NO INCIDNCIA DE IR SOBRE APOSENTADORIA COMPLEMENTAR.

Por Gabriel Quintanilha1

Muito se tem discutido sobre a incidncia do Imposto de Renda sobre valores de complementao de aposentadoria e de resgate da contribuio correspondente para entidade de previdncia privada. Tal discusso se deu em razo da existncia ou no de renda ou riqueza abrangidos pelo imposto em questo. Para solucionar a celeuma, o Superior Tribunal de Justia, pacificou o entendimento no sentido de reconhecer o direito do contribuinte devoluo pela Unio dos valores pagos indevidamente a ttulo de imposto de renda sobre os benefcios da previdncia complementar, no perodo de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, de acordo com a Lei n 7.713/88. Mas a deciso foi alm e reconheceu ser indevido o recolhimento de imposto de renda pelos beneficirios a partir de janeiro de 1996, at o limite do que foi recolhido pelos aposentados, segundo a Lei n 9.250/95. Com isso, a Unio Federal dever restituir aos aposentados o que foi recolhido ttulo de imposto de renda sobre a previdncia privada. O
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Advogado tributarista no Rio de Janeiro, Ps Graduado em Direito Pblico e Tributrio, Professor Convidado de Direito Tributrio da Fundao Getlio Vargas FGV, Professor Efetivo da Unigranrio, da Escola Superior de Advocacia da OAB/RJ, do Curso IURIS e Curso CEFIS. E-mail: gabriel@quintanilhaadvogados.com

fundamento da restituio a situao segunda a qual o contribuinte recolhe o IR regularmente, j estando o montante investido em previdncia livre da tributao, uma vez que j foi onerado. Assim, caso incida novamente o IR, estaremos diante de um bis in idem, que consiste na cobrana duplicada sobre o mesmo fato gerador do tributo, o que vedado em nosso ordenamento jurdico. A Constituio Federal em seu art. 153, inciso III, prev a instituio do Imposto sobre a renda ou proventos de qualquer natureza, de competncia exclusiva da Unio. Tal tributo tem por fato gerador a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica, como dispe o art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional. Vejamos: art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. Como se pode ver, o Imposto de competncia da Unio sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza somente incide nos casos de

produto de capital ou do trabalho, bem como aquisio ou acrscimo patrimonial. Como j abordado anteriormente, o resgate de previdncia privada no consiste em disponibilidade, riqueza nova. O contribuinte ao se aposentar no enriquece com o que resgata ou recebe mensalmente. Em verdade, o contribuinte recebe na aposentadoria o que poupou no passado. Assim, o contribuinte que recolheu indevidamente o imposto de renda sobre o resgate de aposentadoria, tem direito restituio integral do referido imposto.