Manual Plano Contas OSCIPs Micro Final

Ministrio do Trabalho e Emprego
Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

PRESIDENTE DA REPBLICA Luiz Incio Lula da Silva MINISTRO DO TRABALHO E EMPREGO Carlos Lupi PROGRAMA NACIONAL DE MICROCRDITO PRODUTIVO ORIENTADO James Maxwell Brito Coelho
CONSULTORIA TCNICA Banca Consultoria Jni Frank Nunes Costa - CRC/RS n 053918/0-5 joni@bancaconsultoria.com.br Jorge Canal Michalki - CRC/RS n 031481/0-5 jorge@bancaconsultoria.com.br Jeannine Lima Krischke - CRP/RS n 07/0506 jannine@terra.com.br
Publicao realizada no mbito dos Convnios ATN/SF-5714-BR, entre o BID Banco Interamericano de Desenvolvimento e o BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social, e do Convnio 01/2006 entre o BNDES e o MTE Ministrio do Trabalho e Emprego.
2007 - Ministrio do Trabalho e Emprego
permitida a reproduo parcial ou total desta obra, desde que citada a fonte.
Edio e distribuio: Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado Esplanada dos Ministrios - Bloco F, sala 547, 5andar Telefones: (61) 3317-6701 E-mail: pnmpo@mte.gov.br CEP: 70059-900 Braslia DF Impresso no Brasil/ Printed in Brazil
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP) Biblioteca. Seo de Processos Tcnicos MTE
B823m
Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito. Braslia : MTE, PNMPO, 2008. 261 p.
Inclui glossrio, anexos e referncias bibliogrficas.
1. Microcrdito, Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, contabilidade. 2. Microcrdito Produtivo Orientado, contabilidade, manual. I. Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). II. Brasil. Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado (PNMPO).
CDD 657
Prefcio MTE Ministrio do Trabalho e Emprego

No Brasil, o Microcrdito Produtivo Orientado provm das experincias e prticas levadas a termo por inmeros animadores, lderes, gestores, agentes de crdito e especialistas, organizados em associaes sem fins lucrativos, cooperativas de crdito e outras modalidades organizativas, ao longo de mais de 30 anos, em todo o pas. Com a publicao da Lei 11.110/05, instala-se no Ministrio do Trabalho e Emprego o PNMPO Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado, com duplo objetivo: a) incentivar a gerao de trabalho e renda entre os microempreendedores populares; b) disponibilizar recursos para o microcrdito produtivo orientado. As organizaes no governamentais atuantes no campo do microcrdito, qualificadas como OSCIPs, por seu pioneirismo, desenvolveram formas prprias de registros contbeis, atendendo s caractersticas particulares da atuao de cada uma ou de suas redes. Esta atitude revela o zelo pela informao, controle e transparncia presentes nas Instituies envolvidas. Entretanto, uma poltica pblica orientada para a ampliao da escala e dos volumes de recursos mobilizados, requeria melhorar este ambiente. O Ministrio do Trabalho e Emprego iniciou, no I Seminrio Nacional do Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado, realizado em setembro de 2006, um processo participativo com o intuito de facilitar a elaborao de um Plano de Contas para OSCIPs de Microcrdito Produtivo Orientado, que pudesse servir de padro para o setor. Estabeleceu um fecundo dilogo com as OSCIPs operadoras do Microcrdito Produtivo Orientado envolvendo, alm delas os bancos pblicos federais que tm atuado como financiadores e consultores, que ofereceram valiosa contribuio tcnica. Ao facilitar a padronizao contbil, o PNMPO/MTE considera que todas as organizaes envolvidas tero relevantes ganhos advindos da unificao de linguagem, da possibilidade de comparao das experincias e do intercmbio de informaes. Alm das melhorias das condies de gesto que as prprias instituies de microcrdito produtivo orientado obtero, as instituies aportadoras de funding e outros parceiros, inclusive do poder pblico ou internacionais, tero condies de analisar o setor com maior clareza, agilizando decises quanto a novos apoios e investimentos. Transcorrido pouco mais de um ano do I Seminrio Nacional, j citado, o PNMPO/MTE apresenta o Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Produtivo Orientado, com ajustes e aperfeioamentos, alm da incluso de contribuies da Consultoria no que se refere aos Demonstrativos Contbeis, Auditoria, Notas Explicativas das Demonstraes Contbeis e Indicadores Econmico-Financeiros das organizaes. O patrocnio e apoio do BID Banco Interamericano de Desenvolvimento e BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social foram imprescindveis para o bom termo desta tarefa. Alm disso, cumpre ressaltar que merece agradecimento especial o Sr. Almir da Costa Pereira, pela dedicao para o desenvolvimento e implantao do PDI Plano de Desenvolvimento Institucional, durante o exerccio de sua funo de Coordenador do PNMPO Programa Nacional de Microcrdito Produtivo e Orientado no perodo entre 19 de outubro de 2005 e 02 de outubro de 2007. Este trabalho insere-se na perspectiva geral de dar impulso ao desenvolvimento institucional do microcrdito produtivo orientado e sua massificao. O objetivo geral produzir impactos relevantes na reduo da pobreza no pas, orientados pelo projeto de um padro de desenvolvimento em que a expanso da economia se compatibilize com a incluso social.
Edmar Roberto Prandini

Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado Ministrio do Trabalho e Emprego
Agradecimentos
Somos gratos a todos os atores da cadeia de microcrdito, que aceitaram o desafiante convite do Ministrio do Trabalho e Emprego, de voluntariamente participar como colaboradores, investindo seu tempo e se deslocando quando solicitado, para integrar o grupo das oficinas de concertao, de alinhamento de conceitos e de construo participativa de conhecimento, nas quais brotaram importantes sugestes, que serviram de ponto de partida para a elaborao tcnica deste Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito, com base nas peculiaridades nacionais.
Colaboradores
Suzana Tomazzoni Pereira ICC PORTOSOL/RS (Auditoria) Oraci Rodrigues Nepomoceno ICC Serra/RS Pedro Verdino de Lima Banco do Cidado/AL Srgio Almeida do Nascimento ANDE/PE Erique Morais de Barros Banco Popular/MG Csar Moreira Alves Banco do Povo/MG Antonio Carlos Pereira dos Santos CEADE/BA Marcelo C. Mesquita de Souza DESENBAHIA/BA Tefilo Cavalcanti Wetz VIVACRED/RJ Edlson Wilvert ICC BLUSOL/SC Nilson Tavares Pinheiro Banco do Povo/PA Rubens Bento Casa do Empreendedor/PR Wanilva Maria Fa. Almeida Carvalho CREDIMAIS/GO Maria das Graas Andrade Borges Agncia do Crdito/PE
Participantes do I Seminrio Nacional 20-21 de setembro de 2006

Almir da Costa Pereira Antonio Valdir Oliveira Filho Velasques Nunes de Paula Nilson Roberto da Silva Rodrigo Pessanha Soares Priscila Santiago de Maria Alain Delcourt Alda Miller Amadeu Trentini Ana Maria Do Couto Ana Rosa Bueno Antonio Carlos Pereira Dos Santos Antonio F. Carraro Antonio Pereira Brando Camilla Lopes Honrio Csar Moreira Alves Cludia Maria Sousa Lima Magalhes Cludio Peixer Cristiano Mross Domingos Alves Batista Eduardo Queiroz Ribeiro Eli Moreno Eliane Do Nascimento Fleury Eliseu Fernandes Dias Evanda Evani Burtet Kwilto Fabiana Cavalcante Ricci Fabio Chiretto Gonalves Fernando Costa De Amorim Francisco Roberto Rocha De Carvalho Francisco Sergio Geraldo Eustquio Caroba Geraldo Magella Ribeiro Jnior Gilson Alceu Bittencourt Gilvanete Dantas De Oliveira Pereira Hebert Teodoro Silva Helda Kelly Dos Santos Pereira Hermes Bonfim Filho Jhasson Malaquita Albuquerque Joaquim Martins Bentes Joaquim Rodrigues De Oliveira Jnior Jos Caetano Lavorato Jos Humberto Valentino Vieira Jos Nelio Monteiro Corsini Jos Tavares Jos Vieira Dos Santos Kelly Cristina Cardoso Carvalho Leonardo Pamplona Letcia Estier Lilian De Oliveira Lisboa Luiz Carlos Floriani Manoel Carolino Paiva Manoel Eugnio Guimares De Oliveira
Marcelo Barroso De Resende Marcelo Cardoso Mesquita De Souza Marden Soares Maria das Graas De Andrade Borges Maria Regina Alcantara Nascimento Maria Valeska Costa Romo Mariana Lisboa Joanides Moises do Nascimento Nilson Tavares Pinheiro Nivaldo Brey Junior Oraci Rodrigues Osmar Silva Carneiro Oswaldo Da Costa Funfas Paulo Colozzi Paulo Roberto Gimenes Pedro Verdino
Raimundo Nonato Da Silva Renato Uema Roberto Vilela De Moura Silva Romeu Vier Ronaldo Rubens Bento Svio Alonso Mergulho Srgio Amndio Teofilo Cavalcanti Terence Gallagher Valdi Dantas Vanderlei Leal Azeredo Viviane Maria Carneiro Arago Wanilva M. F. De Almeida Carvalho Wilton Coutinho De S
Agradecemos tambm as OSCIPs e outras instituies, que gentilmente, emprestaram seus talentos para somar esforos junto ao Governo Federal, na reflexo e construo deste projeto coletivo de qualificao tcnica e de gesto, participando, tanto na sondagem distncia, via internet, quanto nos momentos vivenciais realizados nacional e regionalmente em Braslia, Porto Alegre, Belo Horizonte e Recife. Aos financiadores BNDES e BID que, atravs de seu aporte de recursos, possibilitaram a qualificao tcnica do trabalho, viabilizando a contratao de equipe especializada, multiprofissional, que trabalhou na pesquisa, fundamentao e sistematizao dos contedos e na formatao metodolgica das informaes nele contidas nosso agradecimento pela parceria.
CAPITALIZANDO EXPERINCIAS ...com a palavra o Grupo de Trabalho

Capitalizar experincias torn-las compartilhveis, articulveis, transform-las em investimento. Para que isto acontea, a reflexo sobre as lies aprendidas deve partir do objetivo geral e dos objetivos especficos propostos, mas ir alm... e ser complementada pelo olhar dos protagonistas das vivncias, com os conceitos chaves construdos pelo grupo e com os depoimentos de quais as lies que a oficina realmente lhes oportunizou, e coloc-las a servio da ao e do saber. NA OFICINA NACIONAL Objetivo Geral Apresentar e aprimorar a manualizao do Plano de Contas Contbil e os Indicadores de Desempenho e Resultado padro das OSCIPs de Microcrdito, visando adeso dos atores nacionais deste cenrio, para implantao desta estratgia contbil padronizada, que promove a transparncia e qualifica a gesto das Instituies. Objetivos Especficos: 1. Validar a verso do Plano de Contas, construda no Seminrio realizado pelo MTE em 2006. 2. Colher subsdios para a verso oficial do Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito. 3. Aprimorar o Plano de Contas Padro atravs de gesto participativa do conhecimento e consolidar os Indicadores definindo-os participativamente. 4. Definir um modelo padro de Demonstrativos Contbeis. Os conceitos chaves transcritos abaixo, foram construdos atravs do Jogo das idias sinrgicas CONCHA (Dinmica de Grupo desenvolvida na Oficina), pelos participantes da Oficina Nacional, realizada em Braslia em 29 e 30 de agosto de 2007. Plano de Contas a ferramenta que elenca as contas que disciplinam e orientam os registros de atos e fatos econmicos e financeiros de uma organizao. Demonstrativos Contbeis Conjunto de relatrios contbeis utilizados para demonstrar a situao econmica e financeira da organizao em determinado momento. Indicadores So dados que permitem mensurar o desempenho de uma Instituio em determinado momento.
Os depoimentos transcritos abaixo revelam as aprendizagens de conhecimentos e habilidades que foram destacadas com maior freqncia nos comentrios espontneos do dirio de aprendizagem dos participantes: Aprimoramento de conceitos, modelos padro do Plano, estrutura, exemplos. Clareza do Plano de Contas e sua importncia. Aprendi que contabilidade no to difcil e que possvel entender sem ser Contador. A contabilidade no to acessvel. Informaes sobre o mercado de microcrdito. 5. Estimular a sinergia e colaborao entre a rede de atores do segmento em nvel nacional.
O objetivo acima expressa a inteno de trabalhar as atitudes cooperativas dos participantes, como estmulo ao trabalho em rede, e aparece de modo unnime nos pontos fortes do evento apontados por estes: Integrao com pessoas de outras entidades e de realidades diversas. A troca de informaes e experincias. Trabalho em equipe - atravs do trabalho em grupo podemos obter melhores resultados. Unio e Colaborao, esprito de trabalho em grupo. Organizao, fortalecimento e unio para crescermos.
Integrantes da Oficina Nacional 29 e 30 de Agosto de 2007/Braslia

Pg. n 9
Sumrio
Pgina
Consideraes Iniciais Trilhas metodolgicas de construo coletiva do Manual do Plano de Contas Contbil Captulo I Normas e Critrios Contbeis Seo 1 Princpios Gerais 1.1 Objetivo da Contabilidade 1.2 Escriturao 1.3 Livros de Escriturao 1.4 Exerccio Social Captulo II Plano de Contas Contbil Seo 1 Conceitos e Preceitos Seo 2 Estrutura Seo 3 Tipo das Contas Seo 4 Natureza das Contas Seo 5 Relao das Contas Descrio de Formato Relao das Contas Bsico Seo 6 Funo das Contas 1 Ativo Total 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponibilidades 1.1.2 Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.3 Operaes de Crdito 1.1.4 Outros Valores e Receber 1.1.5 Material em Almoxarifado 1.1.6 Adiantamentos 1.1.7 Despesas Antecipadas 1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.1 Ttulos e Valores Mobilirios 1.2.2 Operaes de Crdito 1.2.3 Outros Valores a Receber 1.2.4 Depsitos Judiciais 1.3 Ativo Permanente 1.3.1 Investimentos 1.3.2 Imobilizado 1.3.3 Diferido 8 Compensao Ativa 8.1 Perdas Acumuladas 8.1.1 Perdas em Crdito 8.1.2 (-) Recuperao de Perdas em Crditos 8.2 Seguros Contratados 8.3 Outras Compensaes Ativas 8.3.1 Outras Compensaes 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Obrigaes com Instituies de Crdito 2.1.2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 2.1.3 Obrigaes Fiscais e Tributrias 2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
12 15 17 17 17 22 23 23 24 24 25 25 25 26 26 27 33 34 34 34 41 45 50 55 58 61 64 64 68 72 77 78 78 80 100 106 106 107 108 109 110 110 111 111 111 113 115 118

Pg. n 10
2.1.5 Obrigaes com Convnios e Parcerias 2.1.6 Provises Diversas 2.2 Passivo Exigvel de Longo Prazo 2.2.1 Obrigaes com Instituies de Crdito 2.2.2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 2.2.3 Obrigaes Fiscais e Tributrias 2.2.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2.2.5 Obrigaes com Convnios e Parcerias 2.3 Patrimnio Social 2.3.1 Fundo Patrimonial 2.3.2 Reservas 2.3.3 Supervit ou Dficit Acumulado 9 Compensao Passiva 9.1 Perdas Acumuladas 9.1.1 Perdas em Crdito 9.1.2 (-) Recuperao de Perdas em Crdito 9.2 Seguros Contratados 9.3 Outras Compensaes Passivas 9.3.1 Outras Compensaes 3 Contas de Resultado Receitas 3.1 Receitas Operacionais 3.1.1 Receitas de Operaes de Crdito 3.1.2 (-) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito 3.1.3 Receitas Financeiras 3.1.4 Outras Receitas Operacionais 3.2 Receitas No Operacionais 3.2.1 Renda na Alienao de Valores e Bens 3.2.2 Renda de Aluguis 3.2.3 Doaes Recebidas 3.2.9 Outras Receitas No Operacionais 4 Contas de Resultado Custos e Despesas 4.1 Despesas Operacionais 4.1.1 Custo de Captao de Recursos 4.1.2 Despesas de Operao de Crdito 4.1.3 Despesas Administrativas 4.1.4 Despesas Sociais 4.2 Despesas No Operacionais 4.2.1 Despesas na Alienao de Valores e Bens 4.2.2 Outras Despesas No Operacionais 5 Encerramento do Exerccio 5.1 Apurao de Resultado Seo 7 Exemplos Captulo III Demonstrativos Contbeis Seo 1 Conceitos e Preceitos Seo 2 Balano Patrimonial e Balancete Seo 3 Demonstrativo de Resultado Seo 4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social Seo 5 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Seo 6 Demonstrao de Fluxo de Caixa Seo 7 Notas Explicativas e Quadros Suplementares
122 122 124 127 129 130 133 135 137 137 140 143 146 146 146 147 148 149 149 150 150 150 154 156 159 164 164 165 166 167 168 168 168 170 174 187 188 188 188 189 189 190 192 192 193 195 197 198 199 200

Pg. n 11
Captulo IV Indicadores de Desempenho e Resultado Seo 1 Conceitos e Preceitos Seo 2 Descrio e Forma de Clculo Seo 3 Exemplos Captulo V Auditoria Seo 1 Recomendaes Captulo VI Glossrio Seo 1 Relao/Descrio Captulo VII Anexos Seo 1 Relao das Contas - Detalhado Seo 2 PCLD BANCO CENTRAL DO BRASIL / Resoluo 2.682 Seo 3 Variao Cambial de Direitos e Obrigaes Seo 4 CFC Resoluo n 750/93 Seo 5 CFC Resoluo n 751/93 Seo 6 IBRACON NPC n 27 Seo 7 PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Captulo VIII Referncias Bibliogrficas Seo 1 Publicaes e Web Sites
203 203 208 217 219 219 220 220 227 227 237 241 242 246 257 257 259 259

Pg. n 12
Consideraes Iniciais
Justificativa O sistema de informaes das instituies, alm de compreender aspectos estratgicos e tticos, tem em seu fluxo operacional extrema contribuio para sua governana. As informaes inerentes ao sistema, processos e padro contbil, seguem este mesmo raciocnio. A qualidade das informaes pr-requisito para uma gesto eficaz, tanto em instituies do primeiro, do segundo como do terceiro setor. Por este motivo, elas so elementos facilitadores que, permitem uma viso das OSCIPs1 em todos os seus aspectos. Recentes publicaes e diversos debates do 6 Seminrio do Banco Central do Brasil sobre Microfinanas enfatizam alguns princpios que nos levam a relacionar a Gesto de uma OSCIP de Microcrdito com a necessidade de padronizar seu Plano de Contas Contbil e seus Indicadores de Gesto. So eles: I. Anlise do crdito considerando o perfil do tomador, informaes objetivas e constatadas sobre o negcio, e o fluxo de caixa da famlia; II. Gesto rigorosa da carteira, acompanhando os indicadores de inadimplncia, com aes imediatas ao primeiro dia de atraso, mantendo sob controle os ndices de risco aceitveis da carteira; III. Acuidade administrativa e operacional com custos baixos que minimizem o impacto no spread das transaes. A contabilidade o local de registro das operaes da Instituio e a fonte principal de informaes de gesto e anlise da viso macro e micro desta, na tica de seus pblicos interno e externo. A falta de padro contbil prejudica a anlise realizada por administradores, investidores, financiadores e agncias de fomento. Portanto, a padronizao das informaes imprescindvel, considerando mltiplas ticas: Viso do gestor interno: Saldos, indicadores, controle interno, qualificao e governana. Viso dos investidores e financiadores: Os investidores, financiadores, captadores, entre outros, podem avaliar, inclusive de forma comparativa a performance; revelando transparncia e mtricas que qualificam a avaliao. Viso interinstitucional e setorial: Ao adotar linguagem nica, o setor de microfinanas permite a troca de experincias dentre os pares otimizando a gesto do conhecimento e a democratizao das informaes, alm de aumentar o controle social. Facilita a formao de profissionais, com conseqente gerao de empregos.
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico. Qualificao fornecida pelo Ministrio da Justia a algumas ONGs e associaes, em funo de seus objetivos e atuao. So regidas pela lei 9790/1997.

Pg. n 13
Com esta viso, a padronizao da nomenclatura e apropriao contbil constitui-se numa ao estruturante para incrementar a sintonia entre os diversos atores do sistema de microcrdito. O presente Plano de Contas foi elaborado a partir do Relatrio da Oficina de Concertao para Padronizao do Plano de Contas para OSCIP de Microcrdito realizada dias 21 e 22 de setembro de 2006 em Braslia/DF2, servindo de alicerce para a construo deste Manual. Alm do Manual do Plano de Contas, apresenta-se uma proposio de Indicadores de Desempenho e Resultado que podero ir alm da fonte Contbil, que so utilizados nacional e internacionalmente para medir resultados operacionais e financeiros de Instituies de Microcrdito, bem como modelos de apresentao das Demonstraes Contbeis. Objetivo Geral O Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito tem por objetivo a padronizao dos registros contbeis de todas as atividades administrativas e financeiras realizadas pela OSCIP Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico de Microcrdito. Visa tornar mais eficiente utilizao das contas, definindo regras, critrios e procedimentos, estabelece indicadores que permitam a anlise e avaliao do desempenho e controle, e demonstraes contbeis elaboradas de forma clara, obedecendo aos princpios fundamentais de contabilidade. Oportuniza aos investidores setoriais terem viso unssona que permita avaliaes absolutas e relativas das OSCIPs integrantes deste cenrio. Objetivos Especficos: 1. Colaborar, na formulao das polticas de governo na promoo do desenvolvimento local e regional; 2. Monitorar as metas fsico-financeiras do segmento; 3. Padronizar informaes relativas ao planejamento oramentrio; 4. Racionalizar os procedimentos e diminuir os custos; 5. Divulgar a estrutura do Plano de Contas - Padro; 6. Definir modelo de Demonstraes Contbeis padronizadas; 7. Obedecer aos Princpios Fundamentais de Contabilidade; 8. Definir Indicadores de monitoramento Institucional; 9. Compartilhar responsabilidade pela perpetuidade da OSCIP; 10.Permitir que diversos usurios, na esfera pblica ou privada, tenham uma base de anlise uniforme (Investidores, Gestores, Fomentadores e Reguladores).
Fonte na Internet: www.mte.gov.br/pnmpo/Plano_Contas_OSCIP.pdf

Pg. n 14
Abrangncia - Este Manual aplica-se s OSCIPs que tenham como sua atividade principal operaes de Microcrdito Produtivo Orientado, preferencialmente aquelas que estejam habilitadas junto ao PNMPO - Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado do MTE - Ministrio do Trabalho e Emprego3. Outras instituies de microcrdito tambm podem utilizar-se deste Manual e do Plano de Contas proposto. Observaes Os captulos deste Manual obedecem a uma ordem hierrquica de apresentao, no sendo permitida a sua alterao de forma unilateral em qualquer situao, nem no contedo, nem na sua aplicabilidade, sem expressa autorizao do MTE PNMPO ou por sua prpria iniciativa. Todas as sugestes e ou questionamentos sobre este Manual devero ser enviadas diretamente ao PNMPO/MTE em endereo disponibilizado no site www.mte.gov.br/pnmpo.
PNMPO/MTE

Pg. n 15
Trilhas metodolgicas de construo coletiva do Manual do Plano de Contas Contbil

A formao deve ser constante, sistematizada, porque a prtica se faz e se refaz Paulo Freire O chamado desenvolvimento institucional o processo de mudana pelo qual uma instituio se transforma em uma entidade sustentvel. Entendemos a sustentabilidade como a capacidade organizacional de sobreviver, crescer e perpetuar, e se reinventar em seu cenrio, ou seja, a capacidade de aprender continuamente. Neste sentido o Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito foi concebido como uma estratgia de desenvolvimento institucional, compondo uma ao estruturante que visa articular os integrantes deste contexto, em um processo de aprendizagem permanente da rede social. Por acreditarmos no potencial dos atores, foram mobilizados esforos para promover a construo coletiva do conhecimento, respeitando as peculiaridades do contexto nacional e do segmento do microcrdito. A operacionalizao desta estratgia se deu atravs da realizao de oficinas, em paralelo as etapas de pesquisa, coleta, e consolidao dos contedos tcnicos, inerentes ao Manual do Plano de Contas Contbil. Os mtodos ativos de ensino-aprendizagem foram a tnica deste processo de concepo e implantao do Manual do Plano de Contas, e por este motivo, as oficinas de construo e disseminao do conhecimento foram pautadas no alinhamento de conceitos, partindo do conhecido ao desconhecido, do simples ao complexo, da prtica a teoria, dentro do que preconiza o ensino problematizador de Paulo Freire e os princpios de educao de adultos da andragogia e os pilares da educao da UNESCO, e da Recomendao 195 da O.I.T. - Organizao Internacional do Trabalho, sobre Desenvolvimento dos Recursos Humanos, Educao, Formao e Aprendizagem Permanente. A andragogia como filosofia educativa, valoriza a autonomia do indivduo, sua experincia anterior, que se constitui num recurso importante para o desenvolvimento da aprendizagem auto dirigida, quer a nvel individual, quer a nvel coletivo. Promove o autocontrole e o desenvolvimento de grupos semi-autnomos vislumbrando a sustentabilidade ao longo do tempo. Esta publicao desenvolvida no mbito do Plano de Desenvolvimento Institucional do Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado simultaneamente um recurso instrucional validado na Oficina Nacional realizada em Braslia-DF em 29 e 30 de agosto de 2007 e pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, e disseminado nas Oficinas Regionais, um material de apoio tcnico permanente, visando promover a nvel macro uma cultura de microcrdito qualificada, e a nvel meso a educao continuada dos profissionais desta rede, para que sejam veculos da multiplicao de conhecimentos e tecnologias no segmento, e promotores da construo do saber coletivo. O Manual foi construdo com duplo foco: como ferramenta de didtica de aprendizagem e como ajuda de trabalho, para ser usada no cotidiano profissional: Como uma ferramenta didtica de construo e disseminao do Plano de Contas Contbil, para uso nas oficinas, estimulando a sinergia e colaborao entre os atores do segmento em nvel nacional e ressaltando a importncia da manuteno das trocas, na rede de microcrdito produtivo orientado, de modo continuado. Como ajuda de trabalho e fonte de consulta oficial no cotidiano das OSCIPs de microcrdito, sendo recurso auto-instrucional que referencia e fornece subsdios para o aperfeioamento das prticas Contbeis, e serve como mtrica tcnica, necessria para apoiar a sustentabilidade institucional. O Manual visa potencializar e otimizar a difuso dessa

Pg. n 16
metodologia facilitadora da padronizao das contas contbeis e promover a garantia da transparncia organizacional e do controle social. Sua estruturao levou em conta os princpios de: Padronizao: Considerando que o padro deve ser alcanado atravs da discusso com todos os envolvidos para que ele obtenha o consenso e seja adotada no cotidiano das OSCIPs, fazendo contraponto a natural resistncia mudana, partimos das melhores prticas e sistematizamos e manualizamos os procedimentos a luz da legislao vigente. Construo Coletiva: Muitos gestores, contadores, consultores participantes das oficinas de concertao e da Oficina Nacional contriburam com sua bagagem experiencial, talentos e compromisso, para criar a verso preliminar que deu origem a este Manual, que teve por base as melhores prticas das Instituies de microcrdito brasileiras. Neste sentido prevemos em seu roteiro a presena da palavra de todos os protagonistas: financiadores, representantes do Governo Federal, participantes das oficinas e de Instituies do segmento, como colaboradores desta construo. Olhar focal e transversalmente o tema, na busca de ultrapassar a miopia tecnicista, norteou a insero de textos inovadores. A linguagem utilizada em sua elaborao foi monitorada, para facilitar seu entendimento, considerando a tica do usurio. O emprego de mtodos de apresentao e ordenao de conhecimentos aumenta a clareza e a estabilidade da estrutura cognitiva e a transferncia do aprendido para seu cotidiano. Contemplamos tambm os princpios de Flexibilidade e de Modularidade: Como o padro dinmico e sofrem influncias contingenciais, ele dever ser revisado e quando necessrio atualizado. Para tal, o manual foi estruturado com uma arquitetura de layout modular, permitindo a substituio de pginas em funo de variveis situacionais legais ou da dinmica inerente aos processos de trabalho e visando o aumento da sua vida til. As pginas so numeradas para proteo de excluses e garantia da integridade da proposta nele contida. Este manual esta organizado com trs macro-cortes: pr-textuais (conjunto de documentos introdutrios segundo vrias ticas) textuais (captulos tcnicos com foco contbil) e pstextuais (elementos complementares ao tema para atender demandas pontuais e ou transversais e possibilitar novas pistas de aprofundamento futuro), totalizando 10 captulos interrelacionados. Sua efetividade ser avaliada em sua aplicao, como integrante da caixa de ferramentas das equipes das OSCIPs, e em sua implementao no curto e mdio prazo. Desejamos que, ao percorrer as trilhas de aprendizagem propostas nas oficinas, e ao consultar este Manual, voc desenvolva seus conhecimentos, habilidades e atitudes e sua capacidade de aprender a aprender. Assim estaremos construindo a inteligncia coletiva do segmento de microcrdito e promovendo a democratizao e a capitalizao do saber.
Jeannine Lima Krischke Consultora no Desenho Metodolgico das Oficinas Nacionais e Regionais do Manual do Plano de Contas Contbil.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Normas e Critrios Contbeis I Seo: Princpios Gerais - 1 1. Princpios Gerais 1.1. Objetivo da Contabilidade
Pg. n 17
A Contabilidade ter por objetivo informar e permitir a avaliao da Instituio atravs de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade. O objetivo de informar depende de um conjunto de dados, tcnicas de acumulao e de relatrios que permite o tratamento das informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo. Dar condies para, atravs da utilizao de informaes primrias constantes do arquivo contbil, juntamente com tcnicas derivadas dela e/ou outras disciplinas, fornecer relatrios complementares para finalidades especficas, em oportunidades definidas ou no. Entende-se como aquele que receber a informao todos os que direta ou indiretamente tenha qualquer interesse no seu conhecimento e avaliao, sejam: administradores, gestores, fisco, cooperados, associados, investidores, etc., ou aqueles que tenham interesse na Contabilidade Gerencial. A Contabilidade tem a natureza econmica e financeira, ou seja, permitir a viso do fluxo de entradas e sadas de recursos seja pela gerao de receitas como pelo dispndio em despesas relativas. Assim, direciona-se ao Patrimnio, Capital, Caixa, Receitas e Despesas. Observa-se a importncia da ordem fsica na Contabilidade derivando dos valores monetrios para a concluso de medidas quantitativas mensurveis da operao, consolidando a anlise evolutiva da Instituio. Assim, na combinao da informao econmica e financeira com os dados quantitativos, podem ser realizadas avaliaes de produtividade, eficincia e eficcia na utilizao e realizao dos recursos, desenvolvendo anlises por Indicadores. Atravs das informaes da Contabilidade pode ser desenvolvida a anlise e avaliao da situao econmica e financeira em um determinado momento, e projetar aes de correo e/ou adequao de trajetria. O histrico das movimentaes contbeis permite que sejam desenvolvidas projees inclusive estratgicas. Portanto, so imprescindveis os procedimentos contbeis padronizados, inclusive para as aes de gesto. Os objetivos da contabilidade devem obedecer aos seguintes princpios, nesta ordem: 1. Evidenciao: a contabilidade e seus respectivos saldos devem estar suportados por documentos e/ou demonstraes, ambos de fundamentao legal absoluta. Caso haja alguma exceo, mesmo que situacional, esta deve ser relatada e aceita formalmente pelo principal gestor. Complementam-se a estas exigncias as informaes sociais, mercadolgicas, segmentadas, que consolidem e qualifiquem o relato da Instituio. 2. Essncia ao invs de forma: a contabilidade tem relao ativa com os aspectos legais e jurdicos, porm h ocasies em que o jurdico no representa o econmico. Assim sendo, a contabilidade deve centrar-se no compromisso de bem informar. Exemplificando: a Instituio firma contrato de cesso de crdito a terceiro, podendo ficar acordado que o cedente poder ressarcir a cessionria por perdas por no pagamento dos devedores; neste caso no h juridicamente ainda dvida da cedente, no entanto dever registrar proviso para possveis reembolsos. Outro exemplo: em um contrato de trabalho, h o compromisso legal/jurdico de pagar o 13 salrio pela Instituio ao contratado; portanto, a Instituio deve provisionar mensalmente este valor proporcional.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Normas e Critrios Contbeis I Seo: Princpios Gerais - 1
Pg. n 18
Outra forma de avaliar se a Contabilidade est atingindo os seus objetivos, a identificao quantitativa da utilizao peridica por aqueles que tm interesse: analistas, gestores, investidores, etc.
CENRIOS CONTBEIS
Devemos reconhecer que a Contabilidade uma cincia social quanto s suas finalidades, mas, como metodologia de mensurao, adere tanto o social quanto o quantitativo. O aspecto social da Contabilidade relaciona-se pela avaliao do desenvolvimento da Instituio, permitindo o conhecimento do perfil de rentabilidade e financeira, tendo como conseqncia precpua o entendimento pelos gestores, investidores, etc. do progresso da Instituio, alm da postura de corrigir trajetria, maior do que fiscalizadora. A Contabilidade tem funo superveniente ao social em virtude de seus critrios de valorizao, com base em preos, valores, apropriaes, conceitos cartesianos, representando o momento econmico e social no ambiente da Instituio. A Contabilidade pelo princpio cartesiano est diretamente relacionada a uma lgica formal: ATIVO = PASSIVO podendo ser visualizada: ATIVO + DESPESAS + PERDAS - RETIFICAES DE ATIVO = OBRIGAES + RECEITAS + GANHOS + CAPITAL + LUCROS - RETIFICAES DE OBRIGAES Estas formulaes obedecem ao princpio construtivo nico de DBITO e CRDITO, ou seja, mtodo de Veneza ou partidas dobradas. Cenrio Mundial Com a universalidade da economia a Contabilidade tem sua importncia reconhecida em todos os pases do Mundo. Assim criam-se padres de formalizao, apresentao e avaliao idnticos para todos os ambientes econmicos. Modelo de padronizao: FASB Financial Accounting Standard Board, US GAAP US General Accepted Accounting Policies, entre outros correlacionados. Pode-se dissertar sobre estes padres, porm irrelevante para a metodologia contbil. Observando os modelos de padronizao contbil, conclui-se que todos tm estreita similaridade, inclusive nas suas nomenclaturas, mantendo as polticas normativas direcionadas ao mesmo princpio de acuidade. O que estes padres buscam demonstrar as informaes econmicas e financeiras das Instituies de forma igual, porque de um lado est o empreendedor e do outro est o investidor, e todos querem analisar e avaliar dentro de uma nica viso. Imagine-se que um determinado investidor da Alemanha queira ver os nmeros, e estes nmeros esto apresentados em portugus e em Reais, da surge a pergunta: como este investidor pode avaliar e comparar o que apresentado se no obedecer a padres? Cenrio Brasileiro O Brasil um pas rico, principalmente em oportunidades. Infelizmente, no momento no dispomos de poupana interna para novos investimentos nos empreendimentos nacionais. A conseqncia buscar o interesse de investidores de outros pases. Neste sentido a conscincia dos nossos empreendedores est cada vez mais disseminada. No Brasil, como empreendedores, membros de comunidade e acima de tudo cidados, nunca pode se perder de vista o cenrio econmico, tecnolgico, institucional e social em que se est inserido.
Pg. n 19
Portanto, necessrio vislumbrar o futuro e a contribuio que todos podem dar para o desenvolvimento. Este processo deve funcionar de forma constante e progressiva. A Contabilidade como reflexo de nossas aes presentes e de viso futura a ferramenta absoluta e adequada para este fim. O mercado mundial globalizado busca incessantemente por novas oportunidades. Novamente pergunta-se Como visualizar estas oportunidades? A avaliao consciente das oportunidades passa pela informao contbil precisa, gil e padronizada. Cada vez mais se trabalha em padronizao de sistemas de informao contbeis. Praticamente, todos os setores econmicos esto buscando unificar seus mtodos contbeis, inclusive em nomenclatura, respeitando as suas peculiaridades. Por exemplo: Receitas no comrcio so o mesmo que na indstria; Disponibilidades nas instituies financeiras so o mesmo no comrcio, na indstria; e assim para Patrimnio Lquido, Impostos a Pagar, Estoques, etc. Por este argumento, a conseqncia conceitual da relevncia e evidenciao com objetividade e consistncia, alm da clareza, direciona ao objetivo social principal que o fortalecimento e desenvolvimento do Empreendimento.
Dimenso da Contabilidade
A discusso da dimenso da Contabilidade est no princpio bsico estruturante. Podemos relacionar os seguintes ttulos que definem este princpio: Jurdico Econmico Organizacional Social Jurdico A dimenso jurdica est relacionada com todos os aspectos legais, exigindo o cumprimento da lei em toda a sua amplitude. Partindo da qualificao dos representantes legais, da estrutura social, contratos, obrigaes, relaes profissionais, etc. Econmico Na dimenso econmica a Instituio caracteriza-se pela massa patrimonial, cujo evoluir, quantitativo e qualitativo, a Contabilidade precisa acompanhar. Organizacional A Instituio na dimenso organizacional pode ser encarada como grupo de pessoas ou pessoa exercendo controle sobre receitas e despesas, investimentos e distribuies. Social A Instituio, em seu sentido social, pode ser examinada em suas transfiguraes sociais, na utilidade que a si acresce, mas tambm pelo que contribui no campo do social, em termos de benefcios sociais. A Contabilidade, todavia, engloba todos os aspectos e dimenses numa abordagem s: a viso contbil. Para a Contabilidade, nenhuma das quatro dimenses suficiente para caracterizar, contabilmente, uma Instituio. De fato, quando se separa, cuidadosamente, o que dos Constituintes do que da Instituio, se est contemplando a Dimenso Jurdica; quando, denotadamente, se compara a situao patrimonial de uma mesma Instituio, como um todo, ao longo de vrios perodos, se est conotando a Dimenso Econmica; entretanto, quando h a preocupao em abrir centros de
Pg. n 20
custo, de lucro (supervit ou dficit) ou de investimento, vislumbra-se a Dimenso Organizacional; e, finalmente, ao tecer comentrios em notas explicativas sobre programas de fundos de qualquer tipo ou finalidade, talvez, sem o saber, se est tambm envolvido com a Dimenso Social. Entretanto, nem mesmo tais explicaes so suficientes para idealizar a transcendncia da Instituio para a Contabilidade. Ao se manter registros to cuidadosos e separados para cada Instituio, unidades, filiais ou agncias, ou qualquer diviso ligada ou coligada, se est caracterizando uma faceta importante da Contabilidade, que a de nunca acreditar que a simples soma das partes seja igual ao valor do todo. Nisto, a Contabilidade , ao mesmo tempo, cnscia de suas limitaes de no querer ser a nica disciplina a avaliar o verdadeiro valor da Instituio (embora seja o principal instrumento de informao para tal), e tremendamente sbia em cancelar as transaes interinstitucional, ligadas por traos de controle econmico e administrativo, para chegar ao todo ou consolidado. O Consolidado representa uma Instituio parte, totalmente caracterizada, e deve ser encarada separadamente das partes. Pode abranger essa Instituio maior o conjunto controlador/controladas ou mesmo Instituies sem ligaes societrias entre si, mas desde que subordinadas a um controlador comum. Para entender a Contabilidade e como ela atua preciso entender o pano de fundo de sua abrangncia, isto , as Instituies, de toda natureza e fins. Por outro lado, para captar a essncia operacional das Instituies, preciso, alm do estudo cuidadoso de seu processo interno de produo, o entendimento do ambiente dentro do qual as Instituies atuam. Fatores externos s Instituies podem ser to ou mais importantes para o sucesso ou insucesso final do que mecanismos internos. Pode-se, assim, caracterizar melhor o Cenrio ou Cenrios dentro dos quais as Instituies operam. Na verdade, agora se pode afirmar que, quem, destramente ou no, procura nadar dentro do rio, s vezes tempestuoso, que o cenrio, so as Instituies e no, propriamente, a Contabilidade. Todavia, esta vive para aquelas, eis que no podemos desligar a viso contbil e a construo de uma tcnica toda peculiar das vicissitudes e dificuldades de cada cenrio. Particularmente, as Instituies representam um tipo de entidade que merece um tratamento especial por parte da Contabilidade. Abertura significa responsabilidade e oportunidade. Oportunidade de garantir um crescimento sustentado e firme com o auxlio do aporte de capital de risco, muito mais malevel do que o de emprstimo; responsabilidade operacional, por outro lado, e de evidenciao plena, pois os investidores atuais ou potenciais precisam ter as melhores condies possveis para avaliar a tendncia dos empreendedores. A Contabilidade, entre a vida e a morte, escolhe sempre a primeira. De fato, esta uma constatao do histrico dos negcios; no existe, a priori, nenhum motivo para julgar que um organismo vivo venha a ter morte sbita ou dentro de curto prazo. Ainda mais, as Instituies so organismos que renovam suas clulas vitais atravs do processo de reinvestimento. A continuidade tem outro sentido mais profundo que o de encarar a Instituio como algo capaz de produzir riqueza e gerar valor continuadamente sem interrupes. Na verdade, o exerccio financeiro anual ou semestral uma fico determinada pela necessidade de se tomar o pulso do empreendimento de tempos em tempos. Mas as operaes da Instituio tm uma continuidade fluidificante: do processo de captao de recursos ao de aplicao produtiva capacitada e qualificada, retornando e reaplicando, e assim renovando o ciclo fluido. A Instituio, para a Contabilidade, no uma aventura, como as antigas expedies em busca de especiarias. Armava-se o navio, chegava-se com muita sorte ao destino, compravam-se as especiarias e voltava-se a Portugal ou Espanha, vendendo-se o carregamento. Estava encerrada a aventura ou ciclo. Cada navio era, ao mesmo tempo, um centro de custo e de lucro, bem como de investimento. Seria difcil imaginar a apurao de resultados, digamos, mensais para tal tipo
Pg. n 21
de empreendimento. O tempo no tinha maior sentido, em si, a no ser quando o ciclo se completasse. A Contabilidade tem da Instituio a viso de continuidade, ou seja, algo em movimento constante e permanente. No que a Contabilidade recuse a noo de que possa ocorrer a descontinuidade. Mas o faz apenas quando h fortes e decisivas evidncias de que a descontinuidade possa ocorrer. Nesse ltimo caso os Conceitos ou Princpios Contbeis Fundamentais no se aplicam quela Instituio como se faz com as outras em andamento. Entretanto, para que isto ocorra (reconhecimento do estado de descontinuidade imediata ou iminente), preciso fazer uma avaliao extremamente rigorosa e minuciosa da situao da Instituio e de seus projetos financeiros e econmicos imediatos, inclusive ouvindo a todos e consubstanciando as informaes. Os auditores independentes, principalmente, tomam grandes cuidados antes de reconhecerem o perigo da descontinuidade, mas se tiverem evidncia dela, no podem fugir responsabilidade de sua evidenciao no seu relatrio. Antes que tal reconhecimento ocorra, todavia, a Instituio considerada em continuidade, e todos os princpios contbeis se aplicam integralmente. Assim, por conceito, a Contabilidade tem a finalidade simples e objetiva de registrar todos os fatos e atos da Instituio, de forma demonstrada adequada para todos que de alguma forma possam querer visualizar. Portanto, o Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito se destina a padronizar o sistema contbil, aproximando-se ao mximo a toda a amplitude, inclusive de universalidade.
Texto desenvolvido e adaptado a partir de conceitos apresentados pelo Conselho Federal de Contabilidade em sua publicao Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Normas e Critrios Contbeis I Seo: Princpios Gerais - 1 1.2. Escriturao
Pg. n 22
1 - A escriturao deve ser nica e completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no sua composio patrimonial. 2 - Recomenda-se que o lanamento contbil aps ser registrado no seja alterado, porm, em sendo necessrio, proceder outro lanamento de correo referenciando ao lanamento que est sendo alterado atravs de estorno. 3 - Todo o lanamento contbil dever ter correspondncia documental hbil e obedecer legislao relativa. 4 - Na escriturao devem ser utilizados os Princpios Fundamentais de Contabilidade que rege a Resoluo CFC n 750 e NBCT Resoluo CFC n 751 de 1993 (vide Captulo VII Anexos Seo 4 e 5). 5 - O Regime a ser utilizado o do Regime de Competncia de Exerccios, ou seja, registro no momento em que ocorre a despesa, o custo ou a receita independentemente do momento do pagamento ou recebimento, portanto, obedecendo ao princpio da temporalidade e no da realizao financeira. 6 - A apurao dos resultados dever obedecer a do exerccio fiscal, recomendando-se a elaborao de Balancetes mensais para satisfazer com informaes aos aplicadores/investidores da Instituio, inclusive como demonstrao absoluta de transparncia. 7 - Os procedimentos internos de acuidade contbil devem representar hbito, devendo ser exigidos pelos gestores, inclusive no cumprimento de prazos. 8 - Somente profissional habilitado no Conselho Regional de Contabilidade poder proceder escriturao Contbil, responsabilizando-se tecnicamente pelos registros e informaes geradas atravs da assinatura nas demonstraes contbeis da Instituio. 9 - Recomenda-se que periodicamente haja a anlise e parecer dos Conselhos Fiscal e de Administrao, sobre as demonstraes contbeis e gesto em geral. Sendo esta periodicidade de no mnimo uma vez por ano e no incio de cada exerccio. 10 - Recomenda-se a utilizao deste manual pelo profissional de Contabilidade responsvel pela escriturao, para a boa prtica da gesto das OSCIPs de Microcrdito. 11 - Toda a sugesto e/ou questionamento sobre este Manual dever ser feito diretamente ao MTE Ministrio do Trabalho e Emprego / PNMPO Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado em endereo especfico disponibilizado no stio www.mte.gov.br/pnmpo; sendo que qualquer consulta requerida no ser aceita como justificativa para a interrupo da utilizao do contedo deste Manual.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Normas e Critrios Contbeis I Seo: Princpios Gerais - 1 1.3. Livros de Escriturao
Pg. n 23
A Instituio dever manter o Livro Dirio e/ou outros Livros, documentos, relatrios, informaes exigidas com observncia das disposies previstas em leis e regulamentos, inclusive pelo Ministrio do Trabalho e Emprego MTE.
1.4. Exerccio Social

O perodo de exerccio social e fiscal de um ano, iniciando-se em 1 de janeiro e encerrando-se em 31 de dezembro do mesmo ano.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Conceitos e Preceitos 1 1. Conceitos e Preceitos
Pg. n 24
Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade dentro de determinada empresa. o conjunto de contas, previamente estabelecido pelo contador, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro e nortear a elaborao das demonstraes contbeis.
Carlos Marion
Assim sendo, o Plano de Contas tem os seguintes objetivos: 1. Estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem; 2. Atender s necessidades de informao da administrao da Instituio; 3. Observar formato compatvel com os princpios fundamentais de contabilidade e com a norma legal pertinente de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis. A maioria das empresas adapta suas demonstraes conforme (Lei 6404/76, a chamada "Lei das S/A); 4. Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da legislao do Imposto de Renda e da Previdncia Social.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Relao das Contas 5 2. Estrutura 1. O Plano de Contas est distribudo na ordem de Grupo de Contas.
Pg. n 25
2. Est aberto considerando todos os nveis de conta e de controle interno. 3. Os ttulos das contas permitem recepcionar todos os tipos de lanamento normalmente utilizados, respeitando a universalidade contbil. 4. As descries dos ttulos contidos no Plano de Contas no podem ser alteradas em nenhum dos nveis at o detalhamento exclusivo da Instituio conforme explicitado. 5. Eventual conta exigida pela Legislao poder ser includa no Plano de Contas, porm, devendo ser formalmente informado ao MTE sua exigncia e justificativa para incluso. 6. O Plano de Contas segue a estrutura bsica conforme seqncia.
3. Tipo das Contas Discrimina o tipo de detalhamento, referenciando contas que recebem lanamentos (Analticas) e no recebem lanamentos (Sintticas). Aquelas que acumulam lanamentos (contas Analticas) e as que acumulam os saldos das contas analticas (contas Sintticas).
4. Natureza das Contas Destaca a Natureza do saldo conforme sua classificao dentro do Plano de Contas sendo (D) contas de natureza de saldo Devedor e (C) contas de natureza de saldo Credor.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Relao das Contas 5 5. Relao das Contas
Pg. n 26
Relao das Contas que compem o Plano de Contas, destacando os nveis, tipo e natureza. Descrio de formato:
Grupo: Compe as contas: Ativo, Passivo, Compensao Ativa e Passiva, Receitas, Custos e Despesas. So contas de 1 nvel. Sub-Grupos: Compe as contas: Circulante, Realizvel e Exigvel de Longo Prazo, Permanente, Patrimnio Social, Receitas e Despesas Operacionais e No Operacionais. So contas de 2 nvel. Desdobramentos de Sub-Grupos: Contas que detalhamento de sub-grupo, permitindo identificao originria intermediria do lanamento. So contas de 3 nvel. Quando possvel e necessrio, podem servir como analticas. Ttulos Contbeis: Contas de detalhamento de desdobramento de sub-grupo, representando os subtotais de detalhamento ou servir como analticas, quando possvel e necessrio. So contas de 4 nvel. Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis: Contas de detalhamento de ttulos contbeis, representando os sub-totais de detalhamento ou servir como analticas, quando possvel e necessrio. So contas de 5 nvel. Analtico: Contas de detalhamento de desdobramentos de sub-ttulos contbeis, representando o detalhamento analtico, quando possvel e necessrio. So contas de 6 nvel. As contas analticas sero reconhecidas como aquelas de detalhamento discriminativo especfico, que identifica o saldo nominado, podendo localizar-se em outros nveis. Exemplos: Banco XYZ, Fulano de Tal (contratante de financiamento), Terrenos, Fornecedor ABC.
Tipo Natureza
Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de Sub-Grupos
Ttulos Contbeis
Devedora
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
Tipo de Conta Sinttica: So as contas que no recebem lanamentos, acumulando por soma os saldos das contas analticas. Localizam-se em todos os nveis. Tipo de Conta Analtica: So as contas que recebem lanamentos, sendo utilizadas para o detalhamento discriminativo especfico, e compem a soma dos saldos das contas sintticas. Podem localizar-se em todos os nveis. Natureza da Conta Devedora: So as contas cujo saldo devedor, e geralmente originrias do Ativo e de Custos e Despesas, podendo localizar-se no grupo do Passivo ou de Receitas como contas retificadoras. Natureza da Conta Credora: So as contas cujo saldo credor, e geralmente originrias do Passivo e de Receitas, podendo localizar-se no grupo do Ativo ou de Custos e Despesas como contas retificadoras.
Analtico
Grupos
Credora
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Relao das Contas 5 Relao das Contas Bsico
Relao das Contas considerando at o 4 nvel.
Pg. n 27
No Captulo VIII Anexos, Seo 1, est disponibilizada a Relao de Contas Detalhado com todos os nveis, incluindo as analticas; ficando a critrio da Instituio a sua utilizao.
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
1 Ativo Total 1 .1 Ativo Circulante 1 .1 .1 Disponibilidades 1 .1 .1 .01 Imediatas 1 .1 .1 .02 Bancos Contas Operacionais 1 .1 .1 .03 Bancos Contas Administrativas 1 .1 .1 .04 Aplicaes Financeiras 1 .1 .2 Ttulos e Valores Mobilirios 1 .1 .2 .01 Aplicaes em Renda Fixa 1 .1 .2 .02 Aplicaes em Renda Varivel 1 .1 .2 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos 1 .1 .3 Operaes de Crdito 1 .1 .3 .01 Emprstimos (Capital + Juros) 1 .1 .3 .02 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito 1 .1 .3 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD 1 .1 .4 Outros Valores a Receber 1 .1 .4 .01 Servios Prestados 1 .1 .4 .02 Vendas de Bens 1 .1 .4 .03 Crditos Tributrios 1 .1 .4 .08 Outros Valores a Receber 1 .1 .4 .09 ( - ) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber 1 .1 .5 Material em Almoxarifado 1 .1 .5 .01 Material de Escritrio 1 .1 .5 .02 Material de Limpeza e Conservao 1 .1 .5 .03 Material de Publicidade 1 .1 .6 Adiantamentos 1 .1 .6 .01 Salrio 1 .1 .6 .02 Viagem 1 .1 .6 .03 Fornecedor 1 .1 .7 Despesas Antecipadas 1 .1 .7 .01 Juros Pagos Antecipadamente 1 .1 .7 .02 Seguros a Apropriar
Analtico
Grupos
S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S
Credora
C C C C
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Relao das Contas 5
Tipo
Pg. n 28
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
.2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3
Ativo Realizvel a Longo Prazo .1 Ttulos e Valores Mobilirios .1 .01 Aplicaes em Renda Fixa .1 .02 Aplicaes em Renda Varivel .1 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos .2 Operaes de Crdito .2 .01 Emprstimos (Capital + Juros) .2 .02 ( - ) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito .2 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa .3 Outros Valores a Receber .3 .01 Servios Prestados .3 .02 Vendas de Bens .3 .03 Crditos Tributrios .3 .08 Outros Valores a Receber .3 .09 ( - ) Proviso para Perdas em Outros Valores a Receber .4 Depsitos Judiciais .4 .01 Depsitos Judiciais Ativo Permanente .1 Investimentos .1 .01 Investimentos .2 Imobilizado .2 .01 Imobilizado em Uso .2 .02 Imobilizado em Curso .2 .03 ( - ) Depreciao Acumulada .3 Diferido .3 .01 Gastos de Organizao e Expanso .3 .02 Benfeitorias em Imveis de Terceiros .3 .03 Constituio e Reestruturao da Instituio .3 .04 Programas de Computador .3 .05 Outros .3 .06 ( - ) Amortizao Acumulada
Analtico
Grupos
S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S
8 Compensao Ativa 8 .1 Perdas Acumuladas 8 .1 .1 Perdas em Crdito 8 .1 .1 .01 Contratante 8 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crditos 8 .1 .2 .01 Contratante
S S A S A
Credora
C C C C C C C C
Tipo
Pg. n 29
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
8 8 8 8 8
.2 Seguros Contratados .2 .1 Discriminar .3 Outras Compensaes Ativas .3 .1 Outras Compensaes .3 .1 .01 Discriminar...
Analtico
Grupos
S A S S A S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S
2 Passivo Total 2 .1 Passivo Circulante 2 .1 .1 Obrigaes com Instituies de Crdito 2 .1 .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses 2 .1 .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 2 .1 .2 .01 Fornecedores 2 .1 .2 .02 Aluguis 2 .1 .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias 2 .1 .3 .01 Impostos e Taxas Federais 2 .1 .3 .02 Impostos e Taxas Estaduais 2 .1 .3 .03 Impostos e Taxas Municipais 2 .1 .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2 .1 .4 .01 Ordenados e Salrios a Pagar 2 .1 .4 .02 Autnomos Pessoas Fsicas 2 .1 .4 .03 Terceiros Pessoas Jurdicas 2 .1 .4 .04 Encargos Sociais 2 .1 .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias 2 .1 .5 .01 Recursos de Convnios e Parcerias 2 .1 .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias 2 .1 .6 Provises Diversas 2 .1 .6 .01 Provises Trabalhistas 2 .1 .6 .02 Outras Provises 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 Passivo Exigvel de Longo Prazo .1 Obrigaes com Instituies de Crdito .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos .2 .01 Fornecedores .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias .3 .01 Parcelamento de Dbitos Federais .3 .02 Parcelamento de Dbitos Estaduais .3 .03 Parcelamento de Dbitos Municipais .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias .4 .01 Aes Judiciais Trabalhistas .4 .02 Aes Judiciais Previdencirias
Credora
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
Tipo
Pg. n 30
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
.2 .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias .2 .5 .01 Recursos de Convnios e Parcerias .2 .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 Patrimnio Social .1 Fundo Patrimonial .1 .01 Fundos Institucionais .1 .02 Fundos Especiais .1 .03 Doaes e Subvenes .2 Reservas .2 .01 Reavaliao .2 .02 Legal .2 .03 Estatutria .3 Supervit ou Dficit Acumulado .3 .01 Supervit Acumulados .3 .02 Dficit Acumulados .3 .03 Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores
Analtico
Grupos
S S S S S S S S S S S S S S S A S S S A S A S A S S A S S S S S S S S A
9 Compensao Passiva 9 .1 Perdas Acumuladas 9 .1 .1 Perdas em Crdito 9 .1 .1 .01 Contratante 9 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito 9 .1 .2 .01 Contratante 9 9 9 9 9 .2 Contratos de Seguros .2 .1 Discriminar .3 Outras Compensaes Passivas .3 .1 Outras Compensaes Passivas .3 .1 .01 Discriminar
3 Contas de Resultado Receitas 3 .1 Receitas Operacionais 3 .1 .1 Receitas de Operaes de Crdito 3 .1 .1 .01 Receitas de Juros 3 .1 .1 .02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC) 3 .1 .1 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso 3 .1 .2 ( - ) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito 3 .1 .2 .01 ( - ) Impostos Incidentes sobre Rendas de Operaes de Crdito 3 .1 .2 .02 ( - ) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito
Credora
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
Tipo
Pg. n 31
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
.1 .3 Receitas Financeiras .1 .3 .01 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa .1 .3 .02 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel ( - ) Imposto de Renda na Fonte e Taxas sobre Rendimentos de .1 .3 .03 Aplicaes Financeiras .1 .4 Outras Receitas Operacionais .1 .4 .01 Receitas de Outros Servios .1 .4 .02 Recuperao de Despesas .1 .4 .03 Recuperao de Crditos Baixados como Perda .1 .4 .04 Reverso de Proviso de Crdito de Liquidao Duvidosa .1 .4 .09 Outras Receitas Operacionais .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 Receitas No Operacionais .1 Renda na Alienao de Valores e Bens .1 .01 Discriminar... .2 Renda de Aluguis .2 .01 Discriminar... .3 Doaes Recebidas .3 .1 Discriminar... .9 Outras Receitas No Operacionais .9 .01 Discriminar...
Analtico
Grupos
S S S S S S S S S S S S A S A S A S A S S S A S A A A A S S S S S S S A A A A
4 Contas de Resultado Custos e Despesas 4 .1 Despesas Operacionais 4 .1 .1 Custo de Captao de Recursos 4 .1 .1 .01 Encargos com Captao de Recursos 4 .1 .2 Despesas de Operao de Crdito 4 .1 .2 .01 Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa 4 .1 .2 .02 Despesa com Perda de Operao de Crdito 4 .1 .2 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso 4 .1 .2 .04 Outras Despesas Operacionais 4 .1 .3 Despesas Administrativas 4 .1 .3 .01 Despesas de Pessoal 4 .1 .3 .02 Despesas Tributrias e Fiscais 4 .1 .3 .03 Despesas de Servios Financeiros 4 .1 .3 .04 Despesas de Depreciao e Amortizao 4 .1 .3 .05 Outras Despesas Administrativas 4 .1 .4 Despesas Sociais 4 .1 .4 .01 Capacitao Profissional 4 .1 .4 .02 Programas de Gerao de Renda 4 .1 .4 .03 Atividades Culturais 4 .1 .4 .04 Outras Despesas Sociais
Credora
C C C C C C C C C C C C C C C C C C
Tipo
Pg. n 32
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
4 4 4
.2 Despesas No Operacionais .2 .1 Despesas na Alienao de Valores e Bens .2 .2 Outras Despesas No Operacionais
Analtico
Grupos
S A A S S A A
5 Encerramento do Exerccio 5 .1 Apurao de Resultado 5 .1 .1 Supervit do Exerccio 5 .1 .2 Dficit do Exerccio
Credora
C C C
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 6. Funo das Contas
Pg. n 33
Esta Seo descreve a funcionalidade das Contas sendo a base o Plano de Contas, obedecendo ao ordenamento iniciando nos Grupos, na seqncia Sub-Grupos e assim sucessivamente, portanto, o primeiro Grupo o ATIVO TOTAL. Observa-se que at o 4 nvel contbil constam os grupos de contas que figuram no Plano de Contas Padro, inicialmente extrado do Relatrio da Oficina de Concertao para Padronizao do Plano de Contas para OSCIP de Microcrdito realizada nos dias 21 e 22 de setembro de 2006, revisado na Oficina Nacional realizada nos dias 29 e 30 de agosto de 2007, ambas sediadas em Braslia-DF e patrocinadas pelo MTE Ministrio do Trabalho e Emprego / PNMPO Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado; sendo que no podem ser modificadas. Entretanto, na apresentao abaixo das funes das contas, aquelas que excedem o 4 nvel contbil so recomendaes padronizadas oferecidas para as OSCIPs que desejarem utilizar maior detalhamento. Portanto, as recomendaes apresentadas a partir do 4 nvel contbil (em alguns casos a partir do 3 nvel, conforme Plano de Contas Padro) so padres, ficando a critrio da Instituio a sua utilizao, em funo da escala qualitativa de controle contbil e gerencial desejada, ou seja, mais fechado ou mais aberto.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 Ativo Total
Pg. n 34
O Ativo Total totaliza as contas que compreendem os bens, direitos e valores da Instituio expressos em moeda corrente nacional, estando relacionadas em ordem decrescente de liquidez. O grupo Ativo Total compreende os sub-grupos: Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente e Compensao Ativa.
1 .1
Ativo Circulante
Representa as disponibilidades financeiras e outros bens e direitos que podem ser transformados em moeda, vendidos ou usados dentro de um ano ou no decorrer de um ciclo operacional.
1 .1 .1
Disponibilidades
Representa os recursos de propriedade de Instituio e disposio imediata.
1 .1 .1 .01
Imediatas
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de entradas e sadas de recursos de disponibilidade imediata. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos das contas de Caixa, Fundo Fixo e Cheques a Compensar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .1 .01 .01 Caixa
Pg. n 35
Representa o numerrio e/ou documentos de crdito vista, tais como: dinheiro, cheques, ttulos de crdito imediato, que transitem pelo Caixa antes de serem depositados em Bancos. Recomenda-se adotar o procedimento de utilizao da conta Caixa como movimentao transitria.
Exemplo: 1.1.1.01.01 1.1.3.01.01 (D) Caixa Numerrio recebido em 00/00/00 referente a ... (C) Emprstimos - Contratante Numerrio recebido em 00/00/00 referente a parcela ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .1 .01 .02 Fundo Fixo
Pg. n 36
O Fundo Fixo ser constitudo para suportar o pagamento de pequenas despesas, tipificadas e normatizadas, evitando o saque freqente e emergencial de Bancos. O seu valor ou montante fixo, sendo renovado na troca de comprovantes de despesas realizadas, conforme tipificao e normatizao da Instituio, por cheque que complemente o valor total fixado. Representa o numerrio e/ou comprovantes de despesas pagas, tais como: notas fiscais e recibos (quando no for passvel de exigncia de Nota Fiscal, como transporte por txi ou por coletivo). Recomenda-se a elaborao de relatrio auxiliar de discriminao e acompanhamento.
Exemplo: 1.1.1.01.02 1.1.1.03.01 (D) Fundo Fixo Constituio de Fundo Fixo. (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Constituio de Fundo Fixo Cheque n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .1 .01 .03 Cheques a Compensar
Pg. n 37
Nesta conta so lanados os cheques na data de sua emisso que no foram entregues aos beneficirios, e sendo deduzidos dos saldos bancrios respectivos.
Exemplo: Pela emisso do cheque 1.1.1.01.03 (D) Cheques a Compensar Cheque n ... para pagamento do fornecedor. (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira 1.1.1.03.01 Cheque n ... para pagamento do fornecedor ... Pela entrega do cheque (D) Fornecedores Discriminar 2.1.2.01.01 Pagamento do fornecedor ... Cheque n ... 1.1.1.01.03 (C) Cheques a Compensar Pagamento do fornecedor ... Cheque n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .1 .02 Bancos Contas Operacionais
Pg. n 38
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de recebimentos e pagamentos de emprstimos. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio financeira (Banco).
1 .1 .1 .02 .01
Banco Instituio Financeira
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de recebimentos e pagamentos de emprstimos realizados atravs da Instituio Financeira especfica. A soma dos saldos destas contas ser representada no ttulo contbil Bancos Contas Operacionais. Quando o saldo for credor, poder ser demonstrado no Passivo Circulante Obrigaes de Crdito Obrigaes de Financiamentos e Repasses Identificar a Instituio = conta 2.1.1.01.nn. O saldo credor nesta conta deve ser considerado exceo. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento bancrio de dbitos e crditos em conta-corrente, sendo conciliado com extrato original identificado da Instituio Financeira.
Exemplo: 1.1.3.01.01 1.1.1.02.01 (D) Operaes de Crdito Emprstimos Contratante Emprstimo concedido conforme contrato n ... (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Emprstimo concedido a ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .1 .03 Bancos Contas Administrativas
Pg. n 39
Na conta Bancos Contas Administrativas lanada a movimentao de recebimentos e pagamentos administrativos, ou seja, de dbitos de ingressos por Receitas de Operaes de Crdito, Outras Receitas Operacionais e Receitas No Operacionais, e crditos por pagamentos de qualquer natureza, exceto os de emprstimos especficos do ttulo contbil Bancos Contas Operacionais. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio financeira.
1 .1 .1 .03 .01
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de recebimentos e pagamentos administrativos na Instituio Financeira, ou seja, de dbitos de ingressos por Receitas de Operaes de Crdito, Outras Receitas Operacionais e Receitas No Operacionais, e crditos por pagamentos de qualquer natureza, e transferncias do ttulo contbil Bancos Contas Operacionais. A soma dos saldos destas contas ser representada no ttulo contbil Bancos Contas Administrativas. Quando o saldo for credor, poder ser demonstrado no Passivo Circulante Obrigaes de Crdito Obrigaes de Financiamentos e Repasses Identificar a Instituio = conta 2.1.1.01.nn. O saldo credor nesta conta deve ser considerado exceo. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento bancrio de dbitos e crditos em conta-corrente, sendo conciliado com extrato original identificado da Instituio Financeira.
Exemplo: 2.1.2.01.01 1.1.1.03.01 (D) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedores Discriminar Pagamento de material adquirido conforme NF n ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento do fornecedor ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .1 .04 Aplicaes Financeiras
Pg. n 40
No ttulo contbil Aplicaes Financeiras lanado a movimentao de aplicaes financeiras de liquidez imediata. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio financeira.
1 .1 .1 .04 .01
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de aplicaes financeiras de liquidez imediata realizada atravs da Instituio Financeira especfica. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos e crditos em conta-corrente, sendo conciliado com extrato original identificado da Instituio Financeira.
Exemplo: Aplicao 1.1.1.04.01 1.1.1.02.01 Resgate 1.1.1.02.01 1.1.1.04.01 3.1.4.09.01
(D) Aplicaes Financeiras Instituio Financeira Aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Transferncia para Aplicao Financeira. (D) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Aplicaes Financeiras Instituio Financeira Valor principal de resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Outras Receitas Operacionais Discriminar Valor do rendimento de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .2 Ttulos e Valores Mobilirios
Pg. n 41
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate definido como inferior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Fixa ou Aplicaes em Renda Varivel. A classificao deste ttulo contbil dentro do sub-grupo Ativo Circulante est relacionada ao perodo mximo de 12 (doze) meses de vencimento do ttulo e valor mobilirio em relao data de fechamento do Balano ou Balancete. O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Aplicaes em Renda Fixa e Aplicaes em Renda Varivel.
1 .1 .2 .01
Aplicaes em Renda Fixa
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate definido como inferior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Fixa, ou seja, aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o seu valor ou percentual remuneratrio prdefinido. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio gestora da aplicao.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .2 .01 .01 Banco Instituio Financeira
Pg. n 42
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de compra, resgate e rendimentos dos ttulos e valores mobilirios na instituio gestora da aplicao. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos e crditos em conta-corrente, sendo conciliado com extrato original identificado da instituio gestora da aplicao.
(D) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira Aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Transferncia para Aplicao Financeira. (D) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira Valor principal de resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa Discriminar Valor do rendimento de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .2 .02 Aplicaes em Renda Varivel
Pg. n 43
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate definido como inferior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Varivel, ou seja, tem o seu percentual remuneratrio atrelados a ndices variveis. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio gestora da aplicao.
1 .1 .2 .02 .01
(D) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira Aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Transferncia para Aplicao Financeira. (D) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira Valor principal de resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel Discriminar Valor do rendimento de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .2 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos
Pg. n 44
Neste ttulo contbil lanada a proviso para possvel desvalorizao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate definido como inferior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Varivel, ou seja, aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o seu percentual remuneratrio atrelados a ndices variveis. O seu saldo representa a soma dos saldos de provises analticos de cada instituio gestora da aplicao.
1 .1 .2 .03 .01
Nestas contas contbeis lanada a movimentao da proviso para possvel desvalorizao dos ttulos e valores mobilirios por instituio gestora da aplicao. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos e crditos em conta-corrente, sendo conciliado com demonstrativo de clculo especfico.
Exemplo: 4.1.2.04 1.1.2.03.01 (D) Outras Despesas Operacionais Discriminar Proviso para desvalorizao de ttulos referente Nota de Crdito n ... (C) Proviso para Desvalorizao de Ttulos Instituio Financeira Proviso de desvalorizao da Nota de Crdito n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .3 Operaes de Crdito
Pg. n 45
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Emprstimos (Capital + Juros), Rendas a apropriar de Operaes de Crdito e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD.
Vide exemplo no Captulo II Seo 7: Exemplos
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .3 .01 Emprstimos (Capital + Juros)
Pg. n 46
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses. Nas contas analticas deste ttulo contbil pode ser lanada a movimentao de emprstimos concedidos de Fundos especificados. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada devedor contratante das operaes.
1 .1 .3 .01 .01
Contratante...
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses de cada devedor contratante das operaes. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos (emprstimo/financiamento concedido) e crditos (pagamentos das parcelas) considerando condies especificadas em Contrato. Registra o valor Acumulado das operaes de Crdito realizadas pela Instituio referentes a Emprstimos concedidos (principal + juros). Pagamentos, recebimentos e juros apropriados no perodo em questo.
Exemplo: 1.1.3.01.01 1.1.3.02.01 1.1.1.02.01 (D) Emprstimos (Carteira Ativa). Recursos depositados na conta do cliente por operao de emprstimos. (C) Rendas a apropriar Pelos recursos de rendas (juros) ainda no reconhecidos. (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Cheques (identificar) para pagamento de Clientes por Emprstimo.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .3 .02 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito
Pg. n 47
Nestas contas contbeis lanada a movimentao das Rendas (Juros, Atualizaes Monetrias e taxas) sobre os emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e parte das parcelas de juros de contratos vincendas em at 12 (doze) meses de cada devedor contratante das operaes.(*) O saldo dever ser representado pelo valor das Rendas que ainda faltam ser apropriadas pelo regime de competncia de exerccio do emprstimo / financiamento concedido, considerando condies especificadas em contrato. Registra o valor acumulado das rendas das Operaes de Crdito a serem apropriadas e que sero realizadas pela Instituio referentes aos emprstimos concedidos (principal + juros). (*) Observao:
Recomenda-se que as receitas sejam lanadas pelo mtodo de apropriao da Tabela Price, ou seja, apropriar as receitas proporcionalmente ao montante (Valor Principal) devido no ms (saldo). Exemplo: Financiamento: R$ 1.000,00 / N de parcelas: 02 / Juros mensais: 4%. - Valor da parcela: R$ 530,20 - Apropriao dos juros (Tabela Price): ms 01 = R$ 40,00; ms 02 = R$ 20,40.
1 .1 .3 .02 .01 Conta analtica contratantes.
Contratante... onde so discriminados individual e nominalmente os
Registra o valor acumulado dos lanamentos em cada conta das rendas das Operaes de Crdito a serem apropriadas e que sero realizadas pela Instituio referentes aos emprstimos concedidos (principal + juros).
Exemplo: 1.1.3.02.01 3.1.1.01.01 (D) Rendas a Apropriar Pelas rendas reconhecidas pelo regime de competncia. (C) Receitas de Juros - Discriminar Pela apropriao e reconhecimento dos juros.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .3 .03
Pg. n 48
( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD
Nestas contas contbeis lanada a movimentao das Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre os emprstimos e financiamentos concedidos (incluindo Juros, Atualizaes Monetrias e Taxas), calculados conforme tabela especfica definidas para a proviso. O saldo dever ser representado pelo valor da Proviso no final de cada perodo definido pela OSCIP, recomenda-se a reviso trimestral ou semestral, para que se mantenham as informaes atualizadas pelos controles existentes. Registra o valor acumulado das provises realizadas conforme clculos sobre a carteira de ttulos recebveis da Instituio. Para o lanamento da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, a padronizao dos critrios de clculo uma exigncia inerente qualidade das informaes prestadas pelo setor, possibilitando a transparncia, a comparabilidade de dados entre as OSCIPs de microcrdito do pas, alm do atendimento aos mais saudveis princpios contbeis. Neste contexto, definiu-se a utilizao dos parmetros constantes na tabela a seguir:
Operaes de Crdito em ordem crescente de risco Nmero de dias em atraso Proviso sobre os valores das Operaes
Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel
AA A B C D E F G H
sem atraso entre 01 e 14 entre 15 e 30 entre 31 e 60 entre 61 e 90 entre 91 e 120 entre 121 e 150 entre 151 e 180 superior a 180
0,0% 0,5% 1,0% 3,0% 10,0% 30,0% 50,0% 70,0% 100,0%
Vale destacar que, em funo das necessidades de adaptao de algumas Instituies, ficou estabelecido, entre lideranas nacionais e regionais das OSCIPs de microcrdito e a Coordenao do MTE/PNMPO, a possibilidade destas adotarem, at dezembro de 2009, um dos parmetros constantes do Captulo VII Anexos, Seo 2 PCLD deste Manual.
Exemplo de clculo da PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa consta no Captulo II Plano de Contas Contbil, Seo 7 Exemplos, 7.2 Exemplos de PCLD Aplicao da Tabela.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .3 .03 .01 Contratante...
Pg. n 49
Conta analtica onde so discriminados individual e nominalmente os contratantes a critrio da instituio, caso seja necessrio ou ainda por carteira montante total ou por fundos para identificao adequada. Registra o valor acumulado das provises realizadas conforme clculos sobre a carteira de crdito dos ttulos e recebveis da instituio. Vide tabela de Provises no Captulo de Exemplos e Anexo.
Exemplo: 4.1.2.01 1.1.3.03.01 (D) Despesas com Proviso C.L.D. Pela proviso de Crdito para Liquidao Duvidosa conforme tabela. (C) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa. Pela Proviso realizada conforme tabela.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .4 Outros Valores a Receber
Pg. n 50
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Outros Valores a Receber no classificados nos ttulos contbeis anteriores, e cujos prazos de liquidao so realizveis em at 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas em at (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo contbil.
1 .1 .4 .01
Servios Prestados
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de parcelas pagas antecipadamente de contratos de servios no concludos. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada devedor contratante dos servios.

Exemplo: 1.1.4.01.01 1.1.1.03.01
(D) Outros Valores a Receber Servios Prestados Contratante Pagamento de Servios Prestados por ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de Servios Prestados por ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .4 .02 Vendas de Bens
Pg. n 51
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de parcelas a receber pela venda de bens da Instituio. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada devedor contratante adquirente do bem.

Exemplo: 1.1.4.02.01 3.2.9.01
Contratante / Comprador... onde so discriminados individual e nominalmente os
(D) Outros Valores a Receber Vendas de Bens Contratante / Comprador Venda de Imobilizado Equipamentos de Informtica para ... (C) Outras Receitas No Operacionais Discriminar Venda de Imobilizado Equipamentos de Informtica para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .4 .03 Crditos Tributrios
Pg. n 52
O ttulo contbil Crdito Tributrio recepciona os crditos fiscais gerados por fonte de documento fiscal descontado, ou pago indevidamente ou por ocorrncia fiscal precpua oriunda de entendimento fiscal requerido, com prazo de recebimento reconhecido como inferior a 12 (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada tributo caracterizado.
Exemplo: 1.1.4.03 3.1.4.02.01 (D) Outros Valores a Receber Crditos Tributrios Imposto sobre Servio Prestado conf. Declarao Fiscal n ... (C) Outras Receitas Operacionais Recuperao de Despesas Discriminar Recuperao de imposto ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .4 .08 Outros Valores a Receber
Pg. n 53
Classificam-se neste ttulo contbil todos os ttulos, valores e outras contas a receber no originadas das atividades principais da Instituio, nem de crdito tributrio, com prazo de recebimento total ou parcial inferior a 12 (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos.
1 .1 .4 .08 .01
Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao dos Outros Valores a Receber.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .4 .09 ( - ) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber
Pg. n 54
Classificam-se neste ttulo contbil a proviso por eventuais perdas, reconhecidas pelos gestores, de ttulos, valores e outras contas a receber no originadas das atividades principais da Instituio, nem de crdito tributrio, cujos vencimentos parciais ou totais so inferiores a 12 (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos.
1 .1 .4 .09 .01
Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao de Proviso para Perda em Outros Valores a Receber.
Exemplo: 4.1.2.04 1.1.4.09.01 (D) Outras Despesas Operacionais Discriminar Proviso para perda em outros valores a receber - Contratante (C) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber - Contratante Proviso para perda ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .5 Material em Almoxarifado
Pg. n 55
So ativos tangveis a serem consumidos no processo de prestao de servios e na divulgao da Instituio. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada ttulo contbil.
1 .1 .5 .01
Material de Escritrio
Refere-se a movimentao de compra e consumo de materiais identificados com de escritrio. A contabilizao a dbito realizada pelo valor de compra, deduzindo o imposto quando a legislao permitir o crdito tributrio; e o valor a crdito ocorre pelo consumo e/ou baixa motivada, sendo a sua valorizao unitria calculada com base ao preo mdio do saldo inicial. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .5 .01 .01
Material...
Conta analtica que individualiza a movimentao de compra e consumo dos materiais individualmente.
Exemplo: Compra de material (D) Material em Almoxarifado Material de Escritrio Discriminar 1.1.5.01.01 Aquisio de ... do fornecedor ... 2.1.2.01.01 (C) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedores - Discriminar Aquisio de ... do fornecedor ... conforme NF n ... Consumo de material (D) Desp. Operacionais Outras Desp. Administrativas Material de Escritrio 4.1.3.05.09 Consumo de material de escritrio no perodo (exerccio/ms). 1.1.5.01.01 (C) Material em Almoxarifado Material de Escritrio Discriminar Consumo de material de escritrio no perodo (exerccio/ms).
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .5 .02 Material de Limpeza e Conservao
Pg. n 56
Refere-se movimentao de compra e consumo de materiais identificados com de limpeza e conservao. A contabilizao a dbito realizada pelo valor de compra, deduzindo o imposto quando a legislao permitir o crdito tributrio; e o valor a crdito ocorre pelo consumo e/ou baixa motivada, sendo a sua valorizao unitria calculada com base ao preo mdio do saldo inicial. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .5 .02 .01
Material...
Conta analtica que individualiza a movimentao de compra e consumo dos materiais de limpeza e conservao individualmente.
Exemplo: 1.1.5.02.01 2.1.2.01.01 (D) Material de Limpeza e Conservao Discriminar Aquisio de ... do fornecedor ... (C) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedores - Discriminar Aquisio de ... do fornecedor ... conforme NF n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .5 .03 Material de Publicidade
Pg. n 57
Refere-se a movimentao de compra e distribuio/consumo de materiais identificados como de publicidade. A contabilizao a dbito realizada pelo valor de compra, deduzindo o imposto quando a legislao permitir o crdito tributrio; e o valor a crdito ocorre pelo consumo e/ou baixa motivada, sendo a sua valorizao unitria calculada com base ao preo mdio do saldo inicial. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .5 .03 .01
Material...
Conta analtica que individualiza a movimentao de compra e consumo dos materiais de publicidade individualmente.
Exemplo: 1.1.5.03.01 2.1.2.01.01 (D) Material de Publicidade Discriminar Aquisio de ... do fornecedor ... (C) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedores - Discriminar Aquisio de ... do fornecedor ... conforme NF n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .6 Adiantamentos
Pg. n 58
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos. A contabilizao a dbito realizada pelo valor bruto antes de qualquer deduo, e o valor a crdito ocorre pelo valor efetivamente pago e/ou reembolsado, quando assim justificar-se. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .6 .01
Salrio
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos a funcionrios para pagamento ou desconto de salrios. A contabilizao a dbito realizada pelo valor bruto antes de qualquer deduo, e o valor a crdito ocorre pelo valor efetivamente pago e/ou reembolsado, quando assim justificar-se. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .6 .01 .01
Nominar...
Conta analtica que individualiza a movimentao de concesso e pagamento de adiantamentos.

Exemplo: 1.1.6.01.01 1.1.1.03.01 (D) Adiantamento de Salrio Nome Adiantamento quinzenal de salrio concedido a ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de adiantamento de salrio a ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .6 .02 Viagem
Pg. n 59
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos para viagens a servio da Instituio. A contabilizao a dbito realizada pelo valor bruto antes de qualquer deduo, e o valor a crdito ocorre pelo valor efetivamente pago e/ou reembolsado, quando assim justificar-se. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .6 .02 .01
Nominar...
Conta analtica que individualiza a movimentao de concesso e pagamento de adiantamento.

Exemplo: 1.1.6.02.01 1.1.1.03.01 (D) Adiantamento para Viagem Nome Adiantamento para viagem de ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de adiantamento para viagem de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .6 .03 Fornecedor
Pg. n 60
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos a fornecedores para fornecimentos de materiais e/ou servios para a Instituio. A contabilizao a dbito realizada pelo valor bruto antes de qualquer deduo, e o valor a crdito ocorre pelo valor efetivamente pago e/ou reembolsado, quando assim justificar-se. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .6 .03 .01
Nominar...
Conta analtica que individualiza a movimentao de concesso e pagamento de adiantamento.

Exemplo: 1.1.6.03.01 1.1.1.03.01 (D) Adiantamento para Fornecedor Nome Pagamento inicial para o fornecimento ... por ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de adiantamento para o fornecedor ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .7 Despesas Antecipadas
Pg. n 61
Refere-se movimentao de pagamentos antecipados de despesas operacionais cujos benefcios somente se efetivam em perodos subseqentes. O saldo representa o somatrio dos saldos dos ttulos contbeis.
1 .1 .7 .01
Juros Pagos Antecipadamente
Movimentao de juros e/ou encargos financeiros de operaes que determinam este perfil contratual, sendo a crdito o lanamento das amortizaes. O saldo representa o somatrio dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .7 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza nominalmente o titular da movimentao de pagamento antecipado e amortizao respectiva.
Exemplo: 1.1.7.01.01 1.1.1.03.01 (D) Despesas Antecipadas Juros Pagos Discriminar Pagamento antecipado juros a amortizar por financiamento obtido de ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de juros a ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .7 .02 Seguros a Apropriar
Pg. n 62
Movimentao de prmios de seguros pagos antecipados de aplices de ativos, sendo a crdito o lanamento das amortizaes. O saldo representa o somatrio dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .7 .02 .01
Seguro de Bens Imveis
Movimentao de prmios de seguros pagos antecipados de aplices de bens imveis, sendo a crdito o lanamento das amortizaes. O saldo representa o somatrio dos saldos analticos contbeis.
1 .1 .7 .02 .01 .01
Seguradora
Conta analtica que individualiza nominalmente a seguradora titular da aplice e a sua movimentao de pagamento antecipado e amortizao respectiva.
Exemplo: 1.1.7.02.01.01 (D) Seguros a Apropriar de Bens Imveis Seguradora Pagamento de prmio de seguro Aplice n ... do exerccio 20.. 1.1.1.03.01 (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de prmio de seguro a ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .1 .7 .02 .02 Seguro de Bens Mveis
Pg. n 63
Movimentao de prmios de seguros pagos antecipados de aplices de bens mveis, sendo a crdito o lanamento das amortizaes. O saldo representa o somatrio dos saldos analticos contbeis.
1 .1 .7 .02 .02 .01
Seguradora
Conta analtica que individualiza nominalmente a seguradora titular da aplice e a sua movimentao de pagamento antecipado e amortizao respectiva.
Exemplo: 1.1.7.02.02.01 (D) Seguros a Apropriar de Bens Mveis Seguradora Pagamento de prmio de seguro Aplice n ... do exerccio 20.. 1.1.1.03.01 (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de prmio de seguro a ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 Ativo Realizvel a Longo Prazo
Pg. n 64
Definem-se como as contas em que em que a sua efetivao (realizao) ocorrer com prazo superior a 12 (doze) meses.
1 .2 .1
Ttulos e Valores Mobilirios
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate definido como superior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Fixa ou Aplicaes em Renda Varivel. A classificao deste ttulo contbil dentro do sub-grupo Ativo Realizvel a Longo Prazo est relacionada a perodo superior a 12 (doze) meses de vencimento do ttulo e valor mobilirio em relao data de fechamento do Balano ou Balancete. Sendo o todo ou parcela vincenda em menos de 12 (doze) meses lanada em Ativo Circulante Ttulos e Valores Mobilirios - Aplicaes de Renda Fixa ou Varivel. O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Aplicaes em Renda Fixa e Aplicaes em Renda Varivel.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .1 .01 Aplicaes em Renda Fixa
Pg. n 65
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate definido como superior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Fixa, ou seja, aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o seu valor ou percentual remuneratrio pr-definido. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio gestora da aplicao.
1 .2 .1 .01 .01
Instituio
Exemplo: 1.2.1.01.01 1.1.1.02.01 (D) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira Aplicao financeira de longo prazo conforme Nota de Crdito n ... (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Transferncia para Aplicao Financeira.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .1 .02 Aplicaes em Renda Varivel
Pg. n 66
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate total ou parcial definido como superior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Varivel, ou seja, aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o seu percentual remuneratrio atrelados a ndices variveis. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio gestora da aplicao.
1 .2 .1 .02 .01
Instituio
Exemplo: 1.2.1.02.01 1.1.1.02.01 (D) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira Aplicao financeira de longo conforme Nota de Crdito n ... (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Transferncia para Aplicao Financeira.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .1 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos
Pg. n 67
Neste ttulo contbil lanada a proviso para possvel desvalorizao dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate total ou parcial definido como superior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Varivel, ou seja, aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o seu percentual remuneratrio atrelado a ndices variveis. O seu saldo representa a soma dos saldos de provises analticos de cada instituio gestora da aplicao.
1 .2 .1 .03 .01
Instituio
Exemplo: 4.1.2.04 1.1.2.03.01 (D) Outras Despesas Operacionais Discriminar Proviso para desvalorizao de ttulos referente Nota de Crdito n ... (C) Proviso para Desvalorizao de Ttulos Instituio Financeira Proviso de desvalorizao da Nota de Crdito n ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .2 Operaes de Crdito
Pg. n 68
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao definido como superior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Emprstimos (Capital + Juros), (-) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito e (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Emprstimos (Capital + Juros), Rendas a apropriar de Operaes de Crdito e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .2 .01 Emprstimos (Capital + Juros)
Pg. n 69
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao definido como superior a 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas aps 12 (doze) meses. Nesta conta pode ser lanada de forma analtica a movimentao de emprstimos concedidos a Fundos especificados. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada devedor contratante das operaes.
1 .2 .2 .01 .01
Contratante...
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao definido como superior a 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas aps 12 (doze) meses de cada devedor contratante das operaes. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos (emprstimo/financiamento concedido) e crditos (pagamentos das parcelas) considerando condies especificadas em contrato.
Exemplo: 1.2.2.01.01 1.2.2.02.01 1.1.1.02.01 (D) Emprstimos (Carteira Ativa). Recursos depositados na conta do cliente por operao de emprstimos. (C) Rendas a apropriar Pelos recursos de rendas (juros) ainda no reconhecidos. (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Cheques (identificar) para pagamento de Clientes por Emprstimo.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .2 .02 ( - ) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito
Pg. n 70
Nestas contas contbeis lanada a movimentao das Rendas (Juros, Atualizaes Monetrias e taxas) sobre os emprstimos e financiamentos concedidos com prazo de liquidao definido como superior a 12 (doze) meses, e parte das parcelas de juros de contratos vincendas aps 12 (doze) meses de cada devedor contratante das operaes. O saldo dever ser representado pelo valor das Rendas que ainda faltam ser apropriadas pelo regime de competncia de exerccio do emprstimo / financiamento concedido, considerando condies especificadas em contrato.
1 .2 .2 .02 .01
Contratante...
Conta analtica de movimentao das Rendas (Juros, Atualizaes Monetrias e taxas) onde so identificados individual e nominalmente os contratantes.
Exemplo: 1.2.2.02.01 3.1.1.01.01 (D) Rendas a Apropriar - Contratante Pelas rendas reconhecidas pelo regime de competncia. (C) Receitas de Juros - Discriminar Pela apropriao e reconhecimento dos juros.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .2 .03 Nestas contas (doze) meses emprstimos Monetrias e proviso.
Pg. n 71
( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa - PCLD contbeis lanada a movimentao de parcelas superiores a 12 das Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre os e financiamentos concedidos (incluindo Juros, Atualizaes Taxas), calculados conforme tabela especfica definidas para a
1 .2 .2 .03 .01
Contratante...
Conta analtica de movimentao das Rendas (Juros, Atualizaes Monetrias e taxas) onde so identificados individual e nominalmente os contratantes.
Exemplo: 4.1.2.01 1.2.2.03.01 (D) Despesas com Proviso C.L.D. Pela proviso de Crdito para Liquidao Duvidosa conforme tabela. (C) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa. Pela Proviso realizada conforme tabela.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .3 Outros Valores a Receber
Pg. n 72
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Outros Valores a Receber no classificados nos ttulos contbeis anteriores, e cujos prazos de liquidao so realizveis aps 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas aps (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo contbil.
1 .2 .3 .01
Servios Prestados
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de parcelas pagas antecipadamente de vencimentos superiores a 12 (doze) meses de contratos de servios no concludos. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada devedor contratante dos servios.

Exemplo: 1.2.3.01.01 1.1.1.03.01
(D) Outros Valores a Receber Servios Prestados Contratante Pagamento de Servios Prestados por ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de Servios Prestados por ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .3 .02 Vendas de Bens
Pg. n 73
Neste ttulo contbil lanada a parcela a receber aps 12 (doze) meses pela venda de bens da Instituio. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada devedor contratante adquirente do bem.

Exemplo: 1.2.3.02.01 3.2.9.01
Contratante / Comprador... onde so discriminados individual e nominalmente os
(D) Outros Valores a Receber Vendas de Bens Contratante / Comprador Venda de Imobilizado Equipamentos de Informtica para ... (C) Outras Receitas No Operacionais Discriminar Venda de Imobilizado Equipamentos de Informtica para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .3 .03 Crditos Tributrios
Pg. n 74
O ttulo contbil Crdito Tributrio recepciona os crditos fiscais gerados por fonte de documento fiscal descontado, ou pago indevidamente ou por ocorrncia fiscal precpua oriunda de entendimento fiscal requerido, com prazo de realizao reconhecido como superior a 12 (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada tributo caracterizado.
Exemplo: 1.2.3.03 3.1.4.01.01 (D) Outros Valores a Receber Crditos Tributrios Imposto sobre Servio Prestado conf. Declarao Fiscal n ... (C) Outras Receitas Operacionais Receitas de Outros Servios Discriminar Receita de Outros Servios ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .3 .08 Outros Valores a Receber
Pg. n 75
Classificam-se neste ttulo contbil todos os ttulos, valores e outras contas a receber no originadas das atividades principais da Instituio, nem de crdito tributrio, com prazo de recebimento parcial ou total superior a 12 (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos.
1 .2 .3 .08 .01
Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao dos Outros Valores a Receber.
Pg. n 76
( - ) Proviso para Perdas em Outros Valores a Receber
Classificam-se neste ttulo contbil a proviso por eventuais perdas, reconhecidas pelos gestores, de ttulos, valores e outras contas a receber no originadas das atividades principais da Instituio, nem de crdito tributrio, cujos vencimentos parciais ou totais so superiores a 12 (doze) meses. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos.
1 .2 .3 .09 .01
Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao de Proviso para Perda em Outros Valores a Receber.
Exemplo: 4.1.2.04 1.2.3.09.01 (D) Outras Despesas Operacionais Discriminar Proviso para perda em outros valores a receber - Contratante (C) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber - Contratante Proviso para perda ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .2 .4 Depsitos Judiciais
Pg. n 77
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Depsitos Judiciais motivados por contrato, determinao legal, ao tributria ou por prpria iniciativa de gesto. O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo contbil.
1 .2 .4 .01
Depsitos Judiciais
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Depsitos Judiciais. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Depsito.
1 .2 .4 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do Depsito Judicial acrescido da correo monetria.
Exemplo: 1.2.4.01.01 1.1.1.03.01 (D) Depsitos Judiciais Discriminar Depsito exigido conforme demanda ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Depsito em conta vinculada na (instituio financeira) ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 Ativo Permanente
Pg. n 78
Este sub-grupo contbil representa a soma dos bens e direitos no destinados transformao direta e meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Instituio ultrapasse um exerccio.
1 .3 .1
Investimentos
O desdobramento de sub-grupo contbil Investimentos representa as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades fins da Instituio.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .1 .01 Investimentos
Pg. n 79
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Investimentos. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Investimento.
1 .3 .1 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do Investimento.

Exemplo: 1.3.1.01.01 1.1.1.03.01 (D) Investimentos Discriminar Aquisio de cotas societrias da entidade ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de cotas societrias ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 Imobilizado
Pg. n 80
O desdobramento de sub-grupo contbil Imobilizado representa os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades fins da Instituio.
1 .3 .2 .01
Imobilizado em Uso
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Imobilizado em Uso, e que estejam totalmente utilizveis pela Instituio. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Imobilizado em Uso.
1 .3 .2 .01 .01
Terrenos
Conta analtica que representa o valor dos terrenos adquiridos ou doados acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Este ativo no sofre nenhum tipo de reduo por depreciao de vida til econmica, exceto em casos especficos determinados por lei especfica.
Exemplo: 1.3.2.01.01 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Uso - Terrenos Aquisio de terreno para a construo da sede no endereo ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de terreno adquirido de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .01 .02 Edifcios
Pg. n 81
Conta analtica que representa o valor das edificaes adquiridas, doadas e/ou construdas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Este ativo sofre reduo por depreciao de vida til econmica, contabilizada em conta especfica.
Exemplo: 1.3.2.01.02 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Uso - Edifcios Aquisio de edifcio para a instalao da sede no endereo ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de edifcio adquirido de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .01 .03 Instalaes
Pg. n 82
Conta analtica que representa o valor das instalaes adicionadas s edificaes prprias e/ou de terceiros e acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Este ativo sofre reduo por depreciao de vida til econmica, contabilizada em conta especfica.
Exemplo: 1.3.2.01.03 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Uso - Instalaes Aquisio de instalaes administrativas da sede no endereo ... conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento das instalaes administrativas adquiridas de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .01 .04 Mquinas e Equipamentos
Pg. n 83
Conta analtica que representa o valor das mquinas e equipamentos adquiridas, doadas e/ou montadas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Este ativo sofre reduo por depreciao de vida til econmica, contabilizada em conta especfica.
Exemplo: 1.3.2.01.04 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Uso Mquinas e Equipamentos Aquisio de mquina de corte conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de mquina de corte adquirida de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .01 .05 Veculos
Pg. n 84
Conta analtica que representa o valor dos veculos de qualquer espcie adquiridos e/ou doados acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Este ativo sofre reduo por depreciao de vida til econmica, contabilizada em conta especfica.
Exemplo: 1.3.2.01.05 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Uso Veculos Aquisio de automvel marca/modelo ... conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de automvel adquirido de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .01 .06 Mveis e Utenslios
Pg. n 85
Conta analtica que representa o valor dos mveis, cadeiras, entre outros, adquiridos e/ou doados acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Este ativo sofre reduo por depreciao de vida til econmica, contabilizada em conta especfica.
Exemplo: 1.3.2.01.06 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Uso Mveis e Utenslios Aquisio de mesa de reunies conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de mesa de reunies adquirida de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .01 .07 Equipamentos de Informtica
Pg. n 86
Conta analtica que representa o valor dos computadores, monitores, impressoras, acessrios, entre outros, adquiridos e/ou doados acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Este ativo sofre reduo por depreciao de vida til econmica, contabilizada em conta especfica.
Exemplo: 1.3.2.01.07 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Uso Equipamentos de Informtica Aquisio de impressora conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de impressora adquirida de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .02 Imobilizado em Curso
Pg. n 87
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Imobilizado em Curso ou em processo de construo, montagem, e que, aps conclusos, sero totalmente utilizveis pela Instituio. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Imobilizado em Curso. Nenhum dos bens de Imobilizado em Curso estar sujeito a depreciao antes da sua total disponibilidade de utilizao.
1 .3 .2 .02 .01
Terrenos
Conta analtica que representa o valor dos terrenos adquiridos ou doados, que esto em processo de viabilizao, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo: 1.3.2.02.01 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Curso Terrenos Servios de drenagem e terraplanagem conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de servios de drenagem e terraplanagem realizados por ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .02 .02 Edifcios
Pg. n 88
Conta analtica que representa o valor das edificaes adquiridas, doadas e/ou construdas, que esto em processo de construo e/ou montagem, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo: 1.3.2.02.02 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Curso Edifcios Aquisio de tijolos para a construo do prdio sede conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de material de construo para ...
Pg. n 89
Conta analtica que representa o valor das instalaes adicionadas s edificaes prprias e/ou de terceiros, que esto em processo de construo e/ou montagem, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo: 1.3.2.02.03 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Curso Instalaes Aquisies de material eltrico conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de material eltrico para ...
Pg. n 90
Conta analtica que representa o valor das mquinas e equipamentos adquiridos, doados, que esto em processo de montagem, acrescidos da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo: 1.3.2.02.04 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Curso Mquinas e Equipamentos Aquisio base metlica para mquina de corte conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de base metlica para ...
Pg. n 91
Conta analtica que representa o valor dos veculos de qualquer espcie adquiridos e/ou doados, que esto em processo de reformulao, atualizao e/ou recuperao, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo: 1.3.2.02.05 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Curso Veculos Aquisio de madeira para a construo de carroceria de caminho conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de madeira para ...
Pg. n 92
Conta analtica que representa o valor dos mveis, cadeiras, entre outros, adquiridos e/ou doados, que esto em processo de reformulao, atualizao e/ou recuperao, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo: 1.3.2.02.06 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Curso Mveis e Utenslios Aquisio de peas para a montagem do mobilirio conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de peas de montagem para ...
Pg. n 93
Conta analtica que representa o valor dos computadores, monitores, impressoras, entre outros, adquiridos e/ou doados, que esto em processo de reformulao, atualizao e/ou recuperao, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo: 1.3.2.02.07 1.1.1.03.01 (D) Imobilizado em Curso Equipamentos de Informtica Aquisio de pente de memria para a atualizao de computador conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de pente de memria para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .2 .03 ( - ) Depreciao Acumulada
Pg. n 94
Neste ttulo contbil lanada a movimentao da Depreciao Acumulada do Ativo Imobilizado, a alocao sistemtica do valor deprecivel do imobilizado ao longo de sua vida til, calculado conforme determina a legislao especfica. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Imobilizado em Uso.
1 .3 .2 .03 .01
Edifcios
Conta analtica que representa o valor das depreciaes das edificaes adquiridas, doadas e/ou construdas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Edifcios deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 4,0% (quatro percentuais) ao ano, ou seja, 25 (vinte e cinco) anos, sendo a distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual. A legislao admite a reduo do tempo de vida til econmica do bem, considerando o tempo de construo, estado de conservao, entre outros fatores.
Exemplo: 4.1.3.04.01 1.3.2.03.01 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Edifcios Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) referente ao Edifcio sede. (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Edifcios Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) referente ao Edifcio sede.
Pg. n 95
Conta analtica que representa o valor das depreciaes das instalaes adicionadas s edificaes prprias e/ou de terceiros acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Instalaes deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 10,0% (dez percentuais) ao ano, ou seja, 10 (dez) anos, sendo a distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual. A legislao admite a reduo do tempo de vida til econmica do bem, considerando o tempo de existncia anterior a aquisio, estado de conservao, entre outros fatores.
Exemplo: 4.1.3.04.02 1.3.2.03.02 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Instalaes Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Instalaes do Edifcio sede. (C) Imobilizado Depreciao Acumulada - Instalaes Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Instalaes do Edifcio sede.
Pg. n 96
Conta analtica que representa o valor das depreciaes das mquinas e equipamentos adquiridas, doadas e/ou montadas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Mquinas e Equipamentos deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 20,0% (vinte percentuais) ao ano, ou seja, 5 (cinco) anos, sendo a distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual. A legislao admite a reduo do tempo de vida til econmica do bem, considerando o tempo de existncia anterior a aquisio, estado de conservao, entre outros fatores.
Exemplo: 4.1.3.04.03 1.3.2.03.03 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Mquinas e Equipamentos Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Mquinas e Equipamentos. (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Mquinas e Equipamentos Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Mquinas e Equipamentos.
Pg. n 97
Conta analtica que representa o valor das depreciaes dos veculos de qualquer espcie adquiridos e/ou doadas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Veculos deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 20,0% (vinte percentuais) ao ano, ou seja, 5 (cinco) anos, sendo a distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual. A legislao admite a reduo do tempo de vida til econmica do bem, considerando o tempo de existncia anterior a aquisio, estado de conservao, entre outros fatores.
Exemplo: 4.1.3.04.04 1.3.2.03.04 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Veculos Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. aos Veculos. (C) Imobilizado Depreciao Acumulada - Veculos Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. aos Veculos.
Pg. n 98
Conta analtica que representa o valor das depreciaes dos mveis e utenslios adquiridos e/ou doadas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Mveis e Utenslios deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 10,0% (dez percentuais) ao ano, ou seja, 10 (dez) anos, sendo a distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual. A legislao admite a reduo do tempo de vida til econmica do bem, considerando o tempo de existncia anterior a aquisio, estado de conservao, entre outros fatores.
Exemplo: 4.1.3.04.05 1.3.2.03.05 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Mveis e Utenslios Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Mveis e Utenslios. (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Mveis e Utenslios.
Pg. n 99
Conta analtica que representa o valor das depreciaes dos equipamentos de informtica adquiridos e/ou doadas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver). Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Equipamentos de Informtica deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 20,0% (vinte percentuais) ao ano, ou seja, 5 (cinco) anos, sendo a distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual. A legislao admite a reduo do tempo de vida til econmica do bem, considerando o tempo de existncia anterior a aquisio, estado de conservao, entre outros fatores.
Exemplo: 4.1.3.04.06 1.3.2.03.06 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Equipamentos de Informtica Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Equipamentos de Informtica. (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Equipamentos de Informtica Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Equipamentos de Informtica.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .3 Diferido
Pg. n 100
O desdobramento de sub-grupo contbil Ativo Diferido representa as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. Esto compreendidas nesta classificao, entre outras, as despesas de organizao, custo de estudos e projetos, despesas properacionais, despesas com investigao cientfica e tecnolgica para desenvolvimento de produtos ou processos de produo e encargos incorridos com a reorganizao ou reestruturao da Instituio. Diversos critrios podem ser adotados para calcular as amortizaes de despesas diferidas. Todavia, recomenda a boa prtica contbil, que o tempo de amortizao deve seguir o princpio de similaridade conceitual e dentro do regramento legal pertinente.
1 .3 .3 .01
Gastos de Organizao e Expanso
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos Gastos de Organizao e Expanso, onde so lanados custos e gastos incorridos para a formao e expanso da Instituio, incluindo: honorrios profissionais, taxas, capacitao profissional, entre outros. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Gasto de Organizao e Expanso.
1 .3 .3 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do Gasto de Organizao e Expanso.

Exemplo: 1.3.3.01.01 1.1.1.03.01 (D) Diferido Gastos de Organizao e Expanso Servios de consultoria em treinamento de capacitao conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de servios de consultoria para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .3 .02 Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Pg. n 101
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das Benfeitorias em Imveis de Terceiros, onde so lanados custos e gastos como: mo de obra, material de construo, pintura, material eltrico, pisos e revestimentos, entre outros. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Benfeitoria em Imveis de Terceiros.
1 .3 .3 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao da Benfeitoria em Imvel de Terceiros.

Exemplo: 1.3.3.02.01 1.1.1.03.01 (D) Diferido Benfeitorias em Imveis de Terceiros Servios de pintura em imvel locado conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de servios de pintura para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .3 .03 Constituio e Reestruturao da Instituio
Pg. n 102
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos gastos para Reestruturao da Instituio, que contribuam para a formao perodos subseqentes, como: honorrios profissionais, taxas, seleo, capacitao profissional, entre outros. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de Constituio e Reestruturao da Instituio.
a Constituio e do resultado de recrutamento e cada gasto de
1 .3 .3 .03 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do gasto de Constituio e Reestruturao da Instituio.

Exemplo: 1.3.3.03.01 1.1.1.03.01 (D) Diferido Constituio e Reestruturao da Instituio Servios contbeis para a constituio de Filial conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de servios contbeis para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .3 .04 Programas de Computador
Pg. n 103
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos gastos com Programas de Computador, que contribuam para a formao do resultado de perodos subseqentes, como: honorrios profissionais especializados, licenas de uso, taxas, recrutamento e seleo, capacitao profissional, entre outros. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada gasto com Programas de Computador.
1 .3 .3 .04 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do gasto com Programas de Computador.

Exemplo: 1.3.3.04.01 1.1.1.03.01 (D) Diferido Programas de Computador Aquisio de licena de programa de contabilidade conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de licena de programa para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .3 .05 Outros
Pg. n 104
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos Outros gastos, que contribuam para a formao do resultado de perodos subseqentes. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de Outros gastos.
1 .3 .3 .05 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao de Outros gastos.

Exemplo: 1.3.3.05.01 1.1.1.03.01 (D) Diferido Outros Aquisio de outros ... conf. NF n... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de outros ... para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 1 .3 .3 .06 ( - ) Amortizao de Diferido
Pg. n 105
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das Amortizaes de gastos Diferidos, que ser procedida a partir do ms subseqente a efetiva concluso dos custos e gastos. As amortizaes devero ocorrer no prazo mximo durante o qual se considera ser razovel esperar benefcios em decorrncia dessas despesas diferidas. Portanto, a amortizao mensal resulta da diviso da despesa diferida pelo tempo que considerado razovel para incio do benefcio desejado. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos das Amortizaes individuais de Diferido.
1 .3 .3 .06 .01
Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao da Amortizao individual respectiva de gasto Diferido. O lanamento devedor de amortizao procedida ser refletida nas Contas de Resultado do grupo 4. Custos e Despesas no sub-grupo de despesa respectivo.
Exemplo: 4.1.3.04.02.01 (D) Despesas de Amortizao Diferido Discriminar Amortizao do ms de 00/2... 1.3.3.06.01 (C) Amortizao de Diferido Discriminar Amortizao do ms de 00/2...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 8 Compensao Ativa
Pg. n 106
O grupo Compensao (Ativa ou Passiva) segue conformidade com o que define o Conselho Federal de Contabilidade na NBCT 2.5:
2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. 2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente.
O saldo de Compensao Ativa dever ter correspondncia ao de Compensao Passiva.
8 .1
Perdas Acumuladas
O sub-grupo Perdas Acumuladas registra as perdas originadas da operao precpua da Instituio. Neste sub-grupo tambm so lanadas as recuperaes decorrentes do esforo gestor. Recomenda-se que o saldo seja mantido enquanto perdurarem as perdas acumuladas, caso contrrio torna-se desnecessrio a sua manuteno. O seu saldo representa a soma dos saldos dos desdobramentos de sub-grupos, devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Passiva.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 8 .1 .1 Perdas em Crdito
Pg. n 107
O desdobramento de sub-grupo Perdas em Crdito registra os valores conseqentes de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
8 .1 .1 .01
Contratante
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de perda por devedor.

Exemplo: 8.1.1.01 9.1.1.01 (D) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito de Contratante. (C) Compensao Passiva Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito de Contratante.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 8 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito
Pg. n 108
O desdobramento de sub-grupo Perdas em Crdito registra os valores recuperados de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
8 .1 .2 .01
Contratante
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de recuperao de perda por devedor.
Exemplo: 9.1.2.01 8.1.2.01 (D) Compensao Passiva Recuperao de Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito recuperado do Contratante. (C) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito recuperado do Contratante.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 8 .2 Seguros Contratados
Pg. n 109
O sub-grupo Seguros Contratados registra as aplices de seguro contratados vigentes e as suas coberturas especficas. O seu saldo representa a soma dos saldos dos desdobramentos de sub-grupos, devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Passiva.
8 .2 .1
Discriminar
Conta analtica que especifica a aplice individualmente e a cobertura respectiva.

Exemplo: 8.2.1 9.2.1 (D) Compensao Ativa Seguros Contratados - Discriminar Seguro contratado proposta n ... cobertura predial ... (C) Compensao Passiva Seguros Contratados - Discriminar Seguro contratado proposta n ... cobertura predial ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 8 .3 Outras Compensaes Ativas
Pg. n 110
O sub-grupo Outras Compensaes Ativas registra outras compensaes especificamente discriminadas. O seu saldo representa a soma dos saldos dos desdobramentos de sub-grupos, devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Passiva.
8 .3 .1
Outras Compensaes Compensaes registra outras
O desdobramento de sub-grupo Outras compensaes especificamente discriminadas.
8 .3 .1 .01 Conta analtica Compensaes.
Discriminar... que individualiza a movimentao do saldo de Outras
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 Passivo Total
Pg. n 111
O Passivo Total compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes com terceiros. O grupo Passivo Total compreende os sub-grupos: Passivo Circulante, Passivo Exigvel de Longo Prazo, Patrimnio Social e Compensao Passiva Total.
2 .1
Passivo Circulante
Representa as obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas em at 12 (doze) meses, ou parte de parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses.
2 .1 .1
Obrigaes com Instituies de Crdito
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Instituies de Crdito representa o saldo dos emprstimos e financiamentos com liquidao definida como inferior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses
Pg. n 112
O ttulo contbil Obrigaes de Financiamentos e Repasses representa a soma dos saldos analticos a pagar de cada credor por contrato de operaes.
2 .1 .1 .01 .01
Instituio
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos financiamentos e repasses contratados com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses de cada credor. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de crditos (emprstimo/financiamento contratado) e dbitos (pagamentos das parcelas) considerando condies especificadas em contrato.
Exemplo: 1.1.1.03.01 2.1.1.01.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Valor recebido de contrato de financiamento com a Instituio... (C) Obrigaes de Financiamentos e Repasses - Instituio Contrato de financiamento contrado com a Instituio...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos
Pg. n 113
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos representa os compromissos com fornecedores de materiais e servios, aluguis de bens mveis e imveis, entre outros, com liquidao definida como inferior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses.
2 .1 .2 .01
Fornecedores
O ttulo contbil Fornecedores representa a soma dos saldos analticos a pagar de cada credor fornecedor de materiais e servios.
2 .1 .2 .01 .01
Discriminar... so discriminados individual e nominalmente os
Conta analtica onde Fornecedores a pagar.

Exemplo: 2.1.2.01.01 1.1.1.03.01
(D) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedor Discriminar Pagamento de Fornecedor Discriminar compra de ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de Fornecedor Discriminar compra de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .2 .02 Aluguis
Pg. n 114
O ttulo contbil Aluguis representa a soma dos saldos analticos de cada credor contratado por aluguis de bens mveis e imveis a pagar.
2 .1 .2 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica onde so discriminados individual e nominalmente os locatrios a pagar.

Exemplo: 2.1.2.02.01 1.1.1.03.01 (D) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Aluguis Discriminar Pagamento de locao Discriminar (locatrio) ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Pagamento de locao Discriminar (locatrio) ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias
Pg. n 115
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Fiscais e Tributrias representa os compromissos fiscais e tributrios da Instituio, com liquidao definida como inferior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em at 12 (doze) meses. Esta conta e suas subdivises representam a maioria dos impostos que geralmente so incidentes, no significando a sua obrigatoriedade em virtude do perfil social das OSCIPs. A ocorrncia e incidncia tributria sobre as atividades e aes da Instituio dependem de regramento legislativo de todos os nveis governamentais, principalmente regionais.
2 .1 .3 .01
Impostos e Taxas Federais
O ttulo contbil Impostos e Taxas Federais representa a soma dos saldos analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar em seu vencimento originrio.
2 .1 .3 .01 .01
PIS
Conta analtica que discrimina individualmente o PIS a pagar.
2 .1 .3 .01 .02
COFINS
Conta analtica que discrimina individualmente o COFINS a pagar.
2 .1 .3 .01 .03
CSLL
Conta analtica que discrimina individualmente a CSLL a pagar.
2 .1 .3 .01 .04
Imposto de Renda Pessoa Jurdica
Conta analtica que discrimina individualmente o Imposto de Renda relativo Pessoa Jurdica a pagar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .3 .01 .05 Imposto de Renda Pessoa Fsica
Pg. n 116
Conta analtica que discrimina individualmente o Imposto de Renda relativo Pessoa Fsica a pagar.
2 .1 .3 .01 .06
IOF
Conta analtica que discrimina individualmente o IOF a pagar.
2 .1 .3 .02
Impostos e Taxas Estaduais
O ttulo contbil Impostos e Taxas Estaduais representa a soma dos saldos analticos especficos a pagar de cada imposto e taxa em seu vencimento originrio.
2 .1 .3 .02 .01
ICMS
Conta analtica que discrimina individualmente o ICMS a pagar.
2 .1 .3 .02 .02
IPVA
Conta analtica que discrimina individualmente o IPVA a pagar.
2 .1 .3 .02 .03
Cartorrias (Junta Comercial, Registros, etc.)
Conta analtica que discrimina individualmente a taxa a pagar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .3 .03 Impostos e Taxas Municipais
Pg. n 117
O ttulo contbil Impostos e Taxas Municipais representa a soma dos saldos analticos especficos a pagar de cada imposto e taxa em seu vencimento originrio.
2 .1 .3 .03 .01
ISSQN
Conta analtica que discrimina individualmente o ISSQN a pagar.
2 .1 .3 .03 .02
IPTU
Conta analtica que discrimina individualmente o IPTU a pagar.
2 .1 .3 .03 .03
Cartorrios
Conta analtica que discrimina individualmente a taxa a pagar.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.1.3 Obrigaes Fiscais e Tributrias: (D) Obrigaes Fiscais e Tributrias Impostos e Taxas Discriminar 2.1.3.01.01 Pagamento do imposto/taxa Discriminar do perodo (ms) (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira 1.1.1.03.01 Pagamento do imposto/taxa Discriminar do perodo (ms)
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
Pg. n 118
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias representa os compromissos com o pagamento de salrios, honorrios, encargos relativos e benefcios sociais, com liquidao definida como inferior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em at 12 (doze) meses.
2 .1 .4 .01
Ordenados e Salrios a Pagar
O ttulo contbil Ordenados e Salrios a Pagar representa a soma dos saldos a pagar dos salrios e benefcios em seu vencimento originrio.
2 .1 .4 .01 .01
Salrios
Conta analtica que discrimina individualmente os Salrios a pagar.
2 .1 .4 .01 .02
Frias
Conta analtica que discrimina individualmente as Frias a pagar.
2 .1 .4 .01 .03
13 Salrio
Conta analtica que discrimina individualmente o 13 Salrio a pagar.
2 .1 .4 .01 .04
Rescises
Conta analtica que discrimina individualmente as Rescises a pagar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .4 .02 Autnomos Pessoas Fsicas
Pg. n 119
O ttulo contbil Autnomos Pessoas Fsicas representa a soma dos saldos a pagar dos tributos e encargos de honorrios profissionais caracterizados como pessoas fsicas.
2 .1 .4 .02 .01
INSS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de contribuio para o INSS sobre honorrios de pessoas fsicas caracterizadas.
2 .1 .4 .02 .02
Imposto de Renda
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de Imposto de Renda sobre honorrios de pessoas fsicas caracterizadas.
2 .1 .4 .02 .03
ISSQN
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de ISSQN sobre honorrios de pessoas fsicas caracterizadas.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .4 .03 Terceiros Pessoas Jurdicas
Pg. n 120
O ttulo contbil Terceiros Pessoas Jurdicas representa a soma dos saldos a pagar dos tributos e encargos de honorrios profissionais caracterizados como pessoas jurdicas.
2 .1 .4 .03 .01
ISSQN
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de ISSQN sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .02
INSS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de contribuio para o INSS sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .03
PIS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de contribuio para o PIS sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .04
COFINS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de contribuio para o COFINS sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .05
CSLL
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de contribuio para o CSLL sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .06
Imposto de Renda
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar do Imposto de Renda sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .4 .04 Encargos Sociais
Pg. n 121
O ttulo contbil Encargos Sociais representa a soma dos saldos a pagar dos encargos e benefcios sobre salrios em seu vencimento originrio. 2 .1 .4 .04 .01 INSS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar da contribuio para o INSS sobre salrios relativo a parcela da Instituio. 2 .1 .4 .04 .02 FGTS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar da contribuio para o FGTS sobre salrios. 2 .1 .4 .04 .03 Vale Transporte
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de Vale Transporte. 2 .1 .4 .04 .04 Auxlio Refeio
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao fornecedor de auxlio refeio. 2 .1 .4 .04 .05 Assistncia Mdica
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao fornecedor de servios de assistncia mdica. 2 .1 .4 .04 .06 Assistncia Odontolgica
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao fornecedor de servios de assistncia odontolgica.
Exemplo: - aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias: (D) Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Ordenados e Salrios Salrios 2.1.4.01.01 Pagamento dos Salrios do perodo (ms). (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira 1.1.1.03.01 Pagamento dos Salrios do perodo (ms).
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias
Pg. n 122
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos a pagar de recursos recebidos para a aplicao nas atividades precpuas da Instituio, com liquidao definida como inferior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em at 12 (doze) meses.
2 .1 .5 .01
Recursos de Convnios e Parcerias
O ttulo contbil Recursos de Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos a pagar de recursos recebidos.
2 .1 .5 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao conveniado e/ou parceiro.
Exemplo: 1.1.1.03.01 2.1.5.01.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira Valor recebido de convnio com ... (C) Recursos de Convnios e Parcerias - Discriminar Valor recebido de convnio com ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias
Pg. n 123
O ttulo contbil Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos aplicados (pagos) nas atividades precpuas da Instituio de recursos recebidos.
2 .1 .5 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo aplicado (pago) ao contratante de atividade precpua da Instituio.
Exemplo: 2.1.5.02.01 1.1.3.01.01 (D) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias Discriminar Aplicao em operao de crdito para ... (C) Operaes de Crdito Emprstimos - Discriminar Recurso aplicado em operao de crdito para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .6 Provises Diversas
Pg. n 124
Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso visa cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia. As provises representam expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos. A partir do momento que essas perdas de ativos ou obrigaes se tornam totalmente definidas, deixam de ser consideradas como provises, como por exemplo: a proviso para frias se transforma em salrios a pagar, a proviso para Imposto de Renda passa a ser Impostos de Renda a pagar. O clculo das provises deve considerar a temporalidade da exigibilidade financeira. Exemplificando: a proviso de 13 Salrio calculada com base ao salrio nominal atual dividido pelo nmero de meses que antecedem a efetivao do pagamento, gerando parcela a ser reconhecida contabilmente como custo ou despesa mensalmente, atravs de constituio de proviso, classificado no passivo circulante. O desdobramento de sub-grupo Provises Diversas representa a soma dos saldos das contas de provises da Instituio com exigibilidade inferior a 12 (doze) meses.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .6 .01 Provises Trabalhistas
Pg. n 125
O ttulo contbil Provises Trabalhistas representa a soma dos saldos das contas de provises especificadas. 2 .1 .6 .01 .01 Frias
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de frias. 2 .1 .6 .01 .02 Encargos Sociais Frias
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de encargos sociais relativos proviso de frias. 2 .1 .6 .01 .03 13 Salrio
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de 13 Salrio. 2 .1 .6 .01 .04 Encargos Sociais - 13 Salrio
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de encargos sociais relativos proviso de 13 Salrio. 2 .1 .6 .01 .05 Conta analtica Bonificao. 2 .1 .6 .01 .06 que Bonificao discrimina individualmente o saldo da proviso de
Encargos Sociais Bonificao
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de encargos sociais relativos proviso de Bonificao.
Exemplo: aplicvel a todas as contas Ttulo Contbil 2.1.6.01 Provises Diversas Provises Trabalhistas (D) Despesas Operacionais Administrativas 13 Salrio 4.1.3.01.05 Proviso de 13 Salrio do perodo (ms) {Regime de Competncia}. (C) Provises Diversas Trabalhistas 13 Salrio 2.1.6.01.03 Proviso de 13 Salrio do perodo (ms) a pagar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .1 .6 .02 Outras Provises
Pg. n 126
O ttulo contbil Outras Provises representa a soma dos saldos das contas de provises especificadas.
2 .1 .6 .02 .01
Impostos e Taxas
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de Impostos e Taxas.
2 .1 .6 .02 .02
Despesas Operacionais
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de Despesas Operacionais.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Ttulo Contbil 2.1.6.02 Outras Provises: (D) Despesas Operacionais Administrativas Outras Taxas Discriminar 4.1.3.05.12 Proviso de Taxas do perodo (ms) {Regime de Competncia}. (C) Outras Provises Impostos e Taxas 2.1.6.02.01 Proviso de Taxas do perodo (ms) a pagar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 Passivo Exigvel de Longo Prazo
Pg. n 127
Representa as obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas em mais de 12 (doze) meses, ou parte de parcelas de contrato vincendas em mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .1
Obrigaes com Instituies de Crdito
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Instituies de Crdito representa o saldo dos emprstimos e financiamentos com liquidao definida como superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em mais de 12 (doze) meses.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses
Pg. n 128
O ttulo contbil Obrigaes de Financiamentos e Repasses representa a soma dos saldos analticos a pagar de cada credor por contrato de operaes.
2 .2 .1 .01 .01
Instituio
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos financiamentos e repasses contratados com prazo de liquidao superior a 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas em mais de 12 (doze) meses de cada credor. O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de crditos (emprstimo/financiamento contratado) e dbitos (pagamentos das parcelas) considerando condies especificadas em Contrato.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos
Pg. n 129
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos representa os compromissos com fornecedores de materiais e servios, aluguis de bens mveis e imveis, entre outros, com liquidao definida como superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .2 .01
Fornecedores
O ttulo contbil Fornecedores representa a soma dos saldos analticos a pagar de cada credor fornecedor de materiais e servios.
2 .2 .2 .01 .01
Discriminar... so discriminados individual e nominalmente os
Conta analtica onde fornecedores a pagar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias
Pg. n 130
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Fiscais e Tributrias representa os compromissos fiscais e tributrios da Instituio, com liquidao definida como superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .3 .01
Parcelamento de Dbitos Federais
O ttulo contbil Parcelamento de Dbitos Federais representa a soma dos saldos analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar, considerando as parcelas vincendas com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .3 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o dbito parcelado.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .3 .02 Parcelamento de Dbitos Estaduais
Pg. n 131
O ttulo contbil Parcelamento de Dbitos Estaduais representa a soma dos saldos analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar, considerando as parcelas vincendas com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .3 .02 .01
Discriminar...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .3 .03 Parcelamento de Dbitos Municipais
Pg. n 132
O ttulo contbil Parcelamento de Dbitos Municipais representa a soma dos saldos analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar, considerando as parcelas vincendas com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .3 .03 .01
Discriminar...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
Pg. n 133
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias representa os compromissos trabalhistas e previdencirios da Instituio, com liquidao definida como superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .4 .01
Aes Judiciais Trabalhistas
O ttulo contbil Aes Judiciais Trabalhistas representa a soma dos saldos analticos especficos de cada ao judicial a pagar, considerando os valores vincendos com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .4 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente a ao judicial trabalhista.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .4 .02 Aes Judiciais Previdencirias
Pg. n 134
O ttulo contbil Aes Judiciais Previdencirias representa a soma dos saldos analticos especficos de cada ao judicial a pagar, considerando os valores vincendos com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .4 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente a ao judicial previdenciria.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias
Pg. n 135
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos a pagar de recursos recebidos para a aplicao nas atividades precpuas da Instituio, com liquidao definida como superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .5 .01
Recursos de Convnios e Parcerias
O ttulo contbil Recursos de Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos a pagar de recursos recebidos.
2 .2 .5 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao conveniado e/ou parceiro.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .2 .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias
Pg. n 136
O ttulo contbil Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos aplicados (pagos) nas atividades precpuas da Instituio de recursos recebidos.
2 .2 .5 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo aplicado (pago) ao contratante de atividade precpua da Instituio.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 Patrimnio Social
Pg. n 137
O Patrimnio Social compreende os recursos prprios da Instituio e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo; sendo composto pelos sub-grupos: Fundo Patrimonial, Reservas e Supervit ou Dficit Acumulado.
2 .3 .1
Fundo Patrimonial
O Fundo Patrimonial poder ser constitudo de Fundos Institucionais, Fundos Especiais e/ou Doaes e Subvenes.
2 .3 .1 .01
Fundos Institucionais capitalizaes sociais
Os Fundos Institucionais so representados por permanentes constitutivos dotaes de instituidores.
2 .3 .1 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado pelo instituidor.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .1 .02 Fundos Especiais
Pg. n 138
Os Fundos Especiais so representados por capitalizaes sociais permanentes constitutivos de Entidades pblicas e/ou privadas que compem fundos para este fim.
2 .3 .1 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado pela entidade compositora e/ou administradora do fundo.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .1 .03 Doaes e Subvenes
Pg. n 139
As Doaes e Subvenes so representadas por capitalizaes sociais permanentes constitutivos de pessoa fsica ou jurdica privada ou pblica por dotao oramentria para este fim.
2 .3 .1 .03 .01
Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado pelo doador e/ou ordenador da subveno.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.3.1 Fundo Patrimonial: (D) Permanente Imobilizado em Uso Terrenos 1.3.2.01.01 Imobilizao de terreno doado por ... (C) Patrimnio Social F. Patrimonial Doaes e Subvenes Discriminar 2.3.1.03.01 Doao de Terreno para a construo da sede ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .2 Reservas
Pg. n 140
So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. As Reservas so constitudas de parte do Patrimnio Social, podendo ser representada por Reavaliao, Legal, Estatutria, entre outras.
2 .3 .2 .01
Reavaliao
As Reservas por Reavaliao podem ser motivadas pela correo monetria e/ou por atualizao de ativos.
2 .3 .2 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado da reserva pela sua origem.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .2 .02 Legal
Pg. n 141
A Reserva Legal constituda por parte do resultado do exerccio por delimitao de legislao especfica.
2 .3 .2 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica composta pela temporalidade das reservas.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .2 .03 Estatutria
Pg. n 142
As Reservas Estatutrias so constitudas por determinao do estatuto da Instituio, como destinao de uma parcela do Supervit do Exerccio.
2 .3 .2 .03 .01
Discriminar...
Conta analtica composta pela temporalidade das reservas.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.3.2. Reservas: (D) Permanente Imobilizado em Uso Terrenos 1.3.2.01.01 Reavaliao de Imobilizado Terrenos conforme laudo de avaliao. (C) Patrimnio Social Reservas Reavaliao 2.3.2.01.01 Reserva de reavaliao de Ativo Imobilizado - Terrenos.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .3 Supervit ou Dficit Acumulado
Pg. n 143
O desdobramento de sub-grupo contbil Supervit ou Dficit Acumulado representa a soma dos saldos de Supervit e Dficit Acumulados do Exerccio e de Exerccios Anteriores.
2 .3 .3 .01
Supervit Acumulados
O ttulo contbil Supervit Acumulado representa a soma dos saldos dos exerccios sociais.
2 .3 .3 .01 .01
Exerccio
Esta conta representa o saldo de Supervit de cada exerccio identificado.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .3 .02 Dficit Acumulados
Pg. n 144
O ttulo contbil Dficit Acumulado representa a soma dos saldos dos exerccios sociais.
2 .3 .3 .02 .01
Exerccio
Esta conta representa o saldo de Dficit de cada exerccio identificado.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 2 .3 .3 .03 Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores
Pg. n 145
O ttulo contbil Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores representa o saldo dos exerccios sociais transcorridos.
Exemplo: 5.1.1. 2.3.3.01.01 (D) Supervit do Exerccio Transferncia do resultado apurado no Exerccio ... (C) Supervit do Exerccio Transferncia do resultado apurado no Exerccio ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 9 Compensao Passiva Total
Pg. n 146
O grupo Compensao (Ativa ou Passiva) segue conformidade com o que define o Conselho Federal de Contabilidade na NBC T 2.5: 2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. 2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente. O saldo de Compensao Passiva dever ter correspondncia ao de Compensao Ativa.
9 .1
Perdas Acumuladas
O sub-grupo Perdas Acumuladas registra o resultado em dficit da Instituio. Neste sub-grupo tambm so lanadas as recuperaes decorrentes do esforo gestor. Recomenda-se que o saldo seja mantido enquanto perdurarem os as perdas acumuladas, caso contrrio torna-se desnecessrio a sua manuteno. O seu saldo representa a soma dos saldos dos desdobramentos de sub-grupos, devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Ativa.
9 .1 .1
Perdas em Crdito
O desdobramento de sub-grupo Perdas em Crdito registra os valores conseqentes de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
9 .1 .1 .01
Contratante
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de perda do Exerccio definido.

Exemplo: 8.1.1.01 9.1.1.01 (D) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito de Contratante. (C) Compensao Passiva Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito de Contratante.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 9 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito
Pg. n 147
O desdobramento de sub-grupo Perdas em Crdito registra os valores recuperados de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
9 .1 .2 .01
Contratante
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de recuperao de perda por devedor.
Exemplo: 9.1.2.01 8.1.2.01 (D) Compensao Passiva Recuperao de Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito recuperado do Contratante. (C) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante Valor de crdito recuperado do Contratante.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 9 .2 Seguros Contratados
Pg. n 148
O sub-grupo Seguros Contratados registra as aplices de seguro contratados vigentes e as suas coberturas especficas. O seu saldo representa a soma dos saldos dos desdobramentos de sub-grupos, devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Ativa.
9 .2 .1
Discriminar
Conta analtica que especifica a aplice individualmente e a cobertura respectiva.

Exemplo: 8.2.1 9.2.1 (D) Compensao Ativa Seguros Contratados - Discriminar Seguro contratado proposta n ... cobertura predial ... (C) Compensao Passiva Seguros Contratados - Discriminar Seguro contratado proposta n ... cobertura predial ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 9 .3 Outras Compensaes Passivas
Pg. n 149
O sub-grupo Outras Compensaes Passivas registra outras compensaes especificamente discriminadas. O seu saldo representa a soma dos saldos dos desdobramentos de sub-grupos, devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Ativa.
9 .3 .1
Outras Compensaes Compensaes registra outras
O desdobramento de sub-grupo Outras compensaes especificamente discriminadas.
9 .3 .1 .01 Conta analtica Compensaes.
Discriminar... que individualiza a movimentao do saldo de Outras
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 Contas de Resultados Receitas
Pg. n 150
O grupo Contas de Resultados Receitas representa a soma das receitas do exerccio.
3 .1
Receitas Operacionais
O sub-grupo Receitas Operacionais agrupa as contas de receita da Instituio relativas s atividades precpuas.
3 .1 .1
Receitas de Operaes de Crdito de de

de
Neste sub-grupo contbil lanada a movimentao das receitas provenientes emprstimos e financiamentos concedidos, independente do prazo financiamento, mas em que a receita refere-se ao ms em curso (regime competncia). O seu saldo representa o resultado da soma dos saldos sintticos de Receitas Juros, Taxa de Abertura de Crdito e Juros, Mora e Multa por Atraso.
de
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .1 .01 Receitas de Juros
Pg. n 151
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das receitas de Juros emprstimos e financiamentos concedidos, independente do prazo de financiamento, mas em que a receita de juros refere-se ao ms em curso (regime de competncia). O seu saldo representa o somatrio dos saldos realizados durante o exerccio social de Juros cobrados nas operaes de emprstimos e financiamentos.
3 .1 .1 .01 .01
Discriminar...
Nesta conta contbil lanada a movimentao das receitas de Juros emprstimos e financiamentos concedidos, independente do prazo de financiamento, mas em que a receita de juros refere-se ao ms em curso (regime de competncia). Tanto para financiamentos concedidos no ms quanto a perodos anteriores, mas que esto sendo apropriados, pelo regime de Competncia de Exerccio. O seu saldo representa o somatrio dos lanamentos realizados durante o exerccio social de Juros cobrados nas operaes de emprstimos e financiamentos.
Exemplo: Receitas do ms (D) Emprstimos (Capital + Juros) 1.1.3.01.01 Pela concesso do emprstimo com Juros. (C) Receitas de Juros - Discriminar 3.1.1.01.01 Pela apropriao e reconhecimento dos juros. Receitas dos meses seguintes (D) Rendas a Apropriar 1.1.3.02.01 Pelas rendas reconhecidas pelo regime de competncia. (C) Receitas de Juros - Discriminar 3.1.1.01.01 Pela apropriao e reconhecimento dos juros.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .1 .02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC)
Pg. n 152
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das receitas de TACs (Taxas de Abertura de Crdito) quando cobradas sobre os emprstimos e financiamentos concedidos, mas em que a receita da taxa refere-se ao ms em curso (regime de competncia). O seu saldo representa o somatrio dos saldos acumulados e realizados durante o exerccio social de TACs cobradas nas operaes de emprstimos e financiamentos.
3 .1 .1 .02 .01
Discriminar...
Nesta conta contbil lanada a movimentao das receitas de TACs (Taxas de Abertura de Crdito) quando cobradas sobre os emprstimos e financiamentos concedidos, mas em que a receita da taxa refere-se ao ms em curso (regime de competncia). O lanamento dever ser realizado no momento da concesso do emprstimo e financiamento. O seu saldo representa os lanamentos realizados durante o exerccio social de TACs cobrados nas operaes de emprstimos e financiamentos.
Exemplo: 1.1.3.01.01 3.1.1.02.01 (D) Emprstimos (Capital + Juros) - Contratante Pela concesso do emprstimo com TAC. (C) Taxa de Abertura de Crdito - Discriminar Pelo reconhecimento da TAC no momento do emprstimo.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .1 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso
Pg. n 153
Neste ttulo contbil so lanados os encargos financeiros por atraso de pagamento, sendo compostos por juros, mora e multa, calculados com base a critrios da Instituio, aplicados sobre parcelas e/ou saldos vencidos de operaes de crdito contratado. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos identificados por cada contrato firmado para as operaes que geraram atraso.
3 .1 .1 .03 .01
Discriminar...
Nesta conta contbil lanada a movimentao das receitas de Juros, Mora e Multa por atraso quando cobradas sobre os emprstimos e financiamentos concedidos, independente do prazo de financiamento, tanto para carteiras em atraso ou renegociadas. O seu saldo representa os lanamentos realizados durante o exerccio social destes encargos cobrada nas operaes de emprstimos e financiamentos durante o ms corrente.
Exemplo: 1.1.3.01.01 3.1.1.03.01 (D) Emprstimos (Capital + Juros) - Contratante Pela concesso de emprstimo com TAC. (C) Juros, Mora e Multa por Atraso - Discriminar Pelo reconhecimento dos Juros, Mora e Multa no momento da cobrana em atraso.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .2
Pg. n 154
( - ) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito
Neste sub-grupo contbil lanada a movimentao dos impostos e dedues sobre as rendas de operaes de Crdito, tais como IOF, CPMF e outras inerentes s operaes de financiamentos realizadas. O seu saldo representa somatrio dos saldos acumulados das contas sintticas dos impostos e eventuais taxas pagas pela instituio para a concesso de crdito.
3 .1 .2 .01
( - ) Impostos Incidentes sobre Rendas de Operaes de Crdito
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos impostos e dedues sobre as rendas de operaes de Crdito, tais como IOF, CPMF e outras inerentes s operaes de financiamentos realizadas. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos identificados por imposto especfico.
3 .1 .2 .01 .01
Discriminar o imposto e origem...
Conta analtica que individualiza o imposto incidente, sendo lanado de conformidade com a sua ocorrncia no perodo (exerccio, ms), considerando o regime de competncia. O seu saldo acumula os lanamentos realizados durante o exerccio social dos impostos eventualmente cobrados nas operaes de emprstimos e financiamentos durante o ms corrente. Estes impostos podem ou no compor o custo do emprstimo, dependendo da estrutura de custos da Instituio.
Exemplo: 3.1.2.01.01 2.1.3.01.01 (D) Impostos Incidentes sobre Operaes de Crdito - Discriminar Imposto ... sobre operao de crdito no perodo ... (exerccio/ms). (C) Obrigaes Fiscais e Tributrias - Discriminar Imposto ... sobre operao de crdito conf. guia ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .2 .02 ( - ) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito
Pg. n 155
Ttulo contbil onde so lanadas outras dedues de receitas operacionais. O seu saldo representa o somatrio dos saldos acumulados das contas analticas das dedues pagas pela Instituio para a concesso de crdito.
3 .1 .2 .02 .01
Discriminar a deduo e origem
Nesta conta contbil lanada a movimentao de outras dedues eventualmente cobradas sobre as rendas de operaes de crdito. O seu saldo representa o somatrio dos lanamentos realizados durante o exerccio social destas dedues eventualmente cobradas nas operaes de emprstimos e financiamentos durante o ms corrente.
Exemplo: 3.1.2.02.01 1.1.1.02.01 (D) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito Dedues incidentes sobre as operaes de emprstimos. (C) Bancos Contas Operacionais - Instituio Dbito em C/c pela deduo incidente sobre operaes de emprstimos
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .3 Receitas Financeiras
Pg. n 156
Ttulo contbil que recebe as receitas financeiras operacionais, oriundas de aplicaes no mercado em perodo especfico (exerccio/ms). O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo.
3 .1 .3 .01
Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa
Conta que recepciona os rendimentos de aplicaes em renda fixa, caracterizada pela pr-fixao da taxa remuneratria. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por contrato de aplicao (nota de crdito).
3 .1 .3 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que identifica o rendimento por contrato de aplicao (nota de crdito). O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) quando o resgate ocorrer em data posterior ao ms/exerccio da aplicao.
Exemplo: 1.1.1.02.01 1.1.2.01.01 3.1.3.01.01 (D) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira Valor principal de resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa Discriminar Valor do rendimento de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
Pg. n 157
Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel
Conta que recepciona os rendimentos de aplicaes em renda varivel, caracterizada por percentual remuneratrio atrelado a ndices variveis. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por contrato de aplicao (nota de crdito).
3 .1 .3 .02 .01
Discriminar...
Conta analtica que identifica o rendimento por contrato de aplicao (nota de crdito). O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) e/ou estimativa de rendimento quando o resgate ocorrer em data posterior ao ms/exerccio da aplicao.
Exemplo: 1.1.1.02.01 1.1.2.02.01 3.1.3.02.01 (D) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira Valor principal de resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ... (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel Discriminar Valor do rendimento de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
Pg. n 158
( - ) Imposto de Renda na Fonte e Taxas sobre Rendimentos de Aplicaes Financeiras
Conta que recepciona os tributos e taxas incidentes sobre rendimentos de aplicaes financeiras. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por tributo e taxa.
3 .1 .3 .03 .01
Discriminar o imposto, taxa e origem...
Conta analtica que identifica o tributo ou taxa incidente sobre rendimento especfico. O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) e estimativa de imposto ou taxa relativo ao rendimento quando o resgate ocorrer em data posterior ao ms/exerccio da aplicao.
Exemplo: 3.1.3.03.01 1.1.2.01.01 (D) Imposto sobre Rendimentos de Aplicaes Financeiras Discriminar Imposto sobre rendimento de aplicao financeira conf. Nota de Crdito n ... (C) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira Valor do imposto sobre rendimento de aplicao financeira ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .4 Outras Receitas Operacionais
Pg. n 159
Ttulo contbil que recebe as receitas operacionais, oriundas de outras atividades precpuas da Instituio em perodo especfico (exerccio/ms). O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo.
3 .1 .4 .01
Receitas de Outros Servios
Conta que recepciona as Receitas de Outros Servios. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por receita.
3 .1 .4 .01 .01
Discriminar...
Conta analtica que identifica a receita. O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) e/ou estimativa, quando a atividade geradora da receita ocorrer por mais de um ms/exerccio e o recebimento seja feito em perodo inferior.
Exemplo: 1.1.4.01.01 3.1.4.01.01 (D) Outros Valores a Receber Servios Prestados Contratante Servios contratados por ... (C) Receitas de Outros Servios Discriminar Valor da receita gerada por contrato com ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .4 .02 Recuperao de Despesas
Pg. n 160
Conta que recepciona as Receitas de Recuperao de Despesas. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por receita.
3 .1 .4 .02 .01
Discriminar...
Exemplo: 1.1.4.01.01 3.1.4.02.01 (D) Outros Valores a Receber Servios Prestados Contratante Servios contratados por ... (C) Recuperao de Despesas Discriminar Valor da receita gerada por ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .4 .03 Recuperao de Crditos Baixados como Perda
Pg. n 161
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das recuperaes de crdito dos inadimplentes, resultado de negociaes de parcelas vencidas j baixadas como perdas na contabilidade. O seu saldo representa o somatrio dos saldos das contas analticas de recuperao.
3 .1 .4 .03 .01
Discriminar...
Conta analtica que recepciona a movimentao das recuperaes de crdito dos inadimplentes, resultado de negociaes de parcelas vencidas j baixadas como perdas na contabilidade.
Exemplo: 1.1.1.02.01 3.1.4.03.01 (D) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira Recebimento de crdito recuperado ... (C) Recuperao de Crditos Baixados como Perda Discriminar Recebimento pela recuperao de crditos baixados como perda.
Pg. n 162
Reverso de Proviso de Crdito de Liquidao Duvidosa
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das reverses de proviso de crdito de liquidao duvidosa em funo de ajustes realizados pela aplicao da tabela de proviso (PCLD). O seu saldo representa somatrio dos saldos acumulados das contas analticas das contas de reverso.
3 .1 .4 .04 .01
Discriminar...
Conta analtica que recepciona a movimentao das reverses da proviso de crdito de liquidao duvidosa (PCLD) em funo da aplicao da tabela de proviso conforme a periodicidade de sua aplicao (mensal, bimensal, trimestral ou semestral). O seu saldo representa o somatrio dos lanamentos na conta de reverso das provises realizadas em funo de ajustes na posio do saldo da conta PCLD. A reverso se origina em funo de reduo da possibilidade de perdas no futuro.
Exemplo: 1.1.3.03.01 3.1.4.04.01 (D) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Discriminar Pela reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. (C) Reverso de PCLD Discriminar Pela reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .1 .4 .09 Outras Receitas Operacionais
Pg. n 163
Conta que recepciona as Outras Receitas Operacionais. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por receita.
3 .1 .4 .09 .01
Discriminar...
Exemplo: 1.1.4.08.01 3.1.4.09.01 (D) Outros Valores a Receber Contratante Servios especificados contratados por ... (C) Outras Receitas Operacionais Discriminar Valor da receita gerada por contrato com ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .2 Receitas No Operacionais
Pg. n 164
O sub-grupo Receitas No Operacionais agrupa as contas das receitas que a Instituio realiza de forma eventual e/ou no esto previstas nas suas atividades estatutrias.
3 .2 .1
Renda na Alienao de Valores e Bens
As Rendas na Alienao de Valores e Bens so geralmente caracterizadas pela baixa de bens de Ativo Permanente. O saldo desta conta representa a soma dos saldos analticos identificados por operao.
3 .2 .1 .01
Discriminar...
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada a origem da receita realizada e/ou contratada no perodo (exerccio, ms), considerando o regime de competncia.
Exemplo: 1.1.1.03.01 3.2.1.01 (D) Bancos Contas Administrativas Discriminar Venda de veculo ... (C) Renda na Alienao de Bens e Valores Discriminar Venda de veculo ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .2 .2 Renda de Aluguis
Pg. n 165
As Rendas de Aluguis so caracterizadas pela locao de Ativos da Instituio. O saldo desta conta representa a soma dos saldos analticos identificados por operao.
3 .2 .2 .01
Discriminar...
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada a origem da receita realizada e/ou contratada no perodo (exerccio, ms), considerando o regime de competncia.
Exemplo: 1.1.1.03.01 3.2.2.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio Recebimento de locao de ... (C) Renda de Aluguis Discriminar Receita de locao de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .2 .3 Doaes Recebidas
Pg. n 166
A conta Doaes Recebidas caracteriza-se pelo registro de doaes espontneas individualizadas recebidas pela Instituio. O saldo desta conta representa a soma dos saldos analticos identificados por doao.
3 .2 .3 .01
Discriminar...
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada (doador) a origem da receita realizada e/ou contratada no perodo (exerccio, ms), considerando o regime de competncia.
Exemplo: 1.1.1.03.01 3.2.3.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio Recebimento de doao por ... (C) Doaes Recebidas Discriminar Valor de doao de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 3 .2 .9 Outras Receitas No Operacionais
Pg. n 167
As Outras Receitas No Operacionais so as eventuais. O saldo desta conta representa a soma dos saldos analticos identificados por receita.
3 .2 .9 .01
Discriminar...
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada as outras receitas realizadas e/ou contratadas no perodo (exerccio, ms), considerando o regime de competncia.
Exemplo: 1.1.1.03.01 3.2.9.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio Recebimento de ... (C) Outras Receitas No Operacionais Discriminar Receita de ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 Contas de Resultado Custos e Despesas
Pg. n 168
O grupo Contas de Resultados Custos e Despesas representa a soma dos custos e despesas do exerccio.
4 .1
Despesas Operacionais
O sub-grupo Despesas Operacionais agrupa as contas de despesa da Instituio, relativas s atividades precpuas.
4 .1 .1
Custo de Captao de Recursos
Neste sub-grupo contbil lanada a movimentao dos custos de captao de recursos oriundos de financiamentos realizados em agncias e bancos de fomento pblico ou privado. Captao realizada pelas instituies de microcrdito com o fim de disponibilizar recursos para as operaes de crdito a seus clientes. Contabilizam-se todos os encargos contratuais incidentes sobre os recursos tomados e outras dedues cobradas sobre os recursos tomados.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .1 .01 Encargos com Captao de Recursos
Pg. n 169
Neste ttulo contbil so lanados os encargos relativos captao de recursos, que podem ser caracterizados por juros, impostos, correo, variao cambial, taxas, entre outros. Encargos oriundos de financiamentos realizados em agncias e bancos de fomento pblico ou privado. Captao realizada pelas Instituies de microcrdito com o fim de disponibilizar recursos para as operaes de crdito a clientes. O valor de encargos quando relativos a perodos superiores a exerccio/ms da contratao devero ser provisionados para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao do custo/despesa. A critrio da Instituio, esta conta poder ser desdobrada em contas analticas, assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados por cada contrato firmado para as operaes de captao.
Exemplo: 4.1.1.01 1.1.1.03.01 (D) Encargos com Captao de Recursos Juros sobre Convnios e Parcerias ... (C) Bancos Contas Administrativas - Discriminar Pagamento de juros relativos a contrato de Convnios e Parcerias ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .2 Despesas de Operao de Crdito
Pg. n 170
Sub-grupo contbil que recepciona as despesas, encargos e provises sobre os emprstimos e financiamentos concedidos.
4 .1 .2 .01
Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre os emprstimos e financiamentos concedidos, incluindo na sua base de clculo (Juros, Atualizaes Monetrias e Taxas que fazem parte da carteira ativa), calculados conforme tabela especfica definida para a proviso. O saldo dever ser representado pelo valor da Proviso no final de cada perodo definido pela OSCIP, recomenda-se a reviso mensal, trimestral ou semestral, para que se mantenham as informaes atualizadas pelos controles existentes. Registra o valor acumulado das provises realizadas conforme clculos sobre a carteira de crdito dos ttulos e recebveis da Instituio.
A critrio da Instituio, esta conta poder ser desdobrada em contas analticas, assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados.
Exemplo: 4.1.2.01 1.1.3.03.01
(D) Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa Despesas de cobrana ... (C) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa - Contratante Pela proviso realizada conforme tabela aplicvel.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .2 .02 Despesa com Perda de Operao de Crdito
Pg. n 171
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das perdas em funo de inadimplncia aps terem sido baixados os saldos da proviso PCLD. Registra o valor acumulado dos lanamentos realizados das perdas excedentes a proviso PCLD. A critrio da Instituio, esta conta poder ser desdobrada em contas analticas, assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados.
Exemplo: 4.1.2.02 1.1.3.01.01 (D) Despesa com Perda de Operao de Crdito Pela despesa com perda de crdito. (C) Operaes de Crdito Emprstimos (Capital + Juros) - Discriminar Pela baixa por perda excedente da PCLD.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .2 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso
Pg. n 172
O ttulo contbil recepciona o lanamento de encargos excedentes a PCLD, referindo-se a juros, mora e multa por atraso. Registra o valor acumulado dos lanamentos realizados das perdas excedentes a proviso PCLD.
Exemplo: 4.1.2.03 1.1.3.01.01 (D) Despesa com Juros, Mora e Multa por Atraso (Encargos) Pela baixa por perda dos encargos (Juros, Mora e Multas por atraso lanados). (C) Operaes de Crdito Emprstimos (Capital + Juros) Contratante Pela baixa por perda excedente da PCLD dos encargos
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .2 .04 Outras Despesas Operacionais
Pg. n 173
O ttulo contbil recepciona o lanamento de outras despesas operacionais intrnsecas a operaes de crdito. O valor das despesas quando relativos a perodos superiores a exerccio/ms da contratao devero ser provisionados para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa. A critrio da Instituio, esta conta poder ser desdobrada em contas analticas, assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados.
Exemplo: 4.1.2.04 1.1.1.03.01 (D) Outras Despesas Operacionais Despesa com registro de contrato ... (C) Bancos Contas Administrativas - Discriminar Pagamento de registro de contrato ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 Despesas Administrativas
Pg. n 174
O desdobramento de sub-grupo Despesas Administrativas representa a soma dos ttulos contbeis subordinados destacados.
4 .1 .3 .01
Despesas de Pessoal
O ttulo contbil Despesas de Pessoal recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas aos colaboradores contratados pela Instituio.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .01 .01 Salrios
Pg. n 175
A conta analtica Salrios recepciona os lanamentos de despesas com salrios, horas extras e outros adicionais dos colaboradores contratados pela Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .01 .02
Encargos Sociais Salrios
A conta Encargos Sociais Salrios recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas aos encargos sociais com os colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .02 .01 Discriminar (INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.) A conta analtica subordinada a Encargos Sociais Salrios detalha as despesas relativas: INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .01 .03 Frias
Pg. n 176
A conta analtica Frias recepciona os lanamentos de despesas com frias e outros adicionais relativos dos colaboradores contratados pela Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .01 .04
Encargos Sociais Frias
A conta Encargos Sociais Frias recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas aos encargos sociais com frias dos colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .04 .01 Discriminar (INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.) A conta analtica subordinada a Encargos Sociais Frias detalha as despesas relativas: INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .01 .05 13 Salrio
Pg. n 177
A conta analtica 13 Salrio recepciona os lanamentos de despesas com 13 salrios e adicionais relativos dos colaboradores contratados pela Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa. 4 .1 .3 .01 .06 Encargos Sociais 13 Salrio
A conta Encargos Sociais 13 Salrio recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas aos encargos sociais com o 13 salrio dos colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .06 .01
Discriminar (INSS, FGTS, PIS, etc.)
A conta analtica subordinada a Encargos Sociais 13 Salrio detalha as despesas relativas: INSS, FGTS, PIS, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .01 .07 Bonificao
Pg. n 178
A conta analtica Bonificao recepciona os lanamentos de despesas com bonificaes e outros adicionais relativos concedidos aos colaboradores contratados pela Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .01 .08
Encargos Sociais Bonificao
A conta Encargos Sociais Bonificao recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas aos encargos sociais com bonificao concedida aos colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .08 .01
Discriminar (INSS, FGTS, PIS, etc.)
A conta analtica subordinada a Encargos Sociais Bonificao detalha as despesas relativas: INSS, FGTS, PIS, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Ttulo Contbil 4.1.3.01 Despesas de Pessoal: 4.1.3.01.03 (D) Despesas Administrativas Pessoal - Frias Despesas com frias de funcionrios do ms/00 (C) Provises Trabalhistas - Frias 2.1.6.01.01 Proviso de despesas com frias de funcionrios do ms/00.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .02 Despesas Tributrias e Fiscais
Pg. n 179
O ttulo contbil Despesas Tributrias e Fiscais recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas Instituio.
4 .1 .3 .02 .01
Discriminar...
A conta analtica subordinada as Despesas Tributrias e Fiscais detalha as despesas relativas, como por exemplo: impostos prediais e territoriais, alvars, licenas, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Exemplo: 4.1.3.02.01 2.1.6.02.01 (D) Despesas Tributrias e Fiscais Despesas com imposto predial e territorial do prdio sede do ms/00 (C) Outras Provises Impostos e Taxas Proviso de despesas com imposto predial e territorial do prdio sede do ms/00.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .03 Despesas de Servios Financeiros
Pg. n 180
O ttulo contbil Despesas de Servios Financeiros recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas Instituio.
4 .1 .3 .03 .01
Discriminar...
A conta analtica subordinada as Despesas de Servios Financeiros detalha as despesas relativas, como por exemplo: tarifa de manuteno de conta, emisso de documentos de cobrana, emisso de cheques administrativos, TAC, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Exemplo: 4.1.3.03.01 1.1.1.03.01 (D) Despesas de Servios Financeiros Despesa com tarifa de manuteno de conta do ms/00. (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Despesa debitada em conta corrente ref. a tarifa de manuteno de conta do ms/00.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .04 Despesas de Depreciao e Amortizao
Pg. n 181
Ttulo contbil onde so lanadas as depreciaes do Ativo Imobilizado e Amortizaes de Diferido, limitadas ao perodo relativo ao exerccio social e fiscal, encerrando-se em 31 de dezembro. O seu saldo representa a soma dos saldos analticos das Despesas de Depreciao de cada bem do Ativo imobilizado.
4 .1 .3 .04 .01
Depreciao Imobilizado
Conta analtica que representa especificamente o valor de Despesas de Depreciao de um determinado bem de Ativo Imobilizado.
Exemplo: 4.1.3.04.01.01 (D) Despesas de Depreciao - Edifcios Depreciao do ms de 00/2... (C) Depreciao Acumulada - Edifcios 1.3.2.03.01 Depreciao do ms de 00/2...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .04 .02 Amortizao Diferido
Pg. n 182
Conta analtica que representa especificamente o valor de Despesas de Amortizao de um determinado bem de Ativo Diferido.
Exemplo: 4.1.3.04.02.04 (D) Despesas de Amortizao Diferido Programas de Computador Amortizao do ms de 00/2... 1.3.3.06.04 (C) Amortizao Acumulada Programas de Computador Amortizao do ms de 00/2...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .05 Outras Despesas Administrativas
Pg. n 183
O ttulo contbil Outras Despesas Administrativas recepciona os saldos das contas analticas das despesas relativas Instituio.
4 .1 .3 .05 .01
Treinamento e Desenvolvimento
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Treinamento e Desenvolvimento detalha as despesas relativas, como por exemplo: aluguel de salas e equipamentos, manuteno de equipamentos, material de trabalho, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .02
Manuteno
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Manuteno detalha as despesas relativas, como por exemplo: consertos diversos, troca de lmpadas e luminrias, servios de lixao reparadoras, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .03
Telefonia
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Telefonia detalha as despesas relativas, como por exemplo: contas de telefone fixo e mvel, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .04
Internet
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Internet detalha as despesas relativas, como por exemplo: provedores de internet e e-mails, redes a cabo ou ADSL, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .05 .05 Aluguel de Imveis
Pg. n 184
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Aluguel de Imveis detalha as despesas relativas com a locao de imvel de localizao da Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .06
Energia Eltrica
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Energia Eltrica detalha as despesas relativas ao consumo medido de energia eltrica da Instituio, tanto em instalaes prprias como locadas. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .07
gua e Esgoto
A conta analtica Outras Despesas Administrativas gua e Esgoto detalha as despesas relativas ao consumo medido de gua e esgoto da Instituio, tanto em instalaes prprias como locadas. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .08
Limpeza e Conservao
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Limpeza e Conservao detalha as despesas relativas ao consumo de materiais e servios destinados a limpeza e conservao da Instituio, tanto em instalaes prprias como locadas. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .05 .09 Material de Escritrio
Pg. n 185
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Material de Expediente detalha as despesas relativas ao consumo de material de expediente, como por exemplo: canetas, blocos, tinta de impressora, formulrios, guias, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .10
Combustveis e Lubrificantes
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Combustveis e Lubrificantes detalha as despesas relativas ao consumo de combustveis e lubrificantes em veculo prprio da Instituio, ou de terceiros quando especificamente contratados para uso em servio O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .11
Viagens e Representao
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Viagens e Representaes detalha as despesas relativas a servios externos e de representao da Instituio, como por exemplo: estadias, refeies, passagens, etc. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .12
Taxas
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Taxas detalha as despesas relativas e especificadas da Instituio, tanto em instalaes prprias como locadas. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .3 .05 .13 Servios Advocatcios
Pg. n 186
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Servios Advocatcios detalha as despesas relativas a honorrios profissionais especficos, com caractersticas de periodicidade ou eventual, para a Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .14
Servios Contbeis
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Servios Contbeis detalha as despesas relativas a honorrios profissionais especficos, com caractersticas de periodicidade ou eventual, para a Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .05 .15
Servios de Consultoria e Assessoria
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Servios de Consultoria e Assessoria detalha as despesas relativas a honorrios profissionais especficos, com caractersticas de periodicidade ou eventual, para a Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Ttulo Contbil 4.1.3.05 Outras Despesas Administrativas: 4.1.3.05.01 (D) Outras Despesas Administrativas Treinamento e Desenvolvimento Despesa com locao de equipamentos para apresentao. (C) Bancos Contas Administrativas Instituio 1.1.1.03.01 Pagamento de locao de equipamentos para apresentao ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .1 .4 Despesas Sociais
Pg. n 187
O desdobramento de sub-grupo Despesas Sociais representa a soma dos saldos das contas analticas. 4 .1 .4 .01 Capacitao Profissional
A conta analtica Capacitao Profissional recepciona os lanamentos de despesas com treinamento, cursos, palestras, etc. dos colaboradores contratados pela Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa. 4 .1 .4 .02 Programas de Gerao de Renda
A conta analtica Programas de Gerao de Renda recepciona os lanamentos de despesas com programas especficos da Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa. 4 .1 .4 .03 Atividades Culturais
A conta analtica Atividades Culturais recepciona os lanamentos de despesas com exposies, apresentaes, feiras, etc. patrocinados pela Instituio. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa. 4 .1 .4 .04 Outras Despesas Sociais
A conta analtica Outras Despesas Sociais recepciona os lanamentos de outras despesas no especificadas no sub-grupo. O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao da despesa.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 4.1.4 Despesas Sociais: 4.1.4.01 (D) Despesas Sociais Capacitao Profissional Despesa com curso tcnico em ... (C) Bancos Contas Administrativas Instituio 1.1.1.03.01 Pagamento de despesa com curso tcnico para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 4 .2 Despesas No Operacionais
Pg. n 188
O sub-grupo Despesas No Operacionais agrupa as contas de despesa da Instituio relativas s atividades precpuas.
4 .2 .1
Despesas na Alienao de Valores e Bens
Neste ttulo contbil so lanadas as despesas relativas alienao de Ativos da Instituio. O valor da despesa quando relativa a perodos superiores a exerccio/ms da contratao devero ser provisionados para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao do custo/despesa. A critrio da Instituio, esta conta poder ser desdobrada em contas analticas, assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados por cada contrato firmado para as operaes de captao.
4 .2 .2
Outras Despesas No Operacionais
Neste ttulo contbil so lanadas as outras despesas que no participam diretamente da operao da Instituio. O valor da despesa quando relativa a perodos superiores a exerccio/ms da contratao devero ser provisionados para manter o princpio do regime de competncia na contabilizao do custo/despesa. A critrio da Instituio, esta conta poder ser desdobrada em contas analticas, assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados por cada contrato firmado para as operaes de captao.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 4.2 Despesas No Operacionais: (D) Despesas No Operacionais Alienao de Valores e Bens 4.2.1 Despesa com certides destinadas de bem de Ativo Permanente. (C) Bancos Contas Administrativas Discriminar 1.1.1.03.01 Pagamento de despesa com certides para ...
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Funo das Contas 6 5 Encerramento do Exerccio
Pg. n 189
Grupo que representa a soma das contas de apurao.
5 .1
Apurao de Resultado
Sub-grupo que representa a soma das contas de resultado.
5 .1 .1
Supervit do Exerccio
Conta de apurao da diferena entre o total da receitas e despesas que resulta em valor positivo (credor).
5 .1 .2
Dficit do Exerccio
Conta de apurao da diferena entre o total da receitas e despesas que resulta em valor negativo (devedor).
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Exemplos - 7 7. Exemplos 7.1. Exemplos de Lanamentos do Grupo 1.1.3 Exemplos de Operaes e Lanamentos a serem contabilizados.
Pg. n 190
Emprstimos concedidos sejam eles de fonte prpria ou de terceiros (Bancos e ou Instituies de Fomento). Podero ser segregadas as contas por fundo se assim o gestor achar conveniente ou por exigncia do financiador, ou ainda na hiptese de o controle de contas a receber no permitir que as operaes sejam controladas por fundos aportados. Exemplo:
Emprstimo concedido ao Sr. Joo da Silva, no valor de R$ 600,00 com taxa de juros de 3,5% am (ao ms), mais TAC (Taxa de Abertura de Crdito) no valor de R$ 15,00, lanamento a realizar a ser pago em 3 meses concedido no dia 15/01/2007. D 1.1.3.1 Emprstimos - Fundo Correspondente
(pelo montante total do emprstimo)
R$ R$ R$ R$ R$
666,16 9,17 56,99 15,00 585,00
C 3.1.1.01 Receita de Juros

(pela receita de juros gerada at o final do ms regime de competncia janeiro/07)
C 1.1.3.02 Rendas a Apropriar por Operaes de Crdito

(pela receita de juros a ser apropriada nos meses subseqentes)
C 3.1.1.02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC)

(pela TAC cobrada no ato da operao)
C 1.1.1.03 Bancos Contas Operacionais
Lanamentos Mensais de Apropriao dos Juros pelo Regime de Competncia: Ms de Fevereiro/07 D 1.1.3.02 Rendas a Apropriar por Operaes de Crdito
(pela receita de juros referente ao ms apropriada fevereiro/07)
R$ R$
20,58 20,58

(pela receita de juros gerada no ms regime de competncia fevereiro/07)
Ms de Maro/07 D 1.1.3.02 Rendas a Apropriar por Operaes de Crdito

(pela receita de juros referente ao ms apropriada Maro/07)
R$ R$
22,05 22,05

(pela receita de juros gerada at o final do ms regime de competncia maro/07)
Ms de Abril/07 D 1.1.3.02 Rendas a Apropriar por Operaes de Crdito

(pela receita de juros referente ao ms apropriada Maro/07)
R$ R$
14,36 14,36

(pela receita de juros gerada at o final do ms regime de competncia maro/07)
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Plano de Contas Contbil II Seo: Exemplos - 7 7.2. Exemplos de PCLD Aplicao da Tabela
Pg. n 191
No exemplo abaixo poder ser observada a situao hipottica de uma instituio ter a seguinte composio de carteira. Considerando que a OSCIP de Microcrdito ALFA apresenta a seguinte composio de Carteira de Crdito em determinada data:
Prazos Carteira Vencida Carteira em Risco Carteira Total
Em Dia De 01 a 14 dias De 15 a 30 dias De 31 a 60 dias De 61 a 90 dias De 91 a 120 dias De 121 a 150 dias De 151 a 180 dias
453.467,00 40.000,00 45.302,00 45.300,00 32.228,00 23.000,00 43.000,00 61.000,00
895.637,00 74.345,00 112.000,00 89.373,00 26.772,00 5.000,00 11.238,00 0,00 Total
1.349.104,00 114.345,00 157.302,00 134.673,00 59.000,00 28.000,00 54.238,00 61.000,00 1.957.662,00
Considerando esse exemplo, utilizando a tabela da Resoluo 2.682/99:

Risco / Nvel Perodo de Dias Atraso % sobre o valor das Operaes Proviso
AA A B C D E F G H
Em Dia De 01 a 14 dias De 15 a 30 dias De 31 a 60 dias De 61 a 90 dias De 91 a 120 dias De 121 a 150 dias De 151 a 180 dias Acima de 180 dias
0,0% 0,5% 1,0% 3,0% 10,0% 30,0% 50,0% 70,0% 100,0% Total
0,00 571,72 1.573,02 4.040,19 5.900,00 8.400,00 27.119,00 42.700,00 0,00 90.303,93
No exemplo acima teremos a PCLD no valor de R$ 90.303,93; observou-se a PCLD de 4,61% em relao Carteira Total.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Conceitos e Preceitos - 1 1. Conceitos e Preceitos
Pg. n 192
um conjunto de relatrios padronizados e ordenados pela legislao para demonstrar a posio e as variaes patrimoniais na dimenso econmica e financeira, os resultados e as origens e aplicaes de recursos de uma Entidade/ Empresa em um determinado perodo. O objetivo deste Captulo o de recomendar a base de apresentao de Demonstrativos de uso geral, a fim de assegurar comparao tanto com as prprias demonstraes contbeis de perodos anteriores quanto com as demonstraes contbeis de outras Instituies, permitindo a anlise pelas entidades de rating, de investidores e aplicadores, fundos, ordenadores, entre outros, pessoa fsica e jurdica privada e publica. Para atingir este objetivo, este Captulo dispe sobre modelos baseados no Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Balano Patrimonial e Balancete - 2 2. Balano Patrimonial e Balancete
Pg. n 193
O Balano e/ou Balancete Patrimonial so o conjunto de relatrios contbeis que so elaborados em uma determinada data com a finalidade de demonstrar a posio patrimonial e financeira da Instituio, estruturados de forma que permitam a sua anlise e avaliao quantitativa e qualitativa. Conceitualmente discrimina-se o Balano e o Balancete pelo momento em que so realizados, sendo os Balanos no final do exerccio, e o Balancete em qualquer ms do decorrer do exerccio (Resoluo CFC n 685/90 NBC T 2.7). Assim como no Balano, o Balancete dever ter a sua apresentao semelhante em formato, conforme modelo abaixo apresentado. O modelo de apresentao tem como princpio a padronizao. A padronizao permite que todas as Instituies sejam analisadas e avaliadas de forma uniforme e comparativa entre si inclusive, respeitando as caractersticas regionais. A viso do Ativo, Passivo e Patrimnio Social, e seus detalhamentos respectivos, permite analisar e avaliar as disponibilidades, bens e direitos da Instituio e a representao dos indicadores. Estas anlises e avaliaes, alm de ser a representao de transparncia e contribuir com a gesto da Instituio, permitem a atrao qualificada de aplicadores, investidores, financiadores, entre outros. Os Balanos e Balancetes devem obedecer mesma estrutura de apresentao dos agrupamentos contbeis do Plano de Contas. Sistemas contbeis informatizados de mdio porte permitem a escolha dos agrupamentos contbeis desejados. O modelo de demonstrativo que consta na seqncia considera a apresentao dos saldos at 3 nvel do Plano de Contas Contbil, outros nveis mais analticos podero ser emitidos pelo Contador em seu sistema dependendo das suas reais necessidades.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Balano Patrimonial e Balancete - 2
Pg. n 194
Modelo
Instituio: CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00 Balano/Balancete Encerrado em ___/___/___

Exerccio 01 Exerccio 00 Exerccio 01 Exerccio 00
ATIVO TOTAL
PASSIVO TOTAL Passivo Circulante Obrigaes com Instituies de Crdito Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Obrigaes Fiscais e Tributrias Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Obrigaes com Convnios e Parceirias Provises Diversas
Ativo Circulante Disponibilidades Ttulos e Valores Mobilirios Operaes de Crdito Outros Valores a Receber Material em Almoxarifado Adiantamentos Despesas Antecipadas
Ativo Realizvel a Longo Prazo Ttulos e Valores Mobilirios Operaes de Crdito Outros Valores a Receber Depsitos Judiciais
Passivo Exigvel de Longo Prazo Obrigaes com Instituies de Crdito Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Obrigaes Fiscais e Tributrias Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Obrigaes com Convnios e Parceirias Patrimnio Social Fundo Patrimonial Reservas Supervit ou Dficit Acumulado Acumulado Exerccios Anteriores Exerccio
Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Demonstrativo de Resultado - 3 3. Demonstrativo de Resultado
Pg. n 195
O DRE Demonstrativo de Resultados do Exerccio o relatrio de detalhamento do saldo de Supervit ou Dficit do exerccio e acumulado constante no Patrimnio Social do Balano e Balancete Patrimonial da Instituio, tratado na Seo anterior deste mesmo Captulo. O Demonstrativo de Resultado representa a posio de saldo das contas de receitas e despesas exclusivamente relativas ao exerccio, sendo apresentado com a mesma base temporal do Balano ou Balancete Patrimonial. No mesmo sentido do Balano ou Balancete Patrimonial, o DRE, alm de ser padronizado, pea complementar e imprescindvel para a anlise e avaliao da Instituio. E, da mesma forma, permitir promover a aplicao de Indicadores que podero ser vistos por gestores da Instituio, aplicadores, investidores, financiadores, entre outros. Os Demonstrativos de Resultado, como fato de relato e informativo conseqente a Balanos e Balancetes, tambm devem obedecer mesma estrutura de apresentao dos agrupamentos contbeis do Plano de Contas. Sistemas contbeis informatizados de mdio porte permitem a escolha dos agrupamentos contbeis desejados. O modelo de demonstrativo que consta na seqncia considera a apresentao dos saldos at 3 nvel do Plano de Contas Contbil, outros nveis mais analticos podero ser emitidos pelo Contador em seu sistema dependendo das suas reais necessidades.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Demonstrativo de Resultado - 3
Pg. n 196
Modelo
Instituio: CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00 Demonstrativo de Resultados Encerrado em ___/___/___
Exerccio 01 Exerccio 00
Contas de Resultado - Receitas Receitas Operacionais Receitas de Operaes de Crdito (-) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito Receitas Financeiras Receitas de Recuperao de Crditos Outras Receitas Operacionais TOTAL RECEITAS TOTAL DEDUES RECEITAS LQUIDAS Contas de Resultado - Custos e Despesas Despesas Operacionais Custo de Captao de Recursos Despesas de Operao de Crdito
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa Despesas com Perdas de Operao de Crdito Outras Despesas de Operao de Crdito
Despesas Administrativas e Sociais Despesas de Depreciao e Amortizao SUPERVIT OU (DFICIT) OPERACIONAL Receitas No Operacionais Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais Despesas No Operacionais IMPOSTOS SUPERVIT OU (DFICIT) DO EXERCCIO
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social - 4 4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social
Pg. n 197
Modelo
Instituio: CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social Encerrado em ___/___/___
Descrio
Fundos Institucionais
Fundos Especiais
Doaes e Subvenes
Supervit
Dficit
Patrimnio Social
Saldo Inicial Integralizaes Doaes Subvenes Supervit Dficit Saldo Final
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - 5 5. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Pg. n 198
Modelo (Exemplo)
Instituio: CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Encerrado em ___/___/___
Exerccio 01 Exerccio 00
1. Origens dos Recursos Supervit antes da gratuidade e renncia fiscal Ajustes Tributos Passveis de Benefcio Fiscal Encargos de Depreciao Variao Patrimonial Supervit ajustado Captao de recursos de longo prazo Fundo Social Total das Origens 2. Aplicao de Recursos Aquisio de Imobilizado Aumento Ativo Realizvel Longo Prazo Total das Aplicaes 3. Variao dos recursos circulantes lquidos (1. 2.) Demonstrao da Variao dos Recursos Circulantes Lquidos 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Ativo Circulante no Incio do Exerccio Ativo Circulante no Final do Exerccio Variao do Ativo Circulante Lquido Passivo Circulante no Incio do Exerccio Passivo Circulante no Final do Exerccio Variao do Passivo Circulante Lquido Variao dos Recursos Circulantes Lquidos (6. 9.)
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Demonstrao de Fluxo de Caixa - 6 6. Demonstrao de Fluxo de Caixa
Pg. n 199
Modelo (Exemplo)
Instituio: CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00 Demonstrao do Fluxo de Caixa Encerrado em ___/___/___
Valor Sub-Total
1 1.1
ORIGENS DE RECURSOS Das Operaes

(+/-) Resultado Lquido do Exerccio (Supervit ou Dficit)
Despesas de Depreciao, Amortizao e Exausto Perdas por Equivalncia Patrimonial (+) Prejuzo na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente Recebimentos no Perodo Classificados como REF (Resultado de (+) Exerccios Futuros) (-) Ganhos por Equivalncia Patrimonial (-) Lucro na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente (-) Transferncia de REF para Resultado do Exerccio (-) Aumentos do Ativo Permanente (-) Diminuies do Passivo Circulante (+) Diminuies do Ativo Circulante (+) Aumentos do Passivo Circulante (+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores (+/-) Outras Despesas e Receitas que no afetam as Disponibilidades
(+) (+)
1.2 1.3
Dos Constituintes
(+)
Realizao do Fundo Patrimonial e Contribuies para Reservas
De Terceiros
(+) (+) (+)
Reduo de Bens e Direitos do Ativo Realizvel de Longo Prazo Valor de Alienao de Bens e Direitos do Ativo Permanente Aumento do Passivo Exigvel de Longo Prazo
APLICAES DE RECURSOS
a) b) c) d) Rendimentos pagos, creditados ou propostos Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo Aquisio de Bens e Direitos do Ativo Permanente Reduo do Passivo Exigvel de Longo Prazo
3 4 5
VARIAO DO DISPONVEL (1 2) SALDO DO DISPONVEL INICIAL SALDO DO DISPONVEL FINAL
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Notas Explicativas e Quadros Suplementares - 7 7. Notas Explicativas e Quadros Suplementares
Pg. n 200
As Notas Explicativas tem a principal finalidade de tornar transparentes as atividades, as principais prticas contbeis adotadas bem como as aes de gesto passadas e futuras da Instituio. Alguns pontos recomendveis nas Notas Explicativas:
Descrio dos resultados alcanados demonstrar quais aes que foram adotadas, e o que se pretende desenvolver para melhorar; Investimentos em treinamento de pessoal; Relacionar os resultados dos Indicadores e descrever os motivos para as ocorrncias (positivas e/ou negativas); Oramento a Instituio deve representar os valores das aes pretendidas sobre os demonstrativos econmico-financeiros atuais e projetados; Impactos internos e externos; Fatos e ocorrncias econmico-financeiros anteriores, atuais e perspectivas; Fatos contbeis relevantes, entre outros. Todas as Notas Explicativas, quando necessrio e elucidativo, devem ser suportadas por quadros demonstrativos.
O IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil editou a NPC Norma e Procedimento de Contabilidade n 27 em 29 de dezembro de 2005, confirmada pela CVM Comisso de Valores Mobilirios, que trata das Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgaes. Neste documento consta ttulo especfico que trata das Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis, reproduzido no Captulo VII Anexos, Seo 6 IBRACON NPC n 27. Este documento confirma a importncia que dada as Notas Explicativas e detalha tecnicamente o que devem constar.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Notas Explicativas e Quadros Suplementares - 7 Exemplo de Notas Explicativas:
Pg. n 201
Instituio:____________________________ CNPJ (MF) n ________________ Histrico: A ___OSCIP___ localizada no Municpio _____ UF__ foi constituda em __/__/____, com o objetivo de suprir o mercado ______ de recursos financeiros para fomentar a atividade de _______, caracterstica da regio _____. Como decorrncia da atividade, foram identificados outros setores que requeriam assistncia, e assim foram sendo agregados. Com o apoio do BNDES foram agregados recursos que esto sendo disponibilizados, dentro dos mais adequados critrios de avaliao e acompanhamento...
Prticas Contbeis: O princpio contbil adotado o do regime de competncia e assim como o plano de contas definido no Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito...
Nota 01 Disponibilidades: Ttulos e Valores Mobilirios - Saldo em 31/12/2007 .... - Saldo em 31/12/2008 .... - Variao .... O saldo de 31/12/2008 representa o valor disponvel para aplicao em Operaes de Crdito. Este saldo constituiu-se a partir da captao realizada junto ao Fundo ... em novembro de 2008 e que tem como previso de aplicao em at seis meses. Operaes de Crdito - Saldo em 31/12/2007 .... - Saldo em 31/12/2008 .... - Variao .... Com a equipe de Agentes de Crdito constituda de cinco profissionais, foram contratadas 5.000 operaes de crdito, ao valor mdio por contrato de R$ 800,00, estando em aberto atualmente 4.200 contratos, com 2,5% de ndice de inadimplncia.
Nota 02 Ativo Permanente: Os saldos das contas do imobilizado foram contabilizados pelo custo original de aquisio. Em R$ Valor Depreciao Acumulada 15.000,00 -05.500,00 1.100,00 8.300,00 4.150,00 28.800,00 5.250,00
Nome da Conta
Valor Histrico
Valor Lquido 15.000,00 4.400,00 4.150,00 23.550,00
Taxa Depreciao -010% 10%
Terrenos Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Total
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Demonstrativos Contbeis III Seo: Notas Explicativas e Quadros Suplementares - 7
Pg. n 202
Nota 03 Composio dos Financiamentos: Os Financiamentos realizados pela instituio esto calculados conforme encargos contratuais com cada instituio e esto atualizados at a data do Balano em 31/12/XX
Instituio N Contrato.
BNDES BID CEF
Encargos Valor Principal Encargos Total Contratuais 30005/04 108 meses TJLP+3% a.a R$ 1.800.000 R$ 235.000 R$ 2.035.000 JCFR03/01 60 meses 8,5% a.a. R$ 300.000 R$ 36.789 R$ 336.789 CF4400/07 36 meses Selic R$ 125.000 R$ 12.500 R$ 137.500 R$ 2.225.000 R$ 284.289 R$ 2.509.289 Prazo
Pagtos R$ 122.289 R$ 25.890 R$ 7.500
Saldo Atual R$ 1.912.811 R$ 310.899 R$ 130.000 R$ 2.353.710
Nota 04 Operaes de Crdito: Composio da Carteira de Crdito por idade de saldos de vencimento. Os saldos da carteira ativa esto demonstrados abaixo conforme a idade dos saldos por vencimento acrescidos dos encargos contratuais e atualizados at a data de 31/12/XX tendo a seguinte composio: Perodo At 30 dias R$ 35.800 de 31 a 90 dias. R$ 125.000 de 91 a 180 dias R$ 536.000 de 181 a 270 dias R$ 127.000 de 271 a 360 dias R$ 80.400 TOTAL R$ 904.200
Nota 05 Indicadores:
Exerccio 01 Qualidade da Carteira ndice de Carteira de Risco ndice de Inadimplncia ndice de Castigo Valor Mdio dos Crditos Gesto Operacional ndice de Renovao de Contratos Nmero de Clientes Ativos Nmero de Crditos Liberados Nvel de Utilizao de Crdito Auto-Suficincia Financeira ndice de Despesas Operacionais Desempenho Financeiro Geral Sustentabilidade Operacional Sustentabilidade Financeira Retorno sobre os Ativos Retorno sobre o Patrimnio Eficincia e Produtividade Despesas Operacionais Carteira por Agente de Crdito Emprstimos por Agente de Crdito Solvncia e Liquidez Liquidez Geral Liquidez Corrente Multiplicador de Patrimnio Exerccio 02
Nota 05 Projees: Descrever resultados esperados. Aes em andamento. Receitas e Despesas projetadas. Aes sociais. Pesquisas e representatividade.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Conceitos e Preceitos - 1 1. Conceitos e Preceitos
Pg. n 203
Indicadores de Desempenho e Resultado so medidores de uma organizao, podem ser econmicos, financeiros, operacionais, de situao patrimonial. O indicador por si s e visto isoladamente pode no trazer muita informao, mas pode e deve ser comparado com empresas do mesmo ramo ou ainda uma empresa em referncia. Podemos comparar por analogia os indicadores com relgios de um avio, que demonstram velocidade, altitude, longitude, presso, combustvel. Sem os relgios ficar difcil o piloto realizar o seu vo. Outro exemplo na utilidade de Indicadores que as Demonstraes Contbeis da situao patrimonial e econmica de uma Instituio so apresentadas de forma esttica num determinado perodo. Quando o objetivo analisar o desempenho de uma empresa podemos verificar atravs dos seus Indicadores ao longo do tempo as tendncias ou ainda comparar os resultados com os resultados de outras empresas. A utilizao de Indicadores quantitativos e qualitativos se torna importante para a avaliao do desempenho das OSCIPs de Microcrdito. Ao mesmo tempo realizar comparaes destes Indicadores com os de outras Instituies referenciais se torna importante para a avaliao e anlise dos Resultados e Desempenho. Neste trabalho procurou-se utilizar os Indicadores habitualmente utilizados por Instituies de fomento, associaes e instituies financiadoras nacionais e internacionais. Os Indicadores so agrupados em: Qualidade da Carteira, Gesto Operacional, Desempenho Financeiro Geral, Eficincia e Produtividade, Solvncia e Liquidez.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Conceitos e Preceitos - 1
Pg. n 204
1.1 - Referenciais Tericos e Prticos Para a escolha de um conjunto padro de utilizao de Indicadores, foram tabulados os indicadores de algumas instituies nacionais e internacionais, para a verificao de freqncia de sua utilizao. Entre eles foram escolhidos 4 (quatro) referncias (SEBRAE, PLANET FINANCE, DAI BRASIL), sendo utilizados trabalhos realizados e/ou publicados e sites utilizados como fonte de pesquisa.
Referncia 1: Recente trabalho da Planet Finance em parceria com a ABCRED identifica alguns indicadores para anlise em trabalho publicado no VI Seminrio do Banco Central.
DESEMPENHO FINANCEIRO GERAL Sustentabilidade Operacional Sustentabilidade Financeira Retorno sobre os ativos ajustado (AROA) Retorno sobre o patrimnio ajustado (AROE) QUALIDADE DE CARTEIRA Carteira em risco > 30 dias Inadimplncia > 30 dias Carteira castigada Cobertura do risco EFICINCIA E PRODUTIVIDADE Custos operacionais Agentes de crdito por funcionrios Carteira por agentes de crdito Emprstimos por agente de crdito Rendimento da carteira Custo mdio da dvida % das despesas administrativas CRESCIMENTO E ALCANCE Crescimento de carteira Crescimento de emprstimos Emprstimo ativo mdio SOLVNCIA E LIQUIDEZ Multiplicador do patrimnio Liquidez geral Liquidez Corrente
Referncias 2 e 3: Em abril de 2004 o SEBRAE em conjunto com a ABDE (Associao Brasileira de Instituies Financeiras de Desenvolvimento) realizou parceria com a DAI BRASIL e consolidou o Manual de Avaliao das instituies de Microfinanas cujo mtodo foi chamado de Mtodo Tamandu. Neste documento poderemos encontrar os indicadores de desempenho propostos pela DAI BRASIL.
Indicadores de Desempenho Operacional e Financeiro ESTRUTURA Quociente de endividamento Custo Financeiro Composio do ativo PRODUTIVIDADE E EFICINCIA Eficincia operacional Produtividade dos agentes de crdito Produtividade institucional RENTABILIDADE Retorno sobre ativos (sem ajustes e ajustado) Retorno sobre patrimnio (sem ajustes e ajustado) Auto-suficincia operacional (sem ajustes e ajustada) Auto-suficincia financeira (sem ajustes e ajustada) ESTRUTURA DE CUSTO Custos financeiros Despesas para a constituio de provises para devedores duvidosos Despesas com pessoal Despesas administrativas
Pg. n 205
Referncia 4: Indicadores definidos na Metodologia do MICROFIN que outra anlise reconhecida nacional e internacionalmente.
Fonte: Cmo usar Microfin 3, Un manual para la planificacin operativa y elaboracin de un modelo financiero, Shirley A. Lunde, Serie instrumento tcnico No 2 Septiembre de 2002 CGAP.
Indicadores de rendimiento y ratios de Microfin Calidad de la cartera Cartera en riesgo Ratio de reserva para prstamos incobrables Ratio de castigos de prstamos RENTABILIDADE Sostenibilidad operativa Sostenibilidad financiera Rendimiento ajustado del activo total Rendimiento ajustado de capital (AROE) Solvencia Multiplicador de capital Ratio rpido Eficiencia y productividad Rendimiento de cartera Ratio de costos operativos Prestatarios por oficial de crdito Cartera por oficial de crdito Costo promedio de deuda
Pg. n 206
1.2 - QUADRO RESUMO DOS REFERENCIAIS
Os Indicadores de Resultado e Desempenho foram agrupados no quadro resumo abaixo para melhor anlise. Analisando os indicadores, identificamos a freqncia com que utilizado, sendo possvel aferir que os que apresentam maior utilizao comum podem ser os mais significativos devido qualidade das Instituies que os utilizam. Partindo desta premissa podendo ser sugeridos para a utilizao das OSCIPs de Microcrdito.
Legenda: (X) maior freqncia / (X) menor freqncia
Indicador MICROFIN PLANET FINANCE DAI BRASIL SEBRAE
Grupo
Qualidade da Carteira
X X X
X X X X X
X X X X
X X X X
Gesto Operacional X X X X X X X X X
Desempenho Financeiro
Eficincia e Produtividade
X X X X X X X
X X X X X X X
Solvncia e Liquidez
X X X X X X X X X X X X
Estruturas de Custos
ndice de Inadimplncia ndice de Carteira de Risco ndice de Castigo Valor Mdio dos Crditos Cobertura do Risco ndice de Despesas Operacional Auto-Suficincia Financeira Nvel de Utilizao de Crdito Sustentabilidade Operacional Sustentabilidade Financeira Retorno sobre os Ativos (ROA) Retorno sobre o Patrimnio (ROE) ndice de Custos Operacionais Carteira por agente de Crdito Emprstimos por agente de crdito Rendimento da Carteira Custo mdio da Dvida Multiplicador do Patrimnio Liquidez Geral Liquidez Corrente Custos Financeiros Despesas PCLD Despesas com Pessoal Despesas Administrativas X X X X X X
X X X X X X
Pg. n 207
Porm, alm de comparar os Indicadores, na Oficina Nacional em Braslia nos dias 29 e 30/08/2007 foi realizada uma crtica pelo grupo participante, e validao referendando os Indicadores aqui escolhidos sendo ainda sugeridos outros complementares que so apresentados a seguir. O conjunto de Indicadores sugeridos para a utilizao nas OSCIPs de Microcrdito foi escolhido tendo em vista os utilizados com maior freqncia pelas instituies pesquisadas e que so reconhecidos nacional e internacionalmente, conforme levantamento realizado. A seqncia apresentada por conjunto de indicadores, e sua frmula de clculo e a interpretao da medio do ndice. Destaca-se que o ndice por si s visto isoladamente poder no trazer informaes e concluses para a administrao da OSCIP, podendo para complementar a comparao utilizar outras anlises tais como: Sries Temporais (Anlise dos ndices num tempo perodo); Anlise Cross Sectional (que analisa ndices de empresas do mesmo segmento OSCIPs de Microcrdito); e anlise de Benchmaking (Instituio Nacional ou Internacional).
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Descrio e Forma de Clculo - 2 2. Descrio e Forma de Clculo
Pg. n 208
Os Indicadores de resultado e desempenho so apresentados segundo grupos de Indicadores conforme suas anlises:
A) Qualidade de Carteira. B) Gesto Operacional. C) Desempenho Financeiro Geral. D) Eficincia e Produtividade. E) Solvncia e Liquidez.
Na descrio dos Indicadores apresentada abreviatura e o nome do indicador (apenas para efeito didtico no sendo imprescindvel a sua utilizao). Logo a seguir sua frmula de clculo considerando os itens utilizados pela indstria do Microcrdito. Na seqncia apresentada a descrio do objetivo do ndice, e apenas serve como referncia de medida do Indicador podendo no ser nica a sua interpretao. Salienta-se como dito anteriormente a recomendao de que os Indicadores sejam comparados com Instituies nacionais e ainda com perodos diferentes, para que a anlise dos resultados e desempenho seja feita de forma adequada.
Obs.: No se pretende esgotar aqui o nmero nem tampouco a qualidade de outros indicadores que podero ser utilizados, mas simplesmente optou-se por alguns julgados necessrios e que, em nosso entendimento, so reconhecidos nacional e internacionalmente.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Descrio e Forma de Clculo - 2
Pg. n 209
A) QUALIDADE DE CARTEIRA
a. (ICR) ndice de Carteira de Risco:
FRMULA DE CLCULO
ICR =
_(Carteira em risco acima de 30 dias + Carteira Renegociada)_ x 100 Carteira Ativa Bruta
O que este ndice mede: O ICR mede qual a proporo do volume total emprestado em relao carteira contaminada vencida a mais de 30 dias, considerando as renegociaes. Ou seja, emprstimos com parcelas vencidas e vincendas duvidosas de recebimento superiores h 30 dias.
b. (I) ndice de Inadimplncia

FRMULA DE CLCULO
I=
Carteira inadimplente acima de 30 dias Carteira Ativa Bruta
x 100
O que este ndice mede: O ndice de Inadimplncia mede a proporo de emprstimos com parcelas vencidas e no pagas a mais de 30 dias em relao carteira de bruta atual.
c. (IC) ndice de Castigo

FRMULA DE CLCULO
IC =
Carteira Castigada no Perodo Carteira Ativa Bruta Mdia
0bs: Carteira Ativa Bruta Mdia = (Carteira Ativa Mdia do ano 1 + Carteira Ativa Mdia do ano 0) 2
O que este ndice mede: O ndice de Castigo mede a proporo de emprstimos com parcelas vencidas e no pagas a mais de 30 dias que foram excludas da carteira de crdito por perda (carteira castigada) em relao carteira de bruta mdia.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Descrio e Forma de Clculo - 2 d. (VMC) Valor Mdio dos Crditos
FRMULA DE CLCULO
Pg. n 210
VMC =
_Valor Total Financiado no Perodo_ Nmero de Operaes no Perodo
O que este ndice mede: O VMC mede o valor mdio individual das operaes de crdito num determinado perodo, para se avaliar o atendimento s necessidades dos micro e pequenos empreendedores alvo das OSCIPs de Microcrdito.
Pg. n 211
B) GESTO OPERACIONAL
a. (IRC) ndice de Renovao de Contratos
FRMULA DE CLCULO
IRC =
_Nmero de Contratos Renovados_ x 100 Nmero de Contratos Liquidados
O que este ndice mede: O IRC mede o percentual de negcios novos firmados com os clientes atuais e que esto em dia com suas obrigaes.
b. (CA) Nmero de Clientes Ativos
CA = Nmero de Clientes Ativos em determinado Perodo
O que este ndice mede: O CA mede a quantidade de clientes ativos num determinado perodo e serve para comparar com outras instituies, bem como utiliz-lo como base para o clculo de outros indicadores.
c. (CL) Nmero de Crditos Liberados
CL = Quantidade de operaes realizadas em determinado Perodo
O que este ndice mede: O CL mede a quantidade de contratos firmados num dado perodo, e serve para comparar com outras instituies bem como utiliz-lo como base para o clculo de outros indicadores.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Descrio e Forma de Clculo - 2 d. (UC) Nvel de Utilizao de Crdito
FRMULA DE CLCULO
Pg. n 212
UC =
_____________Saldo Mdio da Carteira no Perodo______________

(Saldo Mdio da Carteira no Perodo + Saldo Mdio das Disponibilidades) (*)
x 100
O que este ndice mede: O UC mede a aplicao em Crdito das disponibilidades de recursos considerando apenas os recursos livres para operaes de crdito.
(*) Os Saldos Mdios da Carteira no Perodo e das Disponibilidades se referem aos saldos das operaes e das disponibilidades oriundas do microcrdito produtivo orientado.
e. (AF) Auto-Suficincia Financeira

FRMULA DE CLCULO
AF =
_Receitas Totais incorridas no Perodo_ x 100 Despesas Totais incorridas no Perodo
O que este ndice mede: A AF permite aferir qual a relao das despesas operacionais na sustentabilidade da Instituio.
f. (IDO) ndice de Despesas Operacionais

FRMULA DE CLCULO
IDO =
__Despesas Operacionais no Perodo__ Saldo Mdio Carteira Ativa no Perodo
x 100
O que este ndice mede: O IDO permite aferir qual foi o percentual de Despesas Operacionais para a manuteno da carteira ativa da Instituio ao longo do perodo analisado.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Descrio e Forma de Clculo - 2 DESEMPENHO FINANCEIRO GERAL a. (SO) Sustentabilidade Operacional
FRMULA DE CLCULO
Pg. n 213
SO =
________________Receitas Operacionais_______________ x 100 (Despesas Financeiras + Proviso + Despesas Operacionais)
O que este ndice mede: Este ndice mede o percentual de participao das Receitas Operacionais na sustentabilidade da Instituio.
b. (SF) Sustentabilidade Financeira

FRMULA DE CLCULO
SF =
________________Receitas Financeiras________________ x 100 (Despesas Financeiras + Provises + Despesas Operacionais)
O que este ndice mede: Este ndice mede o percentual de participao das Receitas Financeiras na sustentabilidade da Instituio.
c. (ROA) Retorno sobre os Ativos

FRMULA DE CLCULO
ROA =
_Total das Receitas Operacionais_ Ativo Mdio
x 100
0bs: Ativo Mdio = (Ativo do ano 1 + Ativo do ano 0) 2
O que este ndice mede: O ROA mede a capacidade que os ativos tm de gerar receitas para a Instituio. Quanto maior este ndice melhor.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Descrio e Forma de Clculo - 2 d. (ROE) Retorno sobre o Patrimnio
FRMULA DE CLCULO
Pg. n 214
ROE =
Dficit ou Supervit Patrimnio Mdio
0bs: Patrimnio Mdio = (Patrimnio Social no ano 1 + Patrimnio Social do ano 0) 2
O que este ndice mede: O ROE mede quanto de Supervit cada real de patrimnio gerou para a Instituio. Quanto maior este ndice melhor em caso de supervit. Em caso de dficit no comum se calcular.
Pg. n 215
C) EFICINCIA E PRODUTIVIDADE
a. (DO) Despesas Operacionais
FRMULA DE CLCULO
DO =
Despesas Operacionais Carteira Ativa Mdia
x 100
O que este ndice mede: DO apura e compara os custos incorridos para a manuteno da carteira de crdito das Instituies. Quanto menor este custo melhor.
b. (CA) Carteira por Agente de Crdito

FRMULA DE CLCULO
CA =
____Carteira Ativa Bruta_____ Nmero de Agentes de Crdito
O que este ndice mede: Mede a proporo mdia da carteira de crdito que est sobre a responsabilidade de cada Agente de Crdito das OSCIPs de Microcrdito.
c. (EA) Emprstimos por Agente de Crdito

FRMULA DE CLCULO
EA =
_Nmero de Operaes Ativas_ Nmero de Agentes de Crdito
O que este ndice mede: Mede a proporo de operaes de crdito que est sobre a responsabilidade de cada Agente de Crdito das OSCIPs de Microcrdito.
Pg. n 216
D) SOLVNCIA E LIQUIDEZ
a. (LG) Liquidez Geral
FRMULA DE CLCULO
LG =
_Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo_ Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo
O que este ndice mede: Este ndice mede quanto existe de recursos para cada um real de dvida de Curto e Longo Prazo na Instituio. Importante ser maior que 1,0, se for menor referese a dvidas de Curto Prazo que esto financiando os Ativos Permanentes.
b. (LC) Liquidez Corrente

FRMULA DE CLCULO
LC =
__Ativo Circulante__ Passivo Circulante
O que este ndice mede: Este ndice mede quanto existe de recursos para cada um real de dvida Circulante Lquida. Importante ser maior que 1,0.
c. (MP) Multiplicador de Patrimnio

FRMULA DE CLCULO
MP =
___Ativo Total___ Patrimnio Social
O que este ndice mede: Este ndice mede a capacidade da Instituio de gerar recursos atravs do seu Patrimnio Social em relao alavancagem de capitais de terceiros.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Exemplos - 3 3. Exemplos
Pg. n 217
Para exemplificar a aplicao dos Indicadores, so tabuladas abaixo algumas informaes aleatrias de uma OSCIP de Microcrdito:
Considerando que a OSCIP de Microcrdito Alfa tenha a seguinte composio de informaes na data de 31/12/xxxx. Descrio da Informao Carteira Ativa Total Bruta Total do Ativo Circulante Total do Passivo Circulante Total inadimplncia acima de 30 dias N. de Contratos Renovados perodo de 01/01 a 31/12 N. de contratos Liquidados perodo de 01/01 a 31/12 Patrimnio Mdio (perodo de 01/01 a 31/12) Supervit do Exerccio finda em 31/12/xxxx. Nmero de Agentes de Crdito Valores R$ ou numricos R$ 1.957.662,00 R$ 2.645.389,00 R$ 753.523,00 R$ 64.382,00 938 1.305 R$ 543.000,00 R$ 29.360,00 09
Na Tabela abaixo se apresenta um exemplo de clculo para cada grupo de indicadores:

Grupo Indicador Frmula
(I) = Carteira inadimplente acima de 30 dias Carteira ativa bruta x 100
Aplicao
__R$ 64.382,00__ R$ 1.957.662,00 _938_ 1.305 _R$ 29.360,00_ R$ 543.000,00 = 3,28%
A) Qualidade de (I) ndice de Inadimplncia Carteira B) Gesto Operacional C) Desempenho Financeiro Geral D) Eficincia e Produtividad e E) Solvncia e Liquidez (IRC) ndice
Nmero de Contratos Renovados de Renovao de (IRC) = Nmero de Contratos Liquidados Contratos (ROE) Retorno Dficit ou Supervit sobre o (ROE) = Patrimnio Mdio Patrimnio
x 100
= 71,87%
= 5,40%
(CA) Carteira
por agente de crdito (CA) =
____Carteira ativa bruta____ Nmero de agentes de crdito _Ativo circulante_ Passivo circulante
R$ 1.957.662,00 = R$ 217.518,00 9 R$ 2.645.389,00 R$ 753.523,00 = 3,51
(LC) Liquidez
corrente
(LC) =
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV Seo: Exemplos - 3
Pg. n 218
As aplicaes e exemplos acima so meramente ilustrativos, sendo que tais resultados devem ser comparados com sries histricas da OSCIP de Microcrdito, comparando com o desempenho de outras OSCIPs da mesma regio ou referncias nacionais e internacionais analisando as tendncias. Importante tambm referenciar, que o resultado e veracidade da informao gerada quando da aplicao destes Indicadores diretamente proporcional qualidade das informaes geradas pela OSCIP em seus controles internos (contbeis e gerenciais). De uma anlise cuidadosa dos dados ir depender o nvel de refinamento e os critrios utilizados para gerar a informao, da mesma forma que a contabilizao das operaes geradas pela contabilidade. Neste sentido a utilizao do Manual do Plano de Contas Padro imprescindvel, para que a informaes sejam geradas de forma coerente e padronizada entre as OSCIPs de Microcrdito.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Auditoria V Seo: Recomendaes 1 1. Recomendaes
Pg. n 219
Procedimentos de adoo de auditoria contbil, fiscal e operacional so recomendveis, apesar de no haver obrigatoriedade legal regulamentar. Parecer dos Auditores Independentes As demonstraes contbeis so sempre de responsabilidade da administrao da empresa e so assinadas pelo Contador devidamente autorizado. O parecer de auditores independentes sobre elas de fundamental importncia.
Retirado do Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes.
Apesar to somente algumas Companhias principalmente as abertas (lei 6404/76) serem obrigadas a submeter s demonstraes contbeis a Auditoria Independente, e outras ainda subordinas ao BACEN (Banco Central) ou SUSEP (Superintendncia Nacional de Seguros Privados) tambm da mesma forma, recomenda-se as OSCIPs de Microcrdito que na medida do possvel, e dentro de uma razoabilidade entre custos e benefcios avaliem a possibilidade de submeter suas demonstraes a Auditores Independentes. Isto se justifica na medida em que um sistema de informaes e prestao de contas atravs das demonstraes transparentes e ainda auditada e certificada por auditores independentes permita uma maior segurana e credibilidade ao negcio da Instituio. E por sua vez poder permitir a atrao de investimentos de capitais, sejam eles pblicos ou privados s Instituies, reduzindo pelo menos em parte os riscos. As recomendaes se justificam no s tecnicamente, mas tambm poltica e administrativamente favorecendo com esta atitude a nossa contribuio melhoria da imagem, principalmente internacional, e de combate sonegao e a crise de corrupo que atualmente o Brasil est vivendo. Logicamente, fazendo um contraponto a esta recomendao, o valor dos servios pode ser representativo as condies financeiras, administrativas e o tamanho da Instituio para tal deciso.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Glossrio VI Seo: Relao/Descrio 1 1. Relao / Descrio Glossrio A
AMORTIZAO
Pg. n 220
Representa a conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis registrados no Ativo Permanente- Diferido, a perda de valor de capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e qualquer outro, com existncia ou exerccio de durao limitada.
ANDRAGOGIA
Deriva do grego ANER (adulto) e AGOGUS (conduzir/guiar). Cincia e arte de orientar seres humanos adultos a aprenderem. A andragogia como filosofia educativa, valoriza a autonomia do indivduo, sua experincia anterior, que se constitui num recurso importante para o desenvolvimento da aprendizagem auto dirigida. Esta filosofia de ensinoaprendizagem foi adotada no escopo metodolgico das oficinas de construo e difuso deste Manual.
ATIVO
So todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Contas do Ativo tm saldos devedores, exceo das contas retificadoras (como PCLD, duplicata descontadas, depreciao acumulada, amortizao acumulada e provises para ajuste ao valor de mercado).
ATIVO CIRCULANTE
Dinheiro em caixa ou em bancos; bens, direitos e valores a receber no prazo mximo de um ano, ou seja, Realizvel a Curto Prazo, (duplicatas, estoques de mercadorias produzidas, etc.); aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
ATIVO DIFERIDO
Contas do Permanente que evidenciam os recursos aplicados na realizao de despesas que, por contriburem para a formao do resultado de mais de um exerccio social futuro, somente so apropriadas s contas de resultado medida e na proporo em que essa contribuio influencia a gerao do resultado de cada exerccio.
ATIVO PERMANENTE
Contas que englobam recursos aplicados em todos os bens ou direitos de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo Permanente composto de 3 subgrupos: Investimentos, Imobilizado e Diferido.
B
BACEN ou BCB
Banco Central do Brasil
BALANO
um quadro (mapa, grfico, etc.) onde demonstrada a situao econmica e financeira da Instituio na data a que o Balano diz respeito. O Balano avalia a riqueza, isto , o valor da Instituio, mas no demonstra o seu resultado, apenas o apresenta em valor total, sendo a sua demonstrao feita num outro documento chamado "Demonstrao de Resultados". O balano composto por duas partes, que se encontram sempre em equilbrio. O Ativo igual ao Passivo mais o Patrimnio Social.
BALANO PATRIMONIAL
a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Instituio.
BENS
Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa necessidades humanas.
BENS DE RENDA
No destinados aos objetivos da empresa (imveis destinados renda ou aluguel).
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Glossrio VI Seo: Relao/Descrio 1
BENS FIXOS OU IMOBILIZADOS
Pg. n 221
(representam os bens durveis, com vida til superior a 1 ano): imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis e utenslios.
BID
Banco Interamericano de Desenvolvimento
BNDES
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
C
CARTEIRA ATIVA
Saldo a receber dos clientes (capital liberado mais os encargos decorridos, desde que apropriados em regime de competncia).
CARTEIRA CASTIGADA
Saldo dos ttulos (carteira contaminada) vencidos h mais de 180 (cento e oitenta) dias (capital liberado mais os encargos decorridos, desde que apropriados em regime de competncia).
CARTEIRA CONTAMINADA
Saldo a receber dos clientes que tenham, no mnimo, uma parcela vencida h mais de 30 (trinta) dias (capital liberado mais os encargos decorridos, desde que apropriados em regime de competncia). Obs.: Considera-se (castiga-se) todo o crdito com uma ou mais parcelas com mais de 30 (trinta) dias de atraso como contaminado = carteira a descoberto = carteira em risco.
CARTEIRA INADIMPLENTE
Parcelas vencidas a mais de 30 (trinta) dias. Obs.: Depende da poltica institucional, ou seja, algumas IMFs consideram inadimplentes crditos com atraso de 01 (um) dia, 05 (cinco) dias, etc. O tradicional considerar inadimplente as parcelas com atraso de mais de 30 (trinta) dias.
CARTEIRA VIGENTE
Saldo total a receber dos clientes (valores em capital mais encargos decorridos e a decorrer).
CONTABILIDADE
a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a Instituio.
CONTAS DE RESULTADO
Registram as receitas e despesas, permitindo demonstrar o resultado do exerccio.
CONTAS PATRIMONIAIS
Representam os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e situao lquida).
CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO

So classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (-).
D
DEMONSTRATIVOS CONTBEIS
Demonstrativos/Relatrios gerados a partir da Contabilidade, apresentando o Balano Patrimonial, o Demonstrao de Lucros/Prejuzos do Exerccio e Acumulados, entre outros Demonstrativos e Relatrios de gesto da entidade.
DEMONSTRAO DE LUCROS / PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)
Pg. n 222
Tem por objetivo demonstrar a movimentao da conta de lucros ou prejuzos acumulados, ainda no distribudos aos scios, acionistas, revelando os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo. Essa demonstrao deve tambm revelar o dividendo por ao do capital realizado.
DEMONSTRAO DE MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ou PATRIMNIO SOCIAL

Fornece a movimentao ocorrida durante os exerccios nas contas componentes do Patrimnio Lquido ou Patrimnio Social, faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra alm de indicar a origem de cada acrscimo ou diminuio no PL/PS.
DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)

Tm por objetivo a demonstrao contbil destinada a evidenciar num determinado perodo as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Instituio. E apresentar informaes relacionadas a financiamentos (origens de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) da empresa durante o exerccio, onde, estes recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da Instituio.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Destina-se a evidenciar a formao de resultado lquido do exerccio, diante do confronto das receitas, custos e despesas apuradas segundo o regime de competncia.
DEPRECIAO ACUMULADA
Representa o desgaste de bens fsicos registrados no ativo permanente, pelo uso, por causas naturais ou por obsolescncia.
DESPESAS ANTECIPADAS
Compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar.
DESPESAS
So gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo e/ou aumentar o passivo exigvel, mas sempre provocam diminuies na situao lquida.
DIFERIDO
Aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para lucro em mais de um perodo; pesquisa e desenvolvimento.
DIREITOS
Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontra em posse de terceiros.
DISPONVEL
Composto pelas disponibilidades imediatas, representadas pelas contas de caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes no mercado aberto.
DUPLICATA
Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda de compra de mercadorias ou de recebimentos de servios. emitida pelo credor (vendedor da mercadoria) contra o devedor (comprador), pelo qual se deve ser remitida a este ltimo para que a assine (ACEITE), reconhecendo seu dbito. Este procedimento denominado aceite.
E
EFICINCIA
Fazer certo as coisas. Centrado no processo. P. Drucker
EFICCIA
Fazer a coisas certas. Centrado no resultado. P. Drucker
EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE

Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido/Patrimnio Social.
ESTOQUES
Pg. n 223
Representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas e mercadorias.
EXERCCIO SOCIAL
o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo como que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto de renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo do imposto devido.
EXIGVEL LONGO PRAZO

Exigibilidades com vencimento aps o encerramento do exerccio subseqente.
F
FATOS ADMINISTRATIVOS
So os que provocam alteraes nos elementos do patrimnio ou do resultado. Por essa razo, tambm so denominados fatos contbeis.
FUNES DA CONTABILIDADE
Registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico.
I
ICC
Instituio Comunitria de Crdito Instituio privada criada normalmente no mbito local, para atender a demandas especficas de crdito aos empreendedores e consumidores locais sejam bairro, municpio ou regio.
IMF
Instituio de Microfinanas Instituies que operam financiamentos de microcrdito e demais produtos adequados ao empreendedor de baixa renda.
IMOBILIZADO
Bens e direitos destinados s atividades da entidade; terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento para uso prprio, etc.
INDICADORES DE DESEMPENHO E RESULTADOS

So ferramentas numricas qualitativas ou quantitativas que transmitem informao para anlise e tomada de deciso.
INVESTIMENTOS
Recursos aplicados em participaes em outras sociedades e em direitos de qualquer natureza que no se destinam manuteno da atividade da entidade. O conceito principal que a entidade no deve usar os bens nas suas atividades rotineiras; aes, patentes, obras de arte, imveis destinados ao arrendamento, imveis no utilizados.
L
LUCROS ACUMULADOS
Resultado positivo acumulado da entidade legalmente fica em destaque, mas, tecnicamente, enquanto no distribudos ou capitalizados, podem ser considerados como reservas de lucros.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Glossrio VI Seo: Relao/Descrio 1 M
MICROCRDITO
Pg. n 224
Principal atividade do setor de microfinanas. Trata-se de emprstimos de pequeno valor dado ao empreendedor de baixa renda, tanto da economia formal e como da informal. Frmula encontrada para potencializar o desenvolvimento de pequenos negcios, atravs de crdito gil para indivduos que pela baixa formalizao de seus negcios no se encontram em condies para pleitear crdito junto s instituies tradicionais do sistema financeiro.
MICROFINANA
Caracteriza-se por toda e qualquer operao financeira destinada populao de baixa renda. Trata da proviso de servios financeiros a clientes de baixa renda, incluindo trabalhadores por conta prpria. Algumas dessas instituies provem a intermediao de servios sociais, entre outros
MTE
N
NOTAS EXPLICATIVAS (NE)
Visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao, ou de valores relativos aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar futuramente tal situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das Demonstraes Financeiras, seja a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, seja a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos / Supervits ou Dficits Acumulados.
O
OSCIP
Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico com qualificao concedida pelo Ministrio da Justia reconhecendo legalmente as organizaes da sociedade civil cuja atuao se d no espao pblico no estatal. No caso do microcrdito, esto isentas da lei de usura, necessitam ter uma elevada transparncia administrativa. No necessitam de limite mnimo de patrimnio lquido e detm facultado o acesso aos recursos destinados aos programas de fortalecimento do setor.
OBRIGAES
So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse.
P
PADRONIZAO
a unificao do comportamento dos indivduos segundo modelos aceitos por um grupo (padres) O padro deve reportar inicialmente a prtica atual e ser consolidado atravs da discusso com todos os envolvidos e ser fruto do consenso dos mesmos. Podem ser expressos atravs de normas ou manuais.
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte; duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda a pagar, salrios a pagar.
PASSIVO EXIGVEL
So as obrigaes financeiras para com terceiros. Contas do Passivo Exigvel tm saldos credores.
PATRIMNIO SOCIAL
Valor que os constituintes da Instituio, tm aplicado. Contas do Patrimnio Social tm saldos credores, divide-se em: Fundo Patrimonial; Reservas; Supervit ou Dficit Acumulado.
PCLD - PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA
Pg. n 225
Conta que registra as perdas verificadas em perodos anteriores num determinado valor para cobertura das duplicatas que venham a serem consideradas incobrveis, calculados conforme padres geralmente aceitos e de conformidade com a legislao vigente.
PDI - PNMPO
Programa de Desenvolvimento Institucional do Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado
PERMANENTE
Relacionam-se com a inexistncia de inteno da Instituio em convert-los em dinheiro.
PLANO DE CONTAS CONTBIL

Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade dentro de determinada empresa.
PNMPO
PRINCPIOS CONTBEIS
Regras que passaram a ser seguidas e aceitas - constituindo-se a teoria que fundamenta a Cincia Contbil. No Brasil, os princpios contbeis so os estabelecidos pela Resoluo CFC 750/93 - sendo utilizados na formao deste glossrio.
PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA

Existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido / Patrimnio Social.
PRINCPIO DA COMPETNCIA
o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido Patrimnio Social.
PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes.
PRINCPIO DA ENTIDADE
Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
PRINCPIO DA PRUDNCIA
Determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido / Patrimnio Social.
PRINCPIO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Determina que os componentes do patrimnio devam ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Glossrio VI Seo: Relao/Descrio 1 R
REALIZVEL LONGO PRAZO
Pg. n 226
Direitos realizveis aps o trmino do exerccio subseqente; direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, acionistas, diretores ou participantes no lucro (no constituem negcios usuais).
RECEITAS
So entradas de elementos para o ativo da Instituio, na forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento da situao lquida.
REGIME DE CAIXA
Quando, na apurao dos resultados do exerccio so considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo. S pode ser utilizado em entidades sem fins lucrativos, onde os conceitos de recebimentos e pagamentos muitas vezes identificam-se com os conceitos de receitas e despesas.
REGIME DE COMPETNCIA
Quando, na apurao dos resultados do exerccio, so consideradas as receitas e despesas, independentemente de seus recebimentos ou pagamentos.
RESERVAS DE REAVALIAO
Indicam acrscimo de valor ao custo de aquisio de Ativos j corrigidos monetariamente, baseado no mercado.
RESULTADO OPERACIONAL (Lucro ou Prejuzo / Supervit ou Dficit Operacional)

aquele que representa o resultado das atividades, principais ou acessrias, que constituem objeto da pessoa jurdica.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: Plano de Contas - Detalhado 1 1. Relao das Contas - Detalhado
Pg. n 227
Relao das Contas com todos os nveis, incluindo as analticas. A utilizao das contas analticas conforme consta fica a critrio da Instituio.
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
1 Ativo Total 1 .1 Ativo Circulante 1 .1 .1 Disponibilidades 1 .1 .1 .01 Imediatas 1 .1 .1 .01 .01 Caixa 1 .1 .1 .01 .02 Fundo Fixo 1 .1 .1 .01 .03 Cheques a Compensar 1 .1 .1 .02 Bancos Contas Operacionais 1 .1 .1 .02 .01 Banco Instituio Financeira 1 .1 .1 .03 Bancos Contas Administrativas 1 .1 .1 .03 .01 Banco Instituio Financeira 1 .1 .1 .04 Aplicaes Financeiras 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .04 .01 Banco Instituio Financeira Ttulos e Valores Mobilirios .01 Aplicaes em Renda Fixa .01 .01 Banco Instituio Financeira .02 Aplicaes em Renda Varivel .02 .01 Banco Instituio Financeira .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos .03 .01 Banco Instituio Financeira Operaes de Crdito .01 Emprstimos (Capital + Juros) .01 .01 Contratante... .02 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito .02 .01 Contratante... .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD .03 .01 Contratante... Outros Valores a Receber .01 Servios Prestados .01 .01 Contratante... .02 Vendas de Bens .02 .01 Contratante / Comprador... .03 Crditos Tributrios .08 Outros Valores a Receber .08 .01 Contratante...
S S S S A A A S A S A S A S S A S A S A S S A S A S A S S A S A S S A
Credora
C C C
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: Plano de Contas - Detalhado 1
Pg. n 228
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
.1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2
.4 .4 .5 .5 .5 .5 .5 .5 .5 .6 .6 .6 .6 .6 .6 .6 .7 .7 .7 .7 .7 .7 .7 .7
.09 ( - ) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber .09 .01 Contratante... Material em Almoxarifado .01 Material de Escritrio .01 .01 Material... .02 Material de Limpeza e Conservao .02 .01 Material... .03 Material de Publicidade .03 .01 Material... Adiantamentos .01 Salrio .01 .01 Nominar... .02 Viagem .02 .01 Nominar... .03 Fornecedor .03 .01 Nominar... Despesas Antecipadas .01 Juros Pagos Antecipadamente .01 .01 Discriminar... .02 Seguros a Apropriar .02 .01 Seguro de Bens Imveis .02 .01 .01 Seguradora .02 .02 Seguro de Bens Mveis .02 .02 .01 Seguradora
Analtico
Grupos
S A S S A S A S A S S A S A S A S S A S S A S A S S S A S A S A S S A S A S A
Ativo Realizvel a Longo Prazo .1 Ttulos e Valores Mobilirios .1 .01 Aplicaes em Renda Fixa .1 .01 .01 Instituio .1 .02 Aplicaes em Renda Varivel .1 .02 .01 Instituio .1 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos .1 .03 .01 Instituio .2 Operaes de Crdito .2 .01 Emprstimos (Capital + Juros) .2 .01 .01 Contratante... .2 .02 ( - ) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito .2 .02 .01 Contratante... .2 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa .2 .03 .01 Contratante...
Credora
C C C C
Pg. n 229
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
.2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3
.3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .4 .4 .4
Outros Valores a Receber .01 Servios Prestados .01 .01 Contratante... .02 Vendas de Bens .02 .01 Contratante / Comprador... .03 Crditos Tributrios .08 Outros Valores a Receber .08 .01 Discriminar... .09 ( - ) Proviso para Perdas em Outros Valores a Receber .09 .01 Discriminar... Depsitos Judiciais .01 Depsitos Judiciais .01 .01 Discriminar...
Analtico
Grupos
S S A S A S S A S A S S A S S S A S S A A A A A A A S A A A A A A A S A A A A A A
Ativo Permanente .1 Investimentos .1 .01 Investimentos .1 .01 .01 Discriminar... .2 Imobilizado .2 .01 Imobilizado em Uso .2 .01 .01 Terrenos .2 .01 .02 Edifcios .2 .01 .03 Instalaes .2 .01 .04 Mquinas e Equipamentos .2 .01 .05 Veculos .2 .01 .06 Mveis e Utenslios .2 .01 .07 Equipamentos de Informtica .2 .02 Imobilizado em Curso .2 .02 .01 Terrenos .2 .02 .02 Edifcios .2 .02 .03 Instalaes .2 .02 .04 Mquinas e Equipamentos .2 .02 .05 Veculos .2 .02 .06 Mveis e Utenslios .2 .02 .07 Equipamentos de Informtica .2 .03 ( - ) Depreciao Acumulada .2 .03 .01 Edifcios .2 .03 .02 Instalaes .2 .03 .03 Mquinas e Equipamentos .2 .03 .04 Veculos .2 .03 .05 Mveis e Utenslios .2 .03 .06 Equipamentos de Informtica
Credora
C C C C C C C C
Pg. n 230
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
.3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3
.3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3
Diferido .01 Gastos de Organizao e Expanso .01 .01 Discriminar... .02 Benfeitorias em Imveis de Terceiros .02 .01 Discriminar... .03 Constituio e Reestruturao da Instituio .03 .01 Discriminar... .04 Programas de Computador .04 .01 Discriminar... .05 Outros .05 .01 Discriminar... .06 ( - ) Amortizao Acumulada .06 .01 Discriminar...
Analtico
Grupos
S S A S A S A S A S A S A
8 Compensao Ativa 8 .1 Perdas Acumuladas 8 .1 .1 Perdas em Crdito 8 .1 .1 .01 Contratante 8 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crditos 8 .1 .2 .01 Contratante 8 8 8 8 8 .2 Seguros Contratados .2 .1 Discriminar .3 Outras Compensaes Ativas .3 .1 Outras Compensaes .3 .1 .01 Discriminar...
S S A S A S A S S A S S S S A S S A S A
2 Passivo Total 2 .1 Passivo Circulante 2 .1 .1 Obrigaes com Instituies de Crdito 2 .1 .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses 2 .1 .1 .01 .01 Instituio 2 .1 .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 2 .1 .2 .01 Fornecedores 2 .1 .2 .01 .01 Discriminar... 2 .1 .2 .02 Aluguis 2 .1 .2 .02 .01 Discriminar...
Credora
C C C C C C C C C C C C C C
Pg. n 231
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
.1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1
.3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4 .4
Obrigaes Fiscais e Tributrias .01 Impostos e Taxas Federais .01 .01 PIS .01 .02 COFINS .01 .03 CSLL .01 .04 Imposto de Renda Pessoa Jurdica .01 .05 Imposto de Renda Pessoa Fsica .01 .06 IOF .02 Impostos e Taxas Estaduais .02 .01 ICMS .02 .02 IPVA .02 .03 Cartorrias (Junta Comercial, Registros, etc.) .03 Impostos e Taxas Municipais .03 .01 ISSQN .03 .02 IPTU .03 .03 Cartorrios Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias .01 Ordenados e Salrios a Pagar .01 .01 Salrios .01 .02 Frias .01 .03 13 Salrio .01 .04 Rescises .02 Autnomos Pessoas Fsicas .02 .01 INSS .02 .02 Imposto de Renda .02 .03 ISSQN .03 Terceiros Pessoas Jurdicas .03 .01 ISSQN .03 .02 INSS .03 .03 PIS .03 .04 COFINS .03 .05 CSLL .03 .06 Imposto de Renda .04 Encargos Sociais .04 .01 INSS .04 .02 FGTS .04 .03 Vale Transporte .04 .04 Auxlio Refeio .04 .05 Assistncia Mdica .04 .06 Assistncia Odontolgica
Analtico
Grupos
S S A A A A A A S A A A S A A A S S A A A A S A A A S A A A A A A S A A A S S S
Credora
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
Pg. n 232
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
.1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2
.5 .5 .5 .5 .5 .6 .6 .6 .6 .6 .6 .6 .6 .6 .6 .6
Obrigaes com Convnios e Parcerias .01 Recursos de Convnios e Parcerias .01 .01 Discriminar... .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias .02 .01 Discriminar... Provises Diversas .01 Provises Trabalhistas .01 .01 Frias .01 .02 Encargos Sociais Frias .01 .03 13 Salrio .01 .04 Encargos Sociais - 13 Salrio .01 .05 Bonificao .01 .06 Encargos Sociais Bonificao .02 Outras Provises .02 .01 Impostos e Taxas .02 .02 Despesas Operacionais
Analtico
Grupos
S S A S A S S A A A A A A S A A S S S A S S A S S A S A S A S S A S A S S A S A
Passivo Exigvel de Longo Prazo .1 Obrigaes com Instituies de Crdito .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses .1 .01 .01 Instituio .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos .2 .01 Fornecedores .2 .01 .01 Discriminar... .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias .3 .01 Parcelamento de Dbitos Federais .3 .01 .01 Discriminar... .3 .02 Parcelamento de Dbitos Estaduais .3 .02 .01 Discriminar... .3 .03 Parcelamento de Dbitos Municipais .3 .03 .01 Discriminar... .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias .4 .01 Aes Judiciais Trabalhistas .4 .01 .01 Discriminar... .4 .02 Aes Judiciais Previdencirias .4 .02 .01 Discriminar... .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias .5 .01 Recursos de Convnios e Parcerias .5 .01 .01 Discriminar... .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias .5 .02 .01 Discriminar...
Credora
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
Pg. n 233
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
.3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3
Patrimnio Social .1 Fundo Patrimonial .1 .01 Fundos Institucionais .1 .01 .01 Discriminar... .1 .02 Fundos Especiais .1 .02 .01 Discriminar... .1 .03 Doaes e Subvenes .1 .03 .01 Discriminar... .2 Reservas .2 .01 Reavaliao .2 .01 .01 Discriminar... .2 .02 Legal .2 .02 .01 Discriminar... .2 .03 Estatutria .2 .03 .01 Discriminar... .3 Supervit ou Dficit Acumulado .3 .01 Supervit Acumulados .3 .01 .01 Exerccio .3 .02 Dficit Acumulados .3 .02 .01 Exerccio .3 .03 Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores
Analtico
Grupos
S S S A S A S A S S A S A S A S S A S A A S S S A S A S A S S A
9 Compensao Passiva 9 .1 Perdas Acumuladas 9 .1 .1 Perdas em Crdito 9 .1 .1 .01 Contratante 9 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito 9 .1 .2 .01 Contratante 9 9 9 9 9 .2 Contratos de Seguros .2 .1 Discriminar .3 Outras Compensaes Passivas .3 .1 Outras Compensaes Passivas .3 .1 .01 Discriminar
Credora
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
Pg. n 234
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
3 Contas de Resultado Receitas 3 .1 Receitas Operacionais 3 .1 .1 Receitas de Operaes de Crdito 3 .1 .1 .01 Receitas de Juros 3 .1 .1 .01 .01 Discriminar... 3 .1 .1 .02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC) 3 .1 .1 .02 .01 Discriminar... 3 .1 .1 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso 3 .1 .1 .03 .01 Discriminar... 3 .1 .2 ( - ) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito 3 .1 .2 .01 ( - ) Impostos Incidentes sobre Rendas de Operaes de Crdito 3 .1 .2 .01 .01 Discriminar o imposto e origem... 3 .1 .2 .02 ( - ) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito 3 .1 .2 .02 .01 Discriminar a deduo e origem... 3 .1 .3 Receitas Financeiras 3 .1 .3 .01 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa 3 .1 .3 .01 .01 Discriminar... 3 .1 .3 .02 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel 3 .1 .3 .02 .01 Discriminar... ( - ) Imposto de Renda na Fonte e Taxas sobre Rendimentos de 3 .1 .3 .03 Aplicaes Financeiras 3 .1 .3 .03 .01 Discriminar o imposto, taxa e origem... 3 .1 .4 Outras Receitas Operacionais 3 .1 .4 .01 Receitas de Outros Servios 3 .1 .4 .01 .01 Discriminar... 3 .1 .4 .02 Recuperao de Despesas 3 .1 .4 .02 .01 Discriminar... 3 .1 .4 .03 Recuperao de Crditos Baixados como Perda 3 .1 .4 .03 .01 Discriminar... 3 .1 .4 .04 Reverso de Proviso de Crdito de Liquidao Duvidosa 3 .1 .4 .04 .01 Discriminar... 3 .1 .4 .09 Outras Receitas Operacionais 3 .1 .4 .09 .01 Discriminar...
S S S S A S A S A S S A A A S S A S A S A S S A S A S A S A S A
Credora
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
Pg. n 235
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
3 3 3 3 3 3 3 3 3
.2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2 .2
Receitas No Operacionais .1 Renda na Alienao de Valores e Bens .1 .01 Discriminar... .2 Renda de Aluguis .2 .01 Discriminar... .3 Doaes Recebidas .3 .1 Discriminar... .9 Outras Receitas No Operacionais .9 .01 Discriminar...
Analtico
Grupos
S S A S A S A S A S S S A S A A A A S S A S A A S A A S A A S A S A S A
4 Contas de Resultado Custos e Despesas 4 .1 Despesas Operacionais 4 .1 .1 Custo de Captao de Recursos 4 .1 .1 .01 Encargos com Captao de Recursos 4 .1 .2 Despesas de Operao de Crdito 4 .1 .2 .01 Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa 4 .1 .2 .02 Despesa com Perda de Operao de Crdito 4 .1 .2 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso 4 .1 .2 .04 Outras Despesas Operacionais 4 .1 .3 Despesas Administrativas 4 .1 .3 .01 Despesas de Pessoal 4 .1 .3 .01 .01 Salrios 4 .1 .3 .01 .02 Encargos Sociais Salrios Discriminar (INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e 4 .1 .3 .01 .02 .01 Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.) 4 .1 .3 .01 .03 Frias 4 .1 .3 .01 .04 Encargos Sociais Frias Discriminar (INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e 4 .1 .3 .01 .04 .01 Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.) 4 .1 .3 .01 .05 13 Salrio 4 .1 .3 .01 .06 Encargos Sociais 13 Salrio Discriminar (INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e 4 .1 .3 .01 .06 .01 Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.) 4 .1 .3 .01 .07 Bonificao 4 .1 .3 .01 .08 Encargos Sociais Bonificao 4 .1 .3 .01 .08 .01 Discriminar (INSS, FGTS, PIS, etc.) 4 .1 .3 .02 Despesas Tributrias e Fiscais 4 .1 .3 .02 .01 Discriminar... 4 .1 .3 .03 Despesas de Servios Financeiros 4 .1 .3 .03 .01 Discriminar...
Credora
C C C C C C C C C
Pg. n 236
Tipo
Natureza
Ttulos Contbeis
Devedora
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
Sinttica
Analtica
Sub-Grupos
4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
.1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1
.3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .4 .4 .4 .4 .4
.04 Despesas de Depreciao e Amortizao .04 .01 Depreciao Imobilizado .04 .01 .01 Discriminar .04 .02 Amortizao Diferido .04 .02 .01 Discriminar .05 Outras Despesas Administrativas .05 .01 Treinamento e Desenvolvimento .05 .02 Manuteno .05 .03 Telefonia .05 .04 Internet .05 .05 Aluguel de Imveis .05 .06 Energia Eltrica .05 .07 gua e Esgoto .05 .08 Limpeza e Conservao .05 .09 Material de Escritrio .05 .10 Combustveis e Lubrificantes .05 .11 Viagens e Representao .05 .12 Taxas .05 .13 Servios Advocatcios .05 .14 Servios Contbeis .05 .15 Servios de Consultoria e Assessoria Despesas Sociais .01 Capacitao Profissional .02 Programas de Gerao de Renda .03 Atividades Culturais .04 Outras Despesas Sociais
Analtico
Grupos
S S A S A S A A A A A A A A A A A A A A A S A A A A S A A S S A A
.2 Despesas No Operacionais .2 .1 Despesas na Alienao de Valores e Bens .2 .2 Outras Despesas No Operacionais
5 Encerramento do Exerccio 5 .1 Apurao de Resultado 5 .1 .1 Supervit do Exerccio 5 .1 .2 Dficit do Exerccio
Credora
C C C
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: PCLD BCB / Resoluo 2.682 2 2. BCB Banco Central do Brasil
BCB - Resoluo 2.682
Pg. n 237
Dispe sobre critrios de classificao das operaes de crdito e regras para constituio de proviso para crditos de liquidao duvidosa. O BANCO CENTRAL DO BRASIL, na forma do art. 9 da Lei n 4.595, de 31 de dezembro de 1964, torna pblico que o CONSELHO MONETRIO NACIONAL, em sesso realizada em 21 de dezembro de 1999, com base no art. 4, incisos XI e XII, da citada Lei, R E S O L V E U: Art. 1. Determinar que as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem classificar as operaes de crdito, em ordem crescente de risco, nos seguintes nveis: I - nvel AA; II - nvel A; III - nvel B; IV - nvel C; V - nvel D; VI - nvel E; VII - nvel F; VIII - nvel G; IX - nvel H. Art. 2. A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo menos, os seguintes aspectos: I - em relao ao devedor e seus garantidores: a) situao econmico-financeira; b) grau de endividamento; c) capacidade de gerao de resultados; d) fluxo de caixa; e) administrao e qualidade de controles; f) pontualidade e atrasos nos pagamentos; g) contingncias; h) setor de atividade econmica; i) limite de crdito; II - em relao operao: a) natureza e finalidade da transao; b) caractersticas das garantias, particularmente quanto suficincia e liquidez; c) valor. Pargrafo nico. A classificao das operaes de crdito de titularidade de pessoas fsicas deve levar em conta, tambm, as situaes de renda e de patrimnio bem como outras informaes cadastrais do devedor.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: PCLD BCB / Resoluo 2.682 2
Pg. n 238
Art. 3. A classificao das operaes de crdito de um mesmo cliente ou grupo econmico deve ser definida considerando aquela que apresentar maior risco, admitindo-se excepcionalmente classificao diversa para determinada operao, observado o disposto no art. 2, inciso II. Art. 4. A classificao da operao nos nveis de risco de que trata o art. 1 deve ser revista, no mnimo: I - mensalmente, por ocasio dos balancetes e balanos, em funo de atraso verificado no pagamento de parcela de principal ou de encargos, devendo ser observado o que segue: a) atraso entre 15 e 30 dias: risco nvel B, no mnimo; b) atraso entre 31 e 60 dias: risco nvel C, no mnimo; c) atraso entre 61 e 90 dias: risco nvel D, no mnimo; d) atraso entre 91 e 120 dias: risco nvel E, no mnimo; e) atraso entre 121 e 150 dias: risco nvel F, no mnimo; f) atraso entre 151 e 180 dias: risco nvel G, no mnimo; g) atraso superior a 180 dias: risco nvel H; II - com base nos critrios estabelecidos nos arts. 2 e 3: a) a cada seis meses, para operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico cujo montante seja superior a 5% (cinco por cento) do patrimnio lquido ajustado; b) uma vez a cada doze meses, em todas as situaes, exceto na hiptese prevista no art. 5. Pargrafo 1. As operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio, as de financiamento importao e aquelas com prazos inferiores a um ms, que apresentem atrasos superiores a trinta dias, bem como o adiantamento a depositante a partir de trinta dias de sua ocorrncia, devem ser classificados, no mnimo, como de risco nvel G. Pargrafo 2. Para as operaes com prazo a decorrer superior a 36 meses admite-se a contagem em dobro dos prazos previstos no inciso I. Pargrafo 3. O no atendimento ao disposto neste artigo implica a reclassificao das operaes do devedor para o risco nvel H, independentemente de outras medidas de natureza administrativa. Art. 5. As operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade total seja de valor inferior a R$50.000,00 (cinqenta mil reais) podem ter sua classificao revista de forma automtica unicamente em funo dos atrasos consignados no art. 4, inciso I, desta Resoluo, observado que deve ser mantida a classificao original quando a reviso corresponder a nvel de menor risco. Pargrafo 1. O Banco Central do Brasil poder alterar o valor de que trata este artigo. Pargrafo 2. O disposto neste artigo aplica-se s operaes contratadas at 29 de fevereiro de 2000, observados o valor referido no caput e a classificao, no mnimo, como de risco nvel A. Art. 6. A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da aplicao dos percentuais a seguir mencionados, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores das instituies pela constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos: I - 0,5% (meio por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel A; II - 1% (um por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B;
Pg. n 239
III - 3% (trs por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel C; IV - 10% (dez por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel D; V - 30% (trinta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel E; VI - 50% (cinqenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel F; VII - 70% (setenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel G; VIII - 100% (cem por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel H. Art. 7. A operao classificada como de risco nvel H deve ser transferida para conta de compensao, com o correspondente dbito em proviso, aps decorridos seis meses da sua classificao nesse nvel de risco, no sendo admitido o registro em perodo inferior. Pargrafo nico. A operao classificada na forma do disposto no caput deste artigo deve permanecer registrada em conta de compensao pelo prazo mnimo de cinco anos e enquanto no esgotados todos os procedimentos para cobrana. Art. 8. A operao objeto de renegociao deve ser mantida, no mnimo, no mesmo nvel de risco em que estiver classificada, observado que aquela registrada como prejuzo deve ser classificada como de risco nvel H. Pargrafo 1. Admite-se a reclassificao para categoria de menor risco quando houver amortizao significativa da operao ou quando fatos novos relevantes justificarem a mudana do nvel de risco. Pargrafo 2. O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao deve ser apropriado ao resultado quando do seu efetivo recebimento. Pargrafo 3. Considera-se renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a concesso de nova operao para liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que implique na alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de pagamento originalmente pactuadas. Art. 9. vedado o reconhecimento no resultado do perodo de receitas e encargos de qualquer natureza relativos a operaes de crdito que apresentem atraso igual ou superior a sessenta dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos. Art. 10. As instituies devem manter adequadamente documentadas sua poltica e procedimentos para concesso e classificao de operaes de crdito, os quais devem ficar disposio do Banco Central do Brasil e do auditor independente. Pargrafo nico. A documentao de que trata o caput deste artigo deve evidenciar, pelo menos, o tipo e os nveis de risco que se dispe a administrar, os requerimentos mnimos exigidos para a concesso de emprstimos e o processo de autorizao. Art. 11. Devem ser divulgadas em nota explicativa s demonstraes financeiras informaes detalhadas sobre a composio da carteira de operaes de crdito, observado, no mnimo:
Pg. n 240
I - distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e atividade econmica; II - distribuio por faixa de vencimento; III - montantes de operaes renegociadas, lanados contra prejuzo e de operaes recuperadas, no exerccio. Art. 12. O auditor independente deve elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados pela instituio quanto classificao nos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes financeiras. Art. 13. O Banco Central do Brasil poder baixar normas complementares necessrias ao cumprimento do disposto nesta Resoluo, bem como determinar: I - reclassificao de operaes com base nos critrios estabelecidos nesta Resoluo, nos nveis de risco de que trata o art. 1; II - provisionamento adicional, em funo da responsabilidade do devedor junto ao Sistema Financeiro Nacional; III - providncias saneadoras a serem adotadas pelas instituies, com vistas a assegurar a sua liquidez e adequada estrutura patrimonial, inclusive na forma de alocao de capital para operaes de classificao considerada inadequada; IV - alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio de proviso; V - teor das informaes e notas explicativas constantes das demonstraes financeiras; VI - procedimentos e controles a serem adotados pelas instituies. Art. 14. O disposto nesta Resoluo se aplica tambm s operaes de arrendamento mercantil e a outras operaes com caractersticas de concesso de crdito. Art. 15. As disposies desta Resoluo no contemplam os aspectos fiscais, sendo de inteira responsabilidade da instituio a observncia das normas pertinentes. Art. 16. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de maro de 2000, quando ficaro revogadas as Resolues ns 1.748, de 30 de agosto de 1990, e 1.999, de 30 de junho de 1993, os arts. 3 e 5 da Circular n 1.872, de 27 de dezembro de 1990, a alnea "b" do inciso II do art. 4 da Circular n 2.782, de 12 de novembro de 1997, e o Comunicado n 2.559, de 17 de outubro de 1991. Braslia, 21 de dezembro de 1999 Arminio Fraga Neto Presidente
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: Variao Cambial de Direitos e Obrigaes 3 3. Variao Cambial de Direitos e Obrigaes
Pg. n 241
As Instituies que tiverem crditos a receber e/ou obrigaes a pagar em moeda estrangeira devero mensalmente proceder atualizao da expresso monetria em reais (R$) dos saldos respectivos, com base na taxa cambial vigente no ltimo dia til do ms, conforme informa o Banco Central do Brasil. Taxas cambiais a serem utilizadas:
Devem ser utilizadas as taxas cambiais respectivas a moeda contratada, verificadas no fechamento do mercado de cmbio no ltimo dia til de cada ms, que so fornecidas pelo Banco Central do Brasil (www.bcb.gov.br na seo Cmbio e Capitais Estrangeiros subseo Taxas de Cmbio/Cotaes). Na atualizao de direitos de crditos, devem ser utilizadas as taxas de cmbio de compra, enquanto que nas obrigaes a pagar, as taxas para a venda. A Coordenadoria Geral de Tributao da Secretaria da Receita Federal tambm divulga no final de cada ms o valor das taxas cambiais a serem aplicadas nos balanos (www.receita.fazenda.gov.br seo Legislao).
Contabilizao:
O registro contbil da atualizao monetria deve ser feito a dbito ou a crdito da conta atualizada, tendo como contrapartida as contas de resultado na rubrica especfica de variaes monetrias ativas (receita) ou de variaes monetrias passivas (despesa). Na hiptese de a moeda nacional se desvalorizar em relao moeda estrangeira na qual foi realizado o negcio, as atualizaes com base nas taxas cambiais geram variao monetria passiva (despesa) nas obrigaes a pagar, e variao monetria ativa (receita) nos direitos de crdito. Quando, no perodo a que se referir atualizao monetria, ocorrer valorizao da moeda nacional diante da moeda estrangeira especfica, o comportamento da variao monetria ser ao contrrio, ou seja, os direitos de crdito geram variao monetria passiva, e as obrigaes a pagar, variao monetria ativa.
Observao:
Os critrios acima descritos devem obedecer a conformidade com este Plano de Contas Contbil. Portanto, necessrio que haja a incluso das seguintes contas contbeis:
Conta Descrio
1.1.3.01 2.1.1.01 3.1.1.04 4.1.2.05 Exemplos:
Operaes de Crdito Emprstimos Clientes do Exterior Obrigaes com Instituies de Crdito Emprstimos no Exterior Variao Monetria Ativa Variao Monetria Passiva
D Clientes do Exterior (Ativo Circulante) C Variao Monetria Ativa (Resultado) D Variao Monetria Passiva (Resultado) C Emprstimos no Exterior (Passivo Circulante)
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: CFC Resoluo n 750/93 4 4. CFC Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo CFC n. 750/93
Pg. n 242
Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere Resoluo CFC 530/81, RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I) II) III) IV) V) VI) VII) o da ENTIDADE; o da CONTINUIDADE; o da OPORTUNIDADE; o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; o da ATUALIZAO MONETRIA; o da COMPETNCIA; e o da PRUDNCIA.
SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: CFC Resoluo n 750/93 4
Pg. n 243
dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
Pg. n 244
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;
Pg. n 245
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: CFC Resoluo n 751/93 5 5. CFC Conselho Federal de Contabilidade
RESOLUO CFC N 751/93
Pg. n 246
DISPE SOBRE AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao exerccio profissional; CONSIDERANDO que a concretizao destes objetivos deve fundamentarse nos trabalhos produzidos pela classe contbil, por seus profissionais e entidades; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e das teorias relativas Cincia da Contabilidade e que constituem os fundamentos das Normas Brasileiras de Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta; CONSIDERANDO ser necessria a aprovao de uma estrutura bsica que estabelea os itens que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, com base em estudos do Grupo de Trabalho (GT), constitudo com a finalidade de elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC's, aprovou, em 23 de outubro de 1981, a Resoluo CFC n 529/81, que dispunha sobre as mesmas; CONSIDERANDO que j foram aprovadas: a Resoluo CFC n 560/83, que dispe sobre as prerrogativas profissionais; e as Resolues que tratam das normas profissionais e tcnicas, com base na estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, anteriormente divulgadas, RESOLVE: Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560, de 28 de outubro de 1983, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Art. 2 As Normas seqencialmente. classificamse em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas
1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizandose pelo prefixo NBC P. 2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizandose pelo prefixo NBC T. Art. 3 As Interpretaes Tcnicas podem ser emitidas para esclarecer o correto entendimento das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Pg. n 247
Pargrafo nico As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo cdigo da NBC a que se referem, seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial. Art. 4 Os Comunicados Tcnicos, de carter transitrio, podem ser emitidos quando ocorrerem situaes que afetem as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Pargrafo nico Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT, seguida de hfen e numerao seqencial. Art. 5 A inobservncia das Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do Art. 27, do DecretoLei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, no Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 6 NBC P 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 NBC P 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte: Normas Profissionais de Auditor Independente Competncia TcnicoProfissional Independncia Responsabilidade na Execuo dos Trabalhos Honorrios Profissionais Guarda da Documentao Sigilo Utilizao de Trabalho do Auditor Interno Utilizao de Trabalho de Especialistas Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria Normas Profissionais de Perito Contbil Competncia Profissional Independncia Impedimento e Suspeio Honorrios Sigilo Responsabilidade e Zelo Responsabilidade sobre Trabalho de Terceiros
NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada NBC P 5 Normas para o Exame de Qualificao Tcnica Art. 7 A estrutura das Normas Tcnicas a que segue:
NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil NBC T 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 Da Escriturao Contbil Das Formalidades da Escriturao Contbil Da Documentao Contbil Da Temporalidade dos Documentos Da Retificao de Lanamentos Das Contas de Compensao Da Escriturao Contbil das Filiais Do Balancete Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Das Disposies Gerais Do Balano Patrimonial Da Demonstrao do Resultado Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Demonstrao do Valor Adicionado Demonstrao do Fluxo de Caixa Demonstrao por Segmentos
Pg. n 248
Os itens 3.7, 3.8 e 3.9 foram includos pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial NBC T 5 Da Atualizao Monetria NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo 10.2 Arrendamento Mercantil 10.3 Consrcios de Vendas 10.4 Fundaes 10.5 Entidades Imobilirias 10.6 Entidades Hoteleiras 10.7 Entidades Hospitalares 10.8 Entidades Cooperativas 10.9 Entidades Financeiras 10.10 Entidades de Seguros Privados 10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico 10.12 Entidades Cooperativas de Crdito 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais 10.14 Entidades Rurais 10.15 Entidades em Conta de Participao 10.16 Entidades que Recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes 10.17 Entidades Abertas de Previdncia Complementar 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros 10.20 Consrcio de Empresas 10.21 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade 10.22 Entidades Fechadas de Previdncia Complementar NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis 11.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente 11.2 Procedimentos de Auditoria 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria 11.4 Planejamento da Auditoria 11.5 Fraude e Erro 11.6 Relevncia na Auditoria 11.7 Riscos da Auditoria
11.8 11.9 11.10 11.11 11.12 11.13 11.14 11.15 11.16 11.17 11.18 Superviso e Controle de Qualidade Avaliao do Sistema Contbil e do Controle Interno Continuidade Normal das Atividades da Entidade Amostragem Processamento Eletrnico de Dados Estimativas Contbeis Transaes com Partes Relacionadas Contingncias Transaes e Eventos Subseqentes Carta de Responsabilidade da Administrao Parecer dos Auditores Independentes
Pg. n 249
NBC T 12 Auditoria Interna NBC T 13 Da Percia Contbil 13.1 Conceituao e Objetivos 13.2 Planejamento 13.3 Procedimentos e Execuo 13.4 Diligncias 13.5 Papis de Trabalho 13.6 Laudo Pericial Contbil 13.7 - Parecer Pericial Contbil NBC T 14 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental NBC T 16 Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental 16.1 Conceituao e Objetivos 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis 16.3 Planejamento e seus Instrumentos 16.4 Transaes Governamentais 16.5 Registro Contbil 16.6 Demonstraes Contbeis 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis 16.8 Controle Interno 16.9 Reavaliao e Depreciao dos Bens Pblicos
A NBC T 16 e seus subitens foram alterados pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
NBC T 17 Partes Relacionadas NBC T 18 Assinatura Digital

(NBC T 18 excluda pela retificao do Art. 2 da Resoluo CFC n 1.020, de 18 de fevereiro de 2005.)
A NBC NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos 19.1 Imobilizado 19.2 Tributos sobre Lucros 19.3 Planos de Benefcios e Encargos de Aposentadoria a Empregados 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto 19.6 Reavaliao de Ativos 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas
Nova redao dada pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
Pg. n 250
19.8 Intangveis 19.9 Explorao de Recursos Minerais 19.10 Reduo no Valor Recupervel de Ativos 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros 19.12 Eventos Subseqentes Data das Demonstraes Contbeis
Os subitens 19.8, 19.9, 19.10, 19.11 abril de 2005. e 19.12 foram includos pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de
NBC T 20 Contabilidade de Custos Art. 8 As Normas Profissionais, estruturadas segundo o disposto no Art. 6, tm os seguintes contedos: NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE Estas normas estabelecem as condies de competncia tcnicoprofissional, de independncia e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda de documentao e sigilo e de utilizao do trabalho do auditor interno e de especialistas de outras reas. NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DE PERITO CONTBIL Estas normas estabelecem as condies de competncia tcnicoprofissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos, de recusa de trabalho, de fixao de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho de especialistas. NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INTERNO Estas normas estabelecem as condies de competncia tcnicoprofissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, da guarda de documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e utilizao do trabalho de especialistas. NBC P 4 NORMAS PARA A EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA Estas normas estabelecem as condies para o processo de Educao Profissional Continuada aplicvel a auditores independentes. NBC P 5 NORMAS PARA O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA Estas normas estabelecem as condies para a Qualificao Tcnica dos auditores independentes atuarem nas suas atividades. Art. 9 As Normas Tcnicas estruturadas, segundo o disposto no Art. 7, tm os seguintes contedos: I NBC T 1 DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL Esta norma compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis e outras peas destinadas aos usurios da Contabilidade, devendo ter, entre outras, as caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. II NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL
Pg. n 251
A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da entidade e de suas formalidades. As normas da escriturao contbil abrangem os seguintes subitens: a) das Formalidades da Escriturao Contbil, que fixam as bases e os critrios a serem observados nos registros; b) da Documentao, que compreende as normas que regem os documentos, livros, papis, registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil; c) da Temporalidade dos Documentos, que estabelece os prazos que a entidade deve manter os documentos comprobatrios em seus arquivos; d) da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao das formas de retificao; e) das Contas de Compensao, que fixam a obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos efeitos possam traduzirse em modificaes futuras no patrimnio da entidade; f) da Escriturao Contbil das Filiais, que estabelece conceitos e regras a serem adotados pela Entidade para o registro das transaes realizadas pelas filiais; g) do Balancete, que fixa conceitos e regras sobre o contedo, finalidade e periodicidade de levantamento do balancete, bem como da responsabilidade do profissional, mormente quando aquele usado para fins externos; h) das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica, que estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista. III NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma estabelece os conceitos e as regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura das demonstraes contbeis de natureza geral. A norma estabelece o conjunto das demonstraes capaz de propiciar, aos usurios, um grau de revelao suficiente para o entendimento da situao patrimonial e financeira da entidade, do resultado apurado, das origens e aplicaes de seus recursos e das mutaes do seu patrimnio lquido num determinado perodo. IV NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. V NBC T 5 DA ATUALIZAO MONETRIA Esta norma concerne ao modo pelo qual a Contabilidade reflete os efeitos da inflao na avaliao dos componentes patrimoniais, de acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. VI NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis, de maneira a coloclas disposio de usurios externos. VII NBC T 7 CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Pg. n 252
Esta norma trata dos critrios a serem adotados para incluir as transaes em moedas estrangeiras e operaes no exterior de uma entidade brasileira em suas Demonstraes Contbeis e como converter as Demonstraes Contbeis para moeda de apresentao (moeda na qual as demonstraes contbeis devem ser apresentadas).
Nova redao dada pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
VIII NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS Esta norma estabelece os procedimentos para as Demonstraes Contbeis Consolidadas, aquelas resultantes da integrao das Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades vinculadas por interesses comuns, na qual uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas e administrativas do conjunto. IX NBC T 9 DA FUSO, INCORPORAO, CISO, TRANSFORMAO E LIQUIDAO DE ENTIDADES Esta norma estabelece os critrios a serem adotados no caso de fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de entidades, tanto nos aspectos substantivos quanto formais. X NBC T 10 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS Esta norma contempla situaes especiais inerentes s atividades de cada tipo de entidade, no abrangidas nas demais normas que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade. XI NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis e se as mesmas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente. XII NBC T 12 AUDITORIA INTERNA Estas normas estabelecem os conceitos e as regras gerais de execuo dos trabalhos e de emisso de relatrios na auditoria interna, entendida como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas. XIII NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL Estas normas estabelecem os critrios e as regras a serem adotados quando do planejamento e execuo da percia, os procedimentos a serem adotados e a emisso do laudo pericial. XIV NBC T 14 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES Esta norma estabelece os procedimentos a serem adotados para a reviso pelos pares. Constitui se em processo educacional de acompanhamento e de fiscalizao, tendo por objetivo a avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores e Firmas de Auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A norma estabelece os conceitos, os objetivos e a aplicabilidade da reviso externa pelos pares, os critrios e as regras para a administrao do programa de reviso, definindo as partes
Pg. n 253
envolvidas, caractersticas, forma de composio do comit responsvel pelos controles, suas responsabilidades e atribuies. Trata, tambm, sobre a periodicidade e os prazos para a realizao da reviso, os objetivos, os procedimentos a serem observados, o contedo e a forma dos relatrios a serem apresentados. XV NBC T 15 INFORMAES DE NATUREZA SOCIAL E AMBIENTAL Esta norma tem por objetivo estabelecer procedimentos para evidenciao de informaes de natureza social e ambiental, com vistas a prestar contas sociedade pelo uso dos recursos naturais e humanos, demonstrando o grau de responsabilidade social da entidade. XVI NBC T 16 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS DA GESTO GOVERNAMENTAL Esta norma estabelece procedimentos de registro e elaborao de demonstraes contbeis aplicveis gesto governamental. XVII NBC T 17 PARTES RELACIONADAS Esta norma estabelece os conceitos, os objetivos, a identificao e o tratamento das operaes entre partes relacionadas nas entidades. XVIII NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS Esta norma estabelece os critrios e os procedimentos especficos nocontemplados em outras Normas Tcnicas. XIX NBC T 20 CONTABILIDADE DE CUSTOS Esta norma estabelece os critrios e os procedimentos para clculo, apurao e registro dos custos.
Art. 10 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Contador Ivan Carlos Gatti Presidente
Redao dada pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003.
Ata CFC n 849 Procs. CFC n 40/03 e 42/03
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: IBRACON NPC n 27 6 6. IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
Norma e Procedimento de Contabilidade NPC n 27 de 29/12/2007
Pg. n 254
DISPE SOBRE CONSIDERAES GERAIS PARA A APRESENTAO DE DEMONSTRAES CONTBEIS, DIRETRIZES PARA SUA ESTRUTURA E REQUISITOS MNIMOS DE SEU CONTEDO.
Segue parte da Norma relativa a Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis; sendo que o texto completo poder ser obtido no link: http://www.ibracon.com.br/publicacoes/resultado.asp?identificador=1132
Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis Estrutura 82. As notas explicativas s demonstraes contbeis de uma entidade devem: a. apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para transaes e eventos significativos; b. divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhum outro lugar das demonstraes contbeis; c. fornecer informaes adicionais que no so indicadas nas prprias demonstraes contbeis consideradas necessrias para uma apresentao adequada. 83. As notas explicativas s demonstraes contbeis devem ser apresentadas de maneira sistemtica. Cada rubrica constante do prprio balano patrimonial e das demonstraes do resultado, das mutaes no patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos (ou fluxos de caixa) deve ter referncia cruzada com qualquer informao relacionada nas notas explicativas. 84. As notas explicativas s demonstraes contbeis incluem narraes ou anlises mais detalhadas de montantes apresentados no prprio balano, na demonstrao do resultado, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao das origens e aplicaes de recursos (ou fluxos de caixa), bem como informaes adicionais como passivo contingente e detalhes de obrigaes a longo prazo. Elas incluem as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil e outras divulgaes necessrias para atingir uma apresentao adequada. 85. As notas explicativas so normalmente apresentadas na seguinte ordem, que ajuda os usurios no entendimento das demonstraes contbeis e na comparao com as de outras entidades: a. contexto operacional; b. declarao quanto base de preparao das demonstraes contbeis; c. meno das bases de avaliao de ativos e passivos e prticas contbeis aplicadas; d. informaes adicionais para itens apresentados nas demonstraes contbeis, divulgadas na mesma ordem. e. outras divulgaes, incluindo: i. contingncias e outras divulgaes de carter financeiro; e ii. divulgaes no financeiras, tais como riscos financeiros da entidade, as correspondentes polticas e os objetivos da administrao, que no se confundam com
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: IBRACON NPC n 27 6
Pg. n 255
as informaes a divulgar no relatrio da administrao, incluindo, mas no se limitando a, polticas de proteo cambial ou de mercado, "hedge" etc. 86. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel modificar a seqncia de itens especficos dentro das notas explicativas. Por exemplo, informaes sobre taxas de juros e ajustes a valor de mercado podem ser combinadas com informaes sobre vencimento de instrumentos financeiros, apesar de os primeiros serem divulgaes de demonstrao do resultado e os ltimos referirem-se ao balano. No obstante, uma estrutura sistemtica para as notas explicativas deve ser mantida sempre que praticvel. Apresentao das Prticas Contbeis 87. A seo de prticas contbeis nas notas s demonstraes contbeis deve mencionar o seguinte: a. as bases de avaliao utilizadas na preparao das demonstraes contbeis; e b. cada prtica contbil especfica que necessria para um entendimento adequado das demonstraes contbeis. 88. Alm das prticas contbeis especficas utilizadas nas demonstraes contbeis, importante para os usurios ter conhecimento das bases de avaliao usadas (custo histrico, custo corrigido, valor de realizao, valor justo ou de mercado ou valor de recuperao), porque elas formam a base sobre a qual as demonstraes contbeis esto preparadas. Quando mais de uma base de avaliao usada nas demonstraes contbeis, como, por exemplo, quando determinados ativos imobilizados so reavaliados, necessrio fornecer uma indicao das categorias de ativo ou passivo s quais cada base de mensurao se aplica. 89. Ao decidir se uma prtica contbil deve ser divulgada, a administrao deve considerar se a divulgao ajudaria os usurios a entender a maneira pela qual as transaes e os eventos so demonstrados nos relatrios contbeis apresentados. As prticas contbeis de uma entidade incluem, porm no esto restritas, ao seguinte: a. critrio de reconhecimento da receita; b. normas de consolidao, incluindo subsidirias integrais, controladas, controladas em conjunto e Entidades de Propsito Especfico EPEs; c. base de avaliao dos investimentos em coligadas (e a elas equiparadas) e controladas; d. a ocorrncia e o efeito de cises, fuses, incorporaes e outras alteraes na sua estrutura; e. operaes com "joint ventures"; f. reconhecimento e depreciao/amortizao/exausto de ativos tangveis e intangveis; g. capitalizao de encargos financeiros e outras despesas; h. contratos de construo; i. instrumentos e investimentos financeiros; j. arrendamentos mercantis; l. estoques; m. impostos, incluindo impostos diferidos; n. provises; o. custos de benefcios aos empregados; p. converso de moeda estrangeira e operaes de proteo ("hedge"); q. definio de negcios e segmentos geogrficos e a base para apropriao de custos entre segmentos; r. definio de caixa e equivalentes de caixa; s. reconhecimento dos efeitos da inflao, e; t. subvenes do governo. 90. Cada entidade deve considerar a natureza de suas operaes e as prticas contbeis que o usurio esperaria que fossem divulgadas para esse tipo de entidade. Por exemplo, todas as
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: IBRACON NPC n 27 6
Pg. n 256
entidades com fins lucrativos deveriam divulgar a prtica contbil para reconhecimento de tributos sobre a renda, incluindo tributos diferidos e ativos fiscais. Quando uma entidade tem operaes significativas no exterior ou transaes em moedas estrangeiras, deve haver divulgao de prticas contbeis relacionadas ao reconhecimento de ganhos e perdas de converso cambial e s operaes de cobertura desses ganhos e perdas. Quando houver aquisio, fuso ou incorporao de entidades, as notas explicativas devem divulgar esse evento, repercusses contbeis e as prticas contbeis adotadas na apurao de gio. 91. Uma prtica contbil pode ser importante mesmo que os valores mostrados para o perodo atual e o anterior no sejam significativos. 92. A entidade deve divulgar, no resumo das prticas contbeis ou em outra nota explicativa, os critrios e julgamentos adotados na seleo de prticas contbeis mais especficas e importantes. Principais Premissas 93. A entidade deve divulgar nas notas explicativas informaes sobre as principais premissas adotadas em relao a eventos futuros e outras informaes que envolvam incertezas, e, por conseqncia, riscos de ajustes materiais nos saldos de ativos e passivos no perodo seguinte. Exemplos de premissas importantes so taxas de juros futuros, vida til de ativos, mudanas futuras em preos que possam afetar a recuperao de ativos etc. As notas devem indicar os seguintes detalhes em relao aos ativos e passivos: a. tipo de premissa ou qualquer outra forma de mensurao adotada envolvendo a incerteza; e b. seu valor na data do balano. Outras Divulgaes 94. A entidade deve divulgar nas notas explicativas: a. o valor de dividendos propostos ou declarados antes da autorizao para concluso da elaborao das demonstraes contbeis; e b. o valor de dividendos cumulativos no pagos nem provisionados. c. 95. A entidade deve divulgar o seguinte, se no for includo em algum outro lugar nas informaes publicadas com as demonstraes contbeis: a. a forma legal da entidade, seu domiclio, localizao da sede social (ou principal lugar da entidade, se for diferente da sede); b. uma descrio da natureza das operaes da entidade e suas principais atividades; c. nome da empresa controladora e, em ltima instncia, o nome do grupo econmico a que pertence. Entrada em vigor 96. Esta NPC revisada substitui a NPC 27 emitida em 3/10/05, entra em vigor para as demonstraes contbeis anuais encerradas a partir de 1 de janeiro de 2006, devendo os saldos do exerccio de 2005 serem ajustados para uma adequada comparao. NPC aprovada pela Diretoria Nacional em 29 de dezembro de 2005 Edison Arisa Pereira Presidente da Diretoria Nacional Francisco Papells Filho Diretor de Assuntos Tcnicos
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa 7 7. PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Pg. n 257
Critrios para clculo da PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Os critrios padronizados para clculo do valor a ser lanado na conta Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa PCLD so os seguintes, conforme tabela e frmulas abaixo:
a) Pelo nmero de dias de atraso das parcelas:

Tabela:
Nmero de Dias de Atraso (NDA) Sem Atraso De 01 a 30 De 31 a 60 De 61 a 90 De 91 a 120 De 121 a 150 De 151 a 180 maior que 180 Percentual Sobre o Valor da Carteira Vigente (PSCV) Carteira Normal Carteira Renegociada 0% 10% 20% 30% 60% 60% 60% 100% 10% 50% 60% 75% 75% 75% 75% 100%
Frmula: PCLD = (Valor da Carteira Vigente com NDA x PSVCV)
b) Pelo valor da perda mdia dos ltimos 24 meses:

Legenda: VCVA = Valor da Carteira Vigente Atual VPM = Valor da Perda Mdia dos ltimos 24 meses VCVM = Valor da Carteira Vigente Mdia dos ltimos 24 meses Frmula: PCLD = [VCVA x (VPM /VCVM)]
Onde:
VPM = VCVM =
(Valor da Perda do Ano 1 + Valor da Perda do Ano 2) 2 (Carteira Bruta Vigente no incio do Ano 1 + Carteira Bruta Vigente no final do Ano 2) 2
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Anexos VII Seo: PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa 7
Pg. n 258
Para realizao da perda na contabilidade, o critrio utilizado ser o que segue:
Toda operao com uma ou mais parcelas vencidas a mais de 180 dias, todo saldo em aberto da operao deve ser lanado como perda e simultaneamente nas contas de compensao, mesmo que ainda tenha parcelas a vencer. No h qualquer tipo de correo em operaes lanadas como perdas nas contas de compensao.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Referncias Bibliogrficas VIII Seo: Publicaes e Web Sites - 1 1. Publicaes e Web Sites
Pg. n 259
BACEN Banco Central do Brasil - VI Seminrio Banco Central sobre Microfinanas 14 a 15

de junho de 2007 Porto Alegre, RS.
BACEN Banco Central do Brasil Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro
Nacional - COSIF disponvel no stio do http://www.bcb.gov.br/?COSIF.
BENTLIN, Marlon A. e GONALVES, Odair - A Aplicao de Plano de Contas Padro Para a Regulao: Abordagem acerca da importncia da Contabilidade na Determinao das Tarifas Pblicas, Revista Marco Regulatrio. Block,J and Yuker,H - Can You believe your eyes? Brunner/Mazel Publishers,New York,1992 CATELLI, Armando - Controladora. So Paulo, Atlas, 1999. Shirley A. Lunde - Cmo usar Microfin 3, Un manual para la planificacin operativa y
elaboracin de un modelo financiero, Serie instrumento tcnico No. 2 Septiembre de 2002-CGAP.
C.F.C. Conselho Federal de Contabilidade Princpios Fundamentais e Normas

Brasileiras de Contabilidade. Braslia-DF, CFC 2003
C.F.C. Conselho Federal de Contabilidade Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social. Braslia-DF, CFC 2003 COSTA, Ana Cristina Rodrigues da, BNDES - Programa de apoio s microfinanas. http://www.bcb.gov.br/pre/microFinancas/arquivos/horario_arquivos/apres_39.pdf, Acesso 18/08/2007
em
BRASIL, DAI Manual de Avaliao das Instituies de Microfinanas, Mtodo Tamandu,

abril/2004.
D'AMORE, Domingos e CASTRO, Adauto de Souza - Curso de Contabilidade. 14a. ed.,

So Paulo, Saraiva, 1967.
DRUCKER, P. F. - Las cinco preguntas mas importantes que usted debe formularse sobre su organizacion sin fines de lucro. (Manual del participante/Manual del coordinador) Granica, Buenos Aires, 1995. FREIRE, Paulo - Pedagogia do Oprimido, Paz e Terra, SP, 1970. FREIRE, Paulo - Pedagogia da Autonomia, Paz e Terra, SP, 1997. GALLAGHER, Terence - O setor de microfinanas Brasileiro, indicadores de desempenho
Projeto Planet Finance-Novib. http://www.bcb.gov.br/pre/microFinancas/arquivos/horario_arquivos/trab_38.pdf 17/08/2007 Acesso em
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Referncias Bibliogrficas VIII Seo: Publicaes e Web Sites - 1 IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
NPC Normas e Procedimentos de Contabilidade NPA Normas e Procedimentos de Auditoria IT Interpretaes Tcnicas CT Comunicados Tcnicos
Pg. n 260
IUDCIBUS, Sergio de - Contabilidade Gerencial. So Paulo, Atlas, 6a. Ed., 1998. Iudcibus, Srgio de - Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes Aplicvel as demais Sociedades /FIPECAFI; diretor responsvel Srgio Iudcibus; coordenador tcnico Eliseu Martins, supervisor de equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke - 6. ed.rev. e atual. So Paulo, Atlas, 2003. KNOWLES, Malcolm - The modern practice of adult education, from pedagogo to andragogo. Cambridge: Adult Education, 1980. KRISCHKE, Jeannine - Formao - Coletnea Formao de Formadores Livro digital: vol.1.
Andragogia, Ed.indep, S.Paulo, 2001
KRISCHKE, J; MILLER, A. - Programa de Aprendizagem Integrada em MicrofinanasJornada de Lderes de Instituies de Microfinanas, Manual do participante Ed Sebrae-Verso preliminar, P. Alegre, 2002 KRISCHKE, J; MILLER, A. - Programa de Aprendizagem Integrada em MicrofinanasFormao de Gerentes de Instituies de Microfinanas, Manual do participante Ed SEBRAE Verso preliminar, P. Alegre, 2002
KRISCHKE, J; MILLER, A. - Programa de Aprendizagem Integrada em MicrofinanasCapacitao de agentes de crdito: Guia do Educador, Ed Sebrae-Verso preliminar, P. Alegre, 2002
KRISCHKE, Jeannine, Gerentes e Tcnicos controladores de rotina ou promotores da inteligncia organizacional disponvel em http://www.praxisrh.com Acesso em 18/09/2007 LEONE, George S. G. - Contabilidade de Custos. So Paulo, Atlas, 2a. Ed., 2000. LEVY, Pierre - As rvores de conhecimentos, Ed. Escuta, SP, 1995. LUDOJOSKI, Roque - Andragogia, Ed Guadalupe, B.Aires, 1986. MARTINS, Elizeu. Contabilidade de Custos. So Paulo, Atlas, 6a. Ed., 1998. NAKAGAWA, Masayuki - ABC: Custeio Baseado em Atividades. So Paulo, Atlas, 2a. Ed.,
2001.
NOVAK, J. D. e GOWIN, D.B. - Aprender a aprender. Pltano, Lisboa, 1984. PADOVEZE, Clvis Lus. - Controladora Estratgica e Operacional: Conceitos, Estrutura, Aplicao. So Paulo, Pioneira Thomson Learning, 2003.
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Captulo: Referncias Bibliogrficas VIII Seo: Publicaes e Web Sites - 1 PENNA, A G. - Percepo e realidade. Imago, Rio de Janeiro, 1993.
Pg. n 261
PEREIRA, Almir da Costa - O Programa Nacional de Microcrdito Produtivo e Orientado

Descrio, Resultados e Perspectivas http://www.bcb.gov.br/pre/microFinancas/arquivos/horario_arquivos/trab_40.pdf 10/09/2007 Acesso em
ROSSETI, Jos Paschoal - Contabilidade Social. 7a. ed., So Paulo, Atlas, 1994. VIANA, Cibilis da Rocha - Teoria Geral da Contabilidade. 3a. ed. Porto Alegre, Ed. Sulina,
1996.

Manual Plano Contas OSCIPs Micro Final

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Manual Plano Contas OSCIPs Micro Final

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Ministrio do Trabalho e Emprego

Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Ministrio do Trabalho e Emprego

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

2007 - Ministrio do Trabalho e Emprego

Inclui glossrio, anexos e referncias bibliogrficas.

Prefcio MTE Ministrio do Trabalho e Emprego

Edmar Roberto Prandini

Participantes do I Seminrio Nacional 20-21 de setembro de 2006

CAPITALIZANDO EXPERINCIAS ...com a palavra o Grupo de Trabalho

Integrantes da Oficina Nacional 29 e 30 de Agosto de 2007/Braslia

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Fonte na Internet: www.mte.gov.br/pnmpo/Plano_Contas_OSCIP.pdf

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

Trilhas metodolgicas de construo coletiva do Manual do Plano de Contas Contbil

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito

1.4. Exerccio Social

Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis

Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis

Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis

Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis

Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis

Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis

Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis

.2 Despesas No Operacionais .2 .1 Despesas na Alienao de Valores e Bens .2 .2 Outras Despesas No Operacionais

5 Encerramento do Exerccio 5 .1 Apurao de Resultado 5 .1 .1 Supervit do Exerccio 5 .1 .2 Dficit do Exerccio

Representa os recursos de propriedade de Instituio e disposio imediata.

Banco Instituio Financeira

Banco Instituio Financeira

Banco Instituio Financeira

Aplicaes em Renda Fixa

Banco Instituio Financeira

Banco Instituio Financeira

1 .1 .3 .02 .01 Conta analtica contratantes.

Contratante... onde so discriminados individual e nominalmente os

( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD

Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel Nvel

0,0% 0,5% 1,0% 3,0% 10,0% 30,0% 50,0% 70,0% 100,0%

1 .1 .4 .01 .01 Conta analtica contratantes.

Contratante... onde so discriminados individual e nominalmente os

1 .1 .4 .02 .01 Conta analtica contratantes.

Contratante / Comprador... onde so discriminados individual e nominalmente os

Conta analtica que individualiza a movimentao dos Outros Valores a Receber.

Conta analtica que individualiza a movimentao de concesso e pagamento de adiantamentos.

Conta analtica que individualiza a movimentao de concesso e pagamento de adiantamento.

Conta analtica que individualiza a movimentao de concesso e pagamento de adiantamento.

Juros Pagos Antecipadamente

Seguro de Bens Imveis

1 .1 .7 .02 .01 .01

1 .1 .7 .02 .02 .01

Ttulos e Valores Mobilirios

1 .2 .3 .01 .01 Conta analtica contratantes.

Contratante... onde so discriminados individual e nominalmente os

1 .2 .3 .02 .01 Conta analtica contratantes.

Contratante / Comprador... onde so discriminados individual e nominalmente os

Conta analtica que individualiza a movimentao dos Outros Valores a Receber.

( - ) Proviso para Perdas em Outros Valores a Receber

Conta analtica que individualiza a movimentao do Investimento.