ejercicio de sus facultades constitucionales. Demandada sostiene que en todo caso son los impuestos internos federales los que afectan el rgimen constitucional impositivo de las provincias y que las clusulas pertinentes de la Constitucin no pueden interpretarse sino en el sentido de que las facultades que al respecto se atribuyan a la Nacin dejen a salvo las que corresponden correlativamente a las provincias, plantendose as, una vez ms, la debatida cuestin consistente en determinar si los impuestos internos, nacionales y provinciales, se excluyen o pueden coexistir dentro del rgimen de la CN. (Art. 9, 10, 11, 67 inc 12 y 108 CN) Resolucin: No obstante el armnico equilibrio que doctrinariamente presupone el funcionamiento regular de las dos soberanas, nacional y provincial, en sus actuaciones respectivas dentro del sistema de la Constitucin, no puede desconocerse que su rgimen efectivo determina una doble imposicin de gravmenes con la que se afectan en determinadas circunstancias importantes intereses econmicos y se originan conflictos de jurisdicciones fiscales. La trasgresin fue a principios y preceptos constitucionales intergiversables. Es en efecto, de considerar elemental que al legislar la provincia, gravando operaciones realizadas fuera de su territorio, acta ms all de su potestad jurisdiccional, invade otras jurisdicciones, afecta la circulacin territorial de sus productos, dicta reglas a su comercio interprovincial, y en fin, extiende su poder impositivo hasta superponer un gravamen local sobre un impuesto incoportado a las rentas fiscales de la nacin . Ni a esta ni a los estados puede serle permitido computar un impuesto como parte de precio de un producto para incidir sobre l un nuevo gravamen. Asimismo, la jurisprudencia de la corte, ha dicho en numerosos fallos que los impuestos establecidos por una provincia sobre productos que son objeto de venta u otros negocios fuera de la jurisdiccin de la misma, es violatorio de la Constitucin Nacional. Se declara que el impuesto cobrado a la sociedad annima Mataldi Simn Limitada en las condiciones a que se refiere este litigio, es violatorio de la Constitucin Nacional , y en consecuencia la provincia de Buenos Aires debe devolver en el trmino de treinta das a la sociedad actora, la suma demandada de sesenta y dos mil treinta pesos veintinueve centavos nacionales y sus intereses a estilo de los que cobra el Banco de la Nacin. 3) COMPAA QUMICA SA C/ MUNICIPALIDAD DE TUCUMN 1989 CSJN 5/09/89. La empresa actora interpuso demanda con el objeto de obtener la nulidad del acto administrativo y la declaracin de inconstitucionalidad de la tasa municipal que deba ser abonada por cualquier actividad comercial, industrial y de servicios por las que se usaran o aprovecharan las obras y dems prestaciones que hacen al progreso regular y continuo de la ciudad, en virtud de los servicios municipales de contralor, seguridad, higiene, salubridad, moralidad y de cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que prevenga, asegure o promueva el bienestar general de la poblacin. La Corte Suprema de la Provincia rechaz la demanda. La actora interpuso recurso extraordinario ante ese Tribunal el que fue concedido. Las normas en juego son el art. 120 del Cdigo Tributario Municipal (ordenanza 229/77) y art. 17 de la Constitucin Nacional. La CSJN hizo lugar al recurso interpuesto. Para as decidir, si bien distingui que la falta de inters en la prestacin del servicio no alcanza para eximir al contribuyente del pago, consider que no se verificaba en autos el requisito fundamental respecto de las tasas, que consiste en que debe corresponder siempre al cobro de dicho tributo, la efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto del contribuyente). Entendi que la norma impugnada no se ajustaba a este principio, por lo tanto, reput ilegtimo el cobro de la tasa. Revoc la sentencia e hizo lugar a la demanda. Los servicios pblicos pueden

diferenciarse en UTI SINGULI (el usuario o beneficiario estara identificado o individualizado por un uso y pago diferenciados) Y UTI UNIVERSI (consistiran en servicios colectivos que beneficiaran a toda la poblacin y que se cobraran igulitaria y proporcionalmente a todos los vecinos> existiran tasas vinculadas en forma indirecta e impersonal con los individuos cuya beneficiaria directa sera la comunidad). . Obiter dictum: Las normas jurdicas son susceptibles de ser cuestionadas en cuanto su inconstitucionalidad cuando resultan irrazonables, en la inteligencia de que la irrazonabilidad se configura cuando no se adecuan a los fines cuya realizacin procuran o consagran una manifiesta iniquidad. No hay voto disidente, pero s voto aparte de Belluscio, dice que la norma es CONTRARIA A LA CN porque jams existi en su opinin, un servicio concreto que le hubiera sido prestado a su representante como contraprestacin al cobro de la tasa impugnada. LA NORMA IMPUGNADA RESULTA IRRAZONABLE PUES LA OBLIGA junto con todo aqul que realice una actividad comercial, industrial o de servicios a que costee LOS SUPUESTOS BENEFICIOS GENRICOS QUE DARA LA MUNICIPALIDAD A TODOS LOS HABITANTES, POR SU SOLA EXISTENCIA. Tambin expres que la norma era contraria al principio de legalidad por no discriminar los servicios cuya manutencin se pretenda, posibilitando una recaudacin con una finalidad ajena a su origen. Estas circunstancias desnaturalizaban en forma indebida las facultades estatales en la materia. Conclusiones:
A LA LUZ DE LA INTERPRETACIN DADA A LA NORMA POR EL TRIBUNAL LOCAL AL CONSIDERARLA RETRIBUTIVA DE UN SERVICIO PBLICO UTI UNIVERSI LA CITADA NORMA RESULTA IRRAZONABLE TODA VEZ QUE CARGA SOBRE AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE REALIZAN UNA ACTIVIDAD COMERCIAL INDUSTRIAL O DE SERVICIOS LA SUPUESTA MANUTENCIN DE SERVICIOS PBLICOS INDISCRIMINADOS QUE BENEFICIARAN A TODA LA COMUNICAD, CONSAGRANDO AS UNA MANIFIESTA INIQUIDAD. A ELLO CABE SUMAR LA EXCESIVA AMPLITUD DE LA NORMA IMPUGNADA, CONTRARIA AL PPIO DE LEGALIDAD, AL NO DISCRIMINAR DEBIDAMENTE LOS SERVICIOS CUYA MANUTENCIN SOLICITA, POSIBILITANDO LA EVENTUAL RECAUDACIN DE FONDOS PARA UNA FINALIDAD AJENA A LA QUE PRESUNTAMENTE LA HABRA DADO ORIGEN. LA DEMANDADA NO HA ACREDITADO QU SERVICIOS PBLICOS SON RETRIBUIDOS POR SU INTERMEDIO, O LA CIRCUNSTANCIA INADMISIBLE QUE CONFORME A LA PROPIA LETRA DE LA NORMA, ESTA PERSIGUE RETRIBUCIN POR CUALQUIER SERVICIO PBLICO MUNICIPAL. TODAS ESTAS CIRCUNSTANCIAS LO QUE HICIERON FUE DESNATURALIZAR EN FORMA INDEBIDA LAS FACULTADES ESTATALES EN LA MATERIA, AL IMPEDIRSE A QUIENES SE VEN OBLIGADOS A SOSTENER ECONOMICAMENTE LA PRESTACIN DE LOS SERVICIOS, CONOCER FEHACIENTEMENTE CUALES SON LOS SERVICIOS PUBLICOS CUYA MANUTENCION ESPECFICA LES EXIGE EN FORMA IMPERATIVA EL ENTE MUNICIPAL.

5) FALLO TRANSPORTE VIDAL S.A. C/ PROV DE MENDOZA 31 DE MAYO DE 1984 Hechos: Transporte Vidal promueve demanda de repeticin por $a 2.569,00 aduciendo haber pagado dicho monto en concepto del impuesto provincial a los ingresos brutos, originados por la actividad de transportador interjurisdiccional durante junio 1979 y marzo de 1980. Funda el pedido de inconstitucionalidad de las leyes locales que rigen el tributo, as como el convenio multilateral que rige las provincias con la ciudad de Buenos Aires por considerarlos violatorios del art. 67 inc, 12 de la CN, objecin de la que tambin considera pasible a la ley 22.006. La empresa transportadora realiz el pago del impuesto a la Provincia de Mendoza por bienes trasportados entre distintas jurisdicciones, calculando el impuesto a los ingresos brutos en funcin de lo dispuesto por el Art. 9 del convenio multilateral del 18 de agosto de 1977, es decir, tomando en cuenta el valor de los pasajes y los fletes percibidos o devengados en la provincia . Que el legislador nacional faculto por medio de la ley 22.006 a gravar el transporte interjurisdicional conforme aquel convenio multilateral.

La inequvoca intencin constitucional de eliminar los gravmenes discriminatorios infirese a la de preservar a las actividades que alcancen a dos o ms jurisdicciones del riesgo a que puedan verse sometidas a una mltiple imposicin que las obstruya o encarezca como resultado de aplicar tributos semejantes sobre la misma porcin de la base imponible. Esto ciertamente no significa que se hubiese invalidado la facultad de las provincias de gravar sus actividades. Resolucin: La Corte en base a una nueva conformacin realiza un cambio radical en su posicin anterior en la que las normas constitucionales sustraan la posibilidad que las provincias dispongan del poder de imposicin en el comercio interestadual. Al interpretar y aplicar ese objeto esencial de la CN, no puede menoscabarse el derecho primario de las provincias a formar el tesoro pblico con la contribucin de su riqueza y cuya forma ms evidente es su poblacin y su capacidad de consumo . La actora sustenta su pretensin en la descripcin del Art. 67 inc, 12 de la CN con arreglo a la actividad que desarrolla, NO HABIENDO PROBADO QUE EL TRIBUTO QUE PAG IMPORTA UN TRATO DISCRIMINATORIO RESPECTO DE OTRAS EMPRESAS QUE REALICEN TRANSPORTE EN LA PROVINCIA, NI QUE LA EXIGENCIA DEL CITADO GRAVAMEN SEA CAUSA DE MLTIPLE IMPOSICIN PROVINCIAL. TAMPOCO PUDO DEMOSTRAR QUE EL TRIBUTO ENCAREZCA LA ACTIVIDAD AL PUNTO DE TORNAR ONEROSO O INCONVENIENTE AL TRNSITO EN LA PROVINCIA. Los artculos 9.10.11.12 y 67inc 12 no fueron concebidos para invalidar absolutamente todos los tributos locales que inciden sobre el comercio interprovincial, reconociendo a este una inmunidad o privilegio que lo libere de la potestad de imposicin general que corresponde a las provincias. Solo debe protegerse al comercio interprovincial de los gravmenes discriminatorios, la superposicin de tributos locales y aquellos que encarezcan su desenvolvimiento al extremo de dificultar o impedir la libre circulacin territorial. El impuesto a los ingresos brutos aplicados en la Provincia de Mendoza conforme la autorizacin del legislador nacional por la ley 22.006 que regula el convenio multilateral para las imposiciones interjurisdicionales del impuesto a los ingresos brutos. La Corte finalmente, decide rechazar la demanda impuesta por Transporte Vidal SA. 6) FALLO HIDROELCTRICA EL CHOCN S.A. v. Provincia de Santa Cruz 23 de Febrero de 1982 Este fallo de la Corte Suprema plantea la inconstitucionalidad del rgimen tributario de la provincia de Buenos Aires, que exime del pago de un gravamen a la provisin de energa nicamente cuando el proveedor es una empresa bonaerense. El fundamento est dado por la afectacin de la garanta constitucional que impide el establecimiento de aduanas interiores (artculo 75 incisco 13: El Congreso Nacional tiene entre sus atribuciones la de regir el comercio interprovincial y con los estados extranjeros). Comercio implica adems del trfico mercantil la libre circulacin de efectos visibles y tangibles por la Nacin, conduccin de personas y transmisin por telgrafo, telfono u otro medio de ideas, rdenes y convenios. EL GOBIERNO NACIONAL PUEDE LEGISLAR SOBRE ASPECTOS INTERNOS DE ACTV PROVINCIALES QUE PUEDAN LLEGAR A MENOSCABAR EL COMERCIO INTERPROVINCIAL O EXTERIOR IMPIDIENDO LA LIBRE CIRCULACIN ECONMICA. Las pronvincias conservan poderes para cumplir sus fines y facultades impositivas para lograr su bienestar y desarrollo pero tiene que encuadrarse en los principios consagrados en la Constitucin Nacional. Hacen lugar a la accin de la actora y declaran INCONSTITUCIONAL EL REGIMEN TRIBUTARIO DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES en donde solo se exime del cumplimiento de dichos gravmenes a los usuarios industriales y comerciales abastecidos por empresas bonaerenses proveedoras de energa. HAY DISCRIMINACIN, UNA ESPECIE DE BARRERA ADUANERA QUE IMPIDE LA LIBRE circulacin y menoscabo de lo normado en los artculos 9,10 y 11 de la Constitucin nacional. (Art. 9.- En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso. Art. 10.- En el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases, despachadas en las aduanas exteriores. Art. 11.Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una provincia a otra, sern libres de los derechos llamados de trnsito, sindolo tambin los carruajes, buques o bestias en que se transporten; y ningn otro derecho podr imponrseles en adelante, cualquiera que sea su denominacin, por el hecho de transitar el territorio.) LA DOCTRINA CONSTITUCIONAL PREVALECEN SOBRE LAS NACIONES DE POLITICA ECONOMICA SOSTENIDAS EN LOS CONSIDERANDOS DEL DECRETO 1160/92 DANDO UN PRIVILEGIO A UNA PROVEEDORA DE ENERGA EN RELACIN A LAS DEMS, ENTRE LAS CUALES EST HIDROELCTRICA EL CHOCN, LA QUE VE DIFICULTADA SU ACTIVIDAD ANTE LAS CONSECUENCIAS DIFERENCIALES QUE EMANAN DE ESA NORMA, ENCARECIENDO EL COSTO QUE SUPONE PARA LOS USUARIOS SU PRESTACIN DEL SERVICIO, AFECTANDO SUS POSIBILIDADES COMPETITIVAS.

7) FALLO SADE CONTRA SANTA CRUZ 1982 Hechos: SADE celebro un cierto nmero de rdenes de compra-contratos con Yacimientos Petrolferos Fiscales destinadas a obras realizadas en Santa Cruz. Esta provincia le exige el pago del impuesto a las actividades que realizaba la empresa, no estaba incluido en el carcter de utilidad nacional de los establecimientos donde se llevaron a cabo las obras, por lo cual estara exenta de gravmenes provinciales. Santa Cruz opone la prescripcin en cuanto a los pagos anteriores a agosto de 1974 invocando disposiciones del cdigo fiscal local y en su defensa invoca el art 67 inc 27 de la Constitucin (antes de la reforma). Resolucin de la Corte: la Corte entiende que es competente para entender en el asunto en primer lugar. Tambin explica que la demanda tiende a obtener la repeticin de sumas pagadas a una provincia en concepto de impuestos se reputan inconstitucionales (art 4023 CC). Las leyes locales no pueden derogar normas emanadas del congreso. Se le hace lugar a la demanda y se condena a Santa Cruz a pagar la suma reclamada. REPETICIN DE IMPUESTOS: Tratndose de una demanda que tiende a obtener la repeticin de sumas pagadas a una provincia en concepto de impuestos que se reputan inconstitucionales, el plazo de prescripcin aplicable es el establecido en el artculo 4023 CC. LEYES NACIONALES: Las leyes locales no pueden derogar las normas sustantivas dictadas por el Congreso Nacional pues ello importa un avance sobre facultades exclusivas de la Nacin IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS: corresponde hacer lugar a la repeticin intentada en instancia originaria ante la Corte de sumas abonadas en concepto de impuesto a las actividades lucrativas a una provincia por quien celebr un cierto nmero de rdenes de compra-contratos con YPF destinadas a obras que esta realiz en territorio provincial, atento el carcter de utilidad nacional de los establecimientos donde se llevaron a cabo las obras.

8) AEROLINEAS ARGENTINAS CONTRA PROV BS AS Fecha: 13 de Noviembre de 1986 Tribunal: Corte Suprema Hechos: La actora funda su pretensin, en sntesis, en los siguientes argumentos: a) la inconstitucionalidad del impuesto a los ingresos brutos por resultar a su juicio violatorio del art. 67, inc. 12 de la Carta Magna, y b) la ilegalidad del tributo por contrariar el principio del rgimen de coparticipacin federal en cuanto ste veda la doble imposicin. Que si bien el art. 15 de la ley 20.221 dispone que incumbe a la Comisin Federal de Impuestos decidir acerca de los reclamos que formulen los contribuyentes ante los respectivos fiscos, tendientes a obtener la devolucin de las sumas abonadas por tributos cuya exigencia contravenga las obligaciones asumidas por las provincias adheridas al rgimen de coparticipacin federal, ello no obsta, en las circunstancias del caso, al tratamiento ntegro de los planteos de la actora. surge que: a) la actividad desarrollada por la actora que dio lugar al pago por va de retenciones del impuesto a los ingresos brutos cuya repeticin se intenta, consiste en el transporte interprovincial de personas; b) el precio del billete de pasaje areo es fijado por el Estado Nacional, de acuerdo con la poltica tarifaria oficial; c) en la fijacin de las tarifas areas de la actora, elaboradas de acuerdo al procedimiento establecido por la resolucin 357/78 de la Secretara de Transportes y Obras Pblicas, no se tuvo en cuenta la incidencia del impuesto a los ingresos brutos. Resolucin de la Corte: la incidencia sobre la rentabilidad hace operar al impuesto como de naturaleza directa, si se atiende a los datos que proporciona la realidad econmica, la que no autoriza sin ms a presumir que los impuestos llamados directos en la doctrina de la tributacin se pueden trasladar a los precios. Por ello, se hace lugar a la demanda y se condena a la Provincia de Buenos Aires a pagar a la actora, dentro del plazo de 30 das de quedar firme la liquidacin que se practicar el capital reclamado con ms sus intereses y actualizacin monetaria rubros que se computarn conforme lo que dispongan sobre la materia las leyes locales hasta la fecha del efectivo pago. Con costas por su orden en razn de que la demandada pudo razonablemente creerse con derecho a resistir la demanda. LA CN NO INVALIDA LOS TRIBUTOS LOCALES SOBRE EL COMERCIO INTERPROVINCIAL PERO SI PRESERVA ESA ACTIVIDAD DE AQUELLOS QUE ENCAREZCAN SU DESENVOLVIMIENTO DIFICULTANDO LA LIBRE CIRCULACIN TERRITORIAL (TRANSPORTES VIDAL) SI BIEN LA TRASLACIN IMPOSITIVA SE RIGE POR LA ECONOMA, HAY QUE RECONOCER LA TRASCENDENCIA JURIDICA QUE TIENEN LOS EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS PARA ARRIBAR A UNA SOLUCIN QUE RESULTE ARMNICA CON DS Y GARANTIAS CN LA INCIDENCIA SOBRE LA RENTABILIDAD HACE OPERAR AL IMPUESTO COMO DE NATURALEZA DIRECTA (A DIF DE LO Q DICE DOCTRINA) FALLAN PARA REVERTIR LA INCOHERENCIA DEL ESTADO QUE NO INCLUY EL IMPUESTO A INGRESOS BRUTOS EN EL COSTO DE LA TARIFA OFICIAL DE LA EMPRESA Y A LA VEZ INTENTA PERCIBIRLO. NO HAY QUE DESCONOCER QUE LAS TARIFAS, AL MENOS LAS DEL TRANSPORTE DE PERSONAS SON FIJADAS POR EL ESTADO, POR LO QUE LA PRESIN TRIBUTARIA DEBE GRADUARSE RAZONABLEMENTE PARA NO QUITAR RENTABILIDAD A LAS EXPLOTACIONES QUE TENGAN INTERS PBLICO.

9) FLEISCHMAN ARGENTINA INC - Fecha: 13 de Junio de 1989- Tribunal: Corte Suprema Hechos: Este fallo llega a la Corte pues en la Cmara Nacional de apelaciones rechazan el recurso de repeticin promovido por la actora para obtener la devolucin de las sumas abonadas en concepto de impuestos internos por el e xpendio del producto Royalina durante el periodo

del mes de diciembre de 1978 y hasta diciembre de 1979. A la luz de las definiciones y exigencias del Cdigo Alimentario, no se impide que Royalina pueda ser considerado como refresco. En razn del art 69 de la ley de impuestos internos este producto quedara incluido. Que por ello, el producto estara gravado con un impuesto interno del 25%. Por ello la actora opone recurso extraordinario. Resolucin de la Corte: el Estado debe prescribir claramente los gravmenes y exenciones para que los contribuyentes puedan fcilmente ajustar sus conductas en materia tributaria. Tampoco la ley 23.350 especifica el alcance de su normativa. Teniendo en cuenta que el polvo Royalina no est comprobado strictu sensu ser un refresco no debera ser gravado. La Corte revoca el pronunciamiento apelado y hace lugar al reclamo a la actora. LOS TRIBUTOS AL CONSUMO EN GENERAL NO TIENEN UN REGIMEN LEGAL IDENTICO, PORQUE COMPRENDEN HECHOS IMPOSIBLES QUE DIFIEREN ENTRE SI, POR LAS OPERACIONES QUE RESULTAN ALCANZADAS POR LAS NORMAS RESPECTIVAS, LA BASE IMPONIBLE Y LA ALICUOTA PARA SU LIQUIDACIN, LO CUAL REVELA PARTICULARIDADES ESPECIFICAS EN CADA UNO DE ELLOS, QUE IMPIDE CONCLUIR QUE LOS GRAVMENES OSTENTEN UNA SIMILITUD QUE NO SURGE DE LA HERMENUTICA DE LA LEY, DE LA ECONOMA GENERAL DEL TRIBUTO NI DE LA FINALIDAD DEL LEGISLADOR AL DETERMINAR LA IMPOSICIN AL CONSUMO ESPECFICO O GENERAL LA CONCLUSIN EN ESTE CASO NO ES COBREENTENDIDA, EL LENGUAJE DEL LEGISLADOR ADMITE OTRA RAZONABLE INTERPRETACIN EL USO POSTERIOR QUE LE DA EL CONSUMIDOR IMPLICA UN ULTIMO PROCESO QUE SE ENCUENTRA FUERA DEL AMBITO IMPOSITIVO, POR ESO CABE CONCLUIR QUE NO CONSTITUYE PRODUCTO ALCANZADO

10) KUPCHIK LUISA Y OTROS C BCRA- 1998 Tribunal:

Corte Suprema Justicia de la Nacin

Hechos Principales:Se demanda al Estado Nacional y al BCRA por repeticin de lo retenido por este ltimo en concepto del gravmen sobre los activos financieros (Bonex) dispuesto por el Dto. 560/89. El matrimonio Kupchik era tenedor de Bonex 1987, que bajo el criterio de la ley de emisin 19.686 estaban exentos de todo gravmen. Al sancionarse el Dto. 560/89 se crea un impuesto retroactivo a la existencia de Bonex al 9/7/89, pero que sera soportado por aquellos que cobraran alguna renta con posterioridad a su entrada en vigencia. A dicha fecha, la actora se haba desprendido de los bonos, pero igualmente el BCRA en su carcter de agente de retencin, retiene el impuesto al momento de efectuar el pago de los intereses del cupn n 4, en septiembre de 1989. Se pide la inconsitucionalidad del gravmen por afectar el ppio de legalidad, por su retroactividad y confiscatoriedad. Las retenciones efectuadas sobre la renta de los cupones n|4 del bonex sobrepasaron el 80% del capital, puesto que el banco calcul el impuesto sobre el valor de los ttulos a los que aquellos estaban adheridos, aunque haban salido de su patrimonio a la fecha de publicacin del decreto. El Estado argumenta la ratificacin textual del Dto. por la Ley 23.757 y, adems, que se trataba de un DNyU. Normas en Juego: Dto. 560/89 (B.O. 22/8/89). Ley 23.757 B.O. 18/12/89). Ley 19.686. Arts. 4, 75 inc 2, 99 inc 3 C.N. por cuanto se determina un tributo por va del DNyU, afectando el ppio de legalidad y reserva de ley en materia tributaria. Tambin est en juego el 17 C.N., porque la retroactividad est afectando un derecho patrimonial adquirido. Resolucin: 1.- Los principios y preceptos constitucionales prohben a otro Poder que no sea el Legislativo la creacin de impuestos, contribuciones y tasas. La CN despus de la reforma del ao 94 si bien admite que el PE puede dictar decretos de necesidad y urgencia, LIMITA TAL FACULTAD AL ESTABLECER EXPRESAMENTE QUE NO PODRN REGULAR, ENTRE OTRAS COSAS LA MATERIA TRIBUTARIA. 2.- Ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposicin legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales. 3.- Admitir la ratificacin posterior de la ley 23.757 violara la proteccin constitucional de derechos patrimoniales adquiridos (art. 17 CN), carcter que se reconoce a aquellas situaciones que han sido definitivamente concluidas al amparo de la legislacin precedente. Si bien la doctrina de la corte admite la retroactividad de la ley tributaria, ello encuentra su LIMITE CUANDO SE TRATA DE UN DERECHO DEFINITIVAMENTE INCORPORTADO AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE Y QUE ELLO ES LO QUE ACONTECE EN EL CASO PORQUE CUANDO SE GRAVARON LOS ACTIVOS FINANCIERONS EN JULIO DEL 89, LA SITUACIPON FISCAL DE LOS ACTORES RESPECTO A LOS BONEX 87 ESTABA REGULADA EN LA LEY 19686 (DECA QUE ESTABAN EXCENTOS DE TODO GRAVAMEN IMPOSITIVO). - CUALQUIERA SEA LA INTERPRETACIN QUE SE SUSTENTE, A LA FECHA DE LA AMORTIZACIN Y PAGO DE LA RENTA DE ESOOS TITULOS PUBLICOS, NO CORRESPONDA EFECTYAR NINGUNA RETENCIN, PORQUE EL COBRO DEL CAPITAL Y DE LA RENTA DE LA

ACTORA ERA UN DERECHO INCORPORADO A SU PATRIMONIO YA QUE AL NUEVE DE JULIO DEL 89 SYS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FRENTE AL ESTADO NACIONAL YA ESTABAN CONCLUIDAS, PORQUE EL GOCE DE ESA EXENCIN FISCAL RESULT DEFINITIVA Y SU SITUACIN FISCAL NO PUEDE SER MODIFICADA POR UNA LEY POSTERIOR. - la norma tampoco permite concluir que el contribuyente sea un sujeto distinto al que qued expuesto, porque el sujeto que resulte titular del bono despus del 89, no est alcanzado porque a su respecto no se verifi el hecho imponible. NO EXISTE COINCIDENCIA ENTRE SU TITULARIDAD O TENENCIA Y EL ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO IMPONIBLE COMO APARECE DESCRIPTO EN LA NORMA. SI SE ENTENDIERA QUE LA TRANSFERENCIA DEL TITULO LLEV APAREJADA LA TRANSPFERENCIA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEBE ACEPTARSE QUE SI EL TITULAR O TENEDOR TENA UN DERECHO ADQUIRIDO, NO SUCEPTIBLE DE SER ACLANZADO POR EL IMPUESTO, CON ESA EXTENSIN TRANSFIRI EL ACTIVO FINANCIERO. EN TAL CASO, DEBER LLEGARSE A LA CONCLUSIN DE QUE EL NUEVO TITULAR O TENEDOR DEL ACTIVO FINANCIERO NO EST ALCANZADO POR EL IMPUESTO YA QUE SI LA DEUDA NO EXISTA, LA CONCLUSIN QUE SE SIGUE ES QUE NO PUDO TRANSFERIRSE. Por ende, se declara la inconstitucionalidad del decreto 560/89. Obiter Dictum Del principio de legalidad en materia tributaria resulta la invalidez de los decretos de necesidad y urgencia que establecen impuestos (fallo Peralta y Video Club Dreams). El Tribunal niega que razones de necesidad y urgencia puedan justificar el establecimiento de cargas tributarias por parte del Ejecutivo.

11) VIDEO CLUB DREAM CSJN 1995 Antecedentes del caso: La ley 17.741 establece un impuesto equivalente al 10% del precio bsico de toda localidad o boleto entregado gratuitamente para presenciar espectculos cinematogrficos en todo el pas y cualquiera sea el mbito donde se efecten. El PEN, por medio de dos decretos de emergencia de 1991 y 1992, alegando la crisis terminal del cine nacional y la necesidad de preservar esta fuente cultural, extendi la aplicacin de dicha norma a la venta o locacin de todo tipo de videograma grabado, destinado a su exhibicin pblica o privada y a todo tipo de pelcula exhibida a travs de canales de televisin abierta o por cable, en video bares y cualquier otro tipo de local. El actor fue intimado por el Instituto Nacional de Cinematografa para que procediese a regularizar su mora en el pago de dicho impuesto. El Video Club Dreams entabla una accin de amparo alegando que los decretos N 2736/91 y 949/92 del Poder Ejecutivo son inconstitucionales por cuanto crean impuestos, determinan los sujetos obligados al pago, fijan la base imponible y la alcuota correspondiente, erigiendo al Instituto Nacional de Cinematografa en juez administrativo con facultades de control y fiscalizacin. Interpuso amparo alegando la inconstitucionalidad de ambos decretos, pero lo hizo despus de inscribirse en el registro especial creado por aquellos decretos y de efectuar un nico pago del impuesto. El tribunal de primera instancia hizo lugar al amparo con fundamento en la vulneracin de la legalidad tributaria (los tributos slo pueden crearse por ley). La Cmara confirm el fallo de primera instancia. Los decretos cuestionados ampliaban a la venta o locacin de todo videograma un impuesto que ya estaba establecido por ley 17741 para las entradas de los cines. Su destino era el Fondo de fomento cinematogrfico. La ley (que se ve ampliada por los decretos cuestionados) tambin dispona que: La aplicacin, percepcin y fiscalizacin del impuesto esta a cargo del Instituto Nacional de Cinematografa, el que establecer la forma y el plazo en que los responsables debern ingresarlo, as como las normas de liquidacin y multas por omisin o defraudacin. Llega a conocimiento de la corte en virtud del recurso extraordinario interpuesto por la Procuracin del Tesoro de la Nacin contra la sentencia de la Cmara, confirmatoria de la de Primera instancia que declar inconstitucional los decretos 2736/91 y 949/92. Normas en Juego: arts. 19, 4, 17, 52, 75 inc. 2, 76 y 99 inc. 3 de la C.N.

El decisorio: Principio de legalidad tributaria: En principio, la Corte reitera la doctrina (obiter dictum) de que bajo ninguna circunstancia, ni an en el caso de calamidad pblica interna o que se invoquen causas de polticas fijadas por la autoridad econmica, puede ceder el principio de legalidad tributaria. De este modo, los decretos impugnados son inconstitucionales porque crean un hecho imponible distinto al determinado en la ley. Procedencia de los decretos de necesidad y urgencia: Tanto en la doctrina de la Corte anterior a la reforma de 1994 como en la posterior, el principio de legalidad tributaria no admite excepcin alguna y no es posible atenuarlo bajo la emergencia, ni por extensin, analoga o conexin con un hecho imponible establecido por una ley.

Ni an una presunta voluntad tcita del Congreso en este caso se habra manifestado sobre el gravamen en la ley de presupuestopuede convalidar un decreto de necesidad y urgencia en materia tributaria . Como hiptesis, an si despus el Congreso dictase una ley convalidando la propuesta del Ejecutivo, sus efectos nunca podran ser retroactivos. Finalmente el Congreso hizo suya la poltica de fomento del cine nacional del PEN y dict la ley correspondiente, evitando a la Corte, en el futuro, seguir interfiriendo en el diseo de polticas pblicas. 1. Se desechan los agravios expresados por la recurrente de que la actora habra ido en contra de sus propios actos por cuanto se registr y pag el impuesto cuestionado, pues tales circunstancias no traducen una clara voluntad de someterse a las normas de los decretos impugnados. Los mismos emplazan al titular del video club como agente de percepcin y lo someten a una serie de obligaciones cuyo incumplimiento acarrea sanciones legales, lo que evidencia el inters jurdico de dicho titular en hacer caer ese rgimen. Corresponde a la Corte el estudio de las circunstancias de hecho que justifican la adopcin de decretos de necesidad y urgencia, lo que no implica un juicio de valor acerca del mrito, oportunidad o conveniencia de la medida, sino que deviene imprescindible para admitir o rechazar el ejercicio de la funcin legislativa por parte del Poder Ejecutivo. EL DECRETO 2736/91, CON LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR DECRETO 949/92, EN CUANTO CREA UN HECHO IMPONIBLE DISTINTO DEL PREVISTO POR LA LEY 17.741 NO ES COMPATIBLE CON NUESTRO RGIMEN CONSTITUCIONAL, SIN QUE LA CIRCUNSTANCIA DE SU RECPROCA VINCULACIN O PARECIDO PERMITA OBVIAR LOS ALCANCES DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD. "NO OBSTA A LA CONCLUSIN PRECEDENTE EL HECHO DE QUE EL DECRETO SEA DE LOS LLAMADOS DE NECESIDAD Y URGENCIA, YA QUE, AN CUANDO LA CORTE RECONOCI EN EL CASO "PERALTA" LA VALIDEZ DE UNA NORMA DE ESE TIPO, EN ESA OPORTUNIDAD SE SEAL QUE "EN MATERIA ECONMICA, LAS INQUIETUDES DE LOS CONSTITUYENTES SE ASENTARON EN TEMAS COMO LA OBLIGADA PARTICIPACIN DEL PODER LEGISLATIVO EN LA IMPOSICIN DE CONTRIBUCIONES (ART. 67, INCISO 2), CONSUSTANCIADA CON LA FORMA REPUBLICANA DE GOBIERNO" (CONS.22)".

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5.

*DOCTRINA DE LA CORTE: DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA IMPOSITIVA RESULTA LA INVALIDEZ DE LOS DECRETOS DE NECESIDAD Y URGENCIA QUE ESTABLECEN IMPUESTOS, PUES SON INIDNEOS PARA CREAR LOS MISMOS. AS, EL PODER ADMINISTRADOR NO PUEDE RECAUDAR NINGUNA CONTRIBUCIN QUE NO HAYA SIDO CREADA POR ACTO LEGISLATIVO FORMAL. (* antes de la reforma se admita la validez de los decretos de necesidad y urgencia ante temas de poltica econmica, teniendo en cuenta la situacin de riesgo social inminente. Pero dada la reforma constitucional la letra de la misma es clara: no se admiten tales decretos en materia tributaria.) Disidencia parcial del Dr. Moline o`Connor: (confirma la resolucin apelada con sus argumentos) deja sentado que el principio de reserva de ley tributaria, de rango constitucional y propio del Estado de Derecho, nicamente admite que una norma jurdica con la naturaleza de ley formal tipifique el hecho que se considera imponible y que constituir la posterior causa de la obligacin tributaria, por ms que se motive la resolucin adoptada en genricas pautas de poltica fijadas por las autoridades econmicas y la existencia de un estado de calamidad econmica interna.

12) MONTANCE MARCELO FUE EL NICO QUE NO ENCONTR NI EN LA PGINA DE LA CORTE SUPREMA. 13) MICROMNIBUS BARRANCAS DE BELGRANO - Explicacin: Giuliani Fonrouge, sostiene la presuncin de legitimidad y ejecutoriedad del acto administrativo, la necesidad de asegurar la recaudacin, recordando al respecto que para la doctrina italiana el solve et repete constitua un privilegio del Fisco orientado a evitar dilaciones en la recaudacin de los tributos.En sentido contrario, Liz ha sostenido que .. exigir el cumplimiento de la obli gacin que se reclama, como condicin previa para poder llegar a que un magistrado determine si su cobro es procedente, obstaculiza el acceso al tribunal imparcial.. Zanoni y Aguirre, partiendo del principio de, por no estar previsto el solve et repete en la Constitucin Nacional, no puede ni debe ser interpretado por los jueces como principio del orden superior, y menos an como una norma categrica, sino como una norma hipottica. La Corte Suprema de Justicia ha admitido en reiteradas oportunidades la validez constitucional de las normas que supeditan la intervencin judicial depsito previo de las multas aplicadas por la autoridad administrativa . La vigencia de la regla del solve et repete no parece contradecir la garanta judicial que se pretende amparar, en tanto no impide por s un adecuado resguardo de los derechos. De lo expuesto resulta que la proteccin otorgada por el art. 8 de la Convencin Americana de Derecho Humanos no altera la estructura del rgimen procesal de la ley 19549, porque nada obsta a que el ejercicio de los derechos est condicionado al pago previo de la suma intimada en el acto administrativo. As ha sido reconocido por antigua jurisprudencia de la C.S.J.N.[17] la que, por lo dems, no ha asignado a tal sistema una absoluta rigurosidad.

EL ALTO TRIBUNAL DE JUSTICIA, EN MATERIA PREVISIONAL, HA FIJADO EN EL CONOCIDO CASO MICROMNIBUS BARRACAS DEL BELGRADO S.A. [19] QUE LA
OBLIGACIN DEL PREVIO DEPSITO PARA LA IMPUGNACIN DE UNA DECISIN ADMINISTRATIVA EN MATERIA PREVISIONAL NO RESULTABA VIOLATORIO DE LA NORMA PRECITADA; TODA VEZ QUE EL APELANTE NI SIQUIERA HA ALEGADO QUE LE FUERA IMPOSIBLE, DEBIDO AL EXCESIVO MONTO DEL DEPOSITO, INTERPONER EL RECURSO DE APELACIN PREVIO EN LA LEGISLACIN CUESTIONADA , DE TAL FORMA DE IMPEDIR REAL Y EFECTIVAMENTE EL EJERCICIO EL EJERCICIO DE SU DERECHO.

Como bien puede notarse en esta breve resea jurisprudencial, la Corte Suprema de Justicia no considera un obstculo el principio del solve et repete ni lo reglado por el Pacto de San Jos de Costa Rica, ni al derecho a la jurisdiccin como acceso a una instancia judicial independiente e imparcial, ni al derecho de defensa en juicio e igualdad, como lo siguen sosteniendo un gran parte de la doctrina, sino que las limitaciones propias de dicho principio se hallan en la concreta capacidad econmica del recurrente o signifique un importante desapoderamiento de bienes. TRATADOS: El otorgamiento del carcter operativo o programtico a los tratados internacionales depende si su ejercicio se ha supeditado o no a la adopcin en el caso concetro de medidas legislativas por parte del orden jurdico interno interno del pas contratante. CONVENCIN AMERICANA SOBRE DDHH: Art 8 inciso 1 Convencin NO REQUIERE REGLAMENTACIN INTERNA ULTERIOR PARA SER APLICADA A CONTROVERSIAS JUDICIALES CONVENCIN AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS: Las leyes 18820 y 21864 no resultan violatorias del art 8 inciso 1 de la CADH si el APELANTE NI SIQUIERA HA ALEGADO QUE LE FUERA IMPOSIBLE DEBIDO AL EXCESIVO MONTO DEL DEPSITO, INTERPONER EL RECURSO DE APELACIN PREVISTO EN LA LEGISLACIN CUESTIONADA, DE TAL FORMA DE IMPEDIR REAL Y EFECTIVAMENTE EL EJERCICIO DE SU DERECHO.

14) MARTA NAVARRO VIOLA DE HERRERA VEGAS Tribunal: Corte Suprema Justicia Nacin - Hechos principales: La ley 22.604 estableci un impuesto de emergencia que deba aplicarse en todo el territorio de la Nacin, por nica vez, sobre los activos financieros existentes al 31/12/1981. La actora posea, a dicha fecha, acciones, que fueron donadas el 5/4/1982. Sancionada la ley, la actora pag el tributo correspondiente, e interpuso luego el reclamo de repeticin. En este caso, los bienes cuya titularidad configura el hecho imponible no integran el patrimonio del sujeto pasivo al momento de entrar en vigor la citada ley. El Fisco Nacional sostiene que dicha ley no excluye del mbito del gravamen a aquellos bienes que no integraban el patrimonio del contribuyente en el momento de sancionarse la ley. La actora seala que la citada ley resulta contraria a los principios constitucionales de equidad y proporcionalidad en materia impositiva (arts. 4 y 67 inc. 2) y es, adems, violatorio de las garantas de propiedad y razonabilidad (arts. 14, 17 y 28). Normas en juego: Art. 4, 14, 17, 28 y 75 inc. 2. Holding: 1. Una constante jurisprudencia de este Tribunal ha sealado que para que la tacha de confiscatoriedad pueda prosperar, es necesaria la demostracin de que el gravamen cuestionado excede la capacidad econmica o financiera del contribuyente. La premisa de tal conclusin est constituida por la existencia de una manifestacin de riqueza como indispensable requisito de validez de todo gravamen. La afectacin del derecho de propiedad resulta palmaria cuando la ley toma como hecho imponible una exteriorizacin de riqueza agotada antes de su sancin, sin que se invoque, siquiera, la presuncin de que los efectos econmicos de aquella manifestacin permanecen, a tal fecha, en la esfera patrimonial del sujeto obligado. Ni del texto de la ley, ni de su exposicin de motivos, surge que fuera necesario que los bienes permanecieran en el patrimonio del contribuyente al sancionarse la ley. Al ser ello as y no resultar posible, sin forzar la letra ni el espritu de la ley, efectuar una interpretacin de ella que la haga compatible con el art. 17, corresponde declarar su invalidez.

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3.

Art. 17.- La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.

Minora: 1. 2.

LA PROPIEDAD NO ES UNA GARANTA FORMAL SINO QUE TIENDE A IMPEDIR QUE SE PRIVE DE CONTENIDO REAL A TAL DERECHO. LA LEY TOM COMO HECHO IMPONIBLE UNA EXTERIORIZACIN DE RIQUEZA AGOTADA ANTES DE SU SANCIN SIN QUE SE INVOQUE QUE LOS EFECTOS ECONMICOS PERMANECEN EN LA ESFERA DEL SUJETO OBLIGADO.

La confiscatoriedad es una cuestin de hecho y que debe ser objeto de concreta y circunstanciada prueba por quien la alega, lo que en autos no se ha producido. Las mutaciones patrimoniales no son por s motivo suficiente para excluir los tributos que han correspondido a los titulares de los patrimonios en las ocasiones que la ley seale. Esto no afecta el derecho de propiedad, pues tal derecho individual no puede entenderse que excluya los poderes impositivos que la misma CN consagra, que hacen a la subsistencia del Estado y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad.