TP G12 NIA320 para Enviar

AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________
UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIN FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD
Tema
NIA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y Realizacin de
una Auditora
Profesora Grupo Integrantes: : :
Lic. Claudia Ferreira Melgarejo 12(doce)
Cabrera, Jos Mara Colmn, Carmelo Daniel Garcete, Marlene Elizabeth Gonzlez Ramrez ,Sofa Cristina Romero Fleitas, Susana Beatriz Flor Zayas, Laura Roci Morel Bentez, Jazmn Elizabeth Estigarribia Olmedo, Andrea Fabiola Estigarribia Quionez,Sady Marlene
Curso : 4to Turno: Noche
Semestre Seccin : C
: 7
Abril, de 2013 San Lorenzo- Paraguay
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Grupo N 12 Responsable: Jos Mara Cabrera Email: joma_bueno@hotmail.com Tel.: 0983-35-59-66
INTRODUCCIN
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera aplicable. La evaluacin de qu es de importancia relativaes un asunto de juicio profesional.
"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". NIA O NA 320 Importancia Relativa de la Planificacin y Realizacin de una Auditoria El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa ysu relacin con el riesgo de auditora.
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AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ Planilla de indicadores evaluados por participante
Indicadores Evaluados Punto s Total Calificacin Individual Carmelo Garcete Sofia Colman Marlene Gonzalez
Jos Cabrera
Susana Romero
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Postura correcta durante el desarrollo de la clase y apariencia personal Dominio del tema Nivel del lenguaje empleado Tono de voz Pronunciacin de las palabras Claridad de los mensajes Seguridad emocional TOTAL
1 4 1 1 1 1 1 10
Indicadores Evaluados
Punto s Total
Laura Flor
Calificacin Individual Jazmin Andrea Sady Morel Estigarribia Estigarribia
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Postura correcta durante el desarrollo de la clase y apariencia personal Dominio del tema Nivel del lenguaje empleado Tono de voz Pronunciacin de las palabras Claridad de los mensajes Seguridad emocional TOTAL
1 4 1 1 1 1 1 10
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DESARROLLO DEL CUESTIONARIO

1. De qu trata la NIA 320,? (Prrafo 1) Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora de estados financieros 2. Cul es el alcance de esta NIA? (Prrafo 1) El alcance de esta Norma Internacional de Auditora (NIA), aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 4501 explica cmo se aplica la importancia relativa para evaluar el efecto sobre la auditora de las declaraciones errneas identificadas y el de las declaraciones errneas no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros 3. Cul es la fecha de vigencia de esta NIA? (Prrafo7) Esta NIA es vigente para las auditorias de Estados Financieros por los periodos que empiezan l, o despus del 15 de diciembre del 2009.
4.
Cundo la informacin es de Importancia Relativa?(Prrafo 3) La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.
5.
Cul es el objetivo de la auditoria en los Estados Financieros?(Prrafo 4) El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera aplicable. La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto de juicio profesional.
6.
En el Diseo de Plan de Auditoria que establece el auditor con relacin a la importancia relativa? (Prrafo 5) Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa.
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AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ 7. Qu aspectos debe considerarse para el Diseo de Plan de Auditoria? (Prrafo 5) Los aspectos que deben considerarse para el diseo de plan de auditoria son inicialmente establecer un nivel aceptable de importancia relativa, referido a aspectos cuantitativos, el auditor, necesita considerar tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. 8. Por qu el auditor debe considerar las posibilidades de representaciones errneas en cantidades pequeas? (Prrafo 6) El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. 9. A qu niveles el auditor necesita considerar la Importancia Relativa? (Prrafo 7) El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones v revelaciones. 10. Por qu puede estar influida la Importancia Relativa? (Prrafo 7) La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como: a) requerimientos legales y reguladores; y b) consideraciones relativas a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y sus relaciones. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado 11. En qu momento debe considerar la Importancia Relativa el auditor? (Prrafo 8) La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: (a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y
(b) evala el efecto de las representaciones errneas
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12. Cul es la consideracin que realiza el auditor cuando planifica la auditora? (Prrafo 9) Cuando el auditor planifica la auditora, considera qu pudiera hacer que los estados financieros estuviesen representados errneamente con una importancia relativa.
13. De qu forma ayuda al auditor en ciertas cuestiones,establecer la importancia relativa? (Prrafo 9) Establecer la importancia relativa y a evaluar ayuda al auditor si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora. La evaluacin de importancia por el auditor, relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si ha de usar muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto le da capacidad al auditor para seleccionar los procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 14. Cul es la relacin existente entre Importancia Relativa y el riesgo de auditora y que se toma en cuenta? (Prrafo 10) La relacin existente entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. 15. Cmo compensar el auditor la relacin entre Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoria? (Prrafo 10) Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: (a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales: o (b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. 16. Por qu la evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora? (Prrafo 11) Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. _________________________________________________________________________
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora. 17. Que debe el auditor evaluar sobre el efecto de representaciones errneas no corregidas? (Prrafo 12) Al evaluar la apropiada presentacin de los Estados Financieros el auditor debera evaluar si el agregado de representaciones errneas no corregidas que han sido identificados durante la auditoria, es de IMPORTANCIA. 18. Qu comprende el agregado de representaciones errneas o corregidas? (Prrafo 13) El agregado de representaciones errneas o corregidas comprende: (a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos previos; y la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).
(b)
19. Qu debe hacer el auditor si considera que el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa? (Prrafo 14) Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas. 20. Qu debe hacer el auditor en caso que la administracin se niegue a ajustar los Estados Financieros? (Prrafo 15) Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 'El dictamen del auditor sobre estados financieros. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es _________________________________________________________________________
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas pudiera exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no corregidas nivel de importancia relativa. el auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas.
21. A quin debe comunicar el auditor la identificacin de errores de importancia relativa?(Prrafo 16) Si el auditor ha identificado una representacin errnea de importancia relativa resultante de error, el auditor deber comunicar la representacin errnea al nivel apropiado de la administracin oportunamente, y considerar la necesidad de informar a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con la NIA 260 "Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del gobierno corporativo."
22. Qu aspectos se tienen en cuenta en el Sector Pblico? (Prrafo 16.1) Al evaluar la importancia relativa el sector publico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el .contexto y naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.
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CONCLUSIN
A modo de conclusin, debemos destacar que segn la norma, a efectos de la opinin de Auditora, la Importancia Relativa es una cuestin de juicio profesional en las circunstancias concretas de cada caso El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. No existen, por tanto, criterios objetivos ni rgidos para determinar una medida de la Importancia Relativa de las incidencias encontradas por el auditor.
En segundo lugar, parece claro tambin que la decisin sobre su valoracin debe tomarse en cada una de las tres fases del proceso de Auditora: obtencin, documentacin y evaluacin de la evidencia. As tambin, parece claro que el importe a determinar en cada etapa debe ir creciendo a medida que avanza tal proceso pero que, en la prctica, se establece de manera inversa.
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BIBLIOGRAFIA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACINY REALIZACIN DE UNA AUDITORA
(En vigor para auditoras de estados financieros que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009)
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIN Y REALIZACIN DE UNA AUDITORA (En vigor para auditoras de estados financieros que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009) CONTENIDO Prrafo Introduccin Alcance de esta NIA ......................................................................................... 1 La importancia relativa en el contexto de una auditora ................................... 2-6 Fecha de vigencia.............................................................................................. 7 Objetivo................................................................................................................... 8 Definicin.......................................................................................................... 9 Requisitos Determinacin de la importancia relativa e importancia relativa del desempeo al planear la auditora ......................... 10-11 Revisin al avanzar la auditora ........................................................................ 12-13 Documentacin ................................................................................................. 14 Material de aplicacin y otro material explicativo Importancia relativa y riesgo de auditora ............................................ .......... Al Determinacin de la importancia relativa e importancia relativa del desempeo al planear la auditora..................................................... ......... A2-A12 Revisin al avanzar la auditora............................................. .......................... A1 La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora, debera leerse en el contexto de la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 450 explica cmo se aplica la importancia relativa para evaluar el efecto sobre la auditora de las declaraciones errneas identificadas y el de las declaraciones errneas no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". Importancia relativa de la Auditoria _________________________________________________________________________
2. 3.
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ 4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y evala el efecto de las representaciones errneas.
5.
6.
7.
8.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora 9. Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora 11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de _________________________________________________________________________
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora. Evaluacin del Efecto de Representaciones Errneas 12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el agregado de representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. 13. El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende: representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos previos; y la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados). 14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas. 15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros". 16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas. Perspectiva del Sector Pblico 1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el "contexto y naturaleza" de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.
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AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ La importancia relativa en el contexto de una auditora 2. Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo discuten el concepto de importancia relativa en el contexto de la elaboracin y presentacin de estados financieros. Aunque los marcos de referencia de informacin financiera puedan abordar la importancia relativa en diferentes trminos, generalmente explican que: Las declaraciones errneas, incluyendo las omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en su conjunto, pudiera razonablemente esperarse que influyan en las decisiones econmicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros; El criterio de importancia relativa se determina a la luz de las circunstancias que los rodean, y les afecta el tamao o naturaleza de una declaracin errnea, o una combinacin de ambos; y La determinacin sobre asuntos que son de importancia relativa para los usuarios de los estados financieros se basan en una consideracin de las necesidades comunes de informacin financiera de los usuarios en su totalidad. No se considera el posible efecto de las declaraciones errneas en usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.
3. Esta discusin, si est presente en el marco de referencia de informacin financiera aplicable, brinda un marco de referencia al auditor para determinar la importancia relativa para la auditora. Si el marco de referencia de informacin financiera aplicable no incluye una discusin del concepto de importancia relativa, las caractersticas a que se refiere el prrafo 2 dan al auditor este marco de referencia. 4. La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestin de juicio profesional, y la afecta la percepcin del auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor suponga que los usuarios:
a) Tienen un conocimiento razonable de las actividades de negocios y econmicas y de contabilidad y una disposicin a estudiar la informacin en los estados financieros con diligencia razonable; b) Entienden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan a niveles de importancia relativa; c) Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medicin de cantidades que se basan en el uso de estimaciones, juicios y en la consideracin de hechos futuros; y d) Toman decisiones econmicas razonables con base en la informacin en los estados financieros. 5. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin como en el desempeo de la auditora, y al evaluar el efecto de declaraciones errneas identificadas en la auditora y de las declaraciones errneas sin corregir, en su caso, en los estados financieros y para formar la opinin en el dictamen del auditor. (Ref. Al.) _________________________________________________________________________
6. Al planear la auditora, el auditor hace juicio sobre el tamao de las declaraciones errneas que se considerarn de importancia relativa. Estos juicios dan una base para:
a) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de evaluacin del riesgo; b) Identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa; y c) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos Adicionales de auditora. La importancia relativa determinada al planear la auditora no necesariamente establece una cantidad por debajo de la cual las declaraciones errneas sin corregir, individualmente o en agregado, sern siempre evaluadas como no de importancia relativa. Las circunstancias relacionadas con algunas declaraciones errneas pueden hacer que el auditor las evale como de importancia relativa aun si estn por debajo de la importancia relativa determinada. Aunque no es factible disear procedimientos de auditora para detectar declaraciones errneas que pudieran ser de importancia relativa nicamente por su naturaleza, el auditor considera no solo el tamao sino tambin la naturaleza de las declaraciones errneas sin corregir, y las circunstancias particulares de su ocurrencia, al evaluar su efecto en los estados financieros. 7. Fecha de vigencia Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. 8. Objetivo El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar la auditora. 9. Definicin Para fines de las NIA, la importancia relativa del desempeo significa la cantidad o cantidades que fija el auditor como menos que de importancia relativa para los estados financieros como un todo para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones errneas sin corregir y sin detectar exceda la importancia relativa para los estados financieros como un todo. Si es aplicable, la importancia relativa del desempeo tambin se refiere a la cantidad o cantidades que fija el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones.
10. Requisitos Determinacin de la importancia relativa e importancia relativa del desempeo al planear la auditora Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo. Si, en las circunstancias _________________________________________________________________________
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ especficas de la entidad, hay una o ms clases particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones para los que pudiera esperarse que las declaraciones errneas de cantidades menores a la importancia relativa para los estados financieros como un todo influyeran en las decisiones econmicas de los usuarios con base en los estados financieros, el auditor deber tambin determinar el nivel o niveles de importancia relativa por aplicar a esas clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. (Ref. A2-A11.) 11. El auditor deber determinar la importancia relativa del desempeo para fines de evaluar los riesgos de declaracin errnea de importancia relativa y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora. (Ref. A12.) Revisin al avanzar la auditora 12. El auditor deber revisar la importancia relativa para los estados financieros como un todo (y, si es aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) en el caso de llegar a saber de informacin durante la auditora que hubiera hecho que el auditor determinara una cantidad (o cantidades) diferente(s) inicialmente. (Ref. Al3.) 13. Si el auditor concluye que es apropiada una importancia relativa (y, si es aplicable, un nivel o niveles de importancia relativa para clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) ms baja que la inicialmente determinada para los estados financieros como un todo, el auditor deber determinar si es necesario revisar la importancia relativa del desempeo, y si la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora siguen siendo apropiadas.
Documentacin 14. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinacin: a) Importancia relativa para los estados financieros como un todo (ver prrafo 10); b) Si es aplicable, el nivel o niveles e importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones (ver prrafo 10); c) Importancia relativa del desempeo (ver prrafo 11); y d) Cualquier revisin de a) al c) al avanzar la auditora (ver prrafos 12-13). Material de aplicacin y otro material explicativo Importancia relativa y riesgo de auditora (Ref. Prr. 5) A1. Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de declaraciones errneas de importancia relativa, debida ya sea a fraude o a error, permitiendo, por tanto, al auditor, expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable; y dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. El auditor obtiene seguridad razonable al obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados de manera errnea de importancia relativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de declaracin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin. La importancia _________________________________________________________________________
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ relativa y el riesgo de auditora se consideran durante toda la auditora, en particular, cuando: a) Se identifican y evalan los riesgos de declaraciones errneas de importancia relativa; b) Se determinan la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora; y c) Se evala el efecto de las declaraciones errneas sin corregir, en su caso, sobre los estados financieros10 y para formar la opinin en el dictamen del auditor.11
Determinacin de la importancia relativa e importancia relativa del desempeo al planear la auditora Consideraciones especficas a entidades del sector pblico A2. En el caso de una entidad del sector pblico, los legisladores y reguladores a menudo son los usuarios principales de sus estados financieros. Ms an, los estados financieros pueden utilizarse para tomar decisiones distintas de las decisiones econmicas. La determinacin de la importancia relativa para los estados financieros como un todo (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) en una auditora de los estados financieros de una entidad del sector pblico es influida, por lo tanto, por la ley, regulacin u otra autoridad, y por las necesidades de informacin financiera de los legisladores y del pblico en relacin con los programas del sector pblico. Uso de puntos de referencia (benchmarks) al determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo (Ref. Prr. 10) A3. Determinar la importancia relativa implica el ejercicio de juicio profesional. A menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia seleccionado como punto de partida para determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo. Los factores que pueden afectar la identificacin de un punto de referencia apropiado incluyen los siguientes: Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, capital, ingreso, gastos); Si hay partidas en las que suele centrarse la atencin de los usuarios de los estados financieros de la entidad en particular (por ejemplo, para fines de evaluar el desempeo financiero los usuarios pueden tender a centrarse en utilidades, ingresos, o activos netos); La naturaleza de la entidad, en qu parte de su ciclo de vida est la entidad, y la industria y entorno econmico en que opera la entidad; La estructura de propiedad de la entidad y la forma en que se financia (por ejemplo, si la entidad se financia solo a base de deuda en vez de capital, los usuarios pueden poner ms nfasis en los activos, y los derechos sobre ellos, que en utilidades de la entidad); y La relativa volatilidad del punto de referencia. A4. Los ejemplos de puntos de referencia que pueden ser apropiados, dependiendo de las circunstancias de la entidad, incluyen categoras de resultados reportados como utilidad antes de impuestos, ingreso total, utilidad bruta y gastos totales, capital total o valor neto de activos. La utilidad antes de impuestos por operaciones continuas a menudo se usa para entidades orientadas a utilidades. Cuando la utilidad antes de impuestos por operaciones continuas es voltil, pueden ser ms apropiados otros puntos de referencia, como utilidad bruta o ingresos totales. _________________________________________________________________________
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ A5. En relacin con el punto de referencia escogido, los datos financieros relevantes ordinariamente incluyen resultados y posiciones financieras de ejercicios anteriores, los resultados y posicin financiera del ejercicio a la fecha, y presupuestos y pronsticos para el ejercicio actual, ajustados por cambios importantes en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, una adquisicin de negocios importante) y cambios relevantes de condiciones en la industria o entorno econmico en que opera la entidad. Por ejemplo, cuando, como punto de partida, la importancia relativa para los estados financieros como un todo se determina para un entidad particular con base en un porcentaje de utilidad antes de impuestos por operaciones continuas, las circunstancias que dan origen a una disminucin o un incremento excepcional en esta utilidad pueden llevar al auditor a concluir que la importancia relativa para los estados financieros como un todo se determina de manera ms apropiada usando una cifra normalizada de utilidad antes de impuestos por operaciones continuas con base en resultados pasados. A6. La importancia relativa se relaciona con los estados financieros sobre los que dictamina el auditor. Cuando los estados financieros se preparan para un periodo de informacin financiera de ms de, o menos de doce meses, como puede ser el caso para una nueva entidad o un cambio en el periodo de informacin financiera, la importancia relativa se relaciona con los estados financieros preparados para ese periodo de informacin financiera. A7. Determinar un porcentaje para aplicar a un punto de referencia escogido implica el ejercicio de juicio profesional. Hay una relacin entre el porcentaje y el punto de referencia escogido, tal que un porcentaje aplicado a la utilidad antes de impuestos por operaciones continuas normalmente ser ms alto que un porcentaje aplicado a ingresos totales. Por ejemplo, el auditor puede considerar que es apropiado cinco por ciento de utilidad antes de impuestos por operaciones continuas para una entidad orientada a utilidades en una industria de manufactura, mientras que el auditor puede considerar apropiado uno por ciento de ingreso total o gastos totales para una entidad no orientada a utilidades. Sin embargo, pueden considerarse apropiados en las circunstancias porcentajes ms altos o ms bajos. Consideraciones especficas a pequeas entidades A8. Cuando la utilidad antes de impuestos de una entidad por operaciones continuas es consistentemente nominal, como podra ser el caso para un negocio administrado por el dueo donde el dueo retira mucha de la utilidad antes de impuestos en forma de remuneracin, puede ser ms relevante un punto de referencia como utilidad antes de remuneracin e impuestos. Consideraciones especficas a entidades del sector pblico A9. En una auditora de una entidad del sector pblico, el costo total o el costo neto (gastos menos ingresos o gasto menos recibos) pueden ser puntos de referencia apropiados para actividades del programa. Cuando una entidad del sector pblico tiene custodia de activos pblicos, los activos pueden ser un punto de referencia apropiado. Nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones (Ref. Prr. 10) A10. Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para las que pudieran esperarse que las declaraciones errneas de montos menores que de importancia relativa para los estados financieros como un todo influyeran en las decisiones econmicas de los usuarios con base en los estados financieros, incluyen los siguientes: a) Si la ley, regulacin o el marco de referencia de informacin financiera aplicable afectan las expectativas de los usuarios respecto de la medicin o revelacin de ciertas partidas (por ejemplo, transacciones de partes relacionadas, y la remuneracin de la _________________________________________________________________________
AUDITORIA I NIA O NA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y realizacin de una Auditora _______________________________________________________________________ administracin y los encargados del gobierno corporativo). b) Las relaciones claves en relacin con la industria en que opera la entidad (por ejemplo, costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica). c) Si la atencin se centra en un aspecto particular del negocio de la entidad que se revela por separado en los estados financieros (por ejemplo, un negocio recientemente adquirido). A11. Al considerar si, en las circunstancias especficas de la entidad, existen estas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, el auditor puede encontrar til obtener un entendimiento de los puntos de vista y expectativas de los encargados del gobierno corporativo. Importancia relativa del desempeo (Ref. Prr. 11) A12. Planear la auditora nicamente para detectar declaraciones errneas individualmente de importancia relativa pasa por alto el hecho de que el agregado de declaraciones errneas que individualmente no son de importancia relativa puede hacer que los estados financieros se representen en forma errnea de importancia relativa, y no deja margen para posibles declaraciones errneas sin detectar. La importancia relativa del desempeo (que, segn se defini, es una o ms cantidades) se fija para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones errneas sin corregir y sin detectar en los estados financieros exceda la importancia relativa para los estados financieros como un todo. De modo similar, la importancia relativa del desempeo relacionada con un nivel de importancia relativa determinado para una clase particular de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones se fija para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones errneas sin corregir y sin detectar en dicha clase particular de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones exceda del nivel de importancia relativa para la clase particular de transacciones, saldo de cuenta o revelacin. La determinacin de la importancia relativa del desempeo no es un simple clculo mecnico e implica el ejercicio de juicio profesional. La afecta el entendimiento de la entidad por el auditor, actualizado durante el desempeo de los procedimientos de evaluacin del riesgo; y la naturaleza y extensin de las declaraciones errneas identificadas en auditoras previas y de ah las expectativas del auditor en relacin con las declaraciones errneas en el periodo actual. Revisin al avanzar la auditora (Ref. Prr. 12) A13. La importancia relativa para los estados financieros como un todo (y, si es aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones) puede necesitar revisarse como resultado de un cambio en circunstancias que ocurrieran durante la auditora (por ejemplo, un decisin de disponer de una parte importante del negocio de la entidad), nueva informacin, o un cambio en el entendimiento de la entidad y sus operaciones por el auditor como resultado de realizar procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, si durante la auditora parece como si fuera probable que los resultados financieros reales fueren sustancialmente diferentes de los resultados financieros anticipados de final de periodo que se usaron inicialmente para determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo, el auditor revisa dicha importancia relativa.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIN FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD

NIA 320 Importancia Relativa en la Planificacin y Realizacin de

Lic. Claudia Ferreira Melgarejo 12(doce)

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(b) evala el efecto de las representaciones errneas

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