TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE (TVA)

DEFINITION

 a TVA est une taxe sur le chiffre daffaires (CA) qui sapplique aux activits L industrielles, artisanales, commerciales, aux professions librales, aux travaux immobiliers et oprations immobilires ainsi quaux oprations dimportation. 2 rgimes de TVA : la TVA lintrieur et la TVA limportation. 2 types dexonration : avec ou sans droit dduction
TAUX

20% : Taux normal

TAUX RDUITS

14%

 vec droit dduction pour le th, le beurre, le transport, llectricit, A les vhicules utilitaires lgers conomiques, les cyclomoteurs conomique, les chauffe-eau solaires Sans droit dduction pour les prestations de services rendues par les agents et courtiers dassurance. Avec droit dduction, applicable notamment aux : Oprations de fourniture de logement et de restauration ralises par les htels et ensembles immobiliers destination touristique ; Ventes de denres alimentaires ou de boissons consommer sur  place ralises dans les restaurants ainsi que celles fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises ; Huiles alimentaires ; Riz, ptes alimentaires et sel de cuisine ; Gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ainsi quaux huiles de  ptrole ou de schistes ; Opration de banque et de crdit (y compris les oprations et les  intrts affrents aux avances et prts consentis aux collectivits locales et le produit financier alternatif Mourabaha) et les commissions de change ; Transactions portant sur les actions et parts sociales mises  par les OPCVM ; Transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les  socits de bourse ; Oprations ralises par le FEC et celles affrentes aux emprunts et  avances accords audit fonds ; Oprations effectues par certaines professions librales (avocats,  interprtes, notaires, vtrinaires, etc..) ; Page d sur les autoroutes.

10%

FS 8 TVA n1

1/4

Mise jour le 26/02/2013

7%

Avec droit dduction, applicable notamment au(x)/ : Certains produits de large consommation (eau livre aux rseaux  de distribution publique, conserves de sardines, lait en poudre, fournitures scolaires et leurs intrants, produits pharmaceutiques et leurs intrants, etc.) ; Sucre raffin ou agglomr ; Aliments de btail ; La voiture conomique et tous les produits et matires entrant dans sa fabrication, ainsi que les prestations de montage de ladite voiture sous rserve des conditions prvues par voie rglementaire.

TAUX SPCIFIQUES

 00 DH par hectolitre de vin ou boisson alcoolise (en cas dimportation, il est 1 appliqu le taux de 14% plus le tarif de 100 DH/hectolitre) 5 DH par gramme dor ou de platine ; 0,10 DH par gramme dargent.
PRINCIPALES EXONERATIONS DE LA TVA AVEC DROIT A DEDUCTION

 es produits livrs et les prestations de services rendues lexportation L par les assujettis ; Le matriel agricole (biens dquipement, produits phytosanitaires, polymres, etc.) destin usage exclusivement agricole;  Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises assujetties ( lintrieur1 ou limportation2 ), pour une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit3 ;  Les biens dquipement acquis (aussi bien lintrieur qu limportation) par les tablissements denseignement priv ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet, pour une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit ; L es acquisitions par les entreprises de transport international routier dautocars, de camions et de biens dquipement y affrents (aussi bien lintrieur qu limportation), pour une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit ;  Les oprations de cessions de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 80 m et le prix de cession nexcde pas 250 000 DH H.T. ; Les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de 3 ans courant compter de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins 50 chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de 2 lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ; Les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par les banques offshore, les fournitures de bureau ncessaires lexercice de leurs activits, les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues par ces banques et les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ;

FS 8 TVA n1

2/4

Mise jour le 26/02/2013

 Les oprations faites par les socits holding offshore rgies et effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles ; L es oprations de transport international et les prestations de services qui lui sont lies ; Les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant gal ou suprieur 200 millions DH, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de 36 mois compter du dbut dactivit. Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits. Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de 36 mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de 6 mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois.
INSTITUTION DUN RGIME PARTICULIER DE TAXATION DES BIENS DOCCASION

La loi de finances 2013 soumet la TVA les oprations de vente et de livraison des biens doccasion. Un bien doccasion est un bien meuble corporel susceptible de remploi en ltat ou aprs rparation ventuelle nayant pas pour finalit de modifier lusage initial du bien.
VENTES REALISEES PAR LES ASSUJETTIS UTILISATEURS DFINITION

Lassujetti utilisateur est la personne qui utilise un bien mobilier dinvestissement pour les besoins de lexercice de ses activits conomiques, tels que le matriel et outillage, le matriel de transport, le matriel de bureau, etc.
OPRATIONS IMPOSABLES

Limposition concerne les oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement quun assujetti utilise pour les besoins de son exploitation.
BASE DIMPOSITION

La base dimposition est constitue par le prix de vente du bien doccasion cd.
VENTES REALISEES PAR LES ASSUJETTIS REVENDEURS DFINITION

Lassujetti-revendeur (ngociant en biens doccasion) : est un ngociant dont le chiffre daffaires annuel total est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de DH qui, dans le cadre de son activit conomique, acquiert ou affecte au stock de son entreprise des biens doccasion en vue de les revendre.
RGIMES DE TAXATION

Rgime de droit commun : sapplique aux oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues par les commerants revendeurs lorsque lesdits biens sont soit acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la TVA leurs oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement, soit imports en vue de leur revente.
FS 8 TVA n1

3/4

Mise jour le 26/02/2013

La TVA est facture sur le prix de vente et la TVA supporte en amont est rcuprable, chez ces commerants, dans les conditions de droit commun. Rgime particulier de la marge : sapplique aux oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues par les commerants revendeurs lorsque lesdits biens sont acquis auprs : des particuliers ; des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ; des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction; des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la TVA ; des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge; Suivant ce rgime, la base dimposition est dtermine selon lune des deux mthodes suivantes : Mthode opration par opration : diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Cette diffrence est considre TTC. Mthode de la globalisation : diffrence entre le montant total des ventes et des achats des biens doccasion raliss au cours dune priode considre (mois ou trimestre). La base dimposition ainsi obtenue est considre TTC.
TAUX DIMPOSITION

La base dimposition la marge est considre TTC mais doit tre ramene un montant hors taxe auquel sapplique le taux en vigueur applicable aux biens en question ltat neuf.
DROIT DDUCTION

Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne bnficient daucun droit dduction de la TVA ayant grev lachat desdits biens ou les charges dexploitation.
TELEDECLARATION ET TELEPAIEMENT (SIMPL-TVA)

Les services Simpl ou Service des impts en ligne ont t dvelopps par la Direction Gnrale des Impts pour permettre aux usagers de sacquitter de leurs obligations fiscales par voie lectronique. Les tlservices actuellement ouverts aux Grandes Entreprises qui ralisent un chiffre daffaires annuel suprieur ou gal 50 Millions de Dhs, sont: Simpl-TVA et Simpl-IS. Pour les entreprises souhaitant adhrer aux tlservices Simpl (Simpl-TVA ou/et SimplIS), elles sont invites dposer le dossier dadhsion auprs de la Direction Rgionale des Impts au niveau du Service de lAssiette des Grandes Entreprises dont dpend le contribuable. Le dossier devra comporter lautorisation de prlvement bancaire dment vise par une Banque partenaire.
SOURCES
 Ministre de lEconomie et des Finances Direction Gnrale des Impts : Code Gnral des Impts (http://www.impots.gov.ma) Loi de Finances 2013
1

Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de 24 mois commence courir  partir de la date de dlivrance de  lautorisation de construire. Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en exonration soient dposes, auprs du service local des impts dont dpend le contribuable, dans le dlai lgal de 24 mois prcit. Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de 24 mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de 6 mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois ; Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et services lexclusion : des frais de constitution des entreprises ; et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de trois (3) mois.

2

3

FS 8 TVA n1

4/4

Mise jour le 26/02/2013