A Utilizao da Contabilidade de Custos na Formao do Preo de Venda

Neiva Baseggio Edison Luiz Leismann Elisngela Maria da Silva Marluci demozzi Resumo: A contabilidade de custos um importante instrumento destinado a produzir informaes para os diversos nveis gerenciais, coletando, classificando e registrando os dados operacionais das diversas atividades, utilizando mtodos de custeio. A escolha do tema que compe este trabalho tem por finalidade apresentar a importncia da contabilidade de custos atravs dos Mtodos de Custeio, destacando os mais usuais no mercado como o Custeio por Absoro, Custeio Varivel ou Direto e o Custeio ABC, evidenciando-os como fator preponderante para a formao do preo de venda para as empresas de Nova Mutum. Conclui-se enfatizando as conseqncias da falta de controle dos custos e a importncia de saber formar preo de venda utilizando tcnicas, mtodos objetivando sempre alcanar seu principal objetivo, o lucro. Palavras-chaves: Mtodos de Custeio. Preo de venda. Custos.

Abstract: Cost accounting is an important tool to produce information for different management levels, collecting, classifying and recording the operational data of the various activities, using methods of funding. The topic work choice aims to show the importance of accounting costs by Costing Methods, highlighting the most common in the market as the Absorption Costing, Variable Costing and Direct Costing or ABC, showing them as a major factor for the formation of the selling price for companies in Nova Mutum. It is concluded emphasizing the consequences of lack of cost control and the importance of knowing how to form the selling price using techniques, methods, always aiming to achieve its main objective, the profit. Keywords: Costing Methods. Selling Price. Costs.

Introduo Nos dias de hoje em que a competitividade cada vez maior, de extrema necessidade a busca contnua para aprimorar a qualidade em todos os segmentos buscando a aceitao e a permanncia de um produto ou servio no mercado. O preo de venda de um bem no pode superar significativamente os preos de seus concorrentes sem arriscar-se a considerveis perdas de venda, por essa razo difundiu-se a mxima de que os preos de venda so determinados pelo mercado. Porm, o mercado s pode sugerir e no determinar o preo de venda aproximado de um produto. No mundo globalizado a facilidade de encontrar o produto desejado cada vez maior, as empresas necessitam de fatores que as tornem mais atraente, e o conhecimento dos elementos de formao do preo de venda dos produtos e servios constitui-se numa vantagem competitiva para as organizaes. Na tarefa de encontrar um equilbrio no preo praticado e de demonstrar a importncia de formar preos por meio de estudos, a contabilidade de custos tornase altamente relevante, com seus sistemas e mtodos de informao que permitem melhor gerenciamento das empresas. De acordo com Martins (1998), a contabilidade de custos tem duas funes relevantes, uma no auxlio ao controle e a outra na ajuda as tomadas de decises. No que diz respeito ao controle, sua mais importante misso fornecer dados, oramentos e outra formas de previso e em seguida acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com valores anteriormente definidos, j a tomada de decises o papel da contabilidade de custos consiste na alimentao de informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, opo de compra e fixao de preos de venda. Este artigo pretende descrever alguns mtodos de fixao de preo de venda e demonstrar tambm para as empresas de Nova Mutum a importncia da utilizao da contabilidade de custos na formao do preo de venda de um produto ou servio para a manuteno e permanncia do mesmo no mercado. O mesmo est estruturado, inicialmente, em uma anlise do surgimento da contabilidade de custos assim como sua utilizao e descrio de alguns elementos importantes, a seguir uma discusso sobre preo de venda e os fatores que podem

influenciar para um preo mais competitivo.

Contabilidade de Custos

Silva (2008) descreve que a contabilidade de custos um ramo da cincia contbil utilizada para identificar, mensurar, registrar e informar os custos dos produtos, mercadorias ou servios vendidos, aplicando os princpios contbeis da mesma forma que a contabilidade geral, com a finalidade de se apurar resultados e valorizar os estoques, alertando os administradores para quaisquer resultados que exijam correo. De acordo com Oliveira e Rodrigues [2010?], a contabilidade de custos nasceu da contabilidade financeira, quando houve a exigncia de se controlar e avaliar estoques nas indstrias, nascentes poca da Revoluo Industrial, tarefas, at ento, de fcil avaliao, pois as empresas eram pequenas e familiares, basicamente de artesanatos. Segundo Martins (1998), a contabilidade de custos tinha funo inicial o abastecimento de elementos que visavam avaliao dos estoques, finais ou intermedirios e, tambm a avaliao dos resultados e no o fornecimento de dados administrao, porm, nessas ltimas dcadas a contabilidade de custos tornou-se uma importante arma de controle e deciso gerenciais. Silva (2008) diz que a contabilidade de custos surgiu a partir da necessidade de atender os anseios de informao da administrao, interessadas no controle dos custos de sua atividade bem como da busca de lucro. Leone (1981) relata que a contabilidade de custos hoje se refere s atividades de coleta e fornecimento de informaes para as necessidades de tomada de deciso de todos os tipos, desde as relacionadas com as operaes repetitivas at as de natureza estratgica, no repetitivas, e, ainda, ajuda na formulao das principais polticas das organizaes. J Silva (2008) afirma que a contabilidade de custos atualmente, um dos principais ramos da contabilidade e que merece uma maior ateno por parte dos contadores, para que no seja assumida por outra profisso como Administrao, Economia e ou at mesmo Engenharia, como o caso dos EUA onde j existe a Engenharia de Custos.

seguir

sero

conceituados

alguns

elementos

importantes

para

entendimento do assunto abordado.

Custos O conhecimento dos custos vital para saber se determinado produto rentvel ou no, e se possvel diminuir ou minimizar seus custos. De acordo com Bert e Beulke (2005), custo uma expresso monetria que deve ter uma menor quantidade final, boa, rentvel de produtos ou servios para repor fisicamente, ao trmino de cada ciclo operacional, uma maior quantidade inicial de insumos e consumos do prximo ciclo. Silva (2008) diz que custos so recursos aplicados na transformao dos ativos, representados por gastos relativos utilizao de bens ou servios aplicados para produo de outros bens e servios. Martins (1998) concorda com o conceito de Silva quando afirma que custo um gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios, e acrescenta ainda que o custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Bruni (2006) afirma que custos representam na verdade uma transio de um investimento que tem como destino final o valor de estoques. A converso de matria em produto em elaborao e a converso dos produtos em elaborao em produtos acabados representam custos.

Razes para se Implementar um Sistema de Custos

De acordo com Silva (2008) as razes para se implementar um sistema de custos esto intimamente correlacionadas s tomadas de decises gerenciais, devendo o sistema funcionar como base slida e transparente para essas decises. De acordo ainda com o mesmo autor, os relatrios gerados com base nas informaes sobre os custos servem como instrumento de apoio para: elaborao das demonstraes contbeis; controle de custos de produo; tomada de decises de comercializao; fixao de preos de venda; anlise de margens de lucro; projeo de resultados, etc.

Classificao dos custos

De acordo com Leone (1981), existem vrios tipos de custos, alguns tipos de custos so conhecidos e sua determinao pela Contabilidade uma atividade repetitiva, corrente. Outros tipos somente so levantados ou estabelecidos medida que a Administrao necessita deles. Martins (1998), diz que todos os custos podem ser classificados em fixos e variveis ou em diretos e indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matria-prima um custo direto e varivel, os materiais de consumo so normalmente custos indiretos e variveis, os seguros das fbricas so custos indiretos e fixos, etc. Os custos diretos so variveis, quase sem exceo, mas os indiretos so tanto fixos como variveis, apesar da geral predominncia dos primeiros. A seguir sero abordados alguns dos principais tipos de custos.

Custo Direto

De acordo com Silva (2008), custo direto aquele diretamente identificado e associado ao produto, e no necessita de nenhum critrio de rateio para essa associao. Exemplo: matria-prima, embalagem, mo-de-obra direta. Bert e Beulke (2005) relatam que os custos diretos devem ser identificados diretamente em cada unidade vendida. Exemplo: nos custos relativos aquisio da mercadoria ou relativos ao emprego de material direto no processamento industrial de bens, nas despesas relativas s vendas, como ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), PIS, COFINS, etc e nas despesas financeiras do giro. Esse ltimo refere-se s despesas financeiras decorrentes do financiamento do perodo de estocagem interna da mercadoria na empresa, mais eventuais prazos concedidos para o recebimento dos valores vendidos. J Leone (1981) diz que custos diretos so todos os custos que se conseguem identificar com as obras, do modo econmico e lgico, ou seja, o custo que identificado naturalmente ao objeto do custeio.

Custo Indireto

Bert e Beulke (2005), dizem que custos indiretos do sustentao ao funcionamento das atividades. Em geral os custos indiretos apresentam como caracterstica a impossibilidade de ser medidos, identificados, quantificados diretamente em cada unidade. Para Leone (1981), custos indiretos so todos os outros custos que dependem do emprego de recursos, de taxas de rateio, de parmetros para o dbito s obras. Silva (2008) reafirma o que os dois autores relataram, pois segundo ele custo indireto aquele cuja associao direta ao produto no possvel. Necessita de critrio de rateio para sua alocao. Exemplos: depreciao, mo-de-obra indireta, seguros, aluguel.

Custo Fixo

Bert e Beulke (2005) relatam que os custos fixos se mantm inalterados face ao volume de atividade, dentro de certos limites de capacidade, ou seja, no se modificam em razo do crescimento ou da retrao ao volume dos negcios dentro desses limites. Exemplos: manuteno, folha de pagamento da administrao. Silva (2008) mais uma vez reafirma o que Bert e Beulke relataram, pois de acordo com o mesmo custo fixo aquele que independe da quantidade produzida. Exemplos: aluguel, depreciao, mo-de-obra indireta mensalista.

Custo Varivel

De acordo com Silva (2008) custo varivel aquele que ocorre em funo da quantidade produzida, por exemplo: matria-prima, combustvel, mo-de-obra para produo. J Bert e Beulke (2005) relatam que custo varivel no est

necessariamente relacionado com a identificao entre custos/despesas com o produto/mercadoria /servio. Na realidade, o foco desses custos/despesas est mais relacionado com o volume vendido. Constituem valores que se modificam em

relao direta com o volume vendido. Exemplos: variao no custo total da mercadoria em razo das oscilaes da quantidade vendida, ICMS de venda, PIS/COFINS etc.

Mtodos de Custeio

De acordo com Silva (2008) os sistemas de custeamento surgiram em decorrncia do aumento do tamanho e complexidade das organizaes, da necessidade de integrao e coordenao das operaes nas matrizes e filiais das empresas, crescente importncia dos custos indiretos de fabricao, e a concorrncia que trouxe no bojo a necessidade de estabelecer preos, como talvez, o mais importante fator do desenvolvimento desses sistemas. Segundo Martins (1998), custeio significa mtodo de apropriao de custos. Existem vrios mtodos de custeio, mas este artigo restringiu-se a estudar o Custeio por Absoro, Custeio Varivel ou Direto, Custeio Padro e o Custeio baseado em Atividade (ABC).

Custeio por Absoro

De acordo com Santos, Espejo e Voese [2010?}, o sistema de custeio por absoro tem suas origens na Contabilidade Financeira, tendo como guia norteador, os princpios fundamentais da contabilidade, sendo o nico aceito pelo fisco. A principal caracterstica do custeio por absoro o fato dele adotar critrios de rateio na alocao dos custos indiretos aos produtos e de utilizar a parcela os gastos de produo para formao do custo do produto. Para a efetiva utilizao do custeio por absoro, necessrio seguir alguns passos que consistem em separar os custos das despesas, alocar ou apropriar os custos diretos aos produtos e alocar os custos indiretos de fabricao, tambm aos produtos e servios. Para Silva (2008) o sistema de custeio por absoro classifica os custos em diretos e indiretos, de acordo com a sua possibilidade de serem apropriados aos produtos. Considera que todos os custos de produo so alocados ao produto, e no considera os gastos ocorridos fora da produo, que so custos do perodo: venda, administrao e pesquisas e desenvolvimento.

Custeio Varivel ou Direto

Bruni (2006), relata que as expresses custeio direto e custeio varivel aparecem citadas muitas vezes como sinnimos, porm as duas expresses se baseiam em conceitos bastante diferentes. A diferena entre custos diretos e indiretos refere-se possibilidade de identificao dos gastos com objetos especficos de custeio. Custos variveis e fixos so distinguidos em funo de flutuao nos volumes. Contudo as duas so de fundamental importncia na gesto de custos e formao de preos. Para Silva (2008) no sistema de custeio varivel, os custos so variveis ou fixos de acordo com o nvel de atividade, volume ou quantidade produzida. O autor relata ainda que esse tipo de custeio indicado para controles gerenciais. De acordo com Martins apud Silva (2008) custeio varivel ou direto o processo segundo o qual apenas os custos variveis de materiais, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao, usados na produo do produto ou no desempenho de um servio ou atividade, so atribudos a estes, enquanto que os custos fixos so considerados como custos do perodo.

Custeio ABC

O mtodo de apropriao de custos denominado ABC significa Activity Based Costing, ou seja, Custeio Baseado em Atividades. Silva (2008) diz que o Custeio Baseado em Atividades (ABC) surgiu das necessidades gerenciais no mais embasadas pelos nmeros dos custos apurados na forma tradicional, em funo de rpidas e diversas alteraes que se processavam no ambiente econmico a partir dos anos 80. Segundo Martins (1998) o mtodo de custeio ABC procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Para Bert e Beulke (2005) a caracterstica bsica do custeio por atividade a apropriao aos produtos, s mercadorias e aos servios de todos os custos e despesas diretas possveis, sejam eles fixos ou variveis. De acordo ainda com os autores o sistema ABC possui a seguinte composio:

Preo de venda (funo de mercado e da gesto dos custos) ( - ) Custos e despesas diretas I Contribuio operacional de produtos, mercadorias ou servios II Soma das contribuies operacionais de produtos, mercadorias ou servios de uma unidade de negcios ( -) Custos e despesas diretas da unidade de negcios III Contribuio operacional da unidade de negcios IV Soma das contribuies operacionais das vrias unidades de negcios da empresa ( - ) Custos e despesas gerais da empresa, no direcionadas = Resultado da empresa Silva (2008) afirma que o sistema de custeio ABC um mtodo de anlise que busca rastrear os gastos de uma empresa para analisar e monitorar as diversas toras de consumo de recursos diretamente identificveis com suas atividades mais relevantes e destas para os produtos e servios.

Preo de Venda A formao do preo de venda, de um produto ou servio, para alcanar uma rentabilidade pr-determinada (geralmente atravs de oramento) perseguida pelas empresas, estudada por administradores e autores nos cursos de contabilidade e administrao, bem como nestes setores dentro das empresas. grande por parte dos gestores a nsia de conhecer os resultados financeiros, por produto ou servio, para avaliar quais so mais rentveis. A comparao do resultado realizado com o pr-estabelecido serve tambm para se avaliar os recursos envolvidos na comercializao assim como os desvios ocorridos nas vendas. As empresas devem em primeiro lugar conhecer seu ponto de equilbrio e a margem de contribuio de seus produtos isoladamente e ponderar esses produtos pelo seu peso respectivo no faturamento total, identificando a mdia geral. de extrema importncia as empresas conhecerem a rentabilidade de cada produto ou servio, pois assim, saber quais produtos ou servios do mais ou menos lucros e aqueles que do prejuzos. De acordo com Silva (2008) a formao do preo de venda uma finalidade bastante lembrada como um tpico produto de um sistema de custos, havendo o mito

de que quem dispe de um melhor sistema realiza um melhor clculo de preo de venda. Poderamos dizer que um bom sistema de custos proporciona, em primeiro lugar, uma noo muito clara de custos em diversas reas de atuao, convergindo em especial para o valor dos bens processados. J o estabelecimento de preos, em rigor, depende em igual intensidade da qualificao do sistema e das foras do mercado. Bert e Beulke (2005) relatam que a formao do preo de venda dos produtos e ou servios, elemento essencial da gesto econmico-financeira e mercadolgica das empresas, envolve inmeros fatores em sua composio, entre eles se destacam: estrutura de custos; demanda (mercado); ao da concorrncia; governo e objetivos pretendidos com o produto ou servio. Silva (2008) afirma ainda que clculo do preo de venda no depende exclusivamente do custo dos bens, mas em boa dosagem da prpria poltica de preos, de tal modo que alguns autores delimitam a funo clculo como atribuio da rea de custos, e a funo preo como sendo exclusivamente da rea de comercializao. A empresa pode reduzir seu preo, sem necessidade, para aumentar seu caixa no curto prazo ou ainda como parte de uma campanha, com foco no longo prazo, para aumentar a sua fatia de mercado. Para tomar essa deciso os gestores devem conhecer bem os custos para no correr riscos. De acordo com Bruni (2006) a formao de preos representa uma das mais importantes e nobres atividades empresariais. A definio equivocada do preo pode arruinar um negcio. Kloter (2003) ressalta que, atravs da histria os preos tm sido fixados por compradores e vendedores que negociam entre si. Os vendedores pedem preo acima do que esperam receber e compradores oferecem menos do que esperam pagar. Por meio de uma negociao saudvel se chega a um preo aceitvel. Hoje, o mercado dita os preos, pois ele que diz o que est disposto a pagar, em funo da sua renda. Cabe ento s empresas verificar quais produtos so viveis economicamente para elas e adequar os investimentos e recursos aplicados, de maneira mais racional e com eficincia, para que aumente a produtividade, com a conseqente diminuio de custos e o aumento da rentabilidade dos produtos.

Componentes dos preos

Bruni (2006) afirma que o preo pode ser apresentado em funo de quatro componentes: os custos (que correspondem aos gastos produtivos ou incorporados no produto), as despesas (que correspondem aos gastos no incorporados ao estoque dos produtos, representando gastos comerciais ou de vendas,

administrativos ou financeiros), os impostos (diversos so os tributos incidentes sobre o preo, como o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, o Programa de Integrao Social PIS, e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins) e o lucro (que representa a remunerao do empresrio). J Silvente (2009) afirma que as decises de preo so influenciadas por trs fatores: os clientes, os concorrentes e os custos. Os clientes e os concorrentes definem se a empresa tem pouca influncia sobre preo ou se pode fixar seus prprios preos. Produtos com muitos concorrentes, muitos clientes e que no so percebidos por esses com diferenciao, tal qual um produto de mais qualidade, no permitem que a empresa gerencie sobre seu preo.

Mark-Up

Uma das grandes ferramentas usadas para calcular o preo de venda de um produto o mark-up. De acordo com Silva (2008) o Mark-up um ndice multiplicador ou divisor que aplicado ao custo do produto fornece o preo de venda. Normalmente integram o Mark-up os elementos: PIS/COFINS; ICMS; Comisses; Despesas

Administrativas; Despesas Fixas de Vendas; Despesas Financeiras (aquelas no associveis aos produtos); Despesas Fixas de Fabricao (quando utilizada sistemtica de custeamento direto); e o lucro.

Margem de Contribuio

A margem de contribuio revela o quanto o produto da empresa contribui para que esta consiga dar cobertura aos seus custos fixos, demonstrando a

capacidade que cada produto possui de cobrir os custos e a manuteno da produtiva da empresa. Bruni (2006) relata que a margem de contribuio, representada pela diferena entre receitas e gastos variveis, consiste em um dos mais importantes indicadores para a tomada de deciso em custos, preos e lucros. Martins (1998) afirma que margem de contribuio por unidade, a diferena entre a receita e o custo varivel de cada produto. o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser atribudo sem erro. Silvente (2009) diz que a margem de contribuio o quanto resta do preo, ou seja, do valor da venda de um produto so deduzido os custos e despesas por ele gerados. Representa a parcela excedente dos custos e despesas que os produtos provocam. A empresa s comea a gerar lucro quando a margem de contribuio dos produtos vendidos superar os custos e despesas fixos e tambm ao lucro. Sendo assim, podemos afirmar que a margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos mais despesas variveis, podendo ser representado da seguinte forma: MC = PVun CDVun, onde: MC = Margem de contribuio PVun = Preo de venda CDVun = Custos e Despesas Variveis Unitrio.

Ponto de Equilbrio

Em toda atividade, um eficiente controle de custos imprescindvel para uma boa administrao. A partir das informaes geradas por um sistema de custos que possibilite uma distino satisfatria entre custos fixos e custos variveis, pode-se lanar mo de diversos instrumentos de anlise. O principal e mais divulgado desses instrumentos o ponto de equilbrio, seu conceito mais simples diz que o ponto da atividade operacional da empresa em que no h lucro nem prejuzo: a receita total igual ao custo total. Se a empresa operar acima do ponto de equilbrio ter lucro; se abaixo, prejuzo. Para Silva (2008) o ponto de equilbrio determinado mediante procedimento grfico ou aritmtico, e nasce da conjugao dos custos e despesas totais com as receitas totais. A atividade est no ponto de equilbrio quando no tem lucro e nem

prejuzo. Assim, este parmetro determina o ponto em que a empresa equilibra custos com receitas. De acordo com Bruni (2006) a separao e a classificao volumtrica dos gastos permitem obter o ponto de equilbrio do negcio, representado pelo volume mnimo de operaes que possibilita a cobertura dos gastos. Silva (2008) diz que o ponto de equilbrio pode ser calculado da seguinte forma: PE = CDF/MCun, onde: PE = Ponto de Equilbrio CDF = Custos e Despesas Fixo MC = Margem de Contribuio

Consideraes finais

A principal finalidade desse artigo foi mostrar para as empresas de Nova Mutum a importncia da utilizao da contabilidade de custos na formao do preo de venda de um produto ou servio. Para alcanar esses objetivos, deixou-se de lado a pesquisa a campo e procurou-se relatos em livros e em artigos j publicados fazendo uma profunda anlise nos mesmos. Com embasamento no estudo realizado e com sustentao na teoria de grandes autores conclui-se que a contabilidade de custos fundamental na formao de preos pois atravs de um sistema de custos bem elaborado possvel coletar, organizar e registrar os recursos aplicados ao processo produtivo, permitindo um maior controle e produzindo informaes teis e necessrios para a formao de preo de um produto ou servio. Silva (2008) diz que o papel bsico dos controles de custos prover a administrao da empresa de informaes relativas a custos histricos e futuros, de forma a contribuir significativamente no planejamento e controle das operaes. Os mtodos de custeio objetivam identificar os gastos inerentes ao processo produtivo acumulando-os de forma organizada aos produtos e servios. Cabe a cada empresrio testar o sistema de custeio que mais se ajusta ao seu negcio, pois o conhecimento daquilo que se faz fundamental para melhor se gerir os custos de uma empresa. A partir da define-se o sistema de custeio que mais se encaixa na sua empresa, para cada atividade, e assim como conseguncia ter sem dvida uma importante ferramenta na implantao e sucesso da empresa.

AUTOR Neiva Baseggio Bacharel em Administrao de empresa Unio do Ensino Superior de Nova Mutum MT. Email: neivabassegio@hotmail.com CO- AUTOR Edison Luiz Leismann Professor adjunto da UNIOESTE PR e da Ps Graduao do Ensino Superior de Nova Mutum UNINOVA CO-AUTOR Elisngela Maria da Silva Mestranda em Engenhara da Produo e Coordenadora do Curso de Administrao da UNINOVA CO-AUTOR Marluci demozzi Professora de Pesquisa em Administrao e Pesquisa aplicada em Cincias Contbeis da UNINOVA

Referncias Bibliogrficas

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