Obra Publica

AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO
GUA DE PROCEDIMIENTOS
AUDITORA DE OBRA PBLICA
ZACATECAS, ZAC., FEBRERO DE 2004
NDICE
PRESENTACIN.......................................................................................................... 3 INTRODUCCIN.......................................................................................................... 7 MARCO LEGAL........................................................................................................... 11 OBJETIVO................................................................................................................... 15 CAPTULO I. PLANEACIN........................................................................................... 19
I.1 Planeacin genrica................................................................................................. 21 I.2 Planeacin especfica............................................................................................... 23
CAPTULO II. TIPOS DE AUDITORA DE OBRA PBLICA............................... 27

II.1 Ocular..................................................................................................................... 29 II.2 De congruencia...................................................................................................... 29 II.3 Paramtrica ............................................................................................................ 29 II.4 De seguimiento....................................................................................................... 30 II.5 De legalidad..............................................................................................................30
CAPTULO III. EJECUCIN DE AUDITORA.............................................................31

III.1 Apertura de auditora............................................................................................. 33 III.2 Planeacin final de auditora................................................................................. 36 III.3 Ejecucin de auditora........................................................................................... 37 III.3.1 Tipo Ocular............................................................................................ 37 III.3.2 De Congruencia..................................................................................... 40 III.3.3 Paramtrica........................................................................................... 42 III.3.4 De Seguimiento..................................................................................... 43 III.3.5 De legalidad............................................................................................43 III.4 Procedimiento de revisin para Programa Municipal de obra................................43 III.4.1 Antecedentes.......................................................................................... 43
NDICE
III.4.2 Entrega de informacin y documentacin................................................44 III.4.3 Procedimiento de revisin del Programa Anual de obra Pblica............ 45 III.4.4 Informes mensuales de obra Pblica Municipal.......................................46 III.5 Tcnicas de auditora...............................................................................................49 III.6 Riesgos de auditora.................................................................................................51 III.7 Papeles de trabajo................................................................................................... 55 III.8 ndice de papeles de trabajo.................................................................................... 60 III.9 Marcas de auditora................................................................................................. 63 III.10 Resumen de resultados........................................................................................ 64
CAPTULO IV. INFORME DE RESULTADOS........................................................... 67

IV.1 Elaboracin de Informe de Resultados.....................................................................69 IV.1. 1 Elaboracin de Informe Preliminar de Resultados................................ 70 IV.1.2 Elaboracin de Informe Final de Resultados .........................................77
IV.2 Fase final................................................................................................................... 78
GLOSARIO........................................................................................................................... 81 ANEXOS..................................................................................................................................87
PRESENTACIN
Presentacin
La Auditora Superior del Estado en su carcter de Entidad de Fiscalizacin Superior fue creada para apoyar a la H. Legislatura del Estado en el ejercicio de sus atribuciones constitucionales relativas a la revisin de la Cuenta Pblica del Gobierno del Estado y Municipios, con el objeto de conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ajust a los lineamientos sealados por el presupuesto y constatar la consecucin de los objetivos y las metas contenidas en los Programas de Gobierno y Municipios. La cultura de la comprobacin en el Estado de Zacatecas ha tenido sin duda alguna un avance importante; anualmente, el Ejecutivo del Estado a travs de la Secretara de Finanzas, estructura un documento de Cuenta Pblica para que los diputados, legtimos representantes del pueblo, conozcan, analicen y evalen los criterios legales utilizados no nicamente para la recaudacin de las diferentes contribuciones consideradas en la Ley de Ingresos, sino fundamentalmente aquellos que en materia de inversin, en obras, servicios, aportaciones, adquisiciones, materiales, suministros y en general del gasto pblico realizado durante el ejercicio fiscal prximo pasado. La auditora en la obra pblica es aplicada a todo tipo de construcciones, trtese de carreteras, aeropuertos, centrales termoelctricas, hospitales, viviendas, presas, urbanizacin, escuelas, complejos tursticos entre muchos mas, por lo tanto es ms frecuente que se soliciten los servicios profesionales de los Ingenieros y Arquitectos para que realicen no solo trabajos de construccin o supervisin, sino tambin de auditora.
La auditora de obra pblica es una disciplina que no tiene una larga historia de aplicacin en nuestro pas y es una actividad relativamente nueva, razn por la cual se cuenta con poca informacin o bibliografa especfica sobre ste tema.
Originalmente era un trabajo exclusivo de los Contadores Pblicos, pero debido a la complejidad y tcnicas que se utilizan en la construccin de obras, fue necesario que para tales labores fueran especialistas en esas ramas los que realizaran las tareas de auditora de Obra Pblica. Cabe sealar que en los planes de estudio de las diferentes instituciones no contemplan la
especializacin en esta materia. La auditora a la obra pblica coadyuva a la realizacin de obras, con un ptimo uso de los recursos presupuestales asignados a las Dependencias y Entidades de Gobierno del Estado.
Desde el inicio de sus funciones, ha sido una preocupacin constante y fundamental por parte de su personal directivo, de uniformar y homologar los criterios que debe de utilizar el personal operativo integrante de las diferentes reas adscritas a sta Auditora Superior del Estado en el desarrollo de las actividades de fiscalizacin a su cargo y satisfacer la necesidad de establecer los documentos bsicos de uso ordinario y en especial los correspondientes a los trabajos de fiscalizacin de Programas de Inversin y en especfico en materia de Obra Pblica y Servicios Relacionados con la Misma.
Con este propsito el Titular de sta Entidad, giro las instrucciones necesarias para llevar a cabo la elaboracin de guas, manuales y formularios en los que se contemplen en la medida de lo posible los procedimientos, as como los documentos, formatos, etc. que generalmente se utilizan al momento de realizar los trabajos de revisin para desarrollar alguno de los procedimientos y tcnicas de auditora y para dejar constancia de las actuaciones realizadas.
Por tal motivo la Direccin de Auditora a Obra Pblica se dio a la tarea de llevar a cabo la elaboracin de la presente Gua de Procedimientos de Auditora a la Obra Pblica en la que se contemplan los procedimientos de las tres etapas de la auditora: Planeacin, Ejecucin y Elaboracin de Informes, la cual tiene por objeto, proporcionar al personal operativo responsable de las revisiones, los instrumentos que contienen los elementos bsicos necesarios y mnimos indispensables para que les permita desempear su trabajo cotidiano de una mejor manera y ordenada, as como garantizar el desarrollo y la calidad de las auditoras. Durante el transcurso y/o el proceso de las auditoras es posible que el personal de sta Entidad encontrar peculiaridades o incidencias que no se resuelvan con esta gua, sin embargo se estima que ser de gran utilidad debido a que contiene los elementos bsicos y mnimos indispensables para dejar constancia de los trabajos de auditora que lleve a cabo este rgano Tcnico de Fiscalizacin a la Obra Pblica y Servicios Relacionados con la Misma que realice el Gobierno del Estado y otras Entidades.
INTRODUCCIN
Introduccin
Debido a que una inversin en obra pblica requiere de un proceso previo de investigacin para la planeacin y la programacin con objeto de definir los recursos necesarios en tiempo y costo, surge la importancia de la evaluacin de proyectos como antecedente previo a la iniciacin de la obra, para aplicar cualquier mtodo de revisin, antes, durante o posteriormente a la realizacin de la inversin.
Derivado de lo anterior y en cumplimiento de lo dispuesto por el Artculo 17 fracciones I y II y Artculo 64 fraccin VI de la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Zacatecas y artculo 10 fraccin IV del Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado, corresponde a la Entidad de Fiscalizacin Superior, establecer las normas, tcnicas y procedimientos a que debern sujetarse las auditoras, visitas de inspeccin y evaluaciones que practique la Auditora Superior del Estado, con objeto de eficientar sus funciones de control y fiscalizacin gubernamental, as como de expedir los manuales de procedimientos para el debido funcionamiento de la Auditora Superior de Estado.
En esta gua se enumeran los requisitos mnimos que debern cumplir los auditores de obra pblica para garantizar el desarrollo y la calidad de las auditoras y de los informes correspondientes, las caractersticas bsicas de los tipos de auditora para cumplir sus atribuciones de fiscalizacin, as como las tcnicas que los auditores debern emplear para tener evidencia suficiente y competente que sustente los resultados, opiniones y recomendaciones.
El contenido y documentos que se presentan en esta gua no son limitativos, debern complementarse con la informacin necesaria de acuerdo a las metas planteadas, ya que esto permitir emitir una opinin ms objetiva de la auditora.
MARCO LEGAL
Marco Legal.
A efecto de llevar a cabo la tarea de revisin, la obra pblica debe ser controlada en tres aspectos: jurdico, tcnico y financiero, adems de contar con las herramientas normativas y tcnicas que proporcionen solidez a la revisin y legitimen las observaciones a las desviaciones presupuestales o al incumplimiento normativo, que se establezcan como resultado del proceso de fiscalizacin.
En la fiscalizacin a obra pblica es necesario conocer la normatividad aplicable para la realizacin de la misma, se deben conocer los procedimientos para las diferentes etapas de la ejecucin de las obras y determinar de acuerdo al origen de los recursos la legislacin a la que quedara sujeta la misma, lo anterior para verificar los resultados de la gestin financiera y el cumplimiento de las metas previstas en el Plan Estatal de Desarrollo, especficamente de Obra Pblica. La fiscalizacin a las obras y servicios pblicos, forma parte importante en las acciones, programas, proyectos y rubros de gasto de inversin, y adems se hace necesario revisar que la celebracin de contratos para la ejecucin de las obras y la adquisicin de bienes, mercancas y materias primas, se hayan hecho con apego a las disposiciones legales aplicables, as como verificar su cumplimiento.
Con base en lo anterior, a continuacin se seala el marco normativo bsico para la Auditora de Obra Pblica:
LEGISLACIN FEDERAL Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Ley de Coordinacin Fiscal Ley de Obras Pblicas y Servicios relacionados con las mismas Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico. Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos Pblico. Reglamento de la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas. Presupuesto de Egresos de la Federacin del Ejercicio Fiscal que se est auditando Cdigo Civil para el Distrito Federal en materia comn y para toda la Repblica en materia Federal Manuales de Operacin y Procedimientos y Servicios del Sector
stos documentos no deben estar por encima de la ley
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Reglas de Operacin de Programas Convenio de Coordinacin y Colaboracin que celebran la Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin, por conducto de la Auditora Superior de la Federacin y el H. Congreso del Estado de Zacatecas a travs de la Auditora Superior del Estado.
LEGISLACIN ESTATAL Constitucin Poltica del Estado de Zacatecas Ley Orgnica del Poder Legislativo Ley de Fiscalizacin Superior Ley de Administracin y Finanzas Pblicas del Estado de Zacatecas Ley de Obras Pblicas para el Estado de Zacatecas Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestacin de Servicios Relacionados con Bienes Muebles del Estado de Zacatecas. Reglamento de la Ley de Obras Pblicas para el Estado de Zacatecas Presupuesto de Egresos del Ejercicio Fiscal que se est auditando Lineamientos Generales de Operacin de recursos provenientes del Ramo 033 Aportaciones Federales (que no debe estar por encima de la Ley) Convenios de Coordinacin celebrados entre el Ejecutivo Federal- Ejecutivo del Estado Manuales de Operacin y Procedimientos Reglas de Operacin de Programas
El criterio que debe predominar en la Auditora a la Obra Pblica es la verificacin del cumplimiento de los diferentes procedimientos establecidos tanto en la Legislacin Federal como en la Estatal, revisando adems que las obras cuenten con la debida PLANEACIN, PROGRAMACIN y AUTORIZACIN DE LOS RECURSOS previo a su EJECUCIN.
Tambin tiene relevancia el origen de los recursos con los que se realiz una obra ya que, puede suceder que existan obras realizadas con recursos propios de los entes sujetos a revisin, otras ejecutadas con recursos federales y otras ms con una mezcla de ambos, por lo que el auditor de obra deber determinar por ello mismo, desde el inicio de su revisin qu legislacin es aplicable a cada caso concreto.
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OBJETIVO
Objetivo
Informar veraz y oportunamente a la H. Legislatura del Estado y a la sociedad, sobre el resultado de la revisin del origen y aplicacin de los recursos en materia de Obra Pblica, del cumplimiento de metas.
La revisin y fiscalizacin superior de las Cuentas Pblicas tiene por objeto:
Efectuar la revisin de la Cuenta Pblica Estatal con objetividad, imparcialidad y oportunidad. Constatar si existieron los estudios y proyectos respectivos y si stos fueron autorizados. Comprobar si las obras pblicas ejecutadas por el gobierno estatal y/o entidades fueron aprobadas y la aplicacin correcta del uso de los recursos. Constatar si la contratacin se ajusto a la normatividad aplicable. Verificar si los costos fueron acordes con los volmenes de obra ejecutada, con el tipo y calidad de materiales utilizados y si coinciden con los precios unitarios. Comprobar que se haya cumplido con las especificaciones tcnicas de construccin. Constatar si la oportunidad en la ejecucin y entrega de las obras fue de acuerdo con lo previsto. Coadyuvar al mejor desempeo de las entidades pblicas.
En cumplimiento de las atribuciones y el desempeo de sus funciones la Auditora Superior del Estado se debe regir por principios solidamente sustentados en criterios de profesionalismo, honestidad, confiabilidad, responsabilidad e integridad.
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CAPTULO I. PLANEACIN
CAPTULO I.
PLANEACIN
La Auditora Superior del Estado para llevar a cabo su funcin de fiscalizacin utiliza un esquema metodolgico consistente inicialmente en la determinacin de su Programa de Auditoras el cual considera en trminos generales las etapas de Planeacin Genrica y Planeacin Especfica, las cuales se describen a continuacin.
I.1 Planeacin genrica

Esta primera fase consiste en un anlisis presupuestal, programtico y financiero, para conocer y distinguir los sectores estratgicos y prioritarios susceptibles de auditar.
I.1.1.- Anlisis presupuestal
Se llevar a cabo un examen presupuestal de las partidas de obra pblica, con el objeto de conocer los techos financieros asignados a las dependencias, organismos y municipios que apliquen recursos del erario pblico en este rubro, lo cual permitir la seleccin de los entes, programas y proyectos de mayor prioridad a auditar.
Para llevar a cabo el anlisis antes mencionado se debern revisar los documentos siguientes:
Presupuesto de Egresos de la Federacin Presupuesto de Egresos del Estado y Municipios Ley de Ingresos de la Federacin y del Estado Plan Estatal de Desarrollo Programa Operativo Anual Estatal y/o por Entidad
Cabe sealar que cada uno de los documentos antes mencionados deber contar con el soporte documental de autorizacin correspondiente que para el caso podr ser:
Diario Oficial de la Federacin Diario Oficial del Gobierno del Estado de Zacatecas Oficios de Autorizacin Presupuestal
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Oficios de Aprobacin. En las auditoras que practiquen los auditores de obra adscritos a la Direccin de Auditora a Obra Pblica, relacionarn stos oficios en el Anexo No. 1 Relacin de oficios de Aprobacin, de acuerdo a lo solicitado en el mismo y al instructivo de llenado incluido en el reverso del formato.
Programa Municipal de Obra (aprobado por Cabildo)
Se anexar copia de cada uno de los documentos que as corresponda en el expediente de papeles de trabajo.
I.1.2 Anlisis programtico
Realizar un anlisis de los programas operativo anuales, tomando en consideracin su relevancia en el cumplimiento de los objetivos estatales, as como su importancia socioeconmica para determinar en primer trmino cuales programas son susceptibles de revisin y posteriormente seleccionar cuales dependencias, organismos y entidades que ejecutaron esos programas son susceptibles para incluir en la revisin y comprobar posteriormente si alcanzaron con eficiencia y eficacia los objetivos y metas fijados en los programas y subprogramas a su cargo.
Programa Operativo Anual Universo de obras Periodos de ejecucin Calendarizacin de inversin
Para integrar el universo de obras, se llevar a cabo el vaciado de todas las obras aprobadas e indicadas en cada anexo tcnico de aprobacin incluido en cada uno de los oficios de aprobacin en la cedula correspondiente Anexo No. 2 y 2.1. Lo anterior con el objeto tener una visin detallada del objetivo del programa por ejecutar por la dependencia , organismo y/o municipio.
I.1.3 Anlisis financiero
Evaluar la gestin financiera tomando en consideracin el monto de los recursos ejercidos, as como los avances fsicos financieros de los programas autorizados y cumplimiento final de los objetivos y metas fijados en los programas del Estado y Municipios, conforme a los programas
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aprobados y montos autorizados con apego a las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas aplicables.
Cuenta Pblica de Gobierno de Estado y/o Municipal Informe de Avance a la Gestin Financiera Convenios, Acuerdos y Fideicomisos
Para el caso de convenios y acuerdos, se verificar que la documentacin comprobatoria se realice a nombre de la instancia que administre y aplique los recursos asignados a un programa especfico.
I.2 Planeacin especfica

Esta segunda fase tiene como objetivo la identificacin de los entes pblicos, encargados de ejecutar esos programas prioritarios y/o estratgicos, a los que por los resultados alcanzados en su gestin resultan pertinentes auditar. Paralelamente se llevar acabo la ponderacin de las reas, actividades, proyectos y rubros de egresos ms significativos para la fiscalizacin, para lo cual se realizarn las acciones siguientes:
I.2.1 Elaboracin del programa anual de auditoras
Este proceso se desarrollar a partir del anlisis de la documentacin considerada en la planeacin genrica y otras fuentes de informacin entre las que destacan:
Informes de Gobierno y Municipio Resultados y seguimiento de auditoras anteriores. Programas anuales de control y auditoras de los rganos Internos de Control. Demandas, denuncias y reclamos de la sociedad, as como los sealamientos de los problemas e irregularidades expresados por la opinin pblica a travs de los diferentes medios de comunicacin.
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El anlisis estructurado y metdico de esta informacin, posibilita la determinacin de indicadores de revisin, los cuales son cualitativamente ponderados mediante la aplicacin de los criterios de seleccin que a continuacin se precisan:
Inters de la Legislatura. Evaluacin financiera, programtica y presupuestal. Importancia relativa. Identificacin de las reas de riesgo. De importancia. De factibilidad.
Con la evaluacin de la informacin antes mencionada y tomando en cuenta los indicadores de revisin, la Direccin de Auditora a Obra Pblica elaborar el Programa Anual de Auditora de acuerdo a lo solicitado en la cdula del Anexo No. 3 Programa Anual de Auditoras y Anexo No. 3.1 Determinacin de Cantidad de Personal donde se especifiquen dependencias y entidades por revisar y las actividades a realizar, los Programas,
as como tiempos de
ejecucin y cantidad de personal a utilizar desde el inicio hasta el trmino de cada auditora e integrar el expediente con el soporte documental que lo justifique y ste a su vez se presentar para la revisin y aprobacin por los Auditores Especiales para integrarlo al Programa Operativo Anual de la Auditora Superior del Estado que posteriormente se enviar a la Comisin de Vigilancia de la Legislatura del Estado para su aprobacin respectiva.
I.2.2 Elaboracin del programa de revisin (planeacin preliminar)
Una vez elaborado, revisado y aprobado el programa anual de auditora y mediante el cual quedaron definidos los programas, dependencias, organismo y entidades que se revisarn se llevar a cabo la elaboracin del plan de trabajo preliminar, realizando las siguientes acciones:
Anlisis de documentacin. Determinacin del tipo de auditora. Determinacin de alcance de revisin. Plan de trabajo preliminar y calendarizacin de actividades.
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Anlisis de la documentacin
El anlisis realizado de la informacin y documentacin en la etapa de la planeacin genrica, se complementar con el anlisis de los anexos que son parte integrante de cada uno de los oficios de aprobacin que emite la Secretara de Planeacin y Desarrollo Regional y Programa Municipal de Obras, llevando a cabo el vaciado de todas y cada una de las obras aprobadas e indicadas en cada anexo tcnico de aprobacin incluido en cada uno de los oficios de aprobacin en la cdula correspondiente al Anexo No. 2 y 2.1 Universo de Obras, con el objeto de integrar el universo de obras por programa y de manera especfica conocer, la cantidad de obras e importes aprobados durante el periodo de revisin, tipo de obra a ejecutar, ubicacin, etc. y tambin con el objeto de conocer mas a detalle el objetivo del programa por ejecutar por la dependencia u organismo y proceder a determinar los posibles conceptos preliminares a auditar.
Determinacin del tipo de auditora
La seleccin del tipo de auditora que se aplicar en la revisin se har con base en el estudio previo y el anlisis de documentacin indicado en el prrafo anterior, aclarando que es una seleccin preliminar la cual podr confirmarse y/o cambiarse de acuerdo al resultado del anlisis que se realizar en la etapa de la planeacin final propiamente dentro de los trabajos de la ejecucin de auditora. Los diferentes tipos de auditoras a la Obra Pblica que la Auditora Superior del Estado realizar y/o practicar son los tipos de auditoras siguientes: ocular, de congruencia, paramtrica y de seguimiento, mismos que se describen en el apartado correspondiente.
Determinacin del alcance de revisin
Para determinar este alcance se tomar una muestra selectiva del universo de obras llevando a cabo una depuracin de obras del (de los) programa (s) susceptible (s) por auditar, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes: inversin aprobada, impacto social, denuncias y factibilidad tcnica de verificacin fsica, entre otras y de manera general en base a los criterios de seleccin establecidos en el punto 8.1.2.1 del Manual General de Auditora aplicables segn sea el caso, la cual deber ser de manera eficiente y objetiva. Esta muestra quedar
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plasmada en el mismo modelo de formato del Anexo No. 4, con el ttulo de Muestra Selectiva y para plasmar el alcance preliminar obtenido de la muestra selectiva se utilizar el formato del Anexo No. 5 Alcance de Revisin.
Plan de trabajo preliminar y calendarizacin de actividades
Se elaborar cdula donde se especifiquen las actividades a realizar, tiempos de ejecucin desde el inicio hasta el trmino de la auditora, alcance particular por cada actividad en los casos que aplique, as como indicar el nombre del auditor de obra responsable de llevar a cabo cada una de las acciones y/o actividades contempladas, de acuerdo a lo solicitado en el Anexo No. 6 y Anexo No. 6.1 Plan de Trabajo y al instructivo de llenado incluido en el reverso del formato.
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CAPTULO II.
TIPOS DE AUDITORA DE OBRA PBLICA
CAPTULO II.
TIPOS DE AUDITORA DE OBRA PBLICA.
El tipo de auditora por practicar se determina en funcin de las caractersticas propias de cada ente pblico, al tipo de obra que ejecutan y en base a los resultados de auditoras anteriores. Los tipos de auditoras que practicar la Auditora Superior del Estado son las que se describen a continuacin:
II.1 Ocular.- Es aquella en que se verificar la ubicacin, existencia y operacin de una obra
visitada, registrando las caractersticas constructivas relevantes de la misma. La prctica de sta auditora se divide en las siguientes fases:
Revisin documental. Revisin fsica.
II.2 De congruencia.- En este tipo de auditora se fiscaliza la correcta integracin y procedencia

de los documentos correspondientes a todas las etapas de la obra mediante el anlisis de proyecto, presupuesto contratado y gastos cargados al costo de la obra, comparados con volmenes y/o cantidades de obra obtenidos en la revisin fsica de la misma. Se determina la congruencia entre lo programado, contratado, pagado y ejecutado. La prctica de sta auditora se divide en tres fases: Revisin documental. Revisin fsica. Fase complementaria.
II.3 Paramtrica.- Tiene como finalidad determinar si las obras se ejecutaron a los precios justos
y con la calidad especificada. Para ello se realiza el anlisis y comparacin de costos con parmetros en precios unitarios e insumos de conceptos preponderantes de los presupuestos base y contratados, las estimaciones y los finiquitos. Este anlisis y comparacin se har entre las obras del mismo tipo realizadas al interior del municipio y entre municipios que conformen una regin geogrfica y con los costos del ente auditado.
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Para realizar este tipo de auditora antes de efectuarla y durante la etapa de planeacin se debern solicitar a las instancias normativas de cada entidad por auditar los catlogos de precios unitarios y especificaciones emitidas, esto servir de base para llevar a cabo la auditora.
II.4 De seguimiento.- Tiene como objetivo mantener la permanencia entre un proceso de

auditora y otro para comprobar si se atendieron las observaciones hechas en una auditoria previa y que se le notifiquen al ente fiscalizable en el respectivo pliego de observaciones.
II.5 De legalidad.- Se orientan especficamente a comprobar que las dependencias, organismos

descentralizados y entidades del Gobierno del Estado y sus Municipios, cumplan con las disposiciones legales que les sean aplicables, sobre todo por lo que corresponde a sus instrumentos jurdicos bsicos (de creacin, organizacin, representacin, etc.) a efecto de constatar la legalidad de sus actuaciones, el funcionamiento correcto de sus rganos jurdicos y la adecuada proteccin de sus intereses.
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CAPTULO III. EJECUCIN DE AUDITORA
CAPTULO III.
EJECUCIN DE AUDITORA.
La ejecucin tiene como objetivo determinar las etapas, procesos y actividades que el auditor deber realizar durante la prctica de la auditora a las dependencias, entidades y municipios para dar cumplimiento al programa especfico de auditora en tiempo y forma y obtener los resultados con eficiencia y eficacia.
III.1 Apertura de la auditora

Oficio de comisin. Oficio de apertura de auditora. Inicio de Auditora. Aplicacin del cuestionario de control interno Evaluacin del cuestionario de control interno.
Oficio de comisin
Este documento lo emite el Auditor Superior del Estado con el objeto de comisionar al personal que participar en la revisin, para que se de inicio con la preparacin de la informacin y documentacin procedente para llevar a cabo los trabajos de auditora, as como principalmente para que le permita llevar a cabo en cualquier etapa de la auditora las actuaciones inherentes a la misma. El auditor elaborar dicho documento de acuerdo a los requerimientos del formato para tal fin, mismo que se encuentra dentro del contenido del formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales en el apartado relativo a la actuacin de la Direccin de Auditora a Obra Pblica. Cada auditor deber contar con un ejemplar del oficio de comisin con firma autgrafa y sello y presentarlo junto con la credencial oficial cada vez que asista a realizar una actuacin en cualquier etapa de la revisin.
Oficio de apertura
Este documento lo emite el Auditor Superior del Estado y se remite con antelacin al titular de la entidad por fiscalizar, con el objeto de comunicar al titular de la entidad sujeta a revisin el da que dar inicio la revisin y para notificar el personal que se ha comisionado para practicar
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la auditora. Dicho documento lo elaborar el auditor de acuerdo con el formato y los requisitos establecidos para tal fin, mismo que se encuentra dentro del contenido del formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales en el apartado relativo a la actuacin de la Direccin de Auditora a Obra Pblica.
Inicio de auditora
Propiamente los trabajos de auditora darn inicio con la solicitud de informacin y documentacin preliminar, llevando a cabo la formalizacin y apertura de la auditora mediante una reunin entre el personal adscrito a la Entidad por Fiscalizar que pueden ser o no los representantes autorizados por dicha Entidad y el grupo de auditores comisionados por la Auditoria Superior del Estado para participar en la misma. Para dejar constancia de dicho acto el auditor proceder a levantar el acta de inicio de auditora utilizando el formato correspondiente y cumpliendo con los requisitos establecidos para tal fin. Dicho formato se encuentra dentro del contenido del formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales en el apartado relativo a la actuacin de la Direccin de Auditora a Obra Pblica.
Solicitud de documentacin
En el acto de inicio de auditora el personal comisionado de la Direccin de Auditora a Obra Pblica solicitar y asentar en el acta de inicio la informacin y documentacin necesaria para su anlisis previo y planeacin correspondiente, relacionando y distinguiendo la que deber enviar el ente por fiscalizar a las oficinas de la Auditora Superior del Estado y la que se deber de preparar para quedar en resguardo en las oficinas de la entidad por fiscalizar y que en la mayora de los casos corresponder a los expedientes unitarios completos de cada una de las obras ejecutadas mediante el programa sujeto a revisin.
Adicional a lo indicado en el punto anterior tambin se har la peticin para que la entidad fiscalizada designe una persona, para que sirva de enlace entre el grupo de auditores comisionados por la Auditora Superior del Estado y los servidores pblicos responsables de llevar a cabo la ejecucin de los programas por parte del Ente por Auditar, misma que ser el conducto y la responsable de atender la solicitud de aclaracin y justificacin de las irregularidades encontradas y de proporcionar informacin y documentacin adicional procedente durante la ejecucin de la auditora.
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Se proporcionar a la entidad para que entregue la informacin y documentacin solicitada referente a inversiones aprobadas mediante oficios de aprobacin, informes del gasto, avances fsicos y forma de adjudicacin de contratos si fuera el caso, los archivos del formato del Anexo No. 7 Informe de Inversiones y Avances Fsicos.
Aplicacin del cuestionario de control interno
El cual se aplicar a los servidores pblicos responsables de las reas seleccionadas para revisar. Principalmente durante la aplicacin del mismo se corroborar con pruebas de cumplimiento que las respuestas otorgadas fueron congruentes con las actividades realizadas en cada una de sus reas, posteriormente durante el proceso de revisin se complementar y se confirmara con mayor precisin las deficiencias de algunos conceptos particulares, si fuera el caso. Dicho cuestionario se encuentra contenido en el Anexo No. 8 Cuestionario de Control Interno, el cual se deber adecuar y preparar de acuerdo a las caractersticas propias y al tipo de obra que ejecute cada entidad por auditar, adems tomando en cuenta los conceptos siguientes:
Programas Obras a contrato Obras por administracin Adquisiciones
Evaluacin del cuestionario de control interno
Esta se llevar a cabo como se establece en el Manual General de Auditora de la Auditora Superior del Estado en el punto No. 8.2.1.4.2. Evaluacin Preliminar del Sistema de Control Interno pagina No. 65, as como de acuerdo a lo solicitado en el Anexo No. 4. de la pagina No.93.
De acuerdo al resultado obtenido en la evaluacin del cuestionario de control interno, la planeacin inicial podra sufrir modificaciones, si fuera el caso se podr ampliar o reducir la muestra y por ende variar los alcances, por lo que el auditor deber replantear el programa de trabajo de revisin.
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III.2 Planeacin final de auditora

Una vez entregada la informacin y documentacin preliminar y a los resultados de la evaluacin del control interno se proceder a realizar la seleccin especifica de las obras, conceptos, acciones a realizar, etc., as como los tiempos y alcances definitivos para llevar a cabo la elaboracin de la planeacin definitiva. Para dar cumplimiento a lo anterior, se llevaran a cabo las actividades de gabinete siguientes:
Anlisis de documentacin. Determinacin del tipo de auditora. Determinacin del alcance de revisin. Plan de trabajo final y calendarizacin de actividades.
Anlisis de la documentacin
Una vez recibida la informacin y documentacin preliminar solicitada se proceder al anlisis del informe de los importes ejercidos y de avances fsico-financiero obtenidos del (de los) programa (s) durante el periodo de revisin, con el objeto de conocer la cantidad de obras realizadas, la modalidad de ejecucin, los importes aplicados, el avance fsico alcanzado en cada una de las obras durante el periodo de revisin, as como para conocer si la forma de adjudicacin de los contratos celebrados, si fuera el caso, fue de acuerdo a lo establecido en la normatividad aplicable, as como tomando en cuenta los criterios establecidos en el punto 8.1.2.1 del Manual General de Auditora y complementado con el anlisis realizado en la etapa de planeacin preliminar se proceder a determinar la muestra selectiva final, misma que deber ser eficiente y objetiva, muestra que quedar plasmada en el formato del Anexo No. 4 Muestra selectiva de obras.
Determinacin del tipo de auditora
La seleccin del tipo de auditora de Obra Pblica que se practicar en la revisin y que se determin en la elaboracin del la planeacin preliminar, se confirmara y/o se cambiara con base en los resultados del estudio previo y el anlisis de documentacin entregada por la entidad por fiscalizar y solicitada en el acta de inicio de la auditora. Dentro de los diferentes tipos de auditoras a la Obra Pblica, la Auditora Superior del Estado realizar y/o practicar
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los tipos de auditoras siguientes: ocular, de congruencia, paramtrica, de seguimiento y de legalidad. Segn los resultados presentados durante el proceso de la revisin se podr optar por practicar o aplicar la combinacin de dos o mas tipos de las auditoras indicadas y/o en su caso si se considera conveniente algn otro tipo de auditora existente.
Determinacin del alcance de revisin
Para determinar este alcance se tomar como base la muestra selectiva del universo de obras obtenida en la planeacin preliminar, la cual se complementar, tomando en cuenta las consideraciones siguientes: inversin ejercida total e individual por obra, as como los avances fsicos, impacto social, denuncias y factibilidad tcnica de verificacin fsica. El alcance final determinado quedar plasmado en el Anexo No. 5 Alcance de la Revisin.
Plan de trabajo y calendarizacin de actividades
Se elaborar cdula donde se especifiquen los conceptos por revisar, las actividades o acciones por realizar, tiempos de ejecucin desde el inicio hasta el trmino de la auditora, alcance particular de cada concepto o actividad en los casos que aplique, as como indicar el auditor de obra responsable de llevar a cabo cada una de las actividades o acciones contempladas, de acuerdo a lo solicitado en el Anexo No. 6 Plan de Trabajo y al instructivo de llenado incluido en el reverso del formato.
III.3 Ejecucin de auditora

A continuacin se describen los procedimientos a seguir, en cada uno de los tipos de auditora que practicar el auditor comisionado, como representante de la Auditora Superior del Estado:
III.3.1 Auditora ocular.

El proceso a seguir en este tipo de auditora se describe a continuacin.
1. Revisin de los expedientes de obra o auxiliares de obra
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Esta revisin que realizar el auditor de obra, es con el fin de que obtenga la informacin, datos y caractersticas mas importantes de cada una de las obras consideradas para revisar fsicamente y de esta manera obtenga un conocimiento mas amplio de cada una de las obras, as como para tener mas elementos en el momento de realizar dicha verificacin fsica, llevando a cabo el vaciado de lo indicado en el Anexo No. 9 Resumen de Revisin de acuerdo a lo solicitado por dicho formato y a las instrucciones de llenado incluidas en el reverso. Lo anterior tambin es con el objeto de dejar constancia del trabajo de gabinete realizado en este tipo de auditora y/o sirva de evidencia en su momento en caso de existir irregularidades, si fuera el caso.
2. Programa de visita fsica
Despus de haber realizado la revisin documental indicada en el punto No.1 de este tipo de auditora, el auditor de obra procede a la elaboracin del programa de revisin fsica relacionando las obras consideradas en la muestra seleccionada para revisin en el Anexo No. 4 Muestra selectiva de obras; Para el llenado de este formato se tomar en cuenta la ubicacin de las obras para considerar el tiempo a utilizar y de acuerdo al auditor responsable de la revisin definir las rutas de revisin fsica para su presentacin a revisin y aprobacin correspondiente. Posteriormente se proceder a presentarlo ante los representantes de la entidad fiscalizada para que notifique al supervisor y/o residente responsable de la ejecucin de cada una de las obras y en comn acuerdo se defina el da de inicio de los trabajos de la revisin fsica.
3. Pliego de comisin del auditor
Despus de quedar definido el programa de revisin fsica se dar la instruccin a la secretaria de la Direccin de Auditora a Obra Pblica para que elabore los pliegos de comisin por auditor y realice los tramites correspondientes ante la Unidad General de Administracin de acuerdo a los lineamientos establecidos para tal fin y sta a su vez informe al auditor de obra comisionado, del da y la hora, que el departamento de finanzas y el rea responsable del parque vehicular de sta Entidad de Fiscalizacin, le har entrega de los viticos
correspondientes y le asigne un vehculo oficial respectivamente de acuerdo a los lineamientos establecidos para este fin, para cumplir con su comisin.
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4. Visita fsica a la obra
Esta visita ser realizada por el auditor de obra como representante de la Auditora Superior del Estado en forma conjunta con el personal representante del ente auditado, preferentemente que sea el supervisor y/o residente de cada una de las obras por revisar debido a que son las personas que tienen conocimiento de todo el historial del proceso constructivo desde el inicio hasta la terminacin de las mismas. Tambin debern participar de acuerdo con las caractersticas de las obras y al origen de los recursos, segn sea el caso, hacerse acompaar en la verificacin por los representantes de la presidencia municipal, autoridades del lugar y/o beneficiarios. En dicha visita se verificar que la obra se encuentre ejecutada hasta el avance reportado por el ente auditado y en caso de encontrarse terminada al 100% constatar que est en funcionamiento y dando el servicio para lo que fue realizada. Para dar cumplimiento a esta comisin se deber :
Tomar fotografas de los conceptos generales y/o caractersticas mas importantes de la obra y segn sea el caso de toda la obra.
En caso de encontrar la obra terminada al 100% y en funcionamiento, levantar un acta de revisin fsica en donde se asentar el estado fsico en que se encontr y las caractersticas mas relevantes de sta, para su debida constancia. El formato a utilizar para este fin ser el que se encuentra dentro del contenido del formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales en el punto IV relativo a Formatos de Uso Comn para las Direcciones de Auditora e identificado como Acta Administrativa de Revisin de Obra.
En caso de encontrar dicha obra en condiciones no reportadas en los documentos y se presenta y/o se detecta alguna irregularidad o anomala, se levantar una acta de revisin fsica utilizando el mismo formato indicado en el punto anterior, la cual incluya la declaracin de las personas que acompaaron en esta visita al auditor de obra, firmando y avalando todos los participantes los resultados obtenidos de esta inspeccin fsica.
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5. Cambio del tipo de auditora
De haberse encontrado anomalas, el auditor determinar el cambio del tipo de auditora ocular a una auditora de congruencia para profundizar en la revisin. Lo anterior, solo en las obras que presentaron esta situacin y/o en su caso solicitar por escrito a quin corresponda dicha autorizacin. En caso de ser aprobado dicho cambio, se proceder a realizar una reprogramacin debido a que los tiempos considerados inicialmente estn de acuerdo a una auditoria de tipo ocular.
Si el auditor determin y/o se le autoriz profundizar en la revisin, deber notificar a la dependencia, municipio o ente fiscalizado mediante oficio, del cambio del tipo de auditora.
III.3.2 Auditora de congruencia.

1. Revisin documental.
En esta fase de revisin se llevar a cabo el anlisis de la siguiente documentacin de acuerdo a lo establecido en la legislacin vigente y aplicable segn sea el caso:
En obras ejecutadas mediante la modalidad de contrato se debe revisar y realizar el anlisis correspondiente de los documentos que a continuacin se relacionan:
Proyecto. Procedimiento de licitacin. Contratos. Convenios. Garantas. Soporte documental. Bitcora de obra. Actas de entrega recepcin. Finiquito. Normatividad aplicable.
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Nota.- Cuando existan adquisiciones y/o arrendamientos tambin sern objeto de anlisis.
Para dejar constancia del trabajo de gabinete que se realice y que sirva de evidencia en su momento, si es el caso, utilizar los Anexos No. 10, No. 10.1, No. 10.2, No. 10.3, No. 10.4 y No. 10.4-A Anexos Varios para Obras a Contrato de acuerdo al instructivo de llenado que se indica en el reverso en forma individual en cada uno de ellos.
En obras ejecutadas mediante la modalidad de administracin se debe revisar y realizar el anlisis correspondiente de los documentos siguientes:
Proyecto. Soporte documental Bitcora de obra. Adquisiciones y arrendamientos. Acta de entrega recepcin. Normatividad aplicable.
Para dejar constancia del trabajo de gabinete que se realice y que sirva de evidencia en su momento, si fuera el caso, utilizar los Anexo No. 12 y 12.1 Resumen de Revisin y Anexo No. 11 Resumen de Gastos.
2. Revisin fsica
Verificar que la obra fue ejecutada de acuerdo a lo programado, contratado y pagado, as como constatar que la obra est terminada al 100%, en funcionamiento y est cumpliendo con el fin para lo cual fue construida, para dejar constancia de lo anterior levantar el acta de revisin fsica, en la cual se asentar el estado fsico en que se encontr y las caractersticas mas relevantes de sta.
En caso de encontrar dicha obra en condiciones no reportadas en los documentos y se presenta y/o se detecta alguna irregularidad o anomala, se tomar la declaracin de las personas que acompaaron en esta visita al auditor de obra, firmando y avalando todos los participantes los resultados obtenidos de esta inspeccin fsica, para su debida constancia. El
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formato a utilizar para este fin ser el que se encuentra dentro del contenido del formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales en el punto IV relativo a Formatos de Uso Comn para las Direcciones de Auditora e identificado como Acta Administrativa de Revisin de Obra. Como parte de los trabajos de revisin fsica el auditor de obra debe de realizar las acciones siguientes, las cuales aplican tanto para obras ejecutadas por administracin, como por contrato.
Cuantificacin de volumen. ( utilizar el Anexo No. 12 Levantamiento fsico de la obra, Anexo No. 12.1 Resumen de revisin Tcnica Generador de Obra) Acta de verificacin fsica. Evidencia fotogrfica. (utilizar el Anexo No. 13 Evidencia Fotogrfica) y Anexo No. 12.2
3. Fase complementaria.
Con base en los resultados obtenidos durante la revisin documental y fsica realizar una comparativa entre lo programado, contratado, pagado y ejecutado utilizando el formato del Anexo No. 10.4A Comparativa de Volumen de Obra para verificar la congruencia del gasto con respecto a los resultados obtenidos en la revisin documental y revisin fsica y de esta manera determinar si las observaciones plasmadas en el resumen de resultados preliminar se confirman o se justifican. Aplica para obras a contrato y por administracin.
III.3.3 Auditora paramtrica

Para llevar a cabo la prctica de ste tipo de auditora se realizar el anlisis de la siguiente documentacin:
1. Presupuesto base. 2. Catlogo de precios unitarios. 3. Propuesta del contratista (anlisis de precios unitarios). 4. Catlogo de precios contratados. 5. Comparativa de precios.
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Esta auditora ser aplicable siempre y cuando se tengan los elementos necesarios para llevarla a cabo.
III.3.4 Auditora de seguimiento

En el caso de realizar la prctica de una auditora de ste tipo se analizar la siguiente documentacin:
1. Resultados de auditoras anteriores. 2. Informes que el ente auditado remite a la Auditora Superior del Estado en donde se indican las acciones tomadas para corregir las irregularidades encontradas o las deficiencias en el control interno.
Es importante que durante el proceso de ejecucin de cada una de las auditoras, se est en constante comunicacin con el personal del ente auditado correspondiente, con la finalidad de poder aclarar las observaciones que sean necesarias antes de plasmarlas en el resumen de resultados.
III.3.4 Auditora de legalidad

Para la revisin de este tipo de auditora se llevar a cabo el anlisis del procedimiento de licitacin de la obra pblica con apego a la normatividad aplicable y verificando el cumplimiento de las clusulas establecidas en los contratos de obra.
III.4 Procedimiento de revisin para el Programa Municipal de Obra
III.4.1 Antecedentes
En el Estado de Zacatecas la Legislatura tiene la facultad de revisar el manejo de la actividad financiera municipal lo cual dispone el articulo 65, fraccin XXXI de la Constitucin poltica del Estado Libr y Soberano de Zacatecas, as mismo en el articulo 71 dispone que habr una
Entidad de Fiscalizacin Superior como apoyo de la Legislatura para la revisin de las cuentas publicas de los Gobiernos Estatal y Municipal.
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De igual forma el articulo 121 dispone que los Ayuntamientos debern presentar en el mes de Mayo, despus de concluido el ejercicio fiscal la cuenta publica, los informes, la documentacin que justifique la aplicacin de los ingresos y egresos de acuerdo con los planes, programas as mismo el manejo del crdito y la situacin de su deuda publica.
De igual manera en la Ley Orgnica del Municipio en el articulo 167 seala que la Auditoria Superior del Estado, es la entidad de fiscalizacin auxiliar de la legislatura, encargada de la revisin de las cuentas publicas y en general en el examen de la administracin, manejo custodia y aplicacin de los ingresos, egresos, fondos y en general de los recursos pblicos independientemente de su origen, que utilicen los Municipios para la ejecucin de los objetivos contenidos en sus programas.
Para tal efecto, la entidad de Fiscalizacin Superior esta facultada para requerir a los Ayuntamientos y a sus administraciones la documentacin e informes que considere necesarios para verificar que las operaciones se hicieron en cumplimiento a la normatividad aplicable.
El articulo 169 de la ley Orgnica del Municipio seala que sin perjuicio de la revisin de los informes de avance de gestin financiera que los Ayuntamientos debern remitir a la Legislatura del Estado por conducto de la Auditoria Superior del Estado dentro de los primeros diez das naturales del mes siguiente, presentaran adems la cuenta publica y la glosa mensual, los informes contable financieros, de obras y servicios pblicos, as como aquellos derivados de la administracin, manejo y aplicacin de recursos federales a su cargo
III.4.2 Entrega de informacin y documentacin:

Los ayuntamientos presentaran en forma anual el programa y mensual los informes de obras publicas a la Auditoria Superior del Estado los cuales se recibirn en el rea de Archivo General y posteriormente los turnara al rea de obras publicas para su revisin y recepcin estos informes debern contener la siguiente documentacin:
Programa Anual Cartula Presupuesto anual de egresos Distribucin de Inversin mensual por obras
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Respaldos tcnicos y croquis de obras Actas de cabildo donde aprueben el egreso Informe mensual de obra publica Cartula de informe Auxiliares de obra publica Documentacin comprobatoria (para su digitalizacin) Cedula de deuda publica Reporte de almacn Reporte de fabrica Copia de informe egresos de tesorera Conciliacin tesorera obras publicas Actas de cabildo
III.4.3 Procedimiento de revisin del Programa anual de Obra Pblica:

Esta se efectuara al inicio de el ejercicio por cada uno de los auditores de obras donde se
realizara una revisin integral contemplando el numero de obras programadas, el monto programado por cada una de ellas, Cotejando que este sea el mismo que tesorera refleja en la cuenta 6000, su ubicacin, metas y calendarizacin de la ejecucin de las mismas. Se revisaran tambin los respaldos tcnicos del programa verificando que los materiales, la mano de obra y los indirectos programados sean los requeridos para la realizacin de las obras. Observando con atencin lo relacionado a las construcciones u obras definidas para recomendar que de acuerdo al monto programado y la importancia de las obras, se ejecuten stas, de acuerdo con la modalidad de adjudicacin que le corresponda y se celebren los contratos, de conformidad con lo establecido en los artculos 26, 29 y 30 de la Ley de Obras Pblicas para el Estado de Zacatecas y a los rangos de contratacin establecidos en la tabla publicada en el presupuesto de Egresos del Estado de Zacatecas, asimismo a lo establecido en los artculos 28, 37 y 41 de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestacin de Servicios Relacionados con Bienes Muebles del Estado de Zacatecas, cuando sea el caso. La recomendacin ser en el sentido de informar al municipio que las obras que son susceptibles a contratacin se tenga mayor cuidado en el proceso de adjudicacin y que se integren los
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expedientes que se requieren as como de que este proceso se lleve a cabo a partir del ejercicio 2004 ya que la mayora de los municipios no lo realizan, esta observacin nos permitir tener los expedientes debidamente integrados para la ejecucin de las revisiones que se pretenden realizar siendo estas oculares y de congruencia
Otro de los aspectos que nos permitir observar dentro de la revisin al programa de obras ser el de seguimiento al mismo con respecto a las posibles modificaciones al presupuesto aprobado original y al que presentan al termino del ejercicio ya que generalmente ejercen mas recurso del programado lo que nos permitir realizar la solicitud de que presenten la aprobacin de cabildo de las modificaciones al programa y las justificaciones a estas variaciones.
III.4.4 Informes mensuales de Obra Pblica Municipal

Los informes mensuales de Obras Publicas se recibirn por parte de el archivo el cual posteriormente turnaran a la Direccin de Auditoria a Obras Publicas mediante una cedula que elaboran en el rea de Archivo, la cual tendr el municipio y el informe entregado y se firma de recibido por parte del Jefe de Departamento el cual posteriormente lo turnara a el Auditor de Obra encargado de la revisin procurando que si en el momento de recibirlo se encuentra presente el director de obras publicas se analizara para dar los resultados de esta el mismo da y se tarden lo menos posible en presentar la solventacin correspondiente.
Con respecto a la revisin de los informes mensuales de obras publicas se analizara la cartula del informe, verificando que no sufra modificaciones en las obras que se programaron por el municipio as como los montos mensuales coincidan con los auxiliares y los montos se acumulen debidamente, y que los avances fsicos sean de acuerdo al avance de la obra y no financieros. En los Auxiliares de Obras se verificaran que los conceptos de material, mano de obra e indirectos se clasifiquen en las columnas correspondientes verificando estn debidamente registrados, esto nos permitir tener un panorama completo de la aplicacin de los recursos en el rubro de obras publicas (cuenta 6000) as como el conocimiento de los movimientos efectuados tanto del
departamento de obras publicas como el departamento de tesorera para revisar la conciliacin, contemplando los elementos que la conforman y confirmar que esta se presenta correctamente o en su caso realizar las observaciones preventivas y correctivas que procedan.
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Esta revisin se realizara por parte de los auditores de obra contemplando nicamente que las sumas presentadas sean las registradas tanto en las cartulas como en los auxiliares, as como el correcto vaciado de la documentacin comprobatoria en los mismos, esto se podr revisar
rpidamente ya que los auxiliares tienen una columna donde especifican el nmero de vale, nmero de factura, nmero de pliza y fecha de la misma y as poder realizar las observaciones en la omisin del registro de las mismas para solicitar el registro correspondiente por parte del municipio.
Tambin se realizara un anlisis de los formatos de almacn y fabrica verificando el correcto registro de las entradas y salidas de los materiales se real ya que esto afectara a la conciliacin, en caso de que no se registren no coincidirn los montos reportados por tesorera.
En el caso del formato de pasivos se verificara que se realice el registro de los movimientos mensuales ya sea de la creacin de los mismos y de la elaboracin de la pliza correspondiente.
De la revisin efectuada se pretende que de pauta a realizar observaciones de tipo preventivo y correctivo hacia los municipios tanto en mal registro de los conceptos de la obra como de omisin a las obligaciones y facultades de los servidores pblicos municipales y de la debida integracin de los expedientes de obras que son candidatas a la contratacin, tambin se observara que dentro de los mantenimientos y aportaciones a obras no presenten obras que tengan montos importantes y sean obras definidas.
La metodologa a aplicar ser la de vaciar los montos totales de los auxiliares de cada obra en un formato establecido el cual automticamente alimenta al formato de la conciliacin dando los montos ejercidos por las vertientes establecidas en el universo de obras, posteriormente se realiza el cruce de informacin con los informes contables financieros comparando los montos, y tomando en cuenta todos los conceptos que intervienen para realizar la conciliacin tales como almacn y reclasificaciones efectuadas por tesorera. Este proceso se tiene calculado realizarse en un periodo mximo de dos horas por informe
mensual de cada municipio por lo que no representa mucho trabajo para los auditores pretendiendo que no exista retras alguno en la revisin de los informes.
En el transcurso de la revisin de los informes se contempla la atencin a los servidores pblicos del municipio, ya sea en la entrega de observaciones derivadas de la revisin a los informes, as
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como de solventacin a las mismas o de consultas y dudas que tengan sobre el correcto registro de los materiales, mano de obra e indirectos en los informes. En el caso de la documentacin comprobatoria de obras publicas que los municipios presentan a la Auditoria Superior del Estado y que se encuentran digitalizando en la direccin de Administracin nicamente se solicitara para su revisin la de las obras que en un momento dado presenten observaciones relevantes y que sean candidatas a pliego de observaciones, solicitando la documentacin original para sustentar la observacin que resulte. De los informes presentados por los municipios se tendr que realizar un expediente el cual estar integrado primeramente por los auxiliares de enero a diciembre, despus el Programa Anual de Obras Publicas con sus respaldos tcnicos de cada una de las obras, posteriormente se hoja de
integraran los informes mensuales de enero a diciembre quedando en este orden: observaciones, copia de acta de cabildo de autorizacin de informes,
cartula de informe,
conciliacin, cedula de egresos cuenta 6000, formato de registro de pasivos, reporte de almacn, reporte de fabrica y dems documentacin que presente el municipio esto para tener la informacin al corriente y al final del ejercicio no presentar ningn posible retras que dificulte la programacin de las auditorias a las obras asegurando que los informes presentados sean confiables y as tener los elementos necesarios para la determinacin del alcance de las auditorias. Al realizar las actividades antes mencionadas se obtendrn las siguientes ventajas: - Ejecucin oportuna de la primera etapa de la auditoria (gabinete) - Deteccin de omisin de registros de pasivos as como obras pagadas y no informadas - Seguimiento al ejercicio del presupuesto asignado a la obra publica - Notificacin a los municipios de observaciones preventivas, recomendaciones y el seguimiento de las mismas.
De igual forma para las obras de programas federales se propone que esta direccin nos turne un expediente similar para tener al corriente la informacin, este informe podr ser trimestral para facilitar que el municipio realic la recopilacin de la documentacin comprobatoria, esto con el fin de que la Direccin de Obras Publicas tenga en su poder esta documentacin para conocer la aplicacin de los recursos, el tipo de obra y el avance fsico que presentan y asi evitar seleccionar obras que no se hayan ejecutado durante el ejercicio.
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III.5 Tcnicas de Auditora

Las Tcnicas de Auditoria son mtodos prcticos de investigacin y prueba utilizada por el auditor para obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado, en funcin de los objetivos previstos para una determinada auditoria. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en objetivos especficos. Como cualquier herramienta, unas son empleadas con ms frecuencia que otras.
En la fase de planeacin el auditor determina las tcnicas que va a utilizar, cuando y de qu manera; por consiguiente las tcnicas seleccionadas al ser aplicables en una determinada auditoria, se convierten en los procedimientos de auditoria.
Tcnicas para obtener evidencia
De verificacin ocular:
COMPARACIN : Establece la relacin existente entre dos ms conceptos; en consecuencia, identificar las similitudes diferencias.
OBSERVACIN : Apreciar mediante el uso de los sentidos, los hechos y las circunstancias relacionadas con el desarrollo de las operaciones que se auditan. Tcnica que proporciona evidencia referida al momento en que una determinada accin se lleva a cabo.
REVISIN SELECTIVA: Examen rpido efectuado por un auditor experimentado con el propsito de separar mentalmente asuntos que no son tpicos normales.
RASTREO: Seguir una operacin una parte de la misma dentro de su procesamiento. El ciclo que se rastrea debe incluir desde el inicio de la operacin hasta que, por una decisin, se produce un resultado.
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De verificacin verbal:
INDAGACIN: Averiguar inquirir sobre un hecho. El empleo cuidadoso de esta tcnica puede determinar la obtencin de informacin, muchas veces valiosa, que sirve ms como apoyo que como evidencia para el juicio del auditor.
De verificacin escrita:
ANLISIS : Separacin ordenada de las partes de un todo hasta llegar a conocer sus elementos constitutivos; ejercicio que posibilita conocer en detalle las caractersticas del asunto sometido a examen y en ese contexto, faculta la realizacin de investigaciones tcnicas, dejando entrever los criterios aplicados permitiendo emitir juicios u opiniones especializadas del objeto de examen.
CONCILIACIN : Establecer la relacin correspondencia existente entre datos documentados, independientes entre s pero originados en la misma base. Conciliar fundamentalmente desde el punto de vista financiero, es hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
CONFIRMACIN : Cerciorarse sobre la autenticidad de las afirmaciones respecto al objeto de examen la validez de datos incluidos en los documentos generados por la entidad mediante la confirmacin escrita de personas entidades independientes de la entidad examinada pero competentes con la materia sometida a consulta. La confirmacin puede ser positiva ( directa indirecta) negativa.
Positiva Directa: Cuando la solicitud de confirmacin se suministran los datos que se desea sean verificados.
Positiva Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno y se solicita se proporcione al auditor los datos requeridos de su propia fuente.
Negativa : Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor solamente cuando no existe conformidad con los datos que se envan.
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De verificacin documental:
COMPROBACIN : Cerciorarse asegurarse de la veracidad de un hecho, es decir examinar verificando la evidencia que apoya a una transaccin u operacin demostrando autoridad, legalidad, propiedad y certidumbre.
COMPUTACIN CALCULO: Calcular, contar totalizar datos numricos con el propsito de asegurarse que las operaciones matemticas sean correctas; para el efecto, deben tenerse en cuenta aspectos cuantitativos y cualitativos de los datos tales como unidades de medida y especificaciones tcnicas de cada objeto.
De verificacin fsica:
INSPECCIN : En general es un examen fsico y ocular de activos (materiales, insumos, terrenos, equipos, etc.) obras ejecutadas, documentos e inclusive valores con el objetivo de demostrar su existencia y autenticidad.
Requisitos para la aplicacin de tcnicas de auditora.
Definir previamente el objeto de la aplicacin de la tcnica. Determinar las tcnicas requeridas en funcin de los objetivos especficos a lograrse y la evidencia correspondiente. Determinar cundo, dnde y con qu recursos se aplicara la tcnica. Registrar todos los resultados obtenidos y que conforman la evidencia.
III.6 Riesgos de Auditora

Es la posibilidad de emitir una opinin incorrecta sobre el objeto de examen
Puede originarse en tres aspectos relativos: La naturaleza de las operaciones El control interno implementado en las Entidades Publicas y el desempeo de sus servidores La naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoria elegidos
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Componentes del riesgo de auditoria
Riesgo Inherente : Posibilidad de que existan errores o irregularidades significativos en las operaciones indicadas por su propia naturaleza e independientemente de la eficacia y efectividad de los controles internos relacionados.
Riesgo de control: Aquel vinculado con la probabilidad de que existan o se generen errores o irregularidades significativas en las operaciones examinadas, debido a deficiencias del control interno en cuanto a su diseo o implementacin y, consecuentemente no puedan prevenirse o detectarse en forma oportuna.
Factores que lo definen:
La eficacia del control interno en funcin de su diseo y sus niveles de implantacin e implementacin. La potencialidad de los sistemas de informacin implementados, relacionados con el objeto de auditoria. La experiencia, competencia y calidad profesional del personal involucrado en el desarrollo y control de las operaciones. La existencia y actualizacin de sistemas informticos de procesamiento de datos u otros instrumentos especializados que coadyuven al control interno. La existencia y calidad de la auditoria interna institucional.
Riesgo de Deteccin: Posibilidad de que los procedimientos de auditoria fallen al detectar, o no detecten, la existencia de errores o irregularidades significativas en las operaciones auditadas.
Evaluacin de riesgos
Es recomendable considerar la evaluacin de riesgos en los siguientes trminos:
Identificar las operaciones que sean relevantes para la consecucin de los objetivos perseguidos por el objeto de auditoria. Sealar los posibles riesgos en cada caso.
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Calificar los riesgos determinados y su probabilidad de ocurrencia.
La probabilidad de ocurrencia ser estimada por el auditor en funcin de la comprensin y evaluacin del control interno y con base en la frecuencia de datos errados o irregulares detectados.
Calificacin de riesgos:
Se identificaran como alto, medio o bajo; el producto de su aplicacin, requerir el riesgo de deteccin aceptable el cual ser respectivamente bajo, medio o alto.
Ejemplo:
En una determinada operacin calificada con riesgo inherente alto, riesgo de control, tambin alto; el riesgo de deteccin aceptable ser bajo.
Es decir, deben disearse procedimientos para un anlisis detallado de dicha operacin por su relevancia y la poca confiabilidad de la informacin generada sin un control interno adecuado.
Ejemplo de evaluacin de riesgos.
Operacin Control de calidad de las obras Alto
Riesgo Inherente porque la
Riesgo de Control
operacin Se verifico que no existe una del organizacin el adecuada control, para
garantiza el cumplimiento diseo y
especificaciones efectuar
posible
tcnicas en consecuencia el consecuencia obras ejecutadas correcto uso de los recursos sin cumplir especificaciones, con ensayos no de los
aprobadas confiables, recursos,
desperdicio peligro para
usuarios del servicio
No se debe limitar a calificar los riesgos, se debe ser capaz de identificarlos.
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Identificacin de reas de riesgo
Se refiere al reconocimiento de aquellas unidades administrativas, procesos o actividades donde, por la propia naturaleza o volumen de la operaciones que llevan a cabo, se observa una mayor incidencia de errores, omisiones e irregularidades. As mismo, se seleccionan las reas en las cuales se ha detectado o se presume que los mecanismos de control interno acusan debilidades.
El resultado de ambas fases de planeacin se materializa en un conjunto jerarquizado de entes pblicos federales (sujetos) y rubros de auditoria (objetos), seleccionados en primer instancia, en funcin de su contribucin al logro de los objetivos considerados como estratgicos y/o prioritarios y, adicionalmente, de acuerdo a la evaluacin obtenida a travs de la aplicacin de los criterios utilizados por la A.S.E.
Por ultimo, la A.S.E., debe aplicar las siguientes reglas de decisin, respecto del conjunto jerarquizado de sujetos y objetos de revisin, a efecto de conformar su programa de auditorias.
Importancia
Significa que la ejecucin de la auditoria por sus alcances, caractersticas o circunstancias debe ser lo suficientemente representativa y trascendente.
Pertinencia
Considera que, por los indicios detectados, la auditoria constituir un elemento importante para mejorar la operacin y corregir irregularidades, ineficiencias o incumplimientos.
Factibilidad
Presume que las condiciones funcionales, operativas y documentales permiten llevar a cabo la revisin. Que es posible estimar previamente las implicaciones que su ejecucin representa. Que su realizacin es viable en trminos de tiempo y recursos disponibles.
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III.7 Papeles de Trabajo

Documentos preparados por el auditor u obtenidos de la entidad o terceros autorizados que sustentan los informes de auditoria, evidencian el trabajo efectuado por los auditores y el supervisor de la auditoria y, posibilitan la revisin cualitativa posterior aun por personas sin
vinculacin directa con el examen.
Preparacin de los papeles de trabajo
Deben generarse durante el desarrollo de todas las fases de auditoria y prepararse de tal forma que, al tiempo de constituir un compendio del trabajo realizado, permitan al auditor sustentar y emitir opiniones profesionales respecto de la materia examinada o abstenerse por motivos justificados.
Objetivos
Dar testimonio de las actividades de auditoria Sustentar los hallazgos identificados En consecuencia respaldar las conclusiones y recomendaciones que se incorporen al informe, incluyendo, cuando corresponda indicios de responsabilidad por el ejercicio de la funcin publica.
Probar, a travs de la informacin contenida, el cumplimiento de las normas de auditoria gubernamental aplicables. Demostrar que los auditores han ejecutado su trabajo de manera planificada, ordenada y metodolgica. Evidenciar la participacin del supervisor de auditoria. Conformar una herramienta de consulta para futuras auditorias.
Caractersticas
Claridad: cualquier lector debe estar en condiciones de entender el contenido, los propsitos, metodologas, procedimientos, alcance y/o conclusiones del trabajo realizado.
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Concisin: contener explicaciones esenciales y evitar comentarios extensos o superfluos, no insertar informacin incompleta y evitar que los papeles de trabajo se conviertan en una simple trascripcin de datos.
Pertinencia: incluir solamente informacin que corresponda a los asuntos examinados.
Objetividad: reflejar todos los asuntos relacionados con el examen, tal y como estos se hayan desarrollado en la realidad. Evitar juicios de valor y opiniones subjetivas o sesgadas que pudieran distorsionarlos.
Lgica: elaborarse de manera sensata y siguiendo una secuencia racional entre los objetivos de auditoria planteados, los hechos analizados, los procedimientos aplicados, la evidencia obtenida y los resultados alcanzados.
Orden: permitir su manejo y revisin, deben ser codificados de forma concatenada, referenciados y archivados organizadamente a travs del uso de expedientes e ndices.
Integridad: incluir datos exactos y fidedignos que posibiliten al lector una comprensin completa de la informacin que se transmite.
Clasificacin de los papeles de trabajo
Considerando que este proceso requiere de actividades previas a su inicio, y que las fases reconocidas para su ejecucin son: planeacin, realizacin del examen y comunicacin de
resultados, los papeles de trabajo que se generan durante toda la auditoria pueden clasificarse de la siguiente manera:
Actividades previas a la auditoria
En este grupo se encontraran los oficios de inicio y, de ser el caso, los oficios ampliatorios que hayan autorizado tanto la recopilacin de informacin como el inicio de auditoria. Adicionalmente, se deben incluir los oficios de asignacin de funciones a los auditores para integrar las comisiones de auditoria y otros documentos que pudieran ser generados en atencin a disposiciones administrativas internas del ente de control gubernamental.
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Por otra parte, deben integrarse aquellos generados como resultado de las tareas asociadas a la recopilacin de informacin; estos pueden clasificarse en:
Acciones previas (anlisis de una solicitud para la ejecucin de auditoria y envo de cartas de solicitud de informacin). Acciones correspondientes a la aplicacin del correspondiente programa de recopilacin de informacin. Acciones para comunicar los resultados obtenidos en este proceso (informe). Propuesta del Programa General de Auditoria, cuyo principal propsito desde el punto de vista administrativo, es permitir la apertura del oficio de inicio de auditoria. Registro de las tareas de supervisin.
Fase de Planeacin
Los papeles de trabajo que se generan en esta fase son el resultado de la aplicacin de cada una de las actividades y tareas secuenciales previstas en el Programa General de Auditoria y estn relacionados como:
Comprensin del objeto de examen. Identificacin de operaciones relevantes al objeto del examen. Evaluacin de riesgos de auditoria (deteccin de reas criticas). Definicin de objetivos especficos para la realizacin del examen. Seleccin de metodologas, tcnicas y criterios a ser utilizados durante la realizacin del examen. Definicin de los mtodos que sern empleados para seleccionar muestras. Elaboracin del oficio de planeacin de auditoria y del programa especifico para la realizacin del examen. Registro de las tareas de supervisin.
Fase de realizacin del examen
En el transcurso de esta fase se obtienen y/o confirman a travs de la aplicacin de tcnicas y procedimientos previamente programados evidencias y elementos de juicio validos y suficientes
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para respaldar los hallazgos a ser incluidos en el informe de auditoria; por ello, los papeles de trabajo que se generen se relacionaran con los siguientes aspectos:
Registro de las tcnicas y procedimientos aplicados y de los resultados obtenidos durante las labores de trabajo de campo y de gabinete. Desarrollo de los hallazgos. Registro de las tareas de supervisin.
Fase de comunicacin de resultados Durante esta fase se prepara el informe de auditoria que contiene los hallazgos y las conclusiones y recomendaciones que correspondan; de ser pertinente, se reciben documentos que contienen opiniones y criterios emitidos por parte de los responsables de las reas sujetas a examen con relacin a los resultados comunicados y que deben ser analizados por el auditor. Al respecto se estima que los papeles de trabajo, se referirn, en la mayora de los casos, a los siguientes asuntos: Preparacin y revisin del informe de auditoria. Identificacin de las personas notificadas para el conocimiento de los resultados expresados en el informe. Mecanismos empleados para dicho proceso de difusin (reuniones de trabajo, conferencias, cartas de envo, etc) Actas que den fe de lo actuado (de acuerdo a las polticas de la A.S.E.) Resumen de los comentarios pertinentes esgrimidos por las personas notificadas. Resultado del anlisis de los comentarios de los involucrados. Copia del informe final emitido, referenciado a papeles de trabajo. Formulario de control del proceso. Carta de aceptacin de las recomendaciones del informe de auditoria, emitida por el titular de la entidad sujeta al examen y cronograma de aplicacin (de acuerdo a las polticas de la A.S.E.)
58
Archivo de los papeles de trabajo
Conforme la clasificacin de papeles de trabajo antes enunciada, corresponde el archivo en expedientes organizados de la siguiente manera: Expediente de recopilacin de informacin
Debe contener todos los papeles de trabajo obtenidos o generados durante esta fase, relacionados con los aspectos antes citados. Complementando lo enunciado anteriormente, entre otros, puede contener: Cartas de solicitud de informacin enviadas. Formularios adjuntos a cartas de solicitud de informacin Programa de recopilacin de informacin Formulario que autoriza el inicio de la recopilacin de informacin Asignacin de funciones dentro de la comisin de auditoria Seleccin de marcas de auditoria Cuestionarios, actas generados en el transcurso de las actividades. Informe de la recopilacin de informacin Registro de supervisin Asuntos pendientes resueltos o no Formulario del control del proceso Programa General de Auditoria
59
III.8 ndice de papeles de trabajo
DOCUMENTO 1. APERTURA DE LA AUDITORA 1.1 Oficio mediante el cul la Secretara de Finanzas envi el Informe de Avance de Gestin Financiera o mediante el cul la Legislatura envi la Cuenta Pblica de Gobierno del Estado de Zacatecas a la Auditora Superior del Estado. (Aplica para GODEZAC) Oficio donde se comunica inicio de la revisin de Cuenta Pblica Estatal/ Municipal dirigido al Gobernador Constitucional del Estado o Presidente Municipal respectivamente segn sea el caso. Oficio de comisin del personal de la Auditora Superior del Estado (uno por cada auditor). Oficio donde se comunica inicio de la revisin dirigido al titular del Ente sujeto a revisin (Aplica para GODEZAC) Acta de inicio de auditora (acta nica). Aplicacin del cuestionario de control interno Evaluacin del control interno 2. PLANEACIN DE LA AUDITORA 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 Informes a dicembre que proporciona el ente sujeto a revisin de los programas de inversin. Universo de obras (Programa Municipal de Obras, Fondo III, Fondo IV y Programas de Inversin Estatales) Muestra seleccionada (metas a realizar) Resumen de programas determinados para revisin (Alcance de revisin) Reporte de observaciones y recomendaciones de gabinete P.M.O. Procedimientos de auditora del Ente sujeto a revisin. Plan de trabajo (calendarizacin de metas). Aplica para GODEZAC Anlisis de adjudicacin de contratos de obra pblica y adquisiciones de conformidad con el Presupuesto de Egresos. (programas de inversin municipal y/o estatal) Oficio a travs del cual el Ente sujeto a revisin envia la Informacin y documentacin preliminar solicitada en acta inicial.
PAG./CLAVE/FO LIO
AA-1
AA/OF/CP-1.1
1.2
AA/OF/REV-1.2
1.3 1.4 1.5 1.6 1.7
AA/OF/C-1.3
AA/OF/IR-1.4 AA/AI-1.5 AA/CI-1.6 AA/ECI-1.7 PL-2 PL/ID-2.1 PL/UO-2.2 PL/MS-2.3 PL/RP-2.4 PL/PMO-2.5 PL/PA-2.6 PL/PT-2.7
PL/AC-2.8
2.9
PL/OI-2.9
60
DOCUMENTO
PAG./CLAVE/FO LIO
EA-3 EA/AR-3.1 EA/AR/MA-3.1.1 EA/AR/CA-3.1.2 EA/AR/PR-3.1.3 EA/AR/AR-3.1.4 EA/AR/AA-3.1.5 EA/AR/RFO-3.1.6 EA/AR/CO-3.1.7
3. EJECUCIN DE LA AUDITORA
3.1. APLICACIN DE RECURSOS 3.1.1 Memorndum de asignacin de actividades a realizar por cada auditor. 3.1.2 Cdulas de auditora de obra pblica de tipo: Ocular, Legalidad o Congruencia, etc., segn sea el caso. 3.1.3 Programa para revisin fsica de obras (calendarizacin) 3.1.4 Actas de revisn fsica 3.1.5 Actas administrativas de hechos, declaraciones, etc. 3.1.6 Reporte fotogrfico 3.1.7 Cdula de Observaciones determinadas. 3.1.8 Evidencia o soporte documental de cada una de las observaciones determinadas, debidamente firmada por el funcionario responsable del Ente sujeto a revisin, con el sello correspondiente y segn sea el caso debidamente certificada (se identificar de acuerdo al nmero de observacin que corresponda). 3.1.9 Cdula de elementos mnimos, para fincamiento de responsabilidad administrativa, pliego de observaciones, etc., si fuera el caso. 3.1.10 Otras cdulas 3.1.11 Formatos interno de solicitud de informacin y documentacin adicional al Ente sujeto a revisin durante el proceso de la auditora. 3.1.12 Memorndum adicional de pendientes correspondiente a la revisin y evaluacin de la ejecucin de la auditora. 3.1.13 Programa de auditora y el avance de revisin actualizado peridicamente (se incluir en el expediente cada vez que se informe al respecto). 3.2 RESULTADOS DE AUDITORA 3.2.1 Oficio citatorio para reunin de confronta. 3.2.2 Pliego de observaciones determinadas y notificadas al Ente sujeto a revisin. 3.2.3 Acta de confronta. 3.2.4 Oficio a travs del cual el Ente sujeto a revisin enva la comprobacin y justificacin de las observaciones notificadas.
EA/AR/ED-3.1.8
EA/AR/PO-3.1.9 EA/AR/OC-3.1.10 EA/AR/SD-3.1.11 EA/AR/MP-3.1.12
EA/AR/PA-3.1.13 EA/RA-3.2 EA/RA/OC-3.2.1 EA/RA/PO-3.2.2 EA/RA/AC-3.2.3 EA/RA/OCO-3.2.4
61
DOCUMENTO 3.2.5 Documentacin justificativa debidamente relacionada, firmada por los funcionarios responsables, sellada y foliada, presentada por el Ente sujeto a revisin, de las observaciones notificadas en acta de confronta (se integrar a ste expediente segn el volumen). 3.2.6 Cdulas correspondientes al anlisis de solventacin. 3.2.7 Oficio citatorio para levantamiento de acta final de auditora. Pliego de resultados finales de auditora y notificados al Ente sujeto a revisin. 3.2.9 Acta de reunin con motivo del levantamiento de acta final de auditora. 3.2.8 3.2.10 La solventacin de observaciones posterior a la Acta Final se llevar acabo segn el protocolo de la Unidad de Asuntos Jurdicos.
PAG./CLAVE/FO LIO
EA/RA/DE-3.2.5
EA/RA/CS-3.2.6 EA/RA/OAF-3.2.7 EA/RA/PL-3.2.8 EA/RA/AF-3.2.9 EA/RA/SOL-3.2.10
4. INFORME DE RESULTADOS DE LA AUDITORA 4.1 Informe de Resultados (final). 4.2 ndice de la informacin y documentacin que contiene el Expediente de Auditora.
IR-4 IR/IRF-4.1 IR/IEA-4.2
62
III.9 Marcas de Auditora
MARCAS
DESCRIPCIN
VERIFICADO CON TABULADOR DE PRECIOS UNITARIOS SE CONTRAPONE AL PRECEPTO LEGAL (CITAR LEY Y ARTICULO) CONFIRMACIN POR COMPULSA COMENTAR CON EL SUPERIOR CUMPLE CONTINUA AL REVERSO DE LA CEDULA COTEJADO CON NORMATIVIDAD PAGO INDEBIDO DIFERENCIAS DOCUMENTO QUE NO CUMPLE DOCUMENTO ORIGINAL FALTANTE DE DOCUMENTACIN CONEXIN CON EL ARCHIVO PERMANENTE PLANOS QUE SIRVEN DE SOPORTE NMEROS GENERADORES NMEROS GENERADORES DE LA AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO NMEROS GENERADORES DEL ENTE AUDITADO ESTIMACIONES INDICES DE ACTUALIZACIN PRECIOS SUJETOS A REVISIN VOLUMEN DE MS VOLUMEN DE MENOS DEDUCTIVA ADITIVA CONCEPTO FUERA DE CONTRATO
3 PU

6 5 , 5 7
DO FD AP P G G A S E G E E F E P U V + V D D + C .
NOTA : Las marcas de Auditoria propuestas sern indicadas de forma manual y an no son aplicadas en la practica.
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III.10 Resumen de resultados.

En sta etapa se detallarn los hallazgos encontrados en la revisin, as como tambin se sealarn aquellos resultados en los que se hayan detectado desvos en el manejo o aplicacin de los recursos, cuidando que toda observacin se encuentre debidamente soportada con su documentacin respectiva y con el fundamento legal correspondiente, si es caso.
1. Pliego preliminar de observaciones
Se sintetizarn los principales resultados respecto a las deficiencias de control interno, irregularidades administrativas y por desvo de recursos detectadas, si fuera el caso, obtenidos durante la revisin, utilizando para ello el formato del Anexo No. 14 Resumen de
Resultados, con la finalidad de que el grupo de auditores, as como el titular de la entidad auditada tenga una visin global y rpida de los aspectos detectados en ella.
2. Reunin de confronta
Reunin con los funcionarios representantes del ente auditado para dar a conocer los resultados encontrados, a los cuales se otorga un plazo de 1 (uno) hasta 5 (cinco) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de dicho acto, para justificar o comprobar debidamente las observaciones, efecten las aclaraciones solicitadas y emitan los comentarios que consideren procedentes, antes de realizar la notificacin de los resultados. Para dejar constancia de dicha reunin se levantar una acta denominada Acta de Confronta utilizando para ello el formato contenido en el formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales en el apartado II Formatos relativos a la actuacin de la Direccin de Auditora a Obra Pblica .
3. Reunin para notificacin de resultados
Despus de lo que se hubiese aclarado, justificado y/o solventado de acuerdo con el acta de confronta, se elaborar el pliego definitivo de observaciones para llevar a cabo la Notificacin de Resultados. En estos resultados se debern de distinguir las observaciones por deficiencias de control interno, por falta de apego a la normatividad y por desviacin de recursos, utilizando para ello el formato del Anexo No. 14 Resumen de Resultados. En el
64
caso de que se emitan recomendaciones como resultado y/o derivado de alguna observacin se deber de utilizar el formato del Anexo No. 15 Pliego de Recomendaciones. Para dejar constancia de dicha notificacin se levantar una acta relativa a Notificacin de Resultados utilizando para ello el formato contenido en el formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales en el apartado II Formatos relativos a la actuacin de la Direccin de Auditora a Obra Pblica. Para justificar, aclarar o comprobar debidamente las observaciones, efecten las aclaraciones solicitadas y emitan los comentarios que consideren procedentes de acuerdo a lo establecido en la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado se otorgar al ente fiscalizado un plazo de 45 (cuarenta y cinco) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente del da en que se celebr dicho acto. Una vez realizada la notificacin de resultados se proceder a la elaboracin del Informe de Resultados.
Derivado de la revisin y anlisis que realizar el personal de la Auditora Superior del Estado a la informacin y documentacin que presentar el Ente Auditado para realizar las aclaraciones, justificaciones y/o solventaciones durante el tiempo que por ley tiene derecho y despus de haber transcurrido el plazo otorgado, se proceder a realizar reunin para el levantamiento de acta final de auditora en la que se asentarn los resultados finales. Para dejar constancia de dicha notificacin se levantar una acta relativa a Acta Final de Auditora, formato que se encuentra contenido en el mismo Protocolo de referencia.
65
CAPTULO IV.
INFORME DE RESULTADOS
CAPTULO IV.
INFORME DE RESULTADOS.
En este informe es donde se asientan los resultados, los hechos o hallazgos, las observaciones derivadas de la revisin, as como las acciones a promover por esta Entidad de Fiscalizacin y las conclusiones finales sobre el cumplimiento de metas y objetivos de los Programas de Inversin sujetos a revisin y la correcta aplicacin de las recursos aprobados y si sus rendimientos financieros se destinaron a los fines previstos en el Programa Operativo Anual y si se cumpli con la normatividad aplicable.
IV.1 Elaboracin de Informe de Resultados

Para la elaboracin de ste Informe de resultados se utilizar la estructura del Modelo de Informe de Resultados sobre la revisin de la Cuenta Pblica de Gobierno del Estado y Municipios, considerando lo establecido y solicitado en el mismo, para tal fin. El informe de auditora deber estar sustentado con evidencia suficiente, competente y pertinente de los hechos observados; su redaccin deber ser clara, concisa y precisa.
El Informe de Resultados de auditora se deber elaborar de acuerdo al contenido de la siguiente estructura: Presentacin. Marco metodolgico. Objetivos y desarrollo de la Auditora Estructura del informe de resultados Alcance de la revisin Resumen de resultados. Resultados de la gestin financiera Cumplimiento del presupuesto de egresos (si es el caso) Verificacin del cumplimiento de programas Comentarios del ente auditado Conclusin Informe detallado. Resultado Observaciones
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Acciones Promovidas Resumen de acciones a promover Seguimiento de instrucciones de la comisin de vigilancia Acciones promovidas con motivo de la revisin de la cuenta publica del gobierno del estado 2001 y ejercicios anteriores Anexos.
Los pasos a seguir para la elaboracin y presentacin del informe, son los siguientes:
IV.1.1 Elaboracin del Informe Preliminar de Resultados.

Para la elaboracin de esta primera versin de informe preliminar se utilizar la estructura del Modelo de Informe de Resultados sobre la revisin de la Cuenta Pblica de Gobierno del Estado, considerando lo establecido y solicitado en el mismo, para tal fin. El Informe de Resultados contendr los hallazgos mas relevantes de la revisin y los puntos como mnimo que se establecen en el artculo 32 de la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado y especialmente los correspondientes a los apartados relacionados con la emisin de resultados de la revisin de los Programas de Inversin y de los resultados sobre la ejecucin de Obra Pblica y Servicios Relacionados con la Misma. Adems deber proporcionar informacin suficiente para que el lector comprenda su contenido sin recurrir a fuentes adicionales.
Para la elaboracin de dicho Informe Resultados a continuacin se describen los procedimientos de los apartados que consideramos importante resaltar:
1) Presentacin
Es donde se enuncia el cumplimiento a los artculos de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Constitucin Poltica del Estado de Zacatecas, Ley Orgnica de la Legislatura Local y Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Zacatecas que facultan a la Auditora Superior del Estado para la revisin de la Cuenta Pblica de Gobierno del Estado y Municipios.
En este apartado se expone una breve descripcin del procedimiento a seguir en la elaboracin, revisin y autorizacin del Informe de Resultados, as como su estructura.
70
Tambin se deber exponer cual es el objeto de la ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Zacatecas, as como los artculos correspondientes de las leyes antes referidas, excepto los artculos de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para que la Auditora Superior del Estado rinda el Informe de Resultados sobre la revisin de las Cuentas Pblicas.
2) Marco metodolgico
En este apartado se realizar una descripcin de los objetivos y alcances que se plantearon con la practica de la auditora, adems una descripcin general de la estructura del informe y de cada una de las etapas que lo integran.
Objetivos y desarrollo de la auditora.
a) Efectuar la revisin de la Cuenta Pblica Estatal y Municipal referente a los programas de inversin de Gobierno del Estado y Municipios y de manera especfica los correspondientes a la ejecucin de Obra Pblica y Servicios Relacionados con la Misma.
b) Comprobar si los Programas de Inversin se ajustaron y ejecutaron en los trminos y montos aprobados y de conformidad con sus partidas.
c) Constatar que durante la ejecucin de los Programas de Inversin las Dependencias y Entidades realizaron sus operaciones con apego a lo establecido en la Ley de Obras Pblicas para el Estado de Zacatecas y su Reglamento y con lo establecido en la Ley de Adquisiciones,
Arrendamientos y Prestacin de Servicios Relacionados con Bienes Muebles del Estado de Zacatecas.
d) Verificar si las Obras Pblicas ejecutadas por el Gobierno del Estado y Municipios estuvieron soportadas presupuestalmente y si su ejercicio fue correcto; si existieron los estudios y proyectos respectivos y stos fueron autorizados; si la contratacin se ajust a la normatividad tcnica y jurdica. Verificar que las obras terminadas estn en funcionamiento.
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Estructura del Informe de Resultados
a) Ente publico auditado.-Denominacin oficial del sujeto de la auditora.
b) Antecedentes.-Seccin del informe en las que se sealan las atribuciones legales del ente auditado, su situacin presupuestal y posicin financiera.
c) Resumen de resultados.-Sntesis de los resultados y observaciones derivados de las auditoras practicadas al ente pblico.
d) Informe detallado de auditora.-Clasificados de acuerdo al tipo de revisin efectuada.
e) Titulo de revisin.-Denominacin o nombre con los que se identifica la auditora realizada.
Alcance de la revisin
Es donde se establece la relacin cuantitativa entre la muestra analizada y el universo objeto de la auditoria. En la revisin de Programas de Inversin se indica adems, la forma, las fases o componentes que fueron evaluados para delimitar y ubicar en contexto los resultados obtenidos.
3) Resumen de resultados
Resultados de gestin financiera
En este apartado el auditor deber anotar de manera resumida las observaciones y conclusiones determinadas como consecuencia de la revisin de los Programas de Inversin. Cumplimiento del presupuesto de egresos (si fuera el caso)
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Se debern anotar los comentarios relativos a la aplicacin, cumplimiento y apego al Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado, y sobre modificaciones realizadas al mismo y las principales variaciones presupuestales, si fuera el caso.
Verificacin del cumplimiento del programa
Deber asentarse el anlisis sobre el cumplimiento de los diversos Programas de Inversin que realiza el Gobierno del Estado y Municipios con respecto a la consecucin de sus objetivos y metas, as como de la satisfaccin de las necesidades correspondientes, bajo criterios de eficacia, eficiencia y economa. La Ley de Fiscalizacin Superior del Estado indica, que en el supuesto, de que no se cumplan los objetivos y metas establecidos en los programas aprobados, la Auditora Superior del Estado deber hacer las observaciones y recomendaciones que a su juicio sean procedentes.
Conclusin
Corresponde al comentario final y general sobre los resultados de la revisin realizada a la ejecucin en general de los Programas de Inversin, especficamente de la Obra Pblica ejecutada por el Gobierno del Estado y Municipios.
4) Informe detallado
Resultado
Parte del informe en la que se establecen los hechos, evidencias y conclusiones resultantes de la aplicacin de los procedimientos y pruebas de auditora.
Observaciones
Se derivan de los resultados de auditora y se refieren al sealamiento de deficiencias de control interno, irregularidades en contravencin de la normatividad aplicable u otros hallazgos relevantes, como pueden ser desviacin de recursos, entre otras. Las observaciones debern de contener los aspectos mas importantes, relevantes y
73
referencias, tales como, nombre del programa, rubro y/o concepto, observacin o irregularidad detectada, fundamento legal incumplido, asi como fuente de la observacin o irregularidad como son: fecha, numero de cheque, montos, nombre de beneficiario, numero de contrato, etc. Acciones promovidas
La Accin a Promover es aquel mecanismo o instrumento mediante el cual La Auditora Superior del Estado sugiere y canaliza la atencin de las observaciones determinadas. En este apartado se anotarn las Acciones a Promover como consecuencia y complemento inseparable de las observaciones de auditora. Se clasifican genricamente en correctivas y preventivas.
Para la fiscalizacin a cargo de la Auditora Superior del Estado tendrn la siguiente connotacin:
CORRECTIVAS
Denuncia de Hechos
Ante las autoridades competentes por la presunta comisin de ilcitos.
Pliego de Observaciones
Fincados a servidores pblicos, por la presuncin de dao o perjuicios del erario estatal y/o municipal, disponen de 45 das para aclarar lo conducente.
Promocin del Fincamiento de Responsabilidades
Ante los rganos correspondientes procedan a la aplicacin de las sanciones previstas en la Ley de Responsabilidades de los Servidores Pblicos del Estado y Municipios de Zacatecas.
Informar a la Auditora Superior de la Federacin
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Cuando se detecte que los recursos de los Fondos de Aportaciones Federales (Ramo 33) no se han destinado a los fines establecidos en la Ley de Coordinacin Fiscal.
Solicitud de Intervencin del rgano Interno de Control
Por el posible incumplimiento de disposiciones normativas. Dichos rganos deben informar a la Auditora Superior del Estado de sus actuaciones.
Sealamientos
A las autoridades fiscales, por probables errores u omisiones en las declaraciones fiscales del Ente Auditado en relacin con el cobro de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y aportaciones de seguridad social.
Promocin para el Ejercicio de la Facultad de Comprobacin Fiscal
Ante las autoridades responsables de la administracin tributaria, por presuntos actos de evasin o elusin fiscal por parte de proveedores de bienes y servicios del sector pblico.
Solicitud de Aclaracin
A los Entes Auditados por operaciones no justificadas y/o comprobadas, toda vez que al momento de la revisin no se dispuso de los elementos necesarios para solventar lo observado o promover otro tipo de accin.
PREVENTIVAS
Recomendacin
Sugerencias generalmente relacionadas con deficiencias de control interno de las entidades pblicas auditadas. Se emiten con el fin de evitar la recurrencia de
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errores y omisiones, fortalecer la operacin y los sistemas administrativos, atenuar la discrecionalidad en la toma de decisiones, promover el cabal cumplimiento de la normatividad y desalentar la comisin de irregularidades.
Recomendacin al Desempeo
Sugerencias orientadas a que los entes pblicos mejoren su gestin, atiendan a problemas estructurales, adopten las mejores prcticas administrativas y cumplan sus objetivos y metas con eficacia, eficiencia y economa. Asimismo, para fortalecer el perfeccionamiento de los sistemas de indicadores de desempeo.
5) Resumen de acciones a promover
En esta parte se consignan en forma resumida los tipos y nmeros de acciones a promover derivadas de las observaciones determinadas.
6) Seguimiento de instrucciones de la comisin de vigilancia
En este apartado se informa sobre las acciones desarrolladas por la Auditora Superior del Estado respecto a los asuntos turnados por la Comisin Legislativa de Vigilancia.
7) Acciones promovidas con motivo de la revisin de la Cuenta Pblica del Gobierno del Estado y municipios 2002 y ejercicio anteriores.
En esta parte se presenta la informacin relacionada con la situacin que guardan las acciones promovidas por la Auditora Superior del Estado, con motivo de la revisin de la Cuenta Pblica de Gobierno del Estado y Municipios 2002 y ejercicios anteriores.
8) Anexos
Para presentar los datos e informacin relacionada con las inversiones aprobadas, ejercidas y revisadas, as como de los alcances de la revisin de los Programas de Inversin y en especfico de la ejecucin de Obra Pblica, se utilizarn los anexos incluidos
76
en el Modelo de Informe de Resultados sobre la revisin de la Cuenta Pblica de Gobierno del Estado y Municipios y los que en su momento sean procedentes.
IV.1.2 Elaboracin del Informe Final de Resultados.

Una vez terminado el proyecto de este informe se turnar al Titular de la Direccin de Auditora a Obra Pblica para su revisin, anlisis y aprobacin correspondiente. Derivado de lo anterior se realizarn las modificaciones, los ajustes, adecuaciones, correcciones, etc. en cuanto a la estructura y presentacin, si fuera el caso, as como de acuerdo a las sugerencias, recomendaciones aclaraciones, etc. realizadas y solicitadas a los auditores de obra y jefe de departamento respecto al contenido del informe y especficamente sobre los hechos o hallazgos, acciones a promover, conclusiones, etc., considerar y determinar lo procedente, para la elaboracin y presentacin del Informe Final de Resultados de Auditora.
Una vez elaborado el Informe Final de resultados la Direccin de Auditoria a Obra Pblica, deber entregar a los Auditores Especiales su versin final impresa y acompaada del (de los) disco (s) respectivo (s) debidamente rotulado (s), para su aprobacin correspondiente.
Nota.- Para el caso del Informe de Resultados de los Municipios, la Direccin de Auditora a Obra Pblica nicamente elaborar lo que corresponde a obra pblica y este se integrar al Informe de Resultados que elabore la Direccin de Auditora Financiera.
77
IV.2 Fase final.

Una vez aprobado y autorizado el Informe Final de Resultados ser turnado para su reproduccin y envi a la H. Legislatura del Estado, a los Entes Fiscalizados, as como a las reas que corresponda dentro de la Auditoria Superior del Estado.
La Auditora Superior del Estado de acuerdo con el artculo 31 de la Ley de Fiscalizacin Superior, debe rendir el Informe de Resultados a travs de la Comisin Legislativa de Vigilancia en un plazo de seis meses (cinco de acuerdo a la Constitucin Poltica del Estado de Zacatecas), contados a partir del da siguiente a la presentacin de la Cuenta Pblica.
En caso de que dicho Informe de Resultados contenga observaciones por desviacin de recursos, en las que se tenga que resarcir determinado importe, se deber elaborar un pliego de observaciones. Ambos documentos sern turnados por los conductos correspondientes a la Unidad de Asuntos Jurdicos de esta Entidad de Fiscalizacin Superior y que a su vez, sta lo turnar al departamento de control y seguimiento de observaciones adscrito a la misma Unidad, para su revisin y anlisis y d inicio con el procedimiento correspondiente.
El contenido y documentos que se presentan en esta Gua de Procedimientos de Auditora de Obra Pblica no son limitativos, debern complementarse con la informacin y documentacin necesaria de acuerdo a los objetivos y metas planteadas inicialmente, as como a las incidencias que se llegaran a presentar durante las etapas de planeacin, ejecucin y elaboracin de informes, para un buen desarrollo de las auditoras, ya que esto permitir emitir una opinin ms objetiva de la revisin.
Es importante mencionar que la aplicacin de esta Gua de Procedimientos de Auditora de Obra Pblica en la practica de las auditoras, esta ligada con el contenido del formulario denominado Protocolo de Formalidades Legales y especficamente con el apartado II Formatos relativos a la actuacin de la Direccin de Auditora a Obra Pblica y con el contenido del Manual General de Auditora, por lo que se deber de tomar en cuenta lo establecido en dichos documentos. Estos documentos fueron elaborados con fundamento en la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado y en el Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado, por lo que el auditor deber de tomar en cuenta en cualquier tipo de auditora que se practique, sin excepcin y de manera principal, lo
78
establecido en la Ley y el Reglamento de referencia y de manera conjunta lo establecido en los otros tres documentos indicados.
De manera adicional a lo anteriormente expuesto, el auditor deber determinar que otra legislacin vigente es aplicable en cada caso en particular, dependiendo de las caractersticas propias del Ente sujeto a auditar y al tipo de obras que ejecute, por lo que una vez determinado dicha legislacin, deber de tomar en cuenta lo establecido.
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GLOSARIO
Glosario.
Anlisis comparativo.- Mtodo analtico basado en la evaluacin de las diversas propuestas en los que se comparan los diversos valores de tiempo, costo, alcance y calidad presentadas por los participantes en un concurso o en una licitacin pblica.
Bitcora de obra.- Documento en el que la contratista y el contratante establecen comunicacin oficial, durante la ejecucin de una obra sobre los aspectos tcnicos de la misma. Capital contable.- Dentro de la estructura financiera de una empresa (constructora o prestadora de servicios) es la presentacin de los derechos patrimoniales de los titulares de la misma. Es la proporcin financiera con la que la empresa puede responder ante sus compromisos.
Cargos directos.- Son los cargos aplicables al concepto de trabajo que se derivan por las erogaciones de mano de obra, materiales, maquinaria, herramientas, instalaciones y por patentes en su caso.
Cargos indirectos.- Son los gastos que por concepto de administracin, prestaciones, utilidad, etc., aplica el contratista a los costos directos de los conceptos de trabajo para constituir el precio unitario.
Cargos por utilidad.- Es la ganancia que debe percibir el contratista por la ejecucin del concepto de trabajo.
Catlogo de conceptos.- Conjunto de conceptos que intervienen en una obra determinada.
Conceptos atpicos.- Son los que se ejecutan durante el proceso de la obra ya sea por cambios de proyecto o por necesidades de la misma y que no estaban considerados dentro del catlogo de conceptos contratado.
Concurso.- Procedimiento utilizado para adjudicar un contrato de obra pblica.
83
Contratista.- Persona fsica o moral o grupo de empresas a quienes la dependencia encomienda la ejecucin de obras.
Contrato.- Documento suscrito por la dependencia y la contratista para la ejecucin de una obra en el que se establecen los derechos y obligaciones de ambas partes.
Convenio.- Documento con fuerza legal suscrito entre las diferentes instancia participantes, para el desarrollo de un proyecto en el que establecen nuevas condiciones tcnicas y/o presupuestales atendiendo a lo establecido por la Ley.
Convocatoria pblica.- Aviso que debe ser publicado tanto por el rgano oficial del Estado como en peridico de circulacin estatal, por medio del cual se invita a personas fsicas o morales a que concurran a inscribirse a un concurso.
Cuenta Pblica.- Es el informe que los poderes del Estado y los entes pblicos estatales rinden de manera consolidada a travs del Ejecutivo Estatal; as como el que rinden los Municipios y los entes pblicos municipales en forma consolidada a travs de aqul, a la Legislatura, sobre su Gestin Financiera, a efecto de comprobar que la recaudacin, administracin, manejo, custodia y aplicacin de los ingresos y egresos estatales y municipales durante un ejercicio fiscal comprendido del 1. De enero al 31 de diciembre de cada ao, se ejercieron en los trminos de las disposiciones legales y administrativas aplicables conforme a los criterios y con base a los programas aprobados.
Dictamen.- Opinin efectuada por un especialista sobre una propuesta tcnica o econmica.
Especificaciones.- Determinacin precisa y detallada de las caractersticas que se establecen para cada concepto de obra.
Estimaciones.- Precio de los trabajos ejecutados por un contratista en determinado perodo de tiempo, de los conceptos de trabajo pactados en el contrato de obra.
Explosin de insumos.- Es la relacin detallada de la cantidad de materiales y equipo, en su caso, que demanda una determinada obra.
84
Finiquito.- Es la estimacin final de los trabajos realizados por el contratista, donde por lo general se ajustan diferencias de pagos y se amortiza totalmente el anticipo.
Inmueble.- Bajo este trmino se engloba a los tambin conocidos como Bienes Races. En esta clasificacin se encuentra todos los Terrenos y Edificaciones.
Invitacin.- Comunicacin que gira la dependencia a quienes hayan sido seleccionados para presentar proposiciones de un concurso de obra pblica.
Obra pblica.-Es todo trabajo que tenga por objeto construir, edificar, conservar, modificar o demoler bienes muebles que lo sean por su propia naturaleza o por disposicin de la Ley, en los que tenga inters el Estado.
Oficios de autorizacin.- Son documentos que contienen la autorizacin de los recursos por parte de la dependencia correspondiente y que contienen las generalidades de la distribucin de la inversin en funcin de las disposiciones vigentes; reporta el conjunto de obras y acciones con sus montos totales, ubicacin, tipo de obra, metas, modalidad de ejecucin, aportacin de los participantes, fecha de inicio y terminacin estimada, etc.
Planos.- Representaciones grficas a escala que definen las caractersticas arquitectnicas e ingenieriles de una obra.
Plazo de ejecucin.- Tiempo en das calendario que se fija en el contrato para la terminacin de una obra. Precios unitarios.- Importe total por unidad de medida de cada concepto de trabajo. Residente de obra.- Persona designada por la dependencia y/o contratista como responsable de una obra durante la ejecucin de los trabajos.
Unidad de medida.- La que se usa convencionalmente para cuantificar cada concepto de trabajo para fines de medicin y pago.
85
ANEXOS

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AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO

AUDITORA DE OBRA PBLICA

ZACATECAS, ZAC., FEBRERO DE 2004

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CAPTULO II. TIPOS DE AUDITORA DE OBRA PBLICA............................... 27

CAPTULO III. EJECUCIN DE AUDITORA.............................................................31

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CAPTULO IV. INFORME DE RESULTADOS........................................................... 67

IV.2 Fase final................................................................................................................... 78

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stos documentos no deben estar por encima de la ley

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La revisin y fiscalizacin superior de las Cuentas Pblicas tiene por objeto:

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I.1 Planeacin genrica

I.1.1.- Anlisis presupuestal

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Programa Municipal de Obra (aprobado por Cabildo)

I.1.2 Anlisis programtico

Programa Operativo Anual Universo de obras Periodos de ejecucin Calendarizacin de inversin

I.1.3 Anlisis financiero

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I.2 Planeacin especfica

I.2.1 Elaboracin del programa anual de auditoras

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I.2.2 Elaboracin del programa de revisin (planeacin preliminar)

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Determinacin del tipo de auditora

Determinacin del alcance de revisin

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Plan de trabajo preliminar y calendarizacin de actividades

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TIPOS DE AUDITORA DE OBRA PBLICA.

Revisin documental. Revisin fsica.

II.2 De congruencia.- En este tipo de auditora se fiscaliza la correcta integracin y procedencia

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II.4 De seguimiento.- Tiene como objetivo mantener la permanencia entre un proceso de

II.5 De legalidad.- Se orientan especficamente a comprobar que las dependencias, organismos

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CAPTULO III. EJECUCIN DE AUDITORA

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III.1 Apertura de la auditora

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Aplicacin del cuestionario de control interno

Programas Obras a contrato Obras por administracin Adquisiciones

Evaluacin del cuestionario de control interno

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III.2 Planeacin final de auditora

Determinacin del tipo de auditora

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Determinacin del alcance de revisin

Plan de trabajo y calendarizacin de actividades

III.3 Ejecucin de auditora